Droit de contrôle et de

reprise de
l’Administration
PRESCRIPTION FISCALE
• La prescription signifie qu'en l'absence d'action pendant un certain
délai, l'administration fiscale perd son droit d'agir contre un débiteur.
En d'autres termes, elle dispose d'un laps de temps défini pour
réclamer des sommes dues. Si elle ne le fait pas, la créance est perdue
passé ce délai.
• En matière de prescription, les délais sont variables selon la nature de
l'impôt, de la faute et de la créance. On distingue la prescription de
l'action en recouvrement et la prescription du droit de reprise.

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LA PRESCRIPTION DU DROIT DE
REPRISE

• Le droit de reprise concerne la possibilité pour l'administration fiscale de

réclamer tout ou partie d'un l'impôt suite à une erreur de calcul par
exemple (quelle que soit l'origine de l'erreur), un défaut de déclaration ou
une inexactitude ou omission d'éléments de celle-ci. En résumé, tout ce
qui concerne l'assiette de l'impôt (la base de calcul).

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DÉLAI DE PRESCRIPTION
• Les insuffisances, les inexactitudes ou les erreurs d'imposition, les
omissions totales ou partielles constatées dans les déclarations relatives
aux impôts, droits et taxes, le défaut ou l'insuffisance de versement des
impôts, droits et taxes peuvent être réparés par l'Administration des
Impôts dans les conditions et dans les délais fixés ci-dessous, sauf
dispositions spéciales. (Article IX-01 du CPF)

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IMPOTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES
• Pour les impôts sur les revenus, le droit de reprise de
l'Administration des Impôts s'exerce jusqu'à la fin de la 3ème
année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due.

• Les dispositions du 2è alinéa de l’article IX-02 (du CPF) sont

applicables pour le contrôle des reports de déficits.
…. Le droit de vérification de l’administration fiscale peut se
trouver étendu sur les années prescrites lorsque les opérations
correspondantes ont influencé les impositions d’une période
postérieure non couverte par la prescription. 5
Le délai de reprise prévu à l'article IX-02 ci-dessus s'applique également à l'impôt sur le
revenu des capitaux mobiliers.

Ce délai a pour point de départ la date d'exigibilité de l'impôt.

Toutefois, la prescription ne court contre l'Administration que du jour où elle a pu

constater l'exigibilité de l'impôt, au vu d'un acte soumis à l'enregistrement ou au moyen
de documents régulièrement déposés au bureau compétent pour la prescription de
l'impôt.

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• Les omissions, les erreurs ou les insuffisances d'imposition concernant
les impôts fonciers peuvent être réparées par l'Administration jusqu'à
l'expiration de la 3ème année suivant celle au titre de laquelle
l'imposition est due.

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 TAXES SUR LES CHIFFRES D'AFFAIRES

• Article IX-05.- En matière de taxe sur les chiffres d'affaires et de taxes assimilées,
le droit de reprise s'exerce jusqu'à l'expiration de la 3ème année suivant celle au
cours de laquelle la taxe est devenue exigible.

• Si l'exercice social ne correspond pas à l'année civile, le délai part du début de la

première période sur laquelle s'exerce le droit de reprise en matière d'impôt sur le
revenu et expire le 31 Décembre de la 3ème année suivant celle au cours de
laquelle se termine cette période.

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Nonobstant les dispositions de l'article IX-05 ci-dessus, le droit de
vérification de l'Administration peut porter sur des années prescrites
lorsque les crédits de taxe dont le contribuable demande à bénéficier
ont leur origine au cours de ces années.
(Article IX-06)

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 DROITS D'ENREGISTREMENT, DROITS DE
TIMBRE ET TAXES ASSIMILEES

• Le droit de reprise de l’Administration se prescrit à la fin de la 3ème

année suivant celle au cours de laquelle l’enregistrement d’un acte ou
d’une déclaration a été effectué.
• La prescription de trois ans s’applique aux amendes pour
contravention à la réglementation du timbre. Cette prescription court
du jour où les préposés ont été mis en portée de constater les
contraventions au vu de chaque acte soumis à l’enregistrement.
(Article IX-07)

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 IMPOTS INDIRECTS

Sous réserve des dispositions spéciales relatives aux acquits-à-caution,

l'action de reprise de l'administration est prescrite à la fin de la 3ème
année comptée à partir de la date à laquelle les droits, taxes et les taxes
assimilées étaient exigibles.
(Article IX-12.)

acquit-à-caution :
• Titre administratif qui permet de faire circuler des marchandises avant d'avoir payé
les taxes auxquelles elles sont soumises.

