CM1

Chapitre 1: intro G à la fiscalité

1.Notion fondamentale:
Déf: l’impôts sont des prestations mise en charges des personnes en fonction de leurs capacité
contributive et sans contreparties dét, ne vu de couverture des dépense pu et de la réa

d’objectifs éco et sociaux fixées par la puissance pu.

les principes de l’impôts sont: la notion de prélèvements / son caractère oblg ( sous

peine de sanction)/ Absence de contrepartie et d’affectation.

La classification de l'impôts et des taxes:
La classification éco: fondée sur les éléments éco qui est retenue comme assiette de la
contribution:
Distinction entre impôt réel et impôt personnel: atteint un B sans tenir compte de la situation
du personnelle de son détendeur/ prend en compte l’ensemble de la situation éco, fin , sociale
du contribuable.

Distinction selon les destinataires des sommes perçus: Impôts état: impôts sur les sociétés,
sur.R, TVA/ impôts locaux destinés au fin des collectivités locales: contribution éco territorial,
TVA.

La classification retenue par les services fiscaux: fiscalité perso, comprenant les diff catégories
de l’impôt sur le R; fiscalité des entr/ taxes sur les chiffres d’affaires/ fiscalité immo/ droits
d’enregistrements/ impôts directs locaux.
La structure fiscales de l’état: taxe sur la val ajouté (31%)/ impôt dur le R (27,65%), impôt sur
les sociétés (17,56%)/ taxe intérieure de conso (5,35%) / Autre recettes fiscales (18,45%).

Champ d’application de l’impôt:

1. Personnes imposables: des perso désignées contribuable ou assujetties par la loi.

Contribuable( conso finale) : qui supporte la charge de l’impôt/ assujetti (les entr): se trouve
dans le champ d’application de l’impôt/ redevable ( entr): verse un impôt car réa des op
soumises (TVA) .
2. Les op imposable: actes ou des événements relatifs au R, à la dépense ou au cap devant
être soumis à l’impôt.
3. Règle de territorialité: précise les limites du territoire auquel s’applique la légalisation
fiscale FR.

Assiette de l’impôt: la base de calcul d’un impôt ou d’une taxe. Consiste à cerner la matière
imposable et fixer les règles d’évaluation.
Matière imposable: élément éco qui est la source de l’impôt, permet d’établir une base
imposable c-à-dire sur lequel doit s’appliquer l’impôt.
Règle d’évaluation de la matière imposable: Évaluation réelle: calcule le montant réelle de la
base imposable à partir d’une compta bien détaillé / ‘’ ‘’ approchée: relance à une version
appro par l’admin fiscale jugé nécéssaire est imp / ‘’ ‘’ indiciaire: encore plus appro que celle
approchée .

Contrôle continu: 29 octobre

Liquidation de l’impôt: calcule le montant exigible une fois que sa base imposable a été déf et
évaluée.
Liquidation est effectué: Soit par le contribuable lui même (TVA,IS), soit par l’admin fiscale (IR,
Impôts locaux).

Recouvrement de l’impôt: dernière phase qui consiste opérer l’encaissement réel de l’impôt;
—> soit après appel de montant par admin concerné: contribuable reçoit un extrait du
rôle d’imposition à payer. Concerne l’imposition des particuliers.
—> soit spontanément: contribuable adresse lui même l’impôt dont il est redevable
sans avoir de demande de l’admin ( TVA, impôt sur société).
—> soit retenue à la source (indirecte): admin effectue elle même un prélèvement sur
un R ( prélèvement sociaux, CRS).

Source du droit fiscal ( droit pu): il repose sur des textes d’origine varier, constitution, conv
inter et disposition communautaires, lois, règlements, jurisprudence.

Convention inter et dispositions communautaires:

—> Conv inter de double dispo

REVOIS SON COURS !!!

Org de l’admin fiscale:

Quiz:
1. Faux. Redevance, taxe
2. Vrai,
3. Faux,
4. Faux, directe aussi
5. Faux, TVA Faux, taxe intérieur sur la conso produits énergétique
6.Faux, rentre dans le champs d’application sans pour autant être redevable
7. Vrai
8. Vrai
9.faux, recouvrement/ liquidation= calcul de l’impôt
10. Faux, droit pu
11. Faux, convention etc
12. Vrai

Chapitre 2: Principes et champs d’application

Principe et mécanisme:

la TVA est un impôt indirect sur le conso, collecté par l’intermédiaire des entr ou perso

VOIR le cours !!
Phase I: Récoltant R / montant perçu par l’état/ Phase II: N achat de Vin / transport/ achat
bouteilles/ Vin vendus/ calcul de montant à déversés à l’état. Épicier: achat de Vin/ publicité/
vin vendus/ somme perç u par l’état:
Le contribuable paye le plus de TVA ( en gros le conso), on a 3 redevable R/ N / épicier .

