REPUBLIQUE DE CÔTE D’IVOIRE

Union-Discipline-Travail
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Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique

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UNIVERSITÉ FÉLIX HOUPHOUËT-BOIGNY (UFHB)

Travaux de fin d’exercice

ENSEIGNANT
Dr Adama ILBOUDO

LICENCE 2 DES SCIENCES ECONOMIQUES ET GESTION

MAI 2024
 Chapitre 1 : LES AMORTISSEMENTS

1-Généralites
Selon l’article 45 de l’Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et à l’Information
Financière (AUDCIF), L’amortissement consiste pour l’entité à répartir le montant
amortissable du bien sur sa durée d’utilité selon un plan prédéfini.

Le montant du bien amortissable s'entend de la différence entre le coût d'entrée d’un

actif et sa valeur résiduelle prévisionnelle.
1-1 Terminologie
1-2-1 Le montant du bien amortissable (Ba)
Le montant du bien amortissable s’entend de la différence entre le coût d’entrée d’un actif et
sa valeur résiduelle prévisionnelle.
Ba = Vo – Vr

1-2-2 Le coût d’entrée du bien ou la valeur d’origine (Vo)

La valeur d’origine est la valeur d’entrée du bien. Elle correspond au cout d’acquisition hors
taxe déductible ou du coût de production.

1-2-3 La valeur résiduelle prévisionnelle (Vr)

La valeur résiduelle prévisionnelle d’un actif est le montant estimé, à la date de mise en
service, qu’une entité obtiendrait de la sortie de l’actif, après déduction des coûts de sortie
estimés.

1-2-4 La durée d’utilité (D)

La durée d’utilité est définie en fonction de l’utilité attendue de cet actif pour l’entité. Tous les
facteurs suivants sont pris en considération pour déterminer la durée d’utilité d’un actif :
- L’usage attendu de cet actif par l’entité, évalué par référence à la capacité ou à la
production physique attendue de cet actif ;
- L’usure physique attendue dépendant notamment des cadences de production et de
maintenance ;
- L’obsolescence technique ou commerciale découlant de changement ou
d’améliorations dans la production ou d’une évolution de la demande du marché pour
le produit ou le service fourni par l’actif ;
- Les limites juridiques ou similaires sur l’usage de l’actif, telles que les dates
d’expiration des courants de location.

1-2-5 Date d’acquisition (Da) et date de mise en mise en service (Dms)

- La date d’acquisition (Da) est la date à laquelle le bien a été acheté ou produit. Cette
date ne coïncide pas toujours avec la date de mise en service.

-1-
 - La date de mise en service (Dms) est la date à laquelle le bien a été mis en route (mis
en utilisation).
Ces deux dates servent au départ du décompte de la période (n), de calcule de
l’amortissement.
.

1-2-6 Calcul de la valeur comptable nette (VCN)

La valeur comptable nette est la valeur restante du bien après avoir déduit de la valeur
d’origine du bien le cumul des amortissements (∑A).

VCN = Vo - ∑A

2- Les différents types d’amortissement

Il existe plusieurs méthodes d’amortissement. On a :
- Les amortissements économiques ;
- Les amortissements fiscaux.

2-1 Les amortissements économiques

2-1-1 L’amortissement linéaire ou constant
2-1-1-1 Définition
L’amortissement linéaire consiste à repartir de manière égale le montant amortissable sur la
durée d’utilité du bien.
2-1-1-2 Principe
Peuvent bénéficier de l’amortissement linéaire tous les actifs immobilisés amortissables
acquis neufs ou d’occasion quel que soit leur durée d’utilisation.
2-1-1-3 Modalité de calcul
Le taux d’amortissement est constant :

tl = 100 / D

2-1-1-4 Le plan d’amortissement

Le plan d’amortissement linéaire est un tableau prévisionnel mettant principalement en
évidence les dépréciations linéaires subies par une immobilisation sur sa durée probable
d’utilisation.
Le plan d’amortissement se présente comme suit :
Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Date de mise en service:
Taux d’amortissement :
Mode :
Base Annuité de Cumul Valeur
Exercices Période
amortissable l’exercice amortissement comptable

-2-
Années nette

2-1-1-5 Comptabilisation
La constatation annuelle de l’amortissement comprend :
- Une charge : perte de valeur : compte 681 "dotation aux amortissements".
- Une dépréciation de l’immobilisation : compte soustractif 28 "amortissement de
l’immobilisation"
Ex : Amortissement du matériel de transport, compte 2845
Ainsi, les amortissements linéaires sont considérés comme suit :

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

28… Amortissement du matériel X
(Suivant le plan d’amortissement)

NB: La date de mise en service est la date retenue pour le calcul des amortissements
linéaires.
2-1-1-6 Bien mis en service en début d’exercice
TD N°1 :
La société "BOUFFETOUT" a acquis le 11/06/N-1 un matériel et outillage de 800 000 HT et
dont la durée probable d’utilité est de 4 ans. La TVA est au taux normal de 18%. La mise en
service s’effectue le 01er janvier N. Le mode d’amortissement est linéaire.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement linéaire de ce matériel et outillage.
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement.

