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Audit financier selon les normes ISA

« Plan du Module »

 Chap 1 : Positionnement du métier comptable en Tunisie

 Chap 2 : Cadre Conceptuel IAASB - Normes et rapports
 Chap 3 : Risques & Assertions en mission d’Audit
 Chap 4 : Evaluation du SCI (déjà étudié en 2ème : module « CI ») (TP Matrices SCI)
 Chap 5 : Démarche d’Audit : la planification
 Chap 6 : Démarche d’Audit : l’exécution (Travaux Substantifs & Tests de Ctrl SCI)
 Chap 7 : Audit assisté par ordinateur (CAATT ’s) (Outils d’Excel appliqués à l’Audit)
 Chap 8 : Documentation d’Audit & normes ISQM 1&2 (master)

Chap 5 - AUDIT 2023 310

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Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Objectifs
Le présent Chapitre aide l’étudiant à assimiler la relation Cause-À-
Effet, que l’auditeur vit, en avançant étape par étape dans la démarche
pour la détection des erreurs comptables intuitivement prévues
Objectif : L’étudiant, soumis à une situation nouvelle, devrait, en se
basant sur les concepts & les techniques (étudiés aux chapitres
précédents), être capable de se situer et avancer dans l’algorithme
de la démarche –préconisée par les normes ISA– d’une mission
d’audit :
 Le participant, devrait acquérir la compétence de reconnaître les
étapes des phases planification & Exécution, de les identifier, les
distinguer entre elles et savoir situer sa charge de travail vis-à-vis
de l’avancement de la mission. Les étapes de la phase Exécution étant
réduites à 2 (exécution et rapport)
 Le participant devrait être capable de reconnaitre les causes d’un
fait/situation/événement en une mission d’audit et de le lier à ses
effets, en avançant dans l’arbre de décision de la Démarche d’audit.
Chap 5 - AUDIT 2023 311
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Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 1 : Positionnement
 Chap 2 : Cadre Conceptuel IAASB, Normes et rapports
 Chap 3 : Risques & Assertions en Audit Financier
 Chap 4 : Référentiel CoSO & évaluation du SCI
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 S1 : Acceptation de la mission
 S2 : Prise de connaissance générale de la firme
 S3 : (Rappel de) Evaluation du SCI (Module CI et Chap 4)
 S4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions (Chap 3)
 S5 : (Rappel de) Revue analytique préliminaire (Chap 3 & TP)
 S6 : Fixation du seuil de signification
 S7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 S8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 S9 : CAATT ’s.
 Chap 6 : Démarche d’Audit: L’exécution (travaux subst. & tests perm.)
 Chap 7 : Audit assisté par ordinateur (CAATT ’s) (Outils d’Excel appliqués à l’Audit)
 Chap 8 : (option) Documentation d’Audit & Normes ISQM 1&2
Chap 5 - AUDIT 2023 312
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Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification »
Les ISA imposent à l’auditeur une démarche précise & itérative :
 Entamée par une acceptation/maintien « réfléchie »
 Se basant sur une évaluation du Système de Contrôle Interne
 Une analyse de risques du métier, environnements & fraude
 Une analyse d’assertions d’audit (≠ des assertions du SCI)
 Et un choix d’approches (audit intense / Audit léger)
 Pour aboutir à l’établissement d’un plan, qui une fois exécuté,
 mène à la rédaction d’un Rapport (conclusion – opinion)
Démarche Itérative dans le sens que l’auditeur établi des attentes
(risques, seuil, approche, éval du SCI, RAP…) et planifie ses
interventions (procédures d’audit) sur la base de ses attentes
préliminaires. Une fois sur terrain, il révise continuellement ses
attentes à la hausse ou à la baisse selon ce qu’il découvre réellement
dans l’entité en cours d’audit et révise par conséquent son plan d’audit
vers le même sens. Il réduit ou augmente l’étendue de ses travaux. Il ne
décide d’arrêter la mission que quand il a l’intime conviction que des
procédures supplémentaires deviennent inutiles et ne changeront plus
son opinion finale.
Chap 5 - AUDIT 2023 313
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Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 Section 1 : Acceptation de la mission
1. Que signifie « Accepter » une mission ?
2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
4. Lettre de mission
 Section 2 : Prise de connaissance générale (PCG) de la firme
1. Procédures de la PCG de la firme
1. Demande d’information
2.Observation Physique
3.Réexécution des procédures de CI
 Section 3 : (Rappel de) l’Evaluation du SCI
 Section 4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions
1. Schéma général (risques & assertions)
2. Rappel des outils pour l’estimation des risques d’AF
 Section 5 : (Rappel de) la Revue analytique préliminaire
 Section 6 : Fixation du seuil de signification
1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
3. Différents Seuils de Signification
4. Logique du SS : Bases & taux recommandés par l’IAASB
 Section 7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 Section 8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 Section 9 : CAATT ’s.
Chap 5 - AUDIT 2023 314
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Chap 5 - Planification
1.1. Que signifie « Accepter » une mission ?

Depuis 2005, l’Audit fin. est un cas particulier de missions d’assurance
Section 1 : Acceptation/Maintien

Accepter une mission ≠ Accepter un client

Maintenir une mission : récurrente (ex : un autre exercice d’un mandat)

Les ISA imposent une démarche précise & itérative :
 Entamée par une acceptation/maintien « réfléchie »
 Se basant sur une évaluation du Système de Contrôle Interne
 Une analyse de risques, du métier, des environnements & de la fraude
 Une analyse d’assertions d’audit (≠ des assertions du SCI)
 Et un choix d’approches (audit intense / Audit léger)
 Pour aboutir à l’établissement d’un plan, qui une fois exécuté,
 mène à la rédaction d’un Rapport (conclusion – opinion)

Avant acceptation  accès aux informations gratuites / publiques

(non frappées de l’oblig. de secret professionnel).
Après acceptation  Accès aux info privées coûteuses
(frappées de l’oblig. de secret professionnel)
Une fois la mission acceptée, l’auditeur doit signer et faire signer une
«Lettre de mission » (Engagement Letter).
Chap 5 - AUDIT 2023 315
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Chap 5 - Planification
1.2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
Risques liés à l’acceptation de la mission d’audit financier
Section 1 : Acceptation/Maintien

Risques liés au client d’audit : (si infos disponibles)

SCI visiblement très insuffisant
Risques liés à la mission :

Comptabilité visiblement mal tenue

Interdictions légales (CAC)

Continuité d’exploitation compromise

Rentabilité insuffisante

Risques fiscaux anormalement élevés

Irrégularités éthiques

Conflits sociaux importants

Climat peu propice …

Intégrité de la Direction

Situations conflictuelles entre dirigeants et propriétaires

Réputation douteuse des propriétaires

Insolvabilité proche de l’entreprise… etc

Risques liés à l’équipe d’audit et/ou à l’auditeur :

Dépendance (familiale, financière, morale)

Compétence insuffisante

Nombre insuffisant, Indisponibilité

Equipe coûteuse (Overqualified)

Besoin de sous-traitance par spécialiste couteux ou indisponible…
Chap 5 - AUDIT 2023 316
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Chap 5 - Planification
1.3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
Appréciation de l’opportunité et
des risques de la mission
Section 1 : Acceptation/Maintien

Situation de la
Contraintes mission & de
du Cabinet l’entreprise à auditer

Compétences Type de
techniques et mission ? Respect de la
managériales déontologie
Disponibilité Solvabilité de
de l’Equipe l’entreprise
Indépendance Réputation de
de l’équipe l’entreprise

RISQUES
ACCEPTABLES ?
Même si une mission est refusée, il faut garder trace des informations
et des motifs de la décision de refus pour d’éventuels besoins ultérieurs.
Chap 5 - AUDIT 2023 317
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Chap 5 - Planification
1.4. Lettre de Mission

Utilité de la Lettre de mission :
 Rendre traçable les diligences de l’étape « Acceptation/Maintien »
Section 1 : Acceptation/Maintien

 Établir si les préalables à la mission d’audit sont présents

 Confirmer qu’il y a une compréhension commune entre Auditeur et
Direction des principaux points relatés en la Lettre de mission

Composantes d’une lettre de mission : ISA 210 Voir Annexe 19 ex

de lettre de mission
 Objectif de la mission
 Etendue de l’Audit
 Responsabilités de l’Auditeur : (de moyen et non de résultat)
 Identification du référentiel d’audit applicable à la mission
 Indépendance, Secret professionnel, propriété des docs d’audit…
 Diligences d’audit et attentions complémentaires/spécifiques
 Emission du rapport et accord de sa diffusion
 Responsabilités du Management :
 En la préparation des EF à auditer (choix référentiel, version def…)
 En la mise en place de SCI qui n’induit pas d’anomalies significatives
 En l’octroi de l’accès à l’info et aux personnes au sein de l’entité
 En l’obtention de confirmation relatives aux faits déclarés
 Calendrier d’intervention et principaux membres de l’équipe
 Avances et Honoraires… Chap 5 - AUDIT 2023 318
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Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 Section 1 : Acceptation de la mission
1. Que signifie « Accepter » une mission ?
2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
4. Lettre de mission
 Section 2 : Prise de connaissance générale (PCG) de la firme
1. Procédures de la PCG de la firme
1. Demande d’information
2.Observation Physique
3.Réexécution des procédures de CI
 Section 3 : (Rappel de) l’Evaluation du SCI
 Section 4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions
1. Schéma général (risques & assertions)
2. Rappel des outils pour l’estimation des risques d’AF
 Section 5 : (Rappel de) la Revue analytique préliminaire
 Section 6 : Fixation du seuil de signification
1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
3. Différents Seuils de Signification
4. Logique du SS : Bases & taux recommandés par l’IAASB
 Section 7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 Section 8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 Section 9 : CAATT ’s.
Chap 5 - AUDIT 2023 319
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Chap 5 - Planification
2.1. Procédures d’Audit lors de la PCG
Les procédures de la prise de connaissance générale (PCG) de la firme
Section 2 : Prise de Connaissances

auditée, se font par tout moyen, tels les :

