SUPPORT SEMINAIRE DROIT FISCAL 2023 CPDEC

SUJET 1

PARTIE I - IMPÔT SUR LE REVENU

Dossier 1 – ENTREPRISE INDIVIDUELLE PASCUAL

Dans le cadre de son entreprise individuelle, M. PASCUAL exerce l’activité de traiteur sur la
commune de Quimperlé en France depuis 1993 et met également en location du matériel (tables,
chaises et vaisselle) et en sous-location une salle de réception d’une contenance de 150 à 200
personnes. L’entreprise individuelle PASCUAL est propriétaire d’aucun bien immobilier.

L’entreprise individuelle PASCUAL clôture ses comptes au 31 décembre de chaque année. Mme
PASCUAL est salariée de l’entreprise individuelle PASCUAL dans laquelle elle occupe un poste
de comptable. M. et Mme PASCUAL sont mariés sous le régime de la communauté légale.

Le chiffre d’affaires réalisé en 2022 s’élève à 600 000 €. L'entreprise individuelle n’adhère pas à
un centre de gestion agréé et n’a pas recours à un professionnel de l’expertise comptable autorisé
par l’administration et ayant conclu avec elle une convention.

Le bénéfice comptable de l’exercice 2023 s’élève à 100 000 €. Il tient compte des éléments qui
suivent survenus au cours de l’exercice.

1. L’entreprise individuelle PASCUAL a comptabilisé en charges la rémunération de Mme

PASCUAL à hauteur de 36 000 €. Elle a également comptabilisé en charges la
rémunération du fils des époux PASCUAL, Valentin PASCUAL, responsable de l’activité
de location, pour un montant de 24 000 €. Mme PASCUAL et Valentin PASCUAL
exercent un travail effectif au sein de l’entreprise PASCUAL.

2. Au cours de l’exercice, M. PASCUAL a placé la trésorerie de l’entreprise individuelle

PASCUAL en achetant des actions SODEXO (société anonyme cotée à la bourse de
Paris). L’entreprise a acheté le 15 avril 2023, 200 actions au cours unitaire de 100 €.
L’entreprise ne disposait d’aucun titre SODEXO auparavant. Les excédents de trésorerie
qu’il convient dans tous les cas de considérer comme professionnels sont généralement
investis en actions. Les actions inscrites à l’actif du bilan sont considérées comme
utilisées pour l’exercice de l’activité professionnelle. Le 7 juillet 2023, la société
SODEXO a procédé à une distribution de dividendes de 3 € par action. L’entreprise
individuelle PASCUAL a comptabilisé un produit financier de 600 €. Le 15 décembre
2023, M. PASCUAL a cédé 100 actions SODEXO au cours de 115 €. Le 31 décembre
2023, le cours de l’action SODEXO était de 94 €. Une provision de 600 € correspondant
aux 100 actions SODEXO restantes a été comptabilisée en charges.

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3. Compte tenu du réchauffement climatique et de la présence de plusieurs rivières qui traversent
la ville, l’entreprise individuelle PASCUAL a comptabilisé en 2023 une provision pour risque
d’inondation d’un montant de 10 000 €.

4. Le 30 juin 2023, l’entreprise individuelle PASCUAL a mis au rebus plusieurs réfrigérateurs

dont la valeur nette comptable globale s’élevait à cette date à 3 000 €.

5. M. PASCUAL a prélevé chaque mois un montant de 3 000 € sur le compte bancaire de son
entreprise. En contrepartie, le compte de l’exploitant a été débité, chaque mois, du même
montant.

6. Les charges d’impôt suivantes ont été déduites du résultat comptable de l’entreprise
PASCUAL : - impôt sur le revenu de M. et Mme PASCUAL : 8 000 € ; - contribution
économique territoriale (CET) : 1 500 €.

7. L’entreprise individuelle PASCUAL a comptabilisé en charges des amendes pour excès de

vitesse pour un total de 2 000 € ainsi qu’une pénalité de 400 € pour paiement tardif d’une
facture. Cette facture, à échéance du 31 juillet 2023, n’a été payée que le 5 novembre
2019. La pénalité contractuelle infligée dans le cadre de relations commerciales a été
également payée le 5 novembre 2023.

Travail à faire

1. Déterminez le résultat fiscal de l’exercice 2023 de l’entreprise individuelle

PASCUAL imposable dans la catégorie des Bénéfices Industriels et Commerciaux.
Vous justifiez, point par point, la nécessité ou non de rectifier le résultat comptable
au regard du droit fiscal. Vous déterminez le passage du résultat comptable au
résultat fiscal sous forme de tableau.

2. Indiquez le principal avantage fiscal que procurerait l’adhésion à un Centre de

Gestion Agréé ou le recours à un professionnel de l’expertise comptable autorisé par
l’administration et ayant conclu avec elle une convention.

Dossier II – CESSION ENTREPRISE INDIVIDUELLE PASCUAL

Au cours de l’année 2023, M. PASCUAL envisage de céder son fonds de commerce qu’il
exploite dans la commune de Quimperlé en France depuis 1992, à une autre entreprise, dans
laquelle il ne détiendrait aucune participation. M. PASCUAL n’envisage pas de partir à la retraite
mais souhaite réinvestir le prix de la vente dans une nouvelle activité. Le prix de cession envisagé
serait de 450 000 €, la plus-value générée s’élevant à 400 000 €.

Travail à faire Indiquez la fiscalité applicable à cette plus-value professionnelle.

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PARTIE II : IMPOT SUR REVENU

Avant de devenir entrepreneur à succès dans le Poitou, monsieur Alexis MAND a travaillé en
Irlande. C’est là qu’il a rencontré son épouse, Aby.
De retour en France, monsieur et madame MAND ont eu deux enfants : leur fille Claire, née en
2001, étudiante à Bordeaux et leur fils Just, né en 2004, actuellement lycéen. Madame MAND
n’exerce pas d’activité professionnelle rémunérée car elle a choisi de s’investir à mi-temps
comme bénévole dans une association.

Voici les informations relatives à la situation fiscale du foyer MAND pour l’année 2020 :

Revenus salariaux de monsieur Alexis MAND.

La rémunération de monsieur Alexis MAND en sa qualité de gérant associé s’est élevée à 20 000
€ au titre de l’année 2020. Les frais professionnels réels pour cette mission se sont élevés à 4 000
€ pour la même période.
Outre son activité de gérant, monsieur Alexis MAND a été salarié à mi-temps par la société Lavi
86 en tant que chef de chantier. Il a perçu pour ce travail 15 000 € en 2020. Ses frais
professionnels réels se sont élevés pour cet emploi à 800 € environ.

Dividendes perçus par le couple MAND.

Monsieur et madame MAND sont tous deux propriétaires d’actions de sociétés du CAC 40.
Ces actions ont généré au total 2 000 € de dividendes bruts en 2020.
Il est rappelé que la flat tax (ou prélèvement forfaitaire unique) est composée de deux taxations.
L’imposition à l’IR au taux de 12,8 % et les prélèvements sociaux au taux de 17,2 %.

Loyers générés par l’appartement loué (seul bien mis en location par les époux MAND).
Monsieur MAND a hérité d’un grand appartement à Strasbourg de son oncle Pascal au début de
l’année 2020 et il a décidé de le mettre en location.
Pour l’année 2020, les loyers perçus se sont élevés à 10 000 € et le montant des charges liées
décaissées à 4 000 €.

Remarque : ne figurent dans ce document que certaines catégories de revenus du foyer fiscal
MAND.

Mission : optimiser le montant d’imposition des revenus de monsieur et madame MAND.

Depuis quelques années maintenant le taux marginal d’imposition du foyer est de 30 %.

Optimiser la charge d’impôt sur le revenu semble indispensable au couple pour préserver son
train de vie.

Présenter une note structurée dans laquelle vous analysez les différentes options
d’imposition offertes dans les catégories Traitements et Salaires (TS), Revenus des
Capitaux Mobiliers (RCM) et Revenus Fonciers (RF) offrant un allègement potentiel de la
charge d’IR du couple. Un chiffrage succinct pourra être apporté en appui de vos analyses.

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PARTIE III : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

La SA Lauster a acquis une flotte de camionnettes frigorifiques et conçu des espaces dédiés au
stockage, ce qui lui permet d’assurer la logistique quotidienne (stockage, manutention et livraison)
de tous ses points de vente.

Jusqu’à présent, la SA Lauster ne refacturait pas à ses filiales cette prestation. Suite à un contrôle
fiscal qui a eu lieu en fin d’année N-1, l’administration a mis en évidence une incohérence en
matière de prix de cession interne et de réalité économique.

Afin de limiter le risque de redressement fiscal pour les exercices futurs, monsieur Gérard Lauster
décide, au titre de l’exercice N, de valoriser cette activité de logistique. Cette dernière fait
désormais l’objet d’une facturation hebdomadaire indépendante, ce qui permet d’assurer une
rentabilité de l’activité d’autant plus que les délais de paiement intragroupe sont fixés à 15 jours.

1ère mission : facturation des prestations de logistique et impacts en matière de TVA

(ANNEXE)

Pour la réaliser, vous devez :

1.1. En utilisant le modèle de tableau ci-dessous :

- Qualifier chacune des opérations présentées dans le ANNEXE ;
- Déterminer le traitement fiscal applicable pour chacune d’elles en matière de TVA ;
- Calculer le montant de la TVA dû au titre du mois de septembre N.
Qualification
Nature de Analyse fiscale (Règle de droit TVA TVA
fiscale de
l’opération + Application en l’espèce) déductible exigible
l’opération

1.2. Argumenter de l’intérêt ou non de souscrire à l’option d’après les débits pour la SA
Lauster compte tenu de l’impact financier.

Un local commercial qui avait été acquis neuf en juin N-7 pour un prix d’achat de 100 000 € HT,
figure à l’actif du bilan de la SA Lauster.
Ce bien n’est plus utilisé depuis 6 mois et Gérard Lauster a pris la décision de le céder au prix de
200 000 € (HT lorsque la TVA s’applique) en décembre N.
Le local est revendu à un cabinet d’infirmières.

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Par souci de simplification :
- le taux de TVA applicable à l’ensemble des opérations est de 20 % ;
- les droits d’enregistrement applicables sont au taux de 5 % ;
- il ne sera pas tenu compte de la taxe de publicité foncière.

2ème mission : opération relative à la cession d’un local commercial.

Pour la réaliser, vous devez :

Analyser les conséquences de la cession de ce local commercial en matière de TVA et de

droits d’enregistrement en fonction du régime choisi par le cédant et par le cessionnaire

ANNEXE – Informations relatives aux opérations du mois de septembre N

de la SA Lauster

La SA Lauster relève pour ses activités du régime réel normal. Elle réalise l’intégralité de son
chiffre d’affaires en France. Elle n'a pas sollicité d'autorisation de paiement de la TVA d'après « les
débits ».
Le numéro d'identification intracommunautaire (n° IC) figure sur tous les documents commerciaux.

