Dévolution successorale : définition et fiscalité

Modifié le 23/03/2023 | Par Didier Majerowiez (Avocat)

La dévolution successorale a pour objet de définir les personnes appelées à

recueillir les biens du défunt, si aucune disposition testamentaire n’a été prise.

En pratique, lors du décès du défunt, son patrimoine est transmis à ses héritiers en
fonction d’un ordre de priorité défini par l’article 734 du code civil.

Si le défunt n’a rien prévu de son vivant concernant la transmission de son

patrimoine, celui-ci est alors transmis à son décès selon un ordre qui varie en
fonction de la qualité et du nombre de personnes en présence.

La hiérarchie des héritiers découle d’ordres et de degrés. La qualité d’héritier figure

dans l’acte de notoriété établi par le notaire.

Cet article a pour objet de faire un point sur la définition de la dévolution

successorale, ainsi que les règles fiscales qui en découlent en cas de décès.

Dévolution successorale : Définition et fiscalité

:
 Sommaire de l'article :

Hierarchie des héritiers en cas de décès

Fiscalité applicable selon la qualité de l’héritier

Hierarchie des héritiers en cas de décès

En l’absence de dispositions testamentaires, l’ordre des héritiers est le suivant.

Le premier ordre comprend les descendants du défunt. Cet ordre est ainsi
composé des enfants, mais également des petits-enfants, et des arrière-petits-
enfants.

Le second ordre comprend les ascendants (parents du défunt), ainsi que les frères
et les sœurs, et le cas échéant les enfants de ces derniers (à savoir les neveux et
nièces du défunt).

Le troisième ordre se compose des grands-parents et des arrière-grands-parents.

Le quatrième ordre comprend les oncles, les tantes, les cousins et les cousines
jusqu’au 6ème degré. Il s’agit des « collatéraux ordinaires ».

En pratique, le degré de parenté s’apprécie par rapport au nombre de générations

qui séparent deux personnes.

A titre d’exemple, si le défunt avait un enfant, il y a un degré de parenté entre eux.

Si le défunt avait un petit-enfant, il y a deux degrés de parenté entre eux.

Dans l’hypothèse du second degré (dévolution en ligne collatérale entre frères et

sœurs), le degré de parenté s’apprécie en remontant jusqu’à l’ascendant en
commun (par exemple le parent de deux frères), puis en redescendant d’un cran.

Ainsi, entre deux sœurs, il y aurait deux degrés (remontée jusqu’au parent
commun, puis redescente au niveau de la sœur de de la défunte).
:
 Si le défunt était marié (ou pacsé avec un testament) et que les enfants sont
communs au couple, il y a un partage de l’héritage selon l’option choisie par le
conjoint survivant.

Ce dernier peut opter pour l’usufruit de tous les biens du défunt, ou recevoir un
quart du patrimoine en pleine propriété.

Si le conjoint opte pour l’usufruit, les enfants se partageraient alors la nue-

propriété.

En revanche, si le conjoint opte pour un quart du patrimoine en pleine propriété, les

enfants se partageraient alors les trois-quarts restants.

En cas d’option pour l’usufruit, le conjoint a le droit de percevoir les fruits du bien
transmis (par exemple les revenus locatifs). Les enfants recueilleront la pleine
propriété au moment du décès de l’usufruitier.

Le conjoint bénéficie également d’un droit d’habitation d’un an sur le logement du

couple.

A noter que si un enfant n’est pas commun au couple (enfant d’un premier lit), le
conjoint survivant ne peut pas opter pour l’usufruit. Il a droit uniquement au quart
du patrimoine du défunt (sauf le cas échéant en cas de donation au dernier vivant
qui permettrait d’augmenter ses droits).

Si le défunt était célibataire, veuf ou divorcé, et qu’il n’avait aucun enfant, le notaire
se chargerait alors de rechercher les héritiers relevant du 1er ordre, puis du second
le cas échéant, puis du troisième, etc.

Le point essentiel est que si un seul membre d’un ordre est présent, il a
alors la priorité sur les suivants.

Par ailleurs, la transmission du patrimoine du défunt revient au degré le plus

proche. Les personnes appartenant au même degré reçoivent la même part.

S’agissant des enfants, ils ont droit à une part égale dans l’héritage du défunt, sans
considération qu’ils soient des enfants communs au couple, des enfants d’un
premier lit, ou qu’ils aient été adoptés.

En ce qui concerne les petits-enfants, ils n’ont pas un droit automatique sur la
succession de leur grand-parent décédé. Il y a une exception si leur parent est
:
 succession de leur grand-parent décédé. Il y a une exception si leur parent est
décédé ou si ce dernier a renoncé à la succession. Dans ce cas, les petits-enfants
viendraient « en représentation » à la succession.

Si le défunt avait des enfants, mais n’avait pas de conjoint, ce seraient alors les
enfants qui se partageraient son patrimoine.

