MODULE : LES TECHNIQUES

D'AUDIT

Sidy DIOP
Expert-comptable Diplômé
CONFIRMATION DE SOLDES
Définition

La confirmation directe ou circularisation est

une procédure qui consiste à demander à un
tiers A de confirmer un solde ou des
informations relatives à des opérations
réalisées avec une société X.
Principes et Objectifs

Limiter le travail Technique la plus Procédure

d’audit par obligatoire
efficace de collecte
l’intervention de Sa non utilisation
des éléments
doit être justifiée (par
tiers probants écrit)
Application
•Hypothèques
Immobilisations corporelles
•Cadastres

Fonds de commerce-matériel-
•Nantissements immobilisations financières

•Stocks détenus par ou pour des tiers

•Créances et dettes
•Banques
•Avocats et conseils
•Prêts et avances
•Emprunts
•Courtiers et compagnies d’assurance
Démarche Choix de la date
générale
Choix des éléments à confirmer

non Accord de la oui

Direction?

Préparation et envoi des

demandes

Relance

non Réponse du
tiers?
Contrôle de substitution
oui
Dépouillements et traitements
Incidence du refus des demandes
sur la certification
Synthèse et conclusion
Dépouillement / Exploitation

Pas d’écart Ecart Pas de réponse

Expliquer et vérifier avec les

Procédures alternatives
OK pièces justificatives
avec pièces justificatives
• Trier les erreurs dues au
tiers
• Trier les erreurs dues à
l’entreprise
Exemple : Réglement Exemple :
en transit Client Encaissement
ultérieur avec la
Il faut vérifier l’encaissement
banque
sur le relevé de banque
Fournisseur Vérif dette avec
BC/BR/fact
 Critères de sélection des banques à circulariser
(exem ple)

• Objectif : vérifier la réalité et l’exhaustivité des

com ptes de trésorerie.
• Critère de sélection : toutes les banques et
établissem ents financiers doivent être circularisés.

• Procédures alternatives : non applicable

L’INVENTAIRE
PHYSIQUE
DES STOCKS
SOMMAIRE
Pourquoi l’auditeur doit-il assister à l’inventaire ?
A quelle date doit-on organiser l’inventaire?
 A quels actifs s’applique l’inventaire ?

Com m ent assister de m anière efficace à

l’inventaire ?
Résum é des principales phases de notre assistance
POURQUOI DOIT-ON ASSISTER À L’INVENTAIRE?
L’auditeurdoit assister à l’inventaire pour les principales
raisons suivantes :

• Pour obtenir des élém ents de preuve suffisants en quantité et en

qualité pour justifier son opinion (collecte d’éléments probants),
• Préférence au contrôle qui apporte le degré le plus élevé dans
le m inim um de tem ps (force probante par ordre décroissant :
observation physique, confirmation directe, documents émanant de
tiers, documents de l’entreprise)
A QUELLE DATE DOIT-ON ORGANISER
L’INVENTAIRE ?
 Le rôle essentiel de l’auditeur étant d’observer la façon dont l’entreprise
procède au recensement des existants, il devra se tenir inform er de la
date ou des dates retenues par l’entreprise pour effectuer son
inventaire.
 Cette date dépend en général du système mis en place pour contrôler
les actifs. Dans de nombreux cas, la date retenue par les entreprises est
la date de clôture de l’exercice. Cette date correspond également à
des impératifs juridiques. Il arrive cependant que les entreprises
effectuent des inventaires a des dates autres que celles de clôture ou
procèdent à des inventaires tournants.
 La date de clôture devrait être obligatoire à chaque fois que
l’entreprise ne dispose pas d’un système d’enregistrement suffisamment
fiable pour justifier l’existence des actifs à la date de clôture.
A QUELLE DATE DOIT-ON ORGANISER
L’INVENTAIRE ?
 Lorsque l’inventaire est effectué à une date autre que la date de
clôture, l’auditeur devra s’assurer qu’il existe un système fiable
(inventaire permanent par exemple) qui permet de déterminer, à
partir de cet inventaire physique, les quantités à la date de
clôture. Il devra ensuite assister aux comptages physiques faits
par l’entreprise et pourra compléter ses contrôles en effectuant
des sondages sur les existants à la date de clôture afin de
contrôler l’inventaire permanent à cette date.
 Dans les cas d’inventaires tournants, l’auditeur procède de façon
identique et devra en outre s’assurer qu tout le stocks es compté
au moins une fois au cours de l’exercice. Il contrôlera également
que le système mis en place pour ajuster l’inventaire permanent.
A QUELS ACTIFS S’APPLIQUE L’INVENTAIRE ?
L’inventaire devra porter sur les éléments d’actifs
suivants :

