02/01/2022

Université Sidi Mohammed Ben Abdellah – Fès

Ecole Nationale des sciences Appliquées – Fès
Cycle Ingénieur : GINDUS (S3)

Volume horaire : 28 heures

Pr.Lhoussaine ALLA
AU : 2021-2022

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Planning

Séance Chapitre
1 1 Introduction à la fiscalité d’entreprise
2à6 2 Impôt sur les sociétés
7 et 11 3 Impôt sur le revenu
12 et 16 4 Taxe sur la valeur ajoutée

2. Impôt sur les sociétés

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Impôt sur les sociétés

➢Définition

➢Champ d’application

➢Base imposable

➢Liquidation de l’impôt

➢Applications

IS 2- Impôt sur les sociétés >6

• Définition
• Champ d’application
• Base imposable
• Liquidation de l’impôt
• Applications

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IS 2- Impôt sur les sociétés >7

➢ Définition

• L’impôt sur les sociétés (IS) s’applique de droit à toutes les

sociétés de capitaux, aux établissements publics et autres
personnes morales, et sur option aux sociétés de personnes.

• L’IS s’applique sur l’ensemble des produits et bénéfices réalisés

par des établissements (de façon obligatoire ou optionnelle)
durant un exercice comptable donné.

IS 2- Impôt sur les sociétés >8

➢ Champ d’application
L’IS s’applique à toutes les sociétés et autres personnes morales
assimilées (établissement publics, sociétés étrangères, associations..)
qu’elles aient ou non leur siège au Maroc et quelque soit leur objet (civil
ou commercial) en raison de l’ensemble des bénéfices ou revenus se
rapportant aux biens qu’elles possèdent, aux activités qu’ elles exercent
au Maroc même à titre occasionnel.

• Les personnes imposables : marocaines / étrangères

• Les personnes imposables : de plein droit / par option
• Les personnes exclues

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IS 2- Impôt sur les sociétés >9

➢ Champ d’application → Les assujettis marocains

Sont assujetties à l’IS :
▪ Les sociétés lorsqu’elles se livrent :
✓ à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif ;
✓à la commercialisation des produits qu’elles fabriquent; transforment ou
simplement revendent en l’état ;
✓à la fourniture et prestations de services moyennant prix, qui confèrent aux
activités qu’elles exercent le caractère lucratif.
▪ Les établissement publics qui agissent en dehors de leur objet( service public)
et réalisent des opérations à caractère lucratif, à raison des bénéfices et
revenus tirés des dites opérations.

IS 2- Impôt sur les sociétés > 10

➢ Champ d’application → Les sociétés étrangères

Ces sociétés sont imposables sur les bénéfices ou revenus qui ont leur source
au Maroc et ce au titre de :
- La possession de biens au Maroc ;
- L’exercice d’ une activité au Maroc à travers un établissement stable
(magasin, chantier, succursale …);
-La réalisation d’opérations lucratives occasionnelles au Maroc ;
- La perception de produits bruts énumérés dans la loi en contrepartie de
l’exécution de travaux ou services, au profit de personnes résidentes ou
exerçant une activité au Maroc.

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 11

➢ Champ d’application → Les assujettis de plein droit

• Les sociétés de capitaux : S.A ; S.A.R.L, S.C. par actions ;
• Les sociétés en nom collectif, en commandite simple et de fait comprenant
un ou plusieurs associés personnes morales;
• Les sociétés coopératives sous réserve des exemptions prévues par la loi
formant statut général des coopératives ;
• Les établissements publics qui exercent une activité à caractère commercial
ou industriel ainsi que ceux qui fournissent des prestations moyennant prix,
commissions ou redevances ;
• Les associations et les organismes légalement assimilés.

IS 2- Impôt sur les sociétés > 12

➢ Champ d’application → Les assujettis sur option

• Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple

constituées au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques
(ainsi que les sociétés en participation, sous réserve de l’option de se
soumettre à l’IR).

• Les associations (sociétés en participation) par option ( IR ).

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 13

➢ Champ d’application → Les sociétés exclues

• Les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, (dites sociétés immobilières
transparentes) :
✓lorsque leur actif est constitué soit d'une unité de logement occupée en totalité ou en
majeure partie par des membres de la société, soit d'un terrain destiné à cette fin.
✓lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom,
d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement
à chacun de leurs membres, nommément désigné, la libre disposition de la fraction
d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant à ses droits sociaux.

• Les groupements d’intérêts économiques : constitué de deux ou plusieurs personnes

morales, en vue développer l’activité économique de ses membres N’ayant pas pour but
la réalisation des bénéfices pour lui-même.

IS 2- Impôt sur les sociétés > 14

➢ Champ d’application → Les sociétés exclues

• Les sociétés de fait (constituées de deux ou plusieurs personnes en vue de

partager les bénéfices ou les pertes sans pour autant établir un contrat
écrit.) ne comprenant que des personnes physiques ; (soumises à l’IR).