1. Composition du chiffre d’affaires du mois de septembre N (en € HT).

Montants
Taux
Opérations facturés Règlements
de TVA
HT
Ventes de pains, pâtisseries et tablettes de chocolat noir. 5,5 % 3 000 000 2 275 000
Ventes de sandwichs et salades. 10 % 1 000 000 789 000
Prestations logistiques. 20 % 215 000 240 000

2. Achats de matières premières du mois de septembre N (en € HT).

Montant
Livraison du mois Commentaires
HT
Fournisseurs situés en France. 1 000 000 TVA au taux réduit de 5,5 %.

5
 n° IC communiqué, TVA au taux réduit de 5,5
Fournisseurs situés en UE. 100 000
%, la facture accompagne la livraison.
TVA au taux réduit de 5,5 %, les matières ont
Fournisseurs situés hors de l’UE. 200 000
été dédouanées le 04/09/2019.

3. Charges diverses relatives au mois de septembre N

Montant de la
TVA sur les
Charges Commentaires
factures reçues
en septembre
Facture mensuelle d’intervention de la Aucune mention sur la facture.
société de maintenance des fours de 600 La facture a été réglée en
cuisson. septembre N.
Mensualité de crédit-bail sur le véhicule TVA d’après les débits.
de fonction Peugeot 3008 de monsieur 200 La facture a été réglée en
Gérard Lauster (carte grise VP n° 3256). septembre N.
La facture porte la mention
Facture de Maître Delet, avocat de la SA « TVA payée d’après les débits ».
200
Lauster La facture sera réglée en octobre
N.

PARTIE IV : IMPOT SUR LES SOCIETES

DOSSIER 1 :

La SA GASMI exerce une activité de conseil en informatique et clôture ses comptes au 31

décembre de chaque année. Son capital, intégralement libéré et d’un montant de 500 000 €, est
détenu par Monsieur GALT à hauteur de 51% et par Monsieur TRAD à hauteur de 25 %.

Au cours de l’exercice 2022, elle a réalisé un chiffre d’affaires hors taxes de 6 527 000 €.

Son bénéfice comptable avant impôt s’élève à 600 000 €. L’entreprise entend opter pour le
régime des sociétés mères et filiales à chaque fois que cela lui est possible.

Les renseignements suivants vous sont communiqués quant aux opérations réalisées au cours de
l’exercice 2022.

1) Amortissement omis

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Le comptable de la SA GASMI a omis de comptabiliser en 2021 l’amortissement d’un bureau
acquis 2 000 € le 1er janvier 2019. Ce bureau est amortissable en mode linéaire sur 5 ans.
L’amortissement qui aurait dû être comptabilisé en 2021 était de 400 €. Se rendant compte de son
oubli en 2022, le comptable de la SA GASMI a comptabilisé en 2022 un montant de 800 € au
lieu des 400 € correspondant à l’amortissement annuel de 2022.

2) Perte latente sur OPCVM

La SA GASMI a placé des disponibilités en achetant le 15 janvier 2022, 10 SICAV obligataires

d’une valeur unitaire de 2 000 € représentant un prix d’acquisition total de 20 000 €. Le 31
décembre, la société GASMI, constatant une baisse de la valeur unitaire des SICAV à 1 800 €, a
constaté une provision pour dépréciation de ses SICAV pour un montant de 2 000 €.

3) Dividende SARL GRANGER

La SA GASMI a souscrit à l’émission, le 15 mars 2021, 100 titres sur un total de 500 titres de la
SARL GRANGER. La société GRANGER a distribué en juillet 2022 à la SA GASMI un
dividende de 4 000 €. Ce dividende a été comptabilisé en produit dans la comptabilité de la SA
GASMI pour son montant perçu, soit 4 000 €. La SA entend conserver les titres pendant au moins
deux ans.

4) Dividende SA SOPRA

La SA GASMI a acheté, le 7 mars 2018, 2% du capital de la SA SOPRA. La SA GASMI n’a

vendu aucun titre de la société SOPRA depuis cette acquisition et détient toujours à la clôture de
l’exercice le même pourcentage de participation. La société SOPRA a distribué en juillet 2022 à
la SA GASMI un dividende de 20 000 €. Ce dividende a été comptabilisé en produit dans la
comptabilité de la SA GASMI pour son montant perçu, soit 20 000 €.

5) Provision sur les titres LOGIS

La SA GASMI a comptabilisé en 2022 une provision pour dépréciation d’un montant de 10 000 €
sur les titres de participation de la société LOGIS acquis le 23 décembre 2019. Ces titres avaient
été inscrits à l’actif du bilan en titres de participation. Cette provision est tout à fait justifiée
compte tenu de la dégradation financière récente mais préoccupante de la société LOGIS.

Questions :

1) Déterminez le résultat fiscal 2022 de la SA GASMI, en indiquant, pour chacune des

opérations décrites ci-dessus, le montant déductible ou taxable et les retraitements à opérer
en conséquence.

2) Calculez l’impôt sur les sociétés.

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DOSSIER 2 : SA DURINTEC/Impôt sur les sociétés

La SA DURINTEC commercialise des équipements et matériels sportifs. Le chef comptable, M.

JESAITOU, part en vacances et vous demande de préparer la déclaration d’impôt sur les sociétés.

Les données de l’exercice 2022 sont les suivantes :

Bénéfice fiscal : 2 700 000 €. Revenus nets de concessions de brevets : 30 000 €

Le dossier fiscal des exercices précédents fournit les renseignements suivants :

Bénéfices fiscaux 2020 : 1 200 000 € 2021 : 2 400 000 €

Résultats nets des concessions de brevets 2020 : 20 000 € 2021 : 16 000 €

Autres informations :

o Clôture de l’exercice comptable : 31 décembre. o La société ne bénéfice pas du taux réduit des
PME (15 %). o Le Chiffre d’affaires hors taxe est constamment inférieur à 250 M€.

Questions :

1) Déterminez par ordre chronologique les acomptes versés en 2022.

2) Calculez les soldes de l’impôt sur les sociétés et de la contribution sociale dus au
titre de l’exercice 2022.

PARTIE V : DROITS D’ENREGISTREMENT ET CONTROLE FISCAL

DOSSIER 1 DROITS D’ENREGISTREMENT

La société SA VANTOUTINTEC connaît actuellement une dégradation de sa rentabilité et
d’importants problèmes de trésorerie. Créée en 2011, elle avait toujours été bénéficiaire jusqu’à
l’année 2022, exercice sur lequel elle pensait réaliser une perte comptable et fiscale de 400 000 €.
Pour faire face à cette situation délicate et résorber ses importants découverts bancaires, la société
VANTOUTINTEC a envisagé de vendre avant la clôture de l’exercice 2022 des actifs qui ne sont
pas indispensables à son exploitation. L’exercice coïncide avec l’année civile.

La vente des actifs suivants a donc été envisagée :

(2) 200 actions de la société LEADERINTEC, société anonyme cotée, titres acquis en 2021 pour
un montant unitaire de 50 €, cotent actuellement 80 €. La société VANTOUTINTEC détient 1 %
du capital de la société LEADERINTEC. La vente de ces titres n’aurait pas donné lieu à la
rédaction d’un acte. Ces titres ont été inscrits en valeur mobilière de placement.

(3) 500 actions représentant 50 % de la société CHALLENGERINTEC, société anonyme non

cotée ; ces titres, inscrits en titre de participation ont une valeur de vente de 450 € par action. Ces

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titres avaient été souscrits à la création de la société CHALLENGERINTEC en 2012 pour une
valeur unitaire de 15 € l’action.

(4) 50 parts de la SARL REMINTEC, ces parts sociales ont été acquises pour un prix unitaire de
107 € en juin 2021 dans un but purement spéculatif. La valeur actuelle de vente ressort à 100 €.
Ces parts, qui ont été inscrites en valeur mobilière de placement représentant 20 % des parts
totales. Monsieur XINTEC souhaite savoir en cas de vente intervenue avant la clôture de
l’exercice 2022, qui paie les droits de mutation relatifs à ces actifs, quel est le montant des droits
de mutation liés à ces ventes, et quel est l’impact en termes d’impôt pour sa société. La société
VANTOUTINTEC ne dispose d’aucune moins-value à long terme reportable.

Question : Indiquez pour chaque vente, les droits de mutation dus, le redevable de ces droits et
l’impact en matière d’impôt sur les sociétés pour la société VANTOUTINTEC en 2022.

DOSSIER 2 :

2-1

- La SARL RECIF, établie en France, a déposé le 15 juillet 2019, sa déclaration relative à

l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice 2018 dans les 10 jours d’une mise en
demeure reçu le 10 juillet 2019. Le montant de l’impôt dû est de 10 000 €.
- La SA BLANCHE, établie en France n’a pas déposé sa déclaration relative à l’impôt sur
les sociétés dû au titre de l’exercice 2018 dans les 30 jours de la mise en demeure reçue le
10 juillet 2019. Le montant de l’impôt dû est de 3 000 €. Ce montant a été reconstitué par
le service des impôts dans le cadre d’un contrôle.

Travail à faire

Indiquez le montant des pénalités encourues par les contribuables dans les situations
décrites. Les intérêts de retard ne sont pas à calculer.

9
2-2
La société SA HONDO établie en France est grossiste en vente d’articles de plage. Ses exercices
comptables coïncident avec l’année civile. La SA HONDO relève du régime réel d’imposition
tant à l’impôt sur les sociétés qu’en matière de TVA.

Les résultats fiscaux déclarés au cours des derniers exercices se présentent comme suit :

2017 2018 2019 2020 2021

Resultat 000 € 8 000€ 10 000€ 20 000 €
fiscal
- 3000 €
Resultat 7 000 € 0 5 000 10 000 20 000
fiscal apres
imputation de
deficit
L’administration fiscale a procédé à la vérification de comptabilité de la SA HONDO par avis
daté du 5 septembre 2022 reçu le 10 septembre 2022.

Travail à faire

1. Précisez les exercices susceptibles de donner lieu à rehaussement en matière d’impôt

sur les sociétés ainsi que les exercices susceptibles de donner lieu à des suppléments
de ce même impôt.
2. Indiquez les périodes susceptibles de donner lieu à des rappels de TVA.
3. Le vérificateur a constaté plusieurs erreurs comptables ayant conduit à minorer le
résultat imposable à l’impôt sur les sociétés ainsi que le montant de la TVA due au
titre de l’exercice clos en 2018. Aucun des rehaussements ou rappels envisagés par
l’administration fiscale ne peut être considéré comme exclusif de bonne foi. La
société a souhaité régulariser sa situation en cours de contrôle. Expliquez en
quelques lignes les principes de cette procédure ainsi que le principal avantage fiscal
qui en résulte.

2- 3
Travail à faire :

1- Indiquez les deux principales situations dans lesquelles l’administration fiscale est
susceptible de recourir à la procédure de taxation ou d’évaluation d’office.

Dossier IV

Définissez la procédure gracieuse en matière fiscale ainsi que le rescrit fiscal.