Solution :
1- Présentons le plan d’amortissement du matériel et outillage
Taux linéaire = 100/durée = 100/4= 25%
Base amortissable (BA) = Vo – VR = 800 000 –0 = 800 000
Amort N = Vo * tl* m/1200 = 800 000 *25*12/1200 = 200 000
VCN = Vo – Cumul des Amort.
VCN n+2 = 800 000 – 600 000 = 200 000

-3-
 Nom de l’immobilisation : Matériel et outillage
Valeur d’origine : 800 000
Date de mise en service : 01/01/N
Taux d’amortissement : 25%
Mode : Linéaire
Base Annuité de Valeur
Exercices Cumul comptable
Période amortissable l’exercice
Années amortissement nette

N 12 mois 800 000 200 000 200 000 600 000

N+1 12 800 000 200 000 400 000 400 000
N+2 12 800 000 200 000 600 000 200 000
N+3 12 800 000 200 000 800 000 0

2- Les écritures comptables

681 Dotation aux amortissements d’exploitation 200 000

2841 Amortissement du matériel 200 000
(Suivant le plan d’amortissement)

2-1-1-7 Bien mis en service en cours d’exercice

Lorsque l’acquisition est faite dans le courant de l’exercice, la première annuité de
l’amortissement doit être réduite au "prorata temporis" afin de ne retenir que la période de la
mise en service à la fin de l’exercice. Ainsi, la première année est incomplète ; il viendra donc
s’ajouter en fin d’amortissement une annuité supplémentaire ; complément de la première
annuité.
TD N°2 :
Une machine industrielle est acquise le 01/09/N pour 1100 000 F HT. La TVA au taux normal
de 18%. La mise en service s’effectue le 01/10/N. La durée d’utilité prévue est de 5 ans. La
valeur résiduelle est de 100 000 F. L’entreprise compte retenir l’amortissement est linéaire.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement linéaire.
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement.
Solution :
Présentons le plan d’amortissement du matériel et outillage
Base amortissable = Vo – Vr = 1100000 – 100000 = 1 000 000
Taux linéaire = 100/durée = 100/5= 20%
Décompte :
N: 01/10/N au 31/12/N = 3 mois
N+1 : 01/01/N+1 au 31/12/N+1 = 12 mois
N+5 : 9 mois

-4-
Amort N = BA* tl* m/1200 = 1000 000 *20*3/1200 = 50 000
Amort N +1 = BA* tl* m/1200 = 1000 000 *20*12/1200 = 200 000
Amort N +5 = BA* tl* m/1200 = 1000 000 *20*9/1200 = 1500 000
VCN = Vo – Cumul des amortissements
Nom de l’immobilisation : Matériel et outillage
Valeur d’origine : 1 000 000
Date d’acquisition : 01/10/N
Taux d’amortissement : 20%
Mode : Linéaire
Base Annuité de Valeur
Exercices Cumul comptable
Période amortissable l’exercice
Années amortissement nette

N 3 mois 1 000 000 50 000 50 000 1 050 000

N+1 12 1 000 000 200 000 250 000 850 000
N+2 12 1 000 000 200 000 450 000 650 000
N+3 12 1 000 000 200 000 650 000 450 000
12 1 000 000 200 000 850 000 250 000
N+4
9 1 000 000 150 000 1 000 000 100 000
N+5

TD N° 3 :Un bien a été acquis le 30/04/2001 au coût de 10 000 000 durée 5 ans.
Présentez le plan d’amortissement linéaire.

PLAN D’AMORTISSEMENT LINEAIRE

Nom du bien : Machine-outil Durée d’utilisation : 5 ans

Date d’acquisition : 30/04/01 Taux = 1/5 = 0,2 soit 20%
Valeur d’origine : 10 000 000
Exo Période Base Annuité ∑A VCN
01 8 mois 10 000 000 1 500 000 1 500 000 8 500 000
02 12 mois 10 000 000 2 000 000 3 500 000 6 500 000
03 12 mois 10 000 000 2 000 000 5 500 000 4 500 000
04 12 mois 10 000 000 2 000 000 7 500 000 2 500 000
05 12 mois 10 000 000 2 000 000 9 500 000 500 000
06 4 mois 10 000 000 500 000 10 000 000 -
Total - 10 000 000 - -
Annuité de 2001 = 10 000 000 x 20 x 8/1200 = 1 500 000

2-1-2 L’amortissement dégressif à taux décroissant

2-1-2-1 Principe
La méthode consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.
2-1-2-2 Taux décroissant (td)

-5-
Il est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la
durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années.

Td=

2-1-2-3 Présentation du plan d’amortissement

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
EX Taux Base Annuité période Cumul des VCN
décroissants amortissable amortissements

TD N°4 :
Une machine est acquise le 01/01/2016 pour 24 000 000 F HT. La durée d’utilité prévue est
de 5 ans et le mode est l’amortissement dégressif à taux décroissant.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant.

