Cours : Utiliser la Technique Comptable

CHAPITRE I : le cadre conceptuel de la comptabilité

Introduction
Le cadre conceptuel de la comptabilité constitue la structure de référence
théorique qui sert de support et de guide à l'élaboration des normes comptables.
Le cadre conceptuel est un ensemble d'objectifs, de concepts fondamentaux et
d'éléments qui entretiennent entre eux, des liens de cohérence et de
complémentarité.

I. Définition de l’entreprise :
Une entreprise est un ensemble de moyens (personnel et capital) réunis et
organisés destinés à produire des biens et/ou des services qui seront vendus
pour réaliser des bénéfices.

1
  Un bien est un produit ou objet réalisé. Ceux sont des biens de
consommation comme les produits alimentaires, papier, carburant …
Ou des produits d’équipement, tels que voitures, réfrigérateurs,
machines ...
 Un service est le résultat d'une activité qui ne se traduit pas par un
support matériel mais qui a une valeur économique.

Exemple : mettez des croix dans les cases qui convient

Bien et service Bien Service
Production de pain
Coupe des cheveux
Vente et réparation
Voiture
Prêt et Assurance

Les activités de l’entreprise : Définissez très précisément l’activité de

l’entreprise.
Activité industrielle : consiste à fabriquer des produits dits produits finis, qui
seront vendus ou stockés. Pour cela, l’entreprise achète des matières premières
qu’elle transforme. Ex. Coca-Cola, Peugeot, pâtissier...
Activités de services : L’entreprise produit des biens immatériels (qui n’ont pas de
consistance physique) qu’elle vend, puisque la caractéristique de cette production
est d’être non stockable. Ex. coiffeur, agence de voyage...
Activité commerciale : L’entreprise achète des marchandises et les revend sans les
avoir transformées. Ex. supermarché, magasin de disques...

SECTION I. L’entreprise et la comptabilité :

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La comptabilité est le langage commun des entreprises privées, du secteur public
et des associations. Elle mesure la création de valeur afin de calculer les impôts et
taxes.

1-Le bilan comptable : évalue le patrimoine et la création de valeur d’une

année sur l’autre,

2-Le compte de résultat : donne le niveau de performance sur une période de

12 mois. Les entreprises sont valorisées sur les marchés à travers leur
comptabilité.
3-La comptabilité :

La comptabilité est une technique destinée :

- d’une part, à enregistrer les opérations d’ordre économique et financier
effectuées par l’entreprise (achat/vente de marchandises, acquisition et cession
des moyens de production, règlement des dettes, recouvrement des créances,
remboursement des emprunts etc.) ;
-d’autre part, à décrire la situation qui en résulte. C’est une fonction d’information
interne et externe).
La comptabilité (mot qui vient du verbe compter) est une technique
d’enregistrement de toutes les opérations effectuées par l’entreprise, au cours
d’une période déterminée appelée exercice comptable.
Elle permet de retracer chronologiquement et méthodologiquement les
changements apportés aux biens, créances et dettes de l’entreprise.
Elle a pour rôle :
- La collecte des informations ; à partir par exemple de (la facture, chèque, pièce
de caisse…)
- L’enregistrement des informations ; dans le livre comptable (le journal, grand
livre balance.)

3
- Le traitement et l’analyse des informations ; dans les états financiers (bilan, états
de résultat, états de flux de trésorerie.)
- La prévision, la prise de décision adéquate et le contrôle.
4- Rôle de la comptabilité :
Le rôle de la comptabilité est très important au sein d’une entreprise c’est un
instrument de l’information économique et financière notamment à ceux avec
lesquels l’entreprise entretient des relations constantes.
Section II. Les utilisateurs des états financiers
Le cadre conceptuel de la comptabilité concerne l'élaboration d'états financiers à
caractère général des entreprises économiques. Il peut également servir de
référence aux autres institutions.
Les états financiers constituent le principal moyen de communication de
l'information financière aux différents utilisateurs qui sont les utilisateurs internes
et externes à l'entreprise.
1-Utilisateurs internes :
− les dirigeants : sont responsables de la préparation et de la présentation des
états financiers. Ils sont naturellement intéressés par l'information contenue
dans ces états.
− Les organes d’administration :
− Les différentes structures internes de l’entreprise.
2-Utilisateurs externes :
− les fournisseurs de capitaux : qui sont les investisseurs, les prêteurs.
− L’Etat : L’administration et autres institutions dotées de pouvoir de
réglementations et de contrôle.
− Les autres partenaires de l’entreprise : telle que les salariés et leurs
syndicats, les fournisseurs et autres créanciers ainsi que les clients et autres
bénéficiaires des biens et services produits par l’entreprise.

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 − Les autres groupes d’intérêt : tel que les organismes professionnels et de
défense d’intérêts, la presse spécialisée et les médias, les chercheurs, les
divers organes et associations et le public en général.
3-Caractéristique qualitative de l’information financière :

L’information financière à quatre principales caractéristiques qualitatives est :

l'intelligibilité, la pertinence, la fiabilité et la comparabilité.

• INTELLIGIBILITE : Pour être utile, l'information fournie par les

états financiers doit être compréhensible par les utilisateurs. Cela
signifie que l'information soit explicite, claire.
• PERTINENCE : L'information est pertinente lorsqu'elle est de nature
à favoriser une prise de décision adéquate par les utilisateurs des états
financiers en les aidant à évaluer les événements passés, présents ou
futurs ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des évaluations
antérieures.
• FIABILITE : L'information comptable est fiable lorsqu'elle permet aux
utilisateurs de s'y fier comme une information fidèle, neutre et vérifiable
et qu'elle n'inclut pas d'erreur ou de biais.
• COMPARABILITE : L’information comptable doit être comparable
d’un exercice à un autre à fin de suivre l’évolution de la situation
financière de l’entreprise.

Section II. Les conventions comptables

1. Convention de l’entité
L’entreprise est considérée comme une entité comptable autonome et distincte de
ses propriétaires. On doit établir une nette séparation entre le patrimoine de
l’entreprise et celui de ses propriétaires.

2. Convention de l’unité monétaire

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On doit utiliser une seule unité de mesure pour enregistrer les transactions d’une
entreprise.
3. Convention de la périodicité
Les états financiers doivent refléter l’évolution périodique des performances de
l’entreprise. La période est désignée exercice comptable. L’exercice comptable
couvre généralement une période de douze mois qui coïncide avec l’année civile.
4. Convention du coût historique
Selon cette convention le coût historique (valeur d’origine) sert de base pour la
comptabilisation des postes d’actifs et de passifs de l’entreprise.
5. Convention de réalisation du revenu
Le revenu ne peut être comptabilisé qu’au moment où il est réalisé.
La réalisation du revenu peut être effectuée dans les cas suivants :
1. Une réalisation du revenu au moment de la vente.
2. Une réalisation du revenu lors de l’exécution de contrat.
3. Une réalisation du revenu à la fin du processus de fabrication.
4. Une réalisation du revenu lors du recouvrement de ventes.

6. Convention de rattachement des charges aux produits

Selon cette convention lorsque les revenus sont comptabilisés au cours d’un
exercice, toutes les charges ayant concourues à la réalisation de ces revenues
doivent être déterminées et rattachées à ce même exercice.

