COMPTABILITÉ DE GESTION
CHAPITRE 2 : LA GESTION DES COÛTS
I- Généralités sur les charges et les coûts
A- Distinction entre les charges et les coûts
● Les charges sont des dépenses ou d’autres causes de diminution de l’actif
comme l’amortissement (diminution de valeur d’immobilisation) ou la diminution
du stock.
⇨ Une charge est tout ce qui génère un appauvrissement sans contrepartie
destinée à accroître la valeur patrimoniale. Exemple : le carburant.
● Le coût désigne le total des charges engagées en vue de la réalisation d’un
objectif bien défini. L’objet de coût est la chose dont on calcule le coût.
● Exemple de calcul de coût d’achat :
o Charge 1 : Prix d’achat 180 000
o Charge 2 : Frais de transport 1 500
o Charge 3 : Douanes 13 500
⇨ Coût d’achat 195 000
B- Inducteur de coût
● Un inducteur de coût est un facteur qui a une incidence sur le coût total de l’objet
de coût, c’est une unité de mesure qui permet de calculer un coût.
● Exemples d’inducteurs de coût :
o Activité de R&D : L’inducteur est le nombre d’heures de travail par projet,
celui qui a requis le plus d’heures va supporter le plus de charges.
o Production de meubles : L’inducteur est le nombre de produits fabriqués, les
coûts de productions vont être réparties sur chaque produit fabriqué.
o Transport : L’inducteur est par exemple le nombre de km parcourus.
C- Finalité de la comptabilité de gestion : La gestion des coûts
● Ensemble des actions menées par les gestionnaires dont le but est de satisfaire
les clients et des actions qui consistent à réduire ou à maîtriser ces coûts.
● Le choix d’inducteur joue un rôle important car il permet de déterminer en toute
sécurité et fiabilité avec beaucoup de justesse un coût.
II- Les charges directes et les charges indirectes
A- Distinction entre charge directe et charge indirecte
● Les charges sont dites directes lorsqu’elles correspondent à un objet de coût et
dont la relation avec cet objet est clairement définie ou établie par un coût
économiquement acceptable.
o Par exemple : Matières premières, transport, main d’œuvre…
● Les charges sont dites indirectes lorsqu’elles correspondent à un objet de coût
mais pour lequel il n’y a aucune relation directe établie avec celui-ci.
o Par exemple : Amortissement, amendes reçues pour excès de vitesse et
assurance d’un camion de transport, loyer des locaux avec les machines,
pub…
B- L’incorporation des charges directes et indirectes
● Il existe deux procédés pour incorporer ces charges :
o Affectation de charges : Les charges directes sont affectées à un objet de
coût sans aucune opération de calcul, il s’agit d’une inscription immédiate.
⇨ Exemple : On affecte directement tout ce qui touche aux matières
premières : Le montant d’achat des matières premières, du transport…
o Procédé de répartition : On incorpore les charges indirectes à l’objet de coût.
Il s’agit d’une inscription d’une fraction d’une charge indirecte dans le coût
d’un objet à la suite d’un calcul intermédiaire.
⇨ Exemple : On répartit le montant de la publicité, du stockage des
marchandises sur les différents produits.
⇨
III- Les éléments constitutifs des coûts
● Il existe 3 éléments constitutifs des coûts :
o Centres d’analyse : Regroupements de charges indirectes à taille très
variable.
▪ Large : Centre d’analyse regroupant les charges de télécommunication.
▪ Étroite : Centre d’analyse regroupant les charges de fonctionnement de la
voiture d’un Voyageur Représentant Placier (commercial).
o Unité d’œuvre : Variable mesurable, au prorata de laquelle, des charges
indirectes regroupées en centres d’analyse sont imputées à un objet de coût.
▪ Cette variable peut être financière : Exprimée en €
▪ Cette variable peut être non-financière : Exprimée en unité physique par
exemple au kilo, au litre, au km, au nombre d’heures de travail…
▪ Une unité d’œuvre est choisie en fonction du lien de causalité qui lie la
variable avec le niveau des charges indirectes.
▪ Il faut choisir une unité d’œuvre pertinente pour imputer les charges des
différents centres d’analyses aux différents coûts :
⇨ Coûts d’achats (approvisionnement).
⇨ Coûts de production (fabrication et finitions).