Solution :
La somme numéro d’ordre = 1 +2 +3 +4 +5 = 15
BA = Vo – Vr = 24 000 000 – 0 = 24 000 000

Annuité 2016 = BA*Td*P/12 = 24 000 000*5/15*12/12 = 8 000 000

Annuité 2017 = BA*Td*P/12 = 24 000 000*4/15*12/12 = 6 400 000
Annuité 2018 = BA*Td*P/12 = 24000000*3/15*12/12 = 4 800 000
Annuité 2019 = BA*Td*P/12 = 24000000*2/15*12/12 = 3 200 000
Annuité 2020 = BA*Td*P/12 = 24000000*1/15*12/12 = 1 600 000

Nom de l’immobilisation : Machine

Valeur d’origine : 24 000 000
Date d’acquisition : 01/01/ 2016
Mode : Amortissement à taux décroissant
EX Taux Pé BA Annuité Cumul des VCN
décroissan amortissements
2016 5/15 12 24 000 000 8 000 000 8 000 000 16 000 000
2017 4/15 12 24 000 000 6 400 000 14 400 000 9 600 000
2018 3/15 12 24 000 000 4 800 000 19 200 000 4 800 000
2019 2/15 12 24 000 000 3 200 000 22 400 000 1 600 000
2020 1/15 12 24 000 000 1 600 000 24 000 000 0

-6-
TD 5 :
Une machine est acquise le 01/10/2016 pour 6 000 000 F HT. La durée d’utilité prévue est de
5 ans et le mode est l’amortissement dégressif à taux décroissant.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant.
Solution
La somme numéro d’ordre = 1 +2 +3 +4 +5 = 15
BA = Vo – Vr = 6 000 000 – 0 = 6 000 000
Décompte:
N: 01/10/N au 31/12/N = 3 mois

Annuité 2016 = BA*Td*P/12 = 6 000 000*5/15*3/12 = 500 000

Annuité 2017 = BA*Td*P/12 = (6 000 000*5/15*9/12) + (6 000 000*4/15*3/12)
= 1 900 000
Annuité 2018 = BA*Td*P/12 = (6 000 000*4/15*9/12) + (6 000 000*3/15*3/12)
= 1 500 000
Annuité 2019 = BA*Td*P/12 = (6 000 000*3/15*9/12) + (6 000 000*2/15*3/12)
= 1 100 000
Annuité 2020 = BA*Td*P/12 = (6 000 000*2/15*9/12) + (6 000 000*1/15*3/12)
= 700 000
Annuité 2021 = BA*Td*P/12 = (6 000 000*1/15*9/12) = 300 000
VCN = Valeur d’origine - Cumul des amortissements

Nom de l’immobilisation : Machine

Valeur d’origine : 24 000 000
Date d’acquisition : 01/01/ 2016
Mode : Amortissement à taux décroissant
EX Taux Pé BA Annuité Cumul des VCN
décroissan amortissements
2016 5/15 3 6 000 000 500 000 500 000 5 500 000
2017 5/15 9 6 000 000 1 900 000 2 400 000 3 600 000
4/15 3
2018 4/15 9 6 000 000 1 500 000 3 900 000 2 100 000
3/15 3
2019 3/15 9 6 000 000 1 100 000 5 000 000 1 000 000
2/15 3
2020 2/15 9 6 000 000 700 000 5 700 000 300 000
1/15 3
2021 1/15 9 6 000 000 300 000 6 000 000 0

2-1-3 L’amortissement par unités d’œuvre linéaire

2-1-3-1 Principe
Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui peuvent
être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heures
de travail... L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le

-7-
rapport entre le nombre d’unités d’œuvre consommées pendant l’exercice et le nombre total
d’unités d’œuvre prévue.
2-1-3-2 Annuité d’amortissement

Annuité d’amortissement=

2-1-3-3 Présentation du plan d’amortissement

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
EX UOC Base Annuité Cumul des VCN
amortissable amortissements

TOTAL

TD 6 :
Un matériel est acquis et mis en service le 01/08/N pour un montant de 33 000 000 F. Les
avantages économiques attendus sur les cinq exercices de N à N+4 sont mesurés par le
nombre d’unités fabriquées, soit respectivement : 800, 3 200, 5 000, 4 000 et 2 000 unités.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement par unités d’œuvre.
SOLUTION
Base amortissable = Vo – Vr = 33 000 000 – 0 = 33 000 000
Amortissement N = BA * UOC/Total UO = 33 000 000 * 800 / 15 000 = 1 760 000
Amortissement N+1 = BA * UOC/Total UO = 33 000 000 * 3200 / 15 000 = 7 040 000
Amortissement N +2 = BA * UOC/Total UO = 33 000 000 * 5000 / 15 000 = 11 000 000
Amortissement N +3 = BA * UOC/Total UO = 33 000 000 * 4000 / 15 000 = 8 800 000
Amortissement N +4 = BA * UOC/Total UO = 33 000 000 * 2000 / 15 000 = 4 400 000

