1

Chapitre 3- le compte et le principe de l’enregistrement à partie double

Il n’est pas toujours aisé de présenter les opérations de l’entreprise sous forme de flux
schématisé et de les analyser en emplois et en ressources. Cette méthode ne permet pas
d’avoir à un moment donné une image scientifique et synthétique des emplois et des
ressources concernant les opérations de même nature. Pour pallier à cette insuffisance, il a été
préconisé une autre méthode de l’information comptable : le compte.

I- Le compte : définition – nature et présentation matérielle

1- Définition et nature du compte

Le compte est un tableau intitulé du nom d’une chose ou d’une personne physique ou morale.
Il est destiné à enregistrer les opérations relatives à cette chose ou à cette personne.
On distingue trois catégories de compte :
Les comptes de bilan ou comptes de situation patrimoniale,
Les comptes de gestion et de résultat,
Les comptes spéciaux.

2- présentation matérielle

Le compte comporte deux parties :à gauche sont enregistrés les emplois : cette partie est
appelée le débit du compte, la partie de droite est réservée aux ressources. C’est le crédit
du compte.

Les différents tracés d’un compte sont :

Le tracé pratique ou usuel

Débit N° et Nom Crédit

Dates Libellés Sommes Dates libellés Sommes

Le tracé à colonnes mariées

Selon cette forme, les colonnes du débit et du crédit sont l’une à côté de l’autre.

Dates Libellés Sommes Solde

2

Débit Crédit Débit Crédit

Le tracé schématique

La forme est la suivante :

Débit Nom du compte Crédit

II- Principe d’enregistrement et terminologie

1- Principe

Dans un compte, la partie débit enregistre les augmentations d’emplois et les diminutions
de ressource ; la partie crédit enregistre les augmentations de ressources et les diminutions
d’emplois.

2 - Terminologie

- Imputer un compte, c’est le débiter ou le créditer d’un montant donné.

- Débiter un compte, c’est inscrire une somme à son débit ; c’est constater un emploi ou
une la diminution d’une ressource existante.
- Créditer un compte, c’est inscrire une somme à crédit ; c’est constater la création d’une
ressource ou la diminution d’un emploi existant.
Le solde d’un compte est la différence entre le total des sommes du et le total des sommes du
crédit.
Si le total débit supérieur au total crédit, le solde est débiteur et s’inscrit du côté du crédit.
Dans le cas contraire alors le solde est créditeur et s’inscrit au débit. Si le total est égal au total
crédit alors le solde est nul ; on dit que le compte est soldé.
Arrêter un compte, c’est ajouter le solde au plus petit total. On obtient ainsi deux totaux égaux
qu’il faut souligner de deux traits.
Reouvrir un compte après l’avoir arrêter, c’est inscrit le solde au débit s’il était débiteur
ou au crédit s’il était créditeur.

Applications :
3

I- Le 1er avril 2008, le compte caisse de la société Fancy Palace présente un solde débiteur de
3 450 000. Au cours du mois d’avril, la société a effectué les opérations suivantes :
02/04 encaissement sur un client d’une somme de 250 000,
03/04 paiement contre espèce au fournisseur IBETEX 4000 000,
05/04 encaissement d’une facture de vente au comptant 648750,
5/04 achat contre espèce d’une fourniture de bureau 280 000,
10/04 paiement en espèce de la facture d’un fournisseur en espèce pour achat de marchandises
au comptant 940 000.
TAF : Présenter le compte caisse tenu par la société Fancy Palace, tirer son solde et l’arrêter
au 14/04 puis le rouvrir le 16 avril.

L’entreprise a effectué au cours du mois de mars les opérations suivantes avec son
fournisseur Alco :
01/3 achat à crédit de marchandises 1 787 500,
05/03 retourner à Alco des marchandises non-conformes pour 137500,
15/03 verser à Alco un acompte de 800 000,
19/03 achat de marchandises à crédit 975 800,
25/03 verser en espèce à Alco la somme de 1 250 000.

TAF : Présenter le compte fournisseur Alco dans l’entreprise Gavanes, tirer son solde et
l’arrêter au 25/03.

