PROCEDURES

& CONTROLE FISCAL

AU MAROC
EDITION 2024

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ISBN-9981-9812-0-6

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 SOMMAIRE

LIVRE I : FORMALITES ET PROCEDURES DE CONTROLE FISCAL 5

TITRE PREMIER : CONTROLE DE L’IMPOT ............................................................................... 6

CHAPITRE PREMIER : DROIT DE CONTROLE DE L’ADMINISTRATION ET OBLIGATION DE CONSERVATION

DES DOCUMENTS COMPTABLES 6
SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES 6
I.- DROIT DE CONTROLE .............................................................................................6
II.- DROIT DE CONSTATATION ......................................................................................6
III.- CONSERVATION DES DOCUMENTS ET PIECES COMPTABLES ..............................................9
IV.- VERIFICATION DE LA COMPTABILITE ....................................................................... 14
V- VERIFICATION PONCTUELLE ................................................................................... 19
VI- RAPPEL DES CONDITIONS DE REGULARITE DE LA COMPTABILITE ...................................... 22
VII.- POUVOIR D’APPRECIATION DE L’ADMINISTRATION ..................................................... 25
VIII.- DROIT DE COMMUNICATION ................................................................................ 29
SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE DROIT DE CONTROLE 33
I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A l’IMPÔT SUR LE REVENU ............................................... 33
II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS D’ENREGISTREMENT ...................................... 33
CHAPITRE II : PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES D’IMPOSITION 37
SECTION I – INTRODUCTION GENERALE 37
I- REGLES DE NOTIFICATION ...................................................................................... 38
II.- PROCEDURE NORMALE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS ........................................... 39
III.- PROCEDURE ACCELEREE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS ........................................ 46
III – PROCEDURE DE DECLARATION RECTIFICATIVE ........................................................... 48
SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX PROCEDURES DE RECTIFICATION 48
I- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’I.S. ET A L’I.R. RELATIVES AUX REGULARISATIONS DE L’IMPOT
RETENU A LA SOURCE ............................................................................................. 50
II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’I.R. ..................................................................... 51
SECTION III- LES COMMISSIONS 53
I.- DISPOSITIONS COMMUNES ..................................................................................... 53
II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’IMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES REVENUS AGRICOLES :
RECOURS CONTRE LES DECISIONS DE LA C.L.C. ............................................................... 64
CHAPITRE III : PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE 65
SECTION I- PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE 65
I.- TAXATION D’OFFICE POUR DEFAUT DE DECLARATION, DECLARATION IMCOMPLETE OU DEFAUT DE
VERSEMENT DES RETENUES A LA SOURCE ...................................................................... 65
II.-TAXATION D’OFFICE POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A LA PRESENTATION DES
DOCUMENTS COMPTABLES ET AU DROIT DE CONTROLE ..................................................... 66
SECTION II- PROCEDURE POUR L’APPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU DROIT DE
COMMUNICATION ET SANCTIONS PENALES 67
I.- PROCEDURE POUR L’APPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU DROIT DE
COMMUNICATION ................................................................................................... 67
II.- PROCEDURE POUR L’APPLICATION DES SANCTIONS PENALES AUX INFRACTIONS FISCALES ....... 67
CHAPITRE IV PRESCRIPTION 69
SECTION I- DISPOSITIONS GENERALES 69
I.- PORTEE ET LIMITE DU DROIT DE REPRISE ................................................................... 69
II.- INSUFFISANCES, OMISSIONS ET ERREURS SUSCEPTIBLES D’ETRE REPAREES PAR
L’ADMINISTRATION ................................................................................................. 69
III.- DELAI DE PRESCRIPTION ..................................................................................... 70
IV.- INTERRUPTION ET SUSPENSION DU DELAI DE PRESCRIPTION .......................................... 71
V.- CAS D'INOPPOSABILITE DE LA PRESCRIPTION A L'ADMINISTRATION .................................... 72
SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES RELATIVES AU DELAI DE PRESCRIPTION 75
I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’IMPOT SUR LE REVENU ............................................... 75
II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS D’ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE ..................... 76

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 TITRE II : CONTENTIEUX DE L’IMPOT .................................................................................... 77
CHAPITRE I LA PROCEDURE ADMINISTRATIVE 77
SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES RELATIVES AUX RECLAMATIONS, DEGREVEMENTS ET
COMPENSATION 77
I.- LE RECOURS CONTENTIEUX ................................................................................... 77
II.- RECOURS GRACIEUX ........................................................................................... 80
SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES 81
I- DISPOSITIONS PARTICULIERES AU DROIT DE RECLAMATION EN MATIERE D’IMPOT SUR LE REVENU 81
II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE RESTITUTION ............................................ 81
A- RESTITUTION EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE .......................................... 81
B- RESTITUTION EN MATIERE DE DROITS D’ENREGISTREMENT
C - RESTITUTION EN MATIERE D’IMPOT RETENU A LA SOURCE 83
CHAPITRE II :PROCEDURE JUDICIAIRE 84
SECTION I- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE AU CONTROLE FISCAL 85
I- RECOURS EXERCE PAR LE CONTRIBUABLE ................................................................... 85
II- RECOURS EXERCE PAR L’ADMINISTRATION ................................................................. 86
III- Garanties en matière de recouvrement et nomination d’experts ..................................... 86
SECTION II- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE A RECLAMATION 86

TITRE III / DISPOSITIONS DIVERSES....................................................................................... 88

CHAPITRE PREMIER : REPRESENTATION DE L’ADMINISTRATION DEVANT LES TRIBUNAUX ET

ARBITRAGE 88
SECTION I- REPRESENTATION DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DEVANT LES TRIBUNAUX 88
SECTION II- NON ARBITRAGE POUR LES QUESTIONS FISCALES 88
CHAPITRE II : COMPUTATION DES DELAIS 88
SECTION I- DATE DE DEBUT ET D’EXPIRATION DES DELAIS 88
SECTION II- PROROGATION DES DELAIS EXPIRANT UN JOUR NON OUVRABLE 89
CHAPITRE III : SECRET PROFESSIONNEL 89
SECTION I.- ETENDUE DE L’OBLIGATION AU SECRET PROFESSIONNEL 89

LIVRE II : LE DEROULEMENT PRATIQUE DU CONTROLE FISCAL……………………………………………………………………..93

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LA VERIFICATION DE LA COMPTABILITE…………………………. 94
SECTION 1 : Les objectifs…………………………………………………………………………………………………………………….. 94
Section 2 : Les travaux préliminaires…………………………………………………………………………………………………… 95
SECTION 3 : L’exécution de la vérification………………………………………………………………………………………….. 96
CHAPITRE II : EXAMEN DES COMPTES DU BILAN…………………………………………………………………………………….
100
Section 1 : les comptes de financement permanent………………………………………………………………………….. 100
Section 2 : les comptes de l'actif immobilisé……………………………………………………………………………………… 103
Section 3 : Les comptes de l'actif circulant ………………………………………………………………………………………..
105
SECTION 4 : les comptes du passif circulant : Dettes 108
SECTION 5 : Les comptes de trésorerie 109
CHAPITRE 3 : EXAMEN DU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES 111
SECTION 1 : Examen des charges 111
SECTION 2 : Examen des produits imposables 114
CHAPITRE 4 : LES CONSEQUENCES DE LA VERIFICATION DE LA COMPTABILITE 119
SECTION 1: Appréciation de la valeur probante de la comptabilité 119
Section 2 : Reconstitution des bases imposables 120

ANNEXES :
- LOI N° 9-88 RELATIVE AUX OBLIGATIONS COMPTABLES DES COMMERÇANTS……………………………………..……112
- ARTICLES DU CODE GENERAL DES IMPOTS TRAITANTS DES PROCEDURES FISCALES ……………………….………117

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 LIVRE I

FORMALITES ET PROCEDURES DE
CONTROLE FISCAL

Le contrôle fiscal constitue la contrepartie du système

déclaratif Marocain. L’impôt étant établi à partir des
déclarations souscrites « spontanément » par le contribuable
sur la base des éléments qu’il décide de retenir,
l’Administration fiscale dispose d’un droit de contrôle, à
posteriori, des éléments ainsi déclarés, pour inciter le
contribuable, personne physique ou morale, à la plus grande «
sincérité » lors de l’établissement de ses déclarations fiscales

C’est dans cette optique que nous essayerons dans cet

ouvrage de vous présenter avec le plus de détails possibles,
les différents aspects du contrôle fiscal au Maroc tant dans sa
dimension procédurale que dans sa partie préventive.

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 TITRE PREMIER
CONTROLE DE L’IMPOT

CHAPITRE PREMIER
DROIT DE CONTROLE DE L’ADMINISTRATION
ET OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES

SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES

I.- DROIT DE CONTROLE

Le droit de contrôle prévu par l’article 210 du C.G.I. s’exerce en matière d’impôt sur les
sociétés, d’impôt sur le revenu, de taxe sur la valeur ajoutée et des droits
d’enregistrement.
L’administration fiscale dispose du pouvoir de contrôler les déclarations souscrites par
les contribuables, ainsi que les autres documents, pièces ou éléments nécessaires à
l’assiette et à l’établissement des impôts, droits et taxes susvisés.
Elle dispose d’un pouvoir d’investigation et de contrôle de la comptabilité de l’entreprise,
afin de s’assurer de l’exactitude des bases déclarées par les contribuables, personnes
morales et physiques, au titre de l’impôt sur les sociétés, de l’impôt sur le revenu et de
la taxe sur la valeur ajoutée.
Ainsi, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de présenter toutes
pièces justificatives et documents comptables nécessaires au contrôle fiscal.
Ces pièces et documents sont présentés aux agents assermentés de l’administration
fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint et qui sont commissionnés pour
procéder au contrôle fiscal.
En cas de défaut de présentation d’une partie des documents comptables et pièces
justificatives prévus par la législation et la réglementation en vigueur au cours de la
vérification d’un exercice donné, le contribuable est invité dans les formes prévues à
l’article 219 du C.G.I., à produire ces documents et pièces dans un délai de trente (30)
jours à compter de la date de réception de la demande de communication desdits
documents et pièces. Ce délai peut être prorogé jusqu’à la fin de la période du contrôle.
Les documents et pièces manquants ne peuvent être présentés pour la première fois
devant la commission locale de taxation, la commission régionale du recours fiscal et la
commission nationale de recours fiscal.
En matière de droits d’enregistrement, l’administration dispose également d’un pouvoir
de contrôle des prix et des déclarations estimatives, exprimés dans les actes et
conventions obligatoirement soumis à l’enregistrement.

II.- DROIT DE CONSTATATION

L’article 210 du C.G.I. prévoit un droit de constatation, en vertu duquel des agents de
l’administration fiscale peuvent :
- demander aux contribuables la présentation des factures, ainsi que les livres, les
registres et les documents professionnels se rapportant à des opérations ayant
donné lieu ou devant donner lieu à facturation ;
- procéder à la constatation des éléments physiques de l’exploitation.

Ce droit vise à permettre à l’administration de rechercher les manquements aux règles

et obligations prévues par la législation et la réglementation en vigueur et auxquelles
sont assujettis les contribuables. Il s’exerce auprès des contribuables relevant de l’.S. ou
de l’I.R., selon le régime du R.N.R. ou du R.N.S.

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Il est indépendant du droit de vérification de comptabilité prévu par l’article 212 du
C.G.I. et ne peut aboutir à aucun redressement.

A- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE
1- Agents compétents
Le droit de constatation est exercé par des agents assermentés de l’administration ayant
au moins le grade d’inspecteur adjoint et qui sont commissionnés pour procéder au
contrôle fiscal.
Ils doivent, en outre, être munis d’un ordre de mission spécifique sous forme d’avis de
constatation, indiquant le nom de l’agent de l’administration, la nature de la mission, la
date d’intervention, le contribuable concerné et son identifiant fiscal.

2- Lieu d’intervention
Le droit de constatation peut s’exercer dans tous les locaux du contribuable concerné,
utilisés pour l’exercice de l’activité professionnelle (magasins, ateliers, usines, dépôts,
bureaux, véhicules de transport à usage professionnel).
Lorsque la comptabilité est tenue dans des locaux autres que ceux de l’exploitation, le
droit de constatation peut s’étendre aux locaux où les documents comptables sont
habituellement traités ou conservés, tels que bureau d’un comptable ou d’une fiduciaire,
considérés comme représentant du contribuable.

3- Période d’intervention
L’intervention est effectuée d’une manière inopinée aux heures légales d’ouverture de
l’administration et durant les heures d’activité professionnelle propres à l’entreprise
concernée par le droit de constatation.
Ainsi, le droit de constatation peut être valablement exercé de 8 h 30 m à 16 h 30 m,
définis comme horaire légale pour les administrations et aux heures d’activité
professionnelle de l’entreprise durant le même intervalle de temps. La durée de
constatation sur place est fixée au maximum à huit (8) jours ouvrables, à compter de la
date de remise de l’avis de constatation.

