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Audit Comptable et Financier

Recoupement externe

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Confirmation Directe
TECHNIQUE DE CONTRÔLE – DÉFINITION

La demande de confirmation des tiers fait partie des différentes

techniques de contrôle à la disposition du commissaire aux comptes pour
collecter les éléments nécessaires à la formation de son opinion sur les
comptes. En effet :

«Pour collecter les éléments qui lui permettent d'aboutir à des

conclusions à partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes, le
commissaire aux comptes choisit parmi différentes techniques de
contrôle, dont celle de la demande de confirmation des tiers. » (NEP
505-Demandes de confirmation des tiers, paragraphe 1)

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Confirmation Directe
TECHNIQUE DE CONTRÔLE – DÉFINITION

Il est précisé au paragraphe 3 de la NEP 505 précitée que :

« . La demande de confirmation des tiers consiste à obtenir de la

part d'un tiers une déclaration directement adressée au
commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs
informations. »

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CHOIX DE LA MISE EN OEUVRE PAR LE

COMMISSAIRE AUX COMPTES

Il est indiqué, au paragraphe 1 de la NEP 330 – Procédures d’audit mises

en œuvre par le commissaire aux comptes à l’issue de son évaluation des
risques :

« Après avoir pris connaissance de l'entité et évalué le risque

d'anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes
adapte son approche générale et conçoit et met en oeuvre des procédures
d'audit lui permettant de fonder son opinion sur les comptes. »

Le commissaire aux comptes peut choisir au terme de cette démarche d'utiliser la

demande de confirmation des tiers comme technique pour collecter des éléments
qui lui permettent d'aboutir à des conclusions à partir desquelles il fonde son
opinion sur les comptes.

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CHOIX DE LA MISE EN OEUVRE PAR LE

COMMISSAIRE AUX COMPTES

La NEP 500 – Caractère probant des éléments collectés définit,

aux paragraphes 5 et 6, le caractère probant des éléments
collectés comme suit :

«Ces éléments [les éléments collectés] apportent au commissaire

aux comptes des éléments de preuves ou des présomptions quant
au respect d’une ou plusieurs assertions.

Ces éléments doivent être suffisants et appropriés pour lui

permettre de fonder son opinion sur les comptes.

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CHOIX DE LA MISE EN OEUVRE PAR LE

COMMISSAIRE AUX COMPTES

Le degré de fiabilité des éléments collectés dépend de leur

origine, de leur nature et des circonstances particulières dans
lesquelles ils ont été recueillis. Ainsi, en principe :

– les éléments collectés d'origine externe sont plus fiables

que ceux d'origine interne.

Pour cette raison, lorsque le commissaire aux comptes utilise des

informations produites par l'entité pour mettre en oeuvre des
procédures d'audit, il collecte des éléments concernant leur
exactitude et leur exhaustivité ;

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PLACE DANS LA DÉMARCHE D'AUDIT

La demande de confirmation est une technique

de contrôle utilisée essentiellement lors
des procédures d'audit mises en oeuvre par le
commissaire aux comptes à l'issue de son
évaluation des risques.

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PLACE DANS LA DÉMARCHE D'AUDIT

La NEP 505 précitée précise :

« Cette technique de contrôle est généralement utilisée pour confirmer

un solde de compte et les éléments le composant, mais elle peut aussi
permettre de confirmer :
- les termes d’un contrat ou l’absence d’accords particuliers susceptibles
d’avoir une incidence sur la comptabilisation de produits ;
- ou encore l’absence d’engagements hors bilan. »

Elle peut également permettre de confirmer des opérations (flux) de la période.

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BASES LÉGALES ET RÉGLEMENTAIRES

L'article L. 823-14 du code de commerce précise : « (…) Les

commissaires aux comptes peuvent également recueillir toutes
informations utiles à l'exercice de leur mission auprès des tiers
qui ont accompli des opérations pour le compte de la personne
ou de l'entité.

Toutefois, ce droit d'information ne peut s'étendre à la

communication des pièces, contrats et documents quelconques
détenus par des tiers, à moins qu'ils n'y soient autorisés par une
décision de justice.