7. Convention de l’objectivité
Les transactions et événements pris en compte en comptabilité doivent être
justifiés par des preuves. S’il n’y a pas de preuves, les bases d’estimations
retenues doivent être fournies pour la vérification et l’appréciation des méthodes
appliquées.

8. Convention de la permanence des méthodes

Les méthodes comptables utilisées doivent être permanente d’une période à une
autre. Ceci permet la comparaison dans le temps de l’information comptable et

6
favorise les prédictions financières. Toute fois lorsqu’une nouvelle méthode
comptable permet de mieux refléter l’image fidèle, elle doit être adoptée.
9. Convention l’information complète
Cette convention établit que les états financiers doivent fournir toutes les
informations nécessaires pour ne pas induire en erreur les lecteurs. Les états
financiers doivent fournir des notes et des tableaux explicatifs.
10. Convention de prudence
Les états financiers doivent être préparés avec prudence. La prudence est la prise
en compte d’un certain degré de précaution dans l’exercice des jugements
nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions d’incertitudes.
11. Convention de l’importance relative
Les états financiers doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut
affecter les appréciations ou les décisions.
12. Convention de la prééminence du fond sur la forme
Les transactions et événements doivent être enregistrés et présentés en accord
avec leurs substance et la réalité économique et non pas seulement selon leurs
formes juridiques.
Exercice : dite avec quel principe ou convention sont liées ces phrases

1-Nécessité de la liaison entre Les charges et les produits convention

2- réalisation de recette lors de vente, exécution de contrat convention

3- les états financiers fournis des informations sans erreur convention

4- l’exercice comptable est généralement ce coïncide avec l’année civil

convention

5- enregistrés les opérations avec la réalité économique convention

6- comptabilisation les comptes du bilan actif et passif avec leur coût d’entré et
les frais accessoires conventions

7
7- la nécessité des pièces justificatifs pour enregistré les informations en
comptabilité conventions

8- séparation entre le patrimoine de l’entreprise et de propriétaire convention

9- pour préparés notre prévision il suffit d’établir les états financiers sagement
convention.

10-utilisé les méthodes en comptabilité avec une manière permanent

convention

11- les états financiers aident à la prise de décision convention

12- l’importance de l’unité monétaire dans les états financiers convention

Chapitre 2. La structure du contenu des états financiers :

Définition du bilan :

Par définition, le bilan comptable d’une entreprise est un tableau représentant sa

situation patrimoniale et financière à un instant T. Cette photographie est souvent
réalisée à la clôture de son exercice comptable.

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 I. STRUCTURE DU BILAN COMPTABLE.

Bilan comptable
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propre
− Immobilisation incorporelle − capital social
− Immobilisation corporelle − résultat
− Immobilisation financier passif non courant
Actif courant − emprunt
− Stock passif courant
− Client et compte rattaché − fournisseur
− Disponibilité
Total actif Total passif
1- Le contenu des rubriques du bilan

Le bilan est un tableau qui décrit le patrimoine de l’entreprise c’est-à-dire

l’ensemble de ce qu’elle possède et de ce qu’elle doit. Le bilan n’est qu’une
photographie de la situation de l’entreprise à un moment précis. Le bilan établis
généralement durant l’exercice comptable. Il coïncide généralement avec l’année
civile, c’est pourquoi le bilan est généralement établi au 31 décembre.

Les comptes de bilan sont : de 1 5

• Classe 1 : le capital
• Classe2 : les immobilisations
• Classe 3 : les stocks
• Classe 4 : créance client
• Classe 5 : disponibilité (liquidité et équivalent de liquidité)

Un bilan est un tableau à double entrée qui sont :

− À gauche l’ensemble des biens qu’il possède et ce qu’on lui doit (ses
créances) : ACTIF
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 − À droite l’ensemble des sommes qui lui ont permis de posséder ces biens
et ce qu’il doit (ses dettes) : PASSIF

BILAN
Avoirs Dettes
Emplois Ressources

Qu’a fait l’entreprise des fonds mis à De qui proviennent les fonds utilisés
sa dans l’entreprise ?
disposition ?

ACTIF PASSIF

En comptabilité, il y a une égalité fondamentale que vous devez toujours avoir

en mémoire, les ressources sont égales aux emplois, les dettes aux avoirs :
ACTIF = PASSIF

2- Capitaux propre et passif :

a- Le passif

Le passif nous donne donc des indications sur l’origine des fonds utilisés, il
représente donc les ressources de l’entreprise. Ces ressources proviennent soit du
capital propre, soit d’emprunts contractés par le commerçant.
Le passif de l’entreprise est donc l’ensemble de ses dettes.
Exemples : l’argent dû aux fournisseurs, à des prêteurs ou à son banquier, des
effets de commerce à payer, etc.

Le PASSIF est donc :

L’origine des RESSOURCES de l’entreprise.
Les DETTES de l’entreprise

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 b- Capitaux propre
Pour créer une nouvelle entreprise, le commerçant doit détenir un CAPITAL de
départ, qui va permettre l’achat de tout ce qui est nécessaire au démarrage de
l’entreprise : immeuble, marchandises, mobilier, etc.
Exemple : Mr. Mohamed veut ouvrir une librairie, il va donc créer une Société “
Au plaisir du livre ” de façon à bien faire la distinction entre ses activités de
commerçant et sa vie privée.
Il met à disposition de son entreprise la somme de 200 000 DT qu’il dépose sur
un compte courant. Cette somme, le capital de départ de l’entreprise, servira à
l’achat d’un local, de mobilier, de marchandise, etc.
 ACTIF : le montant versé sur le compte par M. Mohamed : 200 000 DT
 PASSIF : l’entreprise “ Au plaisir du livre ” a une dette envers M.
Mohamed, son fondateur, de : 200 000 DT
Exercice1 : monsieur Farid crée une entreprise il apporte un somme d’argent pour
500 000 comme capital afin d’acheter un local pour 100 000, matériel de transport
pour 150 000, et dispose le reste à sa banque.
TAF : Dresser la structure du bilan de l’entreprise Mr. Farid
Exercice 2 : monsieur Ahmed crée une entreprise : capital 200 000, emprunte
100 000 et il achète des immobilisations pour son actif.
3- L’ACTIF :
L’ensemble des biens que l’entreprise possède et que le commerçant utilise pour
les besoins de son activité commerciale constitue : l’actif de l’entreprise.
✓ actifs immobilisés (appelés aussi actifs fixes) ce sont les biens durables qui
ne sont pas destinés à être vendus, ils n’apportent que le support technique
à l’exploitation de l’entreprise. permettre à l’entreprise d’exercer son
activité de production.
L’actif immobiliser contient :
Immobilisations incorporelles : sans consistance physique exemple fonds
commercial, logiciels, brevets