4- Mise en oeuvre
Un avis de constatation est remis au contribuable ou à son représentant par l’agent de
l’administration à la première intervention de ce dernier.
Le contribuable ou son représentant accuse réception de cet avis par la signature à
l’emplacement réservé, à cet effet, dans le deuxième exemplaire conservé par
l’inspecteur.
L’avis de constatation est remis contre récépissé à l’une des personnes suivantes :
a) en ce qui concerne les personnes physiques :
- soit à la personne elle même ;
- soit à ses employés ;
- ou à toute autre personne travaillant avec le contribuable.

b) en ce qui concerne les sociétés et les groupements visés à l’article 26 du

C.G.I.:
- soit à l’associé principal ;
- soit au représentant légal ;
- soit aux employés ;
- ou à toute autre personne travaillant avec le contribuable.
Lorsque celui qui reçoit l’avis de constatation ne veut pas accuser réception dudit avis,
mention en est faite sur le récépissé susvisé par l’agent qui assure la remise.

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L’inspecteur demande de se faire présenter les livres, registres et documents relatifs aux
exercices clos et non prescrits et dont la tenue est exigée par la réglementation en vigueur.
Il examine succinctement leur état et arrête leur situation en y apposant la date de
constatation, sa signature et le cachet de l’administration. Il demande également la
présentation des factures reçues et le double de celles livrées et s’assure, par sondage, de
leur comptabilisation régulière.
L’inspecteur procède, par la suite, à la constatation matérielle des éléments physiques de
l’exploitation, en s’assurant de l’existence effective des immeubles, machines et autres
immobilisations matérielles et s’assure de l’état du stock (produits finis, intermédiaires,
approvisionnement).
Il constate également les moyens humains mis en oeuvre dans l’entreprise et établit
l’inventaire des existants en caisse.
Il s’informe des prix pratiqués à travers, à la fois, les tableaux d’affichage et les étiquettes
placées sur les produits.
A chaque étape de l’exercice du droit de constatation, l’inspecteur relève les manquements
aux obligations prévues par la législation et la réglementation en vigueur, notamment en
matière de facturation et de tenue de comptabilité comme par exemple l’absence de
registres comptables, registres non paraphés par le tribunal, etc.
Ces manquements sont relatés dans le procès-verbal à établir lors de la clôture de la
mission.
L’agent de l’administration peut demander copie, établie par tous moyens et sur tous
supports, des pièces se rapportant aux opérations ayant donné ou devant donner lieu à
facturation.

5- Clôture de la procédure
A l’issue de la procédure de l’exercice du droit de constatation, l’agent de l’administration
établit en double exemplaire un avis de clôture de l’opération de constatation. Cet avis est
signé, à la fois, par l’agent de l’administration et par le contribuable à qui un exemplaire est
remis.
Par ailleurs, l’agent de l’administration établit, au plus tard dans les trente (30) jours qui
suivent la date de clôture de l’opération, un procès-verbal dans lequel sont consignés ses
constatations, ses observations, les manquements à la législation et à la réglementation en
vigueur relevés par lui, ainsi que la liste des pièces dont il a retiré copie.
Une copie de ce procès-verbal est remise au contribuable concerné qui dispose d’un délai de
huit (8) jours suivant la date de réception dudit procès-verbal pour faire part de ses
observations
Cette remise est effectuée contre décharge en main propre au contribuable ou à son
représentant tel que défini ci-dessus, ou à lui, adressée dans les formes prévues à l’article
219 du C.G.I.
Les observations éventuelles du contribuable sont transmises à l’inspecteur soit par remise
en main propre, soit par voie postale dans le délai de huit (8) jours suivant la date de
réception du procès-verbal de constatation précité.

B- ETENDUE DU DROIT DE CONSTATATION

Le droit de constatation ne peut se traduire par un examen de la comptabilité ou de la
gestion du contribuable concerné. De ce fait, il ne constitue pas un contrôle fiscal et ne peut
aboutir à des redressements.
Toutefois, les constatations objet du procès-verbal peuvent être opposées au contribuable
dans le cadre d’un contrôle fiscal.

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C- SANCTIONS
En cas d’opposition au droit de constatation, le contribuable encoure les sanctions prévues à
l’article 191 (I) du C.G.I., soit une amende de deux mille (2.000) dirhams, majorée d’une
astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille (1 000) dirhams.
Toutefois, pour les contribuables relevant de l’I.R., le montant de l’amende précitée varie
de cinq cent (500) dirhams à deux mille (2.000) dirhams.
L’opposition au droit de constatation peut revêtir plusieurs formes, notamment le refus de
présentation des documents dont la tenue est prescrite par la législation et la
réglementation en vigueur, le refus d’accès aux locaux professionnels.
N.B. : A l’instar des programmes de vérification, la programmation de l’exercice du droit de
constatation doit être établie par l’administration centrale.

III.- CONSERVATION DES DOCUMENTS ET PIECES COMPTABLES

En application des dispositions de l'article 211 du C.G.I., les contribuables ainsi que les
personnes physiques ou morales chargés d’opérer la retenue de l’impôt à la source
(I.R./revenus salariaux et revenus mobiliers, I.S ou I.R. sur les produits bruts perçus par
les entreprises étrangères, …) sont obligatoirement tenus de conserver pendant dix (10)
ans, au lieu où ils sont imposés, les documents comptables et les pièces justificatives ayant
servi à la détermination de la base imposable et du chiffre d’affaires
Il y a lieu de rappeler que l’obligation de conserver les documents comptables pendant dix
(10) ans est identique à celle prévue par les dispositions de l’article 22 de la loi n° 9 - 88
relative aux obligations comptables des commerçants.
A cet effet, la loi de finance 2017 a institué une amende égale 50.000 dhs (cinquante mille)
par exercice, pour les contribuables qui ne respectent pas cette obligation de conservation
de documents comptables.
Cette amende sera recouvrée par voie de rôle sans procédure.
Pour rappel, Pour faciliter le mode de présentation des documents comptables aux agents
de l’administration, Il a été décidé dans le cadre de la loi de finance 2018 , de prévoir
progressivement l’obligation de présenter au début des opérations de contrôle les
documents comptables, sous format électronique, selon les modalités fixées par voie
réglementaire, une copie des fichiers des écritures comptables établies conformément à la
législation et à la réglementation comptable en vigueur.
A cet effet, Il a été décidé d’appliquer une sanction de 50.000 dirhams, par exercice, aux
contribuables qui ne respecteraient pas ladite obligation.

A- DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES JUSTIFICATIVES A CONSERVER

1- Documents comptables
L’obligation de conserver les documents comptables, prévue par les dispositions de l’article
211 du C.G.I., concerne tous les documents comptables nécessaires au contrôle fiscal ainsi
que tout autre document prévu par la législation ou la réglementation en vigueur. Il y a lieu
de préciser que l’obligation de conserver les documents concerne les pièces, documents et
états de synthèse prévus, selon le cas, par :
- la loi n° 9-88 précitée relative aux obligations comptables des commerçants ;
- l’article 145 du C.G.I. relatif à la tenue de la comptabilité en matière d’I.S., d’I.R. et de
T.V.A.
- les textes réglementaires pris en application des articles 20 et 82 du C.G.I.
Les documents comptables sont soit d’ordre général soit d’ordre spécifique à certaines
professions.

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a- Documents comptables d’ordre général
Les contribuables sont tenus de conserver l’ensemble des documents comptables
nécessaires au contrôle fiscal, conformément aux dispositions du premier alinéa de l’article
211 du C.G.I., notamment :
- le livre journal;
- les journaux et livres auxiliaires ou divisionnaires ;
- le grand livre ;
- le livre d'inventaire ;
- les inventaires détaillés (des stocks et des produits en cours, etc.) lorsqu'ils ne sont pas
recopiés intégralement sur le livre d'inventaire ;
- les fiches des clients et fournisseurs (grands livres auxiliaires clients et fournisseurs) ;
- les balances du début et de fin d’exercice.
En outre, l’article 211 du C.G.I. prévoit l’obligation de conservation de tout autre
document prévu par la législation ou la réglementation en vigueur (code de commerce,
loi comptable, lois sur les sociétés, code du travail, …), notamment :
- les rapports des commissaires aux comptes ;
- le registre et les procès-verbaux des assemblées générales (ordinaires ou
extraordinaires) ;
- les rapports des vérifications externes d’audit effectués dans l’entreprise par des
experts spécialistes;
- le livre et les fiches de paie sur support papier ou support informatique.

b- Documents comptables spécifiques à certaines professions

Il s’agit des livres spéciaux que seuls certains commerçants ont l’obligation de tenir, tels
que :
- le registre de garantie des bijoutiers;
- le répertoire des transitaires agréés en douane;
- le registre de l’Office National Interprofessionnel des Céréales et Légumineuses
(O.N.I.C.L.).

Il y a lieu de rappeler que les documents prévus par la réglementation relative aux plans
comptables spécifiques à certaines branches d’activité sont également concernés par
l’obligation de conservation. Il s’agit, notamment :
- du plan comptable des assurances (arrêté du Ministre des Finances et de la
Privatisation n° 1493-05 du 20 octobre 2005, B.O. n° 5378 du 15 décembre 2005) ;
- du plan comptable des établissements de crédit (arrêté du Ministre de l’Economie et
des Finances n° 1331-99 du 23 août 1999, B.O. n° 4732 du 7 octobre 1999) ;
- du plan comptable des organismes de placement collectif en valeurs mobilières
(O.P.C.V.M.) (arrêté du Ministre des Finances n° 2172 – 95 du 21 août 1995, B.O. n°
4327 du 4 octobre 1995) ;
- des normes comptables relatives à la titrisation des créances hypothécaires (arrêté
du Ministre de l’Economie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n° 351-01
du 9 février 2001, B.O. n° 4882 du 15 mars 2001) ;
- du plan comptable spécifique aux coopératives (arrêté du Ministre de l’Economie, des
Finances, de la Privatisation et du Tourisme n° 441-01 du 26 février 2001, B.O. n°
4888 du 5 avril 2001) ;
- du plan comptable des associations adopté par la VIIIème assemblée plénière du
Conseil National de la Comptabilité (C.N.C.) réunie le 11 mars 2003 (projet d’arrêté
en cours de publication) ;
- du plan comptable du secteur immobilier adopté par la VIIIème assemblée plénière
du Conseil National de la Comptabilité dans l’avis n° 3, le 11 mars 2003 ;

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 - du plan comptable des offices Régionaux de Mise en Valeur Agricole (ORMVA) adopté
par la 9ème Assemblée Plénière du 26/05/2005;
- du plan comptable des associations de micro- crédit adopté par la 9ème Assemblée
Plénière du 26/05/2005 et approuvé par l’arrêté du Ministre des finances et de la
privatisation n°1672-07 du 25/07/2007 ;
- du plan comptable des mutualités approuvé par l’arrêté du Ministre des finances et de
la privatisation n°1215-07 du 27/06/2007;
- de la loi n° 44-03 modifiant la loi n° 9–88 relative aux obligations comptables des
commerçants et instituant la comptabilité super simplifiée, promulguée par le dahir
n° 1.05.211 du 15 moharrem 1427 (14 février 2006), B.O. n° 5399 du 27 février
2006.

2- Pièces justificatives
L'article l’article 211 du C.G.I. prévoit que les pièces justificatives dont la conservation
est obligatoire sont les doubles de factures de vente ou de tickets de caisse et les pièces
justificatives des dépenses et des investissements.
Il convient de rappeler à ce titre que la valeur probante de la comptabilité repose, entre
autres, sur le fait que les écritures portées sur les livres comptables soient corroborées
par des pièces justificatives.
Dans ce cadre, l’article premier de la loi n° 9-88 relative aux obligations comptables des
commerçants précise que tout enregistrement comptable doit comporter l’origine, le
contenu et l’imputation du mouvement, ainsi que les références de la pièce justificative
qui l’appuie.
De même, l’article 146 du C.G.I relatif aux pièces justificatives de dépenses précise que
tout achat de biens ou services effectué par un contribuable auprès d’un fournisseur
soumis à la taxe professionnelle doit être justifié par une facture régulière ou tout autre
document en tenant lieu.
L’article 145-III du C.G.I relatif à la facturation dispose également que les contribuables
sont tenus de délivrer à leurs acheteurs ou clients des factures ou des mémoires.
Il y a lieu de préciser que les factures et les documents en tenant lieu, pré numérotés et
tirés d'une série continue ou édités par un système informatique selon une série
continue, doivent mentionner en plus des indications habituelles d'ordre commercial :

 l’identité du vendeur
 le numéro d'identification fiscale attribué par le service local des impôts ainsi que le
numéro d'article d’imposition à la taxe professionnelle ;
 l'identifiant commun de l'entreprise (ICE) ;
 la date de l’opération ;
 les nom, prénom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ;
 les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux exécutés ou des
services rendus ;
 de manière distincte, le montant de la T.V.A., le cas échéant, réclamée en sus du
prix ou comprise dans le prix. En cas d’opérations visées aux articles 91, 92 et 94
du C.G.I., la mention de la taxe est remplacée par l’indication de l’exonération ou
du régime suspensif et des références à l’attestation obtenue à cet effet ;
 les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures ou mémoires ;
 et tous autres renseignements prescrits par les dispositions légales.

Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises à des

particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture.

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Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
a. la date de l’opération ;
b. l’identification du vendeur ou du prestataire de services ;
c. la désignation du produit ou du service ;
d. la quantité et le prix de vente avec, le cas échéant, mention apparente de la
T.V.A.
Les cliniques et établissements assimilés sont tenus de délivrer à leurs patients des
factures comportant le montant global des honoraires et autres rémunérations de même
nature avec indication de:
- la part des honoraires et rémunérations revenant à la clinique et devant seule faire
partie de leur chiffre d'affaires imposable ;
- la part des honoraires et rémunérations revenant aux médecins pour les actes
médicaux ou chirurgicaux effectués par eux dans lesdits cliniques ou établissements.
Toute entreprise qui pratique des tournées en vue de la vente directe de ses produits à
des contribuables soumis à la taxe professionnelle, doit mentionner sur les factures ou
les documents en tenant lieu qu'elle délivre à ses clients, le numéro d'article du rôle
d'imposition desdits clients à la taxe professionnelle ( A partir du 1er janvier 2021, les
entreprises qui communiquent l’état annuel des ventes par client ne seront plus seront
plus dans l’obligation de faire cette mention sur leurs factures).
Les pièces justificatives de dépenses sont constituées par des originaux et doivent
être tirées d’une série numérotée et porter la référence de leur comptabilisation, de
manière à permettre de retrouver l'écriture à partir de la pièce et inversement
Pour les achats de biens ou services ou les approvisionnements effectués auprès des
fournisseurs non soumis à la taxe professionnelle et qui ne délivrent pas de factures, le
contribuable doit établir un ordre de dépense comportant :
- la date de l’opération ;
- le nom et l’adresse du fournisseur de biens ou de services ;
- la nature, la quantité et le prix unitaire des marchandises achetées, des travaux
exécutés ou des prestations de services rendus au contribuable ;
- les références comptables et le mode de paiement de l’achat de biens ou de services.
L’ordre de dépense peut constituer une pièce probante s’il comporte l’identité du
vendeur, le numéro de sa carte d’identité nationale ou de tout autre document officiel en
tenant lieu.
Il y a lieu de préciser que les ordres de dépenses et les pièces justificatives tenant lieu
de facture doivent être authentifiés.
L’obligation de conservation concerne toutes les pièces justificatives nécessaires au
contrôle citées à l’article 211 du C.G.I. ou toutes autres pièces prévues par la législation
ou la réglementation en vigueur.
Il s'agit notamment :
- du double des pièces justificatives de recettes, tels que :
- les factures de ventes, de prestations de services ou recettes assimilées;
- les mémoires ;
- les contrats de cession des biens immeubles;
- les tickets de caisse ;
- les bulletins de livraison ou de commande ou tous autres documents en tenant
lieu (bulletins de sortie, ordre de chargement);
- les factures de vente des éléments de l'actif ;
- des pièces justificatives de dépenses, tels que :
- les factures des dépenses d'exploitation et des dépenses assimilées;
- les factures des dépenses d'investissement ;
- les relevés et pièces bancaires ;
12
 - d’autres pièces et documents, tels que :
- les correspondances envoyées ou reçues ;
- les jugements et exécutions;
- le manuel des procédures en comptabilité prévu par l’article 23 de la loi n° 9-88
relatives aux obligations comptables des commerçants.

B- DELAI DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES

JUSTIFICATIVES
Les documents et pièces prévus à l’article 211 du C.G.I doivent être conservés pendant
une période de dix (10) ans à compter de :
- la date de clôture de l'exercice ou l’année de leur rattachement pour les contribuables
assujettis à l’I.S, à l’I.R et à la T.V.A ;
- la date de clôture de l’exercice ou l’année du versement au Trésor pour les personnes
physiques ou morales chargées d’opérer la retenue à la source.

C- LIEU DE CONSERVATION
Conformément aux dispositions de l’article 211 du C.G.I., les documents comptables et
les pièces justificatives précités doivent être conservés au lieu où sont imposés les
contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargés d’opérer l’impôt
retenu à la source.
Il y a lieu de rappeler que le lieu d’imposition s’entend :
- du siège social ou du principal établissement pour les personnes morales soumises à
l’I.S et/ou à la T.V.A., tel qu’il ressort des dispositions des articles 18 et 109 du C.G.I.
- du domicile fiscal ou du principal établissement pour les personnes physiques ou
morales soumises à l’I.R et/ou à la T.V.A. ou le domicile fiscal élu par le contribuable
n’ayant au Maroc ni domicile fiscal, ni principal établissement, conformément aux
dispositions des articles 72 et 109 du C.G.I.

Il y a lieu de noter que pour les sociétés en liquidation soumises à l’I.S, le lieu de
conservation des documents comptables doit être indiqué sur la déclaration du résultat
final de la liquidation, conformément aux dispositions de l’article 150- II du C.G.I.

D- PERTE DES DOCUMENTS COMPTABLES

Conformément au dernier alinéa de l’article 211 du C.G.I., en cas de perte des
documents comptables, les contribuables doivent obligatoirement en informer
l’inspecteur des impôts, selon le cas, de leur domicile fiscal, du lieu de leur siège social
ou de leur principal établissement, par lettre recommandée avec accusé de réception,
dans les trente (15) jours suivant la date à laquelle ils ont constaté ladite perte, Ce délai
est porté à trente (30) jours, en cas de force majeure (disposition de la loi de finances
2018).
Cette lettre d’information doit comprendre les circonstances de la perte, la date et le
détail des documents perdus.
La perte déclarée par le contribuable peut résulter d’un cas de force majeure
indépendant de la volonté du contribuable (vol, inondation, incendie).
L’administration peut, en cas de doute sur la perte déclarée par lettre d’information ou
de la réalité des faits y afférent, rechercher par tous les moyens de preuve la
confirmation ou l’infirmation de cette perte.
La déclaration de perte justifiée, évite aux contribuables les sanctions prévues par
l’article 191 du C.G.I
Dans le cas où le contribuable reconstitue sa comptabilité avant le contrôle,
l'administration est en droit de rectifier les bases initiales d'après les éléments dont elle
dispose en respectant, selon le cas, la procédure prévue à l’article 210 ou 211 du C.G.I.
13
A défaut de reconstitution de la comptabilité et si la perte des documents n’est pas
justifiée par le contribuable, la procédure est poursuivie conformément aux dispositions
de l’article 229 du C.G.I. relatif à la procédure de taxation d’office pour infraction aux
dispositions relatives à la présentation des documents comptables et au droit de
contrôle.

IV.- VERIFICATION DE LA COMPTABILITE

L'administration peut procéder à la vérification des bases d’imposition résultant d’une
déclaration souscrite par le contribuable ou d’une taxation d’office, ainsi que des
écritures comptables et s'assure sur place de l'existence matérielle des biens figurant à
l'actif, en application des dispositions de l'article 212 du C.G.I.

A- AVIS DE VERIFICATION
L'administration doit notifier au contribuable un avis de vérification, dans les formes
prévues à l’article 219 du C.G.I., quinze (15) jours au moins avant la date fixée pour la
vérification. Cet avis doit comporter :
- le nom et le grade de l'agent vérificateur ;
- la période concernée par la vérification ;
- la nature des impôts à vérifier ;
- la date du début de l’opération de vérification qui commence à partir du 16ème jour
suivant la date de notification dudit avis.
Pour les sociétés en liquidation, l’avis de vérification est adressé au syndic ou à la
personne chargée des opérations de liquidation.
En vertu du même article 212- I, l’avis de vérification doit être accompagné de la charte
du contribuable. Cette charte permet au contribuable de s’informer sur ses droits et
obligations avant le début de la vérification.
Il s’agit d’un document qui synthétise les droits et obligations des parties lors des
opérations de vérification et au cours de la procédure contradictoire de rectification.
La charte du contribuable soumis au contrôle fiscal a été instituée, en vue d’améliorer les
relations entre l’administration et les contribuables en situation de vérification.
D’autre part, le défaut d’envoi de la charte constitue un motif de nullité de la procédure
de rectification, conformément au paragraphe VIII de l’article 220 du C.G.I., tel que
complété
Il y a lieu de noter que l’opération de vérification ne peut commencer qu'à l'expiration du
délai minimum de quinze (15) jours suivant la date de notification de l'avis de
vérification.
Lorsque le délai minimum de quinze (15) jours n’est pas respecté, la procédure de
vérification est frappée de nullité.
L’administration peut reprendre la vérification pour les exercices non prescrits par l’envoi
d’un nouvel avis de vérification au contribuable.
Les dispositions de l’article 212-II du C.G.I. ont été complétées par des dispositions
instituant la possibilité d’un contrôle fiscal ciblé sur un ou plusieurs impôts ou taxes pour
une période et/ou une opération ou poste déterminée.
La vérification ponctuelle de la comptabilité s’applique aux opérations de contrôle dont
l’avis de vérification est notifié à compter du 1er Janvier 2011.
Dans tous les cas, l’avis de vérification doit préciser la période objet de vérification, les
impôts et taxes concernés ou les postes et opérations visés par le contrôle.
Le contribuable doit mettre ses documents comptables à la disposition du vérificateur à
la date fixée pour le contrôle, telle qu’elle découle de l’avis de vérification.
Par ailleurs, l’administration ne peut procéder à la notification d’un avis de vérification
pour contrôler des écritures se rapportant à une période couverte par la prescription.

14
Néanmoins, une dérogation à ce principe est prévue par les dispositions de l’article 232 -
III du C.G.I. dans les trois cas suivants :
- en matière d’I.S. ou d’I.R., le droit de réparer peut s’étendre aux quatre (4)
derniers exercices prescrits lorsque des déficits afférents à des exercices
comptables prescrits ont été imputés sur les revenus ou les résultats d’un exercice
ou d’une période non prescrits.

La vérification des exercices prescrits ne peut aboutir qu’à la réduction ou l’annulation du

déficit. Elle ne peut en aucun cas aboutir à une imposition
- en cas de cessation d’activité suivie d’une liquidation prolongée, le droit de contrôle
peut concerner toute la période de liquidation, sans que la prescription puisse être
opposée à l’administration ;

- en matière de T.V.A. lorsqu’un contribuable dispose au début de la première année

non atteinte par la prescription d’un crédit de taxe, l’administration est en droit de
vérifier l’exactitude de ce crédit, en vérifiant les quatre (4) derniers exercices
prescrits.
Cette vérification ne peut aboutir qu’à la réduction ou l’annulation dudit crédit, et ne
peut en aucun cas aboutir à son augmentation ou à un redressement de taxe.

Exemple :
Une entreprise est en vérification au cours de l’année 2011 :
- date d’envoi de l’avis de vérification : 15 avril 2011 ;
- période soumise à vérification : exercices 2007 à 2010 ;
- crédit de T.V.A. reporté sur l’année 2007: 100.000 DH ;
- période prescrite soumise à vérification suite au report de crédit de T.V.A : 2003, 2004,
2005 et 2006.
Deux situations peuvent se présenter à la suite de la vérification portant sur la période
prescrite :

1- Situation n° 1 :
La vérification des exercices prescrits s’est soldée par un rappel de T.V.A. de 50.000 DH
(montant inférieur au crédit reporté sur la période non prescrite).
Le montant du rappel de T.V.A. de 50.000 DH doit être réintégré au titre du premier
exercice non prescrit (2007) soumis à vérification.

2- situation n° 2 :
La vérification des exercices prescrits s’est soldée par un rappel de T.V.A. de 180.000 DH
(montant supérieur au crédit de T.V.A. reporté).
Le montant du rappel qui doit être réintégré au titre de la période non prescrite est
limité à 100.000 DH au lieu de 180.000 DH.
Le rappel de T.V.A. ne doit pas dans le cas d’espèce dépasser le montant du crédit de
T.V.A. reporté sur l’exercice 2007.
Par ailleurs, il y a lieu de signaler qu’une dérogation au principe de prescription est
prévue également à l’article 221- III du C.G.I. qui prévoit qu’en cas de cessation totale
d’activité d’une entreprise suivie de liquidation, la rectification des bases d’imposition a
lieu à la suite d’une vérification de comptabilité effectuée, sans que pour toute la période
de liquidation, la prescription puisse être opposée à l’administration.