Champ d’application de TVA( pour les op comm) :

La plupart des opérations économiques et commerciales sont, par nature, soumises à la TVA
alors
que d'autres n'entrent pas dans son champ d'application
• Cependant, certaines opérations entrant dans le champ d'application de la TVA et en sont
exonérées
par des dispositions législatives qui peuvent parfois ouvrir la possibilité d'une option.
• certaines opérations situées hors de son champ d'application sont soumises à la TVA par
disposition expresse de la loi.
• Ainsi, une opération peut être soumise à la TVA:
- par sa nature économique (c'est le cas le plus fréquent);
- par une disposition de la loi malgré sa nature n'entrant pas a priori dans la définition du
champ;
- ou par une option de l'assujetti en cas d'exonération réglementaire (option possible
seulement
pour certaines opérations exonérées). Une opération peut être non imposée soit parce qu'elle
est
hors champ d'application de la TVA, soit parce que, située dans le champ, elle en est exonérée.

La plupart des op économiques, la TVA s’applique dans la nature sur trois critères:
livraisons de B/S( transfert de propriété de bien meuble donc pas immeuble et incorporel)
remarque le fourniture d’énergie et assimilé comme une livraison de B, les op autre que des
livraisons de B son des prestations de services, réa à titre onéreux( contrepartie pas
gratuitement).un assujetti d’une manière indé et continue, .

1. Pas soumise à de la TVA, elle ne respecte pas les trois critères

2. La première partie n’est pas soumise à la TVA, la deuxième partis est un op imposable car
elle respecte les trois critères.
3. Op imposables assimilé à une prestation de service, les trois critères sont respecté.
4. L ‘op n’est pas imposable car elle ne respecte pas les 3 conditions donc elle n’est pas
soumise à la TVA.

Les OP concernés: Le CGI énumère expressément les op soumises à la TVA;

—> les impor et les acquisitions intracommunautaires, pour éviter tt les distorsion de la
concu avc les prod nationaux.

—> les livraisons à soi-même de B/S: entr conso, immobilise ou attribue à son personnel
à ses dirigeant ou à des tiers de B/S destinés à l’activité de l’entr qu’elle a prod et qui auraient
pu être vendus.

—> les achats de certains prod à des nn assujettis

Op exonérées de TVA mais imposée sur option:

—> op normalement passible de TVA car elles
entrent dans le champ d’application, exonérées par
disposition législative, diverses conséquences:
aucune TVA n’est collecté par l’entr sur op
concernée/ Aucune déduction n’est en principe possible
au titre de la TVA éventuellement supportée en amont
pour leur réalisation. Mais cette impossibilité ne
s’applique pas aux opérations d’exportation (pour
lesquelles on parle parfois de « taux zéro »);

Voir dernier diapo: seul le services pu (sous conditions),

les commissions sur tenue de compte et les location de
locaux nus à usage pro son exonérés de TVA.
Les locations soumises à la TVA sont les locations
d’immeuble et de terrain pro aménagé c-à-dire les loc
aménagé pour utilisations pro.

QCM:
1) Tt op éco qui est dans le champ de la TVA peut être exonérée de TVA où soumise à la TVA.

2) A,C

3) B

4) peut être une autoconso ou une autofabrication: A, B

5) B,C

6) A,B

7)
a) expor vers les pays en dehors de l’union euro
b) livraisons intracommunautaires à destination des pays le l’UE
c) services pu des collectivités locales

Exercice suivant:
Monsieur U est à la tête d’un imp patrimoine immo il désigne connaitre sa situation au l’égard
de la TVA concernant les loc suivantes:
A: loc d’un studio meublé à une étudiante—>loc d’immeuble à destinations à un usage
d’habitation exonéré de TVA sans option possible
B: loc d’un appart à nus un cabinet médicale—> ‘’ ‘’ à usage pro, exonérée avec option
possible
C: loc d’un entrepôt à une entr indu—> ‘’ ‘’ à usage pro exo avc option possible

D: loc d’un petit immeuble à nus à une asso à bute nn lucratif—> ‘’ ‘’’ à usage pro exo
avec option possible

E: loc d’un local aménagé à une entr comm—> ‘’ ‘’ à usage pro, soumise à la TVA sans
option possible

F: loc d’un apparat à des particuliers—> location d’immeuble sont exonérée sans
option possible
Dét à Mr. U le régime de TVA applicable à ces diff loc.

Exercice suivant:
Monsieur E prof au lycée de musique donne des cours particulière de piano et se produit dans
des concert qu’il org. Qualifier l’origine applicable de TVA de chaque op.

—> l’activité de professeur est dépendante, salarial ( elle n’est pas fait de manière
indépendante) donc ne rentre pas dans le champ de TVA), les cours privée ne rentre pas dans
le champs de TVA. Toute activité salaire est hors champs d’application de TVA par contre toute
activité libérale son dans le champs par nature son imposable est rentre dans le champs de
TVA ( ex: avocats est soumis à la TVA car il pratique une activité libérale, quand on pratique un
poste salarial on est exonéré de TVA mais si on pratique à une activité libérale on est soumis à
la TVA).
Mais il est imposable sur les concerts qu’il org !!!—> c’est op éco.
 Chapitre 3: territorialité de la TVA

Règles applicables au livraisons de bien meubles: imposées dedans le pays dans lequel est
transférer le droit de propriété, les op internes sont imposées à la TVA. Pour les ventes réa
avec des pays tiers deux régimes diff s’applique.
Tt expor sont exonérée de TVA mais les impor sont oblg soumises à la TVA qui est en vigueur
dans le pays d’arrivée.

