CORRIGÉ

Chapitre 11

QCM
1. A. Il en est de même pour un fonds de commerce, un logiciel.
2. A.
3. B. Le montant HT excède 500 €.
4. B. Le coût d’acquisition est calculé HT dès lors que la TVA est déductible.
5. B. Le coût d’acquisition est le montant net financier, soit : 3 000 × 0,9 × 0,95 = 2 565 €.
6. A. C.
7. C. Une immobilisation acquise est enregistrée au coût d’acquisition. Montant net
commercial = 15 000 × 90 % soit 13 500 €.
8. C. D. L’acompte sur immobilisation corporelle (238) représente une créance envers le
fournisseur du matériel industriel. Son versement entraîne une diminution du compte 512.
9. B. C. E.
10. A. B. La TVA sur un véhicule de tourisme n’est pas déductible. Elle fait partie du coût
d’acquisition. Le coût d’acquisition s’élève à : (12 000 × 0,90 × 0,95) × 1,20 soit 12 312 €.
11. B. Coût d’acquisition = 5 000 × 90 % + 200 = 4 700 €. Attention à bien lire l’énoncé qui
précise que la remise est calculée sur le prix d’acquisition HT. De plus, la TVA est déductible.
Elle n’est donc pas intégrée au calcul du coût d’acquisition.
12. C. La TVA sur l’acquisition d’un véhicule utilitaire est déductible. Le coût d’acquisition
est égal à : 25 000 × 90 % × 95 % soit 21 375 €.
13. C. Les immobilisations acquises à titre gratuit sont enregistrées à leur valeur vénale
nette des coûts de remise en état soit 1 000 €.
14. A. B. Le prix d’acquisition du logiciel n’excède pas 500 € HT. Il peut être enregistré en
charge. La TVA sur l’acquisition d’un logiciel est déductible. Le coût d’acquisition est donc
égal à 400 €. S’agissant d’un logiciel « dissocié », il est enregistré en immobilisation
incorporelle (et non corporelle), à moins que l’entreprise décide de l’enregistrer en charge.
15. A. Le versement de l’acompte est sans incidence sur le coût d’acquisition. La TVA est
déductible. Le coût d’acquisition est égal à : 6 000 × 95 % soit 5 700 €.

DCG 9 – Chapitre 11 1 © Vuibert

CORRIGÉ
Exercices
EXERCICE 1. DELTARMOR
1. POUR CHAQUE OPÉRATION, INDIQUER S’IL S’AGIT D’UNE CHARGE OU D’UNE
IMMOBILISATION EN JUSTIFIANT VOTRE CLASSEMENT.
Méthode
Il est conseillé de présenter vos travaux dans un tableau pour plus de lisibilité.

Immobilisation
Description de Justifications
ou charge
l’opération

Achat de moules Répond aux critères de définition et de comptabilisation en

4/12 Immobilisation immobilisations.
Achat de fils Biens consommés au premier usage.
5/12 électriques Charge

Mise en service Répond aux critères de définition et de comptabilisation en

7/12 de rayonnages Immobilisation immobilisations.

Achat d’un logiciel Immobilisation Répond aux critères de comptabilisation en immobilisations.

de paie ou charge Cependant les immobilisations dont la valeur n’est pas
9/12
significative (fiscalement d’une valeur inférieure à 500 € HT)
peuvent être comptabilisées en charges.
Acquisition d’un Répond aux critères de définition et de comptabilisation en
11/12 matériel industriel Immobilisation immobilisations.

Achat de la mise à Cette dépense ne contribue pas à accroître la valeur de

jour du logiciel de l’immobilisation ni à prolonger de manière notable la durée
13/12 comptabilité Charge normale d’utilisation du logiciel de comptabilité.

Achat de matériel Répond aux critères de comptabilisation en immobilisations. À

Immobilisation noter que le logiciel d’exploitation entre dans le coût d’acquisition
15/12 informatique
du matériel informatique parce qu’il n’est pas dissociable du
matériel.
Réparation d’un Cette dépense ne contribue pas à accroître la valeur de
16/12 matériel industriel Charge l’immobilisation ni à prolonger de manière notable la durée
normale d’utilisation du matériel industriel.
Répond aux critères de comptabilisation en immobilisations.
Achat d’un
Immobilisation Concernant les véhicules de tourisme, la TVA n’est pas
véhicule de
17/12 tourisme et charge récupérable.
La carte grise correspond à des droits d’enregistrement. Les frais
sont comptabilisés en charge (6354).