Demandes d’informations,

Observations physiques,

Réexécution de procédures.
1- La demande d’information : conduite d’interviews & demande de
documents internes :

auprès des personnes constituant le gouvernement d’entreprise, pour
comprendre l’environnement dans lequel les EF ont été établis,

auprès des auditeurs internes pour comprendre la conception et
l’évaluation du Système de Contrôle Interne (SCI),

auprès des employés responsables de la comptabilité pour
comprendre le déroulement de la comptabilisation des transactions,

auprès du service juridique interne (s’il existe) concernant
d’éventuels litiges ou particularités juridiques et réglementaires…etc
Ces informations collectées (frappées de secret professionnel) doivent
être confrontées tout le long de la mission entre elles et face aux
informations du secteur et d’autres missions similaires.
Chap 5 - AUDIT 2023 320
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Chap 5 - Planification
2.1. Procédures d’Audit lors de la PCG
2- L’Observation physique (≠inventaire physique) s’effectue pour :
Section 2 : Prise de Connaissances

 Les activités et les opérations de l’entité,

 L’Inspection de documents, d’actifs et des stocks,
 Lors des Visites des locaux et des sites de production de l’entité…

3- La Réexécution de procédures (RE-PERFORMANCE) s’effectue :

 En sélectionnant les procédures de CI impactant les EF à auditer
les plus importantes
 En observant le déroulement de ces procédures de contrôle interne
(en faisant attention de bien relativiser par rapport à l’exercice
comptable d’exécution) pour mieux les comprendre et pour mieux
les évaluer…
L’auditeur donc, doit acquérir une compréhension approfondie :
 de l’entité et de sa nature (juridique, financière, stratégique, …)
 de ses environnements externe et interne (de son SCI, …),
 de son secteur d’activité, de son environnement réglementaire
 de son référentiel comptable applicable & choix de principes cpt.
 des choix opérationnels et leur adéquation avec la stratégie
 des Mesure et analyse de ses performances financières…
Chap 5 - AUDIT 2023 321
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Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 Section 1 : Acceptation de la mission
1. Que signifie « Accepter » une mission ?
2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
4. Lettre de mission
 Section 2 : Prise de connaissance générale (PCG) de la firme
1. Procédures de la PCG de la firme
1. Demande d’information
2.Observation Physique
3.Réexécution des procédures de CI
 Section 3 : (Rappel de) l’Evaluation du SCI
 Section 4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions
1. Schéma général (risques & assertions)
2. Rappel des outils pour l’estimation des risques d’AF
 Section 5 : (Rappel de) la Revue analytique préliminaire
 Section 6 : Fixation du seuil de signification
1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
3. Différents Seuils de Signification
4. Logique du SS : Bases & taux recommandés par l’IAASB
 Section 7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 Section 8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 Section 9 : CAATT ’s.
Chap 5 - AUDIT 2023 322
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Chap 5 - Planification
3.1. Pourquoi évaluer le SCI en mission d’AF ?
1. Mission d’Audit financier ≠ Mission de Diagnostic de SCI
 Objectif et objet différents (EF / SCI)
Section 3 : Evaluation du SCI

 Rapports différents
 Honoraires différents…

2. Une mission d’Audit financier comporte une étape où le SCI est évalué
(satisfaisant/défaillant) quant à ses effets sur l’existence d’erreurs
comptables significatives : donc l’auditeur financier n’évalue ici qu’une
partie de tout le SCI de la firme, la partie ayant impact sur les EF
objet de l’audit financier.
3. Si la partie du SCI liée à la comptabilité est évaluée satisfaisante,
l’auditeur peut alléger ses travaux d’audit, et vice-versa… L’évaluation
du SCI aide à rentabiliser la mission d’audit financier
4. Une erreur de procédure de contrôle interne, une fois corrigée, peut
faire disparaitre de nombreuses erreurs comptables significatives
(ces anomalies sont systémiques, répétitives et non ponctuelles)
5. En Audit financier, il y a une évaluation préliminaire du SCI (en phase
de planif) et une évaluation définitive du SCI (en phase d’exécution),
générant une lettre de CI… Chap 5 - AUDIT 2023 323
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Chap 5 - Planification
3.2. Référentiel CoSO recommandé par l’ISA 315

Ces défaillances de conception et d’application de procédures
du SCI se réduiraient si la conception même du SCI est guidée
Section 3 : Evaluation du SCI

par le référentiel COSO-1 en tant que méthode (ISA 315) :

(prière de réviser la formation CoSO)

 3 objectifs :
 5 composantes :
 Structure organisée :
 17 principes (critères d’éval aussi) :

 5 actifs risqués à couvrir :____

Chap 5 - AUDIT 2023 324

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Chap 5 - Planification
3.3. Utilité des Tests des Contrôles
Section 3 : Evaluation du SCI

Chap 5 - AUDIT 2023 325

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Chap 5 - Planification
3.4. Matrice des Tests des Contrôles
Section 3 : Evaluation du SCI

Chap 5 - AUDIT 2023 326

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Chap 5 - Planification
3.5. Les Tests des Contrôles
Composante pilotage mise en œuvre par la firme (contrôles) et
testée par l’auditeur financier : ils s’agit de tests d’existence :
Section 3 : Evaluation du SCI

a. Procéder par choisir les contrôles clés (au cas par cas)
b. Selon leur périodicité choisir la population
c. Choisir la taille de l’échantillon :
d. Procéder aux tests
e. Tout manquement doit faire l’objet d’une note à la LCI
Il n’y a pas de liste figée de tests de contrôles (répétitifs)
Tout contrôle doit être matérialisé :
1. Point de départ : Manuel des procédures dûment approuvé
2. Entretiens avec les responsables
3. Identification des défaillances de conception des contrôles
4. Identification des contrôles non cités en manuel des
procédures mais utilisés (à tester aussi)
5. Choisir les contrôles clés : qui ont un impact sur les EF
audités (ne pas tout tester) : Chap 5 - AUDIT 2023 327
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
3.5. Les Tests des Contrôles
5. Choisir les contrôles clés : qui ont un impact sur les EF
audités (ne pas tout tester)
Section 3 : Evaluation du SCI

Ex : Procédure effectuée par tiers : à ne pas tester

6. Identifier leurs périodicités pour identifier nos tailles
d’échantillons : 500  40, 100  30, 20  4…
7. Identifier le timing de nos tests : Si mission acceptée en
Octobre  Intérim 9 mois puis Final : période restante.
8. Identifier les tests sur tâches incompatibles pour chaque
process
9. Préparer la maquette des tests (impactant les EF) MTC
• Ces maquettes sont particulières à la firme
• Certains contrôles sont standards typiques et certains
autres spécifiques à l’activité et aux circonstances
vécues durant l’exercice-mandat audité
On prend note de toutes les procédures mais on ne contrôle que
les contrôles clés. ISA 315 donne droit à la rotation des tests
sur les 3 ans du mandat (sauf 1er audit  full) Chap 5 - AUDIT 2023 328
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
3.6. Exemples de Tests des Contrôles
Cash : PV d’inventaire de caisse et tout document de contrôle de la caisse
Section 3 : Evaluation du SCI

(caisse dépenses/caisse recettes),

Tests des états de rapprochements (12  3) et leurs visas, le caissier ne doit
pas passer des enregistrements comptables

Stock : A part l’inventaire physique, vérifier les procédures d’autres inventaires

(s’il n’existe pas  défaillance de conception) vérifier que les bons de sorties
sont prénumérotés et visés par la personne qui a reçu le stock et le
magasinier, vérifier la concordance entre bons de commande et bons de
livraison, vérifier les visas et docs des avoirs-retours, registre de suivi…
Exemple : Analyse des écarts entre budget et réalisations et des réunions
chaque trim avec PV… 4 PV à tester (en choisir 2)

Achats : contrôler le seuil d’achat au grand livre, contrôler le tableau comparatif

de 3 offres pour le choix du Frs… matching BC/BL/Fact…

Ventes : contrôler la suite numérique des fact, choisir les éléments sur G-L,
faire le matching BC/BL/Fact… suivi des fact d’avoir…
Chap 5 - AUDIT 2023 329
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
3.6. Exemples de Tests des Contrôles
Paie : Test / dossier permanent du personnel : parent à charge, Certif de
naissance, contrat signé, heures sup doivent être autorisées préalablement et
Section 3 : Evaluation du SCI

suivi ultérieur…

Cap Propres et Rt : Opérations non répétitives donc non incluses au SCI,

sauf tester le PV pour l’affectation du Rt

Investissements : Tester si le budget est approuvé par le Conseil

d’Administration, et tester son suivi. Tester les PV de Mise en rebus de
l’invest X, tester les PV de mise en service de l’invest Y…

Loi & réglementations :

