Chapitre 3 : LE COMPTE

Introduction
Le compte est l’un des documents comptables qui nous permet
d’enregistrer les opérations. Pour faciliter cet enregistrement il nous faut
au préalable faire l’analyse des opérations avant de pouvoir passer celles-
ci dans les comptes concernés.
I) L’analyse des opérations
Les opérations peuvent être analysées sous deux angles à savoir :
L’analyse économique et l’analyse comptable
1) L’analyse économique :
L’analyse économique permet de décrire les opérations en termes de flux.
Un flux est un mouvement homogène de valeur observé au sein de
l’entreprise ou entre elle et les tiers.
Les flux peuvent être classés en trois catégories que sont : les flux réels,
les flux monétaires et les flux financiers.
a) Les flux réels :
Ils concernent les mouvements (entrées et sorties) de biens et
services
Exemple : Achat de marchandises : flux réel entrant
Achat d’ordinateur : flux réel entrant
Vente de marchandise : flux réel sortant
b) Les flux monétaires :
Ils concernent les mouvements (entrées et sorties) d’argent
Exemple : Achat au comptant (de matière première) réglé par caisse.
Caisse : flux monétaire sortant
Le règlement du client : flux réel monétaire entrant
Le règlement des frais de publicité par chèque bancaire : flux réel
monétaire sortant.
c) Les flux financiers :
Les flux financiers concernent les mouvements (entrées et sorties) des
créances et des dettes, Ainsi que leur recouvrement ou paiement.
Exemple : vente de marchandise au client Diop
01/12 règlement en espèces du client Diop
Caisse : Flux monétaire
Créance recouvrée : flux financier
.
2) Analyse comptable :
L’analyse comptable consiste à décrire les opérations en termes d’emplois
et de ressources.

ISM
La ressource est définie comme étant le point de départ ou l’origine de
l’opération en d’autres termes c’est la ressource qui nous permet de
réaliser l’opération.
L’emploi est défini comme la destination ou l’utilisation que l’on fait de la
ressource. L’emploi est le point d’arrivé de l’opération.
Remarque 1:
-De manière générale les achats sont toujours des emplois
-Lorsque l’achat porte sur une immobilisation alors comme emploi on
aura
directement l’immobilisation c’est-à-dire le mot achat sera omis
-Lorsque l’achat porte sur une charge d’exploitation alors comme
emploi il
faudra inclure le mot achat.
Remarque 2 :
-De manière générale les ventes sont toujours des ressources
-Pour le cas des ventes comme ressource il faudra inclure le mot
vente.
Remarque 3 :
-Lorsque le moyen de paiement (réglé par banque, caisse, monnaie
électronique, ccp…) est précisé alors l’opération est au comptant
-Lorsque le mode de règlement n’est pas précisé alors l’opération est à
crédit
Remarque 4:
-Pour les opérations d’achat à crédit, si l’achat porte sur une
immobilisation, alors comme ressource on aura le fournisseur
d’investissement
-Pour les opérations d’achat à crédit, si l’achat porte sur une charge
d'exploitation, alors comme ressource on aura le fournisseur
d’exploitation communément appelé fournisseurs dettes en
compte
Remarque 5:
-Pour le cas des ventes à crédit comme emploi on a client
Remarque 6 :
-De manière générale les achats sont enregistrés à leur coût d’achat
coût d'achat = Prix d'achat + Frais sur achat
Remarque 7 :
L’activité principale d’une entreprise commerciale est l’achat et la revente
ou l’offre de prestations de services. Pour une entreprise industrielle son
activité principale est la production et la vente de produits finis.
Si à côté de cet activité principale l’entreprise a une ou d’autres activités,
Ces dernières sont considérées comme des activités accessoires qui
génèrent des produits accessoires. Ainsi ces activités sont considérées
comme des ressources enregistrées séparément de la vente de m/ses ou

ISM
de la vente produits finis. C’est l’exemple du transport et de la location
en générale.
NB: Pour une opération donnée,
total montant emplois = total montant ressources