• Les associations à but non lucratif et les organismes assimilés, (même s’il
subsiste en fin d’année un excédent des recettes sur les dépenses)
,toutefois, cette exonération ne s'applique pas en ce qui concerne les
établissements de ventes ou de services appartenant aux associations et
organismes susvisées.

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 15

➢ Champ d’application → Exonérations : Exonérations permanentes
• Les associations et fondations à but non lucratif ainsi que les organismes assimilés énumérés par la loi ;
• les coopératives et leurs unions légalement constituées lorsque leur activité se limitent à la collecte des
matières premières auprès des adhérents ou lorsque leur C.A annuel est < à 5mdh ;
• des sociétés non résidentes au titre des plus-values sur cessions des valeurs mobilières cotées à la Bourse
des Valeurs de Casablanca ; des OPCVM, FPCT et de l’université Al Akhawayne d’Ifrane, la Banque
Islamique de Développement,la Banque Africaine de Développement, la Société Financière Internationale ;
• des Agences pour la promotion et le développement économique et social ;
• des sociétés installées dans la zone franche du port de Tanger.
• Les personnes morales qui exécutent des marchés de services financés par des dons de l’union
européenne et ce au titre desdits marchés ;
• Exonérations de 50% accordés aux sociétés agricoles au titre des bénéfices provenant des cultures
céréalières, oléagineuses, sucrières, fourragères et cotonnières.

IS 2- Impôt sur les sociétés > 16

➢ Champ d’application → Exonérations : Exonérations temporaires
• Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui réalisent dans l'année un chiffre d'affaires à
l'exportation, bénéficient pour le montant dudit chiffre d'affaires :
• de l'exonération totale pendant une période de cinq (5) ans consécutifs qui court à compter de l'exercice au cours duquel la
première opération d'exportation a été réalisée,
• et d'une réduction de 50% dudit impôt au-delà de cette période.
• Les entreprises, autres que celles exerçant dans le secteur minier, qui vendent à d’autres entreprises installées
dans les plates-formes d’exportation des produits finis destinés à l’export bénéficient, des mêmes avantages
ci-dessus.
• les entreprises du secteur minier bénéficient d’une réduction de 50% pendant les cinq premières années
Précitées ;
• Les entreprises hôtelières bénéficient pour la partie de la base imposable correspondant à leur chiffre d’affaires
réalisé en devises dûment rapatriées directement par elles ou pour leur compte par l’intermédiaire d’agences de
voyages :
• de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de cinq (5) ans consécutifs qui court à compter de
l’exercice au cours duquel la première opération d’hébergement a été réalisée en devises ;
• * et d’une réduction de 50 % dudit impôt au-delà de cette période.

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 17

➢ Champ d’application → Exonérations : Exonérations temporaires
Bénéficient d'une réduction de 50% de l'impôt sur les sociétés pendant les cinq (5) premiers
exercices consécutifs suivant la date du début de leur exploitation :
• Les entreprises, autres que les établissements stables des sociétés n'ayant pas leur siège au
Maroc attributaires de marchés de travaux, de fournitures ou de service, les établissements de
crédit et organismes assimilés, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion, les sociétés
d'assurances et de réassurances et les agences immobilières, à raison des activités exercées dans
l'une des préfectures ou provinces qui sont fixées par décret compte tenu des deux critères
suivants :
✓ le niveau de développement économique et social ;
✓ la capacité d'absorption des capitaux et des investissements dans la région, la province ou la préfecture ;
• Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un travail essentiellement manuel ;
• Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle.

IS 2- Impôt sur les sociétés > 18

➢ Champ d’application → La territorialité

Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à

raison de l'ensemble des produits, bénéfices et revenus :
- se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à l’activité qu'elles
exercent et aux opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc,
même à titre occasionnel ;
- dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des
conventions tendant à éviter la double imposition en matière
d’impôts sur le revenu.

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 19

➢ Champ d’application → La territorialité
↘ Territorialité : Sociétés ayant leur siège social au Maroc

• Les sociétés de droit marocain sont passibles de l’impôt sur les sociétés à concurrence
de la totalité de leurs bénéfices ou revenus réalisés au Maroc.
• L’imposabilité des opérations faites à l’étranger dépend de la nature de celle-ci et de la
qualité de l’opérateur à l’étranger. Les cas susceptibles de se produire sont les suivants :
1-Opérations de ventes faites à partir du Maroc (exportations) ou à partir de l’étranger.
2-Bénéfices ou revenus de source étrangère dont le droit d’imposition est accordé au
Maroc par les conventions fiscales de non double imposition.
3- Prestations de services :
Toute prestation de service ne se rattachant pas à un établissement stable à l’étranger
est imposable au Maroc.