• Les stocks et les en cours,

• Les effets,
• Les espèces.
 COMMENT ASSISTER DE MANIÈRE EFFICACE À
L’INVENTAIRE ?
Quelle est la responsabilité de l’auditeur ?
La responsabilité de l’inventaire est du ressort de la direction de l’entreprise.
 Le rôle de l’auditeur est de s’assurer que la direction de l’entreprise assume
cette responsabilité.
 Le rôle de l’auditeur est également de s’assurer de la mise en ouvre de
procédures de contrôles satisfaisantes.
En quoi consiste l’intervention de l’auditeur ?
 Doit s’assurer que des procédures (écrites ou non) existent;
 Doit s’assurer que les procédures sont satisfaisantes (conformes aux principes
fondamentaux permettant une prise correcte de l’inventaire);
 Doit s’assurer que les procédures sont correctement appliquées;
 Doit effectuer un comptage dont le volume dépendra de la qualité des
procédures et de la fiabilité du contrôle interne;
 Relever les informations et documents justifiant les derniers mouvements de
stocks pour en vérifier ultérieurement la concordance avec les opérations
enregistrées en comptabilité.
COMMENT ASSISTER DE MANIÈRE
efficace à l’inventaire ? (suite)
Précautions à prendre par l’auditeur ?
 L’auditeur ne possède pas obligatoirement les connaissances
techniques
qui lui permettraient de se prononcer avec certitude sur la nature et la
qualité des produits qui font l’objet de l’inventaire physique.
 Il l doit cependant suppléer cette faiblesse en étant :

• D’une part familier avec les produits, les lieux de stockage et, dans le cas
d’une société industrielle, avec les principales étapes de la production.

• D’autre part, compétent en ce qui concerne les procédures habituelles

d’inventaire et bien connaître les instructions préparées par l’entreprise.

La prise de connaissance de l’entreprise, la visite des lieux de stockage

et de production et l’étude attentive des instructions préalablement à la
prise d’inventaire sont donc essentiels pour pouvoir effectuer un contrôle
efficace.
COMMENT ASSISTER DE MANIÈRE EFFICACE À
L’INVENTAIRE ? (SUITE)
Précautions à prendre par l’auditeur? (suite)

L’auditeur considérera l’envoi de confirmations directes pour les

stocks appartenant à des tiers et pour ceux en dépôt chez les
tiers. Si les stocks en dépôt chez les tiers sont très significatifs, un
contrôle physique chez le tiers peut être envisagé.

Lesinformations relevées au moment de l’inventaire doivent être

suivies dans les comptes dès que l’inventaire a été valorisé par
l’entreprise. En particulier, les quantités notées lors des sondages
doivent être comparées avec celles qui figurent sur l’inventaire
valorisé, dont le total est repris au bilan.
RÉSUMÉ DES PRINCIPALES PHASES

D Avant l’inventaire
Etude attentive des instructions du client

Etude des instructions préparées par le chef de mission

Prise
de connaissance (activité, lieu de stockage, dossier
stock N-1)

Valider la compréhension avec le chef de mission

Obtention du dernier état valorisé des stocks disponible

(afin d’identifier les articles à sonder)
RÉSUMÉ DES PRINCIPALES PHASES (SUITE)

D Pendant l’inventaire
Contrôle du respect des instructions : à documenter
Equipes de comptage au complet
Indépendance des inventoristes
Supervision par des responsables
Visite des lieux de stockage : rangement,
production, arrêt des mouvements
Suivi des équipes de comptage pour s’assurer qu’elles procèdent avec
méthode et conscience
Correctrenseignement des feuilles de comptage: lisibilité, signature,
informations correctes,…

Identificationdes stocks obsolètes (ou détériorés) ou n’appartenant pas à

la société (doivent faire l’objet d’un recensement distinct)
Sondages pour apprécier la qualité des comptages (privilégier les
références les plus significatives en partant de l’inventaire permanent ou
des fiches de stock);

Vérifier le contenu des produits emballés

RÉSUMÉ DES PRINCIPALES PHASES
D Après l’inventaire
Inspection (en compagnie du responsable de
l’inventaire)pour contrôler que tous les stocks ont été
inventoriés
Obtenir copie complète des feuilles d’inventaire (si
matériellement impossible, sélectionner certaines fiches à
photocopier)
Obtenir les éléments de cut-off
Si possible, assister à la centralisation
Remplir le questionnaire d’assistance aux inventaires
physiques
Préciser les risques identifiés et les points à suivre
Conclure de manière claire sur la fiabilité de l’inventaire
TECHNIQUES ET CONCEPTS DE
REVUE ANALYTIQUE
L’examen analytique