L’exonération applicable aux expor

de b est entendue au prestation de
S se rapportant au trafic inter des
B: transport, prestations
accessoires, op de travail à façon,
emballage.
Depuis le 1er janvier 2022 le
recouvrement de la tVA sur les
impor n’est plus réa par les S des
douanes: acquéreur assujetti doit

Assujettis doit être identifié avc son

num 2 lettres indiquant le pays
suivis de chiffre de clé
d’identifications et 11 chiffres de
num SIREN. ( tt les professionnels,
tt entr comm, indu agri).
 Acquisition sont soumises à la TVA de son
pays de départ

Il s’agit d’un acquisition intracommunautaires, elle est imposable dans le pays de destination,
relation entre deux assujettis elle est imposable et soumis à la TVA , la France va devoir payé
de la TVA à 20% ( TVA du pays qui la pays) Chypre ici livre donc elle n’est pas soumise à la
TVA.

Dans cette situation il y’à une assujetti et un particulier donc l’entr allemand est un assujetti et
les acheteurs en Fr sont des particuliers, le montant de la TVA 19% au près de l’admin fiscale
ALL, il sera redevable de 900€.
Si il choisie d’opter pour une imposition en Fr, il devra se fier à la TVA Fr qui est de 20% il sera
redevable à l’admin FR.

Relation entre assujetti intra

communautaire: imposable sur celui
qui reçois la livraison/ relation intra
comm pour particulier: imposable pour
le pays de départ.
Preneur= acheteur

Si le preneur est assujetti B to B d’une entre à

une autre, si le preneur n’est pas un assujetti on
a donc une relation B to C ( consumer/
consommateur).

Deux premiers ex B to B / deux dernier B to C.

Ex: Honoraire versé à un architecte italien assujetti à la TVA pour un travail réa pour le compte
d’une société sur un immeuble comm situé a Nice: prestation de S qui se rattachant à des
travaux d’immeuble donc le lieu d’imposition et en Fr le redevable est la société Fr + identifier
par l’admin fiscale FR elle de. Vra payer la TVA.

Exemple :
Location par une société fiscale de camionnettes mises à disposition au siège de l’entr à
Bordeaux :
- Pour 15 jours à un particulier qui utilise le véhicule en Belgique.
- Pour 35 jours à une entr italienne qui utilise le véhicule en Italie.
1e opération : il y a des dérogations concernant les locations de moyen de transport.
→ 1) Le lieu d’imposition est la fiscale. le redevable est la société de location fiscale
 → 2) Italie : le preneur italien est le
redevable.
La réception à Paris organisé par un traiteur
fiscale pour une entreprise belge.
- c’est une opération de prestation de S, les
réceptions sont des ventes à conso sur place, le
lieu d’imposition est le lieu de réception qui est
Paris donc la fiscalité et le redevable, c’est le
traiteur fiscales.
La réparation en fiscalité d’une camionnette
possédé par un espagnol est destiné au transport
de bien.
- opération de prestation de service donc les
travaux effectués sur un bien meubles corporels.
Tous les travaux expertisés sur un bien meuble
corporel, le lieu d’imposition est l’état où sont
effectués les prestations. Donc le lieu d’imposition
est le lieu d’exécution des prestations donc la
fiscale, le redevable est la société fiscale ou le
prestataire fiscales.

Quiz:
1) Monaco fait au regard de la TVA, partie du territoire français. VRAI

2) La Guyane fait, au regard de la TVA, partie du territoire français. FAUX

3) Le RU n’est plus considéré, au regard de la TVA, comme faisant partie de l’UE. VRAI

4) Les IM B to B sont exonérées de TVA. FAUX elles sont soumises à la TVA, les EX sont
exonérés.

5) La TVA sur les IM en B to B doit être auto liquidé par l’acheteur. FAUX
Auto liquidation dans quelle type d’opération ?
IM entre fiscale et pays hors zone euro TVA collectée par la douane mais ici quand c’est entre
la France et pays de la zone euro on parle d’acquisition intracommunautaire l’acquéreur est
redevable de la TVA, le pays imposable est le pays de destination, le payeur va auto liquidé la
TVA, on parle d’acquisition intra communautaire quand y a une auto liquidation.
Pour QUE CETTE proposition soit juste on doit modifier, si on parle d’acquisition intra
communautaire et on met acquéreur ou on met collectée à la place d’auto liquidé pour que ça
soit vrai.

6) Il y a auto liquidation lorsque le bénéficiaire d’un bien ou d’une prestation de service collecte
et déduit lui-même la TVA sur cette opération. VRAI c’est la def d’auto liquidation, qui va auto
liquider la TVA ? L’acquéreur c’est le redevable.Si c’est un bien c’est l’acheteur mais si c’est
prestation de service on parle de preneur. Cette opération consiste à collecté et déduire la TVA.