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 SUJET 2

PARTIE 1 : IMPOT SUR LES SOCIETES

1er DOSSIER
La société par actions simplifiée SAS KAYAC implantée à Brest (France) est spécialisée dans la
vente de Canoës plastiques et pneumatiques ainsi que de planches de surf. Son capital de 100 000
€ est libéré à hauteur de 50 %. Aucun engagement de libérer le capital souscrit dans un délai de
trois ans n’a été pris. Son chiffre d’affaires est de 2 400 000 € en 2022.
La SAS KAYAC clôture ses comptes au 31 décembre de chaque année. Elle n’a pas opté pour
l’impôt sur le revenu. La SAS KAYAC répond à la définition des PME prévue par le droit de
l’Union européenne : moins de 250 salariés et chiffre d’affaires annuel n’excédant pas 50 M€ ou
total du bilan annuel n’excédant pas 43 M€.
Le résultat comptable avant comptabilisation de l’impôt sur les sociétés de l’exercice 2022 de la
SAS KAYAC fait ressortir un bénéfice de 40 000 €. Les écritures comptables ont été
correctement passées sauf information particulière.
Il vous est communiqué les informations suivantes relatives à l’exercice 2022.

. 1 - La SAS KAYAC détient 50 % de la société en nom collectif SNC FLOTTEUR. La SNC

FLOTTEUR n’a pas opté pour l’impôt sur les sociétés et son exercice social clôture le 31
décembre. Cette SNC FLOTTEUR a réalisé sur l’exercice 2016 un bénéfice comptable
distribuable de 10 000 € qui a été distribué en juin 2022. Au titre de l’exercice 2022, elle a réalisé
une perte fiscale de 20 000 €.

2- La SAS KAYAC a acquis en 2015 pour 10 000 €, 10 titres de la société par actions simplifiées
PAGAIE, domiciliée en France. Ces titres étaient inscrits en titres de participation. La SAS
PAGAIE n’est pas à prépondérance immobilière. Ces titres sont considérés également en fiscalité
comme des titres de participation. La SAS KAYAC a profité d’une opportunité pour céder en
2022 les titres de la SAS PAGAIE pour 20 000 € (seule opération de l’exercice portant sur des
titres de participation).

3-M. Jérôme SURFEUR, principal associé de la SAS KAYAC, a laissé à la disposition de celle-
er
ci une avance en compte courant de 100 000 € du 1 janvier 2022 au 31 décembre 2022. Cette
avance, inscrite en compte courant d’associé, a été rémunérée au taux de 4 %.

4-La SAS KAYAC a reçu de l’administration fiscale un avis de dégrèvement de 1 200 € en

matière de taxe sur les véhicules de tourisme et de sociétés. Ce dégrèvement a été comptabilisé en
produit.

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5-Concernant la rémunération du président de la SAS KAYAC, fonction assumée par le fils de
M. Jérôme SURFEUR, Anatole SURFEUR, âgé de 32 ans, la société a comptabilisé une charge
globale de frais de personnel de 90 000 €. Cette somme comprend les charges patronales de
l’intéressé
Informations complémentaires :
Par hypothèse, le taux légal maximum de déduction des intérêts de comptes courants pour 2022
est fixé à 2 %.
Le résultat fiscal de la SAS KAYAC de l’exercice 2021 déficit avant imputations des déficits
antérieurs : - 3 000 €
Travail à faire :
1. Déterminez le résultat fiscal de l’exercice 2022 de la SAS KAYAC et l’assiette
d’imposition compte tenu des déficits antérieurs, en justifiant point par point la nécessité ou
non de modifier le résultat comptable.
2. Déterminez et justifiez le taux d’imposition du bénéfice fiscal à l’impôt sur les sociétés et,
le cas échéant, celui des plus-values à long terme. Calculer le montant de l’impôt sur les
sociétés. Indiquez si la société est soumise à la contribution sociale de 3,3 %.
3. Indiquez-la ou les différente(s) catégorie(s) de revenus à déclarer pour le foyer fiscal de
M. Jérôme SURFEUR à l’impôt sur le revenu au titre de l’année 2022 ainsi que le ou les
éventuel(s) prélèvement(s) forfaitaire(s) à opérer par la SAS KAYAC.

DOSSIER 2
La société par actions simplifiée SAS COTENTEC implantée à Quimper (France) est spécialisée
dans la vente de matériels industriels. Son capital de 2 000 000 € est entièrement libéré. Son
chiffre d’affaires est de 25 000 000 € en 2022. L'entreprise clôture ses comptes au 31 décembre
de chaque année. Elle n’a pas opté pour l’impôt sur le revenu. Le résultat comptable de
l’exercice 2022 de la SAS COTENTEC fait ressortir un bénéfice de 2 300 000 €. Le résultat
fiscal bénéficiaire de de l’exercice 2022, avant imputation, le cas échéant, des déficits antérieurs,
ressort à 3 000 000 € compte tenu des rectifications extra-comptables opérées. Le résultat fiscal
de la SAS COTENTEC de l’exercice 2021 déficit reporté en avant : - 2 800 000 €

Travail à faire :

Déterminez le résultat fiscal imposable de l’exercice 2022 soumis à l’impôt sur les sociétés.
Déterminez, le cas échéant, le montant du déficit reportable sur les exercices ultérieurs.

DOSSIER 3

La société par actions simplifiée SAS RIVKA domiciliée à Houlgate (France) dont l’exercice
comptable coïncide avec l’année civile est spécialisée dans la vente de jeux notamment pour la
plage, la mer ou la piscine. La SAS RIVKA est soumise à l’impôt sur les sociétés. Contrairement
aux années précédentes, l’année 2017 n’a pas été fructueuse et la SAS RIVKA a dégagé un
déficit fiscal de : - 200 000 € au 31 décembre 2017. Les dirigeants de la SAS RIVKA ont entendu
parler d’une possibilité de reporter ce déficit fiscal en arrière selon le mécanisme du report en

12
arrière des déficits.

La SAS RIVKA vous communique les renseignements suivants concernant ses résultats fiscaux
concernant les exercices 2021et 2022 :

Exercice 2021

Bénéfice imposable au taux normal de 28 % 150 000 €

Distributions prélevées sur ce bénéfice imposable au taux normal 30 000 €

Plus-value nette à long terme taxée au taux réduit 22 000 €

Exercice 2022

Déficit - 200 000 €

Plus-value nette à long terme taxée au taux réduit 15 000 €

TRAVAIL A FAIRE

1- Déterminez les modalités d’imputation du déficit dégagé en 2022 sur les résultats des
exercices antérieurs.
2- Déterminez le montant de la créance fiscale.
3- Si, le cas échéant, le déficit fiscal de 2022, n’est pas reportable en arrière en totalité
ou pour une partie, quel est son montant non imputable en arrière et que devient-il ?

PARTIE 2 : REVENUS CATÉGORIELS - IMPÔT SUR LE REVENU

Les époux ROMANDI sont mariés sous le régime de la séparation des biens. Ils sont domiciliés à
Paris (France).

Ils ont trois enfants :

- Ismaël, né le 10 mai 2000, est étudiant en école de journalisme en 2022 ;

- Adam, né le 12 juillet 2002 et titulaire d’une carte d’invalidité, a travaillé en 2021 dans
une bibliothèque. Il a ensuite pris un congé sabbatique et n’a donc exercé aucune activité
professionnelle en 2022 ;

- Sofia, née le 18 août 2008, est collégienne en 2022. Les enfants majeurs demandent le
rattachement au foyer fiscal de leurs parents. Les revenus de l’année 2022 des différents
membres de la famille ROMANDI sont les suivants. A. Monsieur ROMANDI Cuisinier
de formation, il a ouvert en 2015 un restaurant, haut de gamme, devenu étoilé en 2020,
exploité à travers une entreprise individuelle. Cette dernière n’adhère pas à un Centre de
gestion agréé et n’a pas recours à un professionnel de l’expertise comptable autorisé par

13
 l’administration fiscale et ayant conclu avec elle une convention. Au 31 décembre 2022,
le chiffre d’affaires hors taxe réalisé par l’entreprise s’élève à : 900 000 €. Le résultat
comptable de l’exercice 2022 est égal à : 45 000 €, compte tenu des éléments suivants
comptabilisés en charges.

a- Une prime annuelle de : 3 000 € concernant un contrat d’assurance-vie sur la tête du

chef d’entreprise souscrit en 2018.

b- Des remboursements de frais de déplacement (train et hôtel) engagés pour les besoins
de l’exploitation pour un montant de : 5 000 €.

c- Les prélèvements de M. ROMANDI au titre de sa rémunération pour : 4 000 € par mois

pendant 12 mois.

d- Les cotisations sociales obligatoires de [Link] pour un montant de :20000€ ,ce

montant ne comprenant pas la fraction de la Contribution Sociale Généralisée (CSG) non
déductible et la Contribution au Remboursement de la Dette Sociale (CRDS) non
déductible.
e- Diverses contraventions au code la route (infractions aux règles de stationnement) avec le
véhicule utilitaire du restaurant pour : 800 €.

f- Un rappel d’impôt au titre de la Contribution économique territoriale (CET) pour : 1 000 €.

g- Une pénalité pour paiement tardif de la TVA pour : 200 €.

h- Le versement d’une somme de :6000€ à destination d’une œuvre d’intérêt général.

[Link] souhaite bénéficier de la réduction d’impôt au titre du mécénat
d’entreprise.

B. Madame ROMANDI

Elle exerce la fonction d’acheteuse dans une société, domiciliée en France, vendant de
l’électroménager grand-public (contrat de travail). Sa rémunération nette fiscale (selon son
bulletin de paye de décembre) à déclarer s’élève à : 40 000 € au titre de l’année 2022. Elle a
engagé des frais professionnels effectivement payés et justifiés, par ailleurs non couverts par la
déduction forfaitaire de droit commun, s’élevant à : 6 000 €. Elle a bénéficié d’un remboursement
pour : 3 000 € émanant de son employeur.

C. Le fils aîné, Ismaël

a- Au cours de ses congés scolaires, il a réalisé des missions d’intérim. Il a perçu une
rémunération totale de : 2 500 € pour l’année 2020

b- Par ailleurs, détenant un portefeuille-titres, composé d’actions de sociétés françaises

14
 cotées, Ismaël a perçu : 1 000 € au titre de dividendes. Ce montant correspond au montant
du dividende distribué avant prélèvement forfaitaire non libératoire et prélèvements
sociaux. Il n’a été formulé aucune demande de dispense particulière et il n’a été exercé
aucune option expresse et globale concernant ces dividendes.

TAF :

1- Déterminez le nombre de parts du foyer fiscal ROMANDI. Indiquez la nature des

revenus catégoriels, imposables à l’impôt sur le revenu, concernant chacun des
membres du foyer fiscal et déterminez les revenus catégoriels nets effectivement
soumis à l’impôt sur le revenu. Il est attendu une précision concernant le mode
d’imposition du dividende. Indiquez également, concernant le dividende, le montant
des prélèvements sociaux dus, les modalités de paiement et le cas échéant, le montant
de la CSG déductible et l’année de déduction du revenu global imposable.
2- Indiquez, concernant l’impôt sur le revenu selon le barème progressif, les réductions
et/ou crédits d’impôt du foyer ROMANDI

PARTIE 3 : BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX

La SARL « Librairie de Rointec » exploite un fonds de librairie papeterie à Versailles. Cette

société a été constituée en 2012 et les parts se répartissent comme suit : M. Charles de Rointec,
gérant : 50 % ; Melle Caroline de Rointec, sa fille majeure : 25 % ; M. Alexandre de Rointec, son
fils majeur : 25 %.

Mme de Rointec a le statut de conjoint salarié et exerce au sein de la société la fonction de

responsable administrative.