Ex SA cotée: s’il y a eu changement d’Actionnaire l’info du CMF est à tester…
Ex Association : envoi de la copie du rapport CAC à la cours des comptes
(tester la décharge), (Dépenses cash > 500dt) interdites  à tester,
publication des EF en un Journal ou site à tester (avoir une copie), toute
subvention doit être publiée en un Journal (en prendre 1 copie), Elles doivent
avoir 4 registres (adhérents, membres, délibérations…) à tester l’existence le
contenu les visas…etc.
Chap 5 - AUDIT 2023 330
 © FENDRI Souhir
Environnement Identification & Activités de Info &
Pilotage
de Contrôle évaluation des risques Contrôle Communication
Démarche
d’évaluation du
Risque de Contrôle
Chap 5 - duPlanification
1 Appréciation processus Matrice de
d’identification des risques du SCI Classement
en Audit Financier & du processus de leur évaluation des Risques

Diapo 125 + Outils 1 Evaluation globale de la

d’évaluation du RC structure du SCI (selon les
composantes du CoSO)
© FENDRI Souhir
+ Matrice -
Soft CoSO
2 Recueil & description des
Planification

procédures CI existantes ayant

RC Faible impact sur les EF à auditer RC Fort
ou Moyen Matrice des ou Moyen
Tests des
Contrôles 2 Diagnostic
des contrôles
clefs existants
+ (Checklist) -
Evaluation Faiblesses de
Points Forts
Préliminaire du SCI conception
+
3 Tests de cheminement
Evaluation WalkThrough
Exécution

Définitive du SCI Tests de Permanence

+
4 (Application) - - Lettre de
Possibilité de Matrice des Contrôle Interne
Tests des
s’appuyer sur les Contrôles (à la Direction)
contrôles du SCI Faiblesses
d’application
Intensifier les travaux substantifs d’audit
Alléger les travaux substantifs d’audit financier (sur les rubriques d’EF rattachées
financier (sur les rubriques d’EF rattachées à ces contrôles points faibles)
à ces contrôles points forts) Approche Approche
Corroborative
Mixte

Chap 5 - AUDIT 2023 331

 © FENDRI Souhir

Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 Section 1 : Acceptation de la mission
1. Que signifie « Accepter » une mission ?
2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
4. Lettre de mission
 Section 2 : Prise de connaissance générale (PCG) de la firme
1. Procédures de la PCG de la firme
1. Demande d’information
2.Observation Physique
3.Réexécution des procédures de CI
 Section 3 : (Rappel de) l’Evaluation du SCI
 Section 4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions
1. Schéma général (risques & assertions)
2. Rappel des outils pour l’estimation des risques d’AF
 Section 5 : (Rappel de) la Revue analytique préliminaire
 Section 6 : Fixation du seuil de signification
1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
3. Différents Seuils de Signification
4. Logique du SS : Bases & taux recommandés par l’IAASB
 Section 7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 Section 8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 Section 9 : CAATT ’s.
Chap 5 - AUDIT 2023 332
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Chap 5 - Planification
4.1. Schéma général (risques & Assertions d’audit)
Compréhension de l’entité
et de ses environnements
Identifications de Facteurs
Section 4 : Risques & Assertions

Identification de
Facteurs possibles possibles d’assertions
de risques non vérifiées

Risque Assertions au Assertions

Inhérent (RI) niveau des au niveau
Risque Métier transactions des soldes
(BR) Risque de
Contrôle (RC)

Risque de Risque de
Fraude (RF) Détection (RD)

Risque d’Anomalies Planif de

Significatives (RAS) Planif de Travaux
Travaux d’audit
d’audit Tests sur
+ Revue substantifs sur
les procédures SCI
analytique les comptes
préliminaire

Rubriques d’EF Rubriques d’EF

risquées peu risquées
Chap 5 - AUDIT 2023 333
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
4.2. Outils pour l’estimation des risques d’AF
1. L’analyse SWOT pour le Business Risk :
 Tout changement et/ou Complexité indique un BR Fort
Section 4 : Risques & Assertions

 Toute inadéquation entre la stratégie et les politiques et opérations

indique un BR Fort…
l’ISA 315 en sa version 2019 à appliquer aux EF ouverts à partir du 15
Décembre 2021, le BR est devenu défini : « Risques d’entreprise » et est
devenu faisant partie au RI
2. L’analyse du RC (en ce qui concerne les erreurs répétitives, systémiques) :
 par les outils du CoSO (analyse des risques de contrôle interne ≠ RC),
 par la matrice de classement des risques de contrôle interne,
 & par la Matrice des Tests des Contrôles (conduite des tests d’existence
et des tests de permanence selon le cas)
 établissement de la lettre de contrôle interne en fin de mission pour y
inclure toute défaillance du SCI ayant eu impact sur les EF.

Chap 5 - AUDIT 2023

3. L’analyse du Risque combiné RAS (RIxRC) par la RAP pour détecter les
anomalies non-systémiques en suivant les étapes :
 Collecte d’info et leur validation
 Expression d’attentes chiffrées pour chaque rubrique d’EF
 Calcul des variations en Cpté & analyse des écarts
 Tout écart supérieur à l’intervalle d’incertitude de la RAP signifie que sa
rubrique est risquée et doit recevoir une étendue corroborative 334
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
4.2. Outils pour l’estimation des risques d’AF
4. L’analyse du Risque de Fraude par la conduite de l’interview avec la
Section 4 : Risques & Assertions

Direction et renseignement du Questionnaire de fraude et sa

signature par la Direction (obligatoire par l’ISA 240)
5. Décision du Risque de Détection :
 RD décidé Fort si l’auditeur s’appuiera sur les Contrôles du SCI, si BR
Faible et si RF faible,…
 RD décidé Faible sinon.

6. Etablissement d’une étendue des travaux inverse au RD (plus le RD est

décidé fort plus les travaux d’audit seront légers et vice versa)

Chap 5 - AUDIT 2023 335

 © FENDRI Souhir

Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 Section 1 : Acceptation de la mission
1. Que signifie « Accepter » une mission ?
2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
4. Lettre de mission
 Section 2 : Prise de connaissance générale (PCG) de la firme
1. Procédures de la PCG de la firme
1. Demande d’information
2.Observation Physique
3.Réexécution des procédures de CI
 Section 3 : (Rappel de) l’Evaluation du SCI
 Section 4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions
1. Schéma général (risques & assertions)
2. Rappel des outils pour l’estimation des risques d’AF
 Section 5 : (Rappel de) la Revue analytique préliminaire
 Section 6 : Fixation du seuil de signification
1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
3. Différents Seuils de Signification
4. Logique du SS : Bases & taux recommandés par l’IAASB
 Section 7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 Section 8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 Section 9 : CAATT ’s.
Chap 5 - AUDIT 2023 336
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
5.1. Que signifie RAP ?
RAP appelée en anglais « risk analysis » :
C’est un examen de cohérence entre les données des EF et les faits
vécus par la firme. Il s’agit de détecter toute sorte d’opération ou
événement ou tendance ou critère inhabituel ou illogique car synonyme
Section 5 : Rappel RAP

de risque et donc d’existence d’erreur comptable.

Exemples :
 comparer les ratios de la firme à auditer par rapport aux mêmes
ratios des concurrents ou du secteur,
 comparer l’évolution de l’année auditée par rapport à l’évolution
habituelle des années passées,
 comparer les chiffres agrégés obtenus par vos soins aux chiffres
avancés par la Direction… etc
 tout écart nécessite investigation et explication,
 tout écart serait donc synonyme de risque.
 Faire attention à la différence suivante :
Revue analytique ≠ Revue limitée
Procédure d’audit ≠ Type de mission
ISA 315 et 520 ≠ ISRE 2400 et 2410
Chap 5 - AUDIT 2023 337
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
5.2. Différences entre les 3 revues analytiques
 Il y a 3 sortes de revues analytiques :
Préliminaire (ISA 315) : en intérim
Substantive (ISA 520) : après planification (exécution)
Section 5 : Rappel RAP

Finale (de cohérence) : juste avant rédaction du rapport

 La revue analytique préliminaire (RAP) : Utile pour identifier des
opérations ou événements inhabituels, des montants, ratios et
tendances, afin d’identifier les zones de risques au niveau agrégé des
rubriques des EF.
Le rôle de chaque type de revue analytique réside en :
 R.A. préliminaire : détecter les rubriques risquées (EF)
 R.A. substantive : aider à collecter les preuves
 R.A. Finale (de cohérence) : Appliquer une Revue analytique sur
les EF après ajustement pour s’assurer qu’il n’existe pas de
nouvelles incohérences après ajustements
 L’objet sur lequel l’auditeur applique chaque type de R.A. :
- R.A. préliminaire et finale : rubriques d’EFs
- R.A. substantive : détail des comptes comptables
Chap 5 - AUDIT 2023 338
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
5.3. Etapes de la RAP
 L’auditeur collecte des infos qualitatives relatives aux faits majeurs
passées en N (exercice audité) et les valide par recoupements
d’autres sources d’info fiables
Section 5 : Rappel RAP

 il bâtit -sur cette base- des attentes, chiffrées, induites par des
corrélations qu’il devine de part son expérience et flair (il leur
associe des intervalles d’incertitude)

 Ensuite il compare les évolutions chiffrées des états financiers avec

ses attentes chiffrées.

