COMPTABILITÉ

APPROFONDIE
AXE N°1: LA LOGIQUE COMPTABLE
DISCUSSION & RAPPEL
APPLICATION N°1

▪ Pour chaque règle d’application,

indiquez à quel principe elle se
rattache :
APPLICATION N°1

▪ Pour chaque règle d’application,

indiquez à quel principe elle se
rattache :
AXE N°2 : IMMOBILISATION, STOCK ET CHARGE
: DISTINCTION COMPTABLE
L'entreprise nécessite des investissements. Investir, c'est mobiliser des resources financières
afin de procurer à l'entreprise un avantage économique durable. L'investissement peut être :

▪ Matériel (camions, bâtiments.),

▪ Immatériel (clientèle, brevets.)

▪ Financier (titres...).

En comptabilité, l’investissement se concrétise sous la forme d'immobilisations.

Ce sont des éléments destinés à servir de façon durable à l'activité de l'entreprise. Ils ne se
détruisent pas par le premier usage: ils concourent à la production de biens au de services
pendant plusieurs exercices et, à ce titre, figurent à l’actif du bilan.
Distinction entre immobilisation, Stock et charge

Distinction: Immobilisation et Stock

Cette distinction est fort importante, vu les conséquences qu'elle implique tant sur le plan comptable

que sur le plan fiscal.

Le critère de la durée d'utilisation doit être observé pour distinguer une

immobilisation d'un stock.

Distinction entre immobilisation, Stock et charge

Distinction: Immobilisation et Stock

Le critère de la durée d'utilisation doit être observé pour distinguer une

immobilisation d'un stock.

▪ Acquisition par une entreprise d’un lot de pièces de rechange pour ses installations
techniques: les pièces sont stockées pour être utilisées comme pièce de rechange aux
immobilisations: elles sont donc à immobiliser.

▪ Utilisation par une entreprise pour ses propres besoins d'un ordinateur prélevé de son
stock d'ordinateur qui était, destiné à la vente: L'ordinateur affecté aux usages internes
doit donc être immobilisé.

▪ Emploi d’un matériel de démonstration et d’essai. Si la durée d’ utilisation est

supérieure à un an, le matériel doit être immobilisé, dans le cas contraire, le matériel
fait parti des stocks.
Distinction entre immobilisation, Stock et charge

Distinction: Immobilisation et Charge

En général la distinction entre un investissement à immobiliser et une dépense à

inscrire en charge est claire, cependant certaines situations peuvent prêter à

confusion:

▪ Si la dépense assure seulement le maintien du bien en bon état d'utilisation, elle

constitue,en principe une charge;

▪ Si au contraire, la dépense conduit à une augmentation de la valeur du bien, ou de sa

durée probable d'utilisation, on est en présence d'un investissement qui doit faire l'objet
d'une inscription en immobilisation.
Distinction entre immobilisation, Stock et charge

Application

Un commerçant est spécialisé dans la vente et la location de bicyclettes. Il utilise l'une

des bicyclettes pour ses déplacements professionnels urbains.

Chaque mois des entretiens sont effectués pour les bicyclettes proposées au location.

Analyser l’activité du commerçant en terme

d’immobilisation, de stock et de charge.

Distinction entre immobilisation, Stock et charge

Corrigé

✓ Les bicyclettes détenues pour la revente sont des stocks.

✓ Celles proposées à la location sont des immobilisations, tout comme

la bicyclette utilisée pour les déplacements professionnels.

✓ Les entretiens des bicyclettes proposées au location sont considérés

comme une charge

AXE N°2 : ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
ACQUISES À TITRE D’APPORT, GRATUIT ET
ONÉREUX
Immobilisation acquise à titre d’apport

La valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l'acte d'apport par le commissaire aux apports

Généralement, l’immobilisation est évaluée lors de sa conservation ou de son enregistrement:

C’est donc la valeur fixée sur l’acte de conservation ou d’enregistrement qui sera retenue.

En cas de précision de cette valeur,celle-ci doit être déterminée par estimation.

Exemple:

Elle peut correspondre au prix qui aurait été acquitté si l ’immobilisation était acquise à titre
onéreux
Prix estimé d’après le marché.
Immobilisation acquise à titre d’apport

Application

Le 01/01/N l’associé Mr. kABOUR a apporté un matériel de transport à l’entreprise

Negosonas. Le commissaire aux apports évalue le matériel dans l’acte d’apport à 150
[Link].
 Immobilisation acquise à titre d’apport

Corrigé

Enregistrons l’opération d’apport du matériel par l’associé Mr. Kabour au journal de l’entreprise
Negosonas

31/12/N

2340 Matériel de transport 150 000

3461 Associés-comptes d’apport en société 150 000

Apport du matériel par l’associé Mr. Kabour

Immobilisation acquise à titre gratuit

La valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, "valeur estimée" à la date de

l'entrée en fonction du marché et de l'utilité économique du bien pour

l'entreprise.
Immobilisation acquise à titre gratuit

Application

L’entreprise Negosonas reçoit le 11/01/N, à titre gratuit, une machine outil

dont la valeur vénale est estimée à 90 000 DH.