M. Legrointec effectue les travaux de manutention et de livraison.

L’exercice clos au 31 décembre 2022 laisse apparaître un résultat comptable bénéficiaire de 32

327 €. M. de Rointec vous communique les renseignements suivants :

A - Charges diverses

1. La société a fait l’acquisition d’un logiciel de comptabilité « Compta-facile » le 1er juillet 2022
pour un prix HT de 600 €. Ce montant a été comptabilisé en « Achats de fournitures de bureau ».
La durée d’utilisation prévue du logiciel s’élève à 3 ans.

2. Parmi les charges figurent 3 factures datées du 1er mars 2022, portant sur l’achat d’un bureau,
modèle Printec HT : 290 € ; d’un retour informatique, modèle Printec HT : 110 € ; d’un caisson à
tiroirs, modèle Printec HT : 180 €. Ce mobilier de bureau a une durée d’utilisation de 5 ans.

15
B- Services extérieurs

1. Un contrat d’assurance « homme-clé » a été souscrit au profit de la société. Le contrat garantit

les pertes d’exploitation liées au décès de la personne assurée. Le montant des primes payées
dans l’année s’élève à 900 €.

2. Une facture de 1 300 € TTC correspondant à une réception privée au domicile de la famille
Rointec a été passée dans un compte « Mission-Réception ». La TVA n’a pas été récupérée.

3. La société a décidé pour marquer son 10ème anniversaire le 1er juin, d’offrir des parures de
stylos à certains clients. Ces parures ont une valeur unitaire HT de 30 €. Le comptable a récupéré
la TVA sur les 50 parures concernées.

C-Impôts et taxes

1. Pénalités de retard de paiement de la taxe foncière de l’entrepôt de stockage : 300 €.

2. CVAE déclarée en retard, pénalité : 100 €.

3. Le comptable a comptabilisé dans les charges une amende pour excès de vitesse commis par
Legrointec : 110 €.

D- Rémunérations et cotisations sociales (compte 64)

[Link] de Rointec a prélevé 6 000 € par mois en moyenne au titre de sa rémunération.

Caroline de Rointec a prélevé 1 500 € par mois. Mme de Rointec a perçu un salaire annuel
de 42 908 €.

[Link] société a pris en charge :

- 36 000 € de cotisations personnelles aux diverses caisses obligatoires pour

Charles et Caroline (soit 40 % des prélèvements, par hypothèse) ;

- 15 000 € de cotisations patronales concernant Mme de Rointec et M. Legrointec

;

- 120 € de cotisation par mois à une mutuelle pour M. Legrointec et Mme de

Rointec. Les cotisations versées à la mutuelle sont prises en charge par la société.

E- Charges financières

[Link] de Rointec a laissé 30 000 € en compte courant pendant tout l’exercice.

[Link] de Rointec a laissé 8 000 € en compte courant pendant tout l’exercice.

3. Caroline de Rointec a laissé 15 000 € en compte courant jusqu’au 30 avril puis a ajouté 9

16
 000 € depuis le 1er mai.

Tous les comptes sont des comptes ordinaires et offrent une rémunération de 5 %.

F- Amortissements

1. La société a fait l’acquisition le 20 juin 2022 d’une Audi 100 Turbo diesel (taux de dioxyde de
carbone égal à 180 g / km) pour un prix TTC de 27 000 €. Le comptable l’a amortie sur 5 ans. 2.
Une camionnette Renault Trafic (charge utile 1T4) a été acquise le 1er juillet 2022 pour un prix
HT de 17 000 €. Elle a fait l’objet d’un amortissement dégressif sur 5 ans.

G- Provisions

Le comptable a provisionné la dépréciation de titres que la SARL de Rointec possède. Cette

provision est évaluée à 400 €. Les titres concernés par cette provision sont des actions de la SA
Efimintec (valeurs mobilières de placement) : 200 ont été acquis en 2013 à 38 € l’unité et 100 ont
été acquis en 2021 à 57 € l’unité.

Fin 2022, les titres sont évalués à 43 € l’unité.

H - Cessions d’éléments d’actifs

Les cessions ont entraîné les plus et moins-values suivantes :

- Moins-value à court terme 610 € (mise au rebut d’une machine) ;

- Plus-value à court terme 380 € (cession d’une camionnette) ;

- Plus-value à court terme 6 530 € et Plus-value à long terme 8 500 € (cession d’un
entrepôt).

Renseignements complémentaires :

- La société a adhéré à un Centre de gestion agréé.

- Le taux maximum des intérêts déductibles est, par hypothèse, de 2 % pour l’année
civile 2022.

- Les époux de Rointec sont mariés sous le régime de la communauté universelle.

- Une moins-value nette à long terme de 1 500 € avait été réalisée en 2020. Elle n’a pas
fait l’objet d’une imputation sur les exercices suivants.

- Une plus-value à court terme de 5 400 € avait été réalisée en 2021 et a fait l’objet d’un
étalement.

- Les solutions fiscales les plus avantageuses sont à utiliser.

17
 Questions :

1) Calculez le résultat fiscal de la société.

2) Calculez les revenus imposables des différents associés.

PARTIE 4 : TAXE SUR VALEUR AJOUTEE

La société NOVAMEUBLE est une SA qui a pour activité principale la fabrication et la rénovation
de meubles (opérations soumises au taux de TVA à 20 %). Elle possède des immeubles qu’elle
loue nus à usage d’habitation. L’entreprise n’a pas créé de secteurs d’activité distincts.

L’entreprise utilise en 2022, si nécessaire, un coefficient de taxation provisoire de 0,90. Son

coefficient d’assujettissement est égal à 1.

Les services administratifs de l’entreprise gèrent les deux activités.

L’exercice comptable correspond à l’année civile.

Travail à faire

Première partie : TVA déductible au titre de septembre 2022

A l’aide des informations contenues dans l’annexe 1 :

1.1. Définir le coefficient de déduction et ses trois composantes.

1.2. Calculer, en apportant les justifications nécessaires, le montant de la TVA déductible sur
les opérations de septembre 2022.

1.3. Sachant que le coefficient de taxation définitif pour l’année 2022 est égal à 0,87, calculer
et qualifier les régularisations de TVA nécessaires.

Deuxième partie : régularisations annuelles et globales

Au cours des années 2022 à 2025, le coefficient d’assujettissement reste constant mais le
coefficient de taxation varie.

Au cours de l’année 2025, l’entreprise NOVAMEUBLE prévoit de céder des immobilisations dont
la liste est fournie en annexe 2.

A l’aide des informations contenues dans l’annexe 2 :

2.1. Expliquer les principes de calcul des régularisations annuelles de TVA.

18
2.2 Pour les biens figurant en annexe 2, calculer les éventuelles régularisations annuelles à
effectuer au cours de la période de détention.

2.3. Calculer et qualifier les régularisations globales provoquées par la cession de ces biens

Annexe 1

Opérations du mois de septembre 2022 de la SA NOVAMEUBLE au regard de la TVA

En septembre 2022, l’entreprise NOVAMEUBLE a réalisé les opérations suivantes :

- Achat de fournitures de bureau destinées aux services administratifs de l’entreprise pour un

montant de 500 € HT. Ces fournitures ont été livrées le 2 septembre. Paiement à 30 jours
fin de mois.

- Les ateliers de l’entreprise NOVAMEUBLE ont fabriqué des armoires et étagères destinées
au rangement des dossiers pour les services administratifs. Elles ont été mises à disposition
le 3 septembre. Prix de revient HT : 1 200 €.

- Achat de matières premières pour l’atelier de fabrication des meubles : 10 000 € HT. La
livraison a eu lieu le 4 septembre. Règlement 30 jours fin de mois.

- Achat d’un véhicule de tourisme d’une valeur de 15 000 € HT pour assurer divers
déplacements liés aux deux activités. Le véhicule a été mis à disposition de l’entreprise le
19 septembre. Un acompte a été payé à la commande en juillet pour 3 500 €.

- Paiement le 28 septembre de travaux d’entretien pour un ascenseur situé dans l’un des
immeubles donnés en location pour un montant de 700 € HT. Les travaux ont été exécutés
en juillet.

- Réparation, en août, d’une camionnette utilisée pour les livraisons de meubles ; montant de
la facture : 650 € HT. Paiement effectué le 21 septembre.

Aucune entreprise prestataire de services n’a opté pour les débits.

Annexe 2

Renseignements sur les immobilisations et sur les coefficients de taxation

Immobilisations cédées en 2025

- Le véhicule de tourisme acquis le 15 septembre 2022 au prix de 17 940 € TTC sera vendu
à un négociant en biens d’occasion pour un montant de 9 568 € TTC.

- Cession à une autre entreprise d’une photocopieuse utilisée dans les services administratifs
pour les deux activités. Ce matériel a été acquis et livré le 1er juillet 2022 pour 5 000 € HT.
Il sera revendu 3 500 € HT.

19
Coefficients de taxation définitifs pour les années 2008 à 2011

Années 2022 2023 2024 2025

Coefficient de
0,87 0,98 0,85 0,95
taxation définitif

PARTIE 5 : CONTROLE FISCAL ET CET

Dossier 1 : Contrôle fiscal

Travail à faire : Répondre aux questions suivantes en justifiant vos réponses.

1- Délai de reprise :

Un vérificateur souhaite engager, le 25 février 2021, la vérification de comptabilité d'une

entreprise soumise à l’impôt sur les sociétés, assujettie à la TVA et qui clôture son exercice fiscal
le 31 décembre. Cette entreprise a un chiffre d’affaires de 2 millions d’euros. Elle relève du
régime réel normal d’imposition et souscrit ses déclarations de TVA chaque mois.

3- Quelles années peuvent être vérifiées en matière d’impôt sur les sociétés et en
matière de TVA ? Par ailleurs, il souhaite proroger la période en matière de TVA,
l'entreprise déposant des déclarations mensuelles. Quelle période complémentaire peut
être vérifiée ? Avis de vérification de comptabilité : Citez deux mentions obligatoires
devant, à peine de nullité, figurer sur l'avis de vérification de comptabilité.

4- Garanties applicables :

Citez deux garanties, prévues par la charte des droits et obligations du contribuable
vérifié, dont bénéficient les entreprises faisant l'objet d'une vérification de comptabilité.

5- Procédures :

Indiquez la différence, s'agissant des conditions de mise en œuvre, entre la procédure de

rectification contradictoire et la procédure d'imposition d'office.

Majorations : Indiquez les majorations applicables dans les cas suivants :

- dépôt tardif dans les 30 jours d'une mise en demeure ;
- manquements délibérés ;
- manœuvres frauduleuses ;
- opposition à contrôle fiscal.

20
DOSSIER 2 : CET

La société anonyme SA CAMARO est une PME industrielle spécialisée dans la fabrication de
châssis pour l’industrie automobile. Elle dispose d’un seul établissement situé sur Bourges
(France), qui revêt la qualité d’établissement industriel. Au cours de l’exercice clos le 31
décembre 2022, la SA CAMARO a réalisé un chiffre d’affaires de : 6 500 000 €.

Le montant de la valeur ajoutée, avant plafonnement éventuel, calculé pour l’assiette de la

cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises, s’élève à : 3 500 000 € au titre de l’exercice 2022.