Immobilisation Répond aux critères de définition et de comptabilisation en

Acquisition de 20
ou charge immobilisations. Cependant les immobilisations dont la valeur
21/12 perceuses
n’est pas significative (fiscalement d’une valeur inférieure à 500 €
électriques
HT) peuvent être comptabilisées en charges.

DCG 9 – Chapitre 11 2 © Vuibert

CORRIGÉ

Répond aux critères de définition en immobilisations Cependant,

Contrat de crédit- les loyers sont comptabilisés en charges dans les comptes sociaux
bail par décision des autorités comptables. C’est en fait la
Immobilisation prééminence de l’approche patrimoniale dans la comptabilité
23/12
et charge française qui prévaut.
En revanche, le dépôt de garantie est comptabilisé dans le
compte : 275 « dépôts et cautionnements versés ».

2. COMPTABILISER LES OPÉRATIONS DU MOIS DE DÉCEMBRE.

4 décembre
2154 Matériel industriel 9 000,00
44562 État - TVA déductible s/IMMOB 1 800,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 10 800,00
Achat des moules

5 décembre
601 Achat de matières premières 1 140,00
6241 Transport sur achats 250,00
44566 État - TVA déductible s/ABS [1 140 + 250 – 13,90] 275,22
765 Escomptes obtenus [1 140 + 250] × 1 % 13,90
401 Fournisseurs 1 651,32
Achat de fils électriques

7 décembre
2135 Agencement des constructions 700,00
722 Production immobilisée corp. 700,00
Mise en service des rayonnages

9 décembre
205 Logiciels 460,00
44562 État - TVA déductible s/IMMOB 92,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 552,00
Logiciel de paie

Ou le coût d’acquisition du logiciel est inférieur à 500 € HT. Il peut être enregistré en charges.

DCG 9 – Chapitre 11 3 © Vuibert

CORRIGÉ
9 décembre
606 Achats non stockés 400,00
615 Entretien et réparations 60,00
44566 État - TVA déductible s/ABS 92,00
401 Fournisseurs 552,00
Logiciel de paie

11 décembre
2154 Matériel industriel [(10 000 × 0,98) + 400] 10 200,00
44562 État - TVA déductible s/IMMOB 1 960,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 11 760,00
722 Production immobilisée corp. 400,00
Acquisition du matériel industriel

13 décembre
615 Entretien et réparations 600,00
44566 État - TVA déductible s/ABS 120,00
401 Fournisseurs 720,00
Achat de la mise à jour

15 décembre
2183 Matériel de bureau et informatique 950,00
205 Logiciels 550,00
44562 État - TVA déductible s/IMMOB 300,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 1 800,00
Acquisition du matériel informatique

16 décembre
615 Entretien et réparations 900,00
44566 État - TVA déductible s/ABS 180,00
401 Fournisseurs 1 080,00
Réparation du matériel de la chaîne de production

DCG 9 – Chapitre 11 4 © Vuibert

CORRIGÉ
17 décembre
La TVA sur les véhicules de tourisme n’est pas déductible.
La carte grise est un impôt enregistré dans le compte 6354.

2182 Matériel de transport 30 000,00

6354 Droit de timbres et d’enregistrement 450,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 30 450,00
Acquisition du véhicule de tourisme

21 décembre
2155 Outillage industriel 2 400,00
44562 État - TVA déductible s/IMMOB 480,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 2 880,00
Acquisition des perceuses

Ou le coût unitaire de la perceuse est inférieur à 500 € HT. Le montant global peut être
enregistré en charges.
21 décembre
605 Achats de matériel 2 400,00
44566 État - TVA déductible s/ABS 480,00
401 Fournisseurs
Acquisition des perceuses 2 880,00

23 décembre
275 Dépôts et cautionnements 950,00
612 Redevances de crédit-bail 200,00
44566 État – TVA déd. s/ABS 40,00
512 Banques 1 190,00
Contrat de crédit-bail sur le photocopieur

DCG 9 – Chapitre 11 5 © Vuibert

CORRIGÉ
EXERCICE 2. MECARMOR
1. DÉTERMINER LE COÛT DE PRODUCTION DE CES DEUX MACHINES.
Méthode
Il faut rappeler les composantes du coût de production d’une immobilisation.
Coût de production = matières premières + main d’œuvre + charges directes et indirectes de production. Les charges
administratives sont exclues.