15
B- LIEU DE VERIFICATION
En vertu des dispositions de l’article 212 (I- 2e alinéa) du C.G.I., le lieu de vérification
est :
- pour les personnes morales, le siège social ou le principal établissement ;
- pour les personnes physiques, le domicile fiscal ou le principal établissement et pour
les contribuables non résidents au Maroc, le domicile fiscal élu.

A ce titre, le vérificateur :
- n’est pas en droit d’exiger du contribuable de lui faire parvenir à son bureau des
documents comptables ou des extraits de sa comptabilité ;
- ne doit pas emporter les livres et pièces comptables originaux, sauf autorisation
expresse du contribuable et à condition de lui délivrer un récépissé détaillé desdits
livres et pièces.
Pour les sociétés en liquidation, les opérations de vérifications sont effectuées dans le
domicile fiscal ou le principal établissement du liquidateur, le domicile fiscal élu ou le lieu
de conservation des documents comptables de la société en liquidation.

C- DUREE DE VERIFICATION DE LA COMPTABILITE

1- Délai de vérification
Conformément aux dispositions de l’article 212 (I-4e alinéa) du C.G.I. tel que modifié
par la loi de finances 2016, les opérations de vérification de comptabilité d'une
entreprise ne peuvent durer :
- plus de trois (3) mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaires, hors T.V.A.,
déclaré au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis au contrôle,
est inférieur ou égal à cinquante (50) millions de dirhams ;
- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaires, hors T.V.A., déclaré
au compte de produits et charges, au titre de l’un des exercices soumis au contrôle,
est supérieur à cinquante (50) millions de dirhams.

Le délai de trois(3) ou six (6) mois précité court à compter du 16éme jour suivant la
date de notification de l’avis de vérification.
Le chiffre d’affaires déclaré au compte de produits et charges s’entend du chiffre
d’affaires (hors T.V.A.), tel que défini par le Code Général de la Normalisation Comptable
(C.G.N.C.) et qui correspond au montant des ventes de biens et de services, réalisées
par l’entreprise avec les tiers dans l’exercice de son activité professionnelle courante,
nettes des réductions commerciales
A ce titre, la durée de vérification peut être :
- de trois(3) mois, pour les exercices soumis au contrôle fiscal comprenant uniquement
des chiffres d’affaires, hors T.V.A., inférieurs ou égaux à cinquante (50) millions de
dirhams ;
- de six (6) mois, pour les exercices soumis au contrôle fiscal comprenant uniquement
des chiffres d’affaires, hors T.V.A., supérieurs à 50 millions de dirhams ;
- de six (6) mois, pour les exercices soumis au contrôle fiscal comprenant aussi bien
des chiffres d’affaires, hors T.V.A., inférieurs ou égaux à cinquante (50) millions de
dirhams que des chiffres d’affaires, hors T.V.A., supérieurs à cinquante (50) millions
de dirhams.
D’autre part, la loi de finances 2018 a institué une nouvelle disposition mentionnant que
la vérification de la comptabilité doit être entamée dans un délai ne dépassant pas cinq
(5) jours ouvrables à compter de la date fixée pour le début de contrôle.

16
2- Suspension de la durée de vérification
Les délais de trois (3) et six (6) mois prévus ci-dessus ne tiennent pas compte des
suspensions de la vérification pour défaut de présentation des documents comptables
obligatoires ou refus de se soumettre au contrôle, conformément aux dispositions de
l’article 212- I du C.G.I.
Le point de départ de chaque période de suspension des opérations de vérification est
constitué par la date de notification de la lettre de mise en demeure prévue par les
dispositions de l’article 229 du C.G.I.
La durée de suspension de la vérification est arrêtée à la date de la communication à
l'agent chargé du contrôle, qui en accuse réception :
- soit des documents et pièces comptables demandés ;
- soit d'une lettre confirmant l'absence des documents et pièces précités.
La suspension des opérations de contrôle s'effectue sans préjudice des sanctions prévues
par l’article 191 du C.G.I.

D- ECHANGE ORAL ET CONTRADICTOIRE

Avant la clôture de la vérification, l’administration procède à un échange oral et
contradictoire concernant les rectifications qu’elle envisage d'apporter à la déclaration
fiscale. A cet effet, le contribuable est informé selon un imprimé modèle établi par
l’administration de la date fixée pour l’échange oral et contradictoire précité et de la date
à laquelle la vérification sera clôturée.
Les observations formulées par le contribuable, lors de l’échange précité, sont prises en
considération si l’administration les estime fondées.
Un procès-verbal est établi par l’inspecteur des impôts indiquant la date de l’échange
précité et les parties signataires.
Une copie dudit procès-verbal est remise au contribuable.
Toutefois, la lettre de notification précités demeure le seul document ayant pour effet
de fixer les montants des redressements notifiés et de constater l’engagement de la
procédure de rectification des impositions.
L'inspecteur est tenu d'informer le contribuable, selon un imprimé modèle établi par
l’administration, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, de la date de
clôture de la vérification et de la date fixée pour l’échange oral et contradictoire précité.
Cette mesure a été introduite par la loi de finances 2020.

E- ASSISTANCE DU CONTRIBUABLE PAR UN CONSEIL

Pour renforcer les garanties accordées au contribuable lors des opérations de
vérification, l’article 212- I du C.G.I. permet à celui-ci de faire appel à un conseil de son
choix pour l’assister lors des opérations de vérification.
A ce titre, le contribuable dispose de la garantie de choisir librement aussi bien le titre, la
qualification que l’effectif des personnes pouvant remplir ce rôle d’assistance.
Il reste également libre de se faire assister par ce conseil lors des travaux de vérification
ou de se faire remplacer directement par celui-ci.
Lorsque le conseil représente le contribuable sans que celui-ci soit présent aux travaux
de contrôle, il doit justifier d’un mandat ou tout autre écrit authentifié (légalisé) émanant
du contribuable l’habilitant à agir au nom et pour le compte de ce dernier pour les
besoins de la vérification

F- COMPTABILITE TENUE PAR DES MOYENS INFORMATIQUES

Lorsque la comptabilité est tenue par des moyens informatiques ou si les documents
sont conservés sous formes de microfiches, le contrôle porte sur l’ensemble des
informations, données et traitements informatiques qui concourent directement à la
formation des résultats comptables fiscaux et à l’élaboration des déclarations fiscales,
17
ainsi que sur la documentation relative à l’analyse, à la programmation et à l’exécution
des traitements, conformément aux dispositions l’article 212 (I- 3e alinéa) du C.G.I.
En effet, l'organisation du système de traitement doit garantir toutes les conditions
normales d'un contrôle fiscal.
Le système de traitement doit permettre d’établir sur papier, ou éventuellement, sur
tout support offrant les conditions de régularité et de conservation définies en matière
de preuve, des états périodiques numérotés et datés, récapitulant dans un ordre
chronologique toutes les données qui y sont enregistrées sous une forme interdisant
toutes insertions intercalaires, ainsi que toutes suppressions ou additions ultérieures.
L'origine, le contenu et l'imputation de chaque donnée doivent être indiqués en clair. En
outre, chaque donnée doit s'appuyer sur une pièce justificative constituée par un
document écrit.

De même, les données qui sont prises en charge par un procédé qui, en cas d'incident,
ne laisserait aucune trace doivent être constatées par un document écrit intelligible.
Il doit être possible, à tout moment, de reconstituer à partir des données définies ci-
dessus les éléments des comptes, états et renseignements soumis à la vérification ou à
partir desdits éléments de retrouver les données enregistrées.
C'est ainsi que le solde de chaque compte doit être justifié par un relevé des écritures
comptables. Chacune de ces écritures doit comporter une référence permettant
l'identification des données correspondantes.
L'exercice du contrôle dévolu à l'administration comporte nécessairement l'accès à la
documentation relative aux analyses, à la programmation et à l'exécution des
traitements en vue de procéder notamment aux tests nécessaires.
Les procédures de traitement automatisées des comptabilités doivent être organisées de
manière à permettre de contrôler si les exigences de sécurité et de fiabilité, requises en
la matière, ont bien été respectées.

A ce titre, le contrôle porte sur l’ensemble des informations, données et traitements

informatiques qui concourent directement ou indirectement à la formation des résultats
comptables ou fiscaux et à l’élaboration des déclarations fiscales (notamment la gestion
des stocks, de la production, des salaires, etc.).

G- POSSIBILITE D’EMPORTER LES DOCUMENTS COMPTABLES HORS DE

L’ENTREPRISE
En aucun cas, l'agent de l'administration ne peut emporter un document ou une pièce
comptable originale sans le consentement du contribuable. Un récépissé signé par
l'inspecteur vérificateur, listant les documents originaux en question, doit être remis au
contribuable. Le double du récépissé, contresigné par le contribuable ou son
représentant légal est versé dans le dossier fiscal de l’intéressé.
Lors de la restitution des documents, l'agent vérificateur doit obtenir une décharge du
contribuable ou de son représentant légal.

H- REFUS DE PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES

Si l'avis de vérification est notifié au contribuable dans le délai prescrit, et si l'intéressé
refuse de mettre à la disposition de l'inspecteur les documents comptables nécessaires à
la vérification de ses déclarations, celui-ci engage la procédure de mise en demeure
prévue à l'article 229 du C.G.I., laquelle peut aboutir à une taxation d'office.

18
I- CLOTURE ET RESULTAT DE LA VERIFICATION
En application des dispositions de l’article 212 (I- 6e alinéa) du C.G.I., la date de clôture
des travaux de vérification doit être portée à la connaissance du contribuable dans les
formes prévues à l’article 219 du C.G.I..
A ce titre, l’article 212 (II- 1er alinéa) précité prévoit qu’à l’issue du contrôle fiscal sur
place, l'administration doit :
- en cas de rectification des bases d'imposition, engager, selon le cas, la procédure
prévue à l’article 220 ou 221 du C.G.I.;
- au cas où la vérification n’aboutit à aucun redressement, en aviser le contribuable
dans les formes prévues à l’article 219 du code.

Par ailleurs, l’administration peut procéder ultérieurement à un nouvel examen des

écritures déjà vérifiées, au titre d’un impôt, sans que ce nouvel examen, même lorsqu’il
concerne d’autres impôts et taxes, puisse entraîner pour ledit impôt une modification des
bases d’imposition retenues au terme du premier contrôle, conformément aux
dispositions de l’article 212 (II- 2e alinéa) du C.G.I.
Lorsque la vérification a porté sur des postes ou opérations déterminés, au titre d’un ou
plusieurs impôts ou taxes, pour une période déterminée, l’administration peut procéder
ultérieurement à un contrôle de ladite comptabilité au titre de tous les impôts et taxes et
pour la même période, sans que ce contrôle puisse entraîner le rehaussement des
montants des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrôle, au titre
des postes et opérations précités. Dans ce cas, la durée cumulée de la première et de la
deuxième intervention sur place ne peut excéder la durée de vérification prévue au I de
l’article 212 du CGI

V- VERIFICATION PONCTUELLE
L’article 212 du Code Général des Impôts (CGI) a été complété par une mesure relative
à la mise en place d’un nouveau dispositif de contrôle désigné communément sous le
vocable "vérification ponctuelle ", dite également vérification partielle.

A- Cadre juridique et champs d’application

Cette nouvelle forme de vérification peut porter sur :
- un ou plusieurs impôts : l’IS et/ou la TVA et/ou l’IR et/ou les Droits d’enregistrement
et de timbre ;
- tout ou partie de la période non prescrite :une période ou plusieurs,un exercice ou
plusieurs ;
- l’examen des pièces justificatives et comptables de quelques postes ou opérations
clairement individualisés sur une déclaration de résultat ou de chiffres d’affaires
et/ou ses annexes.

A la différence du contrôle sur pièces qui s’exerce dans les locaux de l’administration
(travaux de cabinet), le contrôle ponctuel est un contrôle sur place.
C’est un procédé de vérification ciblé et non exhaustif. Lorsque le contrôle porte sur un
poste ou une opération, au titre d’un ou plusieurs exercices, il ne doit pas concerner
toute la comptabilité mais devra se limiter aux écritures, rattachées au poste ou à
l’opération ; objet du contrôle.
Les documents comptables et pièces justificatives exigés doivent concerner les postes ou
opérations comptables liés à l’objet du contrôle fiscal tel que désigné sur l’avis de
vérification.
Cependant, si le contrôle ponctuel concerne un ou plusieurs exercices, au titre d’un
impôt et /ou taxe et/ou droit, l’examen critique et approfondi, doit porter sur toute la
comptabilité de cet exercice ou ces exercices.
19
La vérification ponctuelle peut porter notamment sur :
- les remboursements des crédits de taxes au titre d’une ou plusieurs périodes ;
- la régularité des déductions opérées en matière de TVA ainsi que les taux pratiqués ;
- la régularisation d’une opération de livraison à soi même en matière de TVA ;
- la régularité d’un chiffre d’affaires déclaré exonéré en matière de TVA ;
- le dépouillement des avantages en argent et en nature en matière de l’impôt sur le
revenu établi sur les salaires ;
- les postes et opérations concernées par la discordance entre les montants déclarés et
ceux recoupés (achats, ventes….) ;
- les provisions, moins values ou d’autres postes particuliers au titre d’une année ou
période ;
- les postes ou opérations relatifs à la discordance significative entre les différentes
déclarations déposées (CA/TVA et CA/IS).