7) Le régime des ventes à distance ne concerne pas les ventes à des assujettis identifiés par
un numéro intracommunautaire.FAUX, on parle d’acquisition ou livraison intracommunautaire
pour les assujettis
les ventes a distance ne concerne que les non assujetti (particulier).

8) Les prestations réalisées sur un immeuble sont imposées dans l’État du preneur lorsque
celui-ci ne se situe pas dans le même état que l’immeuble. FAUX, Elles sont imposable mais le
lieu d’imposition
Tous ce qui est prestation de S entre fiscalité et autre pays de la zone euro, le principe G dit
que le lieu d’imposition est ds le pays du preneur mais les prestations sur immeuble sont tjrs
imposable dans l’état de l’immeuble. C’est pas l’état du preneur mais l’état ou est situé
l’immeuble.

2e exercice :
La SA Duteil, située à Toulouse, a réalisé les opérations suivantes, soumises au taux normal, au
cours du mois de mars.
On rajoute une colonne à coté du montant où on écrit TVA déductible:
Dates Opération Montant TVA collecté TVA déductible

05/03 Achat de 15000€ HT 3000 € 3000 €

marchandises en
Allemagne
08/03 Vente de 25000€ HT
marchandise en
Russie
10/03 Réalisation d’un 12000€ HT
audit chez un
client italien
assujetti (facture
réglée comptant)
12/03 Réorganisation 86000€ HT
du service
comptabilité de
l’entreprise par
un expert
espagnol.
15/03 Réorganisation 19000€ HT 3800 € 3800 €
du service
comptabilité de
l’entreprise par
un expert
espagnol.
19/03 Ventes de 18000€ HT
marchandises en
Martinique
20/03 Ventes de 90000€ HT 18000 €
marchandises en
France

05/03 :
Achat de march par la société fiscale au près d’une société ALL, c’est une acquisition intra
communautaire et c’est soumis à la TVA. Le lieu d’imposition fiscale est le lieu de destination,
la société fiscale est redevable, elle va verser la TVA on parle d’auto liquidation on collecte et
en mm temps on déduit.
On a ici TVA collectée et TVA déductible pour 3 000 € chacune. L’entr fiscale va collecter la TVA
et ensuite la déduire.
L’entr va collecter la TVA les 3 000 et c’est elle qui va payer et va les déduire ds une mm op.
on a une collecte et la déduction. La TVA est applicable sur la valeur d’acquisition.
L’entr fiscale va payer les 3 000 € ils vont être versé à l’état fiscale et en même temps elle doit
reverser ce montant aux services fiscaux donc il s’agit de déduire et collecter.
L’entr fiscale va collecter la TVA qui sera versée au près des services fiscaux, si le montant a
été payé il va être déduit et versé donc collecté. L’entr fiscale est l’intermédiaire pour reverser
la TVA au près des services fiscaux et en mm temps ce montant doit être déduit par l’entr
fiscale. C’est Auto liquidation que pour les acquisitions intracommunautaires.

08/03 :
Ventes de marchandises en Russie. Hors zone UE, en cas d’exportation, ce n’est pas soumise à
la TVA, ni TVA collectée ni TVA déductible. L’état fiscale va ni collectée ni déduire la TVA.

10/03 :
Prestation de S intracommunautaire, le lieu d’imposition est le pays du preneur, ici le preneur
est le clt italien, le lieu d’imposition est le lieu du preneur, il s’agit d’exonération au pays du
 prestataire donc la société fiscale est
exonérée de la TVA. Elle va être collectée
en Italie donc ni TVA déductible ni TVA
collectée pour la société française.

12/03 :
C’est intracommunautaire, prestation de
S = c’est l’état du preneur mais ici c’est
sur un immeuble donc le lieu d’imposition
est le lieu de situation de l’immeuble
(exception) donc ici la Belgique (elle
collecte la TVA au taux en vigueur en
Belgique) donc dans ce cas pour la fiscale
il n’y a ni TVA collectée ni TVA déductible.

15/03 :
Prestation de S, le lieu d’imposition est
lieu du preneur donc la société fiscale et le lieu d’imposition est la fiscalité, acquisition intra
communautaire. Donc auto liquidation TVA collectée et TVA déductible.
Export intracommunautaire existe pas !!

19/03 :
livraison intracommunautaire = ça veut dire pour un pays de l’UE.
ici opération d’exportation donc dans ce cas tte opération d’EX est exonérée donc on n’a ni
TVA déductible ni TVA collectée.

20/03 :
opération interne à la fiscalité donc ttes les opérations éco réalisé à l’intérieur de la fiscalité
sont soumise à la TVA, donc pour les march vendues en fiscalité il s’agit d’opération de vente,
on parle alors de TVA collectée et ici le montant de TVA collectée est de 18 000€.