II- Principe de la partie double

Enoncé du principe

Toute opération doit obligatoirement faire l’objet d’une imputation au débit d’un ou plusieurs
comptes et au crédit d’un ou de plusieurs autres comptes d’un même montant. Cet
enregistrement est encore appelé imputation ou écriture comptable.
Autrement dit, le principe de la partie double exige que à tout compte débité correspond un ou
plusieurs comptes crédit et pour le même montant et inversement.

Conséquences

A tout moment, le total des débits des différents comptes est toujours égal à celui des crédits.
La vérification de cette égalité se fait grâce à la balance des comptes.

Analyse comptable
4

A tout emploi correspond une ressource. Autrement tout emploi est financé par une
ressource et toute ressource finance un emploi. Ainsi s’agissant des comptes du bilan, les
comptes d’actif augmentent de valeur par leur débit et diminuent de valeur par leur crédit ;
les comptes du passif du passif diminuent de valeur par leur crédit et augmente de valeur
par leur crédit.
A la fin de l’exercice comptable tous les comptes doivent être arrêtés et ce sont leurs
soldes qui apparaissent au bilan.

Application :

Le 1er avril 2007, le bilan d’une entreprise présente les postes suivants :
Immeubles : 5000 000,
Capital : 18 500 000,
Fournisseurs : 4 500 000,
Matériel : 4000 000,
Marchandises : 2 500 000,
Caisse : 500 000,
Autres créditeurs : 5000 000,
Banque : 3500 000,
Clients : 8000 000.
Au cours du mois, les opérations suivantes ont été effectuées :
03/04 retrait de fonds à la banque pour alimenter la caisse 2 000 000,
05/04 achat de matériels contre espèce 350 000,
07/04 régler la totalité des dettes vis-à-vis des fournisseurs par chèque.
10/04 achat de fourniture par chèque,
12/04 achat de marchandises à crédit 3 200 000,
15/04 vente d’un lot de marchandises pour 2 400 000 contre espèces (les marchandises
avaient coûté 1850 000),
20/04 achat de marchandises pour 1 800 000 par chèque bancaire,
22/04 vente au comptant contre espèce pour 3 500 000 de marchandises ayant coûté
2 600 000,
23/04 achat de marchandises pour 800 000 par chèque, 350 000 en espèce et 850 000 à crédit,
Ces marchandises ont été vendues avec une majoration de 30%.

TAF :
Présenter dans les comptes schématiques l’analyse comptable de ces opérations,
5

Déterminer le solde de tous les comptes mouvementés et dresser le bilan au 31/12/2007.

6

Chapitre 4- le plan des comptes

La structure du plan des comptes

Les comptes sont identifiés par un numéro auquel est rattaché un intitulé. Ces deux
identifiables sont nécessaires pour enregistrer et suivre les opérations en comptabilité.

A- La codification décimale
Le SYSCOA retient une codification décimale des comptes avec les classes ayant les codes 1
à 9. Les huit premières classes sont réservées à la comptabilité générale tandis que la
comptabilité des engagements et la comptabilité analytique de gestion se partagent la dernière
classe.

1- Les comptes du bilan : casse 1 à 5

Classe 1 : Comptes de ressources durables (capitaux et ressources assimilées + dettes

financières et ressources assimilées),
Classe 2 : Compte d’actif immobilisé (charges immobilisées, immobilisations corporelles,
incorporelles et financières),
Classe 3 : Les comptes de stock,
Classe 4 : Les comptes de tiers (créances de l’actif circulant, dettes du passif circulant)
Classe 5 : Les comptes de trésorerie (titre de placement, valeur à encaisser, banque, caisse).

2- Le compte de résultat

Les composantes de résultat sont d’une part les classes 6 et classe 7 enregistrant les charges et
les produits des activités ordinaires et d’autre part la classe 8 réservée aux comptes de charge
et de produit hors activités ordinaires.
Classe 6 : compte de charge des activités ordinaire (charges d’exploitation et charges
financières).
Classe 7 : compte des produits et des activités ordinaires (produits d’exploitation et produits
financiers).
Classe 8 : compte des charges et des produits hors activités ordinaires.

