REMERCIEMENT

De prime à bord, nous voulons exprimer nos considérations meilleures à nos professeurs qui

ont fourni des grands efforts pour nous acquérir le savoir et le savoir être dans des conditions

universitaires favorables.

Nous témoignons nos reconnaissances à nos familles et nos amis qui ont participé à la

réalisation de ce travail. Les uns avec des conseils francs et déterminants, les autres avec des

mots d’encouragement ou même avec des paroles réconfortantes.

Une mention toute particulière d’un grand respect à notre encadreur de stage Madame Blibech

Nourhène, dont les nombreux conseils méthodologiques et la constante disponibilité ont été

plus que déterminants pour la réalisation de ce rapport.

Nous sommes très redevables à notre maitre de stage l’expert-comptable Monsieur Douiri

Abdel Majid qui nous a aimablement orienté dans notre travail dans son cabinet, sans oublier

les précieux aides et conseils de Monsieur Mahdi Mandhouj, c’est grâce à leur soutien et à

leur collaboration que nous avons pu rédiger ce rapport.

Nous remercions également tous les cadres et les agents de la société qui a fait l’objet de

l’étude de cas pour leurs efforts et leurs aides pour notre formation pratique en facilitant notre

intégration dans la société.

TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION GÉNÉRALE 1

CHAPITRE 1 : DESCRIPTION DE L’ÉTABLISSEMENT D’ACCUEIL ET LES TÂCHES EFFECTUÉES 3

SECTION 1 : DESCRIPTION DU CABINET 3

1. PRÉSENTATION DU CABINET AMI CONSULTING 3

2. STRUCTURE JURIDIQUE DU CABINET 4

3. RELATIONS INTERNATIONALES 5
SECTION 2 : LES TÂCHES EFFECTUÉES 5

1. LE TRI, LE CONTRÔLE, ET LE CLASSEMENT DES DOCUMENTS COMPTABLES 5

LES TACHES EXÉCUTÉES : 5

2. PASSATION DES ÉCRITURES COMPTABLES 5

3. TRAVAUX D’ANALYSE ET DE JUSTIFICATION DES COMPTES 6

4. PRÉPARATION DES ÉTATS FINANCIERS (BILAN, ÉTAT DE RÉSULTAT, ÉTAT DE FLUX ET

NOTES AUX ÉTATS FINANCIERS) 6

CONCLUSION 7

CHAPITRE 2 : LES IMMOBILISATIONS ET LES SPÉCIFICITÉS Y AFFÉRANT 8

SECTION 1 : LES SPÉCIFICITÉS LIÉES À LA DÉFINITION DES IMMOBILISATIONS 8

1. DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION ET CHARGE 8

1.1 LES CHARGES LIÉES AUX IMMOBILISATIONS 8

1.1.1 NOUVELLES ACQUISITIONS 8

1.1.2 ACQUISITIONS RATTACHÉES À DES ÉLÉMENTS EXISTANTS 9

1.1.3 DÉPENSES DE RÉPARATION 9

1.2 LES CHARGES COMPTABILISÉES COMME IMMOBILISATIONS 10

1.2.1 LES FRAIS D’ÉTABLISSEMENT 10

1.2.2 LES FRAIS DE RECHERCHE APPLIQUÉE ET DE DÉVELOPPEMENT 10

1.2.3 LES CHARGES À RÉPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES 10

1.2.4 LES FRAIS D’ÉMISSION D’EMPRUNT 10

1.2.5 LES DROITS DE MUTATIONS, HONORAIRES OU COMMISSIONS 11

2. CLASSIFICATION DES IMMOBILISATIONS 11

2.1 CRITÈRES ÉCONOMIQUES 11

2.2 CRITÈRES FINANCIERS 11

2.3 CRITÈRES JURIDIQUES 11

2.4 CRITÈRES TECHNIQUES 12

2.5 CRITÈRES COMPTABLES 12

SECTION 2 : LES SPÉCIFICITÉS LIÉES À L’ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

12

1. EVALUATION À L’ENTRÉE DE L’ENTREPRISE « LE COÛT D’ENTRÉE » 12

1.1 LES COMPOSANTES DU COÛT 12

1.2 LES ÉLÉMENTS EXCLUS DU COÛT 13

1.3 ACQUISITION D'IMMOBILISATION À CRÉDIT 13

1.4 PRODUCTION D'UNE IMMOBILISATION PAR L'ENTREPRISE 13

1.5 LES IMMOBILISATIONS ACQUISES EN LEASING 13

1.6 IMMOBILISATIONS ACQUISES AVEC SUBVENTION 14

1.7 IMMOBILISATIONS ACQUISES À TITRE GRATUIT 14

2. EVALUATION AU FUR ET À MESURE DE L’USAGE « LA VALEUR D’AMORTISSEMENT » 14

2.1 PRINCIPE 14

2.2 DURÉE D'AMORTISSEMENT 14

2.3 BASE AMORTISSABLE 15

2.4 LES MÉTHODES D’AMORTISSEMENT 15

2.5 DISTINCTION ENTRE ÉLÉMENTS DIFFÉRENTS TELS QUE TERRAINS/CONSTRUCTION 16

2.6 LES COÛTS DE DÉMANTÈLEMENT, DE DÉPLACEMENT OU REMISE EN ÉTAT

ULTÉRIEUR 16

2.7 RÉEXAMEN DE LA DURÉE DE VIE ET DE LA MÉTHODE D'AMORTISSEMENT 16

3. EVALUATION À L’ARRÊTÉ DES COMPTES « VALEUR COMPTABLE NETTE » 17

CONCLUSION 17

CHAPITRE 3 : AUDIT FINANCIER DU CYCLE IMMOBILISATION CORPORELLES 18

SECTION 1 : AUDIT FINANCIER 18

1. DÉFINITION DE L’AUDIT FINANCIER 18

1.1 L’AUDIT LÉGAL 18

1.2 L’AUDIT CONTRACTUEL 18

2. DÉMARCHE DE TRAVAIL POUR LES MISSIONS D’AUDIT 19

2.1 PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE 19

2.2 IDENTIFICATION DES ZONES DE RISQUES 20

2.3 EVALUATION DU SYSTÈME DE CONTRÔLE INTERNE 21

2.4 ASSISTANCE AUX INVENTAIRES PHYSIQUES 22

2.5 LE CONTRÔLE DES COMPTES 23

2.6 RAPPORT DU COMMISSAIRE AU COMPTE 24

SECTION2 : AUDIT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 27

1. CONTRÔLE DU COMPTE IMMOBILISATIONS CORPORELLES 27

2. RISQUES SPÉCIFIQUES 28

3. LA PROCÉDURE D’AUDIT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 29

3.1 ASSERTIONS À VÉRIFIER, LES OBJECTIFS ET LES RISQUES D’AUDIT 29

3.2 LE TABLEAU DES MOUVEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 31

3.3 TEST SUR LES ACQUISITIONS 31

3.4 TESTE SUR LES CESSIONS 32

3.5 TEST D’AMORTISSEMENT 32

CONCLUSION 32

CHAPITRE 4 : LES MISSIONS ET TRAVAUX D’AUDIT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES AU

SEIN DU CABINET « AMI CONSULTING » 33

SECTION 1 : LES MISSIONS D’AUDIT 33

1. AUDIT D’UNE SOCIÉTÉ AM 33

2. AUDIT D’UNE SOCIÉTÉ TH 33

SECTION 2 : LES TRAVAUX D’AUDIT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES D’UNE SOCIÉTÉ TH

34

1. COLLECTE DES ÉLÉMENTS PROBANTS POUR L’AUDIT DES IMMOBILISATIONS

CORPORELLES 35

1.1 DOCUMENT JUSTIFICATIFS ET DOCUMENTS COMPTABLES SUPPORTANT LES ÉTATS

FINANCIERS 35

1.2 AUTRES INFORMATIONS 35

2. EVALUATION DU SYSTÈME DE CONTRÔLE INTERNE DES IMMOBILISATIONS 36

3. EXÉCUTION DES TRAVAUX 37

3.1 LEAD DES IMMOBILISATIONS 38

3.2 RÉALISATION DES TESTS D’AUDIT 38

3.2.1 TEST DES ASSERTIONS 39

3.2.2 TEST SUR LES ACQUISITIONS 40

3.2.3 TEST SUR LES CESSIONS 41

3.2.4 TEST D’AMORTISSEMENT 41

4. OPINION D’AUDIT SUR LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 43

CONCLUSION 44

CONCLUSION GÉNÉRALE 45

BIBLIOGRAPHIE 46

WEBOGRAPHIE 47

LISTE DES TABLEAUX

TABLEAU N°1 : LES ASSERTIONS LIÉES AUX IMMOBILISATIONS 30

TABLEAU N°2 : LEAD DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 38

TABLEAU N°3 : TEST DES ASSERTIONS 39

TABLEAU N°4 : TEST SUR LES ACQUISITIONS 40

TABLEAU N°5 : TEST D’AMORTISSEMENT 42

LISTE DES FIGURES

FIGURE 1 : LOGO AMI CONSULTING 3

FIGURE 2: ORGANIGRAMME DE LA SOCIÉTÉ AMI CONSULTING 4

FIGURE 3 : ETAPES D’APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE 22

LISTE DES ABREVIATIONS

AMI : Audit Management International

CAC : Commissariat Aux Comptes

CAC: Commissaire Aux Comptes

CSC : Code des Sociétés Commerciales

EC: Expert Comptable

EF: Etats Financiers

FODEC : Fond de développement de la compétitivité

IFAC: International Federation of Accountants

ISA: International Standards of Auditing

IAS: International Accounting Standards

NCT : Norme Comptable Tunisienne

OECT : Ordre des Experts Comptable de Tunisie

SA: Société Anonyme

SARL: Société A Responsabilité Limitée

TVA : Taxes sur la Valeur Ajoutée

VCN : Valeur Comptable Nette

Introduction Générale
Il est dans les traditions d'apprentissage à l’Institut Supérieur de Comptabilité et

d’Administration des Entreprises (ISCAE) de Manouba dans le cadre d’une Licence

Appliquée en Gestion Comptable de rédiger au terme d'un stage dans une société ou bien un

cabinet un rapport de stage portant sur un thème en corrélation avec une des disciplines

étudiées au cours du cursus.

Le stage vise, essentiellement, à initier les stagiaires au rythme de travail au sein d'une

entreprise et à respecter les règlements intérieurs et les horaires, de plus, il attribue à

l'étudiant

la possibilité de se doter d'une expérience professionnelle.

