CHAPITRE I : LES DOCUMENTS COMMERCIAUX

1- DEFINITION

Ce sont des documents servant de justification aux enregistrements comptables et de

moyen de preuves entre agents économiques en cas de litige au cours des opérations
comptables.

2- LES PIECES COMPTABLES.

Tout enregistrement comptable doit indiquer la nature et les références de la pièce

justificative à défaut de laquelle l’écriture est sans aucune valeur (puisqu’il serait alors possible
de comptabiliser n’importe quelle opération dans les comptes).

2-1-Les pièces non comptabilisables.

2-1-1- Le Bon de commande ou Bulletin de commande.

Nature du document
Bon de commande Bulletin de commande
Questions

Qui crée ce document ? Client Fournisseur

Un document commercial Un document commercial

Qu’est-ce que ce document ?
pré imprimé par le client pré imprimé par le fournisseur
Où se situent le nom et l’adresse
En bas En haut
du fournisseur ?
Où se situent le nom et l’adresse
En haut En bas
du client ?

Qui remplit le document ? Le client Le client

Inscrire tous les

renseigne- Cocher dans les cases désirées
Pour remplir ce document que ments commerciaux les articles à commander
doit faire le client ? Inscrire : la référence, la Préciser la quantité
quantité, le prix unitaire Signer.
Signer.

Quels sont les avantages de ce Rapidité

Très détaillé
document ? Evite beaucoup d’erreurs

Quels sont les inconvénients de Risque d’erreurs

Peu détaillé
ce document ? Long
Exemple 1 : Présentation d’un Bon de commande

Nom et adresse
du client
ENTREPRISE JOELIEL
Quartier Belleville Anyama
BP 359 ANYAMA
Cel :. 07 43 14 73
BON DE COMMANDE N° 14 Nature du
Anyama, le 09-09-2006 document

Renseignements Conditions de LIBRAIRIE DE FRANCE Nom et

adresse Règlement : au comptant Abidjan -Plateau
Financiers Livraison : UTB du fournisseur
Mode de livraison
Réf Désignation Unité Quantité Prix unitaire Observations

Xerox Ramette bleue Carton 10 15 000

Sappi Ramette rose Carton 5 15 000
Corps du bon de AB 12 Enveloppes Paquet 20 800
Commande B 53 Bics bleus Paquet 10 1 500 Remarques
éventuelles

Fait à Anyama, le 09-09-2006

Signature : JOELIEL Date de
rédaction

Client

Exemple 2 : Présentation d’un Bulletin de commande

Nom et adresse LIBRAIRIE DE FRANCE

du fournisseur Abidjan -Plateau

BULLETIN DE COMMANDE N° 10 Nature du

Document
ENTREPRISE JOELIEL
Renseignements Adresse : BP 359 ANYAMA
Concernant le Quartier Belleville Anyama
client Cel :. 07 43 14 73 Date : 09-09-2006

Signature : JOELIEL

Références Désignation Unité Quantité Prix unitaire

Xerox Ramette bleue Carton 10 15 000

Corps du bon de Sappi Ramette rose Carton 5 15 000
Commande AB 12 Enveloppes Paquet 20 800
B 53 Bics bleus Paquet 10 1 500

Colonne remplie par le client

NB : Si c’est l’entreprise cliente qui élabore le document, c’est un bon de commande.

S’il s’agit d’un document à l’en-tête de l’entreprise fournisseur, on l’appelle Bulletin de
commande.
Le bon de commande ne comporte pas nécessairement l’indication du prix du bien commandé.
 2-1-2- Le Bon de livraison - réception.
C’est l’aboutissement de la commande. Il permet de contrôler l’exécution de la livraison
et sa conformité avec la commande. Le bon de livraison ou bulletin de livraison accompagne le
bien livré. Il est toujours établi par le fournisseur et conservé par le client.

Questions Réponses
Qu’est-ce qu’un de livraison-réception ? Un document commercial
Qui l’établit ? Le fournisseur
Quand est-il établi ? Au moment de la livraison du bien
Il permet au client de vérifier les biens livrés et leur
conformité avec la commande. En cas de désaccord,
A quoi sert-il ?
le client mentionne « des réserves » sur le bon de
livraison pour préserver ses droits.
Le bon de livraison est destiné au client. Le bon de
Quelle différence y a-t-il entre un bon de
réception est retourné au fournisseur après
livraison et un bon de réception ?
signature du client comme preuve de livraison.

Exemple : Présentation d’un Bon de livraison – réception

Il n’existe pas d’imprimé type.

BON DE LIVRAISON – RECEPTION N° ……..