La vérification ponctuelle de comptabilité peut constituer le prolongement d’un contrôle

sur pièces en cas d’absence de réponse du contribuable à des demandes de
renseignements, de justifications et d’éclaircissements ou bien, suite à des réponses
incomplètes qui demeurent inexploitables.
La vérification ponctuelle peut être suivie d’une vérification de comptabilité soit pour les
mêmes motifs suscités soit lors de la découverte d’anomalies graves nécessitant des
recherches et des investigations plus approfondies.
Cet extension concerne également le cas de l’opposition au contrôle ou le défaut de
présentation des documents, pièces justificatives et comptables ; suite à la vérification
portant sur des postes ou opérations définis. Lorsque la vérification ponctuelle est
transformée en vérification générale, un nouvel avis de vérification doit alors être
adressé au contribuable.
Les dites extensions motivées et passages de la vérification ponctuelle au contrôle global
de toute la comptabilité, couvrant tous les impôts et taxes et pour toute la période non
prescrite doivent être validées par la Direction Générale.

B- Règles de procédure et garanties du contribuable

La vérification ponctuelle obéit aux mêmes règles de procédure qui régissent la
vérification générale de comptabilité.
En effet et conformément aux règles admises en matière de contrôle de comptabilité et
plus particulièrement les dispositions des articles 212-1 et 220-VIII du Code Général des
Impôts (CGI), le contribuable faisant l’objet d’une vérification ponctuelle doit être
préalablement informé, sous peine de nullité de la procédure, par un avis de vérification
ponctuelle approprié et spécifique, accompagné obligatoirement de la charte du
contribuable.
Les dits documents doivent dans les formes de notification prévues à l’article 219 du
CGI, être remis en main propre et au moyen d’un certificat de remise ou adressé au
contribuable par lettre recommandé, sous pli fermé avec accusé de réception.
Il est précisé qu’un avis spécifique et dédié uniquement au contrôle ponctuel est prévu à
cet effet.
L’avis de vérification précise :
- la mention du nom prénom et grade du vérificateur commissionné à cet effet.
- le caractère ponctuel de la vérification, la date et l’heure du début de l’opération de
vérification;
- le délai minimum de quinze (15) jours avant l’intervention sur place ;
- la période concernée par cette vérification ;
- la nature des impôts, taxes ainsi que les postes et opérations concernés par ce
contrôle.
20
Il est souligné que les travaux de vérification doivent se dérouler sur place (siège social,
principal établissement ou domicile fiscal), sauf autorisation expresse du contribuable et
à condition de lui délivrer un récépissé détaillé des documents et pièces emportés et
devant être remis au plus tard le jour de la remise de la notification de la clôture du
contrôle.
Par ailleurs, il est rappelé que le contribuable concerné par ce mode de contrôle,
bénéficie des garanties édictées par la législation fiscale en matière de vérification de
comptabilité telles que :
a) la notification obligatoire au contribuable d’un avis de clôture de l’opération de
contrôle dans les formes prévues à l’article 219 du CGI ;
b) l’observation de la durée des travaux de la vérification ponctuelle, au même titre que
la vérification générale, telle que fixée par les dispositions de l’article 212-I du CGI (trois
ou six mois).
S’agissant d’un dispositif de contrôle moins exhaustif et partiel, l’examen sur place des
documents et pièces comptables, doit être exécuté en principe dans des délais
raisonnablement très courts.
Toutefois lorsque le contribuable est soumis à la vérification des postes ou opérations
déterminés, au titre d’un ou plusieurs impôts ou taxes, pour une période déterminée,
suivie d’un contrôle de la comptabilité au titre de tous les impôts et taxes et pour la
même période, la durée cumulée de la première et de la deuxième intervention sur place
ne doit en aucun cas excéder la durée de vérification visée à l’article 212-I du CGI, soit
trois ou six mois selon le cas.
c) le respect des délais fixés par la législation au titre :
- des notifications de redressements ;
- d’envoi de notifications et d’exercice des pourvois devant les commissions d’arbitrage
- de communication ders requêtes et documents y afférents aux dites commissions ;
- de recours par voie judiciaire contre les décisions définitives des commissions locales
de taxation, la commission régionale du recours fiscal ou de la commission nationale
du recours fiscal et celles portant reconnaissance des dites commissions de leur
incompétence.

d) la préservation du débat contradictoire oral et écrit dans le cadre de la procédure

contradictoire ;
e) la notification des résultats de la vérification ponctuelle y compris en cas d’absence de
redressements, le cas échéant.
Il est rappelé qu’en vertu des dispositions de l’article 212 –II du CGI, l’administration
fiscale peut procéder ultérieurement à un nouvel examen des écritures déjà vérifiées
sans que ce nouvel examen, même lorsqu’il concerne d’autres impôts et taxes, puisse
entraîner pour le dit impôt, une modification des redressements ou rappels retenus au
terme du premier contrôle.
S’agissant du contrôle ponctuel, il y lieu de souligner que l’administration fiscale a toute
latitude de procéder ultérieurement à une vérification de comptabilité au titre de tous les
impôts et taxes et pour la même période déjà contrôlée.
Cependant, ce contrôle ne doit en aucun cas entraîner un rehaussement des montants
des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrôle, ayant porté sur des
postes et opérations contrôlés antérieurement .

21
VI- RAPPEL DES CONDITIONS DE REGULARITE DE LA COMPTABILITE
Une comptabilité est régulière quand elle est conforme aux principes et règles énoncés
par :
- la loi n° 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants ;
- le Code Général de Normalisation Comptable (C.G.N.C) ;
- les plans comptables spécifiques à certains secteurs ou activités.
A cet effet, et afin d’apprécier la situation de l’entreprise et dégager des conclusions à
caractère économique et financier permettant leur exploitation à des fins de contrôle, la
comptabilité doit être tenue dans le respect des conditions de forme et de fond prescrites
par le C.G.N.C.

A- CONDITIONS DE FORME
Le dispositif formel décrit par le C.G.N.C. a pour finalité de garantir la fiabilité et
l’homogénéité des informations fournies par la comptabilité.
Ce dispositif a trait à :
1- L’organisation de la comptabilité
La comptabilité doit répondre aux normes et prescriptions du C.G.N.C selon lesquelles
l’organisation de la comptabilité de l’entreprise doit garantir la fiabilité des informations
fournies et leur disponibilité en temps opportun de manière à permettre :
- le classement, la saisie et l’enregistrement des données de base chiffrées ;
- l’établissement en temps opportun des états prévus ou requis ;
- la présentation périodique après traitement des états de synthèse ;
- Le contrôle de l’exactitude des informations et des procédures de traitement.

La comptabilité doit également, selon le C.G.N.C, répondre aux conditions fondamentales

suivantes :
- être tenue en monnaie nationale et selon la technique de la partie double ;
- s’appuyer sur des pièces justificatives portant les références de leur enregistrement
en comptabilité, datées, conservées et classées dans un ordre défini de manière à
servir de preuve ;
- respecter l’ordre chronologique des opérations ;
- tenir des livres et supports permettant de générer les états de synthèse prévus par le
C.G.N.C. ou par les plans comptables sectoriels, le cas échéant ;
- permettre un contrôle comptable fiable contribuant à la prévention des erreurs et des
fraudes et à la protection du patrimoine ;
- contrôler par inventaire l’existence et la valeur des éléments actifs et passifs ;
- permettre pour chaque enregistrement comptable d’en connaître l’origine, le contenu,
l’imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la référence de la pièce
justificative qui l’appuie.
2- Le plan de comptes
La présentation des comptes de l’entreprise doit se faire selon la nomenclature des
comptes prévue par le plan comptable général des entreprises, ou le cas échéant, par le
plan comptable sectoriel. Il convient de rappeler que le C.G.N.C. a prévu pour chaque
modèle un cadre comptable spécifique.
En effet le cadre comptable général prévoit 8 classes (de 1 à 8) pour la comptabilité
générale, une classe pour les comptes analytiques (9) et une classe zéro (0) pour les
comptes spéciaux.
S’agissant du modèle simplifié, il ne prévoit que les classes de 1 à 8.

22
3- Les états de synthèse
Les états de synthèse doivent êtres présentés selon l’un des trois modèles suivants,
proposés par le C.G.N.C. :

- le modèle normal : ce modèle est prévu pour les entreprises qui réalisent un chiffre
d’affaires supérieur à sept millions et demi (7,5) de dirhams. Ce seuil a été relevé à
dix (10) millions de dirhams par la loi n° 44.03 précitée, applicable à compter du
premier exercice comptable qui suit la date de publication de la dite loi au B.O., le 27
février 2006. Ce modèle comporte cinq (5) états de synthèse :
- le bilan ;
- le compte de produits et charges ;
- les états des soldes de gestion ;
- le tableau de financement ;
- l’état des informations complémentaires.
- le modèle simplifié : réservé aux entreprises ne dépassant pas le seuil du chiffre
d’affaires précité et comporte trois états :
- le bilan ;
- le compte de produits et charges ;
- les états d’information complémentaires53.
- le modèle super simplifié : prévu uniquement pour les personnes physiques dont le
chiffre d’affaires annuel n’excède pas deux (2) millions dirhams, à l’exception des
agents d’assurances.
Ce modèle comporte trois états :
- le bilan ;
- le compte de produits et charges ;
- les états d’information complémentaires.
Il est à rappeler que sur le plan fiscal, les articles 20 et 82 du C.G.I. prévoient que la
liste des pièces annexes (liasse fiscale) devant accompagner les déclarations du résultat
fiscal est fixée par voie réglementaire.
Les décrets pris en application des articles précités seront actualisés et complétés par les
états de synthèse prévus pour les 3 modèles précités et par les différents plans
comptables en vigueur spécifiques à certains secteurs d’activités.
Par ailleurs, les dispositions de l’article 145- VI du C.G.I. prévoient l’obligation pour les
contribuables soumis au régime du résultat net simplifié de produire des états
spécifiques à ce régime

N.B. : Il y a lieu de signaler que la loi n° 44-03 précitée, modifiant la loi n° 9-88 relative
aux obligations comptables des commerçants prévoit les modifications suivantes :
- l’institution d’un modèle de comptabilité super simplifiée pour les personnes
physiques dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas deux (2) millions de
dirhams, à l’exception des agents d’assurance ;
- le rehaussement du seuil de chiffre d’affaires pour les entreprises devant adopter le
modèle comptable simplifié de 7,5 à 10 millions de dirhams, applicable à compter
du premier exercice comptable qui suit la date de publication de ladite loi au B.O. le
27 février 2006.
De plus, la loi n° 44-03 a apporté d’autres modifications qui concernent les personnes
physiques dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas 2.000.000 DH (exception faite
des agents d’assurance) sont les suivantes :
- la possibilité d’enregistrement chronologique, jour par jour, de toutes les opérations
à leur date d’encaissement ou de décaissement ;

23
 - la possibilité d’enregistrement de toutes les créances et les dettes à la clôture de
l’exercice sur une liste sommaire faisant ressortir l’identité des clients, des
fournisseurs ainsi que les dettes et créances les concernant ;
- la possibilité d’enregistrement, en cas de nécessité, des menues dépenses sur la
base de pièces justificatives internes signées par le commerçant concerné ;
- la dispense de la tenue du grand livre dans le cas où la tenue de balance peut être
faite directement à partir du livre journal ;
- l’autorisation de procéder à la centralisation des écritures portées sur les livres
journaux auxiliaires une fois par exercice à la clôture de ce dernier ;
- la dispense de l’obligation de faire coter et parapher, par le secrétaire greffier du
tribunal compétent, le livre journal et le livre d’inventaire à condition de conserver
lesdits livres ainsi que le bilan et le CPC pendant 10 ans ;
- l’autorisation de procéder à une évaluation simplifiée des stocks achetés et des
biens produits par estimation du coût d’achat ou de production ou sur la base du
prix de vente, avec application d’un abattement correspondant à la marge pratiquée
- l’autorisation de procéder au calcul des amortissements selon une méthode linéaire
simplifiée ;
- l’autorisation d’établir le bilan et le C.P.C. et d’adopter le cadre comptable selon le
modèle simplifié.
Par ailleurs, il convient de rappeler que les dispositions de l’article 38 du C.G.I. prévoient
sur le plan fiscal, un régime net simplifié qui reprend l’ensemble des éléments et des
règles déterminant le résultat net réel, à l’exclusion de la déduction des provisions et du
report des déficits.