3- Les comptes des engagements et de la comptabilité analytique de gestion

Classe 9 : Compte des engagements et de la comptabilité analytique de gestion.

B- Les particularités de la structure décimale des comptes

1- Les constantes
7

Le premier et le dernier chiffre d’un compte peuvent avoir une signification particulière.

a- Le rôle du premier chiffre

Le numéro de chacune des classes 1 à 9 constitue le premier chiffre des numéros de la

classe considérée. Le chiffre occupant les autres positions au sein de la codification
caractérise de la gauche vers la droite les niveaux d’affinement plus développés relatifs
aux comptes principaux, aux sous-comptes et aux comptes divisionnaires. Le numéro d’un
compte divisionnaire commence par celui du compte ou du sous-compte dont il constitue
une subdivision.

Exemple : {1011 capital souscrit

Capital 10 {101 capital social {1012 capital souscrit na appelé
{102 capital appelé non versé
10 : compte principal, 101 et 102 sous comptes, 1011 et 1012 sont des comptes
divisionnaires.
b- Le rôle de toutes les terminaisons sauf 9 dans les comptes à deux chiffres
Dans les comptes à deux chiffres, les terminaisons autres que 9 servent au regroupement
en catégories d’opérations.

c- Le rôle de la terminaison 9 dans les comptes à deux chiffres

- Dans les de bilan, la terminaison 9 dans les comptes à deux chiffres a pour rôle
d’identifier les dépréciations des provisions des classes précédentes.
Exemple : 19 : provisions financières pour risque et charges,
39 : Dépréciation des stocks.
- La terminaison 9 joue un rôle similaire dans les comptes de gestion relevant des
classes 6 et 7 dans la mesure où elles se rapportent aux opérations concernant les
provisions.
Exemple : 69 : dotation aux provisions.
79 : reprise de provisions.

d- Le rôle de toute terminaison 9 dans les comptes à trois chiffres et plus.

Le chiffre 9 en troisième et quatrième position annonce tant pour ce qui concerne les
comptes du bilan que de gestion, le solde inversé des opérations.
8

Exemple : 6059 : Rabais, remise et ristourne obtenus sur autres achats par rapport au
compte 605 autres achats. Le compte 605 sera débité alors que le compte 6059 sera
crédité.
409 : fournisseur (compte débiter),
40 : fournisseur d’exploitation (compte créditer).

Remarque : la codification décimale du SYSCOA fait cependant exception à cette règle

en ce qui concerne les comptes de la classe 2.

e- Le rôle de la terminaison 8 en deuxième position

Le chiffre 8 indique les comptes d’amortissement. Cette parallèle est également valable pour
les comptes de charges.
Exemple : 28 amortissement des comptes de la classe 2,
68 dotations aux amortissements.

f- Le rôle de la terminaison 1 à 8 dans les comptes à trois chiffres

- Principe : Dans les comptes dont le numéro est constitué d’au moins trois chiffres les
terminaisons 1 à 8 servent généralement à détailler les opérations subordonnées aux
niveaux immédiatement supérieurs.
Exemple : 41 : clients et comptes rattachés
411 : clients et comptes rattachés
4111 : clients
4112 : clients groupe
4114 : clients, Etat et collectivités
4118 : clients, dégrèvement de taxe sur TVA.

Exceptions : Il convient cependant de signaler en ce qui concerne les comptes de gestion, la

terminaison 8 de ses sous ensembles de compte regroupe les opérations autres que celles
prévues dans les comptes du même niveau et dont la terminaison va de 1 à 7.
Exemple : 707 : produits accessoires
7078 : autres produits accessoires.
Aucune signification particulière n’est rattachée au 0 en que terminaison placé en troisième ou
quatrième position dans la codification décimale propre du SYSCOA.
9

g- Les autres constantes

Elles résultent de la ventilation des sous comptes 603 et 73 pour identifier parmi les concepts
de gestion les variables de biens achetés ou biens produits.