D - Norm e de travail :

D Norm e de travail reconnue et définie par les trois principaux

référentiels d'audit, la CNCC (n°2-410), l'IFAC (ISA’s 520) et

l'AICPA (SAS 56)

D - Prem ier réflexe avant de dém arrer les travaux

L'examen analytique (suite)
Objectif :
:> L’objectif de notre examen analytique global
est d’obtenir une indication préliminaire sur
les changements intervenus dans
l’environnement de l’activité du client, sa
situation financière, ou sa profitabilité.

:> Ceci nous aide à identifier les domaines à

risque élevé qui pourraient nécessiter un
renforcement des procédures d’audit ou les
domaines à risque faible pour lesquels les
travaux d’audit peuvent être allégés.
L'EXAMEN ANALYTIQUE (SUITE)
Lors des missions particulières
D L'examen analytique est aussi un moyen de répondre aux exigences de
certaines missions particulières

D Il s'agit en effet d'une procédure essentielle à mettre en oeuvre dans le cadre

d‘un examen limité des comptes

D La nature des travaux et leurs objectifs sont définis par les trois référentiels
d'audit :

* CNCC : Norme de travail 3-101, Mission d’examen limité

* IFAC : ISA's 910, Mission d'examen limité des états financiers
* AICPA : SAS 71, Intérim financial information
1. DEFINITION
D

• LA REVUE ANALYTIQUE EST UNE TECHNIQUE DE

CONTRÔLE ELLE CONSISTE A :
•
FAIRE DES COMPARAISONS
ANALYSER LES FLUCTUATIONS ET LES TENDANCES
ETUDIER ET ANALYSER LES ELEMENTS INHABITUELS
RESULTANT DE CES COMPARAISONS
2. OBJECTIFS
COMPRENDRE L’ACTIVITE DE L’ENTREPRISE ET SON EVOLUTION
• VERIFIER LA REGULARITE ET LA SINCERITE
VERIFIER LA COHERENCE DES ETATS FINANCIERS
3. LIMITES
FORCE PROBANTE DE LA PROCEDURE DE REVUE ANALYTIQUE.

D
2 TYPES :
•
CELLES LIEES A LA CAPACITE DE L’EXAMEN ANALYTIQUE
A DECELER OU NON DES VARIATIONS INHABITUELLES.
•
CELLES LIEES A LA CONFIANCE A ACCORDER AUX
RESULTATS OBTENUS.
3.A CAPACITE A DECELER OU NON DES VARIATIONS INHABITUELLES

DES CONDITIONS A REMPLIR DONT :

D LA COMPARABILITE DES DONNEES.
•
L’EXISTENCE EFFECTIVE DE RELATIONS MESURABLES.
L’ABSENCE D’UN TROP GRAND NOMBRE DE FACTEURS
D’INFLUENCE.
3.B CONFIANCE A ACCORDER AUX RESULTATS OBTENUS

D DES FACTEURS A PRENDRE EN COMPTE :

- OBJECTIFS DE LA PROCEDURE APPLIQUEEE :
• IDENTIFIER DES ELEMENTS SIGNIFICATIFS ?
•
CONFIRMER LES RESULTATS D’AUTRES CONTRÔLES ?
•
DEMONTRER A LUI SEUL LA FIABILITE D’UN COMPTE ?
3.B CONFIANCE A ACCORDER AUX RESULTATS OBTENUS

IMPORTANCE
-
RELATIVE ET NATURE DES ELEMENTS EN CAUSE
PAR
•
RAPPORT A L’ENSEMBLE DES COMPTES ANNUELS.
UTILISATION
•
D’AUTRES PROCEDURES DE CONTRÔLE AYANT LES
MEMES
•
OBJECTIFS. PRECISION AVEC LAQUELLE ON PEUT PREVOIR
LES RESULTATS.
APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE.
LE CHOIX DU NIVEAU D’APPLICATION DE L’EXAMEN ANALYTIQUE EST
UNE AFFAIRE DE JUGEMENT PROFESSIONNEL.
4. DEMARCHE DE L’AUDITEUR

D - PLACE DANS LA DEMARCHE GENERALE.

D - DEMARCHE LORS DE LA MISE EN PLACE DE L’EXAMEN

ANALYTIQUE.
4.A.1 PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE L’ENTREPRISE

• AIDER A MIEUX CONNAÎTRE L’ENTREPRISE.