VCN = Vo – Cumul des Amortissements

-8-
Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
EX UOC Base Annuité Cumul des VCN
amortissable amortissements
N 800 33000000 1 760 000 1 760 000 31 240 000
N+1 3200 33000000 7 040 000 8 800 000 24 200 00
N+2 5000 33000000 11 000 000 19 800 000 13 200 000
N+3 4000 33000000 8 800 000 28 600 000 4 400 000
N+4 2000 33000000 4 400 000 33 000 000 0
TOTAL 15000

2-2 Les amortissement fiscaux

2-2-1 L’amortissement accéléré
2-2-1-1 Définition
L’amortissement accéléré est une mesure d’aide fiscale. Il consiste à doubler la première
annuité d’amortissement et à rendre par la suite les autres annuités d’amortissement normal
comme celle de l’amortissement linéaire.
2-2-1-2 Principe
Peuvent bénéficier de l’amortissement accéléré, les matériels et outillages acquis neufs pour
être exploités dans le domaine industriel, agricole et de manutention pendant une durée
strictement supérieure à 5ans.
2-2-1-3 Modalité de calcul
L’amortissement accéléré consiste à doubler les douze (12) premiers mois de dépréciation.
Ainsi, la durée d’amortissement du bien est réduite d’une année. Le taux d’amortissement est
le même que celui de l’amortissement linéaire et la base de calcul de l’amortissement est
constante.

2-2-1-4 Le plan d’amortissement

Le plan d’amortissement met principalement en évidence les dépréciations du système
accéléré et les dépréciations dérogatoires.

Amortissement dérogatoire (AD) = Amortissement accéléré (AC) – Amortissement linéaire (AL)

Le plan se présente comme suit :

-9-
Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement : Mode accéléré
Amortissement
Cumul
Exo Base Amort. VN Amort. dérogatoire (151)
Période amort.
amort. accéléré fiscale linéaire Dotation Reprise
accéléré
(851) (861)

2-2-1-5 Comptabilisation
On enregistre au débit dans le compte 681 (dotation aux amortissements d’exploitation)
l’amortissement linéaire normal de l’exercice et au crédit le compte 28… (Amortissement des
valeurs immobilisées).
L’excédent c’est-à-dire la différence entre l’amortissement accélérée et l’amortissement
linéaire est comptabilisé au crédit dans le compte 151 (amortissement dérogatoire) et au débit
dans le 851 (dotation aux provisions réglementées) Si l’amortissement accéléré >
l’amortissement linéaire. Dans le cas contraire cette charge est enregistrée au débit du compte
amortissement dérogatoire (151) par le crédit du compte 861 (reprise de provisions
réglementées)
• Si l’amortissement accéléré ou fiscal > l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

851 Dotation aux provisions réglementées X
28… Amortissement du matériel X
151 Amortissement dérogatoire X
(Suivant le plan d’amortissement)

• Si l’amortissement accéléré ou fiscal = l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

28… Amortissement du matériel X
(Suivant le plan d’amortissement)

• Si l’amortissement accéléré ou fiscal < l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

151 Amortissement dérogatoire X
28… Amortissement du matériel X
861 Reprise de provisions réglementées X
(Suivant le plan d’amortissement)

Remarque :
A la fin de la durée d’amortissement on constate que :

- 10 -
 - Le compte 151 est soldé
- Les comptes 851 et 861 présentent les mêmes soldes
2-2-1-6 Cas de biens acquis en début d’exercice
TD 7 :
Une entreprise a acquis le 05/01/2002 une machine industrielle pour 21 000 000 HT. Cette
machine est amortissable selon le mode accéléré au taux de 12,5%. Elle est mise en service le
09/03/2002. TVA au taux normal.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement de ce matériel
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel.
2-2-1-7 Cas de biens acquis en cours d’exercice
TD 8 :
L’entreprise "Moulet" a acquis le 14/04/1998 un matériel neuf pour 11 800 000 TTC. Ce
matériel est amorti selon le mode accéléré pour une durée de huit (8) ans. Il est mis en service
le 31/09/1998. TVA 18%.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement de ce matériel
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel.

2-2-2 L’amortissement dégressif

2-2-2-1 Définition
L’amortissement dégressif consiste à calculer l’amortissement de la première annuité à partir
de la valeur d’origine puis la valeur comptable nette, pour les années suivantes. Ce système
d’origine fiscale permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au
départ.

2-2-2-2 Principe
Peuvent bénéficier de l’amortissement dégressif :
- Les matériels et outillages acquis neufs pour être exploités dans le domaine industriel,
agricole et de manutention pendant une durée supérieure ou égale à trois ans (3).
- Les matériels informatiques acquis neufs et destinés à être utilisés pendant une durée
supérieure ou égale à (3) trois ans.