 Immobilisation acquise à titre gratuit

Corrigé

Enregistrons l’opération d’acquisition à titre gratuit du matériel-outil au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

2332 Matériel et outillage 90 000

7586 Dons, libéralités et lots reçus 90 000

Machine-outil reçue à titre gratuit

Immobilisation acquise à titre onéreux

lI est égal au prix d’achat du bien, estimé en dirhams, majoré des frais accessoires
représentés par les charges directement liées à l'acquisition ou à la mise ne état
d'utilisation du bien.

Coût d’acquisition

Prix d’acquisition + Frais accessoires d’acquisition

C'est ce coût d'acquisition qui sera comptabilisé dans el

compte d'immobilisation correspondant.
Immobilisation acquise à titre onéreux
Immobilisation acquise à titre onéreux

34551 : Etat - tva récupérable sur immobilisations

34552 : Etat - tva récupérable sur charges

61671: Droits d’enregistrement et de timbre

61365: Honoraires
61367: Frais d'actes et de contentieux

6141. Etudes, recherches et documentations (s’ils sont réalisés par un prestataire externe)
6171. Rémunérations du personnel
6143. Déplacements, missions et réceptions
6121. Achat de matières premières

7386. Escomptes obtenus

6311. Intérêts des emprunts et dettes
Immobilisation acquise à titre onéreux

61671: Droits d’enregistrement et de timbre

61365: Honoraires
61367: Frais d'actes et de contentieux

Ces frais sont à inscrire en «charges à répartir sur plusieurs exercices », et à

amortir sur cinq exercices.
Immobilisation acquise à titre onéreux

6141. Etudes, recherches et documentations (s’ils sont réalisés par un prestataire

externe)
6171. Rémunérations du personnel
6143. Déplacements, missions et réceptions
6121. Achat de matières premières

Les frais d'essais et de mise au point sont à classer dans les charges de l'exercice ou,
le cas échéant, sont susceptibles d'être répartis sur plusieurs exercices.
Ces frais sont à inscrire en «charges à répartir sur plusieurs exercices », et à amortir
sur cinq exercices.
Immobilisation acquise à titre onéreux

Application

Le 20/02/N, l’entreprise Negosonas a acquis un matériel commandé, en réglant le même

jour une avance de 100 000.00 par chèque bancaire N123, avec un délai de trois an pour le
paiement du montant restant. Le 01/03/N, l’entreprise a reçu le matériel commandé avec
les détails suivants :
 Immobilisation acquise à titre onéreux

Corrigé

Enregistrons l’opération d’avance au journal de l’entreprise Negosonas

20/01/N

2397 Avances et acomptes versés sur commande d’immobilisations corporelles 100 000

5141 Banque 100 000

Chèque bancaire N 1234

 Immobilisation acquise à titre onéreux

Corrigé

Enregistrons l’opération d’acquisition au journal de l’entreprise Negosonas

01/03/N
2332 Matériel et outillage 225 400
45 080
34551 État TVA Récupérable sur immobilisations

170 480
1486 Fournisseur d’immobilisations

Avances et acomptes versés sur commande 100 000

2397
d’immobilisations corporelles

Acquisition matériel
 Immobilisation acquise à titre onéreux

Corrigé

Enregistrons l’opération des frais d’essai et de mise au point au journal de l’entreprise Negosonas

01/03/N

6141 Etudes, recherches et documentations 700

34552 État TVA Récupérable sur charges 140

840
1486 Fournisseur d’immobilisations

Chèque bancaire N 1234

 Immobilisation acquise à titre onéreux

Corrigé
Enregistrons l’opération de transfert de charge :frais d’essai et de mise au point au journal de l’entreprise
Negosonas

31/12/N

2121 Frais d’acquisition des immobilisations 700

7197 Transfert de charges d’exploitation 700

Transfert de charge frais d’essai et de mise au point

 Immobilisation acquise à titre onéreux

Corrigé
Enregistrons l’opération d’amortissement :frais d’essai et de mise au point au journal de l’entreprise
Negosonas