Nom du Nom
Fournisseur Expéditeur :………………. Destinataire : ……………. du client

Références Désignation Unité Quantité Observation

Quantité
Nom des expédiée
articles

Observation
Référence du client
Des articles Unité des
Nombre de colis : ……………. articles
Expédiés
Visa du Destinataire
Date de Pris livraison le ………………. …………………
Réception

Signature du client
2-1-3- Le Devis
Questions Réponses
C’est un document décrivant des travaux à exécuter et évaluant
Qu’est-ce qu’un devis ?
leur prix.
Qui établit ce document ? Le fournisseur, à la demande du client.

Pourquoi le client demande-t-il un Pour prévoir la dépense. Pour choisir son fournisseur (demande
devis avant de passer une commande ? de devis multiples).
Le prix défini par le devis sera le prix à payer par le client. Il ne pourra pas y avoir un
réajustement (sauf clauses spéciales indiquées dans le devis).
Exemple : Présentation d’un Devis.
Nature du document
Nom et adresse
du client
Nom et PRINTEMPS
Bd de la République Plateau
adresse du Cel. 05.07-.06.01
fournisseur Email : Print@ [Link] DEVIS N° 23
Monsieur JOELIEL
Adresse : BP 359 ANYAMA
Date de Quartier Belleville Anyama
rédaction Anyama, le 10-09-06 Cel :. 07 43 14 73

FOURNI- MONTAN
NATURE DES TRAVAUX T [Link]
TURES
Tonte de pelouse : 3h à [Link]
l’heure……………………………. 300
Nettoyage des allées : 5h à 100
[Link] l’heure……………………… 500
Plantation des orquidés : 40 Sachets
70F le sachet……………. 280
3h à 125F HT l’heure…… 375
Conseil du paysagiste : forfait…… 500

Paiement comptant TOTAL HT 1 955

TVA 18% 352
Conditions valables 2 mois 2 307
TOTAL TTC

Mention obligatoire

2-1-4- Le Bordereau de versement d’espèces.

C’est document rempli par le déposant d’espèces à la banque et qui indique le détail des
sommes versées. Il ne fait pas l’objet d’une comptabilisation s’il n’est pas accompagné d’un
reçu de versement d’espèces délivré par la banque.
Exemple : Présentation d’un Bordereau de versement d’espèces.

SGBCI BORDEREAU DE VERSEMENT

LOGO SIEGE SOCIAL ABIDIAN
5 et 7 AVENUE J. ANOMA PLATEAU
GOO

BILLETS
AGENCE :……………………….…………….. …………. ..de 10 000 …………………………...
DATE :………………………………………..… ……..……...de 5 000 …………………………..
NOM DU DEPOSANT :…………… …..……… …………….de 2 000 …..………………………
……………………………………….. …………. ………….....de 1 000 ……………...…………..
ADRESSE : …………………………………….. PIECES
POUR LE COMPTE DE (1) : ………………… …………….de 500 ………………………….
…………….de 250 ………………………….
N°COMPTE …………….de 100 ………………………….
Signature du déposant …………….de 50 ………………………….
VISA DU CAISSIER
(1) Le cas échéant TOTAL ..........................

NB : En comptabilité, tous ces documents ci-dessus cités ne font pas l’objet d’une
comptabilisation.
 2-2-Les pièces comptabilisables.

2-2-1- La facture.
La facture indique le détail des biens vendus ou des services exécutés et le décompte du net
à payer. Elle constitue le document de base de l’enregistrement comptable aussi bien chez le
fournisseur que chez le client. Il existe deux sortes de factures qui sont la facture Pro forma et la
facture définitive.

 La facture pro forma : c’est un document établi par le fournisseur avant la vente
en vue notamment de permettre au client d’obtenir une licence d’importation ou
l’octroi d’un crédit.

Exemple : Présentation d’une Facture Pro forma.

Nom et X. IMPORT
SARL AU CAPITAL DE 37 000 000 FCFA
adresse du SIEGE SOCIAL ABIDJAN
fournisseur GALERIE MARCHANDE EL NASR
TEL 22 40 25 26/ CEL 08 08 08 08
ADRESSE : 04 BP 55 ABIDJAN 04 Date de
Abidjan, le 10 Septembre 2006 rédaction
Références V/Réf. : Nom et
N/Réf. : FP/3118-06 ENTREPRISE JOELIEL
de la facture adresse du
ANYAMA
Client
FACTURE PRO FORMA N° 3118-06
Nature du
document
Bureau ministre 350 000
Détail de la avec retour aménagé
facture
Pro forma Remise 10% 35 000
TVA 18% 56 700

MONTANT TTC 371 500

Montant de
la facture ARRECTE LA PRESENTE FACTURE PRO FORMA A LA
en lettre SOMME DE : Trois cent soixante onze mille cinq cent francs
cfa.

DIRECTION COMERCIALE
Signature
du
Fournisseur

NB : La facture pro forma ne fait pas l’objet d’un enregistrement comptable.

  La facture définitive : c’est un document établi par le fournisseur qui l’envoie au
client après une livraison de bien ou de service.