Le but a été atteint lors de notre stage au sein d’un cabinet d’expertise comptable et notre

rapport reflétera les connaissances acquises pendant la période de stage grâce à toute l’équipe

du cabinet qui fournit principalement le service de commissariat aux comptes à plusieurs

sociétés exerçant dans divers secteurs, parmi ces sociétés nous avons participé à l’audit

financier de la société Tunisair Handling « TH », une société de service qui a pour objet

essentiellement l’assistance au sol des compagnies aériennes et des passagers ainsi que la

supervision et la coordination autour de l’avion.

Dans le cadre d’audit financier, toutes les composantes de l’entité et toutes les chaînes de ses

processus-bases de ses activités sont investiguées. Les immobilisations font partie de ces

composantes.

Pourquoi nous nous intéressons à l’étude des immobilisations ? Tout simplement parce que

leur particularité est double : elles représentent généralement la partie la plus importante du

patrimoine de la société d’une part et elles se caractérisent par leur « longévité » d’autre part.

Qu’est-ce qu’une immobilisation corporelle ?

Quelle démarche doit-on adopter lors de l’audit des immobilisations corporelles ?

Pour répondre à cette problématique, nous allons commencer par la description de

l’établissement d’accueil et les tâches effectuées dans le premier chapitre. Ensuite le

deuxième chapitre qui correspond à la base théorique de notre travail, nous allons clarifier les

spécificités liées au poste particulier que représentent les immobilisations. Ces spécificités

seront structurées en faisant référence à la définition des immobilisations, à leur évaluation.

Nous allons détailler ainsi le déroulement d’une mission d’audit financier dans le troisième

chapitre. Enfin dans le quatrième chapitre nous allons décrire la démarche à suivre pour

valider l’exactitude et la sincérité des comptes des immobilisations corporelles, sur la base

d’uncas pratique « la société Tunisair Handling ».

Chapitre 1 : Description de l’établissement d’accueil et les tâches effectuées

10

Chapitre 1 : Description de l’établissement d’accueil et les

tâches effectuées

Dans ce chapitre nous allons mettre l’accent sur la présentation de secteur d’activité auquel

appartient le cabinet AMI Consulting dans une première section, et dans une deuxième nous

allons présenter les tâches effectuées lors du stage.

Section 1 : Description du cabinet

Dans cette section nous allons essayer de décrire le lieu de stage à travers la présentation

générale du cabinet, sa structure ainsi que son domaine d’intervention.

1. Présentation du cabinet AMI Consulting

Figure 1 : Logo AMI Consulting

La société AMI Consulting est inscrite au tableau officiel de l'Ordre des Experts

Comptables de Tunisie.

Bénéficiant de l'expérience acquise par ses membres pluridisciplinaires, la société AMI

Consulting fait profiter ses clients de son expérience et de sa structure stable touchant les

principaux domaines économiques, comptables et juridiques.

La société AMI Consulting a une dizaine d'années d'existence, consacrées essentiellement

à

l'audit et à l'organisation des sociétés.

Cette société occupe, en raison de la large expérience de ses membres dans les domaines de

l'audit, de l'organisation, et du conseil ainsi que de la notoriété professionnelle qu'ils

ont pu

acquérir au fil des années, la première position parmi les cabinets nationaux.

En effet, de part les responsabilités qu'ils ont eues à assumer et les missions dont ils ont été

chargés, dans le secteur public ainsi que le secteur privé, les membres du cabinet forment une

Chapitre 1 : Description de l’établissement d’accueil et les tâches effectuées

11

équipe pluridisciplinaire et polyvalente, capable de mener à bien des missions aussi

complexes que variées.

Ces mêmes performances sont à l’origine de la décision prise par le réseau international

d'expertise comptable « Eura-audit international » d'accorder au cabinet Douiri le statut

de

membre du réseau.

Ce statut de membre d'Eura-audit international offre à la société une signature reconnue et

fortement apprécie par l'ensemble des institutions et les places financières internationales.

Les structures de la société sont conçues en tenant compte des principaux domaines de
l'expertise à savoir l'audit, l'organisation, le conseil en gestion et le conseil
économique,

juridique et fiscal.

2. Structure juridique du cabinet

La société est dirigée par Monsieur AbedelmajidDouiri, expert-comptable diplômé, membre

de l'OECT.

La société est assistée par 4 experts comptables, 6 directeurs de missions experts comptables

mémorialistes, 4 spécialistes en gestion et en organisation, en droit et en fiscalité, 10 réviseurs

chargés des missions d'audit, d'organisation et d'assistance, 1 ingénieur en

informatique et de

plusieurs consultants multidisciplinaires.

Chaque activité est exercée dans le cadre d’un département spécialisé, l’organigramme actuel

de la société peut être présenté comme suit :

Figure 2: Organigramme de la société AMI Consulting

Chapitre 1 : Description de l’établissement d’accueil et les tâches effectuées

12

3. Relations internationales

Le statut de membre d'Eura-audit international dont bénéficie la société AMI Consulting offre

d'énormes possibilités de recours aux confrères spécialistes par le monde pour le traitement

d'importants dossiers et missions d'audit, d'organisation et de conseil. Le même

statut permet

au cabinet de disposer également du soutien technique nécessaire et des compétences requises

pour la réalisation dans les meilleures conditions des missions les plus complexes.

Section 2 : Les tâches effectuées

Nous avons participé aux travaux de tenue de comptabilité d’une société.

C’est une société Tunisienne « EFG » a pour objet, l’entretien des machines de marquage et

de datage en Tunisie, l’importation et l’exportation des produits divers pour le compte des

sociétés et personnes résidentes ou non résidentes. L’exercice comptable de la société

commence le premier Janvier de l’année et prend fin le 31 Décembre de la même année.

Pratiquement nous avons procéder de la manière suivante :

1. Le tri, le contrôle, et le classement des documents comptables

Les taches exécutées :

- Vérifier qu’il s’agit des factures en règle : respect des conditions de forme des factures

nom de la société, date, numéro de facture, nom de fournisseur et son matricule fiscale.

- Vérifier qu’il s’agit d’une charge liée à l’activité.

- Classement chronologique des factures de prestation de service à l’étranger : convertir

les factures exprimées en Euro en dinar tunisien en multipliant le montant de la facture

par le cours de change mensuel moyen publié par la Banque Centrale de la Tunisie.

2. Passation des écritures comptables

- Journal vente : passation des factures de prestation de service à l’étranger.

- Journal achat : passation des factures d’achat selon la nature du change.

- Journal caisse : il s’agit des règlements en espèce.

- Journal banque : il s’agit des opérations de banques.

- Et journal opérations diverses : les autres charges et opérations diverses (loyer, syndic,

amortissements).

Chapitre 1 : Description de l’établissement d’accueil et les tâches effectuées

13

3. Travaux d’analyse et de justification des comptes

- Analyser et justifier les comptes de bilan tels que les comptes clients, fournisseurs,
débiteurs divers, les comptes de l’Etat, etc.

- Vérifier que le solde de la caisse est conforme avec l’inventaire physique de caisse de

clôturé.

- Arrêter les rapprochements bancaires qui analysent les écarts entre les soldes

comptables et les soldes des relevés bancaires.

- Passer en revue les comptes de changes et de produits pour vérifier l’exhaustivité des

opérations.

- Faire les travaux de [Link] concernant les charges qui se rattachent à l’exercice et qui ne

sont ni décaissées ni comptabilisées.

- Arrêter le tableau d’amortissement des immobilisations.

4. Préparation des états financiers (bilan, état de résultat, état de flux et

notes aux états financiers)

Aux termes de l'article 18 de la loi comptable, les états financiers comportent le bilan,
l'état de

résultat, le tableau de flux de trésorerie et les notes aux états financiers. Le paragraphe 7 de la

première partie de la norme comptable générale définit les états financiers comme étant « une

représentation financière structurée des événements affectant une entreprise et des

transactions réalisées par elle ». L'objectif des états financiers est de fournir une information

sur la situation financière, la performance et les flux de trésorerie d'une entreprise,

information utile à une gamme variée d'utilisateurs pour les prises de décisions économiques.

Ces quatre états forment un tout indissociable.

Le bilan est une « photographie » du patrimoine de l'entreprise qui permet de réaliser

une évaluation de l'entreprise, et plus précisément de savoir après retraitement combien elle

vaut et si elle est solvable.

L’état de résultat est un document comptable présentant l'ensemble des produits et des

charges d'une société durant un exercice comptable. Le compte de résultat a pour vocation

d'informer sur les performances réalisées par une entreprise. En se focalisant sur ses variations

de patrimoine (gains et pertes), il permet de dégager son résultat net (bénéfice ou déficit).
Chapitre 1 : Description de l’établissement d’accueil et les tâches effectuées

14

L’état des flux de trésorerie est un tableau analytique de financement qui quantifie les

mouvements de trésorerie pendant une période déterminée, appelé exercice financier. Il se

partage en trois parties principales : les flux de trésorerie liés à l’exploitation, les flux de

trésorerie liés à l’investissement et les flux de trésorerie liés au financement.

Les notes aux états financiers comprennent les informations détaillant et analysant les

montants figurant dans le corps du bilan, de l'état de résultat et de l'état des flux de
trésorerie

ainsi que des informations supplémentaires qui sont utiles aux utilisateurs tels que les

engagements et les passifs éventuels. Elles comprennent les informations dont les normes

comptables tunisiennes requièrent la publication et d'autres informations qui sont de nature à

favoriser la pertinence.

Conclusion

Il est à signaler que ce stage de trois mois et demi nous a donné l’envie d’être dans la peau

d’un vrai professionnel car tout simplement ce cabinet représente le bon climat de travail qui

met à la disposition de tout son personnel la compétence et le professionnalisme dans le

domaine de la comptabilité et de l’audit. Les aspects d’audit que nous avons pu observer

durant ce stage sont larges c’est pour cela que nous avons choisi de concentrer nos efforts sur

l’audit financier des immobilisations corporelles dans toutes ses étapes.

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

15
Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y

afférant

La NCT5 1 définit les immobilisations comme étant les éléments d’actif physiques et tangibles :

- Ayant un potentiel de générer des avantages économiques futurs, sont détenues par une

entreprise soit pour être utilisées dans la production ou la fourniture des biens et des

services, soit pour être louées à des tiers, soit à des fins administratives et de soutien à

leur activité.

- Sont censés être utilisés sur plus d'un exercice comptable.

Les immobilisations alimentent les comptes de la classe 2 « Immobilisations ».

Les immobilisations peuvent présenter des types de spécificités, le premier relatif à la

définition de l’immobilisation apparaît dès maintenant, il est divisé entre la distinction entre

immobilisation/charge et la classification. Il est aussi renforcé par d’autres types de

spécificités associées à l’évaluation des immobilisations.