IS 2- Impôt sur les sociétés > 20

➢ Champ d’application → La territorialité
↘ Territorialité : Sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc
Ces sociétés sont imposables sur les bénéfices ou revenus ayant leur source au Maroc et ce au titre de :
➢ La possession de biens au Maroc (loyers, fermage, profits immobiliers etc..),
➢ L’exercice d’une activité au Maroc.

NB. Il y a exercice d’une activité au Maroc lorsque :

• La société étrangère réalise au Maroc des opérations dans le cadre d’un cycle commercial complet et ce, même si leur réalisation
s’effectue en l’absence de tout établissement stable et sans recourir à un représentant mandaté à cet effet par la société ;
• La société opère par le biais d’un établissement stable qu’elle a au Maroc.

NB. Par établissement stable, on entend :

• Un siège de direction ou d’exploitation ;
• Une succursale ;
• Une agence, un magasin de vente ;
• Un chantier de construction ou de montage ;
• Un bureau ou comptoir d’achat exploité au Maroc où une société étrangère procède à l’achat de marchandises en vue de la revente ;
• La réalisation d’opérations lucratives occasionnelles au Maroc.

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 21

➢ Base imposable : Résultat Fiscal → Définition

IS 2- Impôt sur les sociétés > 22

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Définition

- D’après l’excédent des produits provenant des opérations de toutes natures

effectuées par la société sur les charges engagées ou supportées pour les
besoins de l’activité imposable.

• Ledit excédent doit cependant recevoir des rectifications qui sont prévues par la
loi. Et c’est ainsi que :
- Certains éléments de produits doivent être rectifiés parce qu’ils sont totalement
ou partiellement exonérés ;
- D’autres éléments de charges doivent être réintégrés au résultat comptable du fait
qu’ils ne sont pas fiscalement déductibles ou constituent des libéralités.

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 23

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
RF brut = Résultat comptable + Réintégrations fiscales – Déductions fiscales

Charges comptabilisées mais

non déductibles fiscalement

Total Produits – Total charges

Produits comptabilisés mais
non imposables fiscalement

CPC Données extra-comptables

IS 2- Impôt sur les sociétés > 24

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
Non respect Conditions générales de déductibilité d’une charge :
✓ La charge doit être correctement comptabilisée
✓ La charge doit être justifiée (appuyée par une pièce justificative fiable)
✓ La charge doit être liée à l’exploitation
Réintégrations fiscales ✓ La charge doit être liée à l’exercice étudié

Cas particuliers de non déductibilité de charges :

✓ Charges payées en espèces >5 000 DH
Cadeaux publicitaires : port d’enseigne ou logo + valeur unitaire ≤ 100 DH
✓ Dotations d’amortissement : valeur d’entrée HT + taux usuels
 Cas particulier de la voiture de tourisme : valeur d’entrée TTC ≤ 300 000 DH + taux de 20%
✓ Dotations aux provisions : Individualisation + calcul précis
 Cas particulier des prov pour dépréciation des clients : poursuite judicaire (client litigieux)
✓ Intérêts de comptes courants d’associés : capital entièrement libéré + Total avances ≤ capital social +
taux d’intérêt ≤ taux réglementaire
✓ Dons versés : organismes reconnus d’utilité publique + œuvres sociales (limite de 2 ‰ du CA)
✓ Retenue à la source sur intérêts créditeurs : (intérêts nets x 20%]/(1-20%)

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 25

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :
→ Cas 3 - Entretien réparation – Ex 2019 :
• Matériel informatique : 62 000 DH (HT, TVA : 20%), contrat annuel de maintenance 2019 ;
• Matériel et outillage : 186 000 DH (HT, TVA : 20%), contrat annuel de maintenance du 01/10/19
au 30/09/20 ;
• Matériel de transport : 236 000 DH (HT, TVA : 20%), dont 25 000 DH pour entretien de la voiture
personnelle du directeur technique et 120 000 DH pour remplacement du moteur d’une voiture
de service permettant un allongement de la durée d’utilisation 2 année.
→ Traitement fiscal :
• Matériel informatique : RAS (charge justifiée, liée à l’exploitation et à l’exercice).
• Matériel et outillage : à réintégrer la partie non liée à l’exercice 2019 : 186 000 x 9/12= 139 500 DH
• Matériel de transport :
• voiture personnelle du directeur technique : à réintégrer 25 000 (non liée à l’exploitation)
• remplacement du moteur d’une voiture de service :
➢ Réintégration : 120 000 DH (immobilisation et une charge)
➢ Déduction : 60 000 DH (dotation d’amort : 120 000 x 50%)

IS 2- Impôt sur les sociétés > 26

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :

→ Cas 4 - Mission et réception :

• Participation à la foire internationale : 116 000 DH (HT, TVA : 20%) ;
• Dîner d’affaires : 250 000 DH (HT, TVA : 20%), moyenne sectorielle 185 000 DH ;
• Réception : 38 000 DH (HT, TVA : 20%), fête de mariage de la fille du PDG.