2-2-2-3 Modalité de calcul

L’amortissement dégressif consiste à calculer le premier amortissement sur la base de valeur
d’origine et les autres sur la base de la VCN. Le taux d’amortissement appliqué n’est pas le
taux linéaire mais un taux dégressif (td) calculé selon la formule.

td = taux linéaire x coefficient

Le coefficient lui-même est déterminé en fonction de la durée de vie du bien.

Durée de vie Coefficient

- 11 -
 De 3 à 4 ans 1,5
De 5 à 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5

• Il est important de calculer le rapport (R)

R = durée / coefficient Ou R = 100 / td

NB : On retient la partie entière

• Ce rapport détermine le nombre d’années restantes pour lesquelles l’amortissement est
calculé selon la formule
A = VNF / R

2-2-2-4 Le plan d’amortissement

Le plan d’amortissement dégressif met aussi en évidence les dépréciations du système
dégressif et les dépréciations dérogatoires comme dans le cas du système accéléré.

Amortissement dérogatoire (AD) = Amortissement dégressif (AD) – Amortissement linéaire (AL)

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
Amortissement
Cumul
Ex. VFN Amort. VFN Amort. dérogatoire (151)
Période amort.
Années début dégressif fin linéaire Dotation Reprise
dégressif
(851) (861)

2-2-2-5 Comptabilisation
L’enregistrement se fait de la manière suivante :

• Si l’amortissement dégressif ou fiscal > l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

851 Dotation aux provisions réglementées X
28… Amortissement du matériel X
151 Amortissement dérogatoire X
(Suivant le plan d’amortissement)

- 12 -
 • Si l’amortissement dégressif ou fiscal < l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

151 Amortissement dérogatoire X
28… Amortissement du matériel X
861 Dotation aux provisions réglementées X
(Suivant le plan d’amortissement)

2-2-2-6 Cas de biens acquis en début d’exercice

TD 9 :
Un matériel industriel acquis le 01/01/1998 à 1 500 000 HT. TVA 18%, facture n° 128 Z du
fournisseur Bamba. Ce matériel amortissable de façon dégressive sur 8 ans. Il est mis en
service le 01/01/1998.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement dégressif de ce matériel
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel.
2-2-2-7 Cas de biens acquis en cours d’exercice
TD 10 :
Une entreprise a acquis le 01/10/2003 une machine industrielle pour un montant de
10 620 000 TTC. Ce matériel est amortissable selon le mode dégressif sur une durée de 60
mois. TVA au taux normal. La machine est mise en service le 01/12/2003.
Travail à faire :
1- Comptabilisation l’acquisition de la machine le 01/10/2003.
2- Présenter le plan d’amortissement dégressif de la machine.
3- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement.

- 13 -
Chapitre 2 : CESSION DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES

Il faut entendre par cession la sortie définitive d’un bien du patrimoine de l’entreprise. Le
SYSCOHADA Révisé distingue quatre cas de sorties d’immobilisations qui sont :
- La vente du bien,
- L’échange de bien,
- La mise au rebut du bien,
- La destruction ou vol du bien.

Selon le SYSCOHADA Révisé, on distingue deux types de cession qui sont :

- Les cessions courantes,
- Les cessions occasionnelles.
1- La vente ou cession
1-1 La vente ou cession occasionnelle

La vente constitue un produit exceptionnel et un apport financier pour l’entreprise.

1-1-1 Les écritures comptables
- Constatation de la cession
Lorsque la TVA est récupérée sur immobilisation à son acquisition, lors de la cession, la TVA
doit être facturée sur son produit de cession et comptabilisée au crédit du compte 4431 (TVA
facturée sur vente).

485 Créance de cession X

821/ 2 Produit de cession d’immobilisation X
4431 TVA facturée sur vente X
(Suivant cession)

- L’amortissement complémentaire
C’est la constatation de la dépréciation pour la période écoulée entre le début de l’exercice et
la date de sortie du bien. La comptabilisation de l’amortissement complémentaire se fait
comme dans le cas général

681 Dotation aux amortissements d’exploitation X

28… Amortissement du matériel X
(Suivant dotation complémentaire)

NB : Tenir compte des amortissements dérogatoires en cas de mode accéléré ou dégressif.

- Sortie du bien ou mise en évidence de la VCN (VCN)

Le bien cédé sort du patrimoine de l’entreprise de même que ses amortissements économiques
sont annulés. Cela met en évidence la VCN.

14
 811/ 2 VCN de cession d’immobilisation X
2… Compte d’immobilisation
(Sortie du bien) X

- Annulation du cumul des amortissements économiques pratiqués

Les amortissements économiques pratiqués sur le bien cédé doivent être annulés.