Section 1 : les spécificités liées à la définition des immobilisations

Dans cette section, nous avons présenté la distinction entre immobilisation/ charge et la

classification des immobilisations corporelles.

1. Distinction entre immobilisation et charge

1.1 Les charges liées aux immobilisations

Il est parfois délicat de faire la différence entre charges et immobilisations en termes de

comptes d’enregistrement.

Cette difficulté apparaît dans les cas qui suivent :

1.1.1 Nouvelles acquisitions

Sont considérées comme immobilisations, les dépenses qui ont pour résultat l’entrée d’un

nouvel élément destiné à rester durablement dans le patrimoine.

1 NCT5 : Norme Comptable Tunisiennes 5

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

16

1.1.2 Acquisitions rattachées à des éléments existants

Si la dépense a pour objet d’augmenter ou de prolonger la durée de vie probable de

l’immobilisation, elle sera immédiatement comptabilisée dans le compte d’immobilisation

concerné. Nous citons à titre d’exemple les cas suivants :

- Remplacement d’une pièce de rechange de valeur importante sur un véhicule :

Compte224 Matériel de transport.

- Rénovation des locaux de l’entreprise : Compte2327 Agencements et aménagements

constructions.

- Création d’espaces verts : Compte 2327 Agencements et aménagements constructions.

En revanche, si la dépense a pour objetde maintenir l’immobilisation dans un état normal

d’exploitation jusqu’à la fin de la durée probable de vie de l’immobilisation, elle est

comptabilisée comme charge, quel que soit son montant. Il s’agit essentiellement des cas

suivants :

- Entretien courant d’un véhicule (vidange, révision, changement de pneumatiques) :

Compte6133 entretien et réparation.

- Remplacement des pièces usagées d’une machine : compte 612 Achats consommés.

1.1.3 Dépenses de réparation

Lorsque les dépenses ont pour effet de maintenir ou de remettre en état normal d’utilisation

l’immobilisation, c'est-à-dire lorsqu’elles n’augmentent pas sa valeur ou sa durée de vie, elles

constituent des charges d’exploitation.

Néanmoins dans ce cas, la distinction entre charges et immobilisations doit faire l’objet d’une

analyse particulière au regard des règles fiscales.

Si la dépense de réparation est supérieure à la valeur résiduelle 2 l’administration fiscale aura

tendance à vouloir l’immobiliser. Vous devez être en mesure de justifier que cette réparation,
aussi lourde soit-elle, ne prolonge pas la durée de vie normale du bien.

2 Valeur résiduelle : La valeur d’un bien à l’expiration du sa durée d’utilisation.

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

17

Nous pouvons s’appuyer pour cela sur les usages de la profession ou sur les documents du

constructeur, mais aussi, le cas échéant, sur l’usage particulier (intensif ou non) que votre

entreprise fait de cette immobilisation.

1.2 Les charges comptabilisées comme immobilisations

Une autre catégorie d’opérations renforce la complexité de la distinction entre charge et

immobilisation. Il s’agit des charges qui, pour les raisons que nous allons expliciter, sont

comptabilisées au niveau des postes d’immobilisations.

1.2.1 Les frais d’établissement

Il s’agit des dépenses engagées qui conditionnent l’existence ou le développement de l’entité

mais qui ne peuvent être associées à la production. Elles sont dans ce cas comptabilisées avec

les immobilisations incorporelles.

1.2.2 Les frais de recherche appliquée et de développement

La condition pour que ces frais soient enregistrés au niveau des immobilisations incorporelles

et qu’ils soient nettement individualisés, qu’ils aient de fortes chances de réussite technique

doublée d’une rentabilité commerciale et surtout que leurs coûts soient clairement établis.

En cas d’échec du projet en question, une procédure d’amortissement exceptionnelle est

immédiatement appliquée.

1.2.3 Les charges à répartir sur plusieurs exercices

Il s’agit des charges enregistrées pendant un exercice mais qui se rapportent à des opérations
spécifiques à venir ayant de sérieuses chances de rentabilité globale. Elles peuvent, dans ce

cas, être différées.

1.2.4 Les frais d’émission d’emprunt

Ceux-ci peuvent être répartis sur la période de l’emprunt avec une méthode adaptée aux

modalités de remboursement. Il est toutefois possible d’adopter une répartition linéaire si elle

ne présente pas de grandes différences avec la méthode précédente.

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

18

1.2.5 Les droits de mutations, honoraires ou commissions

Ils sont conventionnellement séparés des actifs immobilisés auxquels ils correspondent (coût

d’acquisition) mais peuvent être répartis sur plusieurs exercices.

2. Classification des immobilisations

Les actifs immobilisés peuvent être classés selon plusieurs critères dont notamment :

2.1 Critères économiques

Les immobilisations peuvent être classées :

- Soit par rapport au lien avec l’exploitation : immobilisations affectées à l’exploitation et

d’autres non affectées à l’exploitation.

- Soit par rapport aux fonctions économiques de l’entreprise : immobilisations affectées à

la fonction approvisionnement, production, commerciale etc.

2.2 Critères financiers

Les actifs immobilisés peuvent alors être regroupés :

- Soit par rapport au mode d’acquisition : immobilisations acquises à titre onéreux ou

à titre gratuit.
- Soit par rapport à l’origine du financement : immobilisations acquises par

autofinancement ou par financement externe.

2.3 Critères juridiques

Les immobilisations peuvent, par exemple, être catégorisées :

- Soit par rapport à leur régime juridique : les immobilisations régies par le droit privé et

celles régies par le droit public.

- Soit par rapport au régime de propriété : les immobilisations propriété de l’entreprise et

les immobilisations louées, mises à disposition/affectées.

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

19

2.4 Critères techniques

Les immobilisations peuvent être répertoriées :

- Soit par famille technique : mobilier, matériel et outillage, constructions, etc.

- Soit par fonction technique dans le processus de fabrication : ainsi par exemple, dans

une entreprise de filature, nous allons rencontrer les fonctions bobinage, filature,

retordage.

2.5 Critères comptables

La Norme Comptable Tunisienne classe les immobilisations en :

- Immobilisations incorporelles

- Immobilisations corporelles

- Immobilisations financières

Les immobilisations de l’entreprise comprennent les biens et valeurs :

- Qu’elles soient ou non affectées à l’exploitation.

- Qu’elles soient acquises à titre gratuit ou onéreux.

- Qui sont la propriété de l’entreprise ou sur lesquels cette dernière a des droits réels.

- Classés selon une certaine typologie technique. Ainsi, par exemple les immobilisations

corporelles sont distinguées en matériel, outillage, agencements, etc.

Section 2 : les spécificités liées à l’évaluation desimmobilisations

corporelles

1. Evaluation à l’entrée de l’entreprise « le coût d’entrée »

1.1 Les composantes du coût

Une immobilisation corporelle est évaluée à son coût d'acquisition qui est égale au prix

d'achat, les droits et taxes supportés et non récupérables et les frais directs tels que

commissions et frais d'actes, les honoraires des architectes et ingénieurs, les frais de

démolition et de viabilisation, les frais de réparation du site, les frais de livraison et de

manutention initiaux et les frais d'installations.

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

20

Selon la NCT5 § 32 les coûts de démantèlement et de remise en état engagés à la fin de la

durée sont déduits de la valeur résiduelle. Si celle-ci devient négative, le solde devrait être

provisionné.

1.2 Les éléments exclus du coût

Sont exclus du coût d’acquisition :

- Les frais généraux sauf s'ils se rapportent à l'acquisition de l'actif.

- Les frais de démarrage qui ne sont pas affectés à l'acquisition de l'actif.

- Les pertes d'exploitation initiales.

1.3 Acquisition d'immobilisation à crédit

En cas d'acquisition d'une immobilisation avec un crédit fournisseur d’une durée non
habituelle, le coût d'acquisition doit correspondre à un règlement au comptant. La différence

entre le prix payé et le prix au comptant est comptabilisée en charge financière sur la durée du

crédit.

1.4 Production d'une immobilisation par l'entreprise

Le coût d'un bien produit par l'entreprise pour elle-même est déterminé en utilisant les
mêmes

principes que pour un actif acquis.

L'entreprise doit éliminer du coût, les profits internes réalisés ainsi que les coûts anormaux de

gaspillage.

1.5 Les immobilisations acquises en leasing

Les immobilisations acquises en leasing ne sont pas comptabilisées en actifs. Les loyers de

leasing sont constatés en charge. Toutefois un projet de norme sur les contrats de leasing,

similaire à L'IAS 17 3 relative aux contrats de location est en cours.

3 IAS 17 : La norme « Contrats de location »

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

21

1.6 Immobilisations acquises avec subvention

Contrairement aux dispositions de l'IAS 16 4 , la subvention n'est pas déduite du coût du

bien.

La subvention doit être portée aux capitaux propres par le débit du compte d'immobilisation

approprié, puis elle sera rapportée au résultat proportionnellement aux charges

d'amortissement.

1.7 Immobilisations acquises à titre gratuit

Les immobilisations acquises gratuitement sont enregistrées à leur valeur vénale c'est-à-dire le

prix normal qu’aurait accepté de payer l’entreprise au moment de l’entrée de l’immobilisation

à son patrimoine, la contrepartie sera imputée dans un compte de capitaux propres

« Subvention d’investissement » qui sera reportée au résultat de l’exercice pendant lesquels

sont constatées les charges d’amortissement relatives à l’immobilisation en question.

L’aide accordée à l’entreprise généralement par une autorité publique s’enregistre dans les

capitaux propres. Le profit qu’elle représente est rapporté au résultat des exercices pendant

lesquels l’immobilisation est exploitée, afin de compenser les charges consécutives à

l’amortissement de l’immobilisation.

2. Evaluation au fur et à mesure de l’usage « la valeur d’amortissement »

2.1 Principe

Le montant amortissable d'une immobilisation corporelle doit être réparti sur la durée

d'utilisation. La valeur comptable de l'actif est réduite à mesure que les avantages

économiques sont consommés.

La dotation aux amortissements est inscrite en charges.

2.2 Durée d'amortissement

4 IAS 16 : La norme « Immobilisations corporelles »

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

22

Une immobilisation corporelle est amortie sur la durée d'utilisation.

La durée d’utilisation peut être estimée en fonction des facteurs suivants :

- L’usage attendu de l’immobilisation par l’entreprise.

- L’usure physique.

- L’obsolescence découlant des changements technologiques.

- Les limites juridiques ou autres afférentes à l'usage de l'immobilisation.