→ Traitement fiscal :
• Participation à la foire internationale : RAS (charge justifiée, liée à l’exploitation et à l’exercice)
• Dîner d’affaires : à réintégrer l’excédent : 250 000 – 185 000 = 65 000 DH
• Réception : à réintégrer TTC : 38 000 x 1,2 = 45 600 DH (charge non liée à l’exploitation)

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 27

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :
→ Cas 1 -Dépenses réglées en espèces :
Achat de matières premières : 62 000 DH (HT), TVA : 20%
Mobilier de bureau : 35 000 DH (HT), TVA : 20%
Salaires : 7 800 DH
Charges sociales : 18 400 DH
Impôts et taxes : 112 000 DH
Don aux œuvre sociales : 84 000 DH
→ Traitement fiscal :
Excédent sur 5000 DH (TTC) à réintégrer :
• Achat de matières premières : (62 000 x 1,2) – 5000 = 69 400 DH
• Mobilier de bureau : RAS (Immobilisation en non une charge)
• Salaires : RAS (pas d’interdiction de règlement en espèces )
• Charges sociales : RAS (pas d’interdiction de règlement en espèces )
• Impôts et taxes : RAS (pas d’interdiction de règlement en espèces )
• Don aux œuvres sociales : 84 000 – 5 000 = 79 000 DH

IS 2- Impôt sur les sociétés > 28

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :

→ Cas 2 - Cadeaux publicitaires :

Cadeaux publicitaires : 62 000 DH (540 unités)

→ Traitement fiscal :
Valeur unitaire : 62 000 /540 = 114 > 100 DH
A réintégrer la totalité : 62 000 DH

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 29

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :
→ Cas 5 - Dotations aux amortissements - Exercice 2019 :
• Matériel et outillage :
• Machine A : 48 000 DH, achetée le 01/01/16 à 200 000 DH (HT, TVA 20%) et
amortissable linéairement sur 5 ans ;
• Machine R : 112 000 DH, achetée le 01/07/14 à 560 000 DH (HT, TVA 20%) et
amortissable linéairement sur 5 ans.
→ Traitement fiscal :
➢ Machine A : ➢ Machine R :
Dotation comptable 48 000 Dotation comptable 112 000
Dotation fiscale 40 000 200 000 x 20% Dotation fiscale 56 000 560 000 x 20% x 6/12
Réintégration fiscale 8 000 48 000 -40 000 Réintégration fiscale 56 000 112 000 -56 000

IS 2- Impôt sur les sociétés > 30

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :
→ Cas 5 - Dotations aux amortissements - Exercice 2019 :
• Matériel de transport :
• Camion T 47 : 37 500 DH, achetée le 01/04/14 à 750 000 DH (HT, TVA 20%)
et amortissable linéairement sur 5 ans ;
• Voiture de service P21 : 60 000 DH, achetée le 01/10/14 à 300 000 DH (HT,
TVA 20%) et amortissable linéairement sur 5 ans.

→ Traitement fiscal :
➢ Camion T 47 : ➢ Voiture de service P21 :
Dotation comptable 37 500 Dotation comptable 60 000
Dotation fiscale 37 500 750 000 x 20% x 3/12 Dotation fiscale 45 000 300 000 x 20% x 9/12
Réintégration fiscale - - Réintégration fiscale 15 000 60 000 -45 000

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 31

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :
→ Cas 6 - Dotations aux provisions - Exercice 2019 :
• Dépréciation des stocks :
• Matières premières Q12 : 84 500 DH (évaluation à partir d’inventaire
physique) ;
• Autres matières et fournitures : 39 000 DH (estimation forfaitaire).
→ Traitement fiscal :

• Matières premières Q12 : RAS (dotation individualisée et correctement calculée)

• Autres matières et fournitures : 39 000 DH à réintégrer (dotation non
individualisée et calculée de façon forfaitaire)

IS 2- Impôt sur les sociétés > 32

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :
→ Cas 6 - Dotations aux provisions - Exercice 2019 :
• Dépréciation des clients et comptes rattachés :
• Client SALAH-EDDINE : 68 000 DH (client douteux) ;
• Client SOLAP : 112 400 DH (client litigieux) ;
• Autres clients douteux : 264 000 DH (estimation forfaitaire).