2- Le parallélisme

- Entre les charges et les produits liés aux activités ordinaires.

601 achats de marchandises 701 vente de marchandises
602 achats de matières premières 702 vente de matières premières
65 Autres charges 75 autres produits
697 dotations aux provisions financières 797 reprises de provisions financières
- Entre les produits et charges liés aux éléments hors activités ordinaires
81 valeurs comptables des cessions d’immobilisation
82 produits des cessions d’immobilisation
83 charges hors activités ordinaires
84 produits hors activités ordinaires
85 dotations hors activités ordinaires
86 : reprises hors activités ordinaires

II- Organisation du plan des comptes de l’entreprise

Le plan des comptes SYSCOA est l’ensemble des comptes définis et identifiés par un numéro
et un intitulé. Toute entreprise non financière exerçant les activités au sein des Etats membres
dans l’UEMOA doit recourir au plan des comptes normalisés dont la liste figure dans le
SYSCOA.
Au demeurant la codification de base du SYSCOA est limité dans la mesure où les comptes
divisionnaires atteignent au plus quatre chiffres. Chaque entreprise a le choix de subdiviser
ses comptes comme elle le veut mais en restant toujours conformes à la codification.
Inversement si les comptes prévus par le SYSCOA s’avèrent trop détaillés par rapport aux
besoins de l’entreprise ; elle peut les regrouper dans un compte global de même niveau plus
contracté à condition que le regroupement ainsi opéré puisse au moins permettre
l’établissement des états financiers annuels dans les conditions présentées.

III- La liste des comptes (confère le plan comptable SYSCOA)

10

Chapitre 5- Le journal – le grand livre- la balance

En comptabilité, il y a plusieurs méthodes ou systèmes de prendre note des opérations

qu’effectue un commerçant. Le plus important est le système d’enregistrement qui adopte le
schéma suivant :
- saisie des opérations : elle se fait par les documents de base (facture, pièce de caisse,
chèque…),
- analyse comptable : elle se fait par le journal classique,
- inscription des comptes : le grand livre,
- contrôle du principe de la partie double par la balance ;

I- Le journal classique

1- Définition et prescriptions légales

Le journal comptable ou le livre journal est un document dans lequel s’enregistrent

quotidiennement les opérations de l’entreprise. Au même que le livre des inventaires et le
livre des copies de lettre, le journal fait partir des livres obligatoires que doit tenir l’entreprise.
Tenu chronologiquement, sans blanc, ni altération d’aucune sotie, il doit être côté et conservé
pendant dix ans à partir de la date de clôture.

4- Présentation matérielle

- L’ensemble du journal est constitué par la date, les numéros et les intitulés des
comptes, le libellé explicatif qui est appelé écriture ou un article du journal.
- L’article peut être simple (un compte débité- un compte crédité) ou composé (deux ou
plusieurs comptes débités pour un ou plusieurs comptes crédités et inversement).
- En bas de chaque page du journal, on additionne chacune des colonnes de montant de
manières à vérifier l’égalité des débits et des crédits et les souligner. On reporte les
totaux sur la première ligne de la page suivante sans les souligner cette fois ci.
- Un article peut chevaucher deux pages. Il convient dans ce cas de s’assurer que
l’égalité entre les débits et les crédits est vérifiée et que l’article est entièrement rédigé.

Application 1 :

Au cours d’une période une entreprise a effectué les opérations suivantes :

05/01 achat de marchandises à crédit 400 000 (facture n°A005),
11/01 payé par chèque n° 001 une camionnette 3 500 000,
11

16/01 vente de marchandises contre espèce espèces 300 000 (facture n° 004),
18/01 remboursé en espèces la moitié de la facture n°A005,
18/01 virement en notre faveur par un client 200 000 (avis de virement n°003)
TAF : passer au journal de l’entreprise les écritures relatives à ces opérations.