Aussi, les contribuables soumis audit régime net simplifié sont autorisés à :
a) tenir une comptabilité simplifiée (factures ou tickets de caisse, comptabilité de
trésorerie, constatation des dettes et des créances, etc.) ;
b) produire un compte de résultat abrégé dont les pièces annexes sont :
- un tableau du résultat net simplifié ;
- un état récapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux
amortissements pratiquées au titre de l’exercice ;
- un état des dettes et des créances d’exploitation et comptes de rattachement.

B- CONDITIONS DE FOND
Les conditions de fond, telles que présentées par le tome I du C.G.N.C. sont celles qui
contribuent à la qualité de l’information obtenue. Elles se rapportent aux trois rubriques
suivantes :

1- La tenue de la comptabilité selon les principes comptables fondamentaux

Ces principes sont au nombre de sept et se présentent comme suit :
- le principe de continuité d’exploitation ;
- le principe de permanence des méthodes ;
- le principe du coût historique ;
- le principe de spécialisation des exercices ;
- le principe de prudence ;
- le principe de clarté ;
- le principe d’importance significative.
2- Le respect des méthodes d’évaluation
Le C.G.N.C. a précisé les différentes méthodes de détermination de la valeur d’entrée,
de la valeur actuelle et de la valeur comptable nette des éléments inscrits en
comptabilité.

24
3- La conception des états de synthèse
L’image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l’entreprise
ressort des états de synthèse établis au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci.
Le contenu et la nature de ces états constituent le support essentiel de l’information
comptable destinée aux tiers

VII.- POUVOIR D’APPRECIATION DE L’ADMINISTRATION

L’administration dispose d’un pouvoir d’appréciation pour remettre en cause les bases
d’imposition déclarées par les contribuables, conformément aux dispositions de l’article
213- I du C.G.I.
Ainsi, lorsque les écritures d’un exercice comptable ou d’une période d’imposition
présentent des irrégularités graves de nature à mettre en cause la valeur probante de la
comptabilité, l’administration peut déterminer la base d’imposition d’après les éléments
dont elle dispose.
Si la comptabilité présentée ne comporte aucune des irrégularités graves énoncées ci-
dessous, l'administration ne peut remettre en cause ladite comptabilité et reconstituer le
chiffre d'affaires que si elle apporte la preuve de l'insuffisance des chiffres déclarés.
Dans le cadre d’une opération de vérification, l’inspecteur vérificateur peut être amené à
procéder à des rectifications dans les deux situations suivantes :
- comptabilité présentant des irrégularités graves ;
- comptabilité présentant des insuffisances au niveau des chiffres déclarés.

A- COMPTABILITE PRESENTANT DES IRREGULARITES GRAVES

En vertu des dispositions de l’article 213- I du C.G.I., sont considérés comme
irrégularités graves :
1. le défaut de présentation d'une comptabilité, tenue conformément aux dispositions de
l’article 145 du C.G.I. ;
2. l'absence des inventaires prévus par le même article ;
3. la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par l'administration ;
4. les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la
comptabilisation des opérations ;
5. l'absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur probante
6. la non comptabilisation d'opérations effectuées par le contribuable ;
7. la comptabilisation d'opérations fictives.
Ainsi, Lorsque les écritures comptables présentent des irrégularités graves de nature à
mettre en cause la valeur probante de la comptabilité, l’administration peut déterminer
les bases d’imposition d’après les éléments dont elle dispose.
En conséquence, lorsque la remise en cause de la comptabilité est dûment justifiée par
l’administration, la charge de la preuve incombe au contribuable.
Afin d’éviter les divergences d’interprétation que soulève la notion « d’irrégularités
graves» entraînant le rejet de la comptabilité et pour mieux encadrer le pouvoir
d’appréciation de l’administration, Il a été décidé de clarifier cette notion dans le cadre
de la loi de finances 2018 , en précisant que les irrégularités graves en question doivent
avoir pour conséquence une insuffisance de chiffre d’affaires ou de résultats imposables
ou de ne pas permettre à la comptabilité présentée de justifier les résultats déclarés.

B- COMPTABILITE PRESENTANT DES INSUFFISANCES DES CHIFFRES DECLARES

En cas d’insuffisance des chiffres déclarés, même en l’absence d’irrégularités graves au
niveau de la comptabilité du contribuable, l’administration peut remettre en cause la
comptabilité et procéder à la reconstitution du chiffre d’affaires, en application des
dispositions de l’article 213 (I- 3e alinéa) du C.G.I.

25
En effet, une comptabilité peut être tenue en conformité avec les règles générales
comptables et révéler néanmoins des minorations des chiffres déclarés, telles que les
ventes.
En conséquence, l’administration peut procéder à la reconstitution du chiffre d’affaires
déclaré, auquel cas la charge de la preuve de l’insuffisance des chiffres lui incombe.
A ce titre, la reconstitution du chiffre d’affaires peut se faire selon les méthodes ci-après
- le contrôle quantitatif ;
- le contrôle matière ;
- l’utilisation des constantes et paramètres de fabrication.
Il convient de noter que le choix de la méthode utilisée reste tributaire des éléments en
possession de l’administration ou puisés dans les données de la comptabilité présentée.
La nature de l’activité peut être, elle aussi, déterminante dans ce choix. Tel est le cas de
l’utilisation de la «méthode quantitative» pour la reconstitution du chiffre d’affaires
dégagé par une activité de revente en l’état de produits achetés.

C- LA CHARGE DE LA PREUVE
Au terme des travaux de vérification, trois situations peuvent se présenter :
- la comptabilité présentée n’est entachée d’aucune irrégularité grave. Dans ce cas, la
charge de la preuve incombe à l’administration pour la reconstitution du chiffre
d’affaires;
- la comptabilité présente des irrégularités graves. Dans ce cas, la charge de la
preuve incombe au contribuable ;
- la comptabilité est inexistante ou n’a pas été mise à la disposition de
l’administration. Dans ce cas, la charge de la preuve incombe également au
contribuable.

D- CAS D’ENTREPRISES DEPENDANTES

En vertu des dispositions de l’article 213- II du C.G.I., sont rapportés au résultat fiscal
et/ou au chiffre d’affaires déclaré d’une entreprise, les bénéfices indirectement
transférés par cette entreprise à des entreprises situées au Maroc ou hors du Maroc et
ayant des liens directs ou indirects de dépendance avec ladite entreprise. Ces transferts
peuvent s’effectuer par :
- majoration ou minoration des prix d'achat ou de vente ;
- tout autre moyen, tel que le versement de redevances excessives ou sans
contrepartie, l’octroi de prêts sans intérêts ou à un taux réduit ou majoré, l’abandon
de créances, etc.

1- Notion de dépendance
a- Liens directs de dépendance
La dépendance directe peut être conçue dans le cadre des relations suivantes :
- sociétés mères et leurs filiales ;
- sociétés non résidentes et leurs établissements au Maroc ;
- sociétés et leurs succursales.

La filiale est dépendante de la maison mère, à la fois :

- sur le plan juridique, par le nombre des actions détenues dans son capital ou
lorsque la société mère exerce directement ou par personne interposée un pouvoir
décisionnel dans la société filiale.

Les personnes interposées peuvent être :

- des gérants, des administrateurs, des directeurs ou des membres de leur famille ;
- toute société contrôlée par la société exerçant le contrôle ;
26
 - toute personne ou entité qui a un intérêt dans l’activité ou le capital de la société
exerçant le contrôle.

- sur le plan économique, par les liens étroits pouvant régir les activités exercées,
telle qu’une dépendance au niveau de la fourniture des matières premières, des
pièces détachées, de la marque, des brevets détenus par la maison mère, etc.

b- Liens indirects de dépendance

Les liens indirects de dépendance s'établissent notamment entre entreprises filiales
apparentées à l'intérieur d'un même groupe d’entreprises qui, lui-même est sous le
contrôle d’une société mère. A ce niveau, on assiste à des relations de dépendance
financière entre les entreprises apparentées soit par le jeu de participations réciproques
ou croisées, soit par le jeu d'une sous dépendance.
Indépendamment des situations de dépendance de droit (directe), il peut être établi des
liens de dépendance de fait (indirecte), en particulier lorsqu'il existe une situation de
monopole, de quasI-monopole ou d’intérêt commun.
Il s'agit notamment des cas où certains dirigeants de sociétés influent, par le biais de
leurs participations financières dans d'autres sociétés, sur la gestion et la prise de
décision au sein de ces sociétés.

2- Transferts indirects de bénéfices entre entreprises dépendantes

Les transferts indirects des bénéfices peuvent résulter, notamment :
- de la majoration des prix d'achat de biens et services importés ou acquis localement
- de la minoration des prix de vente des biens et services exportés ou vendus
localement ;
- de la pratique de taux d'intérêts réduits ou majorés ;
- de la pratique des prix excessifs pour les redevances et autres rémunérations;
- de la prise en charge des frais de gestion excessifs ou fictifs ;
- de l’abandon de créances ou renonciation à des recettes ;
- d'opérations diverses de compensation.

Au niveau des conventions de non double imposition, les dispositions relatives aux
transferts indirects de bénéfices entre entreprises associées (notamment l’article 9 des
modèles de conventions de l’O.C.D.E. et des Nations Unies et les commentaires y
afférents), précisent qu’il y a transfert indirect des bénéfices lorsque des transactions ont
été conclues entre des entreprises associées (sociétés mères et leurs filiales et sociétés
placées sous contrôle commun) dans des conditions autres que celles de pleine
concurrence, c'est-à-dire autres que celles qui seraient convenues entre deux
entreprises indépendantes.

3- Méthode de rectification de la base imposable

Pour la rectification du résultat fiscal et/ou du chiffre d’affaires déclaré(s) en cas de
transfert de bénéfice entre entreprises dépendantes, les bénéfices indirectement
transférés de l’entreprise concernée sont déterminés par comparaison avec ceux des
entreprises similaires ou par voie d’appréciation directe sur la base d’informations dont
dispose l’administration.
Pour ces rectifications, l’inspecteur doit engager, selon le cas, la procédure prévue par la
législation en vigueur.
Il est rappelé qu’avant l’entrée en vigueur de la loi de finances pour l’année budgétaire
2009, l’article 213- II du C.G.I. prévoyait que lorsqu’une entreprise marocaine a des
liens de dépendance directs ou indirects avec des entreprises installées au Maroc ou hors
du Maroc, les bénéfices indirectement transférés soit par majoration ou diminution des
27
prix d’achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapportés au résultat fiscal ou
au chiffre d’affaires déclarés.
En vue de cette rectification, les prix d’achat ou de vente de l’entreprise concernée sont
déterminés par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie
d’appréciation directe sur la base d’informations dont dispose l’administration.
La loi de finances pour l’année budgétaire 2009 a modifié les dispositions de l’article
213-II susvisé en remplaçant :
- les termes «prix d’achat ou de vente» par les termes «les bénéfices indirectement
transférés» dans le 2ème alinéa du paragraphe II, en harmonisation avec le 1er
alinéa du même paragraphe ;
- les termes «résultat fiscal ou chiffre d’affaires» par les termes «résultat fiscal et/ou
chiffre d’affaires».

Ces modifications permettent :

- d’élargir le champ de contrôle des prix de transfert ;
- de rapporter les bénéfices indirectement transférés soit au résultat fiscal, soit au
chiffre d’affaires, soit à la fois au résultat fiscal et au chiffre d’affaires.

Ces dispositions sont applicables aux opérations de contrôle fiscal dont l’avis de
vérification est notifié à compter du 1er janvier 2009, conformément aux dispositions de
l’article 7 (VI- 12) de la loi de finances pour l’année budgétaire 2009.

E- LIMITATION DE DEPENSES ENGAGEES OU SUPPORTEES À L'ETRANGER PAR

LES ETABLISSEMENTS DES ENTREPRISES NON RESIDENTES AYANT UNE
ACTIVITE PERMANENTE AU MAROC

Les établissements des entreprises non résidentes, ayant une activité permanente au
Maroc peuvent déduire de leur résultat fiscal, une quote-part des frais engagés ou
supportés à l’étranger par ces entreprises au profit de leurs établissements au Maroc,
conformément aux dispositions de l’article 213- III du C.G.I
A ce titre, Il y a lieu de se référer, le cas échéant, aux différentes conventions de non
double imposition signées par le Maroc avec les autres Etats.