Si le défunt avait un conjoint et n’avait pas d’enfants, ce serait alors le conjoint

survivant qui recueillerait son patrimoine.

Cette règle s’applique si les parents du défunt étaient également décédés. Les
frères et sœurs bénéficient toutefois d’un droit de retour légal portant sur la moitié
des biens de famille.

Si les parents du défunt ne sont pas décédés, le conjoint hériterait alors de la

moitié de son patrimoine. Les deux parents se partageraient dans ce cas un quart
chacun. Si un seul parent du défunt est encore en vie, le conjoint bénéficierait alors
de droits sur 75% de l’héritage.

Si le défunt était célibataire, sans enfant, et qu’il n’avait pas de frères et sœurs, ce
seraient alors les parents qui se partageraient son patrimoine.

En l’absence d’ascendants, de frères et sœurs, ce seraient les oncles et tantes du

défunt qui hériteraient du patrimoine.

En pratique, à défaut d’héritier, le patrimoine du défunt reviendrait à l’Etat.

Pour éviter cela, le défunt pourrait anticiper la transmission en léguant ses biens à
un légataire de son choix. En pareille hypothèse, les droits de mutation à titre
gratuit pourraient être conséquents (voir ci-après).

Il sera fait observer que le droit français n’autorise pas de déshériter un enfant. Les
enfants ont un droit imprescriptible sur la réserve héréditaire. Le défunt était
toutefois en droit de disposer librement de la quotité disponible de son vivant.
:
 Fiscalité applicable selon la qualité de l’héritier

En pratique, les droits de succession se calculent sur la part transmise aux héritiers
ou aux légataires, selon un barème progressif (sauf exceptions) prévu par l’article
777 du code général des impôts.

Il existe des cas d’exonérations de droits de succession et des abattements

spécifiques.

La part sur laquelle est calculée les droits de succession s’entend de la valeur
nette de dettes du patrimoine transmis.

Les enfants du défunt bénéficient chacun d’un abattement sur succession de

100.000 euros qui se renouvelle tous les 15 ans (cet abattement passe à 159.325
euros si l’enfant est handicapé).

Le conjoint ou partenaire pacsé (en cas de testament) est exonéré de droits de

succession.

Les petits-enfants et arrière-petits-enfants bénéficient d’un abattement de 1.594

euros (abattement moins élevé qu’en cas de donation).

Les frères et sœurs bénéficient d’un abattement de 15.932 euros. De leur côté, les
neveux et nièces ont droit à un abattement de 7.967 euros.

Dans les autres cas (legs à un concubin ou un tiers par exemple), l’abattement est
de 1.594 euros.

L’héritier est redevable des droits de succession calculés en fonction de son degré
de parenté avec le défunt.

Lorsque l’héritier est un descendant, le barème applicable après l’abattement

:
 Lorsque l’héritier est un descendant, le barème applicable après l’abattement
précité est le suivant :

Jusqu’à 8.072 euros 5%

De 8.072 à 12.109 euros 10%

De 12.109 euros à 15.932 euros 15%

De 15.932 à 552.324 euros 20%

De 552.324 à 902.838 euros 30%

De 902.838 euros à 1.805.677 euros 40%

Au-delà de 1.805.677 euros 45%

Entre frères et sœurs, le barème après abattement est le suivant :

Jusqu’à 24.430 euros 35%

Au-delà de 24.430 euros 45%

Pour les frères et sœurs, des exonérations existent sous certaines conditions.

Lorsque l’héritier est un parent jusqu’au 4ème degré (cousin, neveu, etc), le taux des
droits de succession est de 55%.

Dans les autres cas (concubins, tiers, etc.), le taux des droits de succession est de
60%.

Dans tous les cas (et sauf exception spécifique), la déclaration de succession doit
être déposée à la recette des impôts du domicile du défunt dans un délai de 6 mois
à compter du décès en France (un an en cas de décès hors de France).

La déclaration doit être accompagnée du paiement des droits dus.

A noter que les héritiers sont solidaires du paiement des droits de succession.

Cela signifie que l’administration fiscale bénéficie de la possibilité d’exercer une

action en recouvrement contre n’importe quel héritier, à charge pour ce dernier
d’exercer une action en remboursement contre les mauvais payeurs.

Vous souhaitez en savoir plus sur les règles juridiques et fiscales de la dévolution
successorale ? Dans ce cas, n’hésitez pas à nous contacter.
:
 successorale ? Dans ce cas, n’hésitez pas à nous contacter.

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L'auteur de cet article

Maître Didier MAJEROWIEZ est avocat fiscaliste au barreau

de Paris. Il bénéficie de 20 ans d’expérience en droit fiscal,
droit du patrimoine et droit des sociétés. Grâce à son
expertise, il vous aide à comprendre et à décrypter les
aspects complexes du droit et de la fiscalité.
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