II- Le grand livre

1- Définition et utilité

Le grand livre est la réunion de tous les comptes utilisés par l’entreprise. Ces comptes sont
classés méthodiquement par classes.
Il est d’une grande utilité car on dégage des comptes plus aisément que du journal les
nombreux renseignements qu’on a constamment besoin. Le grand livre est constitué soit
par un registre relié dont chaque compte occupe une page ou deux se faisant face, soit par
un registre à feuillets mobiles, soit enfin par des fiches ressemblées dans un classeur ou
fichier.

2- La présentation

Dans les exercices la présentation du grand livre se résume à la présentation de tous les
comptes mis en jeu par l’exercice classés par ordre de classe. Le tracé le plus indiqué ici
est celui du compte en T ou schématique.

III- La balance

1- Définition

Etablie périodiquement le mois le plus souvent, à partir des comptes du grand livre, la
balance est un tableau récapitulatif de tous les comptes de l’entreprise avec chaque compte
la situation de son débit et celle de son crédit. Elle permet de s’assurer que le principe de la
partie double est respecté ou vérifié : total débit est égal au total crédit. Mais, c’est aussi
une conséquence mathématique de l’égalité le total des soldes créditeurs est égal au total
des soldes débiteurs.

5- La présentation
12

On distingue trois principaux tracés de la balance à savoir : la balance à 4 colonnes, la

balance à 6 colonnes et la balance à 8 colonnes.
La balance autorisée par le SYSCOA est la balance à 6 colonnes.
Elle se présente ainsi :
13

Mouvements
Solde initial Solde de clôture
N° du Nom des
compte comptes Débiteur Créditeur débit Crédit Débiteur Créditeur

1
2
3
4
5
6
7
8
T1 T2

Exercice :

Le 2 janvier 2008, dame “VIDOLE“ ouvre un commerce avec le capital suivant :

Fonds déposé à la BIBE 10 000 000,
Bâtiment 2 500 000,
Matériel 350 000.
Le 03 janvier, elle retire 100 000 de la banque et règle en espèce l’achat de diverses
fournitures de bureau pour 19 800 ; elle par chèque n°002, n°003, n°004, n°005 les dépenses
suivantes :
- agencement et installations : 831 000,
- publicité : 52 500,
- camionnette de transport : 1250 000
- Mobilier de bureau : 88 000
Le 4 janvier, elle achète des marchandises à crédit au fournisseur Tossou pour 640 000
(facture A001) et au fournisseur Lamine pour 240 00 (facture n° A002).
Le 5 janvier, elle règle par chèque n°006 35000 à la SBEE pour cautionnement et expédie
80 000 de ses marchandises non conformes à Tossou.
Le 6 janvier le fournisseur Tossou l’informe de la réception des marchandises retournées par
la facture d’avoir n°V001.
Le 8 janvier, elle vend au comptant pour 121 000 des marchandises dont 52800 réglés par
chèque et le reste à crédit..

TAF :
14

1- Passer toutes les écritures nécessaires au journal

2- Présenter le grand livre.
3- Etablir la balance des comptes

Chapitre 6- Le compte de résujtat

Pour une analyse plus fine de l’activité de l’entité, il est nécessaire de calculer
les soldes explicitant la formation du résultat : ce sont les soldes significatifs ou
soldes intermédiaires de gestion et les soldes financiers nécessaires à la
présentation du Tableau des Flux de Trésorerie.
Rappelons que le bénéfice est la finalité économique de l’entité : c’est
l’excédent des produits acquis sur les charges supportées au cours d’une
période donnée. Mais le résultat de l’entité qui est le fruit de l’ensemble de ses
activités peut être une perte si les charges supportées sont supérieures aux
produits.
Ainsi, après les écritures d’amortissement, de provision et de régularisation
des autres charges et des autres produits, on procède au virement des soldes
des comptes de gestion dans le compte de résultat (13-résultat net de
l’exercice).
I- PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT
En fin d’exercice les soldes des comptes de charges et des comptes de produits
sont transférés dans le compte de résultat par virement comptable. Le solde de
ce dernier est le résultat de la période qui peut être une perte (solde débiteur)
ou un bénéfice (solde créditeur).

