Fiscalité de l’entreprise IS, IR et TVA

INTRODUCTION A LA FISCALITE

- Objectif :

Assimiler les concepts de base relatifs aux impôts

- Contenu :

o Notion de droit fiscal

 Définition
 Sources du droit fiscal
 Les différentes fonctions de la fiscalité

o Notion de l’impôt
 Définition
 Caractéristiques de l’impôts
 La distinction entre l’impôt et les autres prélèvements obligatoires

o Classification des impôts

 Impôts sur le revenu et impôts sur la dépense
 Impôt direct et impôt indirect

o Les étapes de l’étude d’un impôt

 Le champ d’application
 L’assiette
 Liquidation de l’impôt
 Le recouvrement de l’impôt

Formateur : Mehdi DRISSI ISTA SALA AL JADIDA

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1- NOTION DE DROIT FISCAL

a. Définition :

le droit fiscal est défini comme étant l’ensemble des règles de droit destinées à permettre à l’Etat de
percevoir, auprès des citoyens, leur contribution aux charges financière exigées par l’intérêt public.

b. Sources du Droit Fiscal

- Les sources législatives :

o La constitution : c’est la loi suprême qui contient des dispositions intéressant les
fondements de l’obligation fiscale et l’autorité compétente pour l’établir.

o La loi de finance : conformément à l’article 49 de la constitution, la chambre des

représentants vote la loi de finances dans les conditions prévues par le dahir portant loi
organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prévoit et autorise, pour chaque
année civile, l’ensemble des ressources et des charges de l’Etat que seules les lois de
finances dites « rectificatives » peuvent en cours d’année modifier.

o Les traités et les accords internationaux : Inspiré de la législation française, le

système fiscal marocain prend place dans un cadre national et c’est ainsi que la Maroc a
pu passer, avec bien d’autres pays étrangers, des conventions fiscales de réciprocité
tendant à éliminer les doubles impositions

- Les sources règlementaires : des décrets et arrêtés conformes à la loi émanant du pouvoir
exécutif (le gouvernement) assure l’application des textes législatifs : (Les circulaires) : Ce sont
l’ensemble des commentaires formulés par l’administration à propos des textes législatifs et
réglementaires. Ces commentaires sont rédigés dans le but d’interpréter le contenu des
dispositions fiscales.

- La doctrine :
o La doctrine « intellectuelle » : ensemble des écrits et interprétations des personnes du
domaine fiscal (professeurs, analystes, avocats, juges, intellectuels,…).

o La doctrine administrative : Ce sont l’ensemble des opinions émises par les auteurs
sur les problèmes juridiques. Elle s’exprime par des écrits qui peuvent prendre des
formes très diverses tel que les chroniques ou les notes d’arrêt, les articles manuels, les
traités, les thèses de doctorat…

Formateur : Mehdi DRISSI ISTA SALA AL JADIDA

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- La jurisprudence :
o elle regroupe l’ensemble des décisions dans les tribunaux compétents ; les contribuables
qui ne sont pas satisfaits d’une décision prise à leur encontre par l’administration ont le
droit de contester la légalité de cette décision devant les tribunaux.

c. Les différentes fonctions de la fiscalité :

- Fonction financière : l’impôt permet à l’Etat d’avoir des ressources afin de financer les
dépences publiques
- Fonction économique : la fiscalité permet à l’Etat de modifier les conditions de la vie
économique.
- Fonction sociale : la fiscalité est un instrument de redistribution

2- NOTION DE L’IMPOT :

a. Définition :

l’impôt est un prélèvement pécuniaire subi par les contribuables c'est-à-dire les sociétés et les individus
afin de couvrir les charges publiques

b. Caractéristiques de l’impôt

Ce prélèvement est obligatoire et définitif ; des sanctions sont prévues en cas de non-paiement ou de
retard de paiement.