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 Immobilisations corporelles : avec consistance physique exemple
terrains, constructions, matériel et outillage industriels, matériel de
transport…
Immobilisations financières : Fonds investis sous forme de participations
financières dans d’autres sociétés exemple titre de participation
✓ actifs circulants qui participent au cycle d’exploitation (c’est-à-dire des
biens que l’entreprise achète pour revendre).
Exemple : stocks de marchandises, les sommes dues par les clients (créances), les
avoirs en caisse, à la banque
L’ACTIF représente :
Les EMPLOIS des ressources de l’entreprise
Les AVOIRS et les CRÉANCES de l’entreprise
L’entreprise utilise ses ressources pour acquérir tout ce dont elle a besoin pour
exercer son activité commerciale.
Exemple : bilan de départ capital 350 000 ; emprunt 50 000 pour l’acquisition :
une construction, équipement de bureau et dispose le reste à la caisse
TAF : dressez le bilan d’ouverture de l’entreprise.
STRUCTURE DU BILAN :
ACTIF
• Actifs immobilisés : actifs qui ne sont pas destinés à être vendus
− Immobilisations incorporelles
− Immobilisations corporelles
− Immobilisations financières
• Actifs circulants : biens qui participent au cycle d’exploitation
− Stocks
− Créances
− Placements de trésorerie
− Valeurs disponibles
PASSIF
• Capitaux propres
− Capital
− Résultat de l’entreprise
− Dettes
Exercice 1 :

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La société « ABC »vous communique les informations suivantes au 1er janvier
2000 :
Fournisseur ; emprunt ; clients ; capital ; résultat ; caisse ; terrain ; brevet ;
marchandises ; titre de participation ; titre de placement ; bâtiment ; stock ;
banque.
Travail à faire : Présenter son bilan au 1er janvier 2000.
Exercice 2 : les informations de l’entreprise GOLD
Compte courant postale
Caisse
Banque
Capital
Clients
Fournisseurs
Matière première
matériel et Outillage
Concours bancaire
Reserve
Fond commerciale
Prêt

Travail à faire : Présenter son bilan

Exercice3 : on vous communique les informations suivantes de l’entreprise
AWANI
Etablir un bilan comptable d’une entreprise industrielle avec : terrain, un emprunt
à long terme, espèces en caisse, bâtiments industriels, créances clients, dettes
fournisseurs, stocks matières première , matériels et outillages, matériels de
transport, capital.
TAF : établir le bilan de l’entreprise
Exercice 4 :
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 Sami est un étudiant établit le bilan comptable de la manière suivante on vous
demande de le rectifié s’il y a des fautes.

Bilan comptable
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propre
− Immobilisation incorporelle − capital social
Capital voiture
Fond commercial équipement
− Immobilisation corporelle − résultat
Emprunt à long terme passif non courant
II
Matériel de transport − emprunt
Construction emprunt à court
Caisse terme
Banque
passif courant
− Immobilisation financier
− fournisseur
Actif courant
fournisseur
− Stock
d’exploitation
Marchandise
Matériel
− Client et compte rattaché
Client
− Disponibilité
Compte courant postal
Total actif Total passif
Structure de l’état de résultat
1. Définition :
État des résultats (aussi appelé «compte de profits et pertes» compte de gestion)
démontre la rentabilité d’une entreprise sur une période donnée. C’est l’un des
documents fondamentaux qui composent l’information financière d’une
entreprise

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Les produits (P) - Les charges (C) = Résultat
Si les produits sont supérieurs aux charges Bénéfice (B)
P>C B
Si les produits sont inférieurs aux charges Déficit (D)
P<C D
Les produits sont composés des ventes et des autres produits accessoires et des
profits. (Compte 7)
Les produits sont composés des revenus et des gains. Produits = Revenus +
Gains.
2. Les revenus :sont soit les rentrées de fonds ou autres augmentations des
actifs d'une entreprise, soit le règlement des dettes de l'entreprise (soit les
deux) résultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la
prestation de services ou de la réalisation d'autres opérations qui
s'inscrivent dans le cadre des activités principales ou centrales de
l'entreprise
3. Les gains sont les accroissements des capitaux propres résultant de
transactions ou d'événements et circonstances affectant l'entreprise à
l'exception de ceux résultant des revenus ou des apports des propriétaires
en capital.
4. Les charges sont composées des frais de production, de gestion, de
financement, de distribution et d'opérations exceptionnelles ; autrement dit,
de tous les frais d'exploitation et des pertes. (compte 6)
5. Les pertes sont des diminutions de capitaux propres résultant de
transactions et autres événements et circonstances affectant l'entreprise à
l'exception de ceux résultant des charges ou des distributions aux
propriétaires du capital

6. STRUCTURE DE L’ETAT DE RESULTAT

Produits d'exploitation

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Revenus
Autres produits d'exploitation
Total des produits d'exploitation
Charges d'exploitation
Variation des stocks des produits finis et des en-cours (en + ou en -)
Achats d'approvisionnements consommés (601+602+604-603)
Charges de personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions (non financières)
Autres charges d'exploitation (606+61+62+63+66)
Total des charges d'exploitation
Résultat d'exploitation
Charges financières nettes (65-75)
Autres gains ordinaires
Résultat des activités ordinaires avant impôt
Impôt sur les bénéfices
Résultat des activités ordinaires après impôt
(Résultat net de l'exercice)

REGROUPEMENT DES COMPTES DU TABLEAU DE RESULTAT

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 Nature du résultat de l’exercice :
• Si total des produits > total des charges ==> BENEFICE,
• Si total des charges > total des produits ==> PERTE,
• Si total des charges = total des produits ==> RESULTAT NUL.

EXERCICE 1 :

Impôts et taxes.
Entretiens et réparations.
Charges financières.
Ventes de produits finis.
Autres produits.
Produits financiers
TAF : établir l’état de résultat
Exercice 2 :
Ventiler les charges et les produits en mettant une croix dans la bonne colonne
− Achat des fruits et des légumes à crédit
− Achat des fruits et des légumes au comptant
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 − Impôt indirect dus à l’Etat
− Frais de publicité payé par chèque
− Prime d’assurance payée par chèque
− Frais de téléphone payé par CCP
− Charge sociale du à la sécurité sociale
− Frais de port sur achat de fruit par chèque
− Vente des légumes et des fruits à crédit
− Vente des légumes et des fruits au comptant
− Cession d’une voiture
− Paiement pénalité de retard
EXRCICE3 :
a- Vente de produit finis
b - Avis de crédit reçu de la banque pour les intérêts perçus sur le compte

c - Paiements par prélèvements sur le compte en banque des factures

d’électricité.
d - Travaux d’entretien des véhicules payés au comptant par chèques
bancaires.
e - Frais de publicité payables à crédit aux agences publicitaires.
f - Loyers à percevoir des locataires (débiteurs divers) pour la location de
locaux.
g - Règlements par prélèvements automatiques sur le compte bancaire des
factures de télécommunications.
h - Achats à crédit de fournitures administratives pour les bureaux.
i - Taxe professionnelle due au Trésor Public.
j - Salaires dus au personnel puis versés par virements bancaires.
k - Intérêts de l’emprunt prélevés sur le compte en banque .
TAF : établir l’état de résultat.

III. Structure de l’état de flux de trésorerie

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 Le tableau de flux constitue un document essentiel pour mettre en œuvre ou
comprendre la gestion financière d’une entreprise car il retrace l’ensemble des
origines et utilisations de trésorerie d’une période.
• Le flux de trésorerie de l’activité (FTA) :
Il indique quel excédent de trésorerie a été généré par l’activité propre de
l’entreprise résultant de son chiffre d’affaires ;
• Le flux de trésorerie de l’investissement (FTI) :
Il retrace les décaissements qui résultent des acquisitions
d’immobilisations, net des encaissements provenant de la cession
d’immobilisations ;
• Le flux de trésorerie du financement (FTF) :
Il retrace l’ensemble des encaissements et décaissements relatifs aux
choix de financement : apport en capital, versement de dividendes,
emprunts émis et remboursés, montants prêtés par les actionnaires,

1-La classification des flux de trésorerie.