CHARGES PRODUITS
Charges d’exploitation (comptes 60 à Produits d’exploitation (comptes 70 à
66 ; 681 et 691) 75 ; 781 ; 791 ; 798 ; 799)
Charges financières (compte 67 et 697) Produits financiers (comptes77; 787 et
797)
Charges H.A.O (comptes 81 ; 83 ; 85) Produits H.A.O (comptes 82 ; 84 ; 86 et
88)
15

Compte 87
Compte 89
Solde créditeur : Solde débiteur :
Produit  charges  bénéfice charges  Produits  Perte

Application
L’entité SORES fabrique des produits surgelés et des crèmes glacées. En outre,
elle achète et revend en l’état des meubles de congélation aux distributeurs.
Vous disposez d’un extrait de la balance des comptes au 31 décembre de
l’exercice N (en milliers de francs).
Exercice N
N° Libellés Débiteur Créditeur
Compte
601 Achats de marchandises 84.789
602 Achats de matière premières et fournitures liées 370.000
6031 Variations de stocks de marchandises 6.042
6032 Variations de stocks de matières premières 9.696
605 Autres achats 8.609
61 Transports 1.345
62,63 Services extérieurs 82.763
64 Impôts et taxes 13.908
654 Valeurs comptables des cessions courantes 260
659 Charges provisionnées d’exploitation 896
66 Charges de personnel 145.834
671 Intérêts des emprunts 21.912
673 Escomptes accordés 120
681 Dotations aux amortissements d’exploitation 32.500
691 Dotations aux prov. d’exploi. Pour risques et 9.000
charges
697 Dotations aux provisions financières 279
701 Ventes de marchandises 91.500
702 Ventes de produits finis 672.348
72 Production immobilisée 2.448
734 Variations de stocks de produits en cours 1.287
736 Variations de stocks de produits finis 23.085
754 Produits des cessions courantes d’immo. 295
Corporelles
77 Revenus financiers d’exploitation 315
791 Reprises de provisions d’exploitation 168
812 Valeurs comptables des cessions d’immo. 1.221
Corporelles
822 Produits des cessions d’immobilisations 1.655
16

Corporelles
831 Charges HAO constatées 10.671
841 Produits HAO constatés 651
854 Dotations aux provisions pour risques et 9.783
charges HAO
861 Reprises de provisions pour dépréciation HAO 3.600
891 Impôts sur les bénéfices 4.965

Travail à faire
Présenter le compte de résultat de l’exercice N en distinguant le RE, le RF , le
RAO, le RHAO et le RN.

Chapitre 7- Les charges du personnel

Le personnel d’une entreprise est l’ensemble des personnes qui travaillent sous l’autorité du
chef d’entreprise sur service de qui ils vendent leur travail contre une rémunération appelée
salaire. Le salaire est alors le nom par lequel on désigne la rémunération d’une personne ;

I- Terminologie
1- Salaire
Le salaire désigne la rémunération de l’ouvrier ou de l’employé. Il est versé à la fin de chaque
mois de travail et proportionnellement au taux horaire journalier et au nombre d’heures ou de
jours de travail effectué.

1- traitement
C’est la rémunération mensuelle de chaque fonctionnaire d’Etat.

2- Honoraire
C’est la rémunération de l’expert, de l’huissier et du médecin.

II- Les composantes du salaire

La fiche de paie est un document qui donne le détail du salaire d’un employé pour une
période donnée généralement le mois. Elle contient les éléments positifs et les éléments
négatifs.

A- Les éléments positifs du salaire

C’est la rémunération initiale d’un employé appartenant à une catégorie donnée. Il est
relatif à la durée normale du travail mensuel. Au Bénin la durée normale du travail est
calculée de la manière suivante :
* matin 8h-12h 30 mn = 4h 30 mn
* soir 14h- 17h 30 mn = 3h30 mn
Total = 8h
Par semaine 8h X 5 = 40h
Par an 40h X 52 = 2080 h
Par mois 2080h : 12 = 173⅓h
Salaire de base = taux horaire X 173⅓h
= taux horaire X 520/3H
Taux horaire = Salaire de base X 3/520h
17