Le secret professionnel ne peut être opposé aux commissaires aux

comptes dans le cadre de leur mission, sauf par les auxiliaires de
justice. »
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UTILITÉ ET OBJECTIFS DE LA CONFIRMATION DES TIERS

Objectifs Poursuivis

Lors de la collecte des éléments nécessaires à la formation

de son opinion sur les comptes, tout comme les autres techniques
de contrôle à la disposition du commissaire aux comptes, la
demande de confirmation des tiers peut lui permettre de collecter
des éléments de preuves ou de former des présomptions quant au
respect d'une ou plusieurs assertions

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UTILITÉ ET OBJECTIFS DE LA CONFIRMATION DES TIERS

La confirmation peut permettre à une date donnée de vérifier le respect de

certaines des assertions définies au paragraphe 9. de la NEP 500 –
Caractère probant des éléments collectés :
Assertions concernant les flux d'opérations et les événements
survenus au cours de la période :
– réalité : les opérations et les événements qui ont été enregistrés se sont
produits et se rapportent à l'entité ;
– exhaustivité : toutes les opérations et tous les événements qui auraient dû
être enregistrés sont enregistrés ;
– mesure : les montants et autres données relatives aux opérations et
événements ont été correctement enregistrés ;
– séparation des exercices : les opérations et les événements ont été
enregistrés dans la bonne période ;
– classification : les opérations et les événements ont été enregistrés dans
les comptes adéquats.
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UTILITÉ ET OBJECTIFS DE LA CONFIRMATION DES TIERS

Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de période :

– existence : les actifs et les passifs existent ;

– droits et obligations : l'entité détient et contrôle les droits sur les
actifs, et les dettes correspondent aux obligations de l'entité ;
– exhaustivité : tous les actifs et les passifs qui auraient dû être
enregistrés l'ont bien été ;
– évaluation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans
les comptes pour des montants appropriés et tous les ajustements
résultant de leur évaluation ou imputation sont correctement
enregistrés.

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ÉLÉMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET

DE CONFIRMATION DES TIERS
ACTIF IMMOBILISÉ
• Terrains : confirmation de l'existence de la propriété foncière auprès de
l'administration du cadastre…
• Terrains et constructions : confirmation de l'existence et de la propriété
auprès de la conservation des hypothèques. Ces confirmations donnent en
outre des informations sur l'existence de garanties éventuelles : biens
hypothéqués en garantie d'un emprunt par exemple...
• Matériel et outillage : confirmation de matériel et outillage en dépôt
(fournisseur ou sous-traitant)…
• Avances et acomptes : confirmation de soldes auprès des fournisseurs
d'immobilisations…
• Immobilisations financières : confirmation de l'existence et de la
propriété des titres chez l'intermédiaire habilité pour la tenue des comptes
de titres ; confirmation des coupons à encaisser ; confirmation des prêts
auprès des débiteurs (existence, solde et modalités), confirmation de la
valeur d'inventaire…
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ÉLÉMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE

CONFIRMATION DES TIERS

ACTIF CIRCULANT

Stocks et en-cours :
Confirmation de l'existence, de la nature, et des quantités
de biens appartenant à l'entité et en dépôt chez des tiers ou de
biens appartenant à des tiers et en dépôt dans l'entité.

Il peut également s'agir de biens destinés à la vente ou à la

production, ou de produits intermédiaires chez un sous-traitant ou
dont la production est sous-traitée pour un tiers.

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ÉLÉMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE

CONFIRMATION DES TIERS

ACTIF CIRCULANT

• Créances clients et comptes rattachés, autres créances :

confirmation de l'existence du débiteur et du montant de la
créance ; confirmation d’éléments relatifs au fonctionnement du
contrôle interne de l'entité dans le cadre des tests de procédures ;
confirmation des avances et acomptes versés sur commandes…

• Capital souscrit-appelé, non versé : confirmation de l'existence

de la créance sur l'actionnaire…

• Valeurs mobilières de placement : Voir immobilisations

financières.