Trois catégories de flux sont ainsi retenues :
• les flux liés à l'activité : Les flux d'exploitation relatifs aux charges et aux
produits d'exploitation : encaissements des créances auprès des clients, règlements
des dettes aux fournisseurs, aux salariés et aux organismes sociaux par exemple
• les flux liés aux opérations d'investissement :
Acquérir (-) ou céder (+) des immobilisations corporelles (terrains, constructions,
matériel et outillage, ...) et incorporelles (marques, brevets, ...),
• les flux liés aux opérations de financement :
− les ressources de financement (+) (augmentations de capital, nouveaux
emprunts, subventions d'investissement, ...),
− les décaissements (-) (distribution de dividendes, remboursements
d'emprunts, ...).

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 2-Les principes de calcul de la variation de trésorerie globale.
Flux net de trésorerie généré par l'activité + Flux net de trésorerie liés aux
opérations d'investissement + Flux net de trésorerie liés aux opérations de
financement = Variation de trésorerie
3-L'évaluation à partir du résultat d'exploitation.
Résultat d'exploitation + Amortissements et provisions (1) = Résultat brut
d'exploitation - Variation du B.F.R.E. (stocks, créances, dettes) (2) - Frais
financiers + Produits financiers - Impôts sur les sociétés - Charges exceptionnelles
d'activité + Produits exceptionnels d'activité + Autres créances d'activité - Autres
dettes d'activité = Flux net de trésorerie d'activité.

TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (modèle de référence) n n-1

Flux de trésorerie liés à l’exploitation
Encaissement reçus des clients x x
Somme versées aux personnels x x
Intérêt payés x x
Impôt sur les bénéfices payés x x
Flux de trésorerie provenant de l’exploitation x x
Décaissement provenant de l’acquisition d’immobilisation
Corporelle et incorporelle x x
Encaissement provenant de cession d’immobilisation
Corporelle et incorporelle x x
Décaissement provenant de l’acquisition d’immobilisation
Financières x x
Encaissement provenant de cession d’immobilisation
Financières x x
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement x x
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Encaissement suite à l’émission d’actions x x
Dividendes et autres distributions x x

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Encaissement provenant des emprunts x x
Remboursement d’emprunts x x
Incidences des variations des taux de change sur les liquidités
Et équivalent de liquidité x x
Variation de trésorerie
Trésorerie au début de l’exercice
Trésorerie à la clôture de l’exercice
EXERCICE
Flux de trésorerie liée à l’exploitation

• Rentrées de fonds – Clients

• Sorties de fonds – Fournisseurs
• Sorties de fonds – Dépenses administratives
Flux de trésorerie liés aux activités de financement

• Remboursement de l’emprunt bancaire

• Emprunt hypothécaire contracté
• Émission d’actions privilégiées
• Dividende versé
Flux de trésorerie liés aux activités de l’investissement

• Agrandissement du bâtiment
• Acquisition de matériel roulant
• Vente du terrain
• Vente du placement à long terme
TAF : établir état de flux de trésorerie

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 Chapitre 3. Identification les flux économiques au sien de l’entreprise
Introduction :
Flux = mouvement de biens ou d’argent

Par convention, tout flux a une valeur exprimée en unité monétaire (DT) et un
sens
SECTION 1 : NATURE ET CATEGORIES DE FLUX :
I. FLUX PAR NATURE :

1- Les flux réels :

S’appelle aussi flux physiques sont des transferts des biens ou des services
qui se matérialisent, en général, par un achat ou une vente
Exemple de flux réel :
- flux des matières premières,
- flux des marchandises,
- flux des produits finis,
- flux des services (ou prestations).

2- Les flux financiers :

Ou flux monétaires) sont des transferts de fonds par le biais des chèques
ou des espèces par exemple.
Exemples de flux financiers :
- paiements,
- encaissements.
II. FLUX PAR CATEGORIE

1- Les flux externes : sont des mouvements entre l’entreprise et ses

partenaires extérieurs. La comptabilité générale aura pour mission de
relever et de mémoriser les flux externes qu’ils soient réels ou
financiers.
Les flux entreprise environnement

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Exemples de flux externes :
- flux entrants,
- flux sortants.

2- Les flux internes : sont des mouvements qui surviennent à l’intérieur

de l’entreprise. La comptabilité de gestion s’intéressera aux
mouvements internes qui ont une action directe ou indirecte sur la
fabrication du produit (ex. prélever une pièce du stock pour l’utiliser sur
la chaîne de production)
Exemples de flux internes :
- dépôt des espèces sur le compte en banque,
- virement des fonds de compte à compte,
- déplacement de matériel entre deux unités d’une même entreprise (ou
entité).
III. RELATIONS DE L'ENTREPRISE ET FLUX
1- FLUX AVEC FOURNISSEUR (achat)

Flux réel (achat)

Fournisseur Entreprise

Flux financier (paiement)

2- Les flux avec un client.

Flux financier (encaissement)

Client Entreprise

Flux réel (vente)

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 3- Autre représentation
Achat
Entreprise Fournisseur

Décaissement Banque
Fournisseur

Client Vente Entreprise

Encaissement
Banque Client

Exemple :
− Le 4/4//N : Achat des marchandises auprès du fournisseur CNT par
caisse.
− Le 6/4/N : achat de la fourniture de bureau auprès de fournisseur Ahmed
par chèque postale.
− 10/4/N : vente de marchandise au client Majid par chèque bancaire
− 12/4/N : Vente de marchandises au client Ali en espèce.
− Le 20/4/N : encaissement auprès de client Mohamed au profit de notre
compte bancaire. Chèque N°36. Suite à la vente de marchandises
TAF :
Schématisez ces opérations en termes de flux économiques (flux réel et
flux financiers)

Section 2 : Identification précise des emplois et des ressources

1- L’enregistrement des flux (emplois /ressources)

La comptabilité générale a pour objet d’enregistrer les flux quantitatifs de

l’entreprise. Un flux est un mouvement qui résulte des opérations qu’effectue une
entreprise avec ses partenaires.
 Les ressources de l’entreprise correspondent aux origines des flux, les
ressources sont ce qui permet l’existence de ces flux (flux sortant).
24
  Les emplois sont les destinataires de ces flux (flux entrant).

Exemple : une entreprise achète au comptant, contre espèces, des marchandises

de son fournisseur pour un montant de 1200 DT.
On constate que le flux N°1 (flux monétaire ou financiers) a pour origine
l’entreprise et pour destination le Fournisseur. Le flux N°2 a pour origine le
Fournisseur et pour destination l’entreprise.
− L’entreprise n’a pu payer les marchandises achetés que parce qu’il détenait
les fonds : c’est la ressource du flux
− L’entreprise reçoit des marchandises qui augmentent ses stocks : c’est
l’emploi du flux
− Pour chaque opération, le flux enregistré produit un montant de Ressource
qui correspond aux emplois. D’où
Ressources = Emplois

Flux financiers (ressources)

L’entreprise Fournisseur

Flux réel (emplois)

Dates Libellés Emploi Ressource

1/1/2020 Achat de marchandise destination Montant Origine Montant

Marchandises 1200 Caisse 1200

EXERCICE 1 :
Des flux comptables de l’entreprise Mansour, on extrait les renseignements
suivants, relatifs à la caisse du 25 mars :

1. Règlement de la facture du fournisseur Hamid pour 1000 ddt par caisse :

25
2. Encaissement en espèces de la facture du client Karim pour 1700 ddt :

3. Paiement de la quittance d’assurances à AXA déjà enregistrée en espèce pour

2500 ddt :

4. Encaissement de la facture du client Majid pour 3500 ddt :

5. Règlement de la facture des transports pour 500 ddt :

Travail à faire : Analyser ces opérations en Ressources (R) et Emplois (E)

schématiquement.