31/12/N

6191 D.E.A des immobilisations en non valeur 140

28121 Amortissements des frais d’acquisition des immobilisations 140

Annuité linéaire de N: 700 * 20% = 140

 Immobilisation acquise à titre onéreux

Corrigé
Enregistrons l’opération d’amortissement du matériel au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

6163 D.E.A des immobilisations corporelles 45 080

28332 Amortissements du matériel et outillage 45 080

Annuité linéaire de N: 225 400 * 20% = 45 080

AXE N°3 : ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
PRODUITES PAR L’ENTREPRISE EN ELLE-MÊME
Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Coût d ’acquisition des matières et fournitures consommées;

Charges directes liées à la fabrication du bien immobilisé;
Une fraction des charges indirecte de production imputables à l ’immobilisation fabriquée;
Les intérêts de préfinancement de la production de l ’immobilisation;
Intérêts intercalaires relatifs à la période de fabrication( durable).

Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas :

les frais d'administration générale de l'entreprise ;
les frais de stockage ;
les frais de recherche et développement ;
les charges financières.
Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Application

La société Negosonas a réalisé en N un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur 20

ans, la mise en service a été effectuée le 1er novembre N son coût s’élèvent à 700 000 DH
et comprend :
- Matière : 290 000.00
-Des frais de main œuvre: 200 000.00
-Des frais divers: 210 000.00
 Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Corrigé

Enregistrons l’opération de production au journal de l’entreprise Negosonas

01/11/N
2321 Bâtiments 700 000
34551 État TVA Récupérable sur immobilisations 140 000

7143 Immobilisation corporelle produite 700 000

État TVA facturée 140 000

4455

Usage atelier réalisé par l’entreprise

 Immobilisation acquise à titre onéreux

Corrigé
Enregistrons l’opération d’amortissement du matériel au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

6163 D.E.A des immobilisations corporelles 5833,33

28321 Amortissements de bâtiments 5833,33

Annuité linéaire de N: 700 000* 5%*2/12 = 5833,33

Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Application

La société Negosonas a engagé les dépenses suivantes pour la production d’une

machine-outil complexe :
• Matières consommées : 40.000 DH
• Charges directes de production : 26.000 DH
• Quote-part de charges indirectes de production : 7.400 DH. D'autre part, pour financer
cette production.
l'entreprise a dû emprunter une somme de 58.000 DH au taux de 4%. La période de
fabrication a duré six mois (du 01/04 au 30/09/N).
 Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Corrigé

Enregistrons l’opération de production au journal de l’entreprise Negosonas

Le Montant de l’intérêt s’élève à : 5 8 . 0 0 0 x %4 x 6 / 1 2 = 1 . 1 6 0 D H

30/09/N
2332 Matériel et outillage 74 560
34551 État TVA Récupérable sur immobilisations 14 912

7143 Immobilisation corporelle produite 73 400

7397 Transfert de charges financières 1 160

État TVA facturée 14 912

4455

Mise en service d’une machine- outil produite

 Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Corrigé
Enregistrons l’opération d’amortissement du matériel au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

6163 D.E.A des immobilisations corporelles 3 728

28332 Amortissements du matériel et outillage 3 728

Annuité linéaire de N: 74 560 * 20% *3/12 = 3 728

 Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Cas de production sur plusieurs exercices

Enregistrons les frais de production liés à chaque exercice au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

2392 Immobilisations corporelles en cours Frais de N

7143 Immobilisations corporelles produites par

Frais de N
l’entreprise pour elle-même
 Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Corrigé

Enregistrons l’opération de production au journal de l’entreprise Negosonas

30/09/N+1
2332 Matériel et outillage CP Total
34551 État TVA Récupérable sur immobilisations X

7143 Immobilisation corporelle produite Frais de N+1

2392 Immobilisations corporelles en cours CP de N

État TVA facturée X

4455

Mise en service d’une machine- outil produite

 Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Cas de production sur plusieurs exercices

Enregistrons les frais de production liés à chaque exercice au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

2392 Immobilisations corporelles en cours Frais de N

34551 État TVA Récupérable sur immobilisations X

7143 Immobilisations corporelles produites par Frais de N

l’entreprise pour elle-même

4455 État TVA facturée X

 Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Cas de production sur plusieurs exercices

Enregistrons les frais de production liés à chaque exercice au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N+1

2392 Immobilisations corporelles en cours Frais de N+1

34551 État TVA Récupérable sur immobilisations X

7143 Immobilisations corporelles produites par Frais de N+1

l’entreprise pour elle-même

4455 État TVA facturée X

 Immobilisation produite par l’entreprise en elle-même

Corrigé

Enregistrons l’opération de production au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N+1
2332 Matériel et outillage CP Total

2392 Immobilisations corporelles en cours CP Total

Mise en service d’une machine- outil produite

AXE N°4 : ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
OBTENUES EN CRÉDIT BAIL
Immobilisation obtenues en crédit-Bail:

Ne font pas partie du patrimoine de l’entreprise qu’en cas de levée de l’option

d’achat pour le prix résiduel fixé dans le contrat.