Exemple : 01/06 : vente de m/ses au client Diop 1 000 000

Ressource emploi

05/06 : règlement en espèces des frais de transport

Ressource emploi
07/06 : achat de m/ses 5 000 000 règlement ½ par chèque bancaire
Emploi Ressource
½ à crédit
(fournisseur d’exploitation)
Ressource
10/06 : règlement du client Diop par chèque postal 1 000 000
Ressource Emploi
12/06 : règlement par chèque bancaire des factures
eau : 150 000, électricité : 750 000, téléphone : 500 000 F.
emploi emploi emploi
Application :
Durant le mois de Mai, l’entreprise Diouf et frères a réalisé les opérations
suivantes :
02/05 : achat d’un camion : 30 000 000
05/05 : vente de marchandise au client Diagne : 1 000 000
07/05 : achat de matières premières : 2 000 000, port 20 000
10/05 : règlement de la prime d’assurance : 500 000
12/05 : achat de 10 ordinateurs à 150 000 l’un, port 10 000 frais
d’installation 90 000. Règlement moitié CCP
15/05 : règlement par banque des factures d’eau : 200 000, électricité :
800 000, Tél : 600 000
17/05 : vente de marchandise au client Gueye : 2 000 000,port 50 000
règlement moitié par espèce et moitié par chèque bancaire.
20/05 : règlement du loyer par chèque postal : 1 500 000
22/05 : achat de marchandise : 2 000 000, port 75 000 et commissions
25 000. Règlement le ¼ en espèces et la moitié par chèque bancaire.
25/05 : loyer reçu en espèces : 1 000 000
28/05 : règlement des salaires par chèque bancaire : 1 000 000
30/05 : achat de table bureau : 500 000, port 25 000.

ISM
31/05 : vente de marchandises : 6 000 000, port 150 000. Règlements du
1/3 par chèque postal .
T.A.F
Faire l’analyse comptable de ces opérations

ISM
 II) Le compte

1) Définition :
Le compte est un tableau à deux parties qui regroupe les opérations de
même nature. La partie gauche est appelée débit et on y enregistre
les emplois et la partie droite est appelée crédit on y enregistre les
ressources.
2) Terminologie
-Imputer un compte revient à inscrire un montant à son débit ou à
son crédit.
-Débiter un compte revient à imputer un montant à son débit
-Créditer un compte revient à imputer un montant à son crédit
A la fin de chaque période on doit procéder à la fermeture (clôture) de
l’ensemble des comptes qui ont été ouverts durant la période. Pour cela
on doit calculer le solde du compte :
- Si le total débit est supérieur au total crédit alors on aura un
solde débiteur noté SD qui est égal à la différence.
SD (Solde débiteur) = total débit – total crédit
Pour équilibrer les deux parties, le solde débiteur est placé au crédit.
- Si le total crédit est supérieur au total débit alors on aura un
solde créditeur noté SC qui est égal à la différence.
Solde créditeur = total crédit – total débit

SC (Solde Créditeur) = Total crédit

– Total
Ce solde débit
créditeur va être placé au débit.
- Si le total débit est égal au total crédit alors on dira que le
compte est soldé, et le solde est égal à zéro.
Chaque compte à un nom et un numéro
521 : banques
411 : clients
401 : fournisseurs d’exploitation
571 : caisse
245 : Matériel de Transport
23 : Bâtiments
101 : capital
311 : m/ses
701 : ventes de m/ses
Pour le numéro d’un compte le premier chiffre indique la classe; le
deuxième chiffre le compte principal et le troisième chiffre : une
division du compte principal.

ISM
 Pour l’écriture des numéros de compte, le SYSCOHADA a adopté le
principe de la codification décimale. Autrement dit le numéro d’un
compte est une succession de chiffres décimaux.
3) Les formes de présentation :
Ils existent trois types de présentation d’un compte à savoir : la forme
schématique, forme à colonnes jumelées ou mariées et sa
présentation à colonnes séparées.
a) La forme schématique :
cette forme de présentation est aussi appelée forme en (T)
Exemple : durant le mois de novembre l’entreprise Ndoye a
effectué entre autre les opérations relatives à la banque :
02/11 Achat de carburant 300 000
05/11 Loyer reçu 750 000
10/11 Achat de m/ses 1 500 000
12/11 Règlement du client Diop 2 000 000
15/11 Règlement du loyer 1 000 000
17/11 Prélèvement de la banque pour alimenter la caisse : 2 000 000
20/11 Règlement des frais de pub : 1 000 000
22/11 Vente de m/ses 3 000 000
25/11 Vente de produits finis 8 000 000
28/11 versement d’espèces à la banque 2 000 000
30/11 Règlement des salaires 2 500 000
TAF : Présenter le compte banque sous sa forme schématique
521 Banques