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ÉLÉMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET

DE CONFIRMATION DES TIERS

Disponibilités :

confirmation par la banque de l'existence des comptes et du montant

des soldes bancaires, d'opérations réalisées pour le compte de l'entité telles que
garanties, cautions, titres …,

Egalement demande d'informations sur le fonctionnement des comptes et les

signatures autorisées ou sur l'existence d'engagements divers…

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ÉLÉMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE

CONFIRMATION DES TIERS

DETTES
• Emprunts et dettes financières de toute nature : confirmation de
l'existence des comptes, du montant des soldes et des modalités de
contrats d'emprunts, découverts et autres concours financiers
(plafonds, échéances, taux d'intérêt, garanties, ratios à respecter et
autres conditions d'utilisation…).

• Dettes fournisseurs et comptes rattachés, autres dettes :

confirmation de l'existence du créancier et des mouvements de son
compte ; confirmation d’éléments relatifs au fonctionnement du
contrôle interne de l'entité dans le cadre des tests de procédures ;
confirmation des conditions attachées aux opérations, par
exemple clause de réserve de propriété…

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ÉLÉMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET

DE CONFIRMATION DES TIERS

ENGAGEMENTS HORS BILAN ET PASSIFS ÉVENTUELS

• Assurances : confirmation des biens et montants couverts, garanties

accordées, sinistres en cours…
• Avocats, contentieux : obtention d'information sur l'existence de
procès et litiges en cours et le montant des passifs éventuels
concernés. Ces demandes d'information peuvent également fournir
des éléments sur le montant des provisions pour risques
comptabilisées.
• Greffe du tribunal de commerce : confirmation des nantissements
et privilèges divers.
• Banques : confirmation de l'existence et de la valorisation
d'instruments financiers (par exemple achats de devises à terme…),
de l'existence de cautions, de nantissements…

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DÉMARCHE DU COMMISSAIRE AUX

COMPTES

LES DIFFÉRENTES ÉTAPES DE LA DÉMARCHE

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CHOIX DE LA DATE DE CONFIRMATION

AVANT LA DATE DE CLÔTURE

Le commissaire aux comptes peut demander des confirmations avant la

date de clôture, s'il souhaite obtenir des éléments relatifs au fonctionnement du
contrôle interne dans le cadre de ses tests de procédures, ou
lorsqu'il estime ne pas disposer des délais suffisants pour exploiter les réponses
des tiers entre la date de clôture et la date de son rapport (délais de clôture très
courts).

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CHOIX DE LA DATE DE CONFIRMATION

À LA DATE DE CLÔTURE
Les confirmations des tiers sont souvent demandées à la date de clôture, elles sont alors
directement utilisables dans le cadre des contrôles sur les comptes.

APRÈS LA DATE DE CLÔTURE

Certaines demandes de confirmation peuvent porter sur la période qui suit la date de
clôture. Il s'agit principalement des confirmations qui ont parmi leurs objectifs la
recherche des événements postérieurs.
Par exemple, en cas d'existence d'un litige significatif, le commissaire aux comptes
peut souhaiter obtenir une nouvelle confirmation de l'avocat à une date proche de
l'établissement de son rapport sur les comptes.

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CHOIX DES ÉLÉMENTS À CONFIRMER

Certains éléments peuvent faire l'objet d'une demande de

confirmation exhaustive c'est à- dire portant sur la totalité de la
population concernée en fonction de l'évaluation du risque
d’anomalies significatives effectuée par le commissaire aux
comptes. Il s'agit d'éléments clés dont l'importance est
significative, tant en termes de montants que de risques.

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ÉLÉMENTS POUVANT ÊTRE CONFIRMÉS

EXHAUSTIVEMENT
Ainsi à titre d'exemple, en fonction de son évaluation des risques, le commissaire aux
comptes peut décider de demander des confirmations à l'ensemble de la population
pour les tiers suivants :

 banques et organismes de crédit ;

 greffe du tribunal de commerce ;
 conservation des hypothèques ;
 stocks en dépôt dans l'entité ou en consignation chez des tiers.

Par exemple, tel peut être le cas pour les éléments suivants :
 créances clients et effets à recevoir ;
 fournisseurs et effets à payer ;
 débiteurs et créditeurs divers.