28… Amortissement de … X
811/ 2 VCN de cession d’immobilisation X
(Solde des amortissements pratiqués)

- Solde du compte 151

Lorsque le bien est amorti de façon accéléré ou dégressif, il convient de solder le compte 151
(amortissement dérogatoire) par l’écriture suivante :

151 Amortissement dérogatoire X

861 Reprise de provision réglementée X
(Annulation d’amortissement dérogatoire)

Lorsque le texte reste muet sur l’activité de l’entreprise, il faut considérer qu’il s’agit d’une
cession occasionnelle.

1-1-2 Résultat de cession

❖ En cas d’amortissement économique

Résultat de cession = Prix de cession HT - VCN

❖ En cas d’amortissement fiscal

• Résultat comptable de cession
Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN + solde du compte 151

• Résultat fiscal de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF

15
1-2 Vente ou cession courante
Il y a vente ou cession courante lorsqu’une entreprise renouvelle couramment ses
immobilisations.
Dans le cas d’une cession courante, les étapes des écritures ne changent pas. Toutefois, les
comptes 485, 81, 82 sont remplacés respectivement par les comptes :
- 414 "créances sur cession courantes d’immobilisations"
- 654 "valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations"
- 754 "produits de cessions courantes d’immobilisations"

TD 1 :
L’entreprise KOBO achète une machine-outil CESKA à 15 340 000 F TTC le 01/01/N. Celui-
ci est amorti selon le système linéaire sur une durée de vie d’utilité de 5 ans, le 31 décembre
de chaque année.
Le 01/10/N+3, le matériel est vendu à 8 000 000 F HT.
Travail à faire :
1- Déterminer le taux d’amortissement de la machine-outil CESKA
2- Présenter le plan d’amortissement
3- Passer les écritures de cession
4- Donner le résultat de cession
Solution :
1- Déterminons le taux d’amortissement linéaire
Taux linéaire = 100/durée = 100/5 = 20%
2- Présentons le plan d’amortissement de la machine-outil

Nom de l’immobilisation : Machine-outil

Valeur d’origine : 13 000 000
Valeur résiduelle : 0
Date d’acquisition : 01/01/N
Taux d’amortissement : 100/5=20%
Mode : Linéaire
Exercice Période Base Annuité Cumul des Valeur
amortissable annuités comptable
nette (VCN)
N 12 mois 13 000 000 2 600 000 2 600 000 10 400 000
N+1 12 mois 13 000 000 2 600 000 5 200 000 7 800 000
N+2 12 mois 13 000 000 2 600 000 7 800 000 5 200 000
N+3 12 mois 13 000 000 2 600 000 10 400 000 2 600 000
N+4 12 mois 13 000 000 2 600 000 13 000 000 0

16
3- Passons les écritures de cessions
Amortissement complémentaire :
Décompte : du 01/01/N+3 au 01/10/N+3= 9 mois
Amortissement complémentaire = 13 000 000*20*9/1200= 1 950 000
Cumul des amortissements linéaires :
Décompte = 12+12+12+9 = 45 mois
Cumul des amortissements = 13 000 000*20*45/1200 = 9 750 000
= 2600000+2600000+2600000+1950000=9750000

31/12/N+3
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 1 950 000
2841 Amortissement de machine 1 950 000
(selon plan d’amortissement)

D°
485 Créances sur cession d’immobilisation 9 440 000

822 Produits de cession d’immo. Corporelle 8 000 000

4431 TVA facturée sur ventes 1 440 000

(cession d’immobilisation)

D°
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 13 000 000
241 Matériel industriel 13 000 000
(sortie de l’immobilisation)
D°
2841 Amortissement du matériel indus. 9 750 000
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 9 750 000

(annulation du cumul des amort.)

3- Déterminons le résultat de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN
VCN = Vo – Cumul des amortissements à date de cession
VCN = 13 000 000 – 9 750 000 = 3 250 000
Résultat de cession = 8 000 000 – 3 250 000 = 4 750 000

17
TD 2 :
Une machine-outil acquise le 01/04/N à 10 620 000 F TTC amortissable selon le mode
dégressif sur 5ans, est cédé le 01/07/N+2 à 3 100 000 F HT (TVA 18%).
Travail à faire :
1- Passer les écritures de cession
2- Déterminer le résultat de cession

Solution :
Vo HT = Vo TTC/1.18 = 10 620 000 /1.18 = 9 000 000
Nom de l’immobilisation : Matériel industriel
Valeur d’origine : 9 000 000
Date d’acquisition : 01/04/N
Taux d’amortissement : 20*2= 40%
Mode : dégressif
Année charnière = durée/ coef = 5/2=2.5
Les 2 dernières années sont linéaires
EXO Période VNFd Annuité Cumul VNF Annuité Amort dérogatoire
dég annuités linéaire Dotation Reprise
N 9 9 000 000 2 700 000 2 700 000 6 300 000 1 350 000 1 350 000
N+1 12 6 300 000 2 520 000 5 220 000 3 780 000 1 800 000 720 000
N+2 12 3 780 000 1 512 000 6 732 000 2 268 000 1 800 000 288 000
N+3 12 2 268 000 1 134 000 7 866 000 1 134 000 1 800 000 666 000
N+4 12 1 134 000 1 134 000 9 000 000 0 1 800 000 666 000
N+5 450 000 450 000