La SA CAMARO possède une usine et des terrains dont la valeur locative s’élève à : 600 000 €
(évaluation selon la méthode comptable) ainsi que des équipements et matériels industriels pour
une valeur brute en comptabilité de : 1 800 000 €. Ces données sont afférentes à la période de
référence pour le calcul de la cotisation foncière des entreprises due en 2022.

Le taux local d’imposition à la cotisation foncière des entreprises est de : 20 %.

Le taux d’imposition effectif (après dégrèvement) à la cotisation sur la valeur ajoutée des
entreprises s’établit, par hypothèse, à : 1 %.

Travail à faire :

1. Déterminez les immobilisations à prendre en compte pour le calcul de la base de la

Cotisation Foncière des Entreprises et précisez la période de référence pour la Cotisation
Foncière des Entreprises due au titre de l’année 2022.

2. Calculez le montant de la Cotisation Foncière des Entreprises et de la Cotisation sur la

Valeur Ajoutée des Entreprises, vérifiez l’application éventuelle du plafonnement de la
valeur ajoutée et indiquez quel est le montant de la Contribution Économique Territoriale
due au titre de l’année 2022.

3. La SA CAMARO peut-elle bénéficier du plafonnement de la Contribution Économique

Territoriale en fonction de la valeur ajoutée ?

SUJET 3

PARTIE 1 : IMPOT SUR REVENU

ER
1 DOSSIER - LES ÉPOUX COURONNE

Les époux COURONNE, domiciliés à Versailles (France) sont mariés sous le régime de la
séparation des biens et ont trois enfants :

- Léo, 24 ans, étudiant dans une école d’ingénieur, marié. Le jeune couple a un enfant né en 2020
;

- Victor, 21 ans, étudiant en licence d’histoire ;

21
- Nina, 17 ans, lycéenne.

Léo, son épouse et leur enfant ainsi que Victor demandent le rattachement au foyer fiscal de leurs
parents, les époux COURONNE.

1. Situation de l’épouse de Léo : L’épouse de Léo exerce une activité de coiffeuse à domicile. Le
montant de son chiffre d’affaires HT au titre de 2022 s’élève à : 20 000 €. Elle n’a pas opté pour
l’imposition de son bénéfice selon un régime réel d’imposition au titre de 2022.

2. Situation de Monsieur COURONNE : Monsieur COURONNE est dirigeant (Président

Directeur Général) d’une société anonyme (SA) de location de matériel médical, domiciliée à
Paris. Il a perçu en 2022, un salaire net imposable (selon le bulletin de paye) de : 82 000 € ainsi
qu’une allocation forfaitaire pour frais d’emploi net imposable (selon le bulletin de paye) de : 5
000 €. Monsieur COURONNE n’a pas opté pour la déduction de ses frais selon le mode réel.

3. Situation de Madame COURONNE : Madame COURONNE exerce la profession de

chirurgien- dentiste à titre indépendant (profession libérale). Son bénéfice fiscal au titre de 2022
s’élève à : 45 000 €. En 2022, elle a encaissé : 100 000 € d’honoraires. Elle a adhéré à une
association agréée.

4. Cession de titres : En novembre 2022, les époux COURONNE ont cédé 500 actions de la
société SA CÉRAMIQUE, domiciliée en France, pour une valeur unitaire de : 25 € l’action. Les
actions ont été acquises de la manière suivante :

- 1 000 actions acquises en février 2022 pour : 10 € ;

- 1 000 actions acquises en octobre 2022 pour : 30 €.

5. Dividendes : Monsieur COURONNE a perçu en novembre 2022 un dividende de : 3 € par

action d’une société anonyme domiciliée en France, cotée en Bourse. Il détient 1 000 actions de
cette société.

Travail à faire

I. Déterminez le nombre de parts en 2022 du foyer fiscal COURONNE pour le calcul de

l’impôt sur le revenu.

II. Déterminez les différents revenus catégoriels et montants imposables à l’impôt sur le
revenu. Vous indiquerez pour chaque revenu imposable, s’il relève du barème progressif ou
d’un taux proportionnel particulier que vous indiquerez. Vous déterminerez les
prélèvements sociaux pour les plus-values de cession de titres et les dividendes perçus et la
fraction, de la CSG sur les dividendes, déductible du revenu global imposable à l’impôt sur
le revenu, en indiquant les bases et les taux mais sans effectuer les calculs.

22
 EME
2 DOSSIER - M. PINEL

Monsieur PINEL, domicilié à Houlgate (France) est propriétaire de deux appartements, un studio
ème
et un deux pièces, situés dans le même immeuble dans le IX arrondissement de Paris. Ces
deux appartements sont loués nus. Les renseignements suivants vous sont fournis.

Recettes perçues en 2022 pour les deux appartements loués nus :

- Montant des loyers de décembre 2021 : 2 200 €

- Montant des loyers de l’année 2022 : 27 800 €

- Dépôt de garantie versé par le nouveau locataire du studio : 2 600 €

Charges payées en 2022 pour les deux appartements loués nus :

- Honoraires versés à l’agence GERER pour la gestion locative des deux appartements : 4 000 €

- Primes d’assurance : 400 €

- Frais de correspondance, déplacement et téléphone : 120 €

- Taxes foncières (hors taxes sur les ordures ménagères) : 1 100 €

- Intérêts d’emprunt versés pour les deux appartements loués nus : 4 200 €

- Dépenses de ravalement et de réfection des peintures extérieures : 12 000 €

Travail à faire

1. Déterminez la nature du revenu imposable au titre de 2022.

2. Calculez le revenu net catégoriel de Monsieur PINEL pour 2022.

PARTIE 2 : BIC- IS

ER
1 DOSSIER : BÉNÉFICE INDUSTRIEL ET COMMERCIAL

Présent depuis 35 ans sur Déols (France) rue du Pont Perrin, Monsieur Pascal CARPE exerce
sous forme d’entreprise individuelle une activité de vente du matériel de pêche. L’entreprise
individuelle CARPE propose également tout l’équipement nécessaire au bateau de pêche, à la
barque ou au bateau pneumatique, ainsi que des vêtements de pêche.
L’entreprise individuelle Pascal CARPE clôture ses comptes au 31 décembre de chaque année.
Elle n’a pas adhéré à un centre de gestion agréé et n’a pas recours à un professionnel de
l’expertise comptable autorisé par l’administration fiscale et ayant conclu avec elle une
convention.

23
Madame Marie-Paule CARPE, épouse de Monsieur Pascal CARPE est salariée de l’entreprise
individuelle. Elle y travaille à temps partiel (50 %) en qualité de comptable. Son travail est
effectif et sa rémunération considérée comme normale. Les époux CARPE sont mariés sous le
régime de la communauté légale.

L’entreprise individuelle Pascal CARPE a réalisé en 2022 un chiffre d’affaires de : 400 000 €.
Elle relève du régime réel normal d’imposition. Le bénéfice comptable de l’exercice 2022 s’élève
à : 25 000 €. Il tient compte des éléments qui suivent survenus au cours de l’exercice. Les
opérations ont été correctement comptabilisées sauf information contraire.

1. Indemnité d’assurance : En juin 2022, un important dégât des eaux est intervenu dans
l’entrepôt où est stocké le matériel de pêche. Cet entrepôt inscrit à l’actif du bilan de l’entreprise
CARPE, se situe à l’arrière du local professionnel où les articles de pêche sont vendus. Le dégât
des eaux a rendu impropre à la vente une partie du stock de matériel de pêche. À cet effet,
l’entreprise CARPE a perçu en octobre 2022 une indemnité d’assurance d’un montant de : 21 000
€ qui a été comptabilisée en produits d’exploitation.

er
2. Indemnité d’expropriation : Depuis le 1 janvier 1999, l’entreprise CARPE était propriétaire
d’un terrain acquis : 8 000 €, qui se situe à proximité du local professionnel. En août 2022, suite à
l’expropriation de ce terrain pour la construction d’une crèche, l’entreprise CARPE a perçu une
indemnité d’expropriation d’un montant de : 28 000 € qui a été enregistrée en produits. Par
hypothèse, ce terrain est utilisé pour les besoins de l’activité professionnelle de l’entreprise.

3. Rémunération de Monsieur Pascal CARPE : Monsieur Pascal CARPE s’est versé au cours de
l’exercice 2022 une rémunération annuelle de : 41 000 €, comptabilisée en charges. Les
cotisations sociales personnelles obligatoires s’élèvent pour l’ensemble de l’exercice 2022 à : 18
800 € et ont été également comptabilisées en charges.

4. Rémunération de Madame Marie-Paule CARPE : Madame Marie-Paule CARPE a perçu au

cours de l’exercice 2022, un salaire brut annuel de : 28 750 €. L’entreprise CARPE s’est
acquittée en plus de : 7 700 € de cotisations sociales patronales. Toutes ces différentes charges
ont été comptabilisées.

5. Contrat d’assurance-vie : Au cours de l’exercice 2022, l’entreprise CARPE a versé une somme
de : 2 900 € de primes annuelles au titre d’un contrat d’assurance-vie souscrit au profit de
l’entreprise sur la tête de Monsieur Pascal CARPE garantissant le risque de décès de celui-ci et
prévoyant le versement d’un capital à l’entreprise en cas de survenance du risque. Il ne s’agit pas
d’un contrat d’assurance dit « Homme-clé ». Cette somme a été comptabilisée en charges.

6. Cadeaux d’entreprise : Lors de l’ouverture de la pêche à la truite, Monsieur Pascal CARPE a

offert à ses 30 principaux clients présents ce jour dans le magasin, une boîte d’appâts prélevée sur
ses stocks (valeur unitaire : 7 € HT). La TVA a été récupérée.

7. Travaux : Monsieur Pascal CARPE a fait appel durant le mois de septembre 2022, à une
société pour élaguer ses arbres dans son étang situé dans sa résidence secondaire en France. Le
coût de l’élagage s’élève à : 3 100 €. La dépense correspondante a été enregistrée en charges.

24
8. Provision pour dépréciation des titres : Dans le cadre du placement de sa trésorerie, l’entreprise
CARPE détient un portefeuille de valeurs mobilières. Madame Marie-Paule CARPE a
comptabilisé en charges une provision pour dépréciation de ces valeurs mobilières de placement
pour un montant de : 700 €. Ces titres de placement sont considérés comme nécessaires à
l’activité professionnelle de l’entreprise CARPE.

Travail à faire :

Présentez point par point les retraitements fiscaux que vous jugez utile en justifiant
toujours votre réponse y compris en l’absence de correction. Il vous est précisé que les
solutions fiscales les plus avantageuses sont toujours retenues.

Il ne vous est pas demandé de calculer le résultat fiscal de l’exercice 2022 de l’entreprise
individuelle Pascal CARPE. Ne pas présenter vos réponses sous forme de tableau.

ÈME
2 DOSSIER - IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

Implantée depuis 1996 en vallée de Chevreuse (France), la société anonyme (SA) TAYLOR
fabrique et commercialise des accessoires de golf. Son capital intégralement libéré et d’un
montant de : 1 500 000 € est détenu à hauteur de 80 % par des personnes autres que des
personnes physiques et à hauteur de 20 % par Monsieur PUTOL.