Exemple : Présentation d’une Facture.

La pratique commerciale a admis des présentations de factures très variées. C’est ainsi que la
facture normalisée a pour but d’uniformiser les présentations en proposant un modèle unique de
tracé.

Raison
sociale et
S I M O
sigle
SOCIETE IVOIRIENNE DES MATERIEL D’ORGANISATION

Abidjan, le 15 Septembre 2006

Nature
du FACTURE N°08-06 ENTREPRISE JOELIEL
docum Adresse : BP 359 ANYAMA Renseigneme
ent BL N° ………. Quartier Belleville Anyama nts relatifs au
Cel :. 07 43 14 73 client
BC N° ……….

Réf. DESIGNATION Quantité P.U. MONTANTS

R.500 RISOGRAPHE 500 01 1 560 000
Détails S 321 Ramette bleue (Carton) 05 3 500 17 500
de la
facture V 29 Ramette Jaune (Carton) 05 3 500 17 500
Montant brut H T 1 595 000
TVA 18 % 287 100
Port payé 15 000
NET A PAYER 1 897 100
Somme en
lettre Arrêtée la présente Facture à la somme de : Un million huit cent quatre vingt dix-sept mille cent francs cfa.
Mode de Règlement : A la réception de la facture par chèque bancaire Mode de
paiement
Signature

BOULEVARD NANAN YAMOUSSOU PROLONGE – ENTRE AUTOROUTE ET HOPITAL DE

TREICHVILLE – BANQUE BICICI – ABIDJAN SUD 9561001620 94 – SGBCI 111304676 10
S.A AU CAPITAL DE 150 MILLIONS FCFA – R.C. 9 507 - 01 BP 560 ABIDJAN 01 – TEL. 24 Renseig
35 40 80 EMAIL : SIMO@ [Link] nements
relatifs
au
Fournis
seur
Modèle de facture définitive normalisée
 2-2-2- Le chèque.

Le chèque est un écrit par lequel une personne appelée Tireur donne à une autre personne
appelée Tiré et chez qui elle a des fonds disponibles, l’ordre de payer à vue une somme
déterminée à elle-même ou à une tierce personne appelée Bénéficiaire. Le chèque est de moyen
de règlement. Le Client rédige et envoie le chèque. Le fournisseur le reçoit.

Le chèque bancaire.

Exemple 1 : Présentation d’un Chèque bancaire. Somme en

Tiré chiffre

Numéro Série AB 6627276 F CFA………………....

du chèque SOCIETE GENERALE DE BANQUES EN COTE D’IVOIRE Montant en
lettre
Payez contre ce chèque _________________________
Ordre de payer ___________________________________________________________
A L’ORDRE DE : ____________________________________________
Date et lieu de
ABIDJAN, le____________________ création
Bénéficiaire
PAYABLE A L’AGENCE
Code banque Code Guichet N° de compte RIB
INDENIE
01-BP 1355 ABIDJAN 01 N° du
TEL. : 20-22-43-27 A0008 01093 009300340925 74 compte
Lieu de COMPENS : AM PLATEAU M. OLI JOELIEL
paiement
BP 359 ANYAMA
Signature
!!!!!66272776 !!!!!!100080109374 009300340925 !!!!!!!!!!!

Nom et adresse du
titulaire du chèque
(Tireur)

Exemple 2 : Présentation d’un Chèque postal

Somme en chiffre
et en lettre
Somme en chiffre Ordre de payer

F CFA……………… PAYEZ CONTRE CE CHEQUE FCFA………… Réfé

Tiré LA POSTE ____________________________________________ rences
LA POSTE En lettres du
____________________________________________ bénéfi
ciaire
A___________________________________________

N° CCP pour virement lettre centre N° CCP pour virement lettre centre
A______________ le ____________ 20_____ Lieu et
Signature date
ENTREPRISE JOELIEL CCP PLAT. 1 903 15 Z d’émission
Adresse : BP 359 ANYAMA CH N° 90 9233024 D du chèque
Quartier Belleville Anyama TEL. : 20 22 43 72
Cel :. 07 43 14 73

N° du
Numéro du chèque
compte du
titulaire
Nom et adresse
du titulaire du
chèque
(Tireur)
2-2-3- La souche du chèque.
La souche du chèque apparaîtra uniquement dans l’entreprise du client (c’est-à-dire,
l’entreprise qui envoie le chèque au fournisseur) qui créditera toujours le compte de trésorerie.
Exemple : Présentation d’une Souche de chèque

Numéro du chèque
Série AB 6627276
Banque où le client est titulaire du compte
SOCIETE GENERALE
Date d’émission du chèque
Date : ______________
Ordre :______________ Bénéficiaire
Solde antérieur : ______ Montant du compte avant l’opération