2 070 000 2 070 000

Passons les écritures de cessions

Amortissement complémentaire :
Décompte : 6 mois
Amortissement complémentaire dégressif = 1 512 000 *6/12= 756 000
Amortissement complémentaire linéaire = 1 800 000 *6/12= 900 000
Amortissement dérogatoire = 144 000
Cumul des amortissements linéaires :
Décompte = 9+12+6 = 27 mois
Cumul des amortissements = 9 000 000*20*27/1200 = 4 050 000
Solde du compte 151

18
Solde du compte 151 = 1 350 000 +720 000 – 144 000 = 1 926 000

681 Dotation aux amortissements d’exploitation 900 000

151 Amortissement dérogatoire 144 000
2841 Amortissement de machine 900 000
861 Reprise de provision réglementée 144 000
(selon plan d’amortissement)

D°
485 Créances sur cession d’immobilisation 3 658 000

822 Produits de cession d’immo. Corporelle 3 100 000

4431 TVA facturée sur ventes 558 000

(cession d’immobilisation)

D°
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 9 000 000
241 Matériel industriel 9 000 000
(sortie de l’immobilisation)
D°
2841 Amortissement du matériel indus. 4 050 000
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 4 050 000
(annulation du cumul des amort.)
D°

151 Amortissement dérogatoire 1 926 000

861 Reprise de provision règlementée 1 926

000
(solde du compte 151)

2- Déterminons le résultat de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT + solde du compte 151 – VCN
VCN = Vo – Cumul des amortissements à date de cession
VCN = 9 000 000 – 4 050 000 = 4 950 000
Résultat de cession = 3 100 000 + 1 926 000 – 3 250 000 = 976 000

19
2- Cession avec échange
2-1 Définition
L’échange est l’opération par laquelle l’ancienne immobilisation est remplacée par une
nouvelle, en générale moyennant le paiement d’une soulte (différence ou complément de
règlement).
On entend par soulte la différence entre la valeur du nouveau bien et le prix de cession de
l’ancien bien.
Soulte = Valeur du nouveau bien TTC - Prix de cession TTC de l’ancien bien

2-2 Principe de comptabilisation

- Constatation de la cession
Lorsque la TVA est récupérée sur immobilisation à son acquisition, lors de la cession, la TVA
doit être facturée sur son produit de cession et comptabilisée au crédit du compte 4431 (TVA
facturée sur vente).

485 Créance de cession (en cas de cession à crédit) X

821/ 2 Produit de cession d’immobilisation X
4431 TVA facturée sur vente X
(Suivant cession)

- L’amortissement complémentaire
C’est la constatation de la dépréciation pour la période écoulée entre le début de l’exercice et
la date de sortie du bien. La comptabilisation de l’amortissement complémentaire se fait
comme dans le cas général

681 Dotation aux amortissements d’exploitation X

28 Amortissement du matériel X
(Suivant dotation complémentaire)

NB : Tenir compte des amortissements dérogatoires en cas de mode accéléré ou dégressif.

- Sortie du bien ou mise en évidence de la VCN (VCN)

Le bien cédé sort du patrimoine de l’entreprise de même que ses amortissements économiques
sont annulés. Cela met en évidence la VCN.

811/ 2 VCN de cession d’immobilisation X

2… Compte d’immobilisation
(Sortie du bien) X

- Annulation du cumul des amortissements économiques pratiqués

20
Les amortissements linéaires pratiqués sur le bien cédé doivent être annulés.

28… Amortissement de … X
811/ 2 VCN de cession d’immobilisation X
(Solde des amortissements pratiqués)

- Solde du compte 151

Lorsque le bien est amorti de façon accéléré ou dégressif, il convient de solder le compte 151
(amortissement dérogatoire) par l’écriture suivante :

151 Amortissement dérogatoire X

861 Reprise de provision réglementée X
(Annulation d’amortissement dérogatoire)

- Acquisition du nouveau bien

2… Compte d’immobilisation X
4451 TVA / immobilisations x
481 Fournisseur d’investissement X
(Suivant facture d’acquisition)

- Soldes des comptes de biens avec ou sans paiement de la soulte

481 Fournisseurs d’investissement X

485 Créance sur cession d’immo. X
521 Banque X
(Mise en évidence de la soulte)

o Résultat
❖ Mode linéaire

Résultat de cession = Prix de cession HT - VCN

❖ En cas de mode accéléré ou dégressif

Résultat comptable de cession
Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN + solde du compte 151

21
 Résultat fiscal de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF

TD 3 :
La machine-outil AZAX acquise le 01/04/N à 14 160 000 TTC est amortie par la méthode
dégressive sur 5 ans.
Le 01/07/N+2, elle a été échangée contre une autre plus performante dont la facture est la
suivante :

Machine AZERTY 16 000 000

TVA 18% 2 880 000

Montant TTC 18 880 000

Reprise AZAX - 4 720 000
NAP 14 160 000

La soulte est réglée par chèque postal.