 Toute évolution contraire (ou différente de) à l’attente émane de l’un

de 2 faits suivants :

 infos erronées relatées par l’interviewé,

 ou Compta erronée

 Puisque les infos ont été déjà validées, alors la rubrique d’EF est
alors jugée risquée et est à investiguer.
Chap 5 - AUDIT 2023 339
 © FENDRI Souhir

Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 Section 1 : Acceptation de la mission
1. Que signifie « Accepter » une mission ?
2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
4. Lettre de mission
 Section 2 : Prise de connaissance générale (PCG) de la firme
1. Procédures de la PCG de la firme
1. Demande d’information
2.Observation Physique
3.Réexécution des procédures de CI
 Section 3 : (Rappel de) l’Evaluation du SCI
 Section 4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions
1. Schéma général (risques & assertions)
2. Rappel des outils pour l’estimation des risques d’AF
 Section 5 : (Rappel de) la Revue analytique préliminaire
 Section 6 : Fixation du seuil de signification
1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
3. Différents Seuils de Signification
4. Logique du SS : Bases & taux recommandés par l’IAASB
 Section 7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 Section 8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 Section 9 : CAATT ’s.
Chap 5 - AUDIT 2023 340
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
6.1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
Misstatement = Anomalie = Erreur comptable
Section 6 : Seuil de Signification

Anomalies significatives Anomalies non significatives

individuellement individuellement
Anomalies non
significatives
Anomalies
individuellement
non significatives
mais
globalement
significatives
globalement
Anomalies
non corrigées Anomalies Anomalies
non significatives non significatives
Anomalies détectées non détectées
corrigées
Max Risque d’Audit = 5%
ISA 320 §9 : « Seuil de signification pour les travaux » (Performance materiality): le ou les montants que
l’auditeur établit en deçà du seuil de signification pour les EF pris dans leur ensemble, afin de ramener à
un niveau suffisamment faible la probabilité que le total des anomalies non corrigées et non détectées
excède le seuil de signification pour les EF pris dans leur ensemble ». Chap 5 - AUDIT 2023 341
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
6.1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
Subject matter = Misstatement =
Objet de la mission = Anomalie =
Section 6 : Seuil de Signification

Ex : Etats financiers Erreur comptable

ISA 320 : Il faudrait se mettre à la place de l’utilisateur privilégié des EF

pour fixer « son » Seuil de signification global (SSg = materiality threashold)
Chap 5 - AUDIT 2023 342
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
6.1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
L’utilisateur « privilégié » défini par le cadre
conceptuel de la comptabilité tunisienne est
Section 6 : Seuil de Signification

l’investisseur. Ce choix sert à décider les politiques

comptables en Tunisie.
En normes internationales d’audit, l’utilisateur des EF
d’une entreprise varie selon l’entreprise/l’entité.
Voir Annexe 20
Une personne (appelons le « lecteur d’EF ») ne s’intéresse à lire les EF d’une firme que si cette firme
impacte les intérêts pécuniaires ou autres de la personne :
 Une anomalie cachée dans la distribution de dividende impacte la décision du lecteur-
investisseur à continuer à avoir des actions de la firme
 Une anomalie comptable impacte de façon générale les intérêts financiers de tout lecteur d’EF
 Une anomalie dans la divulgation de la politique environnementale de la firme affecte la
décision d’un lecteur qui n’a eu des transactions avec la firme que parce que c’est une firme qui
essaie de protéger l’environnement
 Un lecteur banquier s’intéresse à lire les EF d’une firme quand il lui a emprunté et il s’intéresse
à ses équilibres financiers calculables sur la base des EF
 Un membre d’une association s’intéresse à lire les EF de son association, et il s’intéresse surtout
aux charges de l’entité pour savoir où ses dons ont été dépensés par l’association…
Chap 5 - AUDIT 2023 343
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
6.2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
L‘information devient significative si son omission, ou son inexactitude,
Section 6 : Seuil de Signification

peut raisonnablement influencer les décisions économiques que

prennent les utilisateurs sur la base des états financiers.
Pour un même secteur d’activité, le seuil choisi devrait être le plus
stable possible via les exercices comptables audités et via les bases de
calcul (bases stables & de montant non faible )
Critères qualitatifs : Critères quantitatifs :

Secteur d’activité
Bénéfice

Comportement de la Direction
Chiffre d’affaires

Système d’information
Situation nette

Incidence des pratiques comptables
Total Actifs

Incidence de la structure financière
Capitaux propres…

Opter pour la moyenne entre tous

les critères est signe de
manque de maîtrise de la logique de
calcul du SS
Chap 5 - AUDIT 2023 344
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
6.3. Les Différents seuils en Audit financier
Seuil de Signification Global SSg  sur la base des états financiers
Seuil de Remontée PM  entre 60% et 85% du Seuil Global
Section 6 : Seuil de Signification

Seuils de Signification Alloués SSa  au niveau des comptes,

& des assertions.
L’erreur tolérable est = SSA
L’erreur maximale dans la population sélectionnée, que l’auditeur peut
accepter, tout en concluant que les résultats de l’investigation / sondage
ont atteint l’objectif d’audit. Elle est une proportion du SSg fixée selon
le jugement professionnel de l’auditeur
La règle : SSA :
Plus le compte ou module est risqué,

Critère 1 : plus le seuil lui alloué devrait être réduit
 Son jugement professionnel,
 Son expérience et sa connaissance du dossier,

Critère 2 :
 Le coût des travaux d’audit de chaque rubrique
 et le coût total de la mission,

Critère 3 : La nature des comptes,

Critère 4 : La prédisposition du client à corriger les erreurs.
Un seuil de réserve est calculé pour servir en cas de révision à la hausse
ou à la baisse du plan d’audit  ∑SSA + S Rv = SSG
Chap 5 - AUDIT 2023 345
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
6.4. Logique SS : Bases & Taux recommandés par l’IAASB
1- Deviner qui est l’utilisateur d’EF
le plus important
Section 6 : Seuil de Signification

2- Deviner la/les rubriques d’EF

qui impactent ses décisions
(commerciales, d’investissement…)
3- si la rubrique est depuis
quelques années stable et de
montant non faible, lui appliquer un
taux (taux proposés par l’IAASB –
norme d’Audit des PME, comme
point de départ de vos calculs)
pour obtenir un Seuil de
Signification Global au niveau des
EF audités.

4- si la rubrique devinée s’avère instable volatile ou de très faible valeur

lors de l’exercice audité, choisir une autre rubrique qui est
intrinsèquement plus stable et plus importante en valeur et lui appliquer
un taux qui donnerait un montant proche.
Chap 5 - AUDIT 2023 346
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
6.4. Logique SS : Bases & Taux recommandés par l’IAASB
Section 6 : Seuil de Signification

Pour les besoins de

l’examen final, nous
utiliserons les taux les plus
bas de ces fourchettes de
l’IFAC
Référence SME Guide 2012 Min % Max %
Résultat courant avant impôt 3% 5% 7%
Revenus ou Charges 1% 3%
Capitaux Propres 3% 5% Guide Pratique Norme d’Audit
pour PME, page 61 - 2013
Total Actif 1% 3%

Chap 5 - AUDIT 2023

Ces fourchettes ne sont que des propositions de point de départ pour les
calculs de l’auditeur, son choix reste une question de jugement professionnel
5- Enfin pour l’allocation du Seuil global (EF) sur les seuils alloués
(rubrique) la règle est d’affecter la partie du SSg la plus importante à la
rubrique la moins risquée et vice-versa, avec l’allocation d’un Seuil de
réserve pour servir les besoins des itérations en la démarche d’audit. 347
 © FENDRI Souhir

Quiz 10

1. Une firme d’octroi de services informatiques ABC présente cette évolution

de ses chiffres (mdt). Vous lui auditez ses EF de 2019. Fixez votre SSg :
Evolution firme ABC (mdt) 2019 2018 2017 2016 2015
Résultat courant avant impôt 50 -250 550 530 125
Revenus 1 200 956 1 320 2 125 2 500
Capitaux Propres 2 650 2 625 2 750 2 230 2 000
Total Actif 9 555 9 325 10 020 9 526 10 000

2. Vous constatez par la suite que la rubrique clients-ventes est estimée plus
risquée que la rubrique achats-Fournisseurs, à son tour plus risquée que la
rubrique Paie et que la rubrique Investissements.. Et vous avez décidé
d’allouer le SSg en 4 portions : 50% du SSg, 20%, 9% et 3%
3. Commet s’appelle le reliquat de ces portions par rapport à 100% du SSg ?