Application

Le 01/01/N l’entreprise Negosonas a conclu un contrat de leasing portant sur un matériel de

transport avec les éléments suivants :
Garantie : 14 000.00 versée par chèque bancaire le même jour.
Montant annuelle de location : 25 000.00 H.T

Le 31/12/N+4 comme convenu lors de signature du contrat, l’entreprise lève l'option d’achat
: 70.000 DH.

Soulte versée par virement bancaire: ? DH.

 Immobilisation obtenues en crédit-Bail:

Corrigé

Enregistrons l’opération de versement de garantie au journal de l’entreprise Negosonas

01/01/N
2486 Dépôt et cautionnement versé 14 000

5141 Banque 14 000

Versement de la garantie C.B

 Immobilisation obtenues en crédit-Bail:

Corrigé

Enregistrons l’opération de versement de la Redevance au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N
6132 Redevance crédit bail 25 000

34552 État TVA récupérable sur charges 5 000

5141 Banque 30 000

Versement de la garantie C.B

Immobilisation obtenues en crédit-Bail:

Corrigé

Enregistrons l’opération de versement de la levée d’option d’achat au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N+ 4
70 000
2340 Matériel de transport

2486 Dépôt et cautionnement versé 14 000

5141 Banque 56 000

Levée d’option d’achat

Montant à verser = 70 000 (Valeur résiduel) - 14 000 ( déjà versé comme garantie)
= 56 000
AXE N°5 : ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
LIBELLÉES EN DEVISES
Immobilisation importée ( libellée en devises) :

L'immobilisation est enregistrée comme pour une opération en dirhams à titre

onéreux, le coût correspondant au prix en devises converti au cours du jour de

facturation (Principe du coût historique). Sị l’acquisition est effectuée à crédit, on est

en présence d'une dette en devises. L'amortissement est calculé sur la valeur

d’entrée. Les écarts entre le cours initial et les cours d'échéance de règlement

constituent des gains ou des pertes de change pour l'entreprise.

Immobilisation importée ( libellée en devises) :

Application

Le 02/01N, l’entreprise Negosonas importe une machine industrielle auprès de son fournisseur
espagnol à Madrid au prix de 410.000 Euros, règlement dans 45 jours. Les frais l’importation
sont de 75.000 Euros payés par virement bancaire, facture BA35 . Le cours de change à la date
de facturation : 1 Euro = 11,45 DH. L’entreprise a obtenu la suspension de la TVA auprès de la
douane. Le 16/02/N, avis de débit bancaire N CG709 en faveur du fournisseur espagnol.
Commission bancaire:2500 DH T.V.A. 10%. Le cours de change à cette date :1Euro =16,DH.
Immobilisation importée ( libellée en devises) :

Corrigé

Facture BE 435

• MB. = 410.000 Euros

• Frais=75.000 Euros / 858 750 DH

• Montant HT. =485.000 Euros

• Montant HT. en DH =485.000 x 11,45 =5.553.250 DH

 Immobilisation importée ( libellée en devises) :

Corrigé

Enregistrons l’opération d’acquisition et de versement de frais d’importation au journal de l’entreprise

Negosonas

02/01/N
5 553 250
2332 Matériel et outillage

4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisations 4 694 500

5141 Banque 858 750

Facture BE 435

Dette d’acquisition = 5 553 250 – 4 694 500

= 858 750
 Immobilisation importée ( libellée en devises) :

Corrigé

Enregistrons l’opération d’acquisition et de versement de frais d’importation au journal de l’entreprise

Negosonas

16/02/N
4 694 500
4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisations
2 500
6147 Services bancaires 250
34552 État TVA récupérable sur charges 1 865 500
6331 Pertes sur change propre à l’exercice

Banque 6 565 750

5141
Avis de débit bancaire N CG 7009

Montant de la TVA : 2 500 * 10% = 250.00

Immobilisation importée ( libellée en devises) :

Corrigé

Enregistrons l’opération d’amortissement au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

555 325
6193 D.E.A des immobilisations corporelles

Amortissements du matériel et 555 325

28332 outillage

Avis de débit bancaire N CG 7009

Annuité d’amortissement du matériel 5 553 250 * 10% = 555 325

AXE N°6 : ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
ACQUISES EN MOYENNE DE SUBVENTIONS
D’INVESTISSEMENT
Immobilisation à acquise au moyen de subvention d’investissement

Les subventions d'investissement sont des aides dont bénéficie l'entreprise en vue
d'acquérir ou de créer des valeurs immobilisées (subvention d'équipement) ou de
financer des activités à long terme.