Les opérations Motif de l’émission du chèque

____________________
Montant du chèque Montant réglé

Nouveau solde Montant du compte en banque après l’opération

__
2-2-4- Le Bordereau de remise de chèque.
Exemple : Présentation d’un Bordereau de remise de chèques
Nature du chèque
Nature du document

SGBCI REMISE DE CHEQUES SUR PLACE SGBCI

SIEGE SOCIAL SUR PLACE CONFRERES
ABIDIAN 5 et 7 AVENUE HORS PLACE
VIP 00107 / 1 200 000 / 11 – 06 [Link]

J. ANOMA PLATEAU

Le présent bordereau est expressément soumis à l’ensemble des réserves et conditions de recouvrement de la SGBCI dont le déposant déclare avoir pris connaissance

ETABLISSEMENT PAYEUR NOM DU TIREUR MONTANTS

AGENCE :…………………………………..
DATE :………………………………………
NOM :……………………………………….
Adresse : …………………………………….

TOTAL Signature du Visa de contrôle

N° de compte Nombre de chèque déposant

Liste des chèques Etablissement payeur Renseignement sur le tiré

NB : Le bordereau de remise de chèque est un document qui permet d’encaisser les chèques
quel que soit leur provenance (Chèque sur place, hors place ou sur place avec les autres
banques).

2-2-5- La Lettre de change ou traite.

C’est un écrit par lequel une personne (Tireur) donne l’ordre à une autre personne (Tiré)
de payer une certaine somme (Nominal) à une date déterminée (l’échéance) à une tierce
personne (Bénéficiaire) ou le plus souvent à elle-même (dans ce cas la tireur est le bénéficiaire
).

Exemple : Présentation d’une Lettre de change

Raison sociale du tireur Date d’émission Date d’échéance Somme en chiffre

ENTREPRISE JOELIEL ……………….le …………..20.….

Adresse : BP 359 ANYAMA FCFA .………...
Quartier Belleville Anyama
Ordre de payer

Cel :. 07 43 14 73 Au …...............................

Veuillez payer contre cette lettre

Acceptation ou Aval de change la somme de …………………………….…………….…
………………………………………………………………………….
TIRE
……………………………….………
………………………………….……….
………... .DOMICILIATION………..….
EFFET N°…. ………………………………….………. TIMBRE

N° de l’effet Somme en lettre Timbre

Nom du Bénéficiaire

2-2-6- Le billet à ordre

C’est un écrit par lequel une personne (Souscripteur) s’engage envers une autre personne
(le bénéficiaire) à payer une certaine somme à une date déterminée (l’échéance).

Exemple : Présentation d’un Billet à ordre

Somme en
Raison sociale du Souscripteur Bénéficiaire Date de création Echéance chiffre

……………………….. ……………….le ………………20…….

………………………..
……………………….. FCFA………….
Au ………………………………... .
RC …………………
Tél ………………… Contre ce billet nous payerons à l’ordre
de……………………………………………………………………….
AVAL
la somme de

DOMICILIATION
…………………………………………………….. Signature
………………………………………………………
N° ……………………………………………………..
TIMBRE
E

N° du Billet Lieu où le paiement doit être effectué Souscripteur Timbre

(Débiteur)
 2-2-7- La Pièce de caisse.
La pièce de caisse permet à l’entreprise d’enregistrer les entrées (Recettes) et les sorties
(Dépenses) d’argent liquide. A cet effet, on établit une pièce de caisse. Elle apparaîtra
uniquement dans l’entreprise où vous travaillez dans le cas d’une dépense ou d’une recette en
espèce.

Exemple : Présentation d’une Pièce de caisse

Numéro du de la Pièce
Nature du document

PIECE DE CAISSE N°……..

Date d’émission Date :
Nature de l’opération :___________ Motif de l’émission
de la Pièce de caisse
_____________________________
_____________________________

RECETTES DEPENSES
Case à remplir pour une
Case à remplir pour une ……………… …………….… sortie d’argent
entrée d’argent
En lettre : ……………………….
…………………………………...
Signature

Visa et cachet

Montant en lettre

Remarque : il existe d’autres documents tels que :

 Le reçu de versement d’espèces : Il est délivré par la banque lors d’un versement
en espèce. C’est un document qui matérialise les versements effectués.
 Le mandat-carte de versement d’espèces : c’est document délivré par les centres
de chèques postaux des suites d’un versement d’espèces.
Tous ces documents que nous venons d’étudier font l’objet de comptabilisation dans des
documents appelés Livres comptables.

3- LES LIVRES COMPTABLES.

