Chapitre 5 : Les modifications comptables NC11

On entend par modification comptable :

-des changements de méthodes comptables,

-des changements dans les estimations comptables,
-des corrections d’erreurs fondamentales dans les états financiers.

I/Les changements de méthodes comptables

Principe de permanence des méthodes
Pour avoir des états financiers pertinents et pour pouvoir les comparer d’un exercice à
un autre, on doit utiliser les mêmes méthodes d’un exercice à un autre. Toute fois dans
certains cas, il convient de changer une méthode comptable.

Quand doit – on changer une méthode ?

Un changement de méthode est opéré dans deux circonstances :
a. Lorsqu’il est rendu obligatoire par une nouvelle norme.
b. Quand une nouvelle méthode conduit à une présentation plus fidèle.

Ne constituent pas des changements de méthodes comptables

Les cas cités ci-dessous ne constituent pas des changements de méthodes comptables :
a. L’adoption d’une nouvelle norme ou le remplacement par une norme qui diffère sur
le fond de celles survenues précédemment.
b. L’adoption d’une nouvelle norme pour des opérations nouvelles.
c. Le changement de méthodes dû à une application antérieure inappropriée ou fausse,
dans ce cas il s’agit d’une correction d’erreur.

4. Impact du changement de méthodes sur les états financiers

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Un changement de méthode peut être appliqué :
a. D’une façon rétrospective qui conduit à appliquer la nouvelle méthode sur les
exercices antérieurs, l’exercice en cours et les exercices futurs.
b. D’une façon prospective qui conduit à appliquer la nouvelle méthode sur l’exercice en
cours et les exercices futurs.

5. Adoption d’une nouvelle norme comptable

Ce changement doit être comptabilisé conformément aux dispositions transitoires
formulées par la nouvelle norme. En cas d’absence de dispositions transitoires, on
applique le traitement décrit par § 6ci dissous.

6. Traitement comptable des changements de méthodes

Un changement de méthode comptable doit être appliqué de façon rétrospective sauf si
le montant des ajustements relatifs aux exercices antérieurs ne peut être déterminé.
Dans ce cas, on applique le changement de méthodes de façon prospective.
Tout ajustement doit être présenté comme un ajustement des capitaux propres
d’ouverture (affectant les résultats reportés).
Les données comparatives doivent être retraitées suivant la nouvelle méthode
comptable.

7. Informations à fournir
Lorsqu’un changement de méthode a un effet significatif, l’entreprise doit mentionner
les éléments suivants :
a. Les raisons du changement
b. Le montant de la correction au titre de l’exercice en cours et de chaque exercice
présenté.

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c. Le montant de la correction affairant aux exercices antérieurs à celui ou à ceux qui
sont présenté à titre comparatif
d. Le fait que les données comparatives ont été retraitées ou que leurs retraitements
soient possibles.

Les changements de méthodes comptables sont nombreux et variés. Ils comprennent, à

titre d'exemple :
a. le changement de la méthode de valorisation des stocks ;
b. le changement dans la méthode de comptabilisation des revenus ; et
c. le changement dans la méthode de comptabilisation des dépenses de recherches et
développement.

II/ Les changements dans les estimations comptables,

Une estimation comptable est toute évaluation d'un risque résultant de dépréciation
d'un élément d'actif de l'entreprise ou de la naissance ou de l'augmentation d'un
élément de son passif.
1. Estimation et révision des estimations
Certains éléments ne peuvent être évalués avec prévision. Ils font l’objet donc d’une
estimation.
Toutefois certaines estimations doivent être changées en raison d’une nouvelle
information ou d’une plus grande expérience ou d’évolutions ultérieures.

2. Cas d’un litige entre un changement d’estimation et un changement de méthodes

En cas de difficulté de jugement si une opération constitue un changement d’estimation
ou un changement de méthode comptable, la modification est assimilée à un
changement d’estimation avec une information à fournir appropriée.

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3. Traitement comptable
L’effet d’un changement d’estimation comptable est inclus dans la détermination du
résultat net de l’exercice et éventuellement des exercices ultérieurs.
L’entreprise doit utiliser le compte qui avait été utilisé précédemment pour cette
estimation afin d’assurer la comparabilité des états financiers d’un exercice à un autre.

4. Les informations à fournir

On doit fournir des informations sur la nature et le montant de tout changement dans
une estimation.
En raison des incertitudes inhérentes aux activités commerciales, de nombreux
éléments des états financiers ne peuvent pas être évalués avec précision, ils ne peuvent
faire l'objet que d'une estimation. Le processus d'estimation entraîne des jugements
fondés sur les dernières informations disponibles.

Il peut être nécessaire, par exemple, de procéder à l'estimation des créances douteuses,
de l'obsolescence du stock ou de la durée d'utilisation ou du plan attendu de
consommation des avantages économiques procurés par les immobilisations
amortissables. Le recours à des estimations raisonnables est une composante
essentielle de la préparation des états financiers et ne met pas en cause leur fiabilité.

Une estimation peut devoir être révisée si des changements se produisent concernant
les circonstances sur lesquelles elle était fondée par suite de nouvelles informations,
d'une plus grande expérience ou d'évolutions ultérieures. En raison de sa nature, le fait
de réviser une estimation ne confère pas à l'ajustement correspondant la qualité
d'élément extraordinaire, ni d'erreur fondamentale.