1- Nature des dépenses dont la déduction est admise

Sont admises parmi les charges déductibles d’un établissement situé au Maroc, les
dépenses engagées à l’étranger dans l’intérêt de cet établissement.

a- Frais de siège
Ce sont les frais généraux d'administration et de direction générale, telles que:
- les dépenses de direction (jetons de présence, charges sociales des services
administratifs et de la direction générale) ;
- les dépenses ou frais de tenue et de contrôle de comptabilité.

b- Charges financières
Les fonds propres de l’entreprise non résidente mis à la disposition de l'établissement
situé au Maroc, n'étant pas considérés comme des emprunts, ne donnent pas lieu à
paiement d'intérêts, dès lors que cet établissement n'a pas de patrimoine distinct de
celui de l’entreprise non résidente. Il s'agit en fait d'un simple transfert de fonds car une
entreprise ne peut s’accorder un prêt à elle-même.
Par contre, la quote-part des intérêts des capitaux empruntés par l’entreprise non
résidente auprès des tiers et mis à la disposition de son établissement situé au Maroc,
est admise en déduction chez cet établissement.
28
2- La quote-part des frais de siège admise en déduction
Tout établissement d'une entreprise non résidente peut déduire de son résultat fiscal une
quote-part des frais engagés par le siège.
Ces frais doivent être dûment justifiés et détaillés par l’entreprise en question sur un
état visé par l'administration fiscale dont dépend le siège social de ladite entreprise.
Par ailleurs, ces frais ne peuvent être admis en déduction du résultat de l'établissement
considéré que selon les modalités fixées, le cas échéant, par les conventions de non
double imposition.
Cette déduction n'est possible que dans la mesure où ces frais sont indispensables à la
gestion dudit établissement.
En effet, lorsque l'importance de certaines dépenses engagées ou supportées à
l’étranger par une entreprise non résidente ayant une activité permanente au Maroc
n'apparaît pas justifiée, l'administration peut en limiter le montant ou déterminer la base
d'imposition de ladite entreprise par comparaison avec des entreprises similaires ou par
voie d'appréciation directe sur la base d’informations dont elle dispose conformément
aux dispositions de l’article 213- III du C.G.I

F- Renforcement du pouvoir d’appréciation de l’administration par une

disposition anti-abus
Les opérations constitutives d'un abus de droit peuvent être écartées afin de restituer
leur véritable caractère, dans les cas suivants :
- lorsque lesdites opérations ont un caractère fictif ou visent uniquement la recherche du
bénéfice des avantages fiscaux à rencontre des objectifs poursuivis par les dispositions
législatives en vigueur ;
- ou lorsqu'ils visent à éluder l'impôt ou à en réduire le montant qui aurait été
normalement supporté eu égard à la situation réelle du contribuable ou de ses activités,
si ces opérations n'avaient pas été réalisées.
Afin de garantir les droits des contribuables, il a été décidé d’encadrer le pouvoir
d’appréciation de l’administration en précisant qu’elle ne peut invoquer l’abus de droit
que dans le cadre de la procédure de contrôle fiscal et que les dossiers pour lesquels cet
abus est invoqué sont obligatoirement soumis à l’avis de la commission consultative du
recours pour abus de droit en réponse à la première lettre de notification adressée au
contribuable .

G- PROCEDURES DE RECTIFICATION
Les rectifications découlant de l’application des dispositions de l’article 213 du C.G.I.
relatif au pouvoir d’appréciation de l’administration, tel que commenté ci-dessus, sont
effectuées, selon le cas, dans les conditions prévues à l'article 220 ou 221 dudit code.

VIII.- DROIT DE COMMUNICATION

Pour la détermination de l’assiette et du contrôle des impôts, droits et taxes dus par des
tiers, ainsi que pour échanger, en vertu des conventions ou accords internationaux, des
renseignements avec les administrations fiscales étrangères , l’administration des impôts
peut :
- exercer le droit de communication prévu à l’article 214 du C.G.I. à l’intérieur du
Maroc ;
- demander communication des informations auprès des administrations fiscales des
Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions de non double imposition en
matière d’impôts sur le revenu ;
- demander communication des informations et documents pour les opérations
effectuées avec des entreprises situées hors du Maroc ;
- utiliser les données obtenues par tous les moyens.
29
A- EXERCICE DU DROIT DE COMMUNICATION A L’INTERIEUR DU MAROC
1- Documents à communiquer
Les dispositions de l’article 214-I du C.G.I. prévoient que pour permettre de relever tout
renseignement utile en vue de l’assiette et du contrôle des impôts, droits et taxes dus
par des tiers, l’administration des impôts peut demander communication :
- de l’original ou délivrance d’une reproduction sur support magnétique , sur papier
ou sur tout autre support magnétique .
- des documents de service ou comptables détenus par les administrations de l’Etat,
les collectivités locales, les établissements publics et tout organisme soumis au
contrôle de l’Etat, sans que le secret professionnel puisse lui être opposé ;
- des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou
règlements en vigueur, notamment le code de commerce, la loi n° 9-88 relative aux
obligations comptables des commerçants (livre journal, livre d’inventaires,
correspondances reçues et copies des lettres envoyées, etc.) ;
- des actes, écrits, registres et dossiers, détenus ou conservés par les personnes
physiques ou morales exerçant une activité passible des impôts, droits et taxes.
- des registres de transcription tenus par les cadi chargés du taoutiq.

2- Personnes soumises au droit de communication

Sont soumis au droit de communication :
- les administrations publiques ;
- les collectivités locales;
- les établissements publics (offices, régies, bureaux, etc.) ;
- tout organisme soumis au contrôle de l’Etat ;
- les personnes physiques et morales passibles des impôts, droits et taxes, y compris
celles exonérées totalement ou partiellement ;
- les cadi chargés du taoutiq.
Les personnes et entités soumises au droit de communication ne peuvent opposer le
secret professionnel aux agents des impôts habilités à cet effet.

3- Demande et lieu de communication

Les demandes de communication doivent être formulées par écrit et préciser la nature
des renseignements ou des documents demandés, les exercices ou les périodes
concernés ainsi que la forme, le mode et le support de communication desdits
renseignements et documents.
Les renseignements et documents visés ci-dessus doivent être transmis à
l'administration fiscale, conformément aux demandes précitées, dans un délai maximum
de trente (30) jours suivant la date de réception desdites demandes et doivent être
complets, probants et sincères.
Le droit de communication s'exerce dans les locaux du siège social ou du principal
établissement des personnes physiques et morales concernées.
Toutefois, les intéressés peuvent fournir par écrit les renseignements exigés ou remettre
aux agents habilités, contre récépissé, les documents requis.

4- Limite du droit de communication

Pour les professions libérales dont l’exercice implique des prestations de service à
caractère juridique, fiscal ou comptable nécessitant le respect du secret professionnel,
telles que celles des avocats, interprètes, notaires, adoul, architectes, huissiers de
justice, experts comptables, conseillers juridiques, etc., le droit de communication ne
peut porter sur la communication globale des dossiers des clients, en application des
dispositions de l’article 214 (I- 1°) du C.G.I.

30
Il y a lieu de rappeler que l’article 211 du C.G.I. prévoit l’obligation pour les entreprises
de conserver leurs documents et pièces justificatives pendant une durée de 10 ans. En
conséquence, le droit de communication peut être exercé sur les documents conservés
pendant cette période décennale.

B- ECHANGE D’INFORMATIONS AVEC LES ADMINISTRATIONS FISCALES

ETRANGERES
L’administration des impôts peut demander communication des informations auprès des
administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions tendant à
éviter des doubles impositions en matière d’impôts sur le revenu, conformément aux
dispositions de l’article 214- II du C.G.I.
A ce titre, l’échange d’informations ou de renseignements ne peut être exercé que dans
le cadre des conventions fiscales conclues avec les Etats partenaires.
Il y a lieu de se référer, selon le cas, aux termes de chaque convention, notamment aux
clauses relatives à l’assistance administrative internationale et aux échanges
d’informations pour la détermination :
- des autorités des Etats contractants, compétentes en matière d’échange
d’informations ;
- des impôts concernés par ces clauses ;
- des personnes objet des demandes d’informations.
L’échange d’informations peut être effectué :
- soit d’office, en cas de transmission automatique sans demande préalable
d’informations relatives à certaines catégories de revenus (dividendes, intérêts,
redevances …) ;
- soit sur demande, à l’occasion d’un contrôle fiscal.
Il convient de noter que l’administration fiscale marocaine dispose du droit de recueillir
des renseignements à des fins fiscales auprès des administrations fiscales étrangères
dans le cadre de l’assistance administrative.
Afin d’améliorer l’action de l’administration pour la mise en oeuvre de ce droit, l’article 6-
I de la loi de finances n° 65-20 a modifié les dispositions des articles 212-I et 232-V du
CGI afin d’instituer :
1) La suspension du délai de vérification, en cas d’envoi des demandes de
renseignements aux administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions ou accords permettant un échange de renseignements à des fins fiscales,
dans la limite de cent quatre-vingt (180) jours, à compter de la date d’envoi desdites
demandes ;
Il est à signaler, à ce titre, que l'inspecteur des impôts est tenu d'informer le
contribuable de la date d’envoi de la demande de renseignements précitée, dans un délai
maximum de quinze (15) jours à compter de la date de cet envoi, selon un imprimé
modèle établi par l’administration et dans les formes prévues à l’article 219 du code
précité.
2) L’interruption de la prescription, en cas d’envoi des demandes de renseignements
précitées.
Date d’effet :
Ces nouvelles dispositions sont applicables aux procédures de vérification de
comptabilité engagées à compter du 1er janvier 2021.

31
C-COMMUNICATION DES INFORMATIONS SUR LES OPERATIONS EFFECTUEES
AVEC LES ENTREPRISES SITUEES HORS DU MAROC
L'article 214- III du C.G.I. prévoit l'obligation pour les entreprises imposables au Maroc
de communiquer à l'administration fiscale sur sa demande, les informations et
documents concernant les opérations effectuées avec des entreprises situées hors du
Maroc. Il s'agit :
- de la nature des relations liant l'entreprise imposable au Maroc à celle située hors
du Maroc ;
- de la nature des services rendus ou des produits commercialisés ;
- de la méthode de détermination des prix des opérations réalisées entre lesdites
entreprises et les éléments qui la justifient ;
- des régimes et des taux d'imposition des entreprises situées hors du Maroc.

La demande de communication est faite dans les formes visées à l'article 219 du C.G.I.
soit par lettre recommandée avec accusé de réception, soit par remise en main propre.
L’entreprise concernée doit communiquer à l'administration fiscale les informations et les
documents demandés dans le délai de trente (30) jours suivant la date de réception de
la demande précitée.
A défaut de réponse dans le délai prescrit ou en cas de réponse ne comportant pas les
éléments demandés, le lien de dépendance entre ces entreprises est supposé établI.
Cette mesure s'inscrit dans le cadre de l'exercice du droit de communication, en vue
d’établir l’existence de lien de dépendance, et le cas échéant, de contrôler les bénéfices
transférés à l'étranger.
Ces dispositions s'appliquent aux opérations de contrôle fiscal dont l'avis de vérification
est notifié à compter du 1er janvier 2009, conformément aux dispositions de l’article 7
(VI- 12) de la loi de finances pour l’année budgétaire 2009.

D- COMMUNICATION INFORMATIONS RELATIVES A L’IDENTIFICATION DES

TITULAIRES DE COMPTES FINANCIERS
A partir du 1er janvier 2020, Les institutions financières et les entreprises d’assurances
doivent communiquer à l’administration fiscale, toutes les informations relatives à
l’identification des titulaires de comptes financiers et, le cas échéant, celles de leurs
bénéficiaires effectifs ainsi que les informations financières afférentes à ces comptes, y
compris les revenus de capitaux mobiliers, les soldes des comptes, la valeur de rachat
des contrats d’assurance vie et de capitalisation, ou placements de même nature, et
le produit des cessions ou rachats d’actifs financiers.
D-. UTILISATION DES DONNEES PAR L’ADMINISTRATION FISCALE
L'article 214 du C.G.I. est également complété par un paragraphe IV qui prévoit que
l'administration fiscale peut utiliser les données obtenues par tous les moyens,
notamment sur support papier, par voie électronique, etc., nonobstant toute disposition
contraire.
Cette mesure permet de préciser que la Direction Générale des Impôts a le droit
d'utiliser les données précitées en vue d’exercer ses attributions en matière d'assiette,
de recouvrement, de contrôle et de contentieux des impôts, droits et taxes.
Par données, il y a lieu d’entendre toute information ou ensemble structuré
d’informations (base de données, archives, fichiers, etc.), quel que soit leur support
(papier, magnétique ou électronique) obtenues ou non selon des procédés automatisés,
ainsi que toute forme d’interconnexion entre lesdits ensembles.