- L’impôt est prélevé sans contrepartie

- L’impôt est un prélèvement pécuniaire
- L’impôt est destiné à couvrir les dépenses publiques
- L’impôt est un procédé de répartition des charges budgétaire entre les individus en fonction de
leurs facultés contributives
- L’impôt est un instrument d’intervention économique et sociale

c. La distinction entre l’impôt et les autres prélèvement obligatoires :

- La taxe :
o La taxe est un prélèvement obligatoire payé en contrepartie d’un service rendu tandi que
l’impôt est sans contrepartie directe.
 Exemple : la taxe professionnelle, la taxe de services communaux…
- La redevance :
o c’est un prélèvement qui diffère de l’impôt au sens qu’elle est due par les usagers en
contrepartie de l’utilisation d’un service public. Elle ne s’impose qu’aux utilisateurs
effectifs
 Exemple : Redevance de l’eau et de l’électricité, redevance télévision

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- Parafiscalité :
o Ensemble de prélèvements obligatoires effectués dans un intérêt économique et social
au profit des organismes sociaux. La parafiscalité s’apparente à l’impôt car c’est un
prélèvement obligatoire et sans contrepartie. Mais elle est affectée à des organismes
déterminés.
 Exemple : Cotisations à la CNSS, à la CIMR, à l’OFPPT en ce qui concerne la
Taxe de formation professionnelle.

3- CLASSIFICATION DES IMPOTS

a. Impôts sur le revenu et impôts sur la dépense

Type d’impôt Critère Exemples

Impôt sur le revenu Imposition au moment où le revenu est - Impôt sur le revenu IR
perçu, est produit. - Impôt sur les société IS

Impôt sur la dépense Imposition au moment où le revenu est - La taxe sur la valeur
dépensé, est consommé ajoutée TVA

b. Impôt direct et impôt indirect

Type d’impôt Critère Exemples

Est direct, l’impôt recouvré par des

agents appelés receveurs et percepteurs, - Impôt sur le revenu (IR)
généralement par voie de rôle. Il existe - Impôt sur les société (IS)
Impôt direct une relation directe entre le contribuable - La taxe professionnelle (TP)
et le trésor public

Est direct, l’impôt établi directement à la

charge de celui qui doit en supporter le
prélèvement.

Il esxiste un tiers collecteur qui intervient

pour encaisser l’impôt et le reverse au
Impôt indirect trésor public. La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

Est indirect, l’impôt qui, payé par un

assujetti, est ensuite répercuté par lui sur
un tiers qui est le contribuable effectif.

Formateur : Mehdi DRISSI ISTA SALA AL JADIDA

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4- Etapes de l’étude d’un impôt

Le processus d’application de l’impôt repose sur une démarche qui porte sur le champ d’application,
l’assiette, la liquidation et enfin le recouvrement de l’impôt.

Tous les impôts obéissent à ce processus :

a. Le champs d’application : il définit les perssonnes ou opérations imposables.

Il correspond à la définition des critères qui permettent de savoir si une personne, une opération ou une
situation donnée est soumise à l’impôt ou exonérée, en fonction :

- De sa nature ou de ses caractéristiques.

- De la notion de territorialité, notion de plus en plus importante du fait du développement des
échanges internationaux.

b. L’assiette : c’est la base sur laquelle repose l’imposition.

Des éléments divers on été retenus par le législateur :

- Le Bénifice (l’impôt sur les société)

- Le revenu (l’impôt sur le revenu)
- Le chiffre d’affaires ou le prix de vente (la Taxe sur la valeur ajoutée)

c. Liquidation de l’impôt : c’est le calcul de la somme exigible.

On applique le plus souvent à la base :

- Un taux (calcul de la TVA et de l’impôt sur les société)

- Un barème en cas d’impôt progressif (Calcul de l’impôt sur le revenu)

d. Le recouvrement de l’impôt : c’est l’encaissement des sommes par le trésor public.

Il est réalisé :

- Soit par versement spontané des redevables. C’est le cas des impôts dont ils ont eux-mêmes
calculé le monatnt (IS, TVA…)
- Soit après émission par le trésor d’un avis d’imposition établi aux redevables à partir des
« rôles » administratifs
- Soit par retenu effectué à la source pour le compte de trésor sur un revenu au contribuable réel
(cas de l’IR retenu à la source)

Formateur : Mehdi DRISSI ISTA SALA AL JADIDA

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