LES RÉGIMES DE TRANSFORMATION

Régime du Perfectionnement Actif

Régime du Perfectionnement Passif

Sous le régime de l’entrepôt, le propriétaire de la marchandise ne peut effectuer qu’un nombre très
limité d’opérations. S’il veut exercer sur elles une véritable ouvraison qui va au-delà de la simple
conservation, il devra faire appel à un régime de perfectionnement :
• S’il exerce ces ouvraisons sur des marchandises non Union destinées à être réexportées ou
mises en libre pratique, il sollicitera la mise sous perfectionnement actif.
• S’il souhaite faire exercer cette ouvraison dans un pays tiers, il sollicitera le régime du
perfectionnement passif.

I. RÉGIME DU PERFECTIONNEMENT ACTIF (PA)

A. PRÉSENTATION DU RÉGIME

Définition
Le régime du perfectionnement actif permet d’importer des marchandises non Union, de les
transformer, de les ouvrer ou de les réparer avant de les ré-exporter ou de les mettre à la
consommation en suspension de droits, taxes et mesures de politique commerciale avant
l’apurement du régime.

Objectifs du Régime
Les objectifs du régime sont à la fois financiers et économiques. Il est destiné à favoriser l’activité
économique des entreprises de l’Union Européenne qui transforment ou réparent des
marchandises non-Union en leur offrant la possibilité d’opter pour différentes modalités en
fonction de leurs besoins.
En permettant aux entreprises de transformer/réparer des marchandises non-Union en
suspension de droits et taxes, ainsi que les mesures de politique commerciale, celles-ci bénéficient
de plusieurs atouts, en premier lieu d’un avantage de trésorerie, puis de l’amélioration de leur
compétitivité-coût lors de la ré-exportation. Enfin ces mesures permettent de stimuler la capacité
exportatrice des entreprises de l’Union Européenne tout en réalisant une valeur ajoutée sur le
territoire de l’Union et renforçant ainsi tant la situation économique des entreprises que celle de
l’Union Européenne.
Remarque
Il convient de vérifier les accords préférentiels en fonction de la position tarifaire de la marchandise
car si les droits de douane ne sont pas dus, parce que le produit est d'origine préférentielle, le
perfectionnement actif n'est pas indispensable, car seule la TVA est en jeu.

Caractéristiques du Régime
Comme tous les régimes particuliers, le régime du perfectionnement actif est subordonné à la
délivrance d’une autorisation, appelée également décision dans le code des douanes de l’Union,
par les autorités douanières compétentes. Il a fait l'objet d'un assouplissement et de
simplifications par la fusion des régimes du perfectionnement actif et de la transformation sous

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 douane en un seul régime de perfectionnement actif, apuré par des ré-exportations ou des mises
en libre pratique, sans paiement d’intérêts compensatoires.
Ce régime comme la plupart des régimes particuliers, est assorti d’une obligation de suivi qui ne
constitue pas qu’une formalité ou une contrainte administrative. Les écritures constituent, avec
l’autorisation, le support pratique essentiel à la bonne gestion du régime.
Exemple
Importation de matériaux en provenance du Maroc destinés à être montés sur des moteurs
automobiles avant assemblage final et réexportation.
⇒ Réduction des coûts sur les produits finis réexportés (droits de douane suspendus sur les
importations)

Conditions d'Obtention du Régime

Le régime du perfectionnement actif doit favoriser la création ou le maintien d’activités de
transformation dans l’Union Européenne sans pour autant porter atteinte aux intérêts essentiels
des producteurs communautaires. Aussi l'approvisionnement en matières premières en
suspension de droits de douane ne doit pas porter préjudice aux producteurs communautaires de
marchandises équivalentes ou similaires. En conséquence, chaque demandeur doit justifier
économiquement le recours au régime du perfectionnement actif et en préciser les raisons
économiques en fournissant tous les renseignements nécessaires à l'examen des conditions
économiques (contrats de travail à façon, obligations contractuelles, ...) mais également être en
mesure de fournir à l'autorité douanière compétente un extrait de sa comptabilité matière de
suivi du régime (retracer les entrées/sorties) pour approbation par le bureau de douane.
Le nouveau régime de perfectionnement actif entraîne des modifications dans l’examen des
conditions économiques et l’examen sera systématiquement effectué à Bruxelles.