4. A combien s’élève votre Seuil de Signification pour les Travaux

(Performance Materiality) en sachant que votre appréciation des risques
de la mission a conclut des risques faibles ?
Chap 5 - AUDIT 2023 348
 © FENDRI Souhir

Quiz 11

1. Une Association, dont les revenus 2022 dépassent 100mdt vous nomme
CAC 22-23-24 vous présente ses EF 2022 et vous informe qu’ils avaient
subi, avant en 2021, une escroquerie (falsifications signatures aux
chèques) de la part du trésorier qui détournait presque toutes les
dépenses consacrées aux actions caritatives dans la zone du Sud tunisien.
Du coup ils ont subi le départ d’une bonne partie de leurs adhérents.
Sachant que vous avez abouti à une estimation du RAS bien fort :
(mdt) 2022 2021
Résultat courant avant impôt 0 0
Total Revenus 10 256
Total Coûts 85 206
Total Actif 455 325

2. Fixez votre SSg et votre PM

3. Planifierez vous des tests de contrôles spécifiques ?

Chap 5 - AUDIT 2023 349

 © FENDRI Souhir

Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 Section 1 : Acceptation de la mission
1. Que signifie « Accepter » une mission ?
2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
4. Lettre de mission
 Section 2 : Prise de connaissance générale (PCG) de la firme
1. Procédures de la PCG de la firme
1. Demande d’information
2.Observation Physique
3.Réexécution des procédures de CI
 Section 3 : (Rappel de) l’Evaluation du SCI
 Section 4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions
1. Schéma général (risques & assertions)
2. Rappel des outils pour l’estimation des risques d’AF
 Section 5 : (Rappel de) la Revue analytique préliminaire
 Section 6 : Fixation du seuil de signification
1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
3. Différents Seuils de Signification
4. Logique du SS : Bases & taux recommandés par l’IAASB
 Section 7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 Section 8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 Section 9 : CAATT ’s.
Chap 5 - AUDIT 2023 350
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
7.1. Schéma général

Partie du
Section 7 : Approches d’audit

Système de Contrôle Interne

Satisfaisante impactant les EF Défaillante

Approche mixte Approche de substance

= corroborative
Très peu de
Beaucoup de
Contrôle Contrôles de substance
des Procédures = Tests Substantifs
(SCI) = Tests de Validation
(Tests de permanence) (sur les détails des comptes)

Chap 5 - AUDIT 2023 351

 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
7.2. Différences entre les 2 approches
Approches Corroborative ‫ﻣﺛﺑﺗﺔ‬ Mixte
Section 7 : Approches d’audit

Cause : • Inexistant
• ou existant mais Inefficace
SCI du • Coût Tests Permanence > au
• Procédures SCI efficaces
client Coût Tests Validation

Effets : • Min de compréhension des procédu • Compréhension extensive des procédures

-res SCI les + pertinentes du SCI les + pertinentes
Travaux • Min Tests permanence (SCI) • Tests permanence (SCI) justifiant RC
D’audit • Max Tests Validation (RND) • Tests Validation restreints (RND)

Risque
De Max ou proche du Max Modéré ou faible
contrôle

Appellation High Strategy Low Strategy

Ne pas compter sur le SCI & Compter sur le SCI & contrôler
Objectif approfondir le contrôle des comptes les comptes de façon “légère”
Chap 5 - AUDIT 2023 352
 © FENDRI Souhir

Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 Section 1 : Acceptation de la mission
1. Que signifie « Accepter » une mission ?
2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
4. Lettre de mission
 Section 2 : Prise de connaissance générale (PCG) de la firme
1. Procédures de la PCG de la firme
1. Demande d’information
2.Observation Physique
3.Réexécution des procédures de CI
 Section 3 : (Rappel de) l’Evaluation du SCI
 Section 4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions
1. Schéma général (risques & assertions)
2. Rappel des outils pour l’estimation des risques d’AF
 Section 5 : (Rappel de) la Revue analytique préliminaire
 Section 6 : Fixation du seuil de signification
1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
3. Différents Seuils de Signification
4. Logique du SS : Bases & taux recommandés par l’IAASB
 Section 7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 Section 8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 Section 9 : CAATT ’s.
Chap 5 - AUDIT 2023 353
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
8.1. Etablissement d’un Plan d’Audit
Le plan d’audit constitue un document de synthèse de la phase de
planification (intérim), il décrit la nature, l’étendue, le calendrier des
Section 8 : Plan/Programme d’audit

travaux d’audit, et donne des lignes directrices pour la préparation

d’un programme de travail plus détaillé.
Le plan d’audit n’est pas figé, il est dynamique et susceptible d’être
modifié au fur et à mesure de l’avancement des travaux dès que la
phase exécution est entamée, puisqu’il est bâti sur des anticipations
et suppositions. Il contient :
 une synthèse des données essentielles sur l’entité et son
environnement que l’auditeur a pu collecter lors de la
connaissance générale ;
 une définition de la mission sa nature, ses objectifs, liste et
dates des rapports à émettre,
 un aperçu sur les principes comptables du client et sur les
particularités des systèmes en place;
 une évaluation préliminaire du seuil de signification global, du
risque d’anomalies significatives (Ri x RC) ;
 les résultats de l’examen analytique global ;
 une description des domaines significatifs et des Chap
zones de risque354
5 - AUDIT 2023
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
8.2. Différence Plan & Programme en audit fin.
 une orientation générale de la mission, approches à adopter et
principales procédures de contrôle à mettre en œuvre. Les
Section 8 : Plan/Programme d’audit

détails nécessaires à la concrétisation de la stratégie d’audit

sont laissés aux programmes de travail ;
 un timing d’intervention ;
 une composition de l’équipe intervenante avec indication du
budget temps à respecter par chaque membre de l’équipe. Le
recours à des spécialistes ou à d’autres experts peut être
envisagé
Le programme de travail est plus détaillé que le plan de mission et
définit la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit.
Généralement le programme du travail est établi par Rubrique
(Achats–Fournisseurs, Ventes-Clients, Paie-Personnel, Liquidités…)
Ces programmes de travail servent à :

définir les objectifs d’audit

rappeler les assertions à vérifier

décrire les procédures d’audit à appliquer, ainsi que leur liens

aider en matière de délégation, supervision et revue des travaux

& documenter les résultats des procédures d’audit réalisées.
Chap 5 - AUDIT 2023 355
 © FENDRI Souhir

Chap 5 – Démarche d’audit selon les ISA

« Phase Planification » – Plan
 Chap 5 : Démarche d’Audit : La Planification
 Section 1 : Acceptation de la mission
1. Que signifie « Accepter » une mission ?
2. Risques liés à l’acceptation d’une mission d’AF
3. Schéma récapitulatif en « Acceptation/Maintien »
4. Lettre de mission
 Section 2 : Prise de connaissance générale (PCG) de la firme
1. Procédures de la PCG de la firme
1. Demande d’information
2.Observation Physique
3.Réexécution des procédures de CI
 Section 3 : (Rappel de) l’Evaluation du SCI
 Section 4 : (Rappel de) Analyse des risques & des assertions
1. Schéma général (risques & assertions)
2. Rappel des outils pour l’estimation des risques d’AF
 Section 5 : (Rappel de) la Revue analytique préliminaire
 Section 6 : Fixation du seuil de signification
1. Pourquoi fixer un Seuil de Signification ?
2. Comment fixer un Seuil de Signification ?
3. Différents Seuils de Signification
4. Logique du SS : Bases & taux recommandés par l’IAASB
 Section 7 : Choix de l’approche d’audit Corroborative/Mixte
 Section 8 : Etablissement du plan/programme d’audit
 Section 9 : CAATT ’s.
Chap 5 - AUDIT 2023 356
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
9.1. Que sont les CAATT’s

Computer-aided audit technics & tools : (Techniques & outils d’audit
assisté par ordinateur)

CAATT ’s
Section 9 : CAATT’s

Logiciels d’audit Techniques d’audit

A.P.O.

Logiciels de Vérifient les calculs

Logiciels d’analyse de la firme auditée
Documentation
de données d’audit
d’audit
Établissent d’autres
calculs que ceux
de la firme
Chap 5 - AUDIT 2023 357
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
9.2. Logiciels d’Audit

La plupart sont des logiciels de documentation, ceux qui contiennent
des modules de business intelligence sont chers

Un logiciel d’audit financier est composé de modules, copiés sur la
démarche ISA :
 Acceptation,
Section 9 : CAATT’s

 PCG, ACL IDEA

 Controls testing,
 Risk analytics,
 Materiality,
 Audit program, Arbutus
 Performing/FSLI, Revor (Tn)
 Final risk analytics,
 Audit report…)
La plupart des cabinets (mêmes les bigs 4) développent une maitrise

Chap 5 - AUDIT 2023

pointue du tableur excel pour le coté BI en audit (business
intelligence) et acquièrent des logiciels de documentation d’audit
(moins chers)

Le BI en audit financier permet de tester toute la population (et non
un échantillon) et en un temps record

La plupart des logiciels d’audit financier sont des logiciels de
documentation de la mission et non d’analyse de données… 358
 © FENDRI Souhir

Chap 5 - Planification
9.3. Techniques d’Audit APO

Là, il s’agit de l’intervention du spécialiste en informatique, membre de
l’équipe d’audit, touchant les données de l’entité auditée

Selon les risques pressentis, le superviseur de l’équipe donne des
recommandations de faire certaines extractions ciblées
Section 9 : CAATT’s

L’objectif de ces techniques est de :

 Vérifier sur toute la population de données les calculs fait par
l’entité auditée,
 Ou bien, toujours sur la base de toute la population de données de
l’entité, effectuer d’autres calculs ou adéquations pour en extraire
de nouvelles infos…

Ex : risque de fraude : demander à l’équipe SPA d’extraire du système de

l’entité auditée tous les numéros des opérations effectuées par la
Direction commerciale en hors horaire ouvrable.

Ex : extraire tous les items saisis manuellement alors que des

automatismes existent déjà en le système de l’entité auditée…
Fin Chapitre 5 Chap 5 - AUDIT 2023 359
 © FENDRI Souhir

Chap 5 – Planification
Liste des annexes

Chap 5 - AUDIT 2023 360

 Les Commissaires aux Comptes Associés
M.T.B.F
Société d'expertise Comptable
Immeuble PwC, Rue du lac d’Annecy
1053, Les Berges du Lac – Tunis
T: +216 71 963 900F: +216 71 861 789
Annexe 19 – exemple de lettre de mission avant 2009
Mr. Claude Armani
LEO Pharma Tunisie SARL
Immeuble Arcadia, Appartement 21
Rue du Lac Michigan,
Les Berges du Lac Nord
1053 Tunis

Tunis, le 05 décembre, 2012

Monsieur,

Dans le cadre de notre mission d’audit contractuel et de commissariat aux comptes de votre
Société, nous vous confirmons ci-après les dispositions relatives à notre mission pour l'exercice
clos le 31 décembre 2011.