Machine A : 10 000 + 20 000 + 4 000 = 34 000 €

Machine B : la production s’étale sur deux exercices
• Coût de production en N : 18 000 + 25 000 + 3 000 = 46 000 €
• Coût de production en N + 1 : 10 000 + 12 000 + 1 000 = 23 000 €
Soit un coût total de production égal à 69 000 €.

2. COMPTABILISER LES OPÉRATIONS NÉCESSAIRES DE L’EXERCICE N.

Machine A : la production est terminée le 15/10/N. L’écriture est enregistrée à cette date.
On utilise un compte de production immobilisée qui vient solder les sommes inscrites en
charges.
15/10/N
2154 Matériel industriel 34 000
722 Production immobilisée corporelle 34 000
Production immobilisée – machine A

Machine B : la machine B n’est pas terminée à la clôture de l’exercice N. Il faut enregistrer

une immobilisation en cours de production en date du 31/12/N.
31/12/N
231 Immobilisation corporelle en cours 46 000
722 Production immobilisée en cours 46 000
Immobilisation en cours – machine B

3. PRÉSENTER UN EXTRAIT DU COMPTE DE RÉSULTAT DE L’EXERCICE N.

Le compte de résultat est affecté par la production de ces deux machines.
Dans les charges figurent les matières premières, la main-d’œuvre ainsi que les autres charges
de production.
Dans les produits, on fait figurer la production immobilisée pour un montant correspondant
aux charges engagées. Finalement, le montant du résultat calculé par différence entre les
produits et les charges est nul.

Charges Produits
Matières premières : 28 000 € Production immobilisée des deux machines : 80 000 €
Main-d’œuvre : 45 000 €

DCG 9 – Chapitre 11 6 © Vuibert

CORRIGÉ
Autres charges de production : 7 000 €
TOTAL = 80 000 € TOTAL = 80 000 €

4. PRÉSENTER UN EXTRAIT DE BILAN DE L’ACTIF DU BILAN AU 31/12/N.

L’extrait de bilan au 31/12/N doit faire apparaître les deux postes suivants :
• La machine A qui est terminée. Son coût de production est de 34 000 €.
• La machine B qui est en cours de fabrication. Au 31/12/N, son coût de production est de
46 000 €.
ACTIF Montant
Immobilisation corporelle (matériel industriel) 34 000
Immobilisation corporelle en cours 46 000

5. COMPTABILISER LES OPÉRATIONS NÉCESSAIRES EN N+1.

En N+1, il faut enregistrer en comptabilité la terminaison de la production de la machine B.
Le coût de production enregistré en N est soldé. Les travaux engagés en N+1 sont inscrits en
production immobilisée.
Il n’y a pas d’autre écriture.
10/03/N+1
2154 Matériel industriel 69 000
231 Immobilisation corporelle en cours 46 000
722 Production immobilisée corporelle 23 000
Production immobilisée – Machine B

EXERCICE 3. INFOTECH
1. COMPTABILISEZ LA FACTURE CHEZ DISCOUNT MATÉRIEL EN CONSIDÉRANT QUE CE
DERNIER EST REVENDEUR DE MATÉRIEL INFORMATIQUE.
Dans cette hypothèse, l’acquéreur exerce une activité commerciale qui consiste à acheter du
matériel informatique pour le revendre.
Par conséquent, le matériel informatique n’est pas une immobilisation mais une charge. C’est
une acquisition de marchandise destinée à être revendue.
15/12/N
607 Achat de marchandises 9 523,75
6241 Transport sur achats 475,00
622 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires 190,00
44566 État - TVA déductible s/ABS 2 017,37
401 Fournisseurs 11 204,23
4091 Fournisseurs, acomptes versés sur
commandes
900,00
Escomptes obtenus
765 101,89

DCG 9 – Chapitre 11 7 © Vuibert

CORRIGÉ
Facture doit 2314 ; fournisseur Infotech

15/12/N
401 Fournisseurs 11 204,23
512 Banques 11 204,23
Paiement fournisseur Infotech