B. LE FONCTIONNEMENT DU RÉGIME

Le Placement
Une fois l’autorisation délivrée, les marchandises importées peuvent être placées sous le régime.
Ce placement s’effectue, soit selon une procédure de droit commun (DAU) soit en ayant recours à
une procédure simplifiée de dédouanement.

Les Écritures
La tenue d’une comptabilité matière (écritures de suivi du régime) est obligatoire, celle-ci permet
notamment l'identification des marchandises placées sous le régime et indique leurs différents
mouvements dans le cadre du régime.

Taux de Rendement
Le taux de rendement est la quantité de marchandises d'importation nécessaire pour produire une
quantité donnée de produit compensateurs. Il est vérifié par le laboratoire des douanes, dans un
délai d’un mois après délivrance de l'autorisation. Pour certains produits des taux de rendement
forfaitaires existent.

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 Taxation
La taxation sur la base des produits finis devient la règle alors que celle sur la base des éléments
pris à l'importation à la date de placement devient l'exception. La mise en libre pratique des
produits importés est possible et la taxation s’effectue sur la base des produits finis. Elle donne
lieu à la taxation aux droits de douane et à la TVA. Toutefois, l’opérateur peut solliciter la taxation
sur la base des éléments pris à la date de placement, conformément à l’article 86.3 du CDU, car
elle permet d’éviter un examen des conditions économiques.
Par contre, si l’opérateur n’opte pas expressément pour l’un ou l’autre de ces modes de taxation,
le service des douanes applique d’office l’article 85.1 du CDU.
Taxation au titre de l’article 85. 1 du CDU
La mise en libre pratique et la mise à la consommation de marchandises, en l’état ou transformées,
en suite de perfectionnement actif se traduit par le paiement des droits et taxes initialement
suspendus aux conditions suivantes :
• Les droits de douane sont liquidés sur la base des éléments de calcul (espèce, origine,
valeur) appréciés lors du dépôt de la déclaration de mise en libre pratique.
• D’autres droits à l’importation comme les droits antidumping peuvent être
éventuellement dus.
• La T.V.A. est également liquidée sur la base de la valeur des biens appréciée au moment
du dépôt de la déclaration de mise à la consommation. C’est la sortie du régime qui
constitue le fait générateur de la T.V.A.
• Les taxes fiscales et parafiscales sont également perçues sur la valeur des produits
compensateurs lors de leur mise à la consommation.

Apurement du Régime
La réexportation des produits compensateurs ou des produits importés est le mode d'apurement
le plus courant. La mise en libre pratique des produits importés est possible. Elle donne lieu à la
taxation aux droits de douane et à la TVA. L’apurement peut également être effectué par le
placement sous un autre régime particulier ou sous transit. Les droits de douane sont acquittés
soit sur la base des éléments relatifs aux produits placés sous le régime soit sur la base des
éléments relatifs aux produits transformés.

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II. RÉGIME DU PERFECTIONNEMENT PASSIF (PP)

A. PRÉSENTATION DU RÉGIME
Le perfectionnement passif est l'inverse du perfectionnement actif.

Définition
Le régime du perfectionnement passif permet d’exporter temporairement des marchandises
Union (matières premières, matériels, pièces détachées, etc.) dans le but de les transformer, les
ouvrer, les réparer, les monter ou les incorporer à d’autres fabrications, à l’étranger et de les
réimporter en bénéficiant d’une exonération totale ou partielle des droits à l’importation.