I. Objectif et étendue de la mission

Vous nous avez demandé de procéder à l'audit des états financiers de la société LEO Pharma
Tunisie, comprenant le bilan arrêté au 31 décembre 2011, ainsi que le compte de résultat, et
l'état des flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date, et des notes aux états financiers
établis conformément aux normes comptables généralement admises en Tunisie.

Notre programme d’intervention comprend également :

− les vérifications spécifiques prévues par la loi (relatives au rapport de gestion, aux
conventions réglementées, …) ;
− les diligences complémentaires sur les comptes transmis à votre société mère (« Financial
reporting package »), pour l’établissement de ses comptes consolidés et la communication
à son auditeur des informations nécessaires à l’exécution de sa mission sur les comptes
consolidés et ce, conformément aux instructions d’audit reçues de
PricewaterhouseCoopers Copenhague.

Nous avons le plaisir de vous confirmer par la présente notre acceptation et notre
compréhension de cette mission. Notre audit sera effectué en vue d'exprimer une opinion sur
les états financiers.

Société à responsabilité limitée au capital DT 10 000 RC B18851 1997 . Id.Fisc- 033432 B .

Inscrite au Tableau de l'Ordre des Experts Comptables de Tunisie.
Société membre du réseau PwC
-1-
II. Notre responsabilité

Nous procéderons à l'audit selon les normes internationales d’audit et les normes de la
profession applicables en Tunisie. Ces normes requièrent de notre part de nous conformer aux
règles d'éthique et de planifier et de réaliser l'audit afin obtenir l’assurance raisonnable que les
états financiers ne comportent pas d'anomalies significatives.
Un audit implique la mise en œuvre de procédures en vue de recueillir des éléments probants
justifiant les montants et les informations fournis dans les états financiers. Le choix des
procédures relève du jugement de l'auditeur, de même que l'évaluation des risques d’anomalies
significatives dans les états financiers, que celles-ci proviennent de fraudes ou résultent
d'erreurs. Un audit comporte également l'appréciation du caractère approprié des méthodes
comptables retenues et du caractère raisonnable des estimations comptables faites par la
direction, de même que l'appréciation de la présentation d'ensemble des états financiers.

En raison des limites inhérentes à un audit, ainsi que de celles inhérentes au contrôle interne,
il existe un risque inévitable que certaines anomalies puissent ne pas être détectées, même
dans les cas où l'audit est correctement planifié et réalisé selon les normes de la profession
applicables en Tunisie.

En procédant à l'évaluation des risques, nous évaluerons le contrôle interne relatif à

l'établissement des états financiers afin de définir des procédures d'audit appropriées en la
circonstance, mais non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacité du contrôle interne
de l'entité. Toutefois, nous résumerons dans une lettre à votre attention toutes les déficiences
majeures dans le contrôle interne relatif à l'élaboration de l'information financière que nous
serions amenés à relever au cours de notre mission d'audit des états financiers.

S’agissant d’un premier audit, nous devons recueillir des éléments probants suffisants et
appropriés montrant que les soldes d'ouverture ne comportent pas d'anomalies ayant une
incidence significative sur les états financiers de la période en cours. Pour ce faire, nous
procèderons à une ou plusieurs des démarches suivantes :
− revue des dossiers de travail de l’auditeur précédent afin de recueillir des éléments probants
sur les soldes d'ouverture ;
− évaluation des procédures d'audit réalisées dans la période en cours pour déterminer si
elles permettent de recueillir des éléments probants pertinents sur les soldes d'ouverture ;
ou
− mise en œuvre de procédures d'audit spécifiques pour recueillir des éléments probants
concernant les soldes d'ouverture.

III. Responsabilité de la direction et choix du référentiel comptable applicable

Notre audit sera effectué en considérant que la direction reconnaît et comprend qu’elle a la
responsabilité:
a) de l'établissement et de la présentation sincère des états financiers conformément aux
normes comptables tunisiennes et du « Financial reporting package » conformément aux
normes comptables du Groupe ;
b) pour le contrôle interne qu’elle considère comme nécessaire pour permettre
l’établissement d’états financiers ne comportant pas d'anomalies significatives, que celles-
ci proviennent de fraudes ou résultent d'erreurs ; et de :

− nous donner accès aux informations dont la direction a connaissance et qui ont trait à
l'établissement des états financiers, telles que la comptabilité et la documentation y
afférente et d’autres éléments ;

-2-
 − nous fournir les informations supplémentaires que nous pouvons vous demander pour les
besoins de l'audit ; et
− nous laisser libre accès aux personnes au sein de l'entité auprès desquelles nous
considérons qu’il est nécessaire de recueillir des éléments probants.

Dans le cadre de notre mission, nous vous demanderons la confirmation écrite de déclarations
qui nous auraient été faites au cours de l'audit.

Nous comptons également sur l'entière coopération de votre personnel pour mener notre
mission.

De même, nous comptons sur vous pour :

− nous communiquer un projet des états financiers à auditer ainsi que toute information les
accompagnant en temps voulu afin de nous permettre de compléter l’audit selon le
calendrier proposé.
− nous informer des faits pouvant affecter les états financiers dont vous auriez connaissance
au cours de la période s’écoulant entre la date de notre rapport d’audit et la date de
publication des états financiers.

IV. Calendrier d’intervention et organisation de la mission

Compte tenu de la date de clôture et des délais légaux à respecter, nous sommes convenus de
la planification de nos interventions comme suit :

Dates
Pré-final : La semaine du 5 décembre 2011
Final : La semaine du 2 janvier 2012

Le manager qui assurera l’organisation de la mission sous la responsabilité de l'associé

signataire est :

Associé signataire : Ahmed BELAIFA

Manager : Amina FRADI

V. Rapports et communications

A la fin de notre mission, nous porterons à votre connaissance le résultat de nos travaux au
niveau d’un rapport général (opinion sur les états financiers) et un rapport spécial selon les
règles prévues par les lois en vigueur (conventions réglementées, rémunération des
dirigeants,…).

Nous vous communiquerons également dans une lettre à votre attention toutes les déficiences
majeures dans le contrôle interne relatif à l'élaboration de l'information financière que nous
serions amenés à relever au cours de notre mission d'audit des états financiers.

En outre, nous communiquerons les livrables requis par les instructions d’audit à PwC
Copenhague et ce, dans le cadre de leur audit des comptes consolidés de votre société mère.
Les conclusions de nos travaux seront discutées avec vous préalablement à leur
communication.

La forme et le contenu de nos rapports peuvent nécessiter d'être modifiés selon les résultats de
notre audit.

-3-
VI. Honoraires
Nos honoraires couvrent les travaux décrits dans cette lettre. Les éventuelles autres
interventions feront l'objet d'un accord séparé.

Sur la base du budget temps prévisionnel que nous avons établi, nos honoraires au titre des
travaux décrits précédemment seront de 30,033 DKK exclusion faite de tout remboursement
de frais éventuels et de la TVA.

Les frais de déplacement et autres débours sont facturés en sus.

Nos honoraires seront facturés comme suit :

− 50% au début de la mission ;
− 50% lors de la remise du rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels.

Nous pourrons être amenés à réaliser, à votre demande, des interventions complémentaires
non couvertes par la présente lettre dans le cadre de diligences directement liées à la mission
de commissaire aux comptes. Les termes et conditions de ces interventions feront l'objet d'une
lettre séparée et donneront lieu à une facturation distincte complémentaire.

Veuillez signer et nous retourner l'exemplaire ci-joint de cette lettre afin d'accuser réception
de la présente et de marquer votre accord sur les termes et conditions de notre mission d'audit
des états financiers, y compris de nos responsabilités respectives.

Nous restons à votre disposition pour vous apporter tout renseignement complémentaire que
vous pourriez souhaiter et vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments
distingués.

Les Commissaires aux Comptes Associés M.T.B.F

Ahmed BELAIFA

Bon pour accord sur les termes et

conditions stipulés dans la présente lettre
Au nom de la société : LEO Pharma SARL - Tunisie:
Signature :
Nom :
Fonction :
Date :

N.B. : L’annexe jointe fait partie intégrante de la lettre de mission :

Annexe 1 : Modalités d’intervention

-4-
 Annexe 1 : Modalités d’intervention

Cette annexe rappelle, sans que cette liste ne soit exhaustive, les textes réglementaires et les normes
professionnelles relatives aux responsabilités respectives de la direction et des commissaires aux comptes.
Elle précise en outre certaines conditions d’intervention.

1 Responsabilité de la direction

1.1 Tenue de la comptabilité et préparation des comptes

Conformément aux dispositions du Code des Sociétés Commerciales et à la Loi n° 2005-96 relative au
renforcement de la sécurité des relations financières, les organes de direction de votre Société sont
responsables de la bonne tenue des livres comptables et de la préparation de comptes réguliers et sincères,
donnant une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière
et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice.

Les états financiers annuels devront être arrêtés conformément aux dispositions légales par les organes de
gestion.

