INVESTISSEMENTS

Objectif et procédure d’audit

Conséquences
de l'organisation
de l'entreprise
pour l'auditeur
Les développements précédents nous ont permis de décrire les
obligations de I'entreprise sur le double plan (te la maîtrise et
(1c l'enregistrement des opérations.
La compréhension approfondie de ces obligations qui incombent à
l'entreprise constitue l'une (les composantes fondamentales de
la compétence de l'auditeur; elle lui en effet (le connaître, avent
même d'intervenir, les difficultés que peut rencontrer l'entreprise : le
praticien en déduit les principaux risques relatifs au module audité et
objectifs qu'il doit atteindre.

1. Caractéristiques du module

Pour le module « Investissements d'exploitation », l'auditeur

retiendra particulièrement les points suivants
- les comptes qui en font partie enregistrent généralement
un nombre d'écriture assez restreint;
- les montants mis en jeu par ces opérations sont
généralement importants;
- certains enregistrements relèvent d'éléments
d'appréciation de l’entreprise (amortissements notamment,
distinctions entre charges et immobilisations) et non pas
d'aspect purement mécaniques.
Ces éléments traduisent bien l'originalité de ce module sur
lequel les risques d'erreurs s'ils sont de prime abord assez
limités, n'en sont pas moins susceptibles d'avoir
répercussions importantes lorsqu'ils se réalisent.

2. Principaux risques relatifs au module

Il convient que l'auditeur examine dans chaque cas les

risques pouvant exister,

Sous réserve des risques particuliers à l'entreprise, les

caractéristiques générales module « Investissements
d'exploitation » peuvent amener le praticien à craindre
particulièrement au regard de la régularité et de la
sincérité des comptes
- que certaines immobilisations figurant à l'actif n'existent
pas ou ne soient pas, propriété de l'entreprise (proposition
de réalité);
- que certaines charges soient immobilisées (proposition de
réalité);
- que les dépréciations des immobilisations ne soient pas
calculées (le correcte (proposition d'évaluation).

3. Les objectifs de l'auditeur

En examinant les opérations relatives aux immobilisations,

l'auditeur doit atteindre certains objectifs principaux :

1. Obtenir l'assurance que tous les mouvements concernant l

immobilisations ont été traduits dans les comptes (exhaustivit
enregistrements).

2. Obtenir l'assurance que les mouvements enregistrés corres

réalité (réalité des enregistrements).

3. Obtenir l'assurance que les comptes d'immobilisations son

correctement évalués (évaluation des soldes).

4. Etablir la vraisemblance (les charges d'amortissement d la

l'exercice et en cumul et s'assurer (lié caractère vraisemblab
des comptes (audit analytique).

5. Etablir la validité des sommes figurant au bilan dans les

immobilisations (propriété des biens et montant).

4. Orientation générale de la démarche

L'auditeur doit adapter sa démarche à ces éléments. Sans

préjuger des adaptations qui seront rendues nécessaires
par les particularités de l'entreprise auditée, on peut fine
que s'agissant d'un premier audit, l'auditeur devra
s'attacher à vérifier l'ensemble des Ides des comptes
d'immobilisations; en revanche, s'agissant d'audits
successifs, l'auditeur, ayant déjà examiner le solde du
début de l'exercice, pourra se limiter à l'examen des
mouvements de l'exercice.
Dans ce cadre, les analyses du contrôle interne ne jouent
qu'à titre d'élément complémentaire enregistrements.

Pour atteindre ces objectifs, l'auditeur va successivement

procéder à

- l'évaluation du contrôle interne;

- l'examen des comptes.

L’év
du c
 inte
Sur les conditions générales de cette évaluation, voir
Introduction à la partie « Savoir faire », p. 189

[Link] l'assurance que tous les mouvements

concernant les Immobilisations ont été traduits
dans les comptes (exhaustivité des
enregistrements)

a) les risques pouvant exister :

1.1. Non enregistrement de nouvelles acquisitions

d'immobilisations (acquisitions, constructions, améliorat
1.2. Non enregistrement de sorties d'immobilisations (cessio
destructions, mises au rebut).

b)Examen théorique des dispositifs de contrôle :