L'administration fiscale considère qu'il serait normal que le bénéficiaire de ces

subventions comptabilise en charges l'amortissement comptable sur une machine ou sur
un bâtiment que l'entreprise n'a pas payé avec ses propres ressources. En contre partie,
les subventions d'investissement doivent être réintégrées dans les produits à concurrence
de l'amortissement des biens qu’elles ont permis de financer.
Immobilisation à acquise au moyen de subvention d’investissement

Pour permettre cependant au bilan de donner une image fidèle des actifs immobilisés, le
fisc autorise l’amortissement des biens subventionnés, mais il exige que soient
comptabilisés en produits des montants au rythme des amortissements. Si la subvention a
servi au financement par exemple d’une machine amortissable en cinq ans, il conviendra
donc d'inscrire chaque année en produits non courants le 1/5 de la subvention et de
réduire le même montant du poste subvention d’investissement au passif du bilan.
Immobilisation à acquise au moyen de subvention d’investissement

Comptabilisation des Subventions d’Investissements

Puisqu’elle constitue une ressource de financement, lors de sa réception, l'aide

s'enregistre dans les capitaux propres assimilés sous le compte «1131 Subventions

d’investissement reçues» en débitant en contrepartie le compte «34511 Subvention

d'investissement à recevoir» ; mais le profit qu’elle représente est rapporté au résultat d’un

certain nombre d’exercices, afin de compenser les charges consécutives à

l’amortissement du bien qu’elle a permis de financer.

Immobilisation à acquise au moyen de subvention d’investissement

Au 31/12/N-1, l’entreprise Negosonas reçoit un avis d’octroi d’une subvention

d’investissement, de 3.420.000 DH. Cette aide est destinée à l’acquisition d’un matériel de

production dont le prix est de 3.420.000 DH, durée de vie de 10 [Link] 06/01/N,

l’entreprise. reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite subvention. Le 07/01/N,

acquisition du matériel de production, facture n°BOS, Montant Brut : 3.000.000 DH, Remise

5%, T.V.A 20%. Règlement par virement bancaire.

Immobilisation à acquise au moyen de subvention d’investissement

Facture n°B05
Montant Brut : 3 000 000 DH
Remise 5% : 150 000 DH
Net Commercial : 2 850 000 DH
T .V . A 2 0 % : 570 000 DH
Net à payer= 3.420.000 DH
 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération du promesse de subvention au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N-1

34511 Subventions d’investissement à recevoir 3 420 000

1311 Subvention d’investissement reçue 3 420 000

Promesse de subvention
 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération de déblocage et mise à disposition des fonds au journal de l’entreprise

Negosonas

06/01/N

5141 Banque 3 420 000

34511 Subvention d’investissement à recevoir 3 420 000

Déblocage et mise à disposition des fonds

 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération d’acquisition du matériel au journal de l’entreprise Negosonas

07/01/N

2332 Matériel et outillage 2 850 000

34551 État TVA récupérable sur immobilisations 570 000

5141 3 420 000

Banque

Facture N B05.
 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération d’annuité complémentaire du matériel au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 285 000

28332 Amortissements du matériel et outillage 285 000

Annuité : 2 850 000 * 10% = 285 000

 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération du virement au CPC de la fraction de la subvention au journal de l’entreprise

Negosonas

31/12/N

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 342 000

7577 Reprise sur subvention d’investissement 342 000

Virement au CPC d’une fraction de la subvention : 3 420 000 * 10%

Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Les deux dernières écritures, relatives à l'annuité d'amortissement et à la constatation de

l’enrichissement (virement de la quote-part au C.P.C) seront comptabilisées,

systématiquement,au 31/12 des années N+1, N+2, N+3, jusqu’à N+9.