32
 SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE DROIT DE
CONTROLE

I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A l’IMPÔT SUR LE REVENU

A- CONTROLE DE LA CONSISTANCE DES BIENS EN MATIERE DE REVENUS

AGRICOLES
En vertu des dispositions de l’article 215 - I du C.G.I., l’inspecteur des impôts peut
visiter les exploitations agricoles en vue de contrôler la consistance des biens agricoles.
A cet effet, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la commission locale
communale visée à l’article 50 du C.G.I.
Il est également tenu d’informer les membres de cette commission et le contribuable
concerné dans les formes prévues à l’article 219 du C.G.I. trente jours avant la date de
la visite.
Le contribuable est tenu de laisser pénétrer, aux heures légales, sur ses exploitations
agricoles, l’inspecteur des impôts ainsi que les membres de la commission,
conformément aux dispositions de l’article 215- II précité. Il est tenu d’assister au
contrôle ou de s’y faire représenter.
Après le contrôle, si le contribuable ou son représentant donne son accord sur la
constatation des biens agricoles de son exploitation, un procès verbal est établi et signé
par l’inspecteur, les membres de la commission locale communale et le contribuable lui-
même ou son représentant. Dans ce cas, l’imposition est établie d’après les éléments
retenus, conformément aux dispositions de l’article 215- III précité.
Par contre, si des observations sont formulées par le contribuable ou son représentant
sur tout ou partie des constatations relevées, elles sont consignées dans le procès verbal
et l’inspecteur engage la procédure de rectification prévue selon le cas à l’article 220 ou
221 du C.G.I.
Par ailleurs, l’article 215- IV du C.G.I. prévoit que lorsque le contribuable s’oppose à la
visite de son exploitation, un procès verbal est établi et signé par l’inspecteur et les
membres de la commission locale communale. Dans ce cas, l'inspecteur est tenu de
remettre une copie du procès-verbal auxdits membres et d’établir les impositions qui ne
peuvent être contestées que dans les conditions prévues à l’article 235 du même code.
Il convient de préciser que les revenus agricoles demeurent exonérés jusqu'à l’an 2013.

B- EXAMEN DE L’ENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE DES PERSONNES

PHYSIQUES
A partir du 1er janvier 2024, et dans le but de garantir l'alignement des déclarations de
revenus en matière d'impôt sur le revenu avec les indicateurs relatifs aux dépenses des
personnes physiques et leur patrimoine et avoirs liquides il a été décidé d'améliorer la
procédure de l’examen de l’ensemble de la situation fiscale des personnes physiques.
La procédure prévoit :

a-l’évaluation du revenu global annuel d’une personne physique, en tenant compte de

ses avoirs liquides déposés dans ses comptes bancaires ou dans les comptes
bancaires de toute autre personne ayant un lien avec elle, lorsque ladite personne
physique est le bénéficiaire effectif desdits comptes, et de ses dépenses, pour tout
ou partie de la période non prescrite.
b-L’administration peut attribuer d’office un identifiant fiscal aux personnes non
identifiées et procéder à l’évaluation de leur revenu global annuel. Dans ce cas, le
lieu d’imposition est l’adresse figurant dans la carte nationale d’identité électronique
ou la carte de séjour des personnes concernées.

33
 c-L’administration doit tenir compte des dépenses qui peuvent être effectuées par
des ressources issues de plusieurs années. Dans ce cas, l’évaluation de la situation
fiscale des personnes concernées doit porter sur la seule fraction du montant de la
dépense correspondant à la période non prescrite.
d-Pour l’examen de l'ensemble de la situation fiscale d’une personne physique,
l’administration doit lui notifier un avis d’examen, précisant la période objet
d’examen.
e-L’administration peut demander à la personne concernée de fournir toutes les
justifications nécessaires et présenter tout document clarifiant les discordances et
incohérences relevées, dans un délai de trente (30) jours suivant la date de
réception de la demande de l’administration, L’examen prévu ci-dessus ne peut
durer plus de six (6) mois à compter de la date de notification de l’avis d’examen
susvisé.
f-Avant la date de clôture de l’examen, l’administration procède à un échange oral et
contradictoire concernant les éléments de comparaison sur la base desquels le
revenu global annuel sera évalué. A cet effet, la personne concernée est informée
selon un imprimé modèle établi par l’administration, dans les formes prévues à
l’article 219 ci-dessous, de la date fixée pour l’échange oral et contradictoire
précité et de la date à laquelle l’examen sera clôturé.

Les observations formulées par la personne concernée, lors de l’échange précité, sont
prises en considération si l’administration les estime fondées.
L'administration établit un procès-verbal mentionnant la date à laquelle a eu lieu
l’échange précité et les parties signataires. Une copie de ce procès-verbal est remise à
la personne concernée.
L'administration notifie à ladite personne, dans les trois« (3) mois qui suivent la date de
clôture de l’examen dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, les éléments de
comparaison devant servir à la rectification de la base annuelle d'imposition.
La lettre de notification demeure le seul document ayant pour effet de fixer les montants
des redressements notifiés et de constater l’engagement de la procédure de rectification
des impositions.
L’administration invite les personnes concernées à produire leurs observations dans un
délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la lettre de notification.
La personne concernée peut justifier, dans le cadre de la procédure visée ci-dessus, ses
ressources par tout moyen de preuve et faire état notamment :
– de revenus de capitaux mobiliers soumis à la retenue à la source libératoire ou ceux
afférents aux distributions occultes du point de vue fiscal, visées à l’article 13-VII
ci-dessus ;
– de revenus exonérés de l’impôt sur le revenu sous réserve du dépôt des
déclarations y afférentes et nonobstant toutes les dispositions contraires ;
–de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;
–d’emprunts contractés auprès des banques ou auprès des tiers pour des besoins
autres que professionnels ;
–de l’encaissement des prêts précédemment accordés à des tiers.

Si dans le délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la lettre de

notification, la personne physique accepte la base d'imposition qui lui est notifiée, l'impôt
est émis par voie de rôle.
A défaut de réponse dans le délai prescrit, l’imposition est établie et ne peut être
contestée que dans les conditions prévues à l’article 235 ci-dessous.
Dans le cas où des observations ont été formulées par l’intéressé dans le délai de trente
(30) jours précité et si l’administration les estime non fondées, en tout ou en partie, la
34
procédure se poursuit conformément aux dispositions de l’article 220-II ou de l’article
221-II ci-dessous.
Lorsque l'administration a procédé à un examen de l’ensemble de la situation fiscale
d'une personne physique pour une période déterminée, elle ne peut procéder
ultérieurement à un nouvel examen pour la même période.
II.– L’analyse des données figurant sur les déclarations ou des informations recueillies,
dans le cadre du droit de communication et d’échange d’informations ou dans le cadre
d’une procédure de vérification de comptabilité, ne constitue pas le début d'une
procédure d’examen de l’ensemble de la situation fiscale.
Au cours d'une procédure d'examen de l’ensemble de la situation fiscale, l'administration
peut examiner les opérations figurant sur des comptes financiers utilisés à titre privé ou
professionnel et demander aux personnes concernées tous les éclaircissements et
justifications sur ces opérations, sans que cet examen et ces demandes constituent le
début d'une procédure de vérification de comptabilité.
L'administration peut tenir compte, dans chacune de ces procédures, des constatations
résultant de l'examen des comptes ou des réponses aux demandes d'éclaircissements ou
de justifications faites dans le cadre de l'autre procédure.

6 - Régularisation volontaire de la situation fiscale du personne physique

Dans le cadre des actions visant la régularisation de la situation fiscale des
contribuables, il a été décidé de réinstaurer, de manière dérogatoire au titre de l'année
2024, la mesure relative à la régularisation volontaire de la situation fiscale des
contribuables.
Cette régularisation concerne les personnes physiques au titre de leurs profits et revenus
imposables au Maroc, n'ayant pas été déclarés avant le 1er janvier 2024, et constituant
la source des avoirs et du financement des dépenses.
Les avoirs éligibles à cette régularisation, sont
- les avoirs liquides déposés dans des comptes bancaires ou détenus, en monnaie
fiduciaire sous forme de billets de banque ;
- les biens meubles ou immeubles non destinés à usage professionnel par ces avoirs au
titre des années non prescrites ;
- les avoirs détenus sous forme d’avances en comptes courants d'associés ou en compte
de l’exploitant et des prêts accordés aux tiers au titre des années non prescrites.
La déclaration et le paiement de la contribution a pour effet :
- la non prise en considération des dépenses visées engagées à concurrence du montant
déclaré des avoirs au titre des exercices ouverts à partir du 1er janvier 2020, pour
l’évaluation du revenu global, dans le cadre de l’examen de l’ensemble de la situation
fiscale des personnes physiques .
- le non-paiement de l’impôt sur le revenu ainsi que des amendes, pénalités et
majorations y afférentes issues de l’évaluation des dépenses et avoirs déclarés des
personnes physiques , dans le cadre de l’examen de l’ensemble de leur situation
fiscale.

Pour bénéficier de cette régularisation, toute personne ayant des disponibilités non
déclarées (en cash ou en banque), des valeurs mobilières ou un patrimoine immobilier
acquis par ces disponibilités, ou des comptes courants d’associés et des prêts accordés
aux tiers, devra les déposer (auprès d’une banque pour les liquidités) ou les déclarer (à
l’administration fiscale pour les autres catégories d’avoirs) et payer une contribution
libératoire égale à 5% de la valeur de ces avoirs.

35
Après leur dépôt ou déclaration, toutes les dépenses personnelles effectuées à partir de
ces avoirs ne seront pas prises en compte dans l’examen de la situation fiscale globale
du personne physique en cas de contrôle au titre de l’impôt sur le revenu portant sur les
exercices 2024 et ultérieurs.

II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS D’ENREGISTREMENT

A- DROIT DE CONTROLE DES PRIX ET DECLARATIONS ESTIMATIVES
L’article 217 du C.G.I. confère à l’administration le droit de rectification des prix ou
déclarations estimatives lorsqu’il s’avère que ces prix ou déclarations ne paraissent pas
conformes à la valeur vénale des biens ou des droits qui en font l’objet à la date des
actes et conventions.
Le contrôle visé ci-dessus porte sur l’ensemble des actes et conventions obligatoirement
soumis à l’enregistrement. La rectification est effectuée selon la procédure contradictoire
prévue à l’article 220 du C.G.I
B- DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE L’ETAT
1- Domaine d’application
Le droit de préemption est une prérogative qui permet à l’administration, en vertu de
l’article 143 du C.G.I. de se substituer à l’acquéreur, personne physique ou personne
morale, de biens immeubles et de droits réels immobiliers, chaque fois qu’elle estime
que les prix de vente déclarés ou les déclarations estimatives desdits biens sont
insuffisants et que le paiement des droits établis sur estimation de l’administration n’a
pu être obtenu à l’amiable.
Ce droit porte sur les immeubles et droits réels immobiliers ayant fait l’objet d’une
mutation entre vifs, à titre onéreux ou gratuit, à l’exclusion des donations en ligne
directe.
Il s’agit d’une prérogative qui déroge à la procédure de redressement des insuffisances
de prix ou des valeurs prévue par l’article 217 du C.G.I., ce qui exclut la possibilité de
recours devant les C.L.T. , C.R.R.F et la C.N.R.F.
Par immeuble et droits réels immobiliers, il faut entendre :
- les immeubles par nature (terrains, bâtiments et constructions …) ;
- les immeubles par destination (objets mobiliers que le propriétaire d’un fond
(terrain nu ou terrain construit) y a placé pour le service et l’exploitation de ce
fond) ;
- les immeubles par l’objet auquel ils s’appliquent (propriété des biens immeubles,
usufruit des mêmes biens, hypothèques, emphytéose, actions en revendication des
biens immeubles, etc) (Cf., dispositions relatives aux droits d’enregistrement).

Le droit de préemption porte également sur les actions ou parts sociales des sociétés
immobilières dites fiscalement transparentes et les sociétés à prépondérance immobilière
visées, respectivement, aux articles 3- 3° et 61- II du C.G.I.

2- Exercice du droit de préemption

Le droit de préemption est exercé par le Ministre chargé des Finances ou la personne
déléguée par lui à cet effet pendant un délai franc de six (6) mois, à compter du jour de
l’enregistrement de l’acte d’acquisition des biens et droits précités.
Cependant, en cas de mutation sous condition suspensive, le délai de six mois précité
n’est décompté qu’à partir du jour de l’enregistrement de la réalisation de la condition.

36
3- Notification de la décision de préemption
Une fois la décision de préemption prise, l’inspecteur des impôts chargé de
l’enregistrement la notifie à chacune des parties indiquées à l’acte ou à la déclaration de
mutation lorsque aucun écrit n’a été établi ;
- au cadi chargé du taoutiq compétent lorsque l’acte de mutation a été dressé par des
adoul et concerne des immeubles non immatriculés ;
- au conservateur de la propriété foncière de la situation des biens lorsqu’il s’agit
d’immeubles immatriculés ou en cours d’immatriculation.
Lorsque les biens préemptés sont situés dans les ressorts territoriaux de plusieurs cadi
chargés du taoutiq ou conservateurs, la notification de la décision de préemption est
faite à chacun des magistrats ou fonctionnaires intéressés.
La notification est faite dans les formes prévues à l’article 219 du C.G.I. Dès réception
de la notification, les droits de l’Etat sont mentionnés sur le registre de transcription tenu