Objectifs du Régime
Les objectifs du régime du perfectionnement passif sont à la fois financiers et économiques comme
pour ceux du perfectionnement actif. Il a été créé pour favoriser l’activité économique des
entreprises de l’Union Européenne qui transforment ou réparent des marchandises Union à
l’étranger (hors Union Européenne) pour leur donner de la valeur ajoutée en leur offrant la
possibilité de bénéficier de réductions dans le cadre de la délocalisation d'une partie de leur
production (hors Union Européenne). Cette procédure renforce la situation économique des
entreprises de l’Union Européenne en leur permettant d’être plus compétitives sur le marché
international grâce au cumul de différents avantages. En premier lieu, en bénéficier d’un coût de
main d'œuvre plus avantageux tout en pouvant s’implanter économiquement dans les pays
concernés par un accès privilégié. Enfin, disposer d'une exonération totale ou partielle de droits
de douane à l'importation sur les marchandises.
Remarque
Comme pour le régime de perfectionnement actif, il convient de vérifier l’utilité du régime par
l’étude des accords préférentiels en fonction de la position tarifaire de la marchandise et de son
origine.

Caractéristiques du Régime
Comme tous les régimes particuliers, le régime du perfectionnement passif est subordonné à la
délivrance d’une autorisation, appelée également décision dans le code des douanes de l’Union,
par les autorités douanières compétentes. Ce régime comme la plupart des régimes particuliers,
est assorti d’une obligation de suivi qui ne constitue pas qu’une formalité ou une contrainte
administrative. Les écritures constituent, avec l’autorisation, le support pratique essentiel à la
bonne gestion du régime.

Exemple
Importation de matériaux en provenance du Maroc destinés à être montés sur des moteurs
automobiles avant assemblage final et réexportation.
⇒ Réduction des coûts sur les produits finis réexportés (droits de douane suspendus sur les
importations)

Marie-Hélène PEYROL-ISSALY LTI 2023-2024 4/10

 Conditions d'Obtention du Régime
La délocalisation d’une partie de la production à l’étranger dans le cadre du régime de
perfectionnement passif ne doit pas porter atteinte aux intérêts essentiels des entreprises de
l’Union Européenne. En conséquence son octroi est conditionné par une exigence de traçabilité et
une justification économique par son demandeur au même titre et selon les mêmes modalités que
pour le régime du perfectionnement actif. Concernant la traçabilité, les marchandises Union
exportées doivent être identifiables dans la composition du produit compensateur.

B. FONCTIONNEMENT DU RÉGIME

Le Placement
Une fois l’autorisation délivrée, le placement s'effectue sous couvert d'une déclaration
d'exportation temporaire. La déclaration est en principe déposée par le titulaire de l'autorisation.

Les Écritures
La tenue d’une comptabilité matière (écritures de suivi du régime) est obligatoire, celle-ci permet
notamment l'identification des marchandises placées sous le régime et indique leurs différents
mouvements dans le cadre du régime.

Taux de Rendement
Le taux de rendement est la quantité de marchandises d'exportation nécessaire pour produire une
quantité donnée de produit compensateurs. Ce taux ou son mode de fixation doit être prévu dans
l'autorisation. Par dérogation, il peut être fixé au plus tard au moment de la mise en libre pratique
du produit compensateur.

Taxation
La taxation à la plus-value sur l’ouvraison devient la règle sauf exceptions. Une méthode de calcul
particulière est prévue pour les produits soumis à des droits spécifiques.

Lors de la réimportation et de la mise en libre pratique sur le Territoire Douanier de l’Union (TDU)
des produits transformés obtenus à partir des produits exportés depuis l’Union Européenne, les
droits de douane sont calculés sur la base des coûts de perfectionnement dans le pays non Union
majorés éventuellement du prix des matières non Union incorporées dans le processus de
perfectionnement.

Exemple
Cas Général
Exportation de câbles pour être montés sur des automobiles aux USA, ces dernières étant ensuite
réimportées sur le TDU. Seul le coût de la transformation réalisée hors du TDU fera l’objet d’une
taxation.