EXERCICE 2 :
Au cours du mois de janvier 2012, l’entreprise ABC a effectué les opérations
suivantes :
− 02/01/12 : Achats d’un mobilier de bureau par la caisse
− 05/01/12 : Acquisition d’un micro-ordinateur par chèque bancaire
− 08/01/12 : Achats de marchandises en espèces et à crédit.
− 10/01/12 : Ventes de marchandises, en banque, en espèces et à crédit
− 13/01/12 : Règlement d’une dette fournisseur par la caisse
− 16/01/12 : Achats de marchandises par chèque bancaire
− 19/01/12 : Ventes de marchandises à par la banque et le reste à crédit
− 23/01/12 : Encaissement d’une créance sur le client en espèces
− 27/01/12 : Versement d’espèces à la banque
− 29/01/12 : Acquisition d’une voiture à, par chèque et le reste à crédit
(18mois)
− 31/01/12 : Vente de marchandises, par la banque et le reste par la caisse
Travail à faire : Analyser dans un tableau les opérations du mois janvier en termes
de ressources/emplois.

Section 3 : distinction des notions de débit et de crédit

26
 L’une des notions essentielles en comptabilité est le concept de débit /crédit dans
les écritures comptables. Ainsi que la notion d’actif/passif dans le bilan
comptable. Ces deux notions sont assez proches.

Le schéma ci-dessous permet de faire facilement la différence entre actif

passif et débit crédit en comptabilité.

Sont à l’actif du bilan :

• les clients, qui “doivent de l’argent” à votre entreprise

• les immobilisations et les stocks, que votre entreprise possède.

• la caisse de votre entreprise.

Sont au passif du bilan :

• les fournisseurs, à qui votre entreprise “doit de l’argent”

• les emprunts, que votre entreprise doit à la banque.

• le capital que votre entreprise doit aux associés.

Actif passif

Débit crédit

Entreprise

Dû à doit

Client fournisseur

Immobilisation capital

Stock emprunt

27
Client il doit de l’argent à l’entreprise : compte de débit

Fournisseur lui doit de l’argent de l’entreprise : compte crédit

Banque : solde positif : elle doit de l’argent à l’entreprise : débit

Solde négatif : l’entreprise lui doit de l’argent : crédit

Les flux sont très nombreux dans l’entreprise. Afin de faciliter leur exploitation,
ils sont regroupés, par nature, dans des tableaux regroupant les ressources et les
emplois appelés le compte.

I. Le compte
Compte caisse
Date Libelle Montant Soldes
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
(emplois) (ressources)

Débit =crédit
1- Le compte schématique

Afin de simplifier la présentation, il est plus commode de remplacer les comptes

« complets » par des comptes schématiques de la forme ci-après (encore appelés
comptes en « T ») D (Débit) Caisse C (Crédit)

Pour calculer la situation du compte, il faut faire la différence entre le total du

débit et le total du crédit.
Cette différence est appelée Solde. Le solde est qualifié de :
- Débiteur, si le débit est supérieur au crédit,

- Créditeur, si le crédit est supérieur au débit.

28
-Un compte est dit soldé lorsque le total du débit est égal au total du crédit et
qu’alors son solde est nul.

EXERCICE1 :
L’entreprise Mansour a réalisé les opérations suivantes :
1- Achat de de marchandises à crédit du fournisseur Hamid pour 5000DT
2- Règlement de la dette envers Hamid pour 6500 DT : moitié par chèque
bancaire et moitié en espèces.
3- Prêt d’une somme de en espèces à l’entreprise Fathi 3500 DT
4- Achat d’un matériel industriel 35000 d’une valeur de payé 15000 au comptant
par chèque bancaire, le reste devant être payé dans deux mois au fournisseur.

Travail à faire : Enregistrer les opérations dans les comptes (schématiques) en

respectant débit = crédit.

EXERCICE 2 :
01/05/12 : Un solde initial de la banque 3 500 (solde débiteur)
- 05/05/02 : Règlement d’une facture d’eau et d’électricité par la banque 6
000 DT
- 10/05/02 : Ventes de marchandises 8 500 DT, 5 000 DT en espèces et le
reste en banque
- 13/05/02 : Paiement de la facture de transport 1 000 DT en espèces
- 17/05/02 : Encaissement d’une subvention par la banque 5 000 DT
- 20/05/12 : Achats de marchandises 5 000 DT, ½ contre la banque et le
reste par la caisse
- 22/05/12 : Acquisition d’une machine 4 000dh, 1 500DT en espèces et le
reste par la banque
- 24/05/12 : Ventes de marchandises 3 600DT contre la banque
- 27/05/12 : Prélèvement de 2 500 DT de la banque pour alimenter la
caisse
- 30/05/12 : Paiement des impôts à l’Etat 1 500 D en espèces
Travail à faire : Enregistrer les opérations dans les comptes (schématiques) en
respectant débit = crédit.
SECTION 4. Le principe de la partie double et l’enregistrement des flux dans
les comptes.
Chaque opération commerciale donne lieu à un enregistrement dans des comptes,
en distinguant pour chacune la ressource et l’emploi.

29
La ressource est égale à l’emploi pour chaque flux ; cette constatation peut
également se traduire en utilisant la terminologie des comptes :
A tout débit correspond un crédit équivalent.
C’est le principe de la partie double (cela est vrai quel que soit le nombre de
comptes concernés par un flux).
Emplois = Ressource
Débit =crédit
Exercice 1 sur la partie double :

Précisez pour chaque opération le compte débité et le compte crédité en

respectant le principe de la partie double.

. OPERATION DEBIT CREDIT

Achat d’un ordinateur payé
par chèque pour 12 000 DT
Achat de marchandises payées
par chèque pour 13 000 DT.
Achat d’une camionnette à
crédit à un fournisseur
d’immobilisations pour 120 000
DT.
Achat des stylos payés en
espèces pour 120 DT
Remboursé un fournisseur par
chèque pour 10 000 DT.
Alimenté la caisse par un
prélèvement sur le compte en
banque pour 500 DT.
Reçu un chèque d’un client de
12 000 DT.
Achat de marchandises à crédit
à un fournisseur pour 4 820 DT.
Reçu espèces pour une vente de
marchandises de 520 DT.
Payé les salaires du mois par
chèque pour 60 000 DT.