2. COMPTABILISEZ LA FACTURE CHEZ DISCOUNT MATÉRIEL EN CONSIDÉRANT QUE CE

DERNIER RÉALISE DES INVESTISSEMENTS POUR SES SERVICES ADMINISTRATIFS.
Dans cette hypothèse, l’acquéreur achète du matériel informatique pour ses services
administratifs. Il est destiné aux besoins de l’entreprise. Sa durée de vie couvre plusieurs
exercices. Le matériel informatique est une immobilisation.
Il faut évaluer son coût d’acquisition qui comprend le prix net HT + frais d’installation et de
transport.
Coût d’acquisition = 10 086,86 €
15/12/N
2183 Matériel de bureau et matériel informatique 10 086,86
44562 État - TVA déductible s/IMMOB 2 017,37
404 Fournisseurs d’immobilisations 11 204,23
238 Fournisseurs, avances et acomptes
versés
900,00
Facture doit 2314 ; fournisseur Infotech

15/12/N
404 Fournisseurs d’immobilisations 11 204,23
512 Banques 11 204,23
Paiement fournisseur Infotech

DCG 9 – Chapitre 11 8 © Vuibert

CORRIGÉ
Cas de synthèse
CAS BOBOIS
1. INDIQUER L’INTÉRÊT POUR L’ENTREPRISE DE MAINTENIR EN CHARGE LES DROITS DE
MUTATION ET HONORAIRES DU NOTAIRE.
Le maintien en charge des frais de notaire et droits d’enregistrement permet de les déduire
immédiatement du résultat fiscal. L’intérêt est fiscal.
2. DÉTERMINER LE COÛT D’ACQUISITION DE CES DEUX IMMOBILISATIONS EN RETENANT
POUR L’ACQUISITION DU TERRAIN DEUX HYPOTHÈSES : L’INSCRIPTION OU NON DANS LE
COÛT D’ACQUISITION DES HONORAIRES ET DROITS D’ENREGISTREMENT.
Ordinateur portable
Le coût d’acquisition comprend le prix d’achat HT net de remise commerciale et financière +
frais d’installation, de mise en route.
Le disque externe et la cartouche d’encre sont enregistrés dans un compte de charge, en
petites fournitures administratives (compte 6064).
Coût d’acquisition de l’ordinateur inscrit en immobilisation : 600 + 75 = 675 € HT
Terrain
Les dépenses de mutation, honoraires ou commissions et frais d’actes, liés à l’acquisition,
peuvent, sur option, être rattachés au coût d’acquisition de l’immobilisation ou comptabilisés
en charges. Toutefois, la méthode de référence est l’inscription de ces frais dans le coût
d’acquisition de l’immobilisation.
Hypothèse 1 : les honoraires et droits d’enregistrement sont ajoutés au coût d’acquisition du
terrain.
Coût d’acquisition : 120 000 + 1 500 + 6 000 = 127 500 €
Hypothèse 2 : les honoraires et droits d’enregistrement sont enregistrés en charges.
Coût d’acquisition : 120 000 €
3. ENREGISTRER LES ÉCRITURES COMPTABLES NÉCESSAIRES EN RETENANT POUR LE
TERRAIN LES DEUX HYPOTHÈSES.
Ordinateur portable
15/03/N
2183 Matériel informatique 675
6064 Fournitures administratives 140
44562 TVA déductible sur immobilisation 135
44566 TVA déductible sur ABS 28
238 Acompte sur commande 200
404 Fournisseurs d’immobilisations 610
401 Fournisseurs de biens et services 168

DCG 9 – Chapitre 11 9 © Vuibert

CORRIGÉ
Ordinateur portable

Terrain
Hypothèse 1 : les honoraires et droits d’enregistrement sont ajoutés au coût d’acquisition du
terrain.
Coût d’acquisition : 120 000 + 1 500 + 6 000 = 127 500 €
20/04/N
211 Terrain 127 500
44566 TVA déductible sur ABS 300
404 Fournisseur d’immobilisations 127 800

Terrain

Hypothèse 2 : les honoraires et droits d’enregistrement sont enregistrés en charge.

Coût d’acquisition : 120 000 €
20/04/N
211 Terrain 120 000
6226 Honoraires 1 500
6354 Droits d’enregistrement 6 000
44566 TVA déductible sur autres biens et services 300
404 Fournisseur d’immobilisations 120 000
401 Fournisseur d’autres biens et services 7 800

DCG 9 – Chapitre 11 10 © Vuibert