Chapitre 4: le calcul de la TVA éligible

1. Assiette de la TVA (base d’imposition de la TVA):

—>Règles G:
Le prix d’achat (ou prix de vente HT): Tous les frais accessoires comme transport, frais fiscaux,
pourboires. Mais certains seulement sont exclus/exonérés de la base d’imposition.

frais de débours = frais avancés par le frns mais qui st au nom du clt mais vont être remboursé
par le clt au montant exacte comme frais de transport qui ne sont pas inclus dans le P
d’acquisition.
Les réductions comm ou fin entraînent une dim de la base d’imposition. Si prestation de S elles
sont imposable.
Exemple :
La société anonyme Dupra réalise au cours de l’année N les opérations suivantes :
1. Acquisition d’une camionnette au prix de 36 000 € HT, avec reprise de l’ancienne
camionnette de base d’imposition de 36 000 €. À l’op de l’acquisition on a la TVA déductible
cad cette TVA sera facturée par le frns pour 36 000*0,2 = 7 200€ pour l’opération de reprise
(reprise par frns) c’est de la TVA collectée car il s’agit de la vente de l’ancienne camionnette
et ça sera facturée par société Dupra. La base d’imposition est le prix de reprise donc la
TVA 15 000*0,2 = 3 000.

2. Cession d’un matériel de bureau acquis en N-3 à une autre entr. Montant de la vente 4 400 €
HT.
Il s’agit d’une cession, cette opération est soumise à la TVA, la base d’imposition est de 4 400€
donc la TVA collectée 4400 *0,2 = 880.

3. Cession à un particulier pour 13 200 € d’une voiture de tourisme acquise en N-2 pour un
montant de 28 400 € TTC. cette cession est exonérée de la TVA Fisclmt on prend pas la TVA
pour les véhicules de tourisme. L’entr n’a pas récupéré la TVA lors d’acquisition de véhicule au
près d’un particulier

4. Rachat à son entr, pour son propre compte, par le président du conseil d’admin, d’une
photocopieuse pour un montant de 1 700 €. Cette machine avait été acquise par la société il y
a 2 ans.
La photocopieuse appartient à l’entr et va être utilise par particulier pour des besoins autres
que ceux de l’entr pour la psdt du conseil d’admin donc LASM il s’agit d’une
autoconsommation.
Il s’agit d’une autoconsommation si cette immobilisation fait l’objet d’autoconso, elle a été
acquise au près d’un autre assujetti, est ce quelle ouvre droit a déduction ? oui dans ce cas
l’auto conso est soumise à la TVA. Donc soumise à la TVA. C’est un montant HT. Et TVA
collectée pour l’entreprise.
Pour la TVA immobilière, ne sont visé que les op réa par des assujettis (cad les entr et prof de
l’immobilier) dans le cadre d’une actée économique.

On distingue :
Si on applique cette règle de TVA immo sur la 5e opération.

5. Revente à une autre société, pour un montant de 370 000€, d’un immeuble acquis en N-7
pour 250 160 €.Ici cession d’un immeuble acquis depuis plus de 5 ans donc dans ce cas cet
immeuble est exonéré.
➢ Objets d’occasion (ramené hors taxe):
Il faut ramener le bénéfice réalisé suite à la vente d’objet d’occasion HT.

Exemple : Un concessionnaire automobile achète une voiture auprès d’un particulier 10000€
(HT) et la revend, après remise en état, 15 000 € TTC.
La base d’imposition pour objet d’occas, on doit dét la marge ou le profit réa suite à la vente
donc le montant doit être HT, c’est 10 000€ et vente 15 000€ TTC.
==>15 000/1,2 = 12 500.
La marge HT est 12 500. Le montant de la TVA collectée ou de la taxe dû est 2 500*0,2 = 500.
12 500- 1000 = base imposable c la diff entre les 2 montants HT, on cherche la TVA de la
marge 2500-10 000 = 2 500 (marge) *0,2 = 500€ (TVA de la marge).

➢ Emballage:
Les emballages obéissent à des règles spécifiques selon les situations :
- si les emballages perdus sont vendus avec la marchandise, leur valeur est incluse dans le prix
de vente soumis à TVA. Si l’emballage et le contenu sont soumis à des taux différents, c’est le
taux correspondant à l’élément dont la valeur est la plus élevée qui s’applique à l’ensemble ;
- les cessions imposable de pleins droit : les immeubles neufs mais achevés depuis moins de 5
ans et
 des terrains à bâtir.
- les cessions exonérés mais avec options possible : les immeubles mais qui sont achevés
depuis
plus de 5 ans sont exonérés, tous les terrains autres qu’à bâtir. La base imposable est
constituée, de manière dérogatoire, par la diff entre le P de vente et le P d’achat autrement dit
la base imposable est la marge réalisée hors taxe.
- si les emballages sont prêtés, ils ne donnent pas lieu à transfert de propriété et ne sont pas