 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération d’annuité complémentaire du matériel au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N+9

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 285 000

28332 Amortissements du matériel et outillage 285 000

Annuité : 2 850 000 * 10% = 285 000

 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération de virement au CPC d’une fraction de la subvention au journal de l’entreprise

Negosonas

31/12/N+ 9

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 342 000

7577 Reprise sur subvention d’investissement 342 000

Virement au CPC d’une fraction de la subvention : 3 420 000 * 10%

 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération de solde des comptes de bilan de la subvention

au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N+ 9

1311 Subventions d’investissement reçues 3 420 000

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 3 420 000

Pour solde les comptes de bilan de la subvention

Immobilisation non amortissable acquise au moyen de subvention d’investissement

Ces subventions, lorsqu'elles sont destinées à acquérir ou à créer des éléments non

amortissables, sont à rapporter entièrement à l'exercice au cours duquel elles ont été

perçues et sont retenues au titre de cet exercice pour la détermination de la base

imposable de l'IS et pour le calcul de la cotisation minimale.

Immobilisation non amortissable à acquise au moyen de subvention d’investissement

L’entreprise Negosonas a reçu le 01/01/N, une promesse de subvention d'investissement

de 400 000 dh par la commune de SETTAT.

L’ entreprise a reçu le 17/07/N, un avis d'accord d'attribution d'un terrain aménagé, évalué
à 600 000 dh financé en partie par une subvention d'investissement de 400 000 dh par la
commune de SETTAT par chèque bancaire( a reçu définitivement la lettre d'attribution
n°19/N du lot.)

Le 19/08/N, l'entreprise a payé par chèque 600 000 dh pour l’achat dudit terrain.
 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération du promesse de subvention au journal de l’entreprise Negosonas

01/01/N

34511 Subventions d’investissement à recevoir 400 000

1311 Subvention d’investissement reçue 400 000

Promesse de subvention
 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération de déblocage et mise à disposition des fonds au journal de l’entreprise

Negosonas

17/07/N

5141 Banque 400 000

34511 Subvention d’investissement à recevoir 400 000

Déblocage et mise à disposition des fonds

 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération d’acquisition du terrain au journal de l’entreprise Negosonas

19/08/N

2312 Terrains aménagés 600 000

5141 600 000

Banque
 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération virement au CPC de la subvention au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 400 000

7577 Reprise sur subvention d’investissement 400 000

 Immobilisation acquise au moyen de subvention d’investissement

Corrigé

Enregistrons l’opération de solde des comptes de bilan de la subvention

au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

1311 Subventions d’investissement reçues 400 000

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 400 000

Pour solde des comptes de bilan de la subvention

AXE N°7 : ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
ACQUISES PAR VOIE D’ÉCHANGE
Immobilisation acquise par voie d’échange

Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé,

présumée égale à celle du bien acquis. Toutefois lorsque l'une de ces deux valeurs

actuelles est difficilement déterminable est retenue comme valeur d’entrée la

valeur actuelle dont l'estimation est la plus sûre.

Immobilisation acquise par voie d’échange

Application

Un matériel industriel acquis le 02/01/N-3 pour 360 000DH ayant une durée de vie de 10 ans.

Le 01/07/N, il est échangé contre un matériel industriel neuf estimé à 354 000 DH TVA 20%

amortissable selon le mode linéaire au taux de 10%, moyennant une soulte versée par chèque

bancaire,de 330 800 DH. Facture N°AF54.

Immobilisation acquise par voie d’échange

Corrigé

Facture n°AF54
• Montant Brut = 354.000
• T.V.A20%=+70.800
• Montant T.T.C = 424.800
• Reprise ancien matériel =94 000 (Prix de cession)
• Net à payer =330.800 DH (Soulte)
Immobilisation acquise par voie d’échange

Corrigé

On sait que l'ancien Matériel industriel :

V.O = 360.000 DH Durée de vie = 10 ans Taux =10%
• La durée de possession du bien (du 02/01/N-3 au 01/07/N) =39 Mois, donc le matériel n'est pas
complètement amorti car c'est inférieur à 10 ans.
• Annuité de N(c'est l'amortissement complémentaire) = 360.000 x10% ×6/12 = 18.000 DH.
• Amortissements cumulés = 360.000 x10% x 39 Mois/12=117.000DH
• V.N.A =360.000- 117.000 =243.000 DH.
Immobilisation acquise par voie d’échange

Corrigé

On sait que l'ancien Matériel industriel :

V.O = 360.000 DH Durée de vie = 10 ans Taux =10%
• La durée de possession du bien (du 02/01/N-3 au 01/07/N) =42 Mois, donc le matériel n'est pas
complètement amorti car c'est inférieur à 10 ans.
• Annuité de N(c'est l'amortissement complémentaire) = 360.000 x10% ×6/12 = 18.000 DH.
• Amortissements cumulés = 360.000 x10% x 42 Mois/12=126.000DH
• V.N.A =360.000- 126.000 =234.000 DH.
Immobilisation acquise par voie d’échange