2.3 Base amortissable

Le montant amortissable d'une immobilisation corporelle correspond au coût

d'acquisition

diminué de la valeur résiduelle lorsqu’elle est significative. Les frais estimés pour la revente

du bien doivent être déduit de la valeur résiduelle.

2.4 Les méthodes d’amortissement

Aucune méthode d’amortissement n’est spécifiquement retenue par la norme N°5. Il est

toutefois spécifié que la méthode utilisée doit refléter les modalités selon lesquelles les

avantages économiques relatifs à l’immobilisation, sont perçus par l’entreprise.

Les méthodes d’amortissement citées par la norme N°5 sont :

- L’amortissement constant (linéaire)

L’amortissement linéaire consiste à répartir de manière égale la perte de valeur des

immobilisations de manière constante sur la durée de vie de ce dernier (il s’agit de la

durée réelle d’utilisation telle qu’elle a été définie par l’entreprise). Le taux

d’amortissement est calculé comme suit : (100 / nombre d’années de la durée de vie du

bien) %.

- L’amortissement variable (basé sur la production par référence à l’emploi du bien)

L’amortissement variable consiste à amortir un bien sur la base des unités d’œuvre

qu’il consomme. Cela revient, par exemple, pour un véhicule à l’amortir en fonction

du nombre de kilomètres parcourus. Pour une machine, il est possible de retenir le

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

23

nombre de pièces fabriquées. Les unités d’œuvre doivent être connues de manière

fiable dès l’origine et ne pas varier pas de manière aléatoire.

- L’amortissement décroissant (dégressif)

L’amortissement dégressif est une forme d’avantage fiscal accordé aux entreprises. Il

consiste à appliquer un coefficient fiscal 5 au taux linéaire. Le complément

d’amortissement résultant de l’application du mode dégressif doit obligatoirement être

comptabilisé en amortissements dérogatoires.

La méthode d’amortissement retenue est choisie sur la base des avantages économiques

attendus et doit être appliquée de façon constante d’un exercice à sur l’autre.

Les immobilisations corporelles d’une valeur unitaire inférieure à 200DT sont amorties en

totalité au cours de l’exercice de leur acquisition.

2.5 Distinction entre éléments différents tels que terrains/construction

Les terrains et constructions doivent être séparés pour leur comptabilisation même s'ils sont

acquis ensemble.

Les terrains sont des actifs non amortissables alors que les constructions le sont.

2.6 Les coûts de démantèlement, de déplacement ou remise en état ultérieur

Les coûts de démantèlement de revente et de remise en état du site engagé lors de la revente

des biens doivent être diminués de la valeur résiduelle. Si le solde de la valeur résiduelle

devient négatif nous devons constater une provision pour risque.

2.7 Réexamen de la durée de vie et de la méthode d'amortissement

5 Ce coefficient est de 1,25 pour les durées d’amortissement comprises entre 3 et 4 ans, 1,75 pour
les durées de 5

et 6 ans et de 2,25 pour les durées supérieures à 6 ans

Chapitre 2 : Les immobilisations et les spécificités y afférant

24

L’entreprise doit procéder à des réexamens périodiques de la durée de vie restante et de la

méthode d’amortissement.

En cas de modification importante, l'entreprise doit procéder à des ajustements de la dotation

aux amortissements de l'exercice en cours et des exercices futurs (changement d’estimation).

3. Evaluation à l’arrêté des comptes « Valeur Comptable Nette »

D’après la NCT 5 : La valeur comptable nette est le montant pour lequel un actif figure au

bilan déduction faite de l'amortissement et le cas échéant de la provision.

Cette notion concerne essentiellement le poste d’immobilisations du bilan comptable, et,

autrement dit, les immobilisations incorporelles, corporelles et financières. Ce sont tous les

biens dont l’entreprise a l’intention de se servir durablement (plus d’un an) et pour lesquels

elle en attend des avantages économiques futurs.

La VCN est déterminée comme suit :

Conclusion

Ce chapitre fait l’objet d’une étude générale concernant les immobilisations corporelles. Il

vient de préciser que la connaissance de ce cycle est nécessaire pour réaliser une démarche

d’audit.

VCN= Valeur brute d’un actif- Amortissements Cumulées

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

25

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation

corporelles

Aujourd'hui, l'audit financier - connu également sous le nom de vérification ou de révision

comptable est une obligation légale dans de nombreux pays pour les sociétés par actions, ainsi

que pour certaines autres entreprises ou organisations en fonction de leur taille ou de leur

statut.

Section 1 : Audit Financier

La certification des états de synthèse d’une entreprise passe par les principales étapes

suivantes : l’identification des risques, la revue du contrôle interne et la revue des comptes.

1. Définition de l’audit financier

Selon l’ISA 200 6 « l’audit est un ensemble de travaux conduits par un professionnel

compétent et indépendant conformément à une démarche et des normes professionnelles ayant

pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion motivée selon laquelle des

états financiers sont sincères et réguliers, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à

un référentiel comptable identifié ».

Il existe deux types d’audit à savoir :

1.1 L’audit légal

De façon simple l’audit légal n’est autre que le commissariat aux comptes CAC, obligatoire

pour toute société créée sous forme d’une S.A et pour certaines SARL qui ont atteint une

importance économique justifiant leur soumission à un contrôle structuré de l’information

financière.

1.2 L’audit contractuel

Sans être tenue par une obligation légale, certaines sociétés décident de leur propre gré l’audit

externe de leurs états financiers. L’audit contractuel peut également être exigé par un tiers

intéressé par la qualité de l’information émise par la société, c’est le cas d’une institution

6 ISA 200 : La norme internationale d’audit « Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et

réalisation d’un

audit conforme aux Normes internationales d’audit »

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

26

financière à l’occasion de l’octroi d’un crédit ou celui d’un acquéreur potentiel de titres d’une

firme.

2. Démarche de travail pour les missions d’audit

L’ISA 300 7 dispose dans son paragraphe 2 : « l’expert-comptable planifie sa mission afin que

celle-ci puisse être réalisée efficacement »

La même norme dispose au paragraphe 6 « la connaissance générale de l’entité est un élément

important de la planification, grâce à cette connaissance, l’expert-comptable sera identifier par

lui même les faits, les opérations et pratiques susceptibles d’avoir une incidence significative

sur les comptes ».

2.1 Prise de connaissance générale

Notre compréhension de l’activité du client est à la base de la planification et de la fixation

des travaux d’audit. Notre connaissance de l’entreprise vise deux objectifs :

- Faciliter l’exercice d’un audit efficient et efficace.

- Nous permettre de fonctionner en conseillers avisés.

En effet les efforts que nous déployons pour comprendre l’activité de l’entreprise doivent

s’orienter vers la réalisation des objectifs d’audit. Les travaux que nous effectuons

habituellement pour acquérir une compréhension de l’activité de l’entreprise sont les

suivants :

- Entretiens avec la direction et certains autres membres du personnel.

- Visite des principaux établissements.

- Revue des rapports internes et externes et autre publications appropriées.

Ces informations sont utilisées aussi pour acquérir une connaissance du système de contrôle

interne de la société permettant ainsi de déterminer les contrôles pertinents pour l’audit.
7 L’ISA300 : La norme internationale d’audit « planification de la mission »

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

27

2.2 Identification des zones de risques

La première phase de l’approche d’audit a pour but de recenser les principales zones de risque

sur la base :

- D’une analyse préliminaire de l’environnement économique et financier propre à la

société comprenant notamment l’appréciation de la qualité des moyens dont s’est dotée

la direction pour contrôler le bon fonctionnement des systèmes comptables et des

principes comptables retenus.

- D’une revue des informations comptables et financières fournies par la société.

- D’une documentation et d’une évaluation préliminaire des procédures et système

d’information en vigueur au sein du service client.

D’après le paragraphe 11 de la norme ISA 300 « Pour élaborer son programme de travail,

l’expert-comptable prend en compte l’évaluation spécifique du risque inhérent et du risque lié

au contrôle, ainsi que le niveau d’assurance qu’il entend obtenir des contrôles substantifs

» ainsi le risque d’audit RA= RI * RC*RND.

RA : est le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion incorrecte du fait

d’anomalies significatives contenues dans les comptes et non détectées.

RI : Le risque inhérent est la possibilité que le solde d’un compte ou qu’une catégorie

d’opérations comporte des anomalies significatives isolées ou cumulées avec des

anomalies dans d’autre soldes ou catégories d’opération, nonobstant les contrôles

internes existants.
RC : risque lié au contrôle est le risque qu’une anomalie dans un solde de compte ou dans

une catégorie d’opérations, prise isolément ou cumulée aves des anomalies dans

d’autres soldes de comptes ou d’autres catégories d’opérations, soit significative et ne

soit ni prévenue, ni détectée par les systèmes comptables et de contrôle interne et donc

non corrigée en temps voulu.

RND : risque de non détection est le risque que les contrôles mis en œuvre par le

commissaire aux comptes ne parviennent pas à détecter une anomalie dans un solde de

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

28

compte ou dans une catégorie d’opérations qui, isolée ou cumulée avec des anomalies

dans d’autres soldes de compte ou d’autre catégories d’opérations, serait significative.

De ce fait, la planification de notre mission commence par une prise de connaissance générale

de l’entité auditée et une évaluation du risque inhérent et du risque lié au contrôle pour fixer le

niveau du risque de non détection et se prononcer sur la stratégie d’audit à adopter.

2.3 Evaluation du système de contrôle interne

Le commissaire aux comptes est tenu de vérifier périodiquement le système de contrôle

interne de la société conformément à l’article 266 CSC : « Le commissaire aux comptes

certifie la sincérité et la régularité des comptes annuels de la société conformément à la loi en

vigueur relative au système comptable des entreprises. Il vérifie périodiquement l’efficacité

du système de contrôle interne ».

Nous devons identifier les principaux facteurs internes qui ont une incidence sur l’activité de

l’entreprise et les états financiers. L’environnement interne d’une entreprise sera fonction de

sa taille, de son secteur d’activité, de sa complexité, de la dispersion et de la localisation

géographique de ses unités d’exploitation, de sa structure de direction et de ses stratégies

commerciales. Habituellement nous nous intéressons aux éléments suivants :

- Structure de l’actionnariat et de la direction

- Objectifs de l’entreprise

- Exploitation

- Financement

- Personnel

- Principes et méthode comptables

- Considération d’ordre général

Le commissaire aux comptes fait recours à des tests de procédures ou de conformité pour se

prononcer sur les forces et faiblesses de conception des contrôles mise en place et fait recours

à des tests de permanence pour s’assurer que les contrôlés existant dans la société sont

convenablement exécutés et relèvent de personnes dument habilitées.