→ Traitement fiscal :
• Client SALAH-EDDINE : 68 000 DH à réintégrer (dotation non justifiée
fiscalement en l’absence de recours judicaire)
• Client SOLAP : RAS (recours judicaire)
• Autres clients douteux :264 000 DH à réintégrer (dotation non
individualisée et calculée de façon forfaitaire)

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 33

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :
→ Cas 7 - Intérêts sur comptes courants d’associés - Exercice 2019 :
➢Avances d’associés : ➢ Taux d’intérêt :
• Taux retenu par l’entreprise : 4%
• RADI : 156 000 DH, du 01/03 au 30/11
• Taux réglementaire : 2,7%
• SALAM : 243 000 DH, du 01/01 au 30/09 ➢Capital social :
• NOUHA : 96 000 DH, du 01/04 au 31/12 • Du 01/01 au 31/05 : 700 000 DH, libéré des ¾
• LOUBNA: 320 000 DH, du 01/07 au 31/12 • Du 01/06 au 31/12 : 700 000 DH, libéré à 100%
→ Traitement fiscal :
➢ 01/01 – 31/05 : capital partiellement libéré
01/01 -28/02 01/03-31/03 01/04-31/05
Intérêts comptables 6 250 243 000 x 4% x 2/12 (243 000 + 156 000) x 4% x 1/12 (243 000 + 156 000 + 96 000) x 4% x 2/12
= 1 620 DH = 1 330 DH = 3 300 DH
Intérêts fiscaux 0 - - -
Réintégration 6 250

IS 2- Impôt sur les sociétés > 34

➢ Base d’associés
➢ Avances imposable : : Résultat Fiscal net → Détermination
➢Taux d’intérêt :
• Taux retenu par l’entreprise : 4%
• RADI : 156 000 DH, du 01/03 au 30/11
▪• SALAM
Cas particuliers
: 243 000 de
DH,traitement
du 01/01 aufiscal
• Taux réglementaire
30/09 des charges :
: 2,7%
➢Capital social :
• NOUHA
→ Cas: 96
7 -000 DH, dusur
Intérêts 01/04 au 31/12
comptes courants d’associés
• Du - Exercice
01/01 au 31/05 2019
: 700 000 : des ¾
DH, libéré
• LOUBNA: 320 000 DH, du 01/07 au 31/12 • Du 01/06 au 31/12 : 700 000 DH, libéré à 100%
→ Traitement fiscal :
Intérêts comptables Intérêts fiscaux
01/06 -30/06 (243 000 + 156 000 + 96 000) x 4% x 1/12 = 1 650 DH (243 000 + 156 000 + 96 000) x 2,7% x 1/12 = 1 114 DH
01/07-30/09 (243000+156000+96000+320000)x4%x3/12 = 8 150 DH (700 000)x2,7%x3/12 = 4 725 DH
01/10 -30/11 (156 000 + 96 000 + 320 000) x 4% x 2/12 = 3 813 DH (156 000 + 96 000 + 320 000) x 2,7% x 2/12 = 2 574 DH
01/12-31/12 (96 000 + 320 000) x 4% x 1/12 = = 1 387 DH (96 000 + 320 000) x 2,7% x 1/12 = = 936 DH
15 000 DH 9 349 DH

Réintégration en période 2 5 651 DH 15 000 – 9 349

Réintégration en période 1 6 250 DH
Réintégration totale 11 901 DH

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 35

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :
→ Cas 8 - Dons versés :
• Organismes reconnus d’utilité publique : 165 000 DH ;
• Œuvres sociales d’entreprises : 85 000 DH, chiffre d’affaires taxable 25 600 000 DH.

→ Traitement fiscal :
• Organismes reconnus d’utilité publique : RAS (dons déductibles – institutions
reconnues d’utilité publique)
• Œuvres sociales d’entreprises : 33 800 DH à réintégrer (excédent non déductible
: 85 000 – (25 600 000 x 2 ‰)

IS 2- Impôt sur les sociétés > 36

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des charges :
→ Cas 9 - Pénalités et amandes pénales :
• Pénalités fiscales : 178 000 DH (redressement fiscal : 114 000 DH, amande de
déclarations tardives : 37 000 DH et 27 000 DH d’intérêt pour retard de paiement) ;
• Pénalités sociales : 96 000 DH (redressement de cotisations : 51 000 DH, amande de
déclarations et paiements tardifs : 45 000 DH).

→ Traitement fiscal :
• Pénalités fiscales : 178 000 DH à réintégrer (pénalités non déductibles)
• Pénalités sociales : 96 000 DH à réintégrer (pénalités non déductibles)

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 37

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination

✓ CA exporté (5 première année : 100% et 50% après 5 ans)

Produits ✓ Dividendes reçus
exonérés ✓ ….

Déductions fiscales

IS 2- Impôt sur les sociétés > 38

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des produits :
→ Cas 1 – Exportations :
• Ventes de marchandises à l’étranger : 845 000 DH (7ème année d’exportation);
• Ventes de biens et services produits à l’étranger : 2 649 000 DH (4ème année
d’exportation).

→ Traitement fiscal :
• Ventes de marchandises à l’étranger : 422 500 DH à déduire (CA d’affaires
exporté exonéré de 50% à partir de la 6ème année d’activité d’exportation)
• Ventes de biens et services produits à l’étranger : 2 649 000 DH à déduire (CA
d’affaires exporté exonéré de 100% durant les 5 premières année d’activité
d’exportation).