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. En fonction des caractéristiques de la population qu’il veut

contrôler, le commissaire aux comptes utilise une ou plusieurs
des méthodes de sélection suivantes :

• – la sélection de tous les éléments ;

• – la sélection d’éléments spécifiques ;
• – les sondages. »

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Critères de Sélection

Les critères suivants de sélection peuvent être pris en

compte par le commissaire aux comptes :

– importance du solde du compte et volume des opérations au

cours de l'exercice ;
– soldes anormaux et notamment:
 soldes anciens,
 soldes dont le signe est contraire au poste concerné
(clients créditeurs ou fournisseurs débiteurs) ou
 soldes nuls alors qu'il y a eu des mouvements au cours de
l'exercice.

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FORME DES CONFIRMATIONS

Le commissaire aux comptes peut choisir d'effectuer une demande

de confirmation des tiers ouverte ou fermée.

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FORME DES CONFIRMATIONS

DEMANDES « OUVERTES »

• Une demande de confirmation ouverte consiste à demander au tiers de

fournir lui-même via sa réponse à la demande de confirmation,
l'information demandée..

Ce type de confirmation est généralement privilégié pour vérifier l'exhaustivité

des comptes de passif et des informations figurant dans l'annexe. Il s'agit par
exemple des demandes adressées aux banques, fournisseurs,

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FORME DES CONFIRMATIONS

DEMANDES « FERMÉES »

• Une demande de confirmation fermée consiste à faire confirmer

par le tiers l'information qui est présentée dans la demande de
confirmation. Ces demandes indiquent la nature et le montant
des opérations, informations ou soldes sur lesquels porte la
confirmation.

Elle est généralement utilisée pour la confirmation

des créances clients et autres débiteurs.

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ACCORD DE LA DIRECTION ET PRÉPARATION DES

DEMANDES DE CONFIRMATION

 Lorsque le commissaire aux comptes a sélectionné la liste des tiers

et des éléments à confirmer, il présente la liste à la direction de
l'entité.

 la direction peut être d'accord sur le principe même de la

confirmation, mais ne pas souhaiter qu'un tiers particulier fasse
l'objet d'une demande en raison, par exemple, d'un litige commercial
ou financier.

Le paragraphe 11 de la NEP 505 précise :

« S'il considère que le refus de la direction est fondé, le
commissaire aux comptes met en oeuvre des procédures d'audit
alternatives afin d'obtenir les éléments suffisants et
appropriés sur le ou les points concernés par les demandes. »

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ACCORD DE LA DIRECTION

la direction de l'entité refuse la confirmation des

banques en invoquant le coût induit pour elle de ces
demandes. En effet les banques et les avocats facturent
parfois ces services.

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ENVOI DES DEMANDES ET RELANCES

Le commissaire aux comptes et expédie les lettres après avoir vérifié

que

 le contenu de la lettre est conforme à l'exemple qu'il a communiqué à

l'entité ou reprend bien les éléments de contenu de cet exemple ;
 les chiffres sont en accord avec les comptes et le cas échéant les relevés ;
 les dates sont correctes ;
 les enveloppes ont été correctement établies.

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SUIVI ET TRAITEMENT DES RÉPONSES

La confirmation peut être obtenue sous forme papier,

électronique ou par un autre moyen.

Dans le cas d'une demande ouverte, le commissaire aux

comptes peut réaliser les travaux suivants :
– confronter chaque élément de la réponse avec les comptes et
informations de l'entité ;
– analyser le rapprochement pour les soldes qui apparaissent en
écart ;
– expliquer ces écarts, obtenir et examiner leur documentation.

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SUIVI ET TRAITEMENT DES RÉPONSES

Ces écarts peuvent résulter :

• du décalage de date entre les enregistrements faits par l'entité et le
tiers (chevauchement)

• d'erreur d'imputation d'un compte à un autre (due au tiers ou à

l'entité) ;
• de litige ou désaccord sur certaines opérations.

Les réponses à une demande fermée peuvent être ventilées en trois

catégories :
• accord pur et simple ;
• accord avec commentaire ;
• désaccord.

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SUIVI ET TRAITEMENT DES RÉPONSES

• Chaque commentaire est examiné avec soin pour vérifier qu'il

ne remet pas en cause le solde confirmé et pour informer
l'entité si nécessaire.