Apurement du Régime
L'apurement du régime s'effectue par le dépôt d'une déclaration de réimportation. La
réimportation peut être effectuée par un autre opérateur que le titulaire sous réserve qu'il ait
obtenu le consentement du titulaire.
Ces formalités peuvent s’effectuer selon la procédure de droit commun (DAU) ou encore en
utilisant une procédure simplifiée.

Marie-Hélène PEYROL-ISSALY LTI 2023-2024 5/10

 Cas particulier des autorisations impliquant plusieurs États membres

Lorsque le bureau de placement est différent du bureau d’apurement (anciennement « trafic

triangulaire ») du fait de la réimportation des produits compensateurs par un autre bureau que le
bureau d'exportation des produits de base, l'information des différents bureaux s'effectue au
moyen d'un bulletin d'information INF2.

Délai d’Apurement
Le délai d’apurement est fixé compte tenu du temps nécessaire à l'ouvraison et au transport des
marchandises. Il peut être prolongé sur demande justifiée du titulaire de l'autorisation, même
après l'expiration du délai initialement accordé. Toutefois, si la réimportation est effectuée au-
delà du délai prévu, en l’absence de demande de prolongation, l'opérateur perd le bénéfice de
l’exonération, totale ou partielle, des droits à l’importation.

Marie-Hélène PEYROL-ISSALY LTI 2023-2024 6/10

III. DÉMARCHE ET MODALITÉS

MODALITÉ DU DÉPÔT DE LA DEMANDE

La demande est par défaut déposée en ligne sur SOPRANO REC.
Dans certains cas, l’autorisation de perfectionnement actif peut-être délivrée sur la déclaration en
douane (cas ponctuels : réparations, manipulations usuelles par exemple) lorsque les conditions
économiques sont remplies et lorsque la modalité de la compensation à l'équivalent n'est pas
sollicitée).

DÉLAIS

Délai de Recevabilité (acceptation de la demande)

• 30 jours ouvrés

À compter de la date de réception de la demande, qui correspond dans SOPRANO-REC à la date à

laquelle le demandeur a validé sa demande, l’autorité de délivrance dispose d’un délai de 30 jours
ouvrés pour déterminer si la demande peut être acceptée, c’est-à-dire si elle est recevable.

La recevabilité consiste à vérifier que les conditions suivantes sont remplies :

• Le demandeur dispose d’un numéro EORI lorsque cette condition est requise
• Le demandeur est établi sur le territoire douanier de l’Union lorsque cette condition est
requise
• Le demandeur n’était pas titulaire dans les trois ans précédant sa demande d’une
autorisation de perfectionnement actif qui a été annulée au titre de l’article 27 du CDU
• Le demandeur n’était pas titulaire dans l’année précédant sa demande d’une autorisation
de Perfectionnement actif qui a été révoquée au motif qu’il ne s’était pas acquitté d’une
obligation lui incombant en vertu de cette autorisation
• La demande doit contenir toutes les informations nécessaires à l’instruction.

Si la demande ne contient pas toutes les informations requises, le service sollicite du demandeur
les informations manquantes et fixe un délai, qui ne peut pas excéder 30 jours, pour que le
demandeur fournisse ces informations.
Si le demandeur ne fournit pas les informations manquantes dans le délai prescrit, la demande est
irrecevable et le demandeur en est informé. Le droit d’être entendu n’est pas mis en œuvre.
Si le demandeur ne reçoit aucune information sur le fait que sa demande est ou non recevable, la
demande est réputée recevable à compter de sa date de dépôt ou à la date où des informations
supplémentaires ont été demandées (si elles ont été fournies).

Autorité Compétente
La détermination de l’autorité compétente se fonde sur le lieu de transformation, de stockage,
d’utilisation et le lieu de tenue des écritures de suivi du régime. Si ces 2 critères cumulatifs ne
peuvent être satisfaits, la demande doit être déposée auprès du bureau dans le ressort duquel
sont tenues les écritures de suivi du régime.