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

29

1. Saisie des procédures

2. Tests de conformité

3. Evaluation

Préliminaire du

Contrôle interne

4. Tests de

Permanence
5. Evaluation

Définitive du

Système

Figure 3 : Etapes d’appréciation du contrôle interne

2.4 Assistance aux inventaires physiques

Selon le système comptable tunisien chaque société est dans l’obligation de réaliser

l’opération d’inventaire au moins une fois par exercice et ce pour vérifier l’existence des

Suivi de quelques transactions pour

s’assurer de la compréhension et de la

réalité du système

Points forts du

système

Faiblesse du système

Tests pour s’assurer que

les points forts sont

appliqués

Faiblesse

d’application
Points forts du système

Faiblesses de

conception

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

30

éléments d’actifs et de passifs et de contrôler les écarts (pertes /vols/dépréciation) par rapport

au niveau de stock théorique (informatique) et s’assurer d’une homogénéité de la valeur des

stocks entre les exercices comptables. La procédure d’inventaire physique des stocks écrite

doit être établie afin d’être communiquée et expliquée aux équipes de comptages. Ces deniers

doivent être composées de deux personnes au minimum, l’une compte, l’autre note. Elles

doivent être en mesure d’identifier clairement les produits. La présence d’un élément externe

au magasinage est importante pour que la procédure d’inventaire des stocks soit la plus fiable

possible. La supervision de la procédure d’inventaire et le comptage par un expert-comptable

ou un commissaire aux comptes peut être rassurante.

Selon la norme internationale d’audit ISA 501 8 si les stocks sont significatifs au regard des

états financiers, l’auditeur doit recueillir des éléments probants suffisants et appropries sur

leur existence et leur état en étant présent à la prise d’inventaire physique des stocks.

A la fin de l’inventaire, les personnes responsables ajoutent les notes nécessaires sur les

documents d’inventaire et signent.

Une fois les travaux d’inventaire sont achevés, l’auditeur examine les documents d’inventaire

finaux et détermine s’ils reflètent avec exactitude les résultats de comptage de stocks.

L’inventaire physique est confronté à l’inventaire comptable c'est-à-dire le stock théorique

permettant ainsi de dégager les erreurs et les écarts et d’orienter au mieux les travaux d’audit.
2.5 Le contrôle des comptes

Le contrôle des comptes comptable est un examen des patrimoines de l’entreprise afin de

s’assurer que ceux-ci reflètent une sincérité et une image fidèle de l’entreprise. Nous parlons

d’audit comptable et financier effectué par un commissaire aux comptes.

L’activité de chaque société est défalquée par cycle : vente-client, achat-fournisseurs, paie,

trésorerie, stocks, immobilisations.

Pour chaque cycle le contrôle des comptes qui s’opère sur les mouvements et soldes à travers

les tests de validité à savoir :

8 ISA 501 : La norme internationale d’audit « Éléments probants »

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

31

- Inspection des comptes et des documents : la régularité des factures et la justification

des soldes.

- Inspection des actifs corporels à l’aide des travaux d‘inventaire physique.

- Les demandes d’informations.

- Les demandes de confirmation.

- Le contrôle arithmétique.

- La revue de vraisemblance : examen critique des soldes et opérations.

- Analyse des tendances : tendance chiffre d’affaire.

- La comparaison des données absolues : rapprochement entre données actuelles,

antérieurs, postérieurs et prévisionnels.

- La comparaison des données relatives : déterminer et commenter les ratios significatifs.

2.6 Rapport du commissaire au compte

Le rapport du commissaire aux comptes inclut l’opinion sur les comptes annuels ainsi que les

mentions (et informations) complémentaires requises. A fin d’exprimé son opinion sur les

comptes annuels proposé à l’approbation de l’assemblé générale.

Le rapport général

Le rapport général constitue la finalité de la mission d’audit.

Dans le cadre d’une mission légale, les organes de gestion établissent sous leur responsabilité

les états financiers qui sont remis au commissaire aux comptes pour vérification. Ce dernier

dispose d’un délai d’un mois pour exprimer son opinion et présenter son rapport (art 269

CSC).

Le commissaire aux comptes exprime clairement son opinion dans ce rapport.

Conforment à l’ISA 200 « l’objectif d’un audit d’états financiers est de permettre à l’auditeur

d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis dans tous leurs

aspects significatifs conformément à un référentiel comptable applicable ».

Dans le cadre d’une mission légale, le commissaire aux comptes doit déclarer expressément

dans son rapport qu’il a effectué un contrôle conformément aux normes d’audit d’usage (art

269 CSC).

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

32

Le commissaire aux comptes peut exprimer soit une opinion sans réserve soit une opinion

avec réserve soit un refus de certification.

- Certification pure et simple

Selon ISA 700 9 « Le commissaire aux comptes exprime une opinion sans réserve lorsqu’il

aboutit à la conclusion que les états financiers donnent une image fidèle, ou présentent
sincèrement dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable

applicable ».

- Certification sous réserve

D’après le paragraphe 7 de l’ISA 705 10 « l’auditeur doit exprimer une opinion avec réserve :

Lorsqu’il conclut, après avoir recueilli des éléments probants suffisants et appropriés,

que des anomalies, prises individuellement ou en cumulés, sont significatives mais

non diffuses (…), au regard des états financiers

Lorsqu’il n’est pas en mesure de recueillir des éléments probants suffisants et

appropriés sur lesquels fonder son opinion, mais conclut que les incidences possibles

sur les états financiers d’anomalies non détectées, le cas échéant, pourraient être

significatives mais non diffuses ».

- Refus de certification

Selon l’ISA 705 « l’auditeur doit exprimer une opinion défavorable lorsqu’il conclut, après

avoir recueilli des éléments probants suffisants et appropriée, que des anomalies, prises

individuellement ou en cumulés, sont à la fois significatives et diffuses dans les états

financiers ».

9 ISA 700 : La norme internationale d’audit « Rapport de l’auditeur sur un jeu complet d’états
financiers à

caractère général »

10 ISA 705 : La norme internationale d’audit « Modifications apportées à l’opinion formulée dans le
rapport de

l’auditeur indépendant »

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

33
L’ISA 705 reconnait aussi à l’auditeur la possibilité d’exprimer une quatrième opinion à

savoir une impossibilité d’exprimer une opinion et ce lorsqu’il n’est pas en mesure de

recueillir des éléments probants suffisants et appropriés sur lesquels fonder son opinion, et

qu’il conclut que les incidences possibles sur les états financiers d’anomalies non détectées,

s’il en existe, pourraient être à la fois significatives et diffuses.

(Celles qui, selon le jugement de l’auditeur, ne sont pas circonscrites à des éléments, comptes

ou rubriques spécifiques des états financiers ; représentent ou peuvent présenter, si elles sont

circonscrites à des éléments, comptes ou rubriques spécifiques, une proportion importante des

états financiers ou au regard des informations fournies sont fondamentales pour la

compréhension des utilisateurs des états financiers).

Dans le cadre d’une mission légale, l’article 269 CSC ne reconnait pas au commissaire aux

comptes la possibilité d’exprimer cette quatrième opinion d’impossibilité.

En Tunisie le commissaire aux comptes doit aussi rendre compte sur :

Le respect des articles 12 à 16 du CSC.

L’exactitude des informations données dans le rapport de gestion.

L’obligation de procéder à une évaluation générale du contrôle interne.

L’obligation de vérifier périodiquement le système de contrôle interne et informer le

conseil d’administration ou la gérance par une lettre de direction des faiblesses

dégagées, des risques y afférant et des recommandations nécessaires.

Le rapport spécial

Ce rapport n'est pas destiné à l'émission d'une opinion.

Son objet est de relater à l'assemblée générale l'ensemble des conventions, telles que
définies

par le Code de commerce, intervenues entre, d'une part, la société et, d'autre part, les

administrateurs et les actionnaires ces conventions interviennent entre, d'une part, la société

et, d'autre part, les gérants et associés.

Des cas pour élaborer le rapport spécial :

- Lorsqu’un gérant qui gère deux entreprises en même temps et que ces entreprises ont

une relation commerciale entre eux (Risque de manipulation).

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

34

- Lorsque le fournisseur est un associé (Risque de favoritisme).

- Lorsque l’entreprise auditée est familiale (Risque de confusion du patrimoine).

Section2 : Audit des immobilisations corporelles

L’objectif suprême de cette section est de montrer comment adapter la démarche générale

d'audit à une démarche d'audit des immobilisations. En d'autres termes comment

procéder

pour valider la régularité, la sincérité et l'image fidèle du compte des immobilisations.

L’audit des immobilisations corporelles se déroule en plusieurs étapes :

1. Contrôle du compte immobilisations corporelles

Le compte d’immobilisations corporelles contient :

 Le compte 221 " Terrain "

L’auditeur doit :

- S’assurer de la propriété des terrains en examinant le contrat d’acquisition et en

vérifiant l’immatriculation des terrains à la conservation foncière au nom de la société.

- Vérifier que la valeur d’entrée des terrains bâtis est indiquée de manière distincte de

celles des constructions qui y sont édifiées.

- Vérifier que les dépenses faites en vue de l’aménagement des terrains sont enregistrées

sous le compte 2216 « Agencements& aménagements des terrains ".

 Le compte 222 "constructions "

L’auditeur doit :

- Vérifier que la valeur d’entrée de ces immobilisations n’inclut pas le cout du terrain sur

lequel elles sont édifiées.

- Vérifier que la valeur des constructions inclut les droits d’enregistrements.

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

35

- Vérifier que les constructions sont immatriculées au nom de la société.

- S’assurer que la valeur de ces éléments est correctement comptabilisée en vérifiant les

pièces justificatives.

 Le compte 223 " Installations techniques, matériel et outillage industriels"

 Le compte 224" Matériel de transport "

Chaque fois que les matériels industriels et / ou les matériels de transports sont soumis à des

réparations importantes et pour qu’il en résulte une augmentation de la durée de vie de

matériel, les dépenses correspondantes sont inscrites à l’actif dans le compte du matériel en

question.

- Pour les comptes 223 et 224 l’auditeur doit s’assurer que la valeur de ces éléments est

correctement comptabilisée en vérifiant les pièces justificatives et que ces comptes ne

comprennent pas des éléments dont la durée d’utilisation est inférieure à un an.

 Le compte 228" Autres immobilisations corporelles "

L’auditeur doit :

- Vérifier que la valeur de cet élément a été correctement comptabilisée dans ce compte.

- S’assurer que la nature de ces frais ne constitue pas des charges de l’exercice.