Au cours de l’exercice 2022, la SA TAYLOR a réalisé un chiffre d’affaires hors taxe de 1 900
000 €. Son bénéfice comptable avant impôt s’élève à : 700 000 €. Elle emploie 35 salariés. Les
renseignements suivants vous sont communiqués concernant les opérations réalisées au cours de
l’exercice 2022.

Le comptable de cette société vous consulte pour l’aider à déterminer le régime fiscal de certaines
opérations comptabilisées au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2022. Ces opérations ont été
correctement comptabilisées sauf information contraire.

1. Dividendes : La SA TAYLOR détient 15 % du capital de la société GRIPS située en dehors de

l’Union Européenne. Les titres ont été acquis en octobre 2014. La société GRIPS a versé à la SA
TAYLOR un dividende de : 18 000 € en 2016 après retenue à la source de : 2 000 € acquitté
auprès de l’administration fiscale locale. La société GRIPS, imposée localement sur son résultat à
l’équivalent local de l’impôt sur les sociétés, a transmis la pièce justificative de ce versement à la
société française. La SA TAYLOR remplit les conditions pour bénéficier du régime des sociétés
mères et filiales.

2. Cession de titres de participation : La SA TAYLOR détient 15 % du capital de la société

anonyme SA CLUB domiciliée en France, qui n’est pas une société à prépondérance
immobilière. Les titres ont été acquis en juin 2016 pour un montant de : 110 000 €. Ils sont
comptabilisés en titre de participation. En mars 2022, la SA TAYLOR a cédé l’intégralité des
titres de la société SA CLUB pour un montant de : 210 000 €. Toutes les écritures comptables ont
été correctement passées.

25
3. Amortissements : Le comptable de la société SA TAYLOR a omis de comptabiliser en 2021
er
l’amortissement de plusieurs mobiliers de bureaux acquis le 1 janvier 2019 pour une valeur
globale de : 9 000 €. Ces biens sont amortissables en mode linéaire sur 4 ans. L’amortissement
qui aurait dû être comptabilisé en 2021 était de : 2 250 €. Se rendant compte de son oubli en
2022, le comptable a comptabilisé en 2022 un montant de : 4 500 € au lieu de : 2 250 €
correspondant à l’amortissement annuel de 2022.

5. Sicav de trésorerie : La SA TAYLOR a acheté en avril 2021 pour une somme de : 68 000 € des
titres de SICAV de trésorerie (SICAV dont le portefeuille est composé de moins de 90 %
d’actions émises par des sociétés françaises ou dans l’UE). Une provision pour dépréciation d’un
montant de : 3 000 € a été enregistrée en comptabilité au titre de 2022. La valeur liquidative des
SICAV possédées est de : 84 000 € au 31 décembre 2021 et de : 65 000 € au 31 décembre 2022.

Informations complémentaires

L’exercice clos au 31 décembre 2021 s’est traduit par un déficit fiscal. Une partie de ce déficit a
fait l’objet d’un report en arrière donnant naissance à une créance sur le Trésor public d’un
montant de : 25 000 €. Le solde du déficit de l’exercice clos au 31 décembre 2021 qui n’a pas été
reporté en arrière a fait l’objet d’un report en avant pour un montant de : 30 000 €.

Travail à faire :

I. Exposez le régime fiscal de chacune des opérations en prenant soin de motiver chacune de
vos réponses. Précisez les éventuels retraitements à opérer sur le tableau de détermination
du résultat fiscal n° 2058-A. Ne pas présenter vos réponses sous forme de tableau.

II. Le résultat fiscal de 2022 imposable au taux normal de l’impôt sur les sociétés ou, le cas
échéant, au taux réduit en faveur des petites et moyennes entreprises s’établissant, par
hypothèse, à : 510 000 €, avant toute imputation du déficit antérieur, déterminez le
montant de l’impôt sur les sociétés à payer ainsi que, le cas échéant, l’impôt sur les plus-
values professionnelles et la contribution sociale de 3,3 % due.

PARTIE 3 : IS REGIME SIMPLIFIE

La SA FURINTEC est spécialisée dans le négoce en gros de matériels sportifs. Du dossier fiscal
de cette société, vous avez extrait les données suivantes :

- Bénéfices fiscaux : 2020 : 2 100 000 € ; 2021 : 2 700 000 € ; 2022 : 3 000 000 €.

- Redevances nettes des concessions de brevets : 2020 : 19 000 € ; 2021 : 20 400 € ; 2022
: 25 000 €.

Informations complémentaires :

L’exercice comptable coïncide avec l’année civile.

Le chiffre d’affaires est toujours supérieur à 250 000 000 € H.T. Les résultats 2022 ont été

26
 correctement estimés en décembre 2022.

Questions : Retrouvez dans l’ordre chronologique, tous les acomptes d’IS versés, ainsi
que les acomptes et versements anticipés des contributions au titre de l’exercice
2022. Calculez au 15 mai 2023 le solde de l’IS et de la contribution à verser au titre de
l’exercice 2022.

PARTIE 4 : TVA

DOSSIER 1

La SARL « Aux becs fins », dont le siège social est à Blois, a pour objet la restauration
sur place et la vente à emporter de plats cuisinés. Elle met par ailleurs ponctuellement
des cuisiniers à la disposition de certains restaurants. Au cours de l’exercice 2022, la
société a réalisé les opérations ci-dessous :

Chiffre d’affaires Facture HT Encaissement TTC

Ventes de plats cuisinés à

emporter 250 000 € 275 000 €

Ventes à consommer sur place 100 000 € 110 000 €

Mise à disposition de personnel

5 000 € 6 000 €

27
 Achats de biens et Facture HT Paiement TTC
services

IAchats de denrées 10 000 € 12 000 €

alimentaires

Immobilisations
185 000 € 195 175 €
Achats d’emballages
8 000 € 9 600
Autres biens et services
nécessaires à l’exploitation 38 000 € € 45 600 €

Acomptes de TVA versés au cours de l’année 2022 sur la base des recettes de 2021 : 5
000 €.

Questions :

1) Justifier l’application du régime simplifié d’imposition.

2) Calculer le solde de la TVA à payer au titre de 2022 en justifiant les taux de

TVA sur les recettes.

3) Présentez le calendrier des acomptes exigibles en 2023 et calculer ceux-ci.

DOSSIER 2

La société anonyme BRIQUE commercialise et installe des cheminées et des systèmes de

chauffage optimisant la combustion. La société qui emploie 54 personnes a réalisé un chiffre
d’affaires de 7 550 000 € HT. La société BRIQUE est soumise en matière de TVA au régime du
réel normal. Elle n’a pas exercé l’option pour acquitter la TVA sur les débits et dispose de
coefficients d’assujettissement et de taxation égaux à 1.

À défaut d’indication contraire, les montants sont exprimés TTC. Pour les opérations évoquées
relevant du taux normal, on retiendra par simplification le taux de 20 %. Les fournisseurs de la
société BRIQUE n’ont pas sauf mention contraire opté pour les débits.

1) La société BRIQUE a réglé le 7 février 2022 la facture de 2 000 € HT (2 400 € TTC) relative à

28
l’acquisition de matériaux réfractaires acquis auprès d’un fournisseur français. Les matériaux ont
été livrés le 7 janvier 2022.

2) La société BRIQUE a acquis le 17 février 2022 une camionnette destinée au transport de

matériaux utilisés dans le cadre de son activité. Le prix d’acquisition s’élève à 20 000 € HT (soit
24 000 € TTC).

3) La société BRIQUE a payé, le 13 février 2022, la facture de réparation de la TWINGO II que

possède la société. Cette voiture de tourisme est utilisée pour les petits trajets professionnels de
certains salariés. Le montant de la facture s’élève à 2 000 € HT (2 400 € TTC).

4) La société BRIQUE a acheté, le 22 février 2022, 120 casquettes publicitaires pour un montant
total de 7 200 € TTC. Ces casquettes sont destinées à être offertes à des clients et ont été livrées
chez l’entreprise BRIQUE le 23 février 2022.

5) Une facture d’un prestataire de services ayant opté pour la TVA sur les débits d’un montant de
1 000 € HT (1 200 € TTC) a été reçue le 2 février 2022. Le règlement est intervenu en mars 2021.
La dépense a bien été engagée dans l’intérêt de la société BRIQUE.

6) La société BRIQUE a procédé le 17 février à l’installation d’une cheminée fournie par le client
pour un montant de 1 500 € HT (1 800 € TTC). Le client a versé un acompte le 13 janvier 2022
pour un montant de 200 €. Le solde sera payé le 23 mars 2022.

7) Une facture de restaurant à l’occasion de la réception de quelques clients importants a été

réglée le 13 février 2022. À ce repas étaient également présents le président et le directeur
comptable de la société BRIQUE. Le montant de la facture s’établit à 1 000 € HT (soit 1 100 €
TTC).

8) La société BRIQUE a reçu le 12 février 2022 la facture d’honoraires du conseil juridique qui
l’a assistée dans un contentieux avec un ancien client. Le montant de cette facture est de 2 000 €
HT (2 400 € TTC). La société a procédé au paiement de cette facture le 2 mars 2022.

9) La facture d’entretien du sauna de la directrice financière de la société BRIQUE a été reçue et

payée le 23 février 2022. Son montant est de 400 € HT (soit 480 € TTC).

10) La société BRIQUE a vendu et livré, le 3 février 2022, 50 cheminées à un client français pour
un montant total de 50 000 € HT (60 000 € TTC). Un acompte de 10 000 € HT (12 000 € TTC)
avait été perçu le 7 janvier 2022. Le solde a été réglé en février 2022.

11) La société BRIQUE a perçu le 12 février 2022 un dividende d’un montant de 3 000 € versé
par sa filiale à 100 %, la société PIERRE.

12) La société BRIQUE loue à son directeur commercial, Monsieur DICO, un appartement nu,
c’est-à-dire non meublé, dont elle est propriétaire. Cet appartement constitue l’habitation
principale de Monsieur DICO. Le loyer mensuel est de 1 000 € par mois. Le loyer du mois de
février 2022 a été encaissé le 25 février 2022.

29
Questions :

1) Justifiez pour chacune des opérations les incidences en matière de TVA exigible et de TVA
déductible au titre du mois de février 2022.
2) 2) Calculez le montant de la TVA à payer au titre du mois de février 2022.

PARTIE 5 : CONTROLE FISCAL, DROIT D’ENREGISTREMENT ET IFI

DOSSIER 1 - CONTRÔLE FISCAL

La SA CRÉATIX, domiciliée à Saint-Germain-en-Laye (France) exerce une activité de vente par

correspondance. Elle a reçu le 26 février 2022 un avis de vérification de comptabilité. Elle clôture
son exercice comptable le 31 décembre de chaque année.

À l’issue de la vérification de sa comptabilité, la SA CRÉATIX a reçu une proposition de

rectification en décembre 2022. La SA CRÉATIX souhaite formuler des observations relatives à
cette proposition de rectification, qui met à sa charge un supplément d’impôt sur les sociétés.

Travail à faire :

1. Indiquez les périodes susceptibles d’être visées par l’avis de vérification de la

comptabilité au titre de l’impôt sur les sociétés ?