30
Exercice 2 sur la partie double :

Considérons une petite entreprise non assujettie à la TVA qui réalise au

cours de son premier exercice les opérations suivantes pour le mois de
février :

− 1/2/N : Achat des marchandises à crédit 600

− 2/2/N : Achat de marchandises payé par chèque 800
− 3/2/N : Vente de marchandises en espèces 900
− 4/2/N : Encaissement du client Sami 1000
− 5/2/N : Décaissement facture de l’eau 120
− 6/2/N : Achat de la fourniture de bureau auprès de fournisseur
Ahmed pour 150d
− 7/2/N : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 4500
− 8/2/N : Vente une voiture 50000

TAF : analysez les opérations en compte schématique en respectant le

principe de la partie double

Section 5. Utilisation de la nomenclature comptable

1. Définition le Plan Comptable Général (PCG) :

Le Plan Comptable (PCG) est l'ensemble des règles d'évaluation et de tenue des
comptes qui constitue la norme de la comptabilité. Plus simplement, le Plan
Comptable (PCG) est un document qui regroupe l'ensemble des comptes utiles
dans la vie d'une entreprise quel que soit son secteur d'activité.
2. L’intérêt du Plan Comptable :

31
(PCG) réside dans le fait qu'il permet de classer toutes les opérations d'une
entreprise dans les comptes pertinents.
Tous les comptes se décomposent eux-mêmes en sous-ensembles.
De manière générale, on dénombre 7 classes regroupant des comptes de même
nature.

• Classe 1 : comptes de capitaux : capital social, résultat de l’exercice

• Classe 2 : comptes d'immobilisation : immobilisation incorporelle et
corporelle.
• Classe 3 : comptes de stock et d'en-cours : stock de marchandise, de
matière première
• Classe 4 : comptes de tiers : compte de client et compte de fournisseur
• Classe 5 : comptes financiers : banque, caisse
• Classe 6 : comptes de charges : tous les achats
• Classe 7 : comptes de produits : tous les ventes

Les classes 1 à 5 correspondent au patrimoine de l'entreprise (bilan) alors que

les classes 6 et 7 permettent de calculer le résultat de l'entreprise (compte de
résultat).

EXERCICE

En mettant des croix dans le case convenable précisez les opérations dans
qu’elle CLASSE.

CLASSE CLASSE CLASSE2 CLASSE CLASSE 4 CLASSE 5 CLASSE 6 CLASSE

1 3 7

32
Terrain

Voiture

Construction

Marchandise

Banque

Capital

Fournisseur

Client

Caisse

Achat

Vente

33
 Chapitre 4. Tenir le livre comptable

Section1. Journal générale

1. Définition : A partir des pièces justificatives ou documents de base, les

opérations sont enregistrées dans l’ordre chronologique, au jour le jour, dans
un journal unique appelé Journal Général. Chaque opération fait l’objet d’une
écriture encore appelée article
2. Le contenu du journal comptable
Parmi les éléments à faire figurer au journal comptable, on trouve :

• la date pour chaque opération enregistrée ;

• le libellé de l’écriture comptable ;

• le montant de l’opération comptabilisée ;

• et enfin le compte mouvementé par la ligne.

Numéro de Numéro de Montant Montant

compte débit compte Date débit crédit
crédit
Libellé de compte débit
Libellé de compte crédit
Libellé de l’écriture

3. TVA (la taxe sur la valeur ajoutée)

Contrairement aux réductions, certains éléments viennent s’ajouter au

montant net de la facture telle que la TVA, les emballages et les frais de
port qu’on appelle majorations sur facture.
a – Principe et taux de la TVA

34
 La TVA est un impôt global, elle frappe les biens et les services vendus en
Tunisie.
C’est une taxe indirecte de consommation supportée en définitive par le
consommateur final : son montant doit être reversé au percepteur sous
déduction de la taxe que l’entreprise supporte elle-même à travers les
factures reçues des fournisseurs. Ainsi on dit que la TVA est récupérable et
ne constitue nullement une charge
La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise, elle est
collectée par cette dernière qui la facture au client à l’occasion de chaque
opération imposable.
✓ Principe
La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A) ne constitue ni charge, ni produit pour
l’entreprise assujettie.
Elle est collectée par l’entreprise qui la facture aux clients à l’occasion de
chaque opération imposable réalisée .Son montant doit être reversé au
percepteur sous déduction de la taxe que l’entreprise supporte elle-même à
travers les factures retenues des fournisseurs.
- Montant TVA = Montant HT * taux de TVA

- Montant TTC = Montant HT + Montant TVA

- Hors taxe = Montant TTC / (1+T)

✓ Le taux de TVA en Tunisie

En Tunisie on a trois taux de la TVA.

− Un taux réduit 7% ; les services effectués par les médecins, le transport de

marchandises et de personnes.
− Un taux intermédiaire de 13 % : Les services rendus par :

35
 • les architectes et les ingénieurs-conseils ; les dessinateurs, les
géomètres ; les avocats, les notaires, les huissiers-notaires ; les
interprètes et les conseils fiscaux ;
− Un taux général de 19% : touche le nombre le plus important des opérations
imposables
Exercice 1 :
Un commerçant assujetti réalise les opérations suivantes à comptabiliser au
journal : (les montants HTVA)

1/1 : Marchandises vendues contre espèces 300 D

2/1 : Achat de marchandises à crédit 1.200 D

3/1 : Achat fournitures d'entretien du magasin payées en espèces 45 D

4/1 : Facture électricité payée en espèces 60 D

5/1 : Facture sonède payée en espèces 10 D

6/1 : Vente des marchandises en espèces 1.500 D

7/1 : Vente des marchandises à crédit 500 D

8/1 : Achat carburant en espèces 30 D

TAF : Comptabiliser dans le journal de l'entreprise de commerçant les opérations

réalisées. Tva 19 %

Exercice 2 : Opérations effectuées par l’entreprise AMEN

1/5 : Achat d’une nouvelle machine pour 35000 DT

6/5 : payement d’un client au comptant pour 15000 DT

7/5 : Règlement du soldée de la TVA à payer par virement bancaire pour

2500 DT

8/5 : Payement d’un fournisseur par la banque 3500 DT

36
 15/5 : Payement des traitements par la caisse 5500 DT

20/5 : Vente de la marchandise à monsieur Anis 4520 DT

22/5 : Nous versons par virement bancaire au fournisseur "de la première

opération" 2560 DT

25/5 : Achat des machines à calculer 500 DT

1. Achat 7 voitures dont 2 sont payé comptant, 3 par virement et les reste
payable dans un mois pour 15000 l’une.

TAF : enregistrez les opérations dans le journal de l’entreprise TVA 19%

Section 2. Le grand livre :

1. définition

Les écritures enregistrées dans le journal doivent être reportées dans les comptes.
L’ensemble des comptes constitue le grand livre de l’entreprise. Parmi les
comptes, on distingue :

• les comptes généraux (caisse, banque, achats, ventes, TVA, clients, fournisseurs
...) ;

• les comptes individuels des tiers pour chaque client et chaque fournisseur.

2. Schéma du grand livre

+ Débit 532 banque (exemple) Crédit -

• S’il y a entrée des fonds dans le compte de la banque donc ont enregistrés
le montant dans le Colonne de débit

37
 • S’il y a sortie des fonds du compte banque donc on va enregistrer le montant
dans le Colonne de crédit

Exercice :

Le commerçant Sahbi effectue en Octobre les opérations suivantes :

• Le 03 : achat au comptant de matériel réglé par chèque bancaire 16 000

DT

• Le 04 ventes au comptant contre espèces de marchandises prix de vente

6000 DT

• Le 05 : règlement en espèces du client Rayent 3200.00 DT ; PCN°10

• Le 07 règlements de l’ensemble des dettes envers les fournisseurs par

chèque postal Pour 1400. DT et par banque pour 20 967 DT

• Le 08 : vente à crédits de marchandises au client Salim. Prix de vente

32 000 DT

• Les 11 : Achat comptant de marchandises à Mounir, pour 16 518 DT

Paiement par chèque bancaire n° 2565369.