soumis à la TVA.
- si les emballages sont consignés, ils ne donnent en principe pas lieu à une collecte de TVA
cad la consignation d’emballages ne constitue pas, a priori, une vente. En réalité, les règles
sont variables.
Exemple :
les pots M ⇒ les 6 ont été restitués donc pas il ne sont pas soumis à la TVA mais les 4 pots
qu’on a conservé (pas restitué) ils sont assimilés à une vente donc soumis à la TVA. La base
d’imposition 20 *4 = 80 et sur cette base on va calculer la TVA qui est = 80 *0,2 = 16€.
Il y a 10 pots M, 6 sont restitués donc pas soumis à la TVA et les 4 pas restitués sont assimilés
à opération de vente donc soumis à la TVA 20*4*0,2 = 16.
Ici la base de consignation est égal à déconsignation.
Pour les emballages L, 3 emballages de L qui sont consignés à 40€ et la déconsignation est de
35 dans ce cas on a 2 L qui ont été restitué et 1 non restitué, pour les 2 L ils sont soumis à la
TVA car ils ont un prix de déconsignation diff ( diff entre 40- 35) pour une valeur de 2*5.
2*5*0,2 = 2 (TVA pour ceux qu’on renvoi).
Pour le pot non restitué : c’est une opération de vente donc soumis à la TVA pour la valeur de
40 (prix de consignation) = 8

Le montant de TVA collectée est donc de 10€

2. Taux de TVA:
3. Fait générateur et exigibilité de la TVA:

➢ Principes généraux:
Pour calculer la TVA exigible, l’entr doit :
- déterminer si l’op entre dans le champ d’application de la taxe (chapitre 2) - déf l’assiette
d’imposition.

- appliquer à la base d’imposition le taux approprié.

Pour collecter la TVA correctement, l’entr doit également respecter les règles liées au fait
générateur et à l’exigibilité.

Définition :
Le fait générateur fait naître une obligation fiscale et l’exigibilité rend la pers redevable de la

TVA. Pour le Trésor, la date d’exigibilité est celle à la livraison ?

La date d’exigibilité pour les B meubles est la livraison ou les versements d’éventuelle
acomptes antérieur à la livraison, donc l’exigibilité est à l’encaissement et pas à la livraison.
Pour toutes les prestations de S c’est au moment de l’encaissement (exigibilité).
Exemple :
Date d’exigibilité dans le cadre d’une acquisition intracommunautaire délivrée le 20 mars (fait
générateur) selon la date de facture.
Le principe G pour livraison intra communautaire ça sera la date de facture au plus tard le 15
du mois
qui suit la livraison du B (ça ne doit pas dépasser le 15).

⇒ date de livraison le 20 mars.

On va dét la date d’exigibilité. Le fait G est la date de livraison, le 20 mars. La date limitée est
le 15 avril mais il faut comparer la date de facturation par rapport à la date limite cad le 15 du
mois du fait générateur.
La date d’exigibilité sera la date de facturation sans pour autant dépasser la date limite qui est
le 15 du mois qui suit le fait G: Ici le mois du fait générateur est le 20 mars.
Le 15 qui suit est le 15 avril donc la date de facturation doit pas dépasser le 15avril. Faut
comparer
On prend la date de facturation et :
- si date de facture vient après 15 avril la date d’exigibilité sera le 15 avril. - si la date est
avant, on prend la date de la facture.

⇒ Si la date de facture est le 26 mars, on compare par rapport au 15 avril, et on voit que la
date d’exigibilité est le 26 mars.

⇒ Si on prend le 4 avril la date d’exigibilité est le 4 avril.

⇒ Si on prend le 17 avril la date d’exigibilité est le 15 avril.

➢ Cas des ventes de B meubles corporels:

Concernant les ventes de B, c’est la date de livraison qui permet de déterminer l’exigibilité de
la TVA et non la date de facturation (proposition a inexacte). Le fait générateur et l’exigibilité
sont à la livraison du bien. Mais l’exigibilité est avancée à l’encaissement en cas d’acomptes
antérieurs, depuis le 01/01/2023.
Fait générateur est la livraison de B corporel.
➢ Cas des prestations de S et des travaux mobiliers, Pour les prestations de S et les
travaux immobiliers :
- le fait G est constitué par l’achèvement de la prestation ;
- l’exigibilité par l’encaissement.
L’exigibilité est l’encaissement et le fait G est la réa de prestation de S mais y a une exception
pour les débits.
Option pour les débits:
La TVA est exigible à la date de facturation mais l’option pour les débits ne peut pas avoir pour
effet de retarder la collecte de la taxe. Cad s’il y a des acomptes antérieurs à la date de
facturation, la TVA est exigible sur les encaissements de ces acomptes et le solde de la taxe
est collecté à la date de la facturation.
En principe, la TVA sur les S est exigible à l’encaissement (même si ce dernier est fractionné ou
antérieur à la prestation). Par dérogation, l’option pour les débits rend la TVA exigible à la
facturation ; mais comme l’option ne saurait retarder la collecte de la taxe, celle- ci reste
également exigible lors du versement d’éventuels acomptes.

Exemple :
L’entreprise Kalfon effectue des travaux de réfection de meubles anciens pour la société
Lamarche. Le devis précise :
- Travaux de réfection : 4 000€ HT, TVA à 20 %
la date de facturation par rapport au 15 avril, voir si la date de facture est avt 15 avril.
Pour les prestations de S et les travaux immobiliers :
- le fait générateur est constitué par l’achèvement de la prestation ;
- l’exigibilité par l’encaissement.
- Condition de règlement : 20 % à la commande, 30 % au début des travaux, 30 % à la fin des
travaux, 20 % un mois après la fin des travaux.
Le devis est retourné et accepté le 25/05/N. Les travaux débutent le 15/06/N et la
facture est expédiée le 15/08N à la fin des travaux.