2. Quel est le délai dont dispose la SA CRÉATIX pour formuler ses observations à la
proposition de rectification adressée par l’administration fiscale en décembre 2022 ?
Quelles seraient les conséquences du non-respect de ce délai pour la SA CRÉATIX ?

3. Quelles sont les voies de recours dont dispose la SA CRÉATIX si l’administration fiscale
répond défavorablement à ses observations ?

DOSSIER 2 : IFI

M. Plombage exerce l’activité de dentiste à Paris depuis 2015. Jusqu’au 31.12.2021, il était
locataire des murs dans lesquels il exerce son activité. Le 01.01.2022, M. Plombage crée une
société civile

immobilière (SCI) dont il détient 100 % des parts avec son épouse. La SCI achète à cette même
date des locaux neufs en vue de donner en location ces locaux nus au cabinet dentaire. La SCI n’a
pas formulé d’option pour l’impôt sur les sociétés.

L’immeuble acheté constitue son seul élément d’actif.

Prix d’acquisition des locaux par la SCI : 300 000 € HT

TVA (taux de TVA = 20 %) : 60 000 €

30
Le montant du loyer annuel que la société civile immobilière envisage de facturer au cabinet est
de 14 000 €.

Les locaux à usage professionnel sont loués nus. M. Plombage exerce seul au sein du cabinet.

Question : M. Plombage vous consulte en vue d’obtenir des précisions sur les conséquences
fiscales de cette opération.

1) Dans quelle catégorie d’impôt est imposable le résultat de la société civile immobilière ?

2) La TVA sur l’acquisition des murs est-elle déductible ? Si oui, sous quelle(s) condition(s)
?

3) La société civile immobilière décide de soumettre les loyers à la TVA. Quelles sont les
conséquences sur le résultat imposable du cabinet ?

4) Les parts de la société civile immobilière sont-elles imposables à l’impôt sur la fortune
immobilière (IFI) de M. et Mme Plombage ?

5) Si M. et Mme Plombage décident de vendre les parts de la société civile immobilière fin
2022 (on suppose que la valeur des parts correspond à celle de l’immeuble et que le prix de
cession est supérieur au prix d’acquisition), dans quelle catégorie de revenus M. et Mme
Plombage doivent-ils déclarer le résultat de la vente ? Quel est l’impôt concerné et quel est
son taux d’imposition ?

6) La cession est-elle soumise aux droits d’enregistrement ? Le cas échéant, quel est le taux
?

SUJET 4

PARTIE 1 : IR
M. et Mme Mansintec sont mariés et ont deux enfants à charge. Ils sont propriétaires de leur
résidence principale dont la valeur est de 450 000 €. Leur résidence secondaire est cédée le 1er
décembre 2021 pour 270 000 €. Cette résidence avait été acquise en novembre 2014 pour 135
000 €. Les frais de cession s’élèvent à 9 000 €. En 2016, des dépenses de ravalement de 6 600 €
ont été réalisées. Les travaux ont été effectués par une entreprise extérieure. Cette même année,
M. et Mme Mansintec ont effectué eux-mêmes des travaux de réparation et ont acheté à cette
occasion différents matériaux 1 500 €.

Questions :

1. Calculer la plus-value imposable à déclarer au titre des plus-values des particuliers par

M. et Mme Mansintec. Déterminer le montant de la plus-value.

2. Déterminer le montant des prélèvements sociaux.

31
PARTIE 2 : BIC
L’entreprise Dupintec a été créée le 15 avril 1986, sous la forme individuelle, par M. Dupintec.
L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. L’entreprise est soumise au régime du réel
normal. Le projet de déclaration des résultats de 2022 fait apparaître un bénéfice comptable
provisoire de 26 000 €. Le résultat comptable a été déterminé, compte tenu, notamment, des
éléments suivants :

1) Locations immobilières:
• Location d’une propriété affectée à une colonie de vacances pour les enfants du personnel
(gestion assurée par le comité d’entreprise) : 6 000 €.

• Location à Antibes, pour quinze jours, d’un appartement pour les époux Dupintec : 1 600 €.

2) Travaux d’entretien et de réparations

Réparation, le 10 novembre 2022, de la camionnette de livraison en cours d’amortissement: 2 500
€ (ces travaux de réparation ont pour effet de maintenir la camionnette en état de
fonctionnement).

3) Primes d’assurances

M. Dupintec a souscrit, pour l’entreprise, une assurance pour risque d’inondation auprès de la
compagnie d’assurance Assurtout ; primes versées ; 2 400 €.

4) Déplacements, missions et réceptions

Frais engagés lors de la réception donnée par les époux Dupintec pour l’inauguration de leur
habitation principale : 2 480 €.

5) Impôts et taxes

Contribution économique territoriale : 10 400 €.

Pénalité pour paiement tardif de l’impôt sur le revenu des époux Dupintec : 1 760 €.

Taxe d’apprentissage : 1 320 €.

6) Charges de personnel

• Rémunération du travail de l’exploitant : 48 000 €.

• Cotisations sociales personnelles obligatoires de l’exploitant : 16 000 € (hors assurance

vieillesse obligatoire).

32
7) Dotations aux amortissements

Annuité d’amortissement pratiquée sur un véhicule de tourisme, dont le taux d’émission de

dioxyde de carbone est égal à 100 g/km, acquis le 1er juillet 2022 pour 20 100 € TTC ; durée
d’utilisation : 5 ans.

8) Dotations aux provisions

Provision pour dépréciation des valeurs mobilières de placement : 1 200 €. Le portefeuille-titres

est inscrit au bilan de l’entreprise.

Provision constituée en vue d’acquérir du matériel destiné à renouveler le parc machines existant
: 8 800 €.

Provision pour créance douteuse sur le client AXEL, en liquidation de biens ; montant de la
créance 21 600 € TTC. La perte est estimée à 80 % de la créance; provision comptabilisée: 17
280 €.

9) Dettes provisionnées pour congés à payer au titre de 2022 : 49 840 €. En 2021, les dettes
provisionnées pour congés à payer ont été réintégrées au résultat fiscal pour 46 400 € (l’entreprise
a opté pour le régime dérogatoire).

10) Ont été enregistrés parmi les « autres produits de gestion courante », les revenus perçus en
2022 provenant de la location non meublée d’une maison non inscrite au bilan possédée par les
époux Dupintec. Montant des loyers : 19 200 €.

11) Les plus ou moins-values professionnelles dégagées au cours de l’exercice 2022 sont les
suivantes :

• Plus-value à long terme sur cession d’un droit au bail : 16 400 €.

• Plus-value à court terme sur cession d’un outillage : 7 600 €.

• Moins-value à court terme sur cession d’une machine : 2 800 €.

Informations complémentaires :

- L’exercice 2021 avait fait apparaître une plus-value nette à court terme de 7 200 €, pour
laquelle un étalement sur 3 ans a été effectué, et une moins-value nette à long terme de 3
200 €.

- Pour 2022, l’entreprise a décidé d’étaler la plus-value nette à court terme.

- Il n’est pas demandé de rectifier le résultat comptable.

- La TVA sur les différentes opérations a été correctement enregistrée.

33
Questions :

. 1) Déterminez les plus ou moins-values nettes de l’exercice.

. 2) Déterminez le résultat fiscal.

PARTIE 3 : IS
La SA PROTINTEC arrête ses comptes le 31 décembre 2022. Elle a réalisé un chiffre d’affaires
HT de 6 900 000 € au cours de cet exercice. Son capital de 160 000 € depuis la date de sa
création le 1er janvier 2000 a été porté à 240 000 € à compter du 1er juillet 2022 dont 40 000 €
restent à libérer dans les deux ans. Le capital de PROTINTEC est détenu à hauteur de 85 % par
des personnes physiques.

Les comptes de charges et de produits font ressortir les points suivants qu’il convient de traiter au
plan fiscal.

A - Charges

A.1 - Les primes d’assurances enregistrées comprennent :

- Les primes d’assurance incendie et vol couvrant les immobilisations de la société pour un
montant de 23 000 €.

- Les primes liées à une assurance « homme-clé » pour un montant de 4 000 €. Le contrat stipule
notamment que l’indemnité est fixée en fonction du préjudice réel subi par la société qui sera
déterminé en pratique par la constatation d’une perte d’exploitation liée à la disparition du
Président du conseil d’administration ;

- Les primes d’assurance-vie-décès de contrats souscrits au profit de la SA sur la tête de certains

collaborateurs pour un montant de 4 000 €.

A.2 Les charges de personnel liées à l’intéressement se sont élevées à 85 000 € au titre de
l’exercice 2022. Celles de l’exercice précédent s’étaient élevées à 70 000 €.

A.3 - Redevances de crédit-bail : la société a versé en 2022 douze mensualités de 600 € TTC
chacune pour une voiture de tourisme dont le prix d’achat chez le bailleur est de 22 000 € TTC
(véhicule acquis par le bailleur le 31 décembre 2019 et amorti sur 5 ans). Le taux d’émission de
dioxyde de carbone est égal à 100 g/km.

A.4 - Les frais financiers ont enregistré des intérêts s’élevant à 3 750 €. Ils rémunèrent les dépôts
en compte courant réalisés par le Président du Conseil d’Administration ; montant des sommes
déposées : 60 000 € du 01/01/2022 au 30/06/2022 et versement complémentaire de 30 000 € le
01/07/2022. On suppose que le taux d’intérêt pour les prêts aux entreprises d’une durée
supérieure à 2 ans (TMP à taux variable) est par hypothèse de 2 % pour l’année 2022.

A.5 - La société a consenti en 2022 à une de ses filiales dont elle détient 80 % de son capital un
abandon de créance de 38 000 € à caractère financier. La situation de cette filiale était négative de

34
22 000 € à la date de l’abandon. Aucune procédure juridique n’ést engagée par cette filiale.

A.6 - Les dotations aux amortissements de 2022 comprennent :

- l’amortissement d’un logement mis à la disposition d’un cadre supérieur pour 7 000 €.

La société a déclaré pour ce salarié un avantage en nature mensuel de 300 €.

Charges d’entretien de ce logement : 1 600 €. - l’amortissement d’une voiture de tourisme de 4

800 €. Il s’agit d’un véhicule mis en circulation le 01/12/2021, prix d’acquisition : 24 000 € TTC,
amortissable sur 5 ans. Le taux d’émission de dioxyde de carbone est égal à 100 g/km.

B - Provisions

B.1 - La provision pour congés payés s’élève fin 2022 à 380 000 €. Celle de l’année précédente
s’était élevée à : 370 000 €.

B.2 - La société a constitué une provision pour faire face aux versements d’indemnités de départ
en retraite. Les mouvements de l’exercice 2022 sont les suivants : dotations : 80 000 € et reprises
: 65 000 €.

B.3 - La société provisionne les indemnités dues au personnel au titre de la médaille du travail.
Elles représentent un demi-mois de salaire et sont versées dans les conditions prévues au code du
travail : dotations : 20 000 € et reprises : 18 000 €.

B.4 - La société qui réalise des opérations sur plusieurs exercices a été amenée à créer une
provision pour pertes à terminaison dont les composantes sont les suivantes :

- Prix de la prestation à terminaison en 2022 : 2 300 000 €

- Coût de production prévisionnel à terminaison : 2 450 000 €

- Coût de distribution : 80 000 €

- Provision : 230 000 € A fin 2022 la société a enregistré dans les en-cours pour ce
contrat un montant de 1 560 000 € correspondant au coût de production enregistrée à cette
date.