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 39

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des produits :

→ Cas 2 – Dividendes :
• Dividendes nets perçus : 176 400 DH (retenue à la source 10%).

→ Traitement fiscal :
• Dividendes nets perçus : 176 400 DH à déduire (produit exonéré)

IS 2- Impôt sur les sociétés > 40

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
▪ Cas particuliers de traitement fiscal des produits :
→ Cas 3 – Intérêts nets perçus :
• Intérêts nets sur comptes bloqués : 116 800 DH (retenue à la source de 20%);
• Coupons d’obligations nominatives : 172 000 DH (retenue à la source de 20%);
• Coupons d’obligations au porteur : 58 800 DH (retenue à la source de 30%) ;
• Intérêts sur bons de trésor : 46 000 DH (exonérés).

→ Traitement fiscal :
• Intérêts nets sur comptes bloqués : 29 200 DH retenue à la source à réintégrer
(116 800 x20%)/(1-20%) → retenue à la source non libératoire de l’IS
• Coupons d’obligations nominatives : 43 000 DH retenue à la source à réintégrer
(172 000 x20%)/(1-20%) → retenue à la source non libératoire de l’IS
• Coupons d’obligations au porteur : 58 800 DH à déduire → retenue à la source libératoire de
l’IS (produit exonéré)
• Intérêts sur bons de trésor : 46 000 DH à déduire → produit exonéré

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 41

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination

RF net = RF brut – Déficits antérieurs imputables

Déficit hors amort. (limite de 4 exercices précédents) :

✓ Déficit hors amortissements N-4
✓ Déficit hors amortissements N-3
Déficits antérieurs ✓ Déficit hors amortissements N-2
✓ Déficit hors amortissements N-1
imputables (Exercice N)
Déficit d’amortissements (sans limite)

IS 2- Impôt sur les sociétés > 42

➢ Base imposable : Résultat Fiscal net → Détermination
Elément Montant Justification
Résultat comptable avant impôt

+ Réintégrations Fiscales
Total

▪ Tableau de passage du - Déductions Fiscales

résultat comptable au RFN : = Résultat fiscal brut
Total

Exercice N-1
Exercice N-2
- Déficits antérieurs hors
Exercice N-3
amortissement Exercice N-4
Total
Exercice N-1
Exercice N-2
Exercice N-3
- Déficits antérieurs
Exercice N-4
d’amortissement …
Exercice N-p
Total
= Résultat fiscal net

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IS 1- Impôt sur les sociétés > 43

➢ Liquidation → Taux d’imposition
•Taux proportionnel (jusqu’à 2017) :

Montant du bénéfice net Taux

RFN≤ 300.000 DH 10%
300.000 DH <RFN ≤1.000.000 20%
1.000.000 DH <RFN ≤5.000.000 30%
RFN > 5.000.000 DH 31%

IS 1- Impôt sur les sociétés > 44

➢ Liquidation → Taux d’imposition
•Taux progressif (à partir de 2018) :
Montant du bénéfice net Taux Somme à déduire
2018
RFN≤ 300.000 DH 10% 0
2020
300.000 DH <RFN ≤1.000.000 20% 30.000
2021
RFN > 1.000.000 DH 31% 140.000
Montant du bénéfice net Taux Somme à déduire
RFN≤ 300.000 DH 10% 0
2019
300.000 DH <RFN ≤1.000.000 17,5% 22.500
RFN > 1.000.000 DH 31% 157.500

NB. Pour les entreprises exportatrices, hôtelières, minières, artisanales et les établissements privés d’enseignement ou de
formation professionnelle, les sociétés sportives, les promoteurs immobiliers et agricoles, le taux d’imposition reste 20%
pour les bénéfices excédants le 1 000 000 DH.

•Taux unique de 37 % : Taux fixé pour les établissements de crédit et organismes assimilés,
Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion, les sociétés d'assurance et de réassurances.

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 45

➢ Liquidation → Taux d’imposition

↘ Taux spécifiques
•Taux de 8,75 % : Les entreprises implantées dans les zones franches d'exportation (durant les
vingt (20) exercices consécutifs suivant le 5ème exercice d’exonération totale) les sociétés de
service ayant le statut "Casablanca Finance City« (au-delà du 5ème exercice d’exonération totale).

•Taux de 10 % : Les sièges régionaux ou internationaux ayant le statut « Casablanca Finance

City » et les bureaux de représentation des sociétés non résidente.

↘ Taux et montants de l’impôt forfaitaire

•Taux de 8 % du montant hors taxe sur la valeur ajoutée des marchés, pour les sociétés non
résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de construction ou de montage.