Corrigée

On sait aussi que le nouveau Matériel Industriel :

VO. =354.000DH. Taux =10% Date d'échange =01/07/N Durée de vie = 10 ans
Annuité de N du nouveau Matériel = 354 000 x 10% x 6 Mois /12 =17 700.
 Immobilisation acquise par voie d’échange

Corrigé

Enregistrons l’opération d’acquisition du matériel neuf au journal de l’entreprise Negosonas

01/07/N
2332 Matériel et outillage 354 000
34551 État TVA Récupérable sur immobilisations 70 800

5144 Banque 330 800

7513 Produit de cession des immobilisations corporelles 94 000

Achat du matériel neuf par voie d’échange

 Immobilisation acquise par voie d’échange

Corrigé

Enregistrons l’opération d’annuité complémentaire de l’ancien matériel au journal de l’entreprise

Negosonas

31/12/N

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 18 000

28332 Amortissements du matériel et outillage 18 000

Annuité complémentaire de l’ancien matériel

 Immobilisation acquise par voie d’échange

Corrigé

Enregistrons l’opération de la sortie du patrimoine de l’ancien matériel au journal de l’entreprise

Negosonas

01/07/N
28332 Amortissements du matériel et outillage 126 000
6513 V.N.A des immobilisations corporelles cédées 234 000

2332 360 000

Matériel et outillage

Constatation de la sortie du patrimoine de l’ancien matériel

 Immobilisation acquise par voie d’échange

Corrigé

Enregistrons l’opération d’annuité complémentaire du matériel neuf au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

6193 D.E.A des immobilisations corporelles 17 700

28332 Amortissements du matériel et outillage 17 700

Annuité complémentaire du matériel neuf

Immobilisation acquise par voie d’échange

Corrigé

Résultat de cession = 94 000 – 243 000 = - 149 000 ( moins value )

AXE N°8 : ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
: CAS DES LOGICIELS
Logiciels
Logiciels

Dans le cas de figure de la création, et pendant la réalisation du logiciel, les charges entrent
dans son processus de production sont à transférer au compte d'immobilisation à la fin de
chaque exercice, en débitant le compte 2285 « immobilisation incorporelles en cours », en
contre partie du compte 7142 «immobilisation incorporelles produites ».A l'achèvement du
logiciel, on débite le compte 2220 « brevets, marque, droits et valeurs similaires», en
contrepartie on crédite le compte 2285« immobilisation incorporelles en Cours»
Logiciels

Seules certaines charges engagées dans le processus de création du logiciel peuvent être
incorporées dans le coût de production immobilisé :
Logiciels

Seules certaines charges engagées dans le processus de création du logiciel peuvent être
incorporées dans le coût de production immobilisé :

Le coût de production comprend les seuls: Coûts liés à la conception détaillée de

l'application (aussi appelée analyse organique) +à la programmation (aussi
appelée codification ) +à la réalisation des tests et jeux d'essais et à l'élaboration
de la documentation technique destinée à l'utilisation interne ou externe.
Logiciels

Les logiciels crées à usage interne à l’entreprise ne peuvent être immobilisés que sous trois
conditions :
1. Le projet doit avoir de sérieuses chances de réussite technique ;
2. L’entreprise doit avoir indiqué concrètement son intention de produire le logiciel et de s’en
servir durablement pour répondre à ses propres besoins ;
3. L’entreprise doit disposer d’outils de gestion lui permettant :
• d’individualiser nettement chaque projet et d’établir distinctement leur coût
• de rattacher les charges engagées aux différentes phases techniques
• d’évaluer à chaque étape les chances de réussite technique du projet.
 Logiciels

L’entreprise Negosonas a conçu un logiciel de gestion en N et en N+1, en partie sous-traité.

Les charges par nature ont été correctement comptabilisées. Les conditions d'immobilisation du logiciel
sont remplies.
Logiciels
 Logiciels

Corrigé

Enregistrons l’opération au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N

2285 Immobilisations incorporelles en cours 61 500

7142 Immobilisations incorporelles produites par l’entreprise 61 500

 Logiciels

Corrigé

Enregistrons l’opération au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N+1
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 180 400
34551 État TVA Récupérable sur immobilisations 36 080

Immobilisations incorporelles produites 118 900

7142
61 500
2285 Immobilisations incorporelles en cours

4455 36 080
État TVA Facturée
 Logiciels

Corrigé

Enregistrons l’opération au journal de l’entreprise Negosonas

31/12/N+1

Dotations aux amortissements des immobilisations

6192 X
incorporelles

2822 Amortissements Brevets, marques et valeurs similaires X

AXE N°8 : ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
: CAS DE SITE WEB
Site Web
Les sites créés en interne