B.5 - La société a correctement enregistré une dotation pour dépréciation de ses titres de
participation pour 19 000 €. La reprise de cette même provision a été de 7 000 €. Les titres de
participation ne constituent pas des titres de sociétés à prépondérance immobilière.

B.6 - La société a constitué une provision pour dépréciation de ses titres de placement pour 5 400
€. Les reprises de cette provision ont été de 6 700 €.

B.7 - Il existe fin 2022 une provision pour perte de change de 53 000 € qui se décompose en :
solde au 01/01/2022 : 37 000 €, dotation de l’exercice : 51 000 € et reprise de l’exercice : 35 000
€.

35
La société a enregistré dans les comptes d’écarts de conversion les montants suivants :

- Conversion-actif : solde au 31/12/2021 : 45 800 € et solde au 31/12/2022 : 67 400 €

- Conversion-passif : solde au 31/12/2021 : 38 200 € et solde au 31/12/2022 : 30 500 €.

C - Plus-values

C.1 - Vente d’un matériel :

· Prix de cession : 2 500 € HT le 15/07/2022 ;

· Prix d’acquisition : 1 600 € HT le 15/07/2017 ;

· Amortissements : 800 € (correctement comptabilisés).

C.2 - Vente d’un brevet :

· Prix de cession : 8 000 € HT le 15/09/2022 ;

· Prix d’acquisition : 3 000 € HT le 15/02/2019 ;

· Amortissements : 1 725 € (correctement comptabilisés).

On suppose qu’il n’existe pas de lien de dépendance entre le cédant et le cessionnaire.

C.3 - Cession de 2 000 titres de la société OlphaINTEC au prix unitaire de 70 €. La société

détenait le 01/01/2022 : 15 000 titres de cette société sur un total de 20 000 titres : · 10 000 titres
acquis le 25/03/2015, total : 460 000 € ; · 5 000 titres acquis le 31/10/2021, total : 380 000 €.

Cession de 50 titres Air-LiquidINTEC au prix unitaire de 140 € :

· 400 titres acquis en 2021 pour un total de : 48 000 € ;

50 titres acquis en 2022 pour un total de : 6 500 €.

D - Produits

D.1 - La société a encaissé en 2022 des dividendes s’élevant à 53 000 € ; elle détient plus de 5 %
du capital des sociétés françaises.

D.2 - La société a encaissé en 2022 des dividendes en provenance de ses titres de placement pour
7 200 €. Il s’agit de sociétés ayant leurs activités en France dont elle détient moins de 5 % du
capital.

Informations complémentaires : . Titres de participation : utiliser les deux méthodes, choisir la

plus favorable. Lorsqu’il trouve à s’appliquer, la société utilise le régime mère et filiale.

36
Questions :

1) Calculez le résultat fiscal de la société en supposant que le résultat comptable qui tient
compte de toutes les opérations exposées ci-dessus s’élève à : 98 572 €.

2) Calculez l ’impôt total dû par la société.

PARTIE 4 : TVA

La société anonyme SA HYDROMOTRIX, installée sur Maintenon (France) assure la

commercialisation, l’installation, l’entretien et le dépannage de tous types de systèmes de
chauffages à gaz ou électrique. Sa clientèle se compose aussi bien de particuliers que
d’entreprises situés en France et à l’étranger. Le chiffre d’affaires réalisé en 2022 s’élève à : 3
500 000 €.

La SA HYDROMOTRIX est assujettie à la TVA et son coefficient de déduction est de : 1. Elle

relève du régime réel normal d’imposition. Elle est identifiée à la TVA en France. Les numéros
d’identification intra-communautaire sont régulièrement communiqués conformément à la
réglementation (fournisseurs ou prestataires de services, preneurs ou acquéreurs) et figurent sur
les factures.

La SA HYDROMOTRIX a opté pour le paiement de la TVA d’après les débits et dépose des
déclarations de TVA CA 3 mensuelles. Il sera retenu par hypothèse, le taux de TVA de : 20 %,
lorsque l’opération est assujettie à la TVA en France. Elle a réalisé au cours de l’année 2022 les
opérations suivantes.

A. - Opérations de ventes

1. Vente de deux chaudières à une entreprise située en Belgique : La SA HYDROMOTRIX a

vendu deux chaudières au sol à condensation à une entreprise située et assujettie à la TVA en
Belgique. Cette entreprise a communiqué son numéro d’identification à la TVA en Belgique. Le
montant de l’opération s’élève à : 19 500 € HT. La date de livraison et de facturation est le 15
octobre 2022.

2. Réparation d’une chaudière pour un particulier : La SA HYDROMOTRIX a procédé le 2

octobre 2022 à la réparation d’une chaudière chez un client particulier établi en France. La
facturation est intervenue le 2 octobre 2022 et le paiement le 3 novembre 2022. Le coût de
l’opération s’élève à : 600 € HT.

3. Acompte perçu pour la réparation d’une chaudière murale : La SA HYDROMOTRIX a perçu

un acompte le 20 octobre 2022, pour la réparation d’une chaudière murale à gaz chez un client
établi en France pour un montant de : 1 200 € (montant du virement). L’opération a été facturée
et réalisée le 4 novembre 2022.

4. Vente d’une chaudière à une entreprise domiciliée en Suisse : La SA HYDROMOTRIX a

vendu une chaudière PRESTIGE mixte (chauffage et eau chaude) à condensation à une entreprise
située en Suisse. Le montant de l’opération s’élève à : 8 400 € HT. La date de livraison et la
facturation sont intervenues le 18 octobre 2022.

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B. - Opérations d’achat

1. Acquisition de brûleurs auprès d’un fournisseur Espagnol : La SA HYDROMOTRIX a acquis

des brûleurs auprès d’un fournisseur établi et identifié à la TVA en Espagne pour : 10 000 € HT.
Les marchandises sont livrées le 9 mai 2022 et la facture est délivrée le 26 mai 2022.

2. Règlement de l’opérateur téléphonique : Le 5 juin 2022, la SA HYDROMOTRIX a procédé au

règlement pour : 1 200 € TTC d’une facture de son opérateur téléphonique, domicilié en France,
pour l’abonnement du mois de mai 2022. La facture est datée du 24 mai 2022 et a été reçue le 30
mai 2022. L’opérateur téléphonique a opté pour le paiement de la TVA sur les débits.

[Link] de transport réalisée par une entreprise domiciliée en Belgique: La SA

HYDROMOTRIX fait appel à un transporteur Belge (identifié à la TVA en Belgique) pour
transporter depuis la France des chaudières vendues à un client dont le siège social est en
Allemagne. La prestation est effectuée le 10 septembre 2022 et la facture est émise le 23
septembre 2022. Le coût de la prestation s’élève à : 2 200 € HT. La SA HYDROMOTRIX règle
le transporteur Belge le 29 septembre 2022.

4. Prestation réalisée par un avocat domicilié en Allemagne : La SA HYDROMOTRIX a fait

appel à un avocat établi et identifié à la TVA en Allemagne pour un différend l’opposant à une
entreprise établie et identifiée en Allemagne. La prestation de service a été achevée le 7
novembre 2022, pour un montant HT de : 4 000 €. La facturation et le paiement sont intervenus
le 13 novembre 2022.

Travail à faire :

Pour chaque opération réalisée par la SA HYDROMOTRIX, vous déterminerez, pour la

SA HYDROMOTRIX, selon le cas, la nature de l’opération, sa territorialité, la date du fait
générateur, la date de l’exigibilité, le montant de la TVA collectée, la date d’exercice du
droit à déduction, et le montant de la TVA déductible. Vous ne présenterez pas vos
réponses sous formes de tableau.

PARTIE 5 : CONTROLE FISCAL – IFI- ENREGITREMENT

DOSSIER 1 : CONTROLE FISCAL
La SARL VIVAINTECTITI dont l’activité consiste à fabriquer des sujets d’examens pour le
Ministère de l’Education Nationale de façon industrielle et en utilisant des robots inventés par
une brillante et ravissante ingénieure Mme Rapido QCMINTEC. Elle procède à la fabrication en
série, à la reproduction et à la vente des sujets. Clôture des exercices : 31 décembre.

La société fait l’objet d’une vérification de comptabilité en 2023 (1ère intervention sur place : 17
juillet 2023).

Cette société se trouve 292 rue Saint-Martin à Paris et a réalisé les chiffres d’affaires suivants :

2020 : 656 000 € HT 2021 : 783 000 € HT 2022 : 830 000 € HT

La période vérifiée vise les exercices : 2019, 2020, 2021 et 2022.

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Question : Le gérant vous consulte pour connaître ses droits dans le cadre de la procédure
en cours. En réponse à sa demande, vous lui donnez, en les explicitant, les garanties du
contribuable que doit impérativement respecter le vérificateur, sous peine de nullité de la
procédure, lors de l’engagement du contrôle et pendant la procédure de vérification.

DOSSIER 2 : IFI Assujettissement et prescription

M. RISQUETOU exerce les fonctions de Président du conseil d’administration de la société

anonyme GAMMA dont il détient 34 % du capital. Au 1er janvier 2022, son patrimoine est
composé :

− de sa résidence principale estimée à : 1 200 000 € ;

− des actions de la SA GAMMA évaluées à : 258 000 € ;

− et d’une résidence secondaire évaluée à : 520 000 €. M. RISQUETOU est marié avec un
enfant à charge âgé de 20 ans. Ce dernier dispose d’un patrimoine propre de 98 000 € placé sur
des comptes bancaires.

Questions :

1) Déterminez si M. RISQUETOU est assujetti à l’impôt sur la fortune immobilière.

2) M. RISQUETOU est très hésitant à déposer une déclaration d’impôt sur la fortune
immobilière pour l’année 2022. Il désire connaître les règles en matière de prescription
pour cet impôt.

DOSSIER 3
Le 1er décembre 2022, trois amis souhaitent mettre en commun leurs compétences et leurs biens
professionnels pour constituer une SARL soumise à l’IS au capital social de 115 000 €, ayant
pour activité la fabrication et la vente d’articles de sport.

Leurs apports respectifs sont les suivants :

- René apporte son fonds de commerce qu’il exploite en entreprise individuelle depuis 3 ans :

. Fonds de commerce : 60 000 €

. Matériel : 15 000 €

. Stocks de marchandises neuves : 8 000 €

. Créances clients : 8 000 €

. Disponibilités : 15 000 €

. Emprunt professionnel : 60 000 €

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La société créée prend à sa charge le passif de l’entreprise individuelle.

- Antoine apporte : . un brevet d’invention : 8 000 € . un immeuble d’habitation construit en 2008

: 30 000 €

- Goreli apporte : . des parts sociales d’une SARL soumise à l’IS : 15 000 € . des marchandises
neuves : 16 000 €

Questions :

1- Procédez à l’analyse fiscale des apports et calculer les droits d’enregistrement exigibles
en retenant les solutions les plus favorables pour la société. Aucune option n’est exercée au
titre de la conservation des titres par les apporteurs.

2- Précisez les conséquences fiscales si l’apporteur de l’entreprise individuelle prend

l’engagement de conserver les titres pendant 3 ans.

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