La gérance est, en outre, responsable de l’établissement de la liasse de consolidation destinée à la société

mère, et devant être établie selon les principes comptables du groupe.

La gérance est également tenue de mettre à notre disposition tous les documents comptables de votre Société et,
de manière générale, toutes les informations nécessaires à la bonne réalisation de notre mission, ainsi que les
documents juridiques concernant la vie sociale de la société, notamment les procès-verbaux de toutes les
assemblées des actionnaires et des conseils d’administration.

1.2 Organisation et système de contrôle interne

Il revient à la gérance de votre Société de définir, de mettre en oeuvre et de superviser un système de contrôle
interne approprié, ainsi que de mettre en place des mesures de sauvegarde des actifs, de prévention et de
détection des irrégularités et fraudes.

1.3 Erreurs et fraudes, conformité avec les lois et les règles

La gérance est responsable des mesures de sauvegarde des actifs, de la conception et de la mise en œuvre des
systèmes comptables et de contrôle interne, destinés à prévenir et détecter les erreurs et les fraudes. La
direction est aussi tenue d'identifier et de s'assurer que la société respecte les textes légaux et réglementaires
applicables à ses activités.

1.4 Continuité de l’exploitation

La continuité de l’exploitation est une convention comptable de base pour l’établissement des comptes. Il
appartient à la direction d’évaluer la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation sur une période
minimum de 12 mois après la clôture de l’exercice.

1.5 Affirmations de la direction

La direction, pour préparer les comptes, prend en considération des décisions de gestion, des faits ou
jugements qui ne sont pas en tant que tels enregistrés dans les comptes et pour lesquels il n'est pas possible
d'obtenir une confirmation indépendante. Nous demanderons donc à la direction de nous confirmer ces
éléments par écrit.

-5-
Nous lui demanderons également de nous confirmer :

− que toutes les autres informations importantes et pertinentes ont bien été portées à notre connaissance
et qu'aucune de celles-ci n'a été omise ou ne nous a été dissimulée, notamment en ce qui concerne des
engagements pris ou reçus ;

− son appréciation sur le risque que les comptes puissent comporter des anomalies significatives résultant
de fraudes ;

− le caractère non significatif des effets des anomalies relevées et non corrigées telles que figurant dans
l’état joint à la lettre d’affirmation.

1.6 Événements importants

La direction de votre Société doit nous informer en cours d’année de tout événement important pouvant avoir
un effet significatif sur l’activité ou les comptes et le patrimoine de votre Société.

1.7 Conventions réglementées

En matière de conventions réglementées, nous vous rappelons que, conformément aux dispositions prévues
par la loi, vous devez notamment :

− nous informer des nouvelles conventions ;

− nous informer, dans le mois suivant la clôture de l’exercice, de l'exécution au cours de l'exercice de
conventions conclues antérieurement ;

− nous fournir le détail de leurs termes et modalités.

1.8 Documents et informations adressés aux associés ou tenus à leur disposition à

l’occasion de l’assemblée générale appelée à statuer sur les comptes
Nous vous rappelons que vous devez nous adresser, préalablement à leur diffusion ou leur mise à disposition, ces
documents que nous reverrons dans le cadre de notre mission.

1.9 Convocation des commissaires aux comptes

La direction de la Société devra nous adresser les avis de convocation à l’assemblée générale approuvant les
états financiers annuels dans les délais prévus par le Code des Sociétés Commerciales.

2 Responsabilité des auditeurs et étendue de la mission

2.1 Objectif de la mission d'audit

L'audit des états financiers annuels et du Financial reporting package a pour objectif d'exprimer une opinion
sur leur régularité et sincérité et sur l'image fidèle qu’ils donnent du résultat des opérations de l’exercice
écoulé ainsi que de la situation financière et patrimoniale de la Société à la fin de cet exercice.

2.2 Définition d’un d’audit

Nous procéderons à un audit selon les dispositions du Code des Sociétés Commerciales et selon les normes
professionnelles applicables en Tunisie. Ces normes requièrent la mise en œuvre de diligences permettant
d'obtenir l'assurance raisonnable que les états financiers annuels et consolidés ne comportent pas
d'anomalies significatives. Nous rappelons à ce titre qu’un audit consiste à examiner, par sondages, les
éléments probants justifiant les données contenues dans les comptes. Il consiste également à apprécier les
principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l'arrêté des états financiers et à
apprécier leur présentation d'ensemble.

-6-
Nous tenons à souligner que du fait du recours à la technique des sondages ainsi que des autres limites
inhérentes à l’audit et au fonctionnement de tout système comptable et de contrôle interne, nos contrôles ne
sauraient couvrir l’exhaustivité des opérations de l’entreprise. Par conséquent, le risque de non-détection
d’une anomalie significative ne peut être totalement éliminé. Pour les mêmes raisons, nous ne pourrons non
plus vous donner l’assurance que toutes les déficiences majeures dans le système comptable et de contrôle
interne auront pu être identifiées.

Par ailleurs, nous rappelons que l'audit n'est pas organisé ni conduit pour les besoins d'un tiers particulier ou
en rapport avec une transaction particulière. Par conséquent, les questions pouvant intéresser un tiers ne
seront pas traitées spécifiquement et certaines questions peuvent être évaluées de manière différente par un
tiers, par exemple dans le cadre d’une transaction particulière.

2.3 Contrôle interne : Rapports à la direction

Notre revue des systèmes comptables et de contrôle interne est déterminée en fonction des travaux qui nous
sont nécessaires pour émettre une opinion sur les états financiers de votre Société. C'est la raison pour
laquelle nos commentaires/recommandations relatifs aux systèmes ne porteront que sur les points que nous
avons relevés au cours de nos travaux et non pas sur toutes les améliorations possibles qui pourraient être
suggérées à la suite de travaux spécifiques plus approfondis.

2.4 Erreurs, fraudes et irrégularités

Notre audit sera planifié de façon à avoir l’assurance raisonnable de détecter toute fraude ou erreur
significative dans les comptes ou livres comptables, mais il n'est pas destiné et ne saurait être considéré
comme servant à révéler les irrégularités, erreurs et fraudes éventuelles. Si notre examen révèle l'existence
de telles anomalies, elles seront portées à la connaissance des organes de direction.

En outre, l'article 270 du Code des Sociétés Commerciales nous oblige à informer les actionnaires des
irrégularités que nous aurions découvertes à l'occasion de nos contrôles et à révéler au Procureur de la
République les faits délictueux dont nous aurions connaissance.

3 Gouvernement d’entreprise et comité d’audit

Nous identifierons, avec votre collaboration, les personnes qui constituent le gouvernement d’entreprise et
le comité d’audit et nous déterminerons l’étendue, les modalités et la périodicité de communication avec ces
personnes.

4 Indépendance, secret professionnel et propriété des dossiers

4.1 Indépendance
Pour nous assurer du respect des règles de déontologie de la profession, notamment en matière de fourniture
de prestations de services, nous avons mis en place des procédures internes que nous appliquons à toute
mission.

4.2 Secret professionnel

Nous sommes soumis au secret professionnel conformément aux dispositions de l’article 270 du code des
Sociétés Commerciales. Nous ne pouvons être relevés de ce secret professionnel que dans les conditions
strictement précisées par la loi. La direction ne peut pas nous lever de ce secret professionnel.

4.3 Propriété des dossiers des commissaires aux comptes

Les papiers de travail et les dossiers que nous avons élaborés durant nos missions, y compris les documents
et les dossiers électroniques, sont notre seule propriété. Ils sont couverts par le secret professionnel.

-7-
En conséquence, nous refusons le droit à l’accès de nos dossiers à tout tiers non-habilité par la loi tunisienne.
Ils pourront toutefois faire l’objet de contrôles et d'inspections de la profession, du Ministère de la justice ou
du conseil des marchés financiers selon les prescriptions légales ou réglementaires, ou d’un contrôle qualité
interne au cabinet.

4.4 Rapports émis par les commissaires aux comptes et autorisation de leur diffusion
En complément à nos rapports de commissaires aux comptes dont la diffusion est déterminée par la loi, nous
pourrons être amenés à vous communiquer les conclusions de nos travaux sous forme de documents de
synthèse, lettres de recommandations etc. Avant de vous remettre une version finale de ces documents, nous
pourrons vous transmettre des rapports d’étape ou des projets de rapport ou encore effectuer des
présentations orales. Seule l’émission du rapport définitif écrit et signé fera foi. L’ensemble de ces
conclusions, quels que soient leur forme ou support, vous sera communiqué exclusivement pour vos besoins
internes et ne devra pas être copié, diffusé, cité en tout ou partie sans notre consentement préalable et écrit.

Si votre Société a l'intention de publier ou de reproduire, sur papier ou sous forme électronique (par exemple
sur un site Internet), notre rapport avec les états financiers annuels et consolidés ou faire référence à notre
nom d'une autre façon dans un document qui contient d'autres informations, la direction s'engage à (a) nous
transmettre ces documents sous forme de projet pour que nous en prenions connaissance et (b) obtenir notre
accord pour inclure notre rapport avant finalisation et distribution du document.

Lorsque notre rapport d'audit est reproduit sous une forme quelconque, les états financiers annuels et états
financiers consolidés complets, y compris les notes aux états financiers, qui font l’objet dudit rapport, doivent
aussi être présentés.

Ces dispositions s’appliquent également aux traductions de nos communications / rapports.