2- Les heures supplémentaires

Il s’agit des heures effectuées en dehors des heures de travail ci-dessus. Les heures
supplémentaires sont payées à un taux majorés en fonction du nombre d’heures
supplémentaires effectuées et du moment des exécutions de ces heures supplémentaires ;
On distingue les heures supplémentaires de jour et de nuit.

a- Les heures supplémentaires de nuit

Ce sont des heures effectuées entre 21h du soir jusqu’à 5h du matin. La majoration est de
50% du taux horaire normal pour les heures supplémentaires effectués les jours ouvrables
et de 100% pour les heures supplémentaires de nuit effectuées pour les jours non
ouvrables (samedi, dimanche et jour férié).

b- Les heures supplémentaires de jour

Il s’agit des heures effectuées entre 5h du matin et 9h du soir. La majoration est de 50% du
taux horaire normal pour les heures supplémentaires du jour effectuées pendant les jours non
ouvrables. Les heures supplémentaires du jour effectué les jours ouvrables subissent la
majoration par tranche :
- pour la première tranche des quarante une heures à la 48 ème heure la majoration est
de 12%.
- Pour la deuxième tranche au-delà de 48h, elle est de 35%.

1- Les primes et gratifications

Il s’agit des majorations sur salaire effectuées par l’employeur pour faciliter ou encourager
son employé dans son travail (prime de rendement, prime d’ancienneté, prime de transport).

2- Les indemnités
Il s’agit des remboursements effectués à l’employé en compensation de certains frais engagé
par celui-ci dans l’exercice de sa fonction qui devrait être apporté par l’employeur.
Exemple : indemnité de transport, indemnités de logement.

Salaire brut = Salaire de base + heures supplémentaires +

indemnités

B- Les éléments négatifs du salaire ou les retenues sur salaire

Ce sont des charges supportées soit du fait de la rémunération qu’il perçoit, soit compte
tenu de son comportement. Il existe des retenues mensuelles et des retenues annuelles.
- Retenues annuelles
Ce sont des retenues qui sont prélevées sur le salaire de l’employer une fois par an ; C’est
le cas des taxes radiophoniques prélevées à la fin de chaque mois de mars ; Sa valeur est
de 500F. C’est aussi le cas de la taxe télévisuelle dont le taux est de 3000F par poste
déclaré.
- retenues mensuelles
On distingue les retenues annuelles et les retenues facultatives.
• Les retenues obligatoires
Les cotisations pour la pension de retraite (CNSS). Elle représente 3,6% du salaire brut ;
18

Les impôts sur salaire. Son calcul tient compte de certains barèmes et salaire brut arrondi
au millier de franc inférieur et de la situation matrimoniale de l’employé. Le calcul se fait
par tranche de la manière suivante :
tranches Base de calcul taux montant
0 à 60 000 0%
60 000 à 150 000 10%
150 000 à 250 000 15 %
250 000 à 500 000 19 %
Supérieur à 500 000 30 %

Mais si par ailleurs l’employé à des enfants à charge l’impôt sur salaire ainsi calculé
subira une diminution dont le taux varie comme suit
▪ Réduction suivant les taux définis à l’article 139 pour tenir compte de la
situation et des charges de famille du contribuable au 1 er janvier de l’année
d’imposition.

Sont considérés comme étant à la charge du contribuable, à la condition de n’avoir pas

de revenus distincts de ceux qui servent de base à l’imposition de ce dernier, ses
enfants ou ceux adoptés légalement qui ne sont pas âgés de plus de vingt-et-un (21)
ans, ou de plus de vingt-cinq (25) ans, s’ils justifient de la poursuite de leurs études ou
s’ils sont infirmes, sans condition d’âge.
Les taux de réduction d’impôts pour charge de famille se présentent comme ci-après :