• Le 12 : versement à la banque par prélèvement en caisse de : 25 000 DT

• Le 13 : ventes au comptant contre espèces 1 214 DT

• Le 14 : ventes au comptant contre chèque 26 020.

• Travail à faire : Présenter le journal, Le grand livre de l’entreprise

Section 3. La balance des comptes :

1. Définition : C’est un tableau, présenté périodiquement, en fin d’année, fin de

semaine, le plus souvent en fin de mois qui regroupe tous les comptes
mouvementés pendant la période avec leur solde respectif. La balance est un
instrument de contrôle dont les propriétés sont les suivantes :
38
 Total des débits = Total des crédits
Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

2. Schéma de la balance :
Balance
Numéro du Libellé Débit Crédit Solde débiteur Solde créditeur
compte

Total

Exemple : voici grand livre de l’entreprise GOLD

D 707 VENTE C D 607 ACHHAT M/SE C
26000 5000
SC 26000 SD5000

D 411 clients C D 401 FOUR C

26000 5000
SD 26000 SC5000

EXERCICE

Au 31 mars, les comptes de l’entreprise NOUR se présentent ci-dessous :

39
 Calculez, pour chaque compte schématique, le total des débits et le total des
crédits.
Reportez dans la balance pour chacun des comptes : le n° et le nom du
compte, le total des sommes débitées et créditées.

Compte de bilan
Comptes actif Compte passif
221terrain 222construction 101 capitaux 168autres emprunts

15000 100 000 16000 27000

223Mat ind 224 mat de tr

401Four.d’ex 404 four.imm
12000 25000
107500 7900

228 mat bur 214F.C

6000 29000 453 Sécurité social

260
411 Client banque
2500
111000 2700 3500
49000 1800 437Autre impo
534CCP 54 Caisse
1700
3000 600 2200 2000

Compte de gestion

40
 607achat 616assurance
2000 3500 707Vente
107500
111000
49000
623pub 624transport
1800
2500

626Frais postaux 665 impôt et taxe

600 1700

SECTION 4. Le Livre d’Inventaire :

Il regroupe les éléments d’actif et passif relevés lors de l’inventaire.

Pour les sociétés tenues de déposer leurs comptes au Greffe seul doit être
retranscrit le regroupement des données d’inventaire ; Dans la pratique il s’agit
d’une balance regroupée par grandes masses pour les postes de bilan Comptes
imprimés en caractères noirs du système développé. Le livre d'inventaire est
moins fondamental que le livre journal et le grand livre, il doit être dressé une fois
par an afin de réaliser un inventaire de l'ensemble des éléments d'actif et de passif
de l'entreprise. Pour chaque élément de l’actif et du passif, la quantité et la valeur
à la date d’inventaire doivent être mentionnées ainsi qu’une description du bien
concerné. Les principaux éléments de l’actif et du passif qui doivent y figurer sont
:

Immobilisations (corporelles, incorporelles, financières) ;

Stock ;

41
Créances ;

Dettes.

Section 5. Du journal comptable au grand livre

LE JOURNAL :
Numéro de Numéro de Montant Montant
compte débit compte Date débit crédit
crédit
Libellé de compte débit
Libellé de compte crédit
Libellé de l’écriture

Compte débit compte crédit

Montant Montant

EXEMPLE :
− 1/10 : Achat des fournitures de bureau par chèque 1200
− 3/10 : Vente voiture par chèque pour 55000
− 5/10 : Paiement de la facture d’électricité pour 600
− 6/10 : Encaissement par caisse du client Ahmed
− 7/10 : Décaissement par chèque postal facture de télécommunication 250
− 8/10 : Vente de marchandise à crédit pour 15000
− 9/10 : Achat à crédit des matières premières pour 2500
TAF : enregistrer les opérations au journal de l’entreprise et dans le grand
livre.
SECTION 6. Vérification systématique de la cohérence des différents livres

42
 Numéro de Numéro de Montant Montant
compte débit compte Date débit crédit
crédit
Libellé de compte débit
Libellé de compte crédit
Libellé de l’écriture

D C travail quotidien

Balance
Numéro du Libellé Débit Crédit Solde Solde créditeur
compte débiteur
Travail mensuel

Les états financiers travail annuel

EXERCICE

M. MARTIN vient de créer une entreprise de restauration rapide. Pendant le

mois d'octobre N, il a effectué les opérations suivantes.

43
01-10 : M. MARTIN apporte 20 000 DT qu’il dépose à la banque.

02-10 : Retrait de 500 DT de la banque pour alimenter la caisse.

03-10 : Emprunt auprès d’un organisme financier 30 000 DT. Les fonds sont
déposés en banque.

07-10 : Achat de divers meubles 1 200 DT, facture n° 604, paiement dans 30
jours.

08-10 : Achat au fournisseur JOSSERAND d’un ordinateur 750 DT, facture n°

911.

09-10 : Règlement par chèque la facture du 8/10.

10-10 : Règlement par chèque du loyer d’octobre : 1 000 DT.

11-10 : Achat de marchandises au fournisseur JEAN : 10 000 DT. Facture n°

125.

12-10 : Vente au client PAUL pour 6 000 DT de marchandises. Facture V 300.

14-10 : PAUL nous fait parvenir un chèque en règlement de sa dette.

15-10 : Règlement par chèque des honoraires de l’expert-comptable : 400

DT. Facture n° 2574.

16-10 : La banque prélève des frais de tenue de compte : 35 DT

17-10 : Règlement par chèque de la prime d’assurance : 180 DT

18-10 : Achat de timbres-poste payés en espèces : 28 DT.

19-10 : Achat de timbres fiscaux payés contre espèces. 60 DT.

23-10 : Note de publicité payée par chèque : 200 DT.

25-10 : Achat d’une camionnette : 8 000 DT. Facture n° 6987. Paiement sous
quinzaine.
44
27-10 : Paiement par chèque de la facture sonède : 150 DT

30-10 : Paiement par chèque des salaires du mois d'octobre : 2 500 DT.

TAF :

1- Enregistrer les écritures au journal de l'entreprise MARTIN.

2- Effectuer les reports dans le grand livre et de calculer les soldes.

3- Présenter la balance au 31 octobre N.

45
 Chap5. Correction appropriée des erreurs comptable

I. Procédé de contre passation

Ce procédé de correction consiste à annuler l’article erroné et passer
ensuite l’article exact.

Exemple
Pour un achat en espèce d’une marchandise 20 000, l'étudiant a passé l’écriture
suivante :

Débit : Achats de marchandises 20 000

Crédit : Banque 20 000

Ecriture d’annulation :

Crédit : Achats de marchandises 20 000

Débit : Banque 20 000

Ecriture corrigé :

Achat des marchandises 20000

Caisse 20000

1- Différents types d'erreurs et comment les rectifiées

Erreur dans le titre ou l'intitulé du compte : On contre passe l'écriture erroné

et on passe l'écriture régulière suivant la méthode de contre passation.