Ce sont des livres dont la tenue a été rendue obligatoire par les dispositions du SYSCOHADA à
toute entreprise soumise à l’obligation de tenir des comptes. Ils comprennent :
Le livre journal
Le grand–livre
La Balance
Le livre d’inventaire.
 CHAPITRE II : LES LIVRES COMPTABLES

Le système comptable se limite aux moyens d'exécution et de traitement de la comptabilité. Les

moyens matériels d'exécution et de traitement de la comptabilité sont multiples.
Avant de procéder à l'étude des livres comptables, il convient de présenter les systèmes
comptables dans lesquels ils sont utilisés.

I- LES SYSTEMES COMPTABLES

La comptabilité selon le système francophone fait ressortir deux systèmes comptables à savoir :
- Le système classique
- Le système centralisateur

1- Le système classique

Le livre de base du système classique est le journal. Les documents comptables sont enregistrés
de façon chronologique sur le journal.
Chaque opération est enregistrée dans un article dite aussi écriture du journal. Chaque article
comporte : - La date. - Un ou plusieurs comptes débités. - Un ou plusieurs comptes crédités. - Le
libellé de l'écriture.
Le grand livre est le registre qui renferme tous les comptes de l'entreprise est par la suite utilisé.
- Dans la pratique, il constitue l'organe essentiel de la comptabilité.

Méthode de travail
On cherche dans le grand livre le premier compte inscrit dans le journal et non reporté. On
reporte toutes les écritures du journal qui intéressent ce compte.
Pour éviter les risques d'erreurs, il vaut mieux reporter tous les débits du compte, puis tous les
crédits. Quand on a terminé ce travail, on reprend le journal à la première page et on prend le
deuxième compte. On reporte au grand livre les écritures qui l'intéressent, puis on passe au
troisième compte et ainsi de suite...
Cette manière d'opérer se conçoit logiquement car si l'on changeait de compte, pour chaque
report, il faudrait feuilleter constamment le grand livre : le travail serait plus long et plus
difficile et les risques d'erreurs seront agrandis.
Chaque report au grand livre est indiqué dans le journal par une marque (croix ou trait oblique
au crayon) placé en face du compte reporté, dans les colonnes des sommes. Une fois, l'ensemble
des comptes du journal est reporté sur le grand livre, on arrête les comptes.

L'arrêt des comptes

On totalise la colonne qui contient le plus de sommes, on trace un trait d'addition et on écrit le
total sur la ligne suivante. On trace dans l'autre colonne sur les mêmes lignes, un trait et on
inscrit le total sur la ligne suivante. Si le compte n'est pas soldé, on tire le solde et on l'inscrit
dans la colonne de sommes dont le total est le plus faible en précisant s'il est débiteur ou
créditeur. Le total est inscrit avec une couleur différente de celle ayant servi pour effectuer les
reports.
Enfin, la balance qui est un moyen de contrôle, du fait de la partie double :
 Le total des débits de tous les comptes doit être égal au total des crédits de tous les
comptes ;
 Le total des soldes débiteurs est égal au total des soldes créditeurs ;
 Le total du journal est égal au total des mouvements de la balance.

2- Le système centralisateur

La nécessité de réduire les délais de traitement des informations comptables pour améliorer
la gestion des entreprises et la nécessité d'une division du travail dès que l'entreprise dépasse le
stade artisanal ont conduit les comptables à imaginer un autre système qui permet d'éviter les
inconvénients du système classique.
Le système centralisateur présente donc un progrès par rapport au système classique. Bien
que dépassé par la généralisation de l'informatique, ce système reste encore de nos jours utilisé
chez certains cabinets comptables et certaines petites et moyennes entreprises en nombre de plus
en plus réduit.
Les documents comptables sont enregistrés sur des journaux appelés journaux auxiliaires
qui ne sont qu'un fractionnement du journal général. Les journaux auxiliaires qui sont créés en
pratique sont :
- le journal des achats qui regroupe l'ensemble des factures reçues (achats, frais)
- le journal des ventes qui regroupe l'ensemble des factures émises
- le journal de banque qui regroupe l'ensemble des encaissements et décaissements
effectués par chèque, traite ou virement
- le journal de caisse qui regroupe l'ensemble des encaissements et décaissements
effectués en espèces
- le journal des opérations diverses

La centralisation des journaux auxiliaires dans le journal général doit être faite au moins
mensuellement. Doit être centralisé l'ensemble récapitulatif des mouvements de chaque compte
ouvert dans les journaux auxiliaires. Chaque journal auxiliaire fait l'objet d'une ou plusieurs
écritures au journal général. Si le journal des opérations diverses est tenu selon la même forme
qu'un journal général, toutes les écritures qui s'y trouvent sont portées au journal général.