Débit Crédit
750 000 300 000
2 000 000 1 500 000
3 000 000 1 000 000
8 000 000 2 000 000
2 000 000 1 000 000
2 500 000
SD : 7 450 000
TD : 15 750 000 TC : 15 750 000

TD : 15 750 000
TC : 8 300 000

SD : 7 450 000

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 b) 1- Compte à colonne jumelées ou mariées sans soldes :
Cette forme de présentation fait apparaître
 Une colonne pour les dates
 Une colonne pour les opérations ou les libellés
 Une colonne pour les mouvements de débit
 Une autre colonne pour les mouvements de crédit
A la clôture du compte il nous faut au préalable calculer le solde
Application : Enoncé voir l’application précédente
Dates Libellés Débit Crédit
02-nov Achat de carburant - 300 000
05-nov Loyer reçu 750 000 -
10-nov Achat de m/ses - 1 500 000
12-nov Règlement du client 2 000 000 -
15-nov Règlement du loyer - 1 000 000
17-nov Alimentation caisse - 2 000 000
20-nov Règlement pub - 1 000 000
22-nov Vente de m/ses 3 000 000 -
25-nov Vente de produits finis 8 000 000 -
28-nov versement d’espèces à la banque 2 000 000 -
30-nov Règlement salaires - 2 500 000
SD - 7 450 000
TOTAL 15 750 000 15 750 000

TD : 15 750 000
TC : 8 300 000

SD : 7 450 000
b 2- Compte à colonnes jumelées ou mariées avec soldes :
Cette forme de présentation est identique à la précédente à la seule
différence qu’ici on fait apparaitre les soldes débiteurs et créditeurs
Application : Enoncé voir l’application précédente
Dates Libellés Débit Crédit SD SC
02-nov Achat de carburant - 300 000 - 300 000
05-nov Loyer reçu 750 000 - 450 000 -
10-nov Achat de m/ses - 1 500 000 - 1 050 000
12-nov Règlement du client 2 000 000 - 950 000 -
15-nov Règlement du loyer - 1 000 000 - 50 000
17-nov Alimentation caisse - 2 000 000 - 2 050 000
20-nov Règlement pub - 1 000 000 - 3 050 000
22-nov Vente de m/ses 3 000 000 - - 50 000
25-nov Vente de produits finis 8 000 000 - 7 950 000 -
28-nov Versement d’espèces à la banque 2 000 000 - 9 950 000 -
30-nov Règlement salaires - 2 500 000 7 450 000 -

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 c) Compte à colonnes séparées :
Cette forme de présentation fait apparaître pour chaque partie (débit
crédit) ; une colonne pour les dates, une autre colonne pour les libellés
et une dernière pour les montants

DEBIT CREDIT
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
05-nov Loyer reçu 750 000 02-nov Achat de carburant 300 000
12-nov Règlement du client 2 000 000 10-nov Achat de m/ses 1 500 000
22-nov Vente de m/ses 3 000 000 15-nov Règlement du loyer 1 000 000
25-nov Vente de produits finis 8 000 000 17-nov Alimentation caisse 2 000 000
Versement d’espèces à la
28-nov banque 2 000 000 20-nov Règlement pub 1 000 000
30-nov Règlement salaires 2 500 000
SD 7 450 000
TOTAL DEBIT 15 750 000 TOTAL CREDIT 15 750 000

Ici on a un solde débiteur car le total débit est supérieur au total

crédit et pour équilibrer le solde est placé au crédit.

N B : Il ne faut pas confondre le solde d’ouverture avec le solde de

clôture :

- Le solde d’ouverture est le solde en début de période, c’est

pourquoi on l’appelle également le solde initial
- Le solde de clôture est le solde en fin de période, c’est
pourquoi on l’appelle également solde final

Attention :

- Si le solde d’ouverture est débiteur, il sera placé au débit

- Si le solde d’ouverture est créditeur, il sera placé au crédit

- Pour le compte banque lorsque le solde d’ouverture est un découvert

alors il est créditeur

- Pour le compte banque lorsque le solde d’ouverture est un avoir alors

il est débiteur

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