2023/2024

UE 121 Contrôle de gestion



Devoir 1

À déposer pour correction : Auteur : Marie-Line Lévêque

deli.cnam.fr

EXERCICE CAS EQUI&CLIC (60 POINTS)

Remarques préliminaires et barème

Le devoir est noté sur 60 points. Après correction, la note sera ramenée sur 20 points. Le correc-
teur arrondit librement la note en fonction de son appréciation générale, de la rédaction et de la
présentation de la copie.
Les questions « commentaires » devront être structurées de manière à faire clairement apparaître
trois parties : un constat, une analyse et une préconisation ou un conseil.
Les résolutions numériques devront faire apparaître la formule utilisée, puis son application numé-
rique et enfin le résultat du calcul.
L’insertion de tableaux dans la copie doit se faire sous un format Word ou Excel, mais surtout pas
sous un format « image », car ce format ne permet pas d’insérer des commentaires.
Le tableau ci-après doit être recopié pour figurer dans la copie afin que le correcteur puisse le
remplir pour détailler sa notation.

Soin/
Dossier 1 Dossier 2 Total Total
Expression
Question 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 sur 60 sur 20
Barème 10 3 7 2 5 2 4 6 8 10 3
Correction

Thèmes du programme abordés : calcul du coût de revient, rédaction d’un commentaire

structuré.

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121 Contrôle de gestionDEVOIR 1

La société EQUI&CLIC, implantée en Normandie, commercialise du matériel d’équitation

pour les écuries et haras : équipements de box, aménagement de manège, chariots à four-
rage. Elle exerce son activité de négoce sur tout le territoire français et exporte même en
Angleterre. Elle propose également des ventes en ligne. Sa directrice générale, Mme Bishop,
a décidé, l’an dernier, de se lancer dans la fabrication de chariots porte-matériel à destina-
tion des cavaliers (selles, outils de toilettage, etc.). Ces chariots sont commercialisés sous la
marque « Horse&Travel », créée pour l’occasion.
Un chariot porte-matériel sert à transporter le matériel lourd et encombrant des cavaliers
(selles, licol, harnais, brosses, etc.) dans les écuries, vers les prés, sur les champs de courses.
Ce type de produits offre, selon Mme Bishop, des perspectives de développement et de pro-
fitabilité intéressantes.

Dossier 1 : coût de revient méthode classique (20 points)

La société EQUI&CLIC commercialise actuellement deux modèles de chariots, positionnés

haut de gamme et proposés aux cavaliers, principalement par l’intermédiaire des magasins
EQUI-SHOP :
∙ le modèle « Horse&Travel Pratique » est un modèle classique. Sa spécificité, au regard
de la concurrence, est d’être en métal mécano-soudé avec bac et malle en résine de
polyéthylène, particulièrement résistante, afin d’offrir un gain de place appréciable.
Il dispose de roues à rouleaux graissés pour une utilisation facile ;
∙ le modèle motorisé « Horse&Travel Pro » est un chariot aux caractéristiques et design
exclusifs et doté d’un moteur électrique fonctionnant sur batterie et comportant des
logements supplémentaires pour transporter deux équipements complets.

Mme Bishop a fait appel au cabinet SOCOREC (audit et conseil en gestion et management)
qui vous a récemment embauché(e), en tant que contrôleur de gestion. Son directeur,

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M. Gélin, vous confie cette mission.
Vous rencontrez donc Mme Bishop qui vous demande de l’éclairer quant au coût et quant à
la profitabilité des modèles « Horse&Travel ».
Elle vous fait part des résultats d’une étude de marché publiée dans Cheval Magazine. Selon
cette étude, il apparaît que le marché des chariots classiques, fortement concurrencé par
la grande distribution spécialisée, est en stagnation. Le marché des chariots électriques
semble, quant à lui, plus prometteur. L’étude avance une progression des ventes de plus
de 20 % par an. Au regard de cette étude, Mme Bishop envisage, dès 2024, de développer
la production des chariots électriques, en s’appuyant sur des opérations de communica-
tion publicitaire sur le terrain et à travers la presse spécialisée. Disposant de ressources de
production limitées, elle envisage de redistribuer une part importante des moyens mobili-
sés pour l’assemblage des chariots classiques au bénéfice du modèle électrique. Il devrait
s’ensuivre une forte baisse de la production du modèle « Pratique » et un fort développe-
ment de la fabrication du modèle « Pro ».

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DEVOIR 1  Contrôle de gestion 121

TRAVAIL À FAIRE
En vous aidant des annexes 1 et 2 :
1. Calculer, selon la méthode des centres d’analyse, le coût de production, le coût
de revient et le résultat unitaires de chacun des modèles de chariots « Horse&Travel ».
(On prendra soin de bien faire apparaître la structure des coûts unitaires.) (10 points)
2. Calculer le résultat total par produit et le résultat global de la division « Horse&Travel ».
(3 points)
3. Commenter les résultats obtenus. Apprécier en particulier la stratégie commerciale
envisagée par Mme Bishop quant aux nouvelles orientations de production des deux
modèles. (7 points)

Dossier 2 : amélioration du calcul du coût de revient (37 points)

En tant que contrôleur de gestion, le système de comptabilité analytique mis en place par
la société EQUI&CLIC vous paraît assez sommaire, notamment en ce qui concerne le traite-
ment des charges indirectes. Vous décidez, avec l’aval de Mme Bishop, d’analyser les charges
indirectes en vous inspirant de la méthode ABC (coûts basés sur les activités).