II- LE LIVRE JOURNAL

1- Définition
Le journal est un livre ou un registre dans lequel l’on enregistre chronologiquement
toutes les opérations effectuées par l’entreprise, et ce, à partir des documents de bases (Factures,
Chèques, etc.) servant de pièces justificatives. Il permet de vérifier le respect du principe de la
partie double.
2- Prescription légale.
Tous les commerçants doivent tenir un livre journal (Article 8 – Code de commerce). Le
journal est côté (numéroté) et paraphé (signé) par le juge du tribunal. Il doit être conservé
pendant dix (10 ans) au moins dans l’entreprise. Il est formellement interdit :
o d’arracher des pages au journal ;
o de laisser des blancs c’est-à-dire des espaces vierges ;
o de porter des écritures dans les marges ;
o de faire des ratures et des surcharges ;
 o d’effacer au grattoir, à la gomme ou au Blanco.

Les faits comptables entraînant des variations en emplois et ressources sont notés en termes de
débit et de crédit. Pour chaque opération, l’inscription portée au journal et appelée écriture fait
apparaître les colonnes suivantes :

Date
Montants Montants
Intitulés des comptes débités crédités
Débit Crédit

(Facture N°………..)

Libellé explicatif.

NB : Les sommes inscrites dans les colonnes débit sont identiques à celles inscrites dans la
colonne crédit. Aussi en bas de pages, les totaux sont effectués et doivent être égaux. C’est une
première vérification du principe de la partie double.

III- LE GRAND–LIVRE

1- Définition
C’est un document dont la tenue est obligatoire et regroupe l’ensemble des comptes
tenus par une entreprise au cours d’une période donnée.
Il permet de connaître la situation de chaque compte de l’entreprise en général et en
particulier, de chaque fournisseur et de chaque client, lorsque l’entreprise utilise des comptes
individuels.
On distingue trois formes de présentation de grand – livre :

o le grand-livre relié à feuillets cousus,

o le grand-livre à feuillets mobiles,
o le grand-livre obtenu sur fiche.

2- L’importance du grand-livre.

Le grand-livre est donc établi à partir de deux documents essentiels qui sont :
o le bilan d’ouverture,
o le journal des opérations de la période.
La tenue du grand-livre fait l’objet du travail journalier, car il faut effectuer au fur et à
mesure les reports du journal dans les comptes. Il faut souligner qu’avec l’avènement des
logiciels de comptabilité, ce travail est fait de façon automatique par l’ordinateur.

C’est donc à partir du grand-livre qu’il sera établi la balance des comptes.

IV- LA BALANCE

L’établissement d’une balance des comptes fait partie des dispositions d’organisation comptable
qui conditionnent la fiabilité des informations et des documents de synthèse. Elle renseigne sur :

o la situation de l’entreprise (Comptes patrimoniaux),

o son exploitation (Comptes de gestion).
 1- Définitions

La balance générale est un état récapitulatif obligatoire de tous les comptes établis à une
date donnée.
C’est la liste verticale de l’ensemble des comptes de l’entreprise.
La balance générale des comptes est un instrument de contrôle de gestion permettant de
s’assurer que la technique de la partie double a été respectée.

2- Les différents tracés

 La balance à quatre colonnes.

NUMERO SOMMES SOLDES

COMPTES LISTE DES COMPTES
Débit Crédit Débiteur Créditeur

………… ……………………………….. ………… ………… …………. ………….

Remarque : La balance à quatre colonnes (Sommes et Soldes) est traditionnelle.

Elle présente toutefois un inconvénient grave, celui de mêler dans les colonnes
des « sommes » :
- les soldes du début de période
- et les mouvements de la dite période.
Ce tracé n’est plus utilisé, car il ne permet pas de faire de façon aisée la distinction entre les
différents montants.
 La balance à 6 colonnes

Dans de nombreux cas, il est intéressant pour les utilisateurs des comptes (gestionnaires,
financiers, ….) de distinguer le solde ou les soldes des comptes de situation (de bilan) au début
de l’exercice des flux de la période. D’où le tracé suivant :

N° SOLDES SOLDES A LA
MOUVEMENTS
CPTES D’OUVERTURE CLOTURE
LISTE DES COMPTES
Débit Crédit Débit Crédit Débiteur Créditeur

…… ……………………… ……… ……… …….. …… …….… ……….

 La balance à 8 colonnes

A la différence de la balance à 6 colonnes, la balance à 8 colonnes fait ressorti la

variation nette de la période.

MOUVEMENTS DE LA PERIODE
SOLDES SOLDES A LA
N° LISTE DES
D’OUVERTURE CLOTURE
CPTES COMPTES VARIATIONS
MOUVEMENTS
NETTES
D C D C D C D C

……… ……….…… …… …… ……. …….. …… ……. …… ……

Remarques : les trois égalités suivantes doivent être vérifiées :

1° le total débit inscrit dans les comptes = le total crédit inscrit dans les comptes
2° le total des soldes débiteurs = le total des soldes créditeurs
3° le total des sommes débit et crédit = le total des sommes débit et crédit du
de la balance journal

V- LE LIVRE D’INVENTAIRE.
C’est un livre coté et paraphé sur lequel sont transcrits le bilan, le compte de résultat ainsi
que le résumé de l’opération d’inventaire.
Cette transcription à pour objet d’authentifier les états financiers annuels en figeant leur
contenu.
Conclusion : Tous ces éléments que nous venons d’étudier font partie du système classique de
la comptabilité. Ce système est une pratique qui consiste :
o à enregistrer les opérations effectuées par l’entreprise dans un journal unique ou
journal classique ;
o au report quotidien des inscriptions dans le grand – livre ;
o à l’établissement en fin de période de la balance des comptes ;
o à la présentation du livre d’inventaire qui prend en compte le bilan et le compte de
résultat.
Schéma du système classique.