Exemples de dispositifs de contrôle à examiner

a) Procédure de contrôle des dépenses d'investissement
- existence d'un budget;
- existence d'une procédure spéciale pour les acquisitions
d'immobilisations,
- approbation des investissements d'exploitation à un nivea
suffisamment
élevé de la hiérarchie;
nécessité d'une autorisation pour les dépassements de bud
suivi de la mise en oeuvre du budget par la direction;
- homogénéité de la procédure d'autorisation dans la socié
- contrôle des fonds alloués pour chaque catégorie d'immo
b) Qualité des informations dont dispose la comptabilité
- existence d'un suivi individuel de chaque immobilisation;
- procédure de réception des immobilisations (conditions d
charge par l'entreprise;
- manière dont le service comptable est informé des opérat
concernant les immobilisations (quand est-il averti, comme
- existence d'un registre des immobilisations rapprochées a
situation physique à intervalles réguliers (inventaires);
- existence d'une procédure d'autorisation par une personn
responsable de l'immobilisation, quel que soit le motif pour
l'immobilisation est sortie de l'actif;
- existence des rapports sur les cessions et sur les mises a
- existence d'un inventaire physique, périodicité (en fin d'an
tournant), rapprochement effectué avec le registre des imm
 tenu par la comptabilité.

c) Examen pratique des dispositifs (le contrôle (tests

de permanence).

Exemple de tests de permanence

- sondages des comptes de charges dans lesquels peuvent a
enregistrées des immobilisations (notamment entretien et
réparations). Sélectionner les factures d'un montant élevé po
apprécier si ces biens ne devraient pas faire l'objet d'une ins
en immobilisation;
- comparer l'inventaire physique avec les comptes d'immobil
(dans les deux sens);
- sélectionner des biens figurant en comptabilité et s'assurer
existence physique.

2. Obtenir l'assurance que les mouvements

enregistrés correspondent à la réalité (réalité
des enregistrements)

a) les risques pouvant exister

2.1. Enregistrement de charges d'exploitation dans les

immobilisations et autres erreurs d'enregistrement.
2.2. Enregistrement de biens dont l'entreprise n'est pas prop
2.3. Enregistrement d'opérations portant sur des biens dont
l'acquisition ou la cession n'a pas été autorisée

b) Examen théorique des dispositifs de contrôle

 Exemples de dispositifs de contrôle examiner
- nature et qualité des informations parvenant à la comptab
sujet des opérations concernant les immobilisations;
- instructions données aux services comptables pour interpr
informations reçues;
- formalisation et homogénéité des procédures de comptabil
dans la société;
- délai d'enregistrement des pièces de base;
- procédure de comptabilisation des travaux effectués par l'e
pour elle-même;
- formalisation des procédures d'acquisition et de cession de
(autorisations).

Examen pratique des dispositifs de contrôle

(tests de permanence).

Exemples de tests de permanence

- apprécier si les sommes portées en immobilisation ne
correspondent pas à des charges;
- contrôler que. la valeur d'origine est déterminée correct
(problème des frais accessoires);
- sur (les acquisitions sélectionnées, vérifier que les servic
comptables ont correctement suivi et identifié l'acquisit
(enregistrement hors taxe, nature, durée d'amortisseme
de mise en service);
- sur des cessions sélectionnées, vérifier le calcul de la va
résiduelle et des amortissements de l'exercice, le calcul
plus ou moins-value;

- pour les acquisitions, vérifier que la dépense était prévue

autorisations nécessaires ont été obtenues (visa du respon
facture), que le montant dépensé correspond au crédit allo
supérieur, que le dépassement n été autorisé;
- pour les cessions ou les destructions, vérifier que l'opérat
autorisée (visa sur la pièce justificative) et que l'opération
la politique de la société.

2. Obtenir l'assurance que les comptes

d'immobilisations sont correctement évalués

a) Les risques pouvant exister

 3.1. Dépréciation (comptable) erronée des immobilisations

Une évaluation non sincère des immobilisations en fin

d'exercice résulte généralement
- d'une mauvaise protection des immobilisations:
- de l'insuffisance de l'information servant de base à la
constatation des dépréciations.
Cette évaluation doit être effectuée dans la perspective de
la continuité de l'exploitation.
Nous écartons toutefois ici l'utilisation de principes
d'amortissement inadéquats dont l'auditeur n déjà
connaissance à ce stade de sa démarche.

b) examen théorique des dispositifs de contrôle.

Exemples de dispositifs de contrôle à examiner

a) Protection des immobilisations - organisation hiérarchiq
- emplacement et surveillance des immobilisations;
- existence d'un service de maintenance;
- constatation périodique de l'état réel des immobilisation
d'une couverture d'assurance suffisante.
b) Information servant de base à la constatation des amor
des
dépréciations
- existence d'un fichier d'immobilisations; - inventaire pér
- examen des décisions de désinvestissement;
- étude des plans de charge des machines;
- expertise technique pour déterminer la valeur d'utilisatio

- pour les acquisitions, vérifier que la dépense était prévu

autorisations nécessaires ont été obtenues (visa (lu respo
facture), que le montant dépensé correspond au crédit all
supérieur, que le dépassement a été autorisé;
- pour les cessions ou les destructions, vérifier que l'opéra
autorisée (visa sur la pièce justificative) et que l'opération
à la politique de la société.
3. Obtenir l'assurance que les comptes
d'immobilisations sont correctement évalués

a) Les risques pouvant exister.