• Par exemple, un litige avec un client portant sur une

marchandise défectueuse peut être l'indice d'un problème
devant être considéré au-delà du seul solde concerné : par
exemple, incidence sur d'autres clients, sur le stock, sur le
montant de la provision pour garanties…

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FIABILITÉ DE LA RÉPONSE

Il peut arriver que le commissaire aux comptes ait des doutes sur la
fiabilité de la réponse qu'il obtient à une demande de confirmation.
Les facteurs susceptibles d'alerter le commissaire aux comptes et qui
peuvent le conduire à exercer une vigilance accrue sont les suivants :

 réponse reçue par fax ou par courriel ;

 réponses reçues indirectement (par le biais de l'entité notamment) ;
 réponses qui ne semblent pas venir du destinataire de la demande de
confirmation (en particulier provenant d'un numéro de fax ou d'une
adresse mail ne correspondant pas à celle du tiers à qui les
demandes de confirmation ont été adressées).

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PROCÉDURES D'AUDIT ALTERNATIVES

La NEP 505 précitée dispose :

« Lorsque le commissaire aux comptes n'obtient pas de réponse à

une demande de confirmation, il met en oeuvre des procédures
d'audit alternatives permettant de collecter les éléments qu'il
estime nécessaires pour vérifier les assertions faisant l'objet du
contrôle. »

Lorsque les demandes de confirmation sont restées sans

réponse, des procédures d'audit alternatives sont mises en
oeuvre.

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APPLICATIONS PRATIQUES DE LA
CONFIRMATION
DES TIERS

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CONTRÔLE DE LA BALANCE CLIENTS

La sélection des clients est effectuée sur une population exhaustive,

c’est-à-dire incluant l’ensemble des comptes clients, effets à recevoir
et effets escomptés non échus, sinon l’échantillon choisi pourrait être
sans signification.
Le commissaire aux comptes peut suivre les étapes suivantes :

• vérification arithmétique de la balance auxiliaire clients ;

• rapprochement du total de la balance auxiliaire avec le compte
collectif clients figurant en comptabilité générale ;
 s’il existe une balance par ancienneté de créances ou d’échéances («
balance âgée »), celle-ci devrait également faire l’objet de contrôles
(pertinence des classements par échéance) si elle est utilisée pour la
sélection de soldes anciens.

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CRITÈRES DE SÉLECTION DES CLIENTS

La sélection des clients retenus pour la confirmation est une étape importante.
Le commissaire aux comptes peut considérer les critères suivants :

• soldes ou opérations pour lesquels des risques sont pressentis ;

• soldes ou opérations supérieurs à un montant déterminé, l’objectif dans ce
cas étant de couvrir une partie importante du montant figurant dans les
comptes avec un nombre limité de tiers à confirmer ;
• mouvements importants, pour sélectionner des clients dont les opérations sur
l’exercice sont significatives alors que les soldes sont peu importants ;
• soldes ou opérations anciens, les risques sur ces éléments pouvant être plus
importants que sur les soldes ou opérations récents ;
• soldes nuls ou soldes créditeurs ou encore comptes clos, ces derniers
pouvant cacher des anomalies.

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CRITÈRES DE SÉLECTION DES CLIENTS

Dans ces cas, les autres soldes ou opérations peuvent être

sélectionnés au hasard en utilisant une table de nombres au
hasard ou par tirage systématique en fonction de l’échantillon
recherché et du nombre total des soldes ou opérations. Certains
logiciels effectuent des sélections au hasard en ce sens.

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CRITÈRES DE SÉLECTION DES CLIENTS

lorsque des clients ont signalé antérieurement que leur système

comptable ne leur permettait pas de répondre à la confirmation, d’autres
procédures peuvent être envisagées ; par exemple :

• – confirmation d’opération ;
• – confirmation de règlement ;
• – confirmation d’une facture spécifique ou de plusieurs factures
plutôt que d’un solde.