DOCUMENTS JOURNAL GRAND-LIVRE BALANCE

ILLUSTRATION COMPTABLE : Cas « CHERCHE POUR TOI »

Le bilan de l’entreprise CHERCHE POUR TOI au 31 décembre 2015 se présente ainsi :

BILAN « CHERCHE POUR TOI » au 31 DECEMBRE 2015

COMPTES ACTIF MONTANTS COMPTES PASSIF MONTANTS

22 Terrains 1 250 000 10 Capital 10 650 000

23 Bâtiments 1 500 000 16 Emprunt 2 500 000
24 Matériels 2 250 000 401 Fournisseur 500 000
31 Marchandises 500 000 481 Fournisseur
411 Clients 2 000 000 d’investissement 500 000
521 Banque 6 000 000
531 Chèques postaux 500 000
571 Caisse 150 000
TOTAL ACTIF 14 150 000 TOTAL PASSIF 14 150 000

Les opérations suivantes ont été effectuées au cours du mois de janvier 2006.
02-01-16 – Avance en espèces au personnel 400 000 FCFA, Pièce de caisse N° 10.
08-01-16 – Remise du chèque bancaire N° 0032 au fournisseur, montant 2 000 000 FCFA.
20-01-16 – Achat de marchandises à crédit 1 500 000 FCFA, Facture N° 07.
25-01-16 – Vente de marchandises contre espèces 750 000 FCFA, Pièce de caisse N° 25.
31-01-16 – Achat d’une machine SHARP à écrire par chèque bancaire N° 0033, montant
1 350 000 FCFA.

TRAVAIL A FAIRE :

1- Passez les écritures au journal classique de l’entreprise.

2- Etablissez le grand-livre.
3- Dressez les balances :
3-1 – à six colonnes (6)
3-2 – à huit colonnes (8)
4- Présenter le livre inventaire
5- Dressez la balance après inventaire à 8 colonnes
 CHAPITRE III : DECLARATION DE TVA ET TSE

GENERALITES
La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA), comme la Taxe sur les opérations bancaires (TOB)
est un impôt indirect qui n’est supporté que par le consommateur final. Les autres agents
intervenant dans le circuit économique ont un rôle de collecteur d’impôt pour le compte du
trésor (à condition qu’ils soient assujettis).

1. LE CHAMP D’APPLICATION
On appelle affaire, toute activité motivée par le profit. Sont imposables toutes affaires
faites en Côte d’Ivoire par des personnes qui habituellement ou occasionnellement achètent pour
revendre.

2. LES OPERATIONS NON IMPOSABLES

2-1- Les exemptions
Ce sont les opérations qui ne sont pas imposables (hors du champ d’application).

Exemples : les activités agricoles, les activités salariales, les exportations (incitation à
l’exportation).

2-2- Les exonérations

Pour des raisons économiques et sociales, certaines opérations du champ d’application sont
exclues.

Exemples : les Produits pharmaceutiques (Certains), certains produits alimentaires, les livres
scolaires, etc.

3. LE MECANISME DE LA TVA

3-1- Le circuit de la TVA

Exemple : la SICAFE achète des grains de café aux planteurs, les transforme en café soluble
vendu dans des sachets.

SICAFE GROSSISTE DEMI-GROSSISTE DETAILLANT CONSOMMATEUR

o Calcul de la TVA à payer

TVA A PAYER = TVA EXIGIBLE – TVA DEDUCTIBLE

 ACHAT 1000 FHT
SICAFE TVA A PAYER = …...…Etat
VENTE 1500 FHT TVA ….....
…...

1500 FHT TVA

…...
ACHAT TVA A PAYER = …...– …...
GROSSISTE
1700 FHT TVA …...F  Etat
VENTE …... ….....

1700 FHT TVA

ACHAT …... TVA A PAYER = …...– …...
DEMI -
GROSSISTE 2000 FHT TVA …...F  Etat
VENTE …... ….....

2000 FHT TVA

ACHAT …... TVA A PAYER = …...– …...
DETAILLANT
2100 FHT TVA …...F  Etat
VENTE …... ….....

2100 FHT TVA ….......dont …...F de TVA

CONSOMMATEUR
…... Supportée
FINAL ACHAT ….....