Marie-Hélène PEYROL-ISSALY LTI 2023-2024 7/10

 Délai de Prise de Décision
Ne Concernant que la France
Une décision doit être prise dans les 30 jours ouvrés suivant la date d’acceptation de la demande.
Lorsque les conditions économiques doivent être examinées, ce délai est porté à un an à compter
de la date à laquelle le dossier est transmis à la Commission.

Concernant Plusieurs États Membres

Il est conseillé aux opérateurs de joindre une version en langue anglaise de leur demande
(traduction de courtoisie pour les États membres concernés) afin d’en accélérer le délai de
traitement.
Pour ces autorisations, une décision doit être prise dans les 120 jours ouvrés. Lorsque les
conditions économiques doivent être examinées, ce délai est porté à un an à compter de la date
à laquelle le dossier est transmis à la Commission.

SYNTHÈSE DES DÉLAIS

30 jours pour juger la demande recevable à compter de la date du dépôt de dossier complet.
Une fois, la demande acceptée, les délais d’instruction sont de :
• 30 jours ouvrés pour les autorisations délivrées à titre national
• 120 jours ouvrés pour les autorisations impliquant plusieurs États membres
• 1 an à compter de la date à laquelle le dossier est transmis à la Commission quand les
conditions économiques doivent être examinées.

Durée de Validité de l'Autorisation

5 ans maximum à compter de sa date d’effet excepté pour certaines marchandises pour lesquelles
des délais spécifiques ont été fixés par la réglementation communautaire (marchandises agricoles
3 ans).
Le délai de validité d’une autorisation ne peut pas être prorogé. Elle doit être renouvelée.

MISE EN OEUVRE DU DROIT D’ÊTRE ENTENDU

Toutes les décisions défavorables à un opérateur, qu’il s'agisse des décisions prises à l'initiative de
la seule autorité administrative compétente ou des décisions qui font suite à une demande de
l’opérateur lui-même, doivent faire l’objet de la mise en œuvre du droit d’être entendu dans les
conditions définies à l’article 22 § 6 du CDU et des articles 8 à 10 du RDC et 8 et 9 du REC.
Il s’agit notamment des décisions de refus de délivrance d’une autorisation, d'annulation, de
révocation, de suspension ou de refus de modification d'une autorisation alors que cette dernière
était favorable à l’opérateur.

Marie-Hélène PEYROL-ISSALY LTI 2023-2024 8/10

 PRISE EN COMPTE DU STATUT OEA
Le statut OEA est devenu central avec le nouveau Codes des Douanes de l'Union (CDU) pour les
entreprises souhaitant optimiser leurs opérations douanières. L’agrément leur confère un statut
de partenaire fiable du commerce international, lequel leur octroie l’accès à des procédures
simplifiées. Parmi celles-ci dans le cadre des régimes particuliers de transformation, les entreprises
OEA peuvent selon le cas bénéficier des solutions suivantes :
Octroi de compensation à l’équivalent
Un avantage qui permet l’utilisation de marchandises équivalentes si celui-ci a été pris en compte
lors de la certification OEA et que l’autorité douanière à l’assurance d’un bon déroulement des
opérations.
Dispense d’agrément des écritures comptables
Si les écritures sont déjà appropriées au régime particulier demandé
Dispense de garantie ou réduction des montants à recouvrer

GARANTIES
La garantie est obligatoire pour tous les régimes particuliers

Cas Général
Le titulaire de l'autorisation ou un tiers (celle d’un représentant notamment) doit mettre en place
auprès du bureau concerné une garantie pour couvrir les droits et taxes suspendus. Mais des
dispenses existent pour les opérateurs ayant le statut OEA.

Cas Particuliers
Les critères pour accorder une dispense ou une réduction de la garantie se fondent sur les critères
OEA selon les situations suivantes :

• Une garantie globale peut couvrir plusieurs régimes sous réserve du respect de certaines
conditions et après accord de l’autorité douanière.
• Dispense de garantie globale pour les régimes particuliers ou une dette est susceptible de
naître mais l’opérateur OEA garantit le montant de référence à hauteur de 30 % lorsqu’une
dette est née en exonération partielle de droit (régime utilisation- DP).