5 Autres sujets

5.1 Utilisation du courrier électronique

Nous pouvons communiquer par courrier électronique avec vous et vos services. Or, comme vous le savez, les
transmissions électroniques d'informations ne sont pas totalement sécurisées ou sans erreurs et peuvent être
interceptées, altérées, perdues, détruites ou arriver tard ou de manière incomplète, ou comporter des virus
ou autres intrusions malveillantes. Aussi, bien que nous mettions en œuvre les procédures normales de
contrôle pour identifier les virus les plus répandus à l'heure actuelle, nous ne serons en aucun cas
responsables de quoi que ce soit en matière de communication d'informations par électronique.

5.2 Utilisation des logiciels des commissaires aux comptes

Nous pouvons développer des logiciels, y compris des feuilles de calcul, des documents, des bases de données
et d'autres outils informatiques pour nous aider dans notre mission. Dans certains cas, ces aides peuvent être
fournies à votre Société sur demande. Dans la mesure où ces outils ont été développés spécifiquement pour
nos besoins et sans considération des besoins propres à l'utilisation qu'en ferait votre Société, ceux-ci sont
mis à la disposition de votre Société "tel quel" et pour leur seule utilisation et ne doivent pas être distribués
ou partagés avec un tiers. De plus, nous ne garantissons pas le caractère suffisant ou approprié de ces outils
informatiques pour les besoins de votre Société. Tout outil informatique développé spécifiquement pour votre
Société fera l'objet d'une lettre de mission séparée.

5.3 Loi applicable

En notre qualité de commissaires aux comptes, la présente lettre de mission est régie par la loi tunisienne.
Les instances professionnelles et les juridictions tunisiennes auront compétence exclusive pour tout différend
concernant l’exécution de la mission.

Fin de l’annexe.

-8-
 Annexe 20 : « Seuil de signification »
en Audit Financier
1 Définition et utilité du seuil de signification :
- La norme n° 14 de l’OECT (non abrogée) le définit comme : la limite à partir de laquelle une anomalie contenue dans un élément donné
et de nature à influencer la décision des utilisateurs de cet élément.
- L’ISA 320 considère que : « des informations sont significatives si leur omission ou leur anomalie sont susceptibles d’influencer les
décisions économiques prises par les utilisateurs se fondant sur les états financiers. ».
- La définition de la matérialité par le FASB est selon le SFAC n°2 :
« Materiality est l’aptitude d’une omission ou anomalie contenue dans l’information comptable, à modifier ou influencer le
jugement d’une personne raisonnable se basant sur cette information »

2 Critères relatifs au seuil de signification :

- La notion de seuil de signification est étroitement liée au principe comptable de l’importance relative (adopté en Tunisie par le cadre
conceptuel comptable de Décembre 1996)
- sa détermination fait partie de l’étape « planification des travaux d’audit financier »
- le SS est corolaire du Risque d’audit, il est inévitable autant que le RA.
- il matérialise le montant ou frontière où l’auditeur est autorisé de se tromper (ne pas détecter des erreurs).
- il est relatif dans l’espace (différent si entreprises différentes) et relatif dans le temps (différent si en une même entreprise il est mesuré
pour des périodes différentes, mais il est généralement de montant stable pour une période donnée

3 Critères indépendants du seuil de signification :

- La notion d’erreur varie : certaines erreurs sont significatives alors qu’elles ne dépassent pas le SS :
- la fraude, 20.000 VR d’une voiture amortie n’est pas significatif (choix de méthode d’amortissement, fiscale / comptable) mais 20.000
manque en caisse devient significatif,
- l’apparence de non respect de la réglementation (capital minimal pour des secteurs d’activité particuliers : promo immobilière :
150.000, 149.000 devient significatif car il arrête l’agrément, idem pour Banques, Univ privées…
- les sommes payées à des parties liées : sont soumises à autorisation, si aucune procédure ne leur est appliquée, elles deviennent
significatives,
- un faible montant en charge, ex surestimation de stock, mais une fois corrigé, change le bénéfice en perte, il devient significatif. Ou
bien en ce qui concerne les procédures d’alerte (pertes > 30% K), si pertes = 29,8% K, il s’agirait de 100 d qui ont été « manipulés »
pour éviter les procédures d’alerte, 100 d devient significatifs.

4 Repère pour la détermination du SS :

- le repère : sont les utilisateurs de l’information financière
- Pour fixer un SS global, on préconise l’utilisateur privilégié (défini par le cadre conceptuel comptable du pays)
- pour fixer un SS alloué, pour un compte ou rubrique donnés, on préconise l’utilisateur de la rubrique
- mais ces utilisateurs devraient être « connaisseurs » des états financiers et peuvent prendre des décisions économiques vis-à-vis de la
firme auditée
- d’exercice en exercice, le calcul du SS devrait être stable, le critère de calcul (formule) s’il change, il doit être convergeant avec le critère
précédent, car puisque c’est basé sur la décision de l’investisseur, et puisque même les changements en organisation de la firme ne se
réflètent qu’après une certaine période sur les données comptables et financières, le seuil ne devrait changer qu’après une certaine
période.
- le calcul du SS ne devrait pas être communiqué par l’auditeur à l’audité (pour éviter les manipulations comptables futures basées sur le
SS : ex : défalcation d’une facture importante en plusieurs dont les montants sont inférieurs au SS)
- selon ce seuil, l’utilisateur tranche pour décider ou non (d’effectuer une transaction avec la firme, par exemple, ou y investir…) et
l’auditeur tranche s’il est responsable de la non détection de l’erreur ou ensemble d’erreurs, ou non.

5 Détermination du SSG et du SSA :

- Pour le SSG, il s’agit de la significativité des erreurs contenues dans les états financiers en globalité, généralement on le fixe (selon le guide
IAASB pratique de la norme d’audit pour les PME - 2013) à : (les montants en rouge sont ceux que nous adoptons en examen final)
Référence SME Guide 2012 Min % Max %

Résultat courant avant impôt 3% 5% 7%

Revenus ou Charges 1% 3%
Capitaux Propres 3% 5%
Total Actif 1% 3%

- 5% du Bénéfice courant (avant impôt) : si l’utilisateur privilégié est l’investisseur

- 1% à 3% du chiffre d’affaire (critère à abandonner en cas de perte par exemple)
- 0,5% à 1% du total actif (lorsque l’entreprise est fortement capitalistique, possédant des actifs immobilisés de forte valeur)
- 1% à 2% des dettes…
- Pour le SSA, généralement : l’audit de l’actif est plus difficile que l’audit du passif, l’audit des stocks est plus difficile que l’audit des
immobilisations, généralement aussi, on part du montant du SSG, on en retranche un montant de réserve, et on alloue le reste sur les
différentes rubriques des états financiers.
- En une mission d’audit limité, (rubrique X par exemple), le SS ne concernerait que la rubrique et non tout l’état financier…

Conception Annexe : Fendri S. & Bouchekoua A. ISCAE-Manouba, 3emes LSC, 2023, page 1/2 inspiré du cours de RC de Mr Imed Ennouri
 Annexe 20 : Base de calcul du SS g par type d'utilisateur d'EF

Exemples d'utilisateurs des états financiers et les chiffres prioritaires qui influencent leurs décisions
Ces chiffres prioritaires constituent la base de calcul du SSg en y appliquant un taux spécifique respectif.

Utilisateurs Compétences Degré d’influence Objectif général Chiffres prioritaires

- Réaliser la stratégie et les objectifs de l’entité
Selon les utilisateurs auxquels ils
Dirigeants Très élevées Prépondérant - Remplir les obligations légales
s’adressent
- Communiquer avec les utilisateurs
en fonction du poids - Maximiser le rendement (dividendes et plus - Bénéfice net par action
Actionnaires non dirigeants Très disparates financier de leurs value potentielle) - Dividendes
participations dans le capital - Assurance de la pérennité - Valeur de l’entité
Analystes financiers, Comparabilité des informations avec d’autres - Taux de rentabilité
Très élevées Fonction du poids financier
Investisseurs, Institutionnels. sociétés du secteur - Taux d’endettement
S’assurer de la capacité à dégager de la - Evolution de l’équilibre financier
Banques Elevées Fonction du poids financier
trésorerie dans le futur. - Prévisions d’investissements
Fonction du pourcentage - Chiffre d’affaires
Clients Variables Assurer la pérennité des approvisionnements
dans le chiffre d’affaires - Perspectives de croissance
Faible sauf si le fournisseur est - Assurer la sécurité des débouchés - Volume d’achats
Fournisseurs Variables
détenteur d’une ressource rare - S’assurer de la solvabilité - Trésorerie
Connaître la situation financière, les résultats et
- Chiffre d’affaires
Concurrents Variables Quasi nul les perspectives d’un concurrent pour mesurer
- Marges et structure des coûts.
ses forces et ses faiblesses
Fonction de la force des - Part des salariés dans la valeur ajoutée.
Salariés Variables Pérennité de l’entreprise
syndicats - Rémunération des dirigeants
Etat Elevées Faible Développer le rôle citoyen des entreprises - Situation nette
Administration fiscale Elevées Faible S’assurer du respect des obligations fiscales - Bénéfice imposable

Source : Cours d' "Audit Financier" de Mr Imed Ennouri en Master d'Expertise Comptable - 2021-2022.

Annexe 20 : page 2 / 2.
 © FENDRI Souhir

Réponses Quizz 10

Chap 5 - AUDIT 2023

 © FENDRI Souhir

Réponses Quizz 11

Chap 5 - AUDIT 2023