3.1. Dépréciation (comptable) erronée des immobilisation

Une évaluation non sincère des immobilisations en fin

d'exercice résulte généralement
- d'une mauvaise protection des immobilisations;

- de l'insuffisance de l'information servant de base à la

constatation des dépréciations. Cette évaluation doit être
effectuée dans la perspective de la Continuité de
l'exploitation.
Nous écartons toutefois ici l'utilisation de principes
d'amortissement inadéquats dont l'auditeur a déjà
connaissance à ce stade de sa démarche.

b) Examen théorique des dispositifs de contrôle.

Exemples de dispositifs de contrôle à examiner a) P

immobilisations
- organisation hiérarchique;

- emplacement et surveillance des immobilisations;

- existence d'un service de maintenance;

- constatation périodique de l'état réel des immobilisation
d'une couverture d'assurance suffisante.
b) Information servant 1 base à la constatation des
amortissements et des
dépréciations
- existence d'un fichier d'immobilisations; inventaire pério
- examen des décisions de désinvestissement;
- étude des plans de charge des machines;
- expertise technique pour déterminer la valeur d'utilisatio
 - établissement et autorisation d'une liste des taux d'amo
pratiquer, matérialisation de cette autorisation (avis des s
techniques);
- transmission et enregistrement à la comptabilité de la d
anormale éventuellement supportée par une immobilisati
- problème des matériels non utilisés;
- tableaux de calcul des dépréciations, immobilisation par
c) Politique suivie en matière d'amortissement
- les taux retenus sont-ils suffisants ou excessifs (sur le pl
et sur le plan fiscal) ? Dresser à cet égard un tableau réca
- les taux ont-ils été modifiés par rapport à l'exercice préc
communiquer un tableau comparatif;
- la règle du prorata temporis est-elle respectée ?
- le taux dégressif n'est-il appliqué qu'aux biens y donnan
plan fiscal ?

c) Examen pratique des dispositifs de contrôle (tests

de permanence).

Exemples de tests de permanence

- examiner les rapports du service chargé de la maintenan
- vérifier l'application des normes prévues (pose de caden
machines, accès réglementé pour certains locaux, etc..);
- sélectionner des fiches d'immobilisations, vérifier que ce
comportent tous les renseignements prévus (date d'entrée
éventuellement de sortie, durée d'amortissement et taux,
- vérifier sur la base de rapports de maintenance que les é
dépréciations exceptionnelles signalées ont été portées su
d'immobilisation;
- sélectionner des fiches au niveau du service « entretien »
conditions d'intervention et le suivi des machines.

4. Conclusions et établissement définitif du

document de synthèse

l. Au termes de l'évaluation préliminaire du

contrôle interne, l'auditeur dresse un tableau de
synthèse qui récapitule les principales forces et
faiblesses théoriques du système analysé (voir p. 358).
A titre d'exemple, nous supposerons pour la suite de
tout ce module que, sur tous les points examinés,
l'analyse du contrôle interne n'a fait ressortir de
faiblesses que sur le point 3.1 ci-dessus, relatif à la
dépréciation des immobilisations.
Nous supposerons, par exemple, que l'auditeur a
constaté qu'il n'y a pas de responsable de la
maintenance et de la surveillance des immobilisations.
La comptabilité n'est pas informée lorsqu'une machine
n'est plus utilisée ou lorsque, au contraire, elle est
utilisée en double équipe au lieu de simple équipe.

Le praticien en déduit la possibilité d'une mauvaise

évaluation des immobilisations. Celle-ci pourrait
résulter notamment
- de l'existence d'immobilisations non utilisées (et
peut-être hors d'usage) non dépréciées dans les
comptes;
- de la dépréciation insuffisante de certains matériels
utilisés de manière intensive.
2. Au terme des tests de permanence, l'auditeur peut
évaluer d'une manière définitive le contrôle interne. Il
sait maintenant distinguer parmi les points forts ceux
qui fonctionnent d'une manière permanente.
Nous supposerons que les tests de permanence ont
confirmé l'évaluation préliminaire sauf sur le point 2. I.
(Enregistrement de charges d'exploitation dans les
immobilisations autres tireurs d'enregistrement.)
En effet, le test de permanence qui consistait à
examiner les factures imputées en mobilisations a fait
ressortir des erreurs de nature suivante
- des charges sont imputées dans le compte «
agencements » et des charges de simple réparation
sont imputées dans le compte « matériel et outillage »;
-- le traitement de la taxe sur la valeur ajoutée et des
frais accessoires d'achat sont parfois faits de manière
incorrecte.
Le praticien est alors en possession de tous les
éléments nécessaires pour établir le document de
synthèse relatif aux investissements d'exploitation
(voir p. 358).