En vous aidant des annexes 1, 2 et 3 :

4. Calculer le coût des inducteurs sélectionnés (conserver 4 décimales). (2 points)
5. Calculer, en utilisant les nouveaux inducteurs, le coût de production, le coût de revient
et le résultat unitaires de chacun des modèles de chariots « Horse&Travel ». (On prendra
soin de bien faire apparaître la structure des coûts unitaires). (5 points)
6. Calculer le nouveau résultat total par produit et le nouveau résultat global de la division
« Horse&Travel ». (2 points)
7. Dans le cadre de la nouvelle méthode de calcul, commenter les résultats obtenus.
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Apprécier en particulier la stratégie commerciale envisagée par Mme Bishop quant aux
nouvelles orientations de production des deux modèles. (4 points)
8. Analyser et justifier l’origine des écarts constatés sur les coûts unitaires obtenus selon
chacun des deux calculs de coûts mis en place (dossier 1 et dossier 2). (6 points)
9. Expliquer pourquoi, dans l’absolu, il n’est pas possible de critiquer l’une ou l’autre
des méthodes de calcul de coûts complets. (8 points)
10. Dans le contexte « Horse&Travel » : (10 points)
a) Expliquer pourquoi la méthode des centres n’est pas pertinente. (3 points)
b) Argumenter sur les apports et limites de l’approche par les inducteurs. (4 points)
c) Les réponses aux questions a) et b) auraient-elles été identiques en cas de présence
de stocks tout au long de la fabrication des modèles « Pratique » et « Pro » ? (3 points)

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121 Contrôle de gestionDEVOIR 1

ANNEXE 1
Informations extraites de la comptabilité analytique complétées
par le responsable de la division « Horse&Travel »
Au cours de l’année 2023, 1 000 chariots ont été fabriqués et vendus dont 836 modèles
« Pratique ». Les prix de vente unitaires hors taxes ont été de 125 € pour le modèle
« Pratique » et de 305 € pour le modèle « Pro ». Il n’y a eu ni stock initial, ni stock final
de chariots.
Les chariots sont assemblés à partir de diverses fournitures (tubes d’acier léger, roues,
visserie, moteurs, batterie, etc.) regroupées en six catégories (trois communes aux deux
types de chariots et trois spécifiques au modèle électrique).
Ces fournitures sont achetées auprès de cinq fournisseurs (deux communs aux deux
types de chariots et trois spécifiques au modèle électrique). Elles représentent un mon-
tant de 18,50 € pour un modèle « Pratique » et un montant de 50 € pour un modèle
« Pro ».
L’entreprise travaille sans stocks de fournitures, s’approvisionnant au fur et à mesure de
ses besoins.
Le montage des chariots nécessite 0,5 heure de main-d’œuvre directe pour un chariot
classique et 1,5 heure pour un chariot électrique. Le coût de 1 heure de main-d’œuvre
directe est de 24,50 €, charges comprises.

ANNEXE 2
Charges indirectes de la division « Horse&Travel » –
méthode des centres d’analyse

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Elles s’élèvent à 89 765 € pour l’année 2023 et se répartissent comme suit :
Approvisionnement 11 717 €
Assemblage 62 748 €
Distribution 15 300 €
Le comptable chargé de la comptabilité analytique impute ces charges aux deux modèles
de chariots selon la méthode des centres d’analyse. Il a retenu comme unités d’œuvre
ou assiette de frais :
• 1 € d’achat et 1 € de vente, respectivement pour les centres approvisionnement et
distribution ;
• 1 heure de main-d’œuvre directe pour l’atelier d’assemblage.
Ses choix sont essentiellement dictés par un souci de facilité et de rapidité de calculs.

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DEVOIR 1  Contrôle de gestion 121

ANNEXE 3
Analyse des charges indirectes de la division « Horse&Travel »
– méthode ABC
L’analyse approfondie que vous avez menée vous a permis de distinguer les activités
réalisées dans chaque centre et d’en chiffrer le coût pour l’année 2023.
Pour le centre Approvisionnement :
Négociation commerciale : 5 850 €
Gestion des commandes : 2 930 €
Gestion des composants : 2 940 €

Pour le centre Assemblage :

Montage manuel : 12 550 €
Montage automatisé : 3 370 €
Contrôle qualité : 18 825 €

Pour le centre Distribution :

Administration : 9 180 €
Expédition : 6 120 €

Les inducteurs de coûts retenus sont les suivants :

• pour la négociation commerciale : le nombre de fournisseurs ;
• pour la gestion des commandes : le montant des achats ;
• pour la gestion des composants : le nombre de catégories de fournitures ;
• pour le montage manuel : l’heure de main-d’œuvre directe ;
• pour le montage automatisé : l’heure-machine ;
• pour le contrôle de qualité : le chariot contrôlé (avec prise en compte d’un coefficient
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d’équivalence pour les chariots électriques) ;

• pour l’administration : le coût de production des chariots vendus ;
• pour l’expédition : le poids des chariots livrés.

Informations complémentaires
L’assemblage automatisé a nécessité 1 328 heures-machine, à raison de 0,75 heure par
chariot « Pratique », le reste des heures ayant été consommé par les chariots « Pro ».
Le contrôle de qualité est exhaustif et un chariot électrique, compte tenu de sa sophis-
tication et des normes de sécurité, nécessite un contrôle plus poussé qui requiert trois
fois plus de temps qu’un chariot classique. Pour le contrôle, un chariot « Pro » est donc
considéré comme équivalent à quatre chariots « Pratique ».
Un chariot « Pratique » pèse 5 kg, alors qu’un chariot « Pro » pèse 15 kg.
Lorsqu’un inducteur est commun aux deux produits (fournisseurs et fournitures), il a
été décidé :
• que les frais de négociation commerciale relatifs aux fournisseurs communs seraient
répartis entre les deux modèles au prorata du nombre de chariots fabriqués ;
• que les frais de gestion des composants communs seraient également répartis entre
les deux modèles au prorata du nombre de chariots fabriqués.

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