NB : la TVA reversée par les agents économiques à l’Etat : …...+ …...+ …...+ …...= …...

3-2- Les taux

3-2-1- Le taux de TVA

Depuis juin 2001, il existe un taux unique de TVA. Ce taux qui était de 20% est passé à
18% depuis le 05 Août 2003. Il est applicable aux montants hors taxes.

3-2-2- Le taux de TOB

La taxe sur les opérations bancaires ne s’applique qu’aux seules opérations réalisées par les
établissements financiers et bancaires. Son taux est de 10% sur le montant HT.

3-2-3- Comptabilisation de la TVA.

NB : TVA déductible ou récupérable = TVA sur Achats

TVA collectée ou exigible = TVA sur vente.
Si la TVA sur ventes > à la TVA sur achats, il y a TVA à Payer
Si la TVA sur ventes < à la TVA sur achats, il y a Crédit de TVA à reporter sur la déclaration
du mois suivant.
 * Schéma de comptabilisation
Cas de la TVA à payer.
………………………
4431 TVA facturée sur ventes x
4432 TVA facturée sur prestations de services x
4433 TVA facturée sur travaux x
4434 TVA facturée sur production livrée à soi – même x
4435 TVA facturée sur facture à établir x
4451 TVA récupérable sur immobilisation x
4452 TVA récupérable sur achats x
4453 TVA récupérable sur transport x
4454 TVA récupérable sur services extérieurs
et autres charges x
4455 TVA récupérable sur factures non parvenues x
4456 TVA transférée par d’autres entreprises x
4441 Etat TVA due x
4449 Etat, crédit de TVA à reporter (Crédit de x
TVA du mois précédent)
(Suivant déclaration de TVA – TVA due)
…………………………….
4441 Etat, TVA due x
5….. Compte de trésorerie X
(Règlement de la TVA due)

Cas du crédit de TVA à reporter.

…………………………….
4431 TVA facturée sur ventes x
4432 TVA facturée sur prestations de services x
4433 TVA facturée sur travaux x
4434 TVA facturée sur production livrée à soi – même x
4435 TVA facturée sur facture à établir x
4449 Etat, crédit de TVA à reporter x
4451 TVA récupérable sur immobilisation x
4452 TVA récupérable sur achats x
4453 TVA récupérable sur transport x
4454 TVA récupérable sur services extérieurs
et autres charges x
4455 TVA récupérable sur factures non parvenues x
4456 TVA transférée par d’autres entreprises x
(Suivant déclaration de TVA – Mise en évidence du
crédit de TVA à reporter)
APPLICATION : Cas BETHEL

La société anonyme BETHEL est spécialisée dans la commercialisation de divers articles.

Elle est située à Koumassi Remblais, plus précisément à la rue des Garagistes N°007 sur le lot
N° 2271.

Elle règle ses impôts au centre des impôts de la dite commune sous le N° du compte
contribuable 243 96 10 B et reçoit ses courriers au 04 BP 2006 Abidjan 04. Téléphone 22 26 33
43. Le règlement de la TVA a été effectué par chèque N° 066234 sur la SGBCI le 10 Mai 200N.

Le Chef comptable M. AKE vous fournit les informations suivantes et vous informe qu’au
31 Mars 200N, il existait un crédit de TVA de 60 000 FCFA.

1. ETAT DES ACHATS ET AVOIRS DU MOIS.

N°Compte Factures Montants

Dates Fournisseurs Natures
contribuable ou Avoirs hors taxes

05-04-N 1 125 360 T BOSCH Marchandises Facture N° 59 12 500 000

09-04-N 2 245 400 N DELL Ordinateurs Facture N° 105 4 800 000
11-04-N 4 251 300 R SHARP Marchandises Facture N° 75 14 000 000
15-04-N 1 125 360 T BOSCH Marchandises Avoir N° 15 - 1 500 000
22-04-N 0 891 451 A IPS Réparations Facture N° 515 600 000
29-04-N 0 112 400 B SONY Marchandises Facture N° 80 2 400 000

2. ETAT DES VENTES ET AVOIRS DU MOIS

Factures ou Montants hors

Dates Clients Natures
Avoirs taxes

01-04-N YACINE Marchandises Facture N° 100 5 000 000

05-04-N KPLO Marchandises Facture N° 101 10 000 000
12-04-N YACINE Marchandises Facture N° 25 - 800 000
20-04-N MAMBEY Marchandises Avoir N° 102 20 000 000
25-04-N GHANA – SHOP Marchandises Facture N° 103 4 000 000
(Exportations)
28-04-N SONY Marchandises Facture N° 26 - 1 000 000

Travail à faire :

1. Faites la déclaration de la TVA en sachant que le taux de TVA est de 18% (sur
imprimés).
2. Comptabilisez – la.

Solution