Erreur dans les sommes : On passe l'écriture de la différence aux mêmes

comptes et dans le même sens si le montant déjà comptabilisé est inférieur au
montant exact, et dans le sens inverse si le montant est supérieur au montant
exact.

46
Erreur simple : C'est-à-dire passer une même écriture deux fois. Pour rectifier
il faut annuler la deuxième écriture.

Ecriture passé dans le sens contraire : Passer l’écriture correcte pour une
somme double.

II. Méthode d'annulation en négatif :

L'annulation en négatif consiste à passer une nouvelle écriture avec les mêmes
comptes pour la même valeur précédée du signe moins (-) ou valeur mise entre
parenthèses, ce qui conventionnellement produit la même signification.

Exercice :

Le comptable a passé les écritures suivantes qui sont erronés :

− Vente des marchandises pour 50000(il a écrit 5000)

− Achat des matières premières pour 20000(il a enregistré produit finis)
− Acquisition une voiture par chèque bancaire (il a passé caisse)
− Encaissement du client Ahmed pour 6000 (il a enregistré fournisseur)

47
 Chap6. Présenter les états financiers

Section 1. Détermination du bilan

1. Structure du bilan :

Bilan comptable
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propre
− Immobilisation incorporelle − capital social
− Immobilisation corporelle − résultat
− Immobilisation financier passif non courant
Actif courant − emprunt
− Stock passif courant
− Client et compte rattaché − fournisseur
− Disponibilité
Total actif Total passif

ACTIF = PASSIF
2. Note explicatives des éléments de bilan :

Toute opération ou montant enregistré dans le bilan il suffit une note explicatives
pour les intéressés des états financiers et pour que l’information soit plus clair et
explicite.

Exercice
Monsieur Hamdi créé une entreprise le 2 janvier N et pour cela, il apporte les
éléments suivants :
- du matériel de transport (véhicule de livraison) 80 000 DT
- du matériel de bureau (ordinateur et imprimante) 30 000 DT
48
- un stock de marchandises 50 000 DT
- des fonds déposés à la banque 20 000 DT
- des espèces déposées en caisse 3 000 DT
- un emprunt bancaire 83 000 DT

TAF : 1- Indiquez la place de chaque apport au tableau de classement (actif ou

passif). (Annexe 1)

2- Dressez le bilan de l’entreprise lors de la création dans (annexe 2)

Tableau de classement des éléments du bilan (annexe 1)

Eléments Actif Passif

Immobilisé Circulant Capitaux Dettes
propres

49
 Annexe 2

Bilan comptable
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propre
− Immobilisation incorporelle − capital social
− résultat
− Immobilisation corporelle passif non courant
− emprunt
−
− Immobilisation financier
passif courant
Actif courant
− Stock
− Client et compte rattaché − fournisseur
− Disponibilité
Total actif Total passif

Exercice 2 : Le patrimoine d'un commerçant est composé des éléments suivants

(évalués en dinars) :

- Une construction 120.000

- Un camion 90.000

- Matériel informatique 12.000

- Des marchandises 50.000

- Disponibles en caisse 3.200

- Dépôt à la banque 24.000

50
- Créances sur les clients 8.000

- Dettes aux fournisseurs 57.200

- Compte de l'exploitant 250.000

TAF : dressez le bilan comptable de l’entreprise

Section 2. Détermination de l’état de résultat :

1. Définition :

Ce compte, recense tous les comptes de charges et tous les comptes de produits
mouvementés pendant l’exercice comptable. Les comptes sont classés selon leur
caractère d’exploitation, financier ou exceptionnel. Le solde de ce compte indique
le résultat de l’exercice :

• bénéfice comptable de l’exercice,

• ou perte comptable de l’exercice.

RESULTAT de l’exercice = PRODUITS – CHARGES

2. structure de l’état de résultat :

PRODUITS
Revenus de vente : __________
TOTAL PRODUITS : __________
CHARGES
Frais d’exploitation:
Salaires et commissions : __________
Publicité et promotion : __________
Entretien et réparations : __________
Intérêts et frais bancaires : __________
Assurances : __________
Loyers : __________
Amortissements : __________

51
TOTAL CHARGES :
Charge financier
Produit financier
Charge exceptionnel
Produit exceptionnel
BÉNÉFICE NET (ou PERTE NETTE) : __________

Exercice : on vous communique les informations suivantes de l’entreprise ABC

établir son état de résultat

Assurances : 800

Entretien et réparations : 1 200

Prestations de services de marketing : 148 200

Intérêts et frais bancaires : 250

Prestations de services de développement web : 162 400

Salaires et commissions : 120 000

Publicité et promotion : 8 700
Loyers : 24 000

Section 3. Détermination état de flux de trésorerie :

1. structure état de flux de trésorerie

TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (modèle de référence) n n-1

Flux de trésorerie liés à l’exploitation
Encaissement reçus des clients x x
Somme versées aux personnels x x
Intérêt payés x x
Impôt sur les bénéfices payés x x
Flux de trésorerie provenant de l’exploitation x x
Décaissement provenant de l’acquisition d’immobilisation
Corporelle et incorporelle x x
Encaissement provenant de l’acquisition d’immobilisation
52
Corporelle et incorporelle x x
Décaissement provenant de l’acquisition d’immobilisation
Financières x x
Encaissement provenant de l’acquisition d’immobilisation
Financières x x
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement x x
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Encaissement suite à l’émission d’actions x x
Dividendes et autres distributions x x
Encaissement provenant des emprunts x x
Remboursement d’emprunts x x
Incidences des variations des taux de change sur les liquidités
Et équivalent de liquidité x x
Variation de trésorerie
Trésorerie au début de l’exercice
Trésorerie à la clôture de l’exercice

Application état de flux de trésorerie

Une société anonyme a effectué les encaissent et les décaissements suivant pour
les exercices N-1et N (en milliers de dinars).

Libelle N N-1
Encaisse reçus du client 1150 856
Encaissement d’intérêt et dividende 60 50
Encaisse d’une indemnité d’assurance 30 --
Cession d’un matériel de transport 60 30
Cession d’équipement de bureau 40 12
Cession d’un terrain 30 --
Cession des titres de participation 16 30
Encaissement d’un emprunt bancaire 200 --
Augmentation capital -- 400
Somme versé au fournisseur d’exploitation 900 850
Somme versé au personnel 200 174
Intérêt versé 40 --
Impôt et l’axe au sur le bénéfice 32 230
Acquisition du matériel 80 30
53
 Impôt sur le bénéfice 36 24
Acquisition de titre de participation 14 --
Octroi prêt 18 --
Dividende distribué 30 20
Remboursement d’emprunt 50 --
Rachat par l’entreprise de se propre actions 100 --
Effet de variation de change de liquidité et (10) 6
équivalent de liquidité
Trésorerie de début de l’exercice 72 16
Trésorerie de fin de l’exercice 148 72

TAF : établir l’état de flux de trésorerie pour les exercices N-1 et N selon le
modèle référence (directe).

Section 4. Les notes aux états financiers

L'objectif de présentation fidèle conduit à compléter les informations chiffrées

présentées dans le corps du bilan, de l'état de résultat, de l'état de flux de trésorerie
et des autres états de synthèse éventuels par les notes aux états financiers qui font
partie intégrante de ces états financiers La qualité des notes aux états financiers
tient beaucoup plus à leur intelligibilité et à la pertinence des informations qu'elles
ajoutent qu'à leur volume.

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55