Nature du contribuable Taux

Célibataires n’ayant pas d’enfant à charge 0%
Célibataires ayant un enfant et mariés sans enfants à charge 5%
Mariés ayant un enfant et célibataire ayant deux enfants à charge 7%
Mariés ayant deux enfants et célibataires ayant trois enfants à charge 10%
Mariés ayant trois enfants et célibataires ayant quatre enfants à charge 12%
Mariés ayant quatre enfants et célibataires ayant cinq enfants à charge 15%
Mariés ayant cinq enfants et célibataires ayant six enfants à charge 20%
Mariés ayant six enfants et plus à charge 23%
:
- Les retenues facultatives
* Avances et acomptes sur salaire
Il représente les sommes versées à l’employé au cours du mois et qui sont prélevés de son
salaire en fin du mois.
• Les oppositions sur salaire
Elles correspondent à des retenues sur salaire en vertu d’une décision de justice. Mais l’on
ne peut saisir la totalité du salaire d’un employé. Ainsi la loi a prévu la quantité à saisir
selon le décret de 1996.
Salaire brut Quantité à saisir
19

0- 150 000 1/20

150 000- 300 000 1/10
300 000 – 450 000 1/5
450 000 – 600 000 ¼
600 000 – 750 000 1/3
750 000 – 150 0000 ½
1500 000 et plus 100%

III- La fiche de paye

La fiche de paye encore appelée bulletin de paye est le tableau qui décrit la rémunération de
l’employé, de son salaire de base jusqu’au salaire à lui verser.
Raison Sociale de la Société
N° de la fiche de paie : mois de
Nom :
Prénom :
Qualification :
Situation matrimoniale :
Salaire de base :
+ Prime :
+ Indemnités :
+ Heures supplémentaires :
+ Avantages en nature :
Salaire brut :
CNSS :
Impôt sur salaire :
Salaire dû :

Avances et acomptes
Oppositions
Salaire net à payer

III- Les charges patronales

Ce sont des retenues sur salaire, supportées par l’employeur. Elles comprennent les charges
sociales et les charges fiscales.

A- Les charges sociales

Elles comprennent :
- Assurance vieillesse : 6,4% du salaire brut,
- Allocations familiales : 9% du salaire brut,
- Risque professionnel : il varie entre 1% et 4% du salaire brut selon les risques liés à
l’activité de l’entreprise.

B- Les charges fiscales

Encore appelé versement patronal sur salaire (VPS), elles sont égales à 4% mais réduit à
2% pour les établissements d’enseignement du salaire brut arrondi au millier de franc
inférieur.
20

IV- Comptabilisation des salaires

A- Comptabilisation de la fiche de paye
D : 661 salaires bruts
C : 422 salaires nets
C : 421 avances et acomptes
C : 423 les oppositions, saisies et arrêts
C : 4313 Caisse Nationale de sécurité sociale (CNSS)
C : 4472 Montant Impôt sur salaire
C : 4478 Montant taxe radiophonique et télévisuelle
C : 433 Montant complément de retraite
S/enregistrement de la fiche de paie

B- Comptabilisations des charges patronales

1- Les charges sociales
D : 6641 Montant de la charge sociale
C : 4313 Montant assurance vieillesse
C : 4311 Allocations familiales
C : 4312 Risques professionnels
S/Charges sociales

2- Les charges fiscales

D : 6413 VPS
C : 4472 VPS

V- La liquidation
C’est le paiement des salaires et des charges patronales sur salaire.
D : 422 salaires nets
D : 431 CNSS + charges sociales
D : 4472 Impôt sur salaire + VPS
D : 4478 Montant des taxes radiotéléphoniques et télévisuelles
C : 52/57 Net à payer
S/Liquidation des salaires

Application :
Mr Achille marié et père de deux enfants est employé chef magasinier dans une société. Pour
le mois d’avril les éléments qui composent son salaire sont : taux horaire normal 600 F,
heures supplémentaires 25 heures majorées de 35%, prime de responsabilité 15 000F,
indemnités de transport 12575F, avance sur salaire effectué du mois d’avril 25000F
opposition 150 000F. Il a été régulièrement déclaré à la CNSS et au service des impôts.
TAF :
1- Présenter sa fiche de paye.
2- Calculer les charges patronales (taux risque professionnel 2%).
3- Enregistrer sa fiche de paye et les charges patronales
4- Passer l’écriture de la liquidation par chèque bancaire.