 Le compte 232" Immobilisations corporelles en cours "

 Le compte 281 " Amortissements des immobilisations corporelles "

L’auditeur doit vérifier les méthodes de calcul des amortissements et les taux d’amortissement

pratiqués.

2. Risques spécifiques

L’audit des immobilisations corporelles présente des risques spécifiques :

- Enregistrement des factures d’acquisition fictives.

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

36

- Erreur de détermination du coût d’entrée : éléments du coût d’entrée enregistrés parmi

les charges et/ou des charges enregistrés parmi les immobilisations.

- Calcul erroné des dotations des amortissements : valeur résiduelle, taux et méthode

d’amortissement, non-respect de la règle du prorata temporise, valeur nette comptable

négative.

- Non enregistrement des sorties d’actif (valeur d’origine et amortissements) en cas de

cession ou de mise en rebut.

- Non régularisation de la TVA en cas de cession.

- Non réajustement de la valeur à la date de la clôture : valeur bilancielle la plus faible

des valeurs entre la valeur nette comptable ou la valeur récupérable ou la juste valeur.

- Enregistrement des dépenses d’amélioration parmi les charges et enregistrement des

dépenses d’entretiens et réparations parmi les immobilisations.

- Immobilisations en cours non soldées alors que le bien est en état de fonctionnement.

3. La procédure d’audit des immobilisations corporelles

La procédure d’audit des immobilisations corporelles se déroule en plusieurs étapes :

3.1 Assertions à vérifier, les objectifs et les risques d’audit

L’audit des immobilisations est le contrôle des comptes relatifs aux immobilisations

corporelles. Pour émettre une opinion fondée, l’auditeur doit veiller au respect des assertions

principales suivantes :

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

37

Assertions Objectifs Risque associé à l’assertion ; Risque d’audit

Existence Les immobilisations

figurant à l’actif du bilan

existent.

-Biens dont l’existence n’a pas pu être établie par

l’inventaire physique (disparition injustifiée ou

détournement d’actif immobilisé).

-Dépenses immobilisées ne donnant pas des avantages

économiques futures ou ne respectant pas le caractère

d’une immobilisation.

Droits et

Obligations

Obtenir l’assurance que

tous les soldes apparaissant

au bilan correspondent à

des actifs contrôles.

-Existence de biens que l’entité ne contrôle pas (pas de

transfert de risques associés à sa détention :

immobilisations restant la propriété du fournisseur sans

contribuer à la réalisation du résultat, etc.).

-Dettes liées à l’immobilisation indues pour des

considérations réglementaires ou conventionnelles.

Exhaustivité S’assurer que tous les

comptes fournisseurs

d’immobilisations et ceux

des autres créditeurs qui

auraient du être enregistrés,

le sont effectivement.

-Pas de compensation entre dettes et créances liées aux

immobilisations.

-Pas de compensation entre dotations ou charges liées aux

immobilisations et plus-value ou revenus les concernent.

-Non inscription des entrées n’ayant pas donné lieu à des

flux financiers.

Valorisation et

Affectation

Obtenir l’assurance que

tous les comptes

d’immobilisation ont été

correctement évalués et tout

ajustement de valeur qui

s’impose est enregistré

adéquatement.

-Erreur au niveau des dotations aux amortissements des

immobilisations (taux, méthodes et valeurs non

appropriées, erreurs de calcul…).

-Non incorporation des charges d’intérêt dont

l’incorporation est permise.

-Valeur nette comptable supérieure à la valeur récupérable

à la date de clôture.

Exactitude S’assurer que les montants

et les autres données (TVA)

relatives aux opérations

liées aux immobilisations

sont correctement évalués.

-Erreurs de détermination du coût d’entrée des

immobilisations notamment celles importées ou produites

par l’entité ou obtenues gratuitement.

-Erreur dans le calcul des dotations aux amortissements

(dotations économiques).

Séparation des
exercices

Les dotations aux

amortissements sont

rattachées à la bonne

période.

-Non-respect de la règle du prorata temporis pour les

dotations d’amortissement : pour l’exercice en cours.

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

38

Tableau N°1 : Les assertions liées aux immobilisations

3.2 Le tableau des mouvements des immobilisations corporelles

Il s’agit d’un tableau qui donne en détail et par catégories d’immobilisation, les soldes

d’ouverture et de clôture, les acquisitions, cessions de l’exercice, ainsi que les amortissements

cumulés d’ouverture, de clôture et enfin les dotations et reprise relatives à l’exercice.

Le but ultime étant par ailleurs, la validation des valeurs brute des immobilisations corporelles

à la clôture de l’exercice.

Il doit vérifier la formule suivante :

Ensuite l’auditeur doit :

- Vérifier l’exactitude arithmétique des soldes.

- Pointer le solde des immobilisations corporelles brutes à l’ouverture avec les papiers de
travail de l’exercice précédent.

- Pointer le solde des acquisitions et cession de l’exercice clos avec les fichiers de la

société.

- Pointer le solde des immobilisations corporelles à la clôture avec la balance générale de

l’exercice clos et avec le ficher des immobilisations.

3.3 Test sur les acquisitions

Après avoir récupéré le détail des acquisitions, nous essayons de vérifier grace à un test sur

les acquisitions, qu’il n’a pas des charges immobilisées.

L’auditeur sélectionne tout d’abord, par sondage des immobilisations figurant exclusivement

parmi les soldes d’ouverture de l’exercice en retenant comme base la valeur nette de

l’ouverture et vérifie que leur maintien à l’actif est justifié.

L’auditeur procéde aux controles suivants :

Immobilisations corporelles brutes à la clôture= Immobilisations corporelles

brutes à l’ouverture + Acquisitions de l’exercice – Cessions de l’exercice

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

39

- Vérifier les principales acquisitions de l’exercice avec des justificatifs (commandes,

factures, paiement, contrats, procès-verbaux, carte grise, dossier d’importation).

- S’assurer, que les frais de transport, droits de douane, frais d’installation et de montage

ainsi que la TVA sur voitures de tourisme sont immobilisés.

- S’assurer que la TVA n’a pas été récupérée indûment sur des biens exclus du droit à

déduction.

3.4 Teste sur les cessions

L’auditeur sélectionne les principales cessions de l’exercice afin d’obtenir scope qui

correspond au niveau de confiance accordé aux contrôles et effectue sur l’échantillon retenu

les procédures suivantes :

- Vérifier les principales cessions de l’exercice avec les documents justificatifs (facture,

contrat de cession, encaissement du prix, certificat de destruction, ect.).

- Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes.

- S’assurer que les + ou - values dégagées sont enregistrées correctement.

- Vérifier la régularisation de la TVA.

3.5 Test d’amortissement

L’objectif de ce test est d’assurer l’exactitude de la dotation aux amortissements

comptabilisés par l’entreprise.

Pour l’atteindre l’auditeur doit obtenir un scope qui correspond au niveau de confiance

accordé aux contrôles et il doit effectuer par la suite les vérifications suivantes :

- Vérifier que la base d’évaluation et les taux utilisés pour l’amortissement sont

appropriés, compte tenu des durées de vie probables des actifs et leur utilisation pendant

l’exercice.

- Vérifier que la charge d’amortissement de l’exercice a été correctement calculée et

enregistrée.

- Vérifier l’application du prorata temporise sur les acquisitions et les cessions de

l’exercice.

- Vérifier les règles fiscales.

- Vérifier les dotations d’amortissement antérieures.

Chapitre 3 : Audit Financier du cycle immobilisation corporelles

40
Conclusion

Ce chapitre nous a permis d’élaborer une démarche méthodologique indispensable à suivre

pour réaliser l’audit financier du cycle immobilisation corporelle à travers l’identification des

phases, des étapes et des outils d’analyse qui nous permettra de mettre en œuvre cet audit.

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

41

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des

immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

Dans ce chapitre, nous avons participés à des missions de commissariat aux comptes et un cas

pratique sur la société TH va être présenté

Section 1 : Les missions d’audit

Au cours de cette expérience, nous avons eu l’occasion de participer à des missions très

diversifiées par l’étendue du portefeuille client du cabinet.

1. Audit d’une société AM

C’est une société industrielle ayant la forme juridique de SARL avec pour activité la

production des bouchons de bouteille se basant sur deux matières premières colorant (achat

local) et PEHD 11 donc c’est une entreprise industrielle soumise au FODEC 1% et TVA 19%.

Nous étions chargés cette mission de la reconstitution du chiffre d’affaires à partir de la base

commerciale pour le rapprocher avec les données comptables et les déclarations fiscales

mensuelles.

En effet cette comparaison nous permet de relever les factures de vente en instance

d’intégration du module commerciale au module comptable ainsi que les bons de livraison
non encore facturés.

Par ailleurs nous avons assisté à l’inventaire physique des stocks de produit fini, matière

première, emballage et déchet.

2. Audit d’une société TH

La société « TH » est une société anonyme créée en Septembre 2004, qui a pour objet

l’assistance au sol dans les meilleures conditions de confort et de sécurité, des passagers (à

l’arrivée et au départ), des bagages (chargement, déchargement, tri, litige), et de traiter les

11 PEHD : Une matière première importée pour la fabrication de plastique

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

42

avions des compagnies aériennes opérant sur le territoire tunisien (tractage, guidage, pose et

retrait des cales, nettoyage, ravitaillement d’eau).TH est présente au niveau de la quasi-

totalité des aéroports Tunisiens. Pour remplir sa mission et atteindre ses objectifs, TH compte

sur plus de 2200 professionnels et plus de 749 engins ainsi que sur un système d’information

intégré configuré selon les standards internationaux et déployé sur tous les sites.

Le capital social de la société TH s’élève à 24 095 800 DT représenté par 240 958 actions

pour une valeur nominale de 100 DT chacune.

Au cours de cette mission, nous sommes occupées de la section « Immobilisations

corporelles » sur laquelle nous allons mettre l’accent en présentant le cas pratique.

Le cabinet AMI Consulting a été désigné comme commissaire aux comptes de la société TH

pour3 mandats dont les exercices de2011 à 2019.

Section 2 : Les travaux d’audit des immobilisations corporelles

d’une société TH
L’objectif de cette section étant d’appuyer la démarche d’audit des comptes des

immobilisations corporelles par un cas pratique. Les diligences qui sont déroulées sont

regroupées en quatre étapes :

- La première concerne la collecte des éléments probants pour l’audit des immobilisations

corporelles.

- La deuxième comprend l’évaluation de système de contrôle interne des immobilisations.

- La troisième étape concerne l’exécution des travaux notamment les tests de contrôles du

compte des immobilisations corporelles.