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PRÉPARATION, CONTRÔLE ET ENVOI DES DEMANDES

ADRESSÉES AUX CLIENTS

SUIVI DES DEMANDES ET TRAITEMENT DES RÉPONSES

• Lorsqu’une confirmation de clients est retournée au commissaire aux
comptes pour non distribution, il convient d’investiguer les raisons de cette
non-distribution.
En cas d’anomalies:
Les écarts constatés entre la position de l’entité et les confirmations reçues des
clients résultent la plupart du temps :
– d’un paiement effectué par le client avant la date de la confirmation mais
reçu par l’entité après ;
– d’une facture non enregistrée par le client à la date de la confirmation (soit
parce qu’elle lui est parvenue postérieurement, soit parce qu’il ne l’a jamais
reçue) ;
– de biens retournés ou de demandes d’avoirs de la part du client avant la date
de la confirmation alors que l’enregistrement a été effectué après par l’entité ;
– de différences de classement (notamment des effets).
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PRÉPARATION, CONTRÔLE ET ENVOI DES DEMANDES

ADRESSÉES AUX CLIENTS

En fonction du type d’écarts identifiés et de leur cause, le commissaire aux comptes

peut mener les procédures suivantes :

• – paiement déjà effectué par le client : vérifier que le paiement a été reçu et
encaissé (ainsi que lettré dans la balance clients) postérieurement à la date de
confirmation ;
• – factures non comptabilisées par le client : vérifier la preuve de la livraison des
biens avant la date de confirmation.;

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PRÉPARATION, CONTRÔLE ET ENVOI DES DEMANDES

ADRESSÉES AUX CLIENTS

• biens retournés : ceci indique normalement que la vente a été

annulée. Il convient donc de vérifier que les biens ont effectivement
été retournés et que l’entité a comptabilisé l’écriture appropriée :
– si les biens ont été retournés avant la date de la confirmation, il
convient que l’entité réintègre en stock la valeur des biens et
annule la vente ;
– si les biens ont été retournés après la date de la confirmation,
l’entité doit comptabiliser une provision pour retour ;
• demandes d’avoirs : il convient de vérifier qu’un avoir à émettre ou
une provision pour litiges sur factures ont été comptabilisés par
l’entité ;
• différences d’imputation : des factures et paiements peuvent être
mal imputés, toutefois ceci n’indique pas nécessairement une erreur
dans le montant total de laSUPbalance.
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PRÉPARATION, CONTRÔLE ET ENVOI DES DEMANDES

ADRESSÉES AUX CLIENTS

Le commissaire aux comptes peut également considérer les impacts sur

d’autres domaines :

– la recouvrabilité de certaines créances non réglées ;

– la fiabilité de la balance âgée clients (si celle-ci est utilisée pour identifier les
créances douteuses) ;
– la fiabilité de la population à partir de laquelle les éléments à confirmer ont
été sélectionnés.
La sélection peut avoir été effectuée sur une population non fiable, par
exemple des paiements reçus avant la date de confirmation ont été mal lettrés.

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TRAITEMENT DES DEMANDES SANS RÉPONSE

Les demandes restées sans réponse font l’objet de procédures d’audit alternatives de la
présente note d’information), par exemple :
– examen des encaissements ultérieurs en s’assurant qu’ils concernent bien les
opérations
ou soldes faisant l’objet de la demande de confirmation ;
– vérification des éléments justifiant le solde :
• rapprochement avec les factures ;
• rapprochement avec les bons d’expédition comportant la prise en charge
par un transporteur ou le client ;
• examen et justification des avoirs ou des crédits de toute nature autres
que les encaissements en s’attachant au contrôle des autorisations ;
– pour confirmer l’existence d’un client, il peut être également utile d’effectuer des
contrôles d’adresse avec le fichier des adresses de l’entité, les dossiers et la
correspondance avec le client. Ces contrôles peuvent être réalisés pour tous les clients
n’ayant pas répondu.

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CONFIRMATION DES FOURNISSEURS

CRITÈRES DE SÉLECTION DES FOURNISSEURS

Le choix des éléments répond aux mêmes critères que ceux précisés pour les
clients. Ainsi la sélection peut être faite sur :

– les fournisseurs présentant de gros volumes d’opérations au cours de l’exercice

(les mouvements créditeurs de la balance auxiliaire en sont une indication).
L’objectif dans ce cas étant de couvrir une partie importante du montant figurant
dans les comptes avec un nombre limité de tiers à confirmer, des critères
spécifiques sont à déterminer en fonction de l’analyse du risque : par exemple,
sélection des fournisseurs de certaines
prestations immatérielles, d’une certaine nature de prestations jugées plus
risquées ;
– les soldes ou opérations anciens ;
– les soldes nuls ou soldes débiteurs ou encore comptes clos, ces derniers
pouvant cacher des anomalies. SUP MIT ACF M1 Avril 2022 48