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Acquit – à -caution

Direction Générale des Douanes (Code des Douanes) - Articles 132 -133
1° Les marchandises doivent être placées sous le couvert d’acquit-à-
caution lorsqu’elles sont transportées par les voies terrestre, maritime ou
aérienne, d’un point à un autre du territoire douanier en suspension des
droits et taxes, ou prohibitions.
2° Le Directeur Général des Douanes peut prescrire l’établissement
d’acquit-à-caution pour garantir l’arrivée à destination de certaines
marchandises ou l’accomplissement de certaines formalités.
L’acquit-à-caution comporte, outre la déclaration sommaire ou détaillée
des marchandises, l’engagement conjoint et solidaire du principal obligé
et de sa caution de satisfaire, dans les délais fixés et sous les peines de
droit, aux obligations prévues par les lois et règlements.
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En matière de Droit d’Accises

Code Général des Impôts :

• les produits n’ayant pas acquitté le droit d’accises, enlevés et transportés du territoire
à destination de l’étranger et voyageant sous le lien d’un acquit-à-caution ; (Article
03.01.02 du CDI)

• Pour les produits bénéficiant du régime suspensif, par la mise à la consommation. Le

régime suspensif est celui qui s’applique aux produits taxables voyageant en suspension
du paiement du droit d’accises sous le lien d’un acquit-à-caution (Article 03.01.03 du
CDI)

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 REGIME DE LA CIRCULATION DES PRODUITS SOUMIS AU
DROIT D'ACCISES
Tout enlèvement ou déplacement, tout transport de produits soumis au Droit d'Accises ne
peut être effectué dans toute l'étendue du territoire que s’il est accompagné d'un titre de
mouvement :
 1° Bon d'enlèvement pour les produits dont les droits et taxes sont exigibles à l'enlèvement ;
 2° Laissez-passer, pour les produits déjà libérés des droits ;
 3°Acquit-à-caution pour les produits voyageant en suspension de l'exigibilité et du paiement
de droits et taxes ;
 4° Passavant pour les produits qui circulent en franchise des droits.
(Article 03.01.63.- du CDI)

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Exceptions aux règles de
prescription
• Le droit de vérification de l’administration fiscale peut se trouver étendu
sur les années prescrites lorsque les opérations correspondantes ont
influencé les impositions d’une période postérieure non couverte par la
prescription. Par dérogation aux dispositions ci-dessous, le droit de
vérification de l’administration fiscale pour l’exercice 2017 est
exceptionnellement fixé en 2021.

• Le droit de reprise de l’administration fiscale est toutefois de dix années, en cas de

contrôle initié par la cellule de renseignement financier ou d’autres entités habilités à
la recherche des flux financiers illicites.
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Même si les délais de reprise prévus sont expirés :

• les omissions ou insuffisances d'imposition révélées par une réclamation contentieuse ou par
une instance devant les tribunaux, peuvent être réparées par l'Administration des Impôts
jusqu'à la fin de l'année qui suit celle au cours de laquelle la décision qui a clos l'affaire a été
prise. (Article IX- 15)

• toute erreur commise sur la nature de l'impôt applicable peut être réparée jusqu'à la fin de
l'année qui suit celle au cours de laquelle la décision qui a prononcé la décharge de l'imposition
initiale a été prise. (Article IX-16 )

Lorsque l'Administration a déposé une plainte contre un contribuable qui s'est livré à des
agissements frauduleux, elle peut procéder à des contrôles et à des rehaussements au titre des
deux années qui excèdent le délai ordinaire de prescription. (Article IX-17).

Le droit de reprise de l’Administration fiscale est toutefois de dix années, en cas de contrôle initié
par la cellule de renseignement financier ou d’autres entités habilitées à la recherche des flux
financiers illicites (Article IX-14).
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Effets de la prescription
• L'administration fiscale perd son droit d'agir contre un contribuable
(débiteur).

• L’administration dispose d'un laps de temps défini pour réclamer des

sommes dues. Si elle ne le fait pas, la créance est perdue passé ce délai.

• La prescription a pour effet d'éteindre l'obligation du contribuable par le

seul fait que le délai est écoulé, et équivaut lorsqu'elle est acquise, au
paiement de l'impôt.(Article IX-20.)
• Toutefois, en matière d’enregistrement, la formalité d’enregistrement
demeure obligatoire nonobstant la prescription des actes et mutations, le
droit fixe des actes innomés est exigible.
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 • Dans tous les cas où il n'est pas prévu un délai de prescription plus
court, le droit de reprise de l’administration s'exerce pendant 3 ans à
compter du jour du fait générateur de l'impôt. (Article IX-19.- CDI)

Exemple en France :
• Pour la taxe d'habitation et la taxe foncière (et taxes assimilées), le délai de
reprise est de 1 an.

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Interruption de la prescription
• Les prescriptions sont interrompues par la notification d'une proposition de
redressement, par la déclaration ou la notification d'un procès-verbal, par le
versement d'un acompte, par le dépôt d'une réclamation, par le dépôt d'une
pétition en remise de pénalité, par tout acte comportant reconnaissance de la part
du contribuable et par tous les actes interruptifs du droit commun. (Article IX-21-
CDI)

• L'interruption de la prescription a pour effet d'annuler la prescription commencée

et de faire courir à compter de l'acte interruptif, un nouveau délai de même nature
et de même durée, que celui auquel il se substitue. (Article IX-22.- CDI)

• Par dérogation aux dispositions ci-dessus, la notification du titre de perception

interrompt la prescription courant contre l'Administration et y substitue la
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prescription de droit commun.