Les modes de traitement comptable et les règles d'évaluation de création des sites Internet
sont similaires à ceux applicables aux logiciels.
La typologie des sites:
On distingue les sites actifs et les sites passifs:
les sites actifs: ils permettent l'enregistrement de commandes ou de commerce électronique
et/ou participent aux systèmes d'information ou commerciaux de l'entreprise, générant ainsi
des avantages économiques;
les sites passifs: ils sont limités à la présentation des produits et de l'entreprise (vitrine) et ne
participent pas directement aux systèmes d'information ou commerciaux de l'entreprise; ils ne
correspondant donc pas à la définition d'un actif; les dépenses sont comptabilisées en charges.
Site Web
Site Web

L'activation des coûts de développement des sites est autorisée si les conditions
suivantes sont remplies:

✓ sites ayant de sérieuses chances de réussite technique;

✓ intention clairement exprimée par la Direction d'achever le site et de l'utiliser ou de
le vendre;
✓ capacité à utiliser ou à vendre le site;
✓ façon dont le site générera des avantages économiques futurs probables;
✓ identification des ressources appropriées pour achever le développement et utiliser
ou vendre le site;
✓ capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables au site au cours de son
développement.
 Site Web

Site internet produit sur un seul exercice

31/12/N

2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires X

34551 État TVA Récupérable sur immobilisations X

7142 Immobilisations incorporelles produites X

4455 État TVA Facturée X

Coût de production du site achevé

 Site Web

Site internet produit sur plusieurs exercices- Coût de production du site non achevé à la clôture de
l'exercice N

31/12/N

2285 Immobilisations incorporelles en cours X

7142 Immobilisations incorporelles produites X

En-cours de production (CPN-1)

 Site Web

- Coût de production du site achevé à la clôture de l'exercice N+1

31/12/N+1
Brevets, marques, droits et valeurs similaires ( CP total ) X
2220
34551 X
État TVA Récupérable sur immobilisations

7142 Immobilisations incorporelles produites X

( solde CP N)
2285 Immobilisations incorporelles en cours CP N X

4455 X
État TVA Facturée

Coût de production du site achevé

Site Web

La société Negosonas a réalisé avec le concours de son service informatique un

logiciel de comptabilité, les dépenses (HT) engagées sont les suivantes:

01/10/N au 31/12/N
- Etude préalable et analyse fonctionnelle : 6 000
- Analyse organique 15 000

01/01/N+1 au 31/05/N+1

- programmation et tests 20 000

- réalisation de la documentation 5 000
- formation du personnel 3 000
NB : toutes ces dépenses ont été enregistrées en charges
 Site Web

Site internet produit sur plusieurs exercices- Coût de production du site non achevé à la clôture de
l'exercice N

31/12/N

2285 Immobilisations incorporelles en cours 15 000

7142 15 000
Immobilisations incorporelles produites par l’entreprise

En-cours de production (CPN-1)

 Site Web

- Coût de production du site achevé à la clôture de l'exercice N

31/05/N+1
Brevets, marques, droits et valeurs similaires 40 000
2220
34551 08 000
État TVA Récupérable sur immobilisations

7142 Immobilisations incorporelles produites 25 000

2285 Immobilisations incorporelles en cours 15 000

4455 08 000
État TVA Facturée

Coût de production du site achevé

Nouvelles versions des logiciels

Traitement comptable de l'acquisition de nouvelles versions de logiciels

Lorsqu’une entreprise a acquis un logiciel, il est fréquent que le concepteur propose de

nouvelles versions à ses clients. Comment doit-on comptabilise l’acquisition de ces
nouvelles versions ? Il convient de distinguer :

La simple actualisation du logiciel existant

La dépense constitue alors une charge de maintenance puisqu’elle a pour but de maintenir
le logiciel en état de fonctionner compte tenu de l’évolution des techniques informatiques
ou de l’évolution de son objet. Cette dépense est enregistrée au débit du compte : «61335.
Maintenance .»
Nouvelles versions des logiciels

→Les modifications de fond du logiciel existant

Il s'agit ici du cas où le concepteur adresse à son client une nouvelle version de logiciel qui se
substitue à l’ancienne qui devient alors périmée. La dépense doit alors être immobilisée au
compte: « 2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires .» Elle est amortie sur sa durée
probable d'utilisation.L'ancienne version doit être sortie de l'actif du bilan.