IS 2- Impôt sur les sociétés > 46

➢ Liquidation → Cotisation minimale
• La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’impôt
sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice.
• La base de calcul de la CM est constituée par le montant imposables (HT) du chiffre
d’affaires, des autres produits d’exploitation, des produits financiers, des subventions et
dons reçus.
• Les sociétés sont exonérées de la CM pendant les 36 premiers mois suivant la date du début
de leur exploitation. Toutefois, cette exonération cesse d'être appliquée à l'expiration des 60
premiers mois qui suivent la date de constitution des sociétés concernées.
• Le taux normal de la cotisation minimale est fixé à 0,5%. Ce taux est de 0,25% pour les
opérations commerciales (produits pétroliers, gaz, beurre, huile, sucre, farine, eau, électricité,
médicaments) et de 6% pour les professions de banques, de bourse et assurances.
• Le montant de la CM ne peut être inférieur à 3 000 DH pour les contribuables soumis à
l’impôt sur les sociétés.

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 47

➢ Liquidation → Détermination de l’IS
Cotisation minimale N = Base x taux
✓ Base = CA imposable + produits accessoires et financiers +
dons et subventions reçus
IS dû
Sup ✓ Taux normal : 0,5%
✓ Minimum : 3 000 DH
(Exercice N)
IS théorique (calculé) N = RF net x taux
✓ Taux IS : barème ou taux spécifique

IS dû
- Retenues à la source (20%) IS à payer
- Impôts étrangers

IS 2- Impôt sur les sociétés > 48

➢ Liquidation → Régularisation des AP

Paiement : Acomptes provisionnels N

✓ Calcul : APN = IS dûN-1 / 4
✓ Paiement : 1er AP : (fin mars), 2ème AP (fin juin, 3ème AP (fin
Paiement et septembre) et 4ème AP (fin décembre)
régularisation de
l’IS dû (Exercice N) Régularisation : AP et retenues à la source (31/03/N+1)
✓ IS à payer = ⅀AP = RAS
✓ IS à payer > ⅀AP = reliquat à verser au trésor
✓ IS à payer < ⅀AP = Excédent à imputer sur les AP de l’exercice N+1

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 49

➢ TD 1 → Exercice 1

IS 2- Impôt sur les sociétés > 50

➢ TD 1 → Exercice 1

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 51

→ Exercice 1
2015 2016 2017 2018
RFN - 280 000 86 000 - 150 000
IS théorique 96 000 280 000 x 10% = 28 000 86 000 x 10% =8 600 0 x 20% =0
CM 26 710 25 000 36 800 45 000
IS dû 96 000 28 000 36 800 45 000

AP 2019
AP 1 (fin mars 2019) 45 000 /4 = 11 250
IS 2019
AP2 (fin juin 2019) 45 000 /4 = 11 250
Résultat comptable 320 000
AP3 (fin septembre 2019) 45 000 /4 = 11 250
+ réintégrations 650 000
AP 4 (fin décembre 2019) 45 000 /4 = 11 250
-déductions 420 000
Total 45 000
= RF brut 550 000
- Déficits antérieurs (2018) 150 000
= RF net 400 000
IS théorique (400 000 x 17,5%)- 22 500 = 47 500 AP 2020
CM (2 500 000 – (340 000 x50%) + 960 000) x 0,5% = 16 450 AP 1 (fin mars 2020) 47 500 /4 = 11 875
IS dû 47 500 AP2 (fin juin 2020) 47 500 /4 = 11 875
Total AP 45 000 AP3 (fin septembre 2020) 47 500 /4 = 11 875
Reliquat IS à payer 47 500 -45 000 = 2 500 AP 4 (fin décembre 2020) 47 500 /4 = 11 875
Total 47 500

IS 2- Impôt sur les sociétés > 52

➢ TD 1 → Exercice 2

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IS 2- Impôt sur les sociétés > 53

➢ TD 1 → Exercice 2

IS 2- Impôt sur les sociétés > 54

➢ TD 1 → Exercice 2

2012 2013 2014 2015

Résultat comptable -250 000 -120 000 360 000 620 000
+ réintégrations 36 000 60 000 140 000 200 000
-déductions 21 000 40 000 150 000 150 000
= RF brut -235 000 -100 000 350 000 670 000
- Déficits antérieurs - - 335 000 -
= RF net -235 000 -100 000 15 000 670 000
IS théorique - - 15 000 x 10% = 1 500 670 000 x 20% = 134 000
CM - - - (1 140 000 –(1 140 000 x40%)+350 000) x0;5% = 3 670
IS dû - - 1 500 134 000
Total AP - - - 1 500
Reliquat IS à payer - - 1 500 132 500

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 02/01/2022

IS 2- Impôt sur les sociétés > 55

➢ Applications → Exercice 2
2016 2017
Résultat comptable 680 000 520 000
+ réintégrations 240 000 240 000
-déductions 160 000 160 000
= RF brut 760 000 600 000
- Déficits antérieurs - -
= RF net 760 000 600 000
IS théorique 760 000 x 20% = 152 000 600 000 x 20% = 120 000
CM (1 430 000 - (143 000 x 40%) + 600 000) x 0,5% = 7 290 (1 870 000 –(1870 000 x 40%) + 400 000) x 0,5% =7 610
IS dû 152 000 120 000
Total AP 134 000 152 000
Reliquat IS à payer 18 000 -
Excédent AP 32 000