• IDENTIFIER LES DOMAINES DE RISQUE POTENTIEL.
• APPREHENDER LES ELEMENTS SIGNIFICATIFS.
• MEILLEURE PLANIFICATION DE LA MISSION.
4.A.2 CONTRÔLE DES COMPTES

• MOYEN DE COLLECTE D’ELEMENTS PROBANTS SUR LA

D VRAISEMBLANCE ET LE CARACTERE RAISONNABLE DES
D COMPTES INDIVIDUELS OU DES GROUPES DE COMPTES.

VALIDATION DE CERTAINS COMPTES.

4.A.3 EXAMEN DES ETATS FINANCIERS

• ACQUERIR LA CONVICTION QUE LES ETATS FINANCIERS SONT

REGULIERS ET SINCERES ET DONNENT UNE IMAGE FIDELE DU
RESULTAT DES OPERATIONS DE L’EXERCICE, DE LA SITUATION
FINANCIERE ET DU PATRIMOINE DE LA SOCIETE A LA FIN DE
L’EXERCICE.
VERIFIER GLOBALEMENT LA COHERENCE DES ETATS FINANCIERS.
4.B.1 PLANIFICATION DE L’EXAMEN ANALYTIQUE

D POUR ASSURER L’EFFICACITE DE CETTE PROCEDURE, DEFINIR :

- LES MONTANTS ET RELATIONS A EXAMINER :

• QUELLE INFORMATION DE BASE ?
• RELATIONS ENTRE LES ELEMENTS ?
• PERIODE DE REFERENCE ?
4.B.1 PLANIFICATION DE L’EXAMEN ANALYTIQUE

D - LES OBJECTIFS ET LE NIVEAU DE CONFIANCE RECHERCHES :

•
IDENTIFIER DES ELEMENTS SIGNIFICATIFS.
•
VALIDER LA FIABILITE DE CERTAINES DONNEES.
• CONFIRMER LA COHERENCE GLOBALE DES COMPTES ANNUELS.
4.B.1 PLANIFICATION DE L’EXAMEN ANALYTIQUE

D - LA TECHNIQUE A UTILISER DEPEND :

D . DE LA FORCE PROBANTE RECHERCHEE,
D . DU RAPPORT COUT/EFFICACITE.
4.B.2 DEFINITION DES CRITERES D’IDENTIFICATION DES ELEMENTS INHABITUELS

D A PARTIR DE QUEL SEUIL UNE VARIATION DEVIENT ANORMALE ?

4.B.3 REALISATION DES TRAVAUX D’ANALYSE

D EFFECTUER DES COMPARAISONS, DES CALCULS DE RATIOS ET DE

TENDANCE.
4.B.4 EXPLICATION DES ELEMENTS INHABITUELS

D - ENQUETE AUPRES DES RESPONSABLES DE L’ENTREPRISE ET

EVALUATION DU CARACTERE ADEQUAT DES REPONSES
OBTENUES.
4.B.4 EXPLICATION DES ELEMENTS INHABITUELS

D - RECOURS A D’AUTRES PROCEDURES DE REVISION SI

EXPLICATION OBTENUES NON SATISFAISANTES.
5. TECHNIQUES DE REVUE ANALYTIQUE

• REVUE DE VRAISEMBLANCE.
- COMPARAISONS DE DONNEES ABSOLUES.
•
COMPARAISONS DE DONNEES RELATIVES (RATIOS).
•
ANALYSE DE TENDANCES.
 EXEMPLES DE RATIOS
• CAPITAUX PERMANENTS / ACTIF IMMOBILISE.
• CAPITAUX PROPRES / DCT.
-
CAPITAUX PROPRES / DLMT. ACTIF
•
CIRCULANT CT / DETTES CT.
•
FRAIS FINANCIERS / CHIFFRE D’AFFAIRES.
 EXEMPLES DE RATIOS
• RESULTAT D’EXPLOITATION AVANT FF / FRAIS FINANCIERS.
- COUT DE PRODUCTION DES VENTES / STOCKS ET ENCOURS.
• PRODUITS D’EXPLOITATION / CREANCES D’EXPLOITATION.
• ACHATS / FOURNISSEURS D’EXPLOITATION.
 EXEMPLES DE RATIOS

D - CHARGE PAR NATURE / CHIFFRE D’AFFAIRES.

D - COUT DE PRODUCTION DES PRODUITS VENDUS / VENTES.

LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES
LES MÉTHODES DE SONDAGES