COMPENSATION À L’ÉQUIVALENT
C’est une modalité particulière du régime qui permet sous certaines conditions l’utilisation de
marchandises équivalentes si celle-ci a été prise en compte lors de la certification OEA et que
l’autorité douanière à l’assurance d’un bon déroulement des opérations.
Les entreprises bénéficiant de cet avantage peuvent utiliser des marchandises communautaires
en lieu et place des marchandises non union placées sous un régime particulier de l’UE à condition
qu’elles aient la même nomenclature à 8 chiffres et les mêmes qualités techniques/commerciales
afin qu’elles puissent assurer la fabrication du produit
Exemple
Autorisation de perfectionnement actif pour de la réparation de moteur avec compensation à
l’équivalent. Le titulaire dispose de moteurs union et non union. Il envoie à son client un moteur
union qui deviendra non union au moment de l’exportation, alors que les moteurs non union en
stock passeront sous statut union.

Marie-Hélène PEYROL-ISSALY LTI 2023-2024 9/10

 LA PROCÉDURE DES MOUVEMENTS DE MARCHANDISES
Les marchandises non Union peuvent circuler sur le territoire de L’union Européenne sous couvert
d’une simple inscription dans les écritures de suivi du régime. La procédure des mouvements est
de droit et n’a plus à être sollicitée dans l’autorisation.
Le Transfert des Droits et Obligations
Les autorisations de régime particulier sont des décisions comportant des droits et obligations
susceptibles d’être transférées à des tiers par le biais d’une inscription dans les écritures.
Pour les transferts entre États Membres, les modalités doivent cependant avoir été précisées dans
l’autorisation. En contrepartie de cette simplification, la prise de garantie est obligatoire pour le
cessionnaire des marchandises y compris s’il n’est pas titulaire d’une autorisation ou du régime.

CONSÉQUENCES D’UNE AUTORISATION MAL UTILISÉE OU D’UN RÉGIME MAL SUIVI

Annulation de l’autorisation
• Si elle a été délivrée sur la base d’éléments inexacts ou incomplets
• Si le titulaire connaissait le caractère inexact ou incomplet
• Si l’autorisation n’avait pas été délivrée ou aurait été différente sur la base des
informations en question.
L’annulation a des effets rétroactifs : l’autorisation est censée n’avoir jamais existé.

Révocation ou modification de l’autorisation

• Si une ou plusieurs conditions de l’autorisation ne sont pas ou plus respectées
• Si le titulaire en fait la demande
La décision ne produit d’effets qu’à partir de la date de révocation/modification

Suspension de l’autorisation
• Si l’autorisation qui a délivré l’autorisation estime qu’il existerait des motifs suffisants pour
annuler/révoquer/modifier mais ne dispose pas de tous les éléments pour arrêter sa
décision.
• Si les conditions de l’autorisation ne sont pas remplies et qu’il est jugé opportun de laisser
du temps au titulaire.
• Si le titulaire est dans l’incapacité de remplir les obligations de son autorisation et sollicite
lui-même sa suspension.
La durée de la suspension est de 30 jours prolongation possible de 30 jours. Le délai de
suspension ne repousse pas la fin de la date de validité de l’autorisation.

RENOUVELLEMENT D’UNE AUTORISATION

Le service vérifie systématiquement que la précédente autorisation a été correctement appliquée
et le régime correctement suivi avant de délivrer l’autorisation renouvelée.
L’autorité douanière rappellera les obligations auxquelles le titulaire s’engage lors de l’octroi de
l’autorisation en cas de dysfonctionnement constaté pour l’autorisation en cours. Le titulaire sera
aussi contraint de présenter les mesures appropriées pour remédier au dysfonctionnement tandis
qu’un encadrement plus étroit de la procédure sera mis en place via des mesures de surveillance
supplémentaires.

Marie-Hélène PEYROL-ISSALY LTI 2023-2024 10/10