AP 2018
Dû Imputation de l’excédent Net à payer
AP 1 (fin mars 2018) 120 000 / 4 = 30 000 30 000 -
AP2 (fin juin 2018) 120 000 / 4 = 30 000 32 000 – 30 000 = 2 000 30 000 – 2 000 = 28 000
AP3 (fin septembre 2018) 120 000 / 4 = 30 000 - 30 000
AP 4 (fin décembre 2018) 120 000 / 4 = 30 000 - 30 000
Total 120 000

IS 2- Impôt sur les sociétés > 56

➢ TD 2

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 02/01/2022

IS 2- Impôt sur les sociétés > 57

➢ TD 2

2017
RF brut 36 700
Déficits antérieurs imputés
2016 Hors amort 2016 36 700
RF brut - 225 800 Amort 2016 -
Déficits antérieurs imputés RF net 0
RF net - 225 800 Reliquat déficits restant à imputer
Hors amort 2016 150 700 187 400- 36 700
Amort 2016 38 400

IS 2- Impôt sur les sociétés > 58

➢ TD 2

2019
RF brut 198 400
Déficits hors amort ant. imputés
2018 2016 150 700
RF brut - 264 200 2018 47 700 198 400 – 150 700
RF net - 264 200 Excédent RF 0
Reliquat déficits restant à imputer Déficits d’amort ant. imputés
Déficit hors amort : 2016 0
2016 150 700 2018 0 187 400- 36 700
2018 225 800 264 200 – 38 400 RF net 0
Déficit d’amort : Reliquat déficit restant à imputer
2016 38 400 Déficit hors amort :
2018 38 400 2016 0
2018 178 100 225 800 – 47 700
Déficit d’amort :
2016 38 400
2018 38 400

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 02/01/2022

IS 2- Impôt sur les sociétés > 59

➢ TD 2
Annexe 2 : Détermination du résultat fiscal en 2020 :

Elément Réintégrations Déductions Justification

RESULTAT COMPTABLE 234 760 Données CPC
a) - - Produits imposables
Produits b) - 76 500 Produits exonérés
c) 6 840 Retenue à la source à réintégrer : (27 360 x 20%)/(1-20%)
a) - - Charges déductibles
Intérêts comptables : (360 000 x 6% x 9/12) = 16 200
b) 16 200 Intérêts fiscaux : 0 DH (capital partiellement libéré)
A réintégrer : 16 200 – 0 = 16 200
Charges
Dotation comptable : 38 000 DH
c) 14 000 Dotation fiscale : 120 000 x 20% = 24 000
A réintégrer : 38 000 – 24 000 = 14 000 DH
d) 34 000 Cadeaux non attribués gratuitement.
Totaux 305 800 76 500
RF brut 229 300 305 800 – 76 500

IS 2- Impôt sur les sociétés > 60

➢ TD 2
Annexe 2 : Détermination du résultat fiscal en 2020 :

2019 2020
RF brut 198 400 RF brut 229 300
Déficits hors amort ant. imputés Déficits hors amort ant. imputés
2016 150 700 2016 0
2018 47 700 198 400 – 150 700 2018 178 100
Excédent RF 0 Excédent RF 51 200
Déficits d’amort ant. imputés Déficits d’amort ant. imputés
2016 0 2016 38 400
2018 0 187 400- 36 700 2018 12 800 51 200 – 38 400
RF net 0 RF net 0
Reliquat déficit restant à imputer Reliquat déficit restant à imputer
Déficit hors amort : Déficit hors amort :
2016 0 2016 0
2018 178 100 225 800 – 47 700 2018 0
Déficit d’amort : Déficit d’amort :
2016 38 400 2016 0
2018 38 400 2018 25 600 38 400 – 12 800

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 02/01/2022

IS 2- Impôt sur les sociétés > 61

➢ TD 2 Annexe 3 : Détermination et paiement de l’IS dû en 2020
• Détermination de l’IS dû en 2020 :
Elément Montant Justification
Résultat fiscal net 0
IS théorique 0 0 x 10%
Cotisation minimale 30 171 (5 900 000 + 80 000 +20 00 + (27 360 + 6 840)) x 0,5%
IS dû 30 171

• Paiement de l’IS dû en 2020 :

Elément Montant Justification
IS dû 30 171
Acomptes provisionnels 45 000
Reliquat IS à payer
Excédent AP 14 829 45 000 - 30 171
• Paiement des acomptes provisionnels en 2021 :
1er acompte 2ème acompte 3ème acompte 4ème acompte
AP dû 30 171 / 4 = 7 542,75 7 542,75 7 542,75 7 542,75
AP payé - 256,5 7 542,75 7 542,75

3. Impôt sur le revenu

IR

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