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L'incidence d'un changement dans les estimations comptables doit être prise en compte
dans la détermination du résultat net, au titre :
a. de l'exercice où le changement a eu lieu, si celui-ci n'affecte que cet exercice ; et
b. de l'exercice et des exercices ultérieurs, si ceux-ci sont concernés.

Un changement dans une estimation comptable peut affecter soit l'exercice en cours
seulement, soit l'exercice en cours et les exercices ultérieurs.

A titre d'exemple, un changement dans l'évaluation du montant des créances douteuses

n'affecte que l'exercice en cours et est en conséquence comptabilisé immédiatement.

Toutefois, un changement dans la durée d'utilisation estimée et/ou dans le plan attendu
de consommation des avantages économiques, procurés par les actifs amortissables,
affecte la charge d'amortissement de l'exercice en cours et de chaque exercice suivant,
pendant l'utilisation restante des immobilisations. Dans les deux cas, l'incidence du
changement correspondant à l'exercice en cours est constatée en produit ou en charge
de l'exercice en cours. L'incidence, le cas échéant, sur les exercices ultérieurs est
constatée au cours des exercices ultérieurs.

L'incidence d'un changement dans une estimation comptable doit figurer dans le même
poste de l'état de résultat que celui qui avait été utilisé précédemment pour cette
estimation.

Afin d'assurer la comparabilité des états financiers de différents exercices, l'incidence

d'un changement dans une estimation comptable, pour des estimations qui étaient
précédemment incluses dans le résultat provenant des activités ordinaires, est prise en
compte dans le même élément du résultat net. L'incidence d'un changement dans une

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estimation comptable qui était précédemment incluse dans les éléments
extraordinaires est prise en compte dans les éléments extraordinaires.

La nature et le montant découlant d'un changement, dans une estimation comptable, et

dont l'incidence est significative pour l'exercice en cours ou dont l'incidence risque
d'être significative lors des exercices ultérieurs, doivent être mentionnés.

Lorsqu'il est impossible d'en quantifier le montant, ce fait doit être mentionné au niveau
des notes aux états financiers.
Au cas où il s’avère difficile de faire la distinction entre un changement de méthode et
un changement d’estimation, la modification est assimilée à un changement dans les
estimations comptables.

III/ La correction des erreurs

Les erreurs fondamentales dans les états financiers antérieurs sont les erreurs
découvertes durant l'exercice en cours et qui sont d'une importance telle que les états
financiers d'un ou de plusieurs exercices antérieurs ne peuvent plus être considérés
comme ayant été fiables à la date de leur publication.
1. Les différents types d’erreurs
Les erreurs peuvent résulter :
􀂃 De calcul arithmétique.
􀂃 D’une mauvaise application d’une norme comptable.
􀂃 D’une interprétation erronée des faits ou des renseignements.
􀂃 Des fraudes et des détournements de biens.
􀂃 De négligence et d’omission.

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2. Les catégories d’erreurs
La NCT 11 distingue deux catégories d’erreurs :
􀂃 Les erreurs comptables non fondamentales.
􀂃 Les erreurs fondamentales.
3. Traitement comptable des erreurs non fondamentales
La correction d’une erreur est incluse dans le résultat de l’exercice où l’erreur est
découverte. Elle est comptabilisée dans un compte de charges ou de produits, dans un
compte à racine 8.
4. Traitement comptable des corrections d’erreurs fondamentales
La correction est comptabilisée en ajustement des capitaux propres dans le compte «
128 modifications comptables affectant les résultats reportés » avec un retraitement en
proforma des comptes comparatifs de l’exercice précédent.

Les informations à fournir concernant les corrections d’erreurs fondamentales sont :

􀂃 La nature de l’erreur fondamentale.
􀂃 Le montant de la correction au titre de l’exercice et de chaque exercice antérieur
présenté.
􀂃 Le montant de la correction afférente aux exercices antérieurs à ceux qui sont
présentés a titre comparatif.
􀂃 Le fait que les données comparatives aient été retraitées ou que leur retraitement est
impossible.

Dans de rare circonstance, une erreur revêt une importance si importante sur les états
financiers d’un ou de plusieurs exercices antérieurs que ceux-ci ne peuvent plus être
considérés comme ayant été fiables à la date de leur présentation. Dans ce cas l’erreur
est qualifiée de fondamentale et sa correction est comptabilisée en ajustement des
capitaux propres d’ouverture (128 modifications comptables affectant les résultats

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reportés ) avec un retraitement en Proforma des comptes comparatifs de l’exercice
précédent.
Le retraitement proforma est un retraitement extra-comptable qui ne conduit pas à
modifier les états financiers affectés par l’erreur qui ont été publiés.
Exemples d’erreurs fondamentales :
Erreur très importante dans le montant des stocks ;
Absence de constitution de provisions nécessaires pour des créances dont le risque de
recouvrement était raisonnablement quantifiable.
Les changements dus à l’application antérieure de méthodes inappropriées ou fausses
ne constituent pas des changements de méthodes mais des corrections d’erreurs.