⇨ Coûts de reviens (distribution).
o Coût unitaire : Total des charges indirectes de chaque centre d’analyse divisé
par le nombre d’unités d’œuvre.
Répartition primaire Approvisionnement Fabrication Finition Distrib
Publicité 200 000 20
Rémunération 80 000 12 000 40 000 18 000 1
Loyer 120 000 30 000 50 000 4
Sous-traitant 800 000 600 000 200 000
Taxes 150 000 150 000
Amortissements 500 000 50 000 400 000 50 000
TOTAL 1 850 000 92 000 1 240 000 268 000 25
Unité d’œuvre Kg Heures de travail Nbr de produits €
fabriqués
Nombre d’unités
d’œuvres 200 000 20 000 50 000 200
Coût unitaire 0,46 62 5,36 1,2
IV- Répartition secondaire de charges indirectes
● Les centres auxiliaires sont des centres qui font l’objet d’une deuxième
répartition.
o Le but est de les faire disparaître.
● Il y a deux méthodes pour répartir les charges indirectes des centres auxiliaires :
o La méthode des prestations directes
o La méthode des prestations réciproques
A- Méthode des prestations directes
● Cette méthode est la plus répandue :
o Elle consiste à répartir les charges de chacun des centres auxiliaires
directement dans les centres principaux.
Système
Entretien Mécanique Montage TOTA
informatique
Répartition primaire 300 000 58 000 200 000 100 000 658
Entretien -300 000 60 000 90 000 150 000
20% 30% 50%
Système -118 000 94 400 23 600
informatique
80% 20%
0 0 384 400 273 600 658
Nombre Nombre de
Unité d’œuvre d’heures produits
d’utilisation fabriqués
de machines
30 000
Nombre d’unités 10 000
d’œuvres
273 600/10 000
384 400/30 000
Coût unitaire 27,36
12,81
B- La méthode des prestations réciproques
o Cette méthode consiste à répartir les charges en tenant compte
explicitement des prestations mutuelles mais uniquement entre les centres
auxiliaires.
o Elle demande de passer par la résolution d’un système d’équation :
⇨ Le montant total de l’entretien dépend de celui du système
informatique.
⇨ Mais celui du système informatique dépend aussi de celui de l’entretien.
Entretien Système informatique Mécanique Montage TOTAL
Répartition
300 000 58 000 200 000 100 000 658 000
primaire
Entretien x=300 000+ 0 ,1 y 0,2x ???? ????
30% 50%
20%
Système 0,1 y ???? ????
informatique y=58 000+ 0 , 2 x
10% 70% 20%
{x=300 000+0 , 1 y y=58 000+ 0 ,2 x
{x−0 ,1 y=300 000 y =58 000+0 , 2 x
{x−0 ,1(58 000+0 , 2 x )=300 000 y=58 000+ 0 ,2 x
{x−5 800−0 , 02 x=300 000 y=58 000+0 ,2 x
{0 ,98 x=305 800 y =58 000+0 , 2 x
{x=312041 y=58 000+ 0 ,2 x
{x=312041 y=120 408
● Une fois le système d’équation résolu, on peut terminer le tableau :
Système
Entretien Mécanique Montage TOTAL
informatique
Répartition 300 000 58 000 200 000 100 000 658
primaire
Entretien -312 041 62 408 93 612 156 020
20% 30% 50%
Système 12 041 -120 408 84 286 24 082
informatique
10% 70% 20%
0 0 377 898 280 102 658
Nombre
Nombre de
Unité d’œuvre d’heures
produits
d’utilisation de
fabriqués
machines
Nombre 30 000
10 000
d’unités
d’œuvres
377 898/30 000 280 102/10 000
Coût unitaire
12,6 28
C- Les conséquences d’une unité d’œuvre non-pertinente
● Si les montants résultants des coûts d’unités d’œuvres ne traduisent pas
correctement la relation de cause à effet, les responsables peuvent prendre des
décisions qui compromettent le résultat net de l’entreprise.
● On risque de prêter une attention excessive à la maîtrise d’un coût peu
important et une attention moindre à un facteur qui pèse beaucoup plus sur les
coûts.
● Les coûts des produits peuvent être sous-estimés ou surestimés, le danger pour
l’entreprise est de concentrer ses efforts sur des gains de part de marché pour
des produits que l’entreprise croit rentables alors qu’ils sont déficitaires.