- La quatrième étape comprend l’opinion d’audit sur les immobilisations corporelles.

1. Collecte des éléments probants pour l’audit des immobilisations

corporelles

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

43

La norme ISA 500 12 propre aux missions d’audit précise que « L’auditeur doit réunir des

éléments probants suffisants et adéquats pour parvenir à des conclusions raisonnables sur

lesquelles il va fonder son opinion ».

Les « éléments probants » correspondent aux informations obtenues par l’auditeur en vue

d’aboutir à des conclusions sur lesquelles son opinion sera fondée. Ces informations sont

constituées de documents justificatifs et de documents comptables supportant les états

financiers et qui accréditent les informations provenant d’autres sources ainsi que d’autres

informations.

1.1 Document justificatifs et documents comptables supportant les états

financiers

Selon la norme ISA 500, les documents comptables comprennent :

 Les journaux des écritures, le grand livre général et les auxiliaires, livre d’inventaire.

èces justificatives telles que les chèques et les documents de transferts

 Les pi

électronique de fonds, les factures, les contrats.

Dans les systèmes d’information automatisés, les écritures comptables sont déclenchées,

enregistrées, traitées et présentées sous forme électronique. De plus, les documents

comptables peuvent faire partie de systèmes intégrés qui se partagent les données et

contribuent à réaliser tous les aspects des objectifs d’information financière, d’exploitation et

de conformité de l’entreprise.

1.2 Autres Informations

L’auditeur peut, également, recourir à d’autres informations comme éléments probants,

soient :

Les procès-verbaux des réunions, les confirmations obtenues de tiers, les rapports d’analystes,

les données comparables sur les concurrents, les manuels de contrôle, les informations qu’il a

obtenu grâce à des procédés tels que la prise de renseignement, l’observation et l’inspection,

12 ISA 500 : La norme internationale d’audit « contrôle substantif »

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

44

ainsi que les autres informations qu’il a lui-même élaboré ou qui sont à sa disposition, et qui

lui permettent de parvenir à des conclusions sur la base d’un raisonnement valable.

2. Evaluation du système de contrôle interne des immobilisations

Le contrôle interne est un élément fondamental, c’est pourquoi que l’auditeur doit certifier la

sincérité et la régularité des comptes annuels de la société conformément à la loi en vigueur

relative au système comptable des entreprises. Il doit vérifier périodiquement son efficacité.

Dans notre cas, le système de contrôle interne présente une défaillance qu’on va étudier ses

risques associés et les recommandations nécessaires :

 La société «TH » n’a pas procédé au cours de l’exercice 2017 à l’inventaire physique

de ses immobilisations.

Risque : Cette situation ne permet pas de s’assurer de la conformité des chiffres comptables

avec les immobilisations effectivement existantes et d’identifier les immobilisations mises en

rebut ou réformées.

Recommandation : Réaliser un inventaire physique annuel des immobilisations et de

procéder au rapprochement des états d’inventaire aves les données comptables. Les écarts

éventuels doivent être analysés, justifiés et corrigés sur les livres comptables de la société.

 Les résultats des travaux de rapprochement entre l’inventaire physique des

immobilisations et les données comptables au 31/12/2016 ont permis d’identifier des

équipements et engins de la société « TH » mis à la disposition des filiales du groupe

Tunisair en l’absence d’accord en de convention de mise à la disposition entre ces

sociétés. Ces immobilisations sont comptabilisées pour une valeur brute de 105 568 DT.

Nous citons à titre d’exemple :

- Tracteur à bagages SOVAM mis à la disposition de Tunisair Technics.

- Tracteur à bagages type K25 exploité et utilisé par Tunisair.

Risque : Cette pratique est contraire aux règles de prises en compte des immobilisations

prévues par la NCT5relatives aux immobilisations corporelles.

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »
45

Recommandation : Régulariser la situation de ces équipements (récupération, vente, contrat

de location, échange, etc.)

 Le planning des entretiens préventifs n’est pas systématiquement respecté suite à

l’utilisation continue du matériel par les services de la société et l’insuffisance de

l’effectif opérant dans les ateliers d’entretiens et de réparations.

Risque : Cette situation risque d’affecter le bon fonctionnement du matériel roulant et de

servitude et par conséquent la protection des actifs de la société.

Recommandation : Veiller au respect des programmes des visites techniques préventives et

de limiter les retards afin de veiller à la sauvegarde du matériel de la société.

Etant donné que le système de contrôle interne est inefficace.

Le cabinet a choisi de passer à une stratégie corroborative : Prévoir un maximum de tests de

validation (vérification directe sur les comptes) qui comprennent des procédures analytiques

et des tests de détail sur les transactions basées sur un niveau de Risque de Non Détection

RND faible pour maintenir le Risque d’Audit Acceptable compte tenu du fait que le Risque

lié aux Contrôle RC est élevé.

3. Exécution des travaux

Dès que les éléments probants sont disponibles, le chef de mission procède à la mise en place

d’un plan pour la mission et la répartition des tâches entre les membres de l’équipe pour

démarrer le travail.

En tant que deux auditeurs stagiaires notre travail était revu par le chef de mission comme

tous les autres auditeurs nous avons établis le Lead et nous avons établis un test fichier Excel

sur lequel nous avons effectué notre travail.

Nous débutons par faire un programme général de travail réparti par cycles pour synthétiser

les objectifs des tests qui seront réalisés pour auditer la section « immobilisations

corporelles ».
3.1 Lead des immobilisations

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

46

Pour chaque processus audité, la tâche à accomplir était de commencer à établir le « Lead ».

C’est-à-dire un état récapitulatif des soldes des comptes concernés, pour l’exercice en cours et

pour l’exercice précédent afin de mettre en relief les variations en pourcentages, et pouvoir

obtenir une explication par les responsables clés des variations inattendus. Ce lead se présente

sous forme de tableau simple.

Pour les immobilisations corporelles le lead de la société « TH » se présente comme suit :

N° compte Libellé

Comptable

Solde 2016 Solde 2017 Variations%

222100 CONSTRUCTIONS 370 019,193 370 019,193 0%

223300 MATL D'EXPLOIT EN PISTE 208 333,177 227 109,774 9%

223320 MATL DE SECURITE PISTE 61 232,441 66 883,543 9%

223600 MATL DE SECURITE BATIMENT 28 710,040 38 768,444 35%

224100 MATL ROULANT 13 844 730,270 13 844 730,267 0%

224200 MATL DE SERVITUDE 40 661 630,580 40 661 630,579 0%

228100 INSTALLAT GLE AGENCEMT AMENAGT DIV 2 080 541,375 2 219 264,663 7%

228200 GROSSES REPARATIONS 475 104,381 596 786,375 26%

228201 MOBILIER DE BUREAU 1 032 940,970 1 102 633,928 7%

228203 MATERIEL DE BUREAU 357 461,337 357 461,337 0%

228204 MATERIEL INFORMATIQUE 2 955 622,445 3 234 206,525 9%

228206 MATERIEL SALON PREVILEGE 137 543,259 138 224,439 0%

228207 MAT CLIMATISATION BUREAU 193 750,852 195 205,089 1%

228700 IMMOBILISATIONS TUNISAIR 637 651,126 637 651,126 0%

Total général

63 045 271,446 63 690 575,282 1%

Tableau N°2 : Lead des immobilisations corporelles

3.2 Réalisation des tests d’audit

Pour la mise en œuvre des tests d’audit, nous allons réaliser un échantillonnage 13 et

conformément aux objectifs d’audit du programme de travail.

Les tests d’audit d’immobilisation corporelle sont :

- Test sur les assertions

- Test sur les acquisitions

- Test sur les cessions

- Test d’amortissement

13 Un échantillonnage : c’est la sélection d’une partie dans un tout qui produit une série
d’échantillons à étudier

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

47

3.2.1 Test des assertions

Afin de mener à bien sa mission, le chef de mission doit vérifier un certain nombre

d’assertions (critères dont la réalisation conditionne la régularité, la sincérité et l’image

fidèle).

Le test se présente comme suit :

Immobilisation corporelle Montant Existence

Droits et

Obligations Exhaustivité

Valorisation et

Affectation Exactitude

Séparation des

exercices

MATERIEL D'EXPLOIT EN

PISTE 18 776,597

XXXXXX

MATERIEL DE SECURITE

PISTE 5 651,102

XXXXXX

MATERIEL DE SECURITE

BATIMENT 10 058,404
XXXXXX

INSTALLAT GLE

AGENCEMT AMENAGT

DIV

138 723,288

XXXXXX

GROSSES REPARATIONS 121 681,994 X X X X X X

MOBILIER DE BUREAU 69 692,958 X X X X X X

MATERIEL

INFORMATIQUE 278 584,080

XXXXXX

MATERIEL SALON

PREVILEGE 681,180

XXXXXX

MAT CLIMATISATION

BUREAU 1 454,237

XXXXXX
Tableau N°3 : Test des assertions

Conclusion

- Les assertions suivantes ont été validées.

- L’ensemble des dépenses liées aux immobilisations ont été comptabilisées.

- Les immobilisations sont enregistrées dans les comptes adéquats.

- Valorisation correcte de l’immobilisation corporelle.

3.2.2 Test sur les acquisitions

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

48

Concrètement, pour auditer les acquisitions de la société « TH », une sélection des

acquisitions de l’exercice a été faite sur la base des immobilisations corporelles. Et nous

devons :

- Vérifier que toutes les acquisitions sont justifiées par des pièces probantes telles qu’une

facture, un contrat, etc.

- S’assurer que toutes les acquisitions sont comptabilisées.

- Rapprocher le solde comptable des acquisitions à celui dans le tableau d’amortissement.

- S’assurer que la valeur d’entrée d’un bien acquis est conforme aux règles de laNCT.

 La société «TH » arespecté son manuel comptable.

 Le compte utilisé correspond au plan comptable.

 L’enregistrement est validé par le directeur comptable (signature).

Le test se présente comme suit :

N°compte Libellé Comptable Tableau

d’amorti

Ecart Existence

de Facture

MT/

Facture

Signature

Acquisition Acquisition Acquisition

223300 MATERIEL

D’EXPLOIT EN PISTE

18776.597 18776.597 0.000 X 18776.597 X

223320 MATERIEL DE

SECURITE PISTE

5651.102 5651.102 0.000 X 5651.102 X

223600 MATERIEL DE

SECURITE

BATIMENT
10058.404 10058.404 0.000 X 10058.404 X

228100 INSTALLATION GLE

AGENCEMENT

138723.288 138723.288 0.000 X 138723.288 X

228200 GROSSES

REPARATION

121681.994 121681.994 0.000 X 121681.994 X

228201 MOBILIER DE

BUREAU

69692.958 69692.958 0.000 X 69692.958 X

228204 MATERIEL

INFORMATIQUE

278584.080 278584.080 0.000 X 278584.080 X

228206 MATERIEL SALON 681.180 681.180 0.000 NON 681.180

228207 MATERIEL

CLIMATISATION

BUREAU
1454.237 1454.237 0.000 X 1454.237 X

Total

général

645303.840 645303.840 0.000 645303.840

Tableau N°4 : test sur les acquisitions

Remarque :Le détail de ce tableau se trouve dans l’annexe N°1.