C’est une prestation de S, on a 2 cas : règle G exigibilité est à l’encaissement et 2e règle

exception ou par dérogation, si on opte pour l’option pour les débits ds ce cas les prestations
de services sont exigible à la date de facturation.
1ère hypothèse, l’entr n’a pas opté pour les débits :
Dans ce cas, en cas de prestation de service la date d’exigibilité est la date
d’encaissement, le 1er acompte a été versé le 25/05/N, donc on va calculer la TVA exigible en
faisant 4 000*20 %*20 % =160
1er 20 % c’est le montant de l’encaissement de l’acompte, 4000*20 % montant de
encaissement ou de l’acompte et 2ème c’est la TVA sur les acomptes.
La date d’exigibilité sera la date du 2e acompte au début des travaux le 15/06/N donc TVA
exigible sur 2e acompte est 15 000*30 %*20 % = 240

3ème acompte 30 % à la fin des travaux le 15/08/N donc la TVA exigible est 4 000*30 %*20 %
= 240
4e acompte un mois après le 15/09/N la TVA exigible est 4 000*20 %*20 % = 160
Le montant total de TVA que l’entr doit acquitter est 800.

2e hypothèse, l’entr a opté pour les débits :

La date d’exigibilité sera la date de facturation mais s’il y a des acomptes antérieurs à la date
de facturation la date d’exigibilité sera avancé à l’encaissement.
La date de facturation est le 15/08/N mais est ce qu’il y a des acomptes antérieur à date de
facturation, donc dans ce cas la date d’exigibilité sera avancé à l’encaissement des acomptes.
Le 1ère TVA sur 1er acompte c le 25/05 ensuite sur le 15/06 après le 15/08 versé TVA sur le
montant restant dû.
Date de facture 15/08, la date d’exigibilité sera avancée à ces acomptes.
15/08 le reste de TVA restant du 240+160
25/05 et 15/06 c’est les montants que la 1e hypothèse.
Et 15/08 : 4 000*20 % =800
TVA déjà versé sur les acomptes (160+240) = 400
800-400 = 400
Elle va reverser la TVA sur les 2 acomptes reçu par le client et le solde va être reversé à la date
de facturation. L’entr va reversé la TVA.
Le 15/08 facture donc elle doit reverser le montant total de TVA au moment de facture mais s’il
y a des acomptes qui précèdent la date de facture ds ce cas la date d’exigibilité de TVA sera
avancée à la date d’encaissement de ces acomptes, là y en a 2 sur chaque acompte on doit
calculer la TVA, mtn on est au 15/08 date de facture, on doit calculer la date d’exigibilité de
TVA, le montant de prestation de S est 4000*20% (TVA) = 800 qui doivent être reversé à la
date 15/08 mais comme on a des acomptes antérieurs, la TVA calculée sur ces acomptes sera
reversé à la date d’encaissement de ces acomptes (160 le 1er et 240 2e) ce qui reste doit être
payé ou reversé à une date de facture donc le reste de la TVA est 800- 400 (400=TVA déjà
versée).

Photo n2

1er exemple( photo2): 0,63 ( coef provisoire)

Coef de déduction: coef d’asujestion fois coef d’amin fois Coef de taxation
—> 0,75 fois 1 fois 0,60=
Coef de taxation: 0,63

Si ona un écart on doit régulariser la TVA soit un supplément pour l’entr soit l’entr soit déverser
la TVA qui est déjà déduit:
locaux(voiture): 800000 fois 20% fois ( 0,75 fois 1 fois 0,63)
=> 75600 ( TVA déductible en fonction du coef de déduction)
TVA déductible en appliquant définitivement le coef provisoires 72000, elle vas donc bénéficier
d’une déduction complémentaire ( la diff entre 75600-72000= 3600).

Pour le gasoil( TVA déductible en fonction du coef provisoire): 1200 fois 20% fois 0,48= 115,2
TVA déductible en fonction du coef déductible : 1200 fois 20% fois (1 fois 0,63 fois 0,8)=
120,96
entr va bénéficier d’un complément de déduction complémentaire entre LES DEUX TVA
( 120,96- 115,2= 5,76).

A. Régularisation de TVA portant sur immo

2 types:
—> annuelles compte que sur l’évolution de l’utilisation des immobilisations dans le
temps

—> globales déclenchés par la survenance de certains éléments

Délai de régularisation est de 20 ans et pour le sB meubles et de 5 ans, chaque année civile ou
fraction d’année civile commencé est incluse dans le délai.
*Taxe initiale ( TVA déjà calcule fois l’écart entre deux coef)

La nature est un B meubles ( immo meubles)—> on doit à la fin de chaque année faire une
régularisation annuelle ( écart entre le prod de coef d’assujettissement et de taxation de cette
année en vigueur par rapport au prod de coef de l’année d’acquisition N ):

—> Année N+1: 1 fois 0,84= 0,84 <=>

comparer avec le coef de base ( acquisition): 0,84-0,74= 0,1–> vus que le résultat est
supp à 0,10 on a pas de TVA à régulariser n’est effectué.

—> Année N+2: 1 fois 0,90= 0,90–> 0,90- 0,74> 0,1 —> l’entr va bénéf d’un déduction
complémentaire ( Taxe initial fois ( coef de déduction de N - coef de déduction de N0/ 5 ):
=> (7200 fois 0,16)/ 5 = 230,4

—> Année N+3: 1 fois 0,79= 0,79 —> 0,79-0,74= 0,05< 0,1==> pas de régularisation

—> Année N+4: 1 fois 0,60= 0,60 —> 0,60-0,74= -0,14 ( on prend pas le signe donc il
y’aura un versement de TVA) >0,1
=> (7200 fois 0,14)/ 5= 201,6
 —> Année N+5: on a déjà dépassé le délai écouler de régularisation ( 5ans) donc la TVA
n’est plus remise en cause.

Exemple 1:
on parle de régularisation globale, car lors de son acquisition elle est soumise à la TVA
( déduction) mais il y’a un transfert l’entr doit verser ( P acquisition fois TVA fois 1( il reste 1
ans pour arriver à la régularisation de 5 ans {N, N+1, N+2,N+3—>N+5 il reste 1 ans )/5 = 400

Exemple 2:
Ce B n’ouvre pas droit à déduction lors de l’acquisition ( donc pas de TVA) mais ne N+3
on a une déduction complémentaires de TVA de 50%:
==>taxe initial non déduite par l’entr ( (1000 fois 0,20= 200) Fois 0,5 fois 1)/ 5 = 20

Exemple 3:
régularisation globale: pour l’immeuble l’entr va bénéf d’un complément de TVA. TVA
initiale fois délai de régularisation (20ans) L'entr n'est pas soumise à la TVA, donc tous les B et
services acheté par cette corps n’ouvre, pas droit a déduction donc coeff de taxation = 0
mais en suite elle a opter pour la taxation, dans ce ca on parle de régularisation globale
ici il y a déclenchement d'un cynrat qui est la modification de la réglementation donc on parle
de la régularisation globale
qu’on va appliquer sur les 3 biens
Pour immeuble, l’entr va bénéf d'un complément de TVA = (46 397,15*1S (années))20 = 34
797

(va initial = 46 397,15

Matériel: déduction complémentaire de TVA: 2000 fois 3/5= 12000

Voiture: de tourisme elles sont exclu par la loi de TVA, donc on parle de coeff d’admission qui
prend la val de 0, i-donc il n’ya de TVA déductible.

Exercice ( groupe de classe) :

1) coef de taxation: CA qui ouvre droit à la déduction/ CA des op qui ouvre droit + Ca dans le
champ d’app

==> 7000000+ 500000/ 7000000+500000+ 2500000= 0,75

—> coef d’assujettis = 1
2) - TVA déductible: coef de déduction = —> coef de taxation = 0,75
—> coef admin = 1

==> TVA déductible: 12000 fois 0,2 fois 0,75= 1800

- TVA déductible sur les dépenses pour toutes les activité: 8000 fois 0,2 fois 0,6= 960

—> coef d’assujetti =0,8

Coef de déduction= —> coef de taxation= 0,75 <=> 0,6
—> coef d’admission= 1

- TVA de déduction pour l’ordinateur= 1100 fois 0,2 fois 0,6= 132

E TVA déductible: 1800+ 960+ 132+ 2892

3) - les dépenses pour les activités dans le champ : coef provisoire - coef définitif= 0,75 -0,72=
0,03
L’entr doit régulariser sa TVA (annuelle) car le provisoire > au définitif, elle doit donc verser de
la TVA d’un montant de: ( 0,75- 0,72) fois 2400= 72

- les dépenses pour toutes les activités: coef de déduction provisoire: 0,6
Coef de déduction définitif: 0,8 fois 0,72 fois 1= 0,58
Régularisation de TVA: (0,60-0,58) fois ( 8000 fois 0,2)=. 32

- Ordinateur: coef de déduction: 0,6

coef définitif : 0,58
==> reversement de TVA ( 0,6-0,58) fois (1100 fois 0,2)= 4,4

E total à verser: 72+32+4,4= 108,4

4) Tableau:

COEF ASSUJETTI (N+1) COEF ASSUJETTI (N0) RÉGULARISATION

Hypothèse 1 07 fois 04= 0,28 0,58 (0,58-0,28)>0,1

=>reversement de
TVA: 220 fois 0,3/ 5
=> 13,2
Hypothèse 2 0,85 fois 0,65 0,58 (0,85-0,65) <0,1 ==>
Pas de régularisation
Hypothèse 3 0,9 fois 0,9= 0,81 0,58 (0,58-0,82) > 0,1
==> Régularisation
déduction
complémentaire:
220 fois 0,23/ 5=
10,12