Travail à faire :
Sachant qu’aucune écriture n’a été passée, régulariser cette situation au 31/12/N+2. En
déduire l’écriture d’amortissement de la nouvelle machine et le résultat de cession.

Solution :
Vo HT = Vo TTC/1.18 = 14 160 000 /1.18 = 12 000 000
Nom de l’immobilisation : Matériel industriel
Valeur d’origine : 12 000 000
Date d’acquisition : 01/04/N
Taux d’amortissement : 20*2= 40%
Mode : dégressif
Année charnière = durée/ coef = 5/2=2.5
Les 2 dernières années sont linéaires
EXO Période VNFd Annuité Cumul VNF Annuité Amort dérogatoire
dég annuités linéaire Dotation Reprise
N 9 12 000 000 3 600 000 3 600 000 8 400 000 1 800 000 1 800 000
N+1 12 8 400 0000 3 360 000 6 960 000 5 040 000 2 400 000 960 000
N+2 12 5 040 000 2 016 000 8 976 000 3 024 000 2 400 000 384 000
N+3 12 3 024 000 1 512 000 10 488 000 1 512 000 2 400 000 888 000
N+4 12 1 512 000 1 512 000 12 000 000 0 2 400 000 888 000
N+5 3 600 000 600 000

2 760 000 2 760 000

22
Passons les écritures de cessions
Amortissement complémentaire :
Décompte : 6 mois
Amortissement complémentaire dégressif = 2 016 000 *6/12= 1 008 000
Amortissement complémentaire linéaire = 2 400 000 *6/12= 1 200 000
Amortissement dérogatoire = 192 000
Cumul des amortissements linéaires :
Décompte = 9+12+6 = 27 mois
Cumul des amortissements = 12 000 000*20*27/1200 = 5 400 000
Solde du compte 151
Solde du compte 151 = 1 800 000 + 960 000 – 192 000 = 2 568 000

31/12/N+2
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 1 200 000
151 Amortissement dérogatoire 192 000
2841 Amortissement de machine 1 200 000
861 Reprise de provision réglementée 192 000
(selon plan d’amortissement)

D°
485 Créances sur cession d’immobilisation 4 720 000
822 Produits de cession d’immo. Corporelle 4 000 000
4431 TVA facturée sur ventes 720 000
(cession d’immobilisation)

D°
Valeur comptable des cessions d’immo.
Matériel industriel
812 241 (sortie de l’immobilisation) 12 000 000 12 000 000
D°
2841 Amortissement du matériel indus. 5 400 000
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 5 400 000
(annulation du cumul des amort.)
D°

151 Amortissement dérogatoire 2 568 000

861 Reprise de provision règlementée 2 568 000

(solde du compte 151)

241 Matériel industriel 16 000 000

4451 TVA récupérable sur immo. 2 880 000
481 Fournisseurs d’investissement 18 880 000

23
 (selon facture)

D°
481 Fournisseurs d’investissement 18 880 000
485 Créances sur cession d’immobilisation 4 720 000
531 Chèque postal 14 160 000

(chèque postal n°)

2- Déterminons le résultat de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT + solde du compte 151 – VCN
VCN = Vo – Cumul des amortissements à date de cession
VCN = 12 000 000 – 5 400 000 = 6 600 000
Résultat de cession = 4 000 000 + 2 568 000 – 6 600 000 = -32 000
3- Cession avec plus-value à réinvestir
La plus-value réalisée sur la cession d’immobilisation est en principe imposable à l’IBIC.
Mais dans le but d’encourager les entreprises à renouveler les anciennes immobilisations, le
code général des impôts exonère cette plus-value ; sous certaines conditions :
- L’investissement doit se faire en Côte d’Ivoire
- La plus-value doit résulter d’une cession
- L’investissement doit être fait en immobilisation
- L’investissement doit se faire dans un délai de trois ans
- Le montant minimum à réinvestir (MMAR) doit être respecté.
MMAR = VO du bien cédé + plus-value
MMAR = Somme des amortissements linéaires + Prix de cession HT + (solde du compte
151).
La constatation de la plus-value comme provisions réglementées se fait à la fin de
l’exercice durant lequel la cession a lieu.
L’écriture est la suivante :

Débit : 851… Dotation aux provisions réglementées

Crédit : 152…..Plus-value à réinvestir

Au cours des exercices suivants, la plus-value doit être reprise comme provision réglementée
par l’écriture suivante :

Débit : … 152…..Plus-value à réinvestir

Crédit : 861…..Reprise de provisions réglementées

- soit en totalité, si l’entreprise n’a pas réinvesti dans le délai imparti ;

- soit en partie si le MMAR n’a pas été respecté.
- Soit à hauteur du taux d’amortissement pratiqué sur la nouvelle immobilisation.

24