Conclusion

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

49

- Inexistence de la facture d’achat du matériel salon.

- Les acquisitions sont pointées avec les factures.

- On n’a pas trouvé un écart entre le solde comptable des acquisitions et celui dans le

tableau d’amortissement et aucun ajustement n’a été constaté.

- Les valeurs d’entrée des acquisitions est conforme aux règles de la NCT.

3.2.3 Test sur les cessions

Pour les cessions significatives de l’exercice faire des contrôles de pièces en validant bien :

- Vérifier que toutes les cessions sont justifiées par des pièces probantes telles qu’une

facture, un contrat, etc.

- Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes.
Remarque : la société « TH » n’a pas eu des cessions lors de l’exercice 2017, nous n’avons

donc pas pu effectuer de tests sur les cessions.

3.2.4 Test d’amortissement

Vérifier que :

- Méthode d’amortissement correcte

- Taux d’amortissement correct

- Assiette d’amortissement correcte

L’objectif de ce test est de s’assurer de l’exactitude de la dotation aux amortissements

comptabilisé par la société « TH ».

Pour ce faire, nous avons procédé au cours de la mission de la façon suivante :

- Obtenir la fiche des immobilisations tout en rapprochant au montant des

immobilisations enregistrées en comptabilité d’une part et aux dotations aux

amortissements comptabilisés d’autre part.

- Vérifier le calcul de la dotation.

Les immobilisations corporelles sont amorties linéairement aux taux suivants :

- Matériel industriel d’atelier taux 10%

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

50

- Matériel roulant taux 20%

- Matériel de servitude taux 10%

- Agencements, aménagements et installations divers taux 10%

- Equipement de bureau taux 10%

- Matériel informatique taux 33,33%

Le test se présente comme suit :

Compte

Amort

Libellé Valeur Brute

au 31/12/2016

Acquisition

2017

Valeur Brute

au 31/12/2017

Amortisseme

nt au

31/12/2016

Taux

d’amo

rtisse

ment

Dotation

2017

VCN

Au

31/12/2017

282100 CONSTRUCTIONS 370019.193 - 370019.193 120835.559 5% 18500.960 230682.675

283300 MATERIEL

D’EXPLOITATION

EN PISTE

208333.177 18776.597 227109.774 118320.197 10% 20694.129 88095.448

283320 MATERIEL DE

SECURITE PISTE

61232.441 5651.102 66883.543 30696.943 10% 6397.911 29788.689

283600 MATERIEL DE

SECURITE

BATIMEN

28710.040 10058.404 38768.444 13379.051 10% 2719.312 22670.081

284100 MATERIEL

ROULANT

13844730.267 - 13844730.267 13844730.267 - Totalement

amortis

0.000

284200 MATERIEL DE

SERVITUDE
40661630.579 - 40661630.579 35888597.969 10% 1954431.138 2818601.472

288100 INSTALATION

GLE

AGENCEMENT

2080541.375 138723.288 2219264.663 1496976.567 10% 198085.440 524202.655

288208 GROSSES

REPARATION

475104..381 121681.994 596786.375 422641.812 33.33

59204.616 114939.947

288201 MOBILIER DE

BUREAU

1032940.972 69692.958 1102633.930 894583.516 10% 68500.796 139549.618

288203 MATERIEL DE

BUREAU

357461.337 - 357461.337 311486.175 33.33

23294.585 22680.577
288204 MATERIEL

INFORMATIQUE

2955622.445 278584.080 3234206.525 2684934.680 33.33

201859.809 347412.036

288206 MATERIEL SALON 137543.259 681.180 138224.439 105984.965 10% 11805.141 20434.332

288207 MATERIEL

CLIMATISATION

BUREAU

193750.852 1454.237 195205.089 125087.903 10% 16333.801 53783.385

288700 IMMOBILISAION

TUNISAIR

637651.126 - 637651.126 637651.126 20% Totalement

amortis

0.000

TOTAL IMMOBILISAT.

CORPORELLES

63045271.444 645303.840 53690575.284 56695906.730 2581827.639 4412840.915

Tableau N°5 : Test d’amortissement

Remarque : Le détail de certaines rubriques (dont il y a eu des acquisitions) se trouve dans

l’annexe N°2.

Conclusion

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

51

L’amortissement a été calculé conformément à la législation fiscale en vigueur (décret

n°2008-492 du 25/02/2008), Rien à signaler.

4. Opinion d’audit sur les immobilisations corporelles

La société TH n’a pas procédé à l’inventaire physique des immobilisations corporelles au 31

Décembre 2017, totalisant une valeur comptable brute de 63 690 575,284 DTet une valeur

nette comptable de 4 412 840,915DT. Par ailleurs, la société « TH » a confié les travaux

d’inventaire physique de ces immobilisations relatifs à l’exercice 2016 à un bureau externe.

Le rapport d’inventaire mis à notre disposition pour ledit exercice nous avait permis de

relever que la société n’a pas pu reconstituer et rapprocher avec les données comptables des

immobilisations pour une valeur de 725118 DT, et n’a pas pu identifier physiquement des

immobilisations ayant une valeur brute de 633510 DT et une valeur comptable nette de 75564

DT, au titre desquelles elle a constaté une provision pour leur valeur intégrale.

De ce fait, nous ne sommes pas capables de mesurer avec précision l’impact de l’opération
d’inventaire physique des immobilisations et de son rapprochement avec les données

comptables sur les soldes des immobilisations et la situation nette de la société.

D’après le paragraphe 47 de l’ISA 400 14 « lorsque l’expert-comptable constate que le risque

de non détection concernant une assertion sous tendant l’évaluation d’un solde de compte ou

d’une catégorie d’opérations significatif ne peut être réduit à un niveau acceptable faible, il

exprime dans son rapport une opinion avec réserve ou un refus d’exprimer une opinion pour

cause d’impossibilité résultant d’une limitation dans l’étendue de ses travaux.

Opinion d’audit : Réserve sur les immobilisations corporelles

Conclusion

14 ISA 400 : La norme internationale d’audit « Evaluation du risque et contrôle interne »

Chapitre 4 : Les missions et travaux d’audit des immobilisations corporelles au sein du cabinet « AMI

Consulting »

52

Ce chapitre constitue la partie la plus importante de notre travail. Il nous a permis de répondre

à notre problématique et de faire les constatations suivantes :

En effet cette mission nous a permis de conclure qu’il est très important au commissaire aux

comptes de s’appuyer sur le contrôle interne pour exprimer son opinion.

En absence d’un système de contrôle interne, et même avec un Full audit d’un volume

important des transactions, le commissaire aux comptes tend vers une opinion avec réserve.

L’absence d’un inventaire physique des immobilisations est de nature à augmenter le risque

d’audit associé à la réalité des actifs immobilisés et par conséquent à la validité de la valeur

comptable correspondante présentée au niveau des états financiers.

53

Conclusion Générale

De nos jours, l’évolution, les progrès technologiques et l’augmentation de la concurrence

poussent de plus en plus les entreprises à améliorer leur position sur le marché et à renforcer

la performance de leurs organisations. Ce sont ces ambitions qui ont permis aux opérations de

restructuration de s’enrichir et de devenir de plus en plus une nécessité. Ainsi, un audit est de

nature à déceler les lacunes de ces opérations, en faisant ressortir des insuffisances lui

permettant de réussir ces regroupements et donc favoriser l’amélioration de la compétitivité et

la création de la valeur ajoutée. La démarche d’audit de la section des immobilisations suit la

même démarche générale de l’audit commençant par la prise de connaissance de l’entreprise,

l’évaluation du contrôle interne et enfin l’examen et le contrôle des comptes. Plusieurs

contraintes et risques peuvent être décelés pendant la mission d’audit, c’est pourquoi une mise

en place d’un système de gestion fiable permettra une meilleure vérification et contrôle des

enregistrements et une assurance plausible par rapport aux informations financières qui

devraient être diffusées. Finalement, la polyvalence que requiert le métier d’auditeur nécessite

une connaissance technique certes mais également une mise à jour continue quant aux

nouvelles lois et dispositions liées à ce domaine.

En guise de conclusion, nous pouvons dire que les immobilisations constituent une partie plus

ou moins importante de l’actif de l’entreprise en fonction du secteur d’activité, d’où

l’importance et la nécessité de la maîtrise de la gestion des immobilisations pour qu’ils soient

maintenus dans leur meilleur état pour éviter tous les préjudices qui peuvent avoir lieu. Ceci

dit, le recours à une mission d’audit interne répondra dans une large mesure à ce besoin.

Enfin il est important d’exprimer à quel point ce stage a été une expérience professionnelle

très instructive et pleine d’enseignement. La diversité des missions et des domaines abordés a

été une réelle motivation pour nous impliquer d’avantage dans le cadre du stage, et nous nous
sommes persuadé que le stage est un début d’expérience unique dans notre parcours

professionnel.

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BIBLIOGRAPHIE

 Alain Mikol, «Les audits financiers », Paris, Editions d'Organisation, 1999

 Ancien rapport destage de l’ISCAE MANOUBA (audit des

immobilisations corporelles, 2018)

 Ancien rapport de stage de l’ISCAE MAROC (audit des immobilisations,

2016)

 Code des sociétés commerciales, Tunis, Editions d’Imprimerie Officielle de

République Tunisienne 2011

C
ode de TVA, Tunis, Editions d’imprimerie Officielle de République

Tunisienne 2018

 Dridi Nabil,« Cours d’audit financier » de 3éme année licence appliquée en

gestion comptable, ISCAE, 2019

 Documents internes du Cabinet AMI Consulting

 Fadhel Jaoua,« Cours commissariat aux comptes » de Révision comptable,

IHEC, 2011

 Système comptable des entreprises, Tunis, Editions d’Imprimerie Officielle

de République Tunisienne 2004

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WEBOGRAPHIE
 [Link]: Valeur comptable nette, Février 2019

 [Link]: Valeur comptable nette, Février 2019

 [Link] : La valeur d’amortissement, Mars 2019

LES ANNEXES