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CONFIRMATION DES BANQUES

• – les effets remis à l’encaissement ;

• – les effets remis à l’escompte et non échus ;
• – le relevé des titres en compte ;
• – le montant des crédits de toute nature accordés et utilisés et les conditions
d’utilisation ;
• – les engagements souscrits par la banque au profit de l’entité ;
• – les garanties constituées par l’entité en faveur de la banque ;
• – le nom des personnes habilitées à faire fonctionner les comptes ;
• – le montant des intérêts, commissions et frais ;
• – la limite des découverts et les plafonds d’escompte autorisés ;
• – les coupons remis à l’encaissement et non encore encaissés ;
• – les engagements au titre d’opérations à terme non dénouées (devises, titres, …) ;
• – etc.
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AUTRES CONFIRMATIONS DES TIERS

• STOCKS DÉTENUS PAR DES TIERS

La confirmation des stocks détenus par des tiers est en général effectuée à la
date de l’inventaire physique réalisé par l’entité ou, à la date de clôture des
comptes. Si la date de confirmation est distincte de la date de clôture, le
commissaire aux comptes effectue des contrôles complémentaires entre la date
de confirmation et la date de clôture.

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IMMOBILISATIONS

Cadastre et conservation des hypothèques

Le commissaire aux comptes peut être amené à faire une
demande de confirmation au cadastre ou au service des
hypothèques afin d’obtenir la confirmation de l’inscription
d’une parcelle de terrain sur la matrice cadastrale

Greffe des tribunaux de commerce

• Le greffe du tribunal de commerce peut faire l’objet d’une
demande de confirmation afin de vérifier l’existence ou
l’absence de privilèges attachés à un bien ou de nantissements
de biens, de titres ou de fonds de commerce ou relatif à un
contrat de crédit bail.
• Organisme de crédit-bail

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PERSONNEL ET COMPTES RATTACHÉS

Organismes sociaux
• La confirmation des organismes sociaux (caisses de retraites et de
prévoyance par exemple), permet de vérifier l’exhaustivité de la dette
envers les organismes sociaux et que l’entité est à jour dans ses obligations
déclaratives.
Prêts et avances
• Lorsque des prêts et avances sont consentis à des tiers et en particuliers à
des employés, il peut être approprié de demander une confirmation des
détenteurs de prêts et avances.
IMPÔTS
• Il peut s’avérer utile de faire une demande de confirmation au trésorier
principal dont dépend l’entité afin de vérifier qu’elle est à jour des impôts à
payer et de toutes les contributions qui pourraient être dues ainsi que de ses
obligations déclaratives.

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 05/05/2022

AUTRES CONFIRMATIONS

Assurances
• La confirmation des courtiers en assurance est une procédure qui peut
être envisagée afin de recenser les différentes polices d’assurance, les
sinistres en cours et les primes restant à payer.
Dépôts de garantie
• Lorsque les dépôts de garantie constituent un compte significatif, il peut
être utile de demander une confirmation aux organismes auprès desquels
les dépôts sont effectués afin de vérifier l’existence de ces dépôts.
Mandataires judiciaires
• Les demandes faites aux mandataires judiciaires ont pour but de vérifier la
possibilité de recouvrement de la ou des créances concernées. Il peut être
utile de vérifier que les créances privilégiées ont bien été admises comme
telles.

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DEMANDE D’INFORMATIONS AUPRÈS DES

AVOCATS

• La demande d’informations auprès des avocats est obligatoire lorsque le

commissaire aux comptes a connaissance de procès, contentieux ou litiges
susceptibles d’engendrer des risques d’anomalies significatives dans les
comptes.

• « 7. Le commissaire aux comptes met en oeuvre des procédures d’audit afin

d’identifier les procès, contentieux ou litiges impliquant l’entité
susceptibles d’engendrer des risques d’anomalies significatives dans les
comptes.
• Si le commissaire aux comptes a identifié de tels risques, il demande à la
direction de l’entité d’obtenir de ses avocats des informations sur ces
procès, contentieux ou litiges et de les lui communiquer ».

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