Les sources de justification des comptes

https://www.compta-facile.com/comptabilisation-charges-produits-
sur-exercices-anterieurs/
Sixièmement, les autres charges d’exploitation
Les autres charges d’exploitation regroupent toutes les charges ne figurant pas dans une des
précédentes rubriques.

Le plan comptable prévoit les comptes de charges suivants :

 618 Autres charges d’exploitation

 6181 Jetons de présence

 6182 Pertes sur créances irrécouvrables

 6185 Pertes sur opérations faites en commun

 6186 Transfert de profits sur opérations faites en commun

 6188 Autres charges d’exploitation des exercices antérieurs

  6181 Jetons de présence

Les jetons de présence constituent une rémunération allouée aux membres du conseil
d’administration d’une société, ils sont normalement déductibles s’ils présentent une présence
effective.

Tantièmes ordinaires il s’agit d’un prélèvement sur le bénéfice de la société généralement prévu par
les statuts et alloué aux administrateurs, étant fiscalement considéré comme des distributions de
bénéfice, ils sont interdits par la loi depuis 2001, donc ils ne sont pas déductibles.

Tantièmes spéciaux il s’agit d’une rémunération accordée à certains administrateurs pour des
missions qui leur sont confiées à titre spécial et provisoire : cette rémunération est fiscalement
déductible.

6182 Pertes sur créances irrécouvrables

Ce compte enregistre les créances perdues, de manière ordinaire, envers les clients de l’entreprise.

Pour que la perte d’une créance soit ordinaire, il faut que le client concerné soit reclassé en compte
de clients douteux ou litigieux et qu’une provision soit comptabilisée avant que la perte définitive ait
lieu.

Le compte « 6182. Pertes sur créances irrécouvrables » est débité avec le compte « 4455. Etat TVA
facturée » ou le compte « 4455. Etat TVA facturée » par le crédit du compte « 3424. Clients douteux
ou litigieux », pour constater la perte sur la créance irrécouvrable.

Déductible suite à une action judiciaire

Aspect comptable
Pertes sur opérations faites en commun – 6185 / Transfert de profits sur
opérations faites en commun - 6186
Ce sont des opérations d’achat, de vente, de fabrication,… effectuées entre deux entreprises et plus
tenant toutes une comptabilité indépendante même si elles sont soumises à des régimes fiscaux
différents : IS et IR. Les opérations de création d’entreprises sont exclues des opérations faites en
commun (OFC), il en est de même pour les opérations de sous-traitance étant donné que ces
dernières opérations ont un durée limitée dans le temps.

Le transfert des écritures des OFC entre associés est constaté à travers : – Le compte 3464 : associés-
opérations faites en commun, lorsqu’il s’agit de créance sur l’OFC (débiteur). – Le compte 4464 :
associés-opérations faites en commun lorsqu’il s’agit de dettes sur l’OFC (créditeur). La pratique des
OFC nécessite de désigner un pilote qui doit gérer comptablement l’opération et centraliser les
écritures comptables chez lui en vue de déterminer le résultat de l’opération.

• Pour l’entreprise pilote (gérante) :

Deux cas à envisager :

– Cas de profit :
– Cas de perte :

Les comptes 6185 et 7185 ne peuvent être utilisés que par les associés non gérants de l’opération.

Les entreprises non pilotes ne transfèrent ni profits ni pertes, mais elles en reçoivent leurs quotes-
parts.

Appréciation fiscale :
Structure juridique et fiscale : Les opérations faites en commun peuvent être structurées sous
plusieurs formes, comme des sociétés en participation, des groupements d'intérêt économique (GIE),
ou des coentreprises (joint-ventures). Chacune de ces structures a des implications fiscales
spécifiques.

Imposition des résultats : Les revenus générés par les opérations faites en commun sont soumis à
l’impôt, mais la manière d’imposition peut différer selon la structure juridique. Par exemple, pour une
société en participation, chaque participant est imposé individuellement sur sa part du bénéfice selon
son statut fiscal. Selon le GIE n’est pas imposable selon les dispositions en vertu de la loi n° 13-97 .

Déductions et charges : Les dépenses liées aux opérations communes (coûts de production, charges
administratives) peuvent être réparties entre les participants et déduites de leur assiette imposable
respective, selon les règles de l'administration fiscale marocaine selon chacun de sa quote-part.
 Autres charges d’exploitation des exercices antérieurs - 6188
Ce compte enregistre les autres charges d’exploitation non encore comptabilisées, qui se rapportent
aux exercices précédents.

Eléments Calcule Réintégration déduction Justification

Des jetons de présence de (3*180000/9) 60000 - Réintégration 3 qui

180000dh distribués à part égale à n’assurent
9 administrateurs dont 3 n’assurent aucune fonction dans
aucune fonction dans l’entreprise et l'entreprise et n'ont
n’ont jamais été présents aux jamais été présents
réunions du conseil
d’administration.

Pertes sur créances irrécouvrables : (60000/1,2)*20 10000 - A réintégrer la tva

60000 TTC % Déductible en HT

65---Les charges non courantes

Les charges non courantes sont des charges à caractère exceptionnel ou irrégulier par rapport à
l'activité de l'entreprise. Elles sont fiscalement déductibles à conditions de satisfaire aux règles
générales de déductibilité des charges. On distingue :

651-Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées

656-Subventions accordées
658-Autres charges non courantes
659-Dotations non courantes
651-Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées
En cas linéaire VNA =VE-cumul d’amortissement

28 .. amortissement
651. vna des immo cede
2…
compte d’immo cocernée

VNA de 650.000 DH d’une machine acquise le 5/5/2019 de 800.000 et cédée le 7/7/2022

Appréciation fiscale :

VNA= 800.000*10%*39/12= 650 000 – 540 000= 110 000 à réintégrée

656-Subventions accordées
sont fiscalement déductible lorsqu’ils sont octroyés en argent et en nature aux organismes autorisés
à les recevoir par CGI et dans les conditions fixées par ce dernier.

Débit 6561 subvention accordée sur l’exercice

Crédit 5141 caisse

658-Autres charges non courantes

Pénalités, amendes et majorations

-Ne sont pas déductibles du résultat net réel, les amendes, pénalités, et majorations de toute nature
mises à la charge des contribuables pour infraction aux dispositions légales ou réglementaires
notamment aux infractions commises en matière d’assiette des impôts directs et indirects, de
paiement tardif desdits impôts de la législation de travail, de réglementation de la circulation et des
contrôles des prix... (pénalités et amendes fiscales / pénales)

-Les amendes pénales constituent des charges non courantes fiscalement déductibles. C’est le cas des
dommages et intérêts mis à la charge de la société à la suite d’un jugement, à condition que celui-ci
intervienne au cours de l'exercice et qu’il soit définitif. (Pénalités sur marché et dédits)

Les rappels d’impôts suite à des redressements fiscaux : ces rappels sont déductibles à conditions
que les impôts sur lesquels ils portent soient déductibles

Les créances devenues irrécouvrables : il s’agit de pertes sur créances définitivement irrécouvrables
suite à l’insolvabilité de clients. Ces pertes sont considérées comme des charges non courantes dans
le cas où aucune provision n’ a été constatée pour les couvrir.
Les achats revêtant un caractère de libéralité :

Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, le montant des achats et prestations revêtant un caractère
de libéralité.

Report déficitaire :

le déficit d’un exercice comptable constitue une charge déductible du bénéfice fiscal de l’exercice
suivant selon les dispositions de l’article 12 du CGI .

-Le report de déficit hors amortissement est limité à quatre exercice.

-Le report de déficit correspondant aux amortissements est imputé sans limitation dans le temps.

Dotations non courantes :

● Dotations aux amortissement exceptionnels des immobilisations

● Dotations non courantes aux provisions réglementées

● Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges

● D N C aux provisions pour dépréciation

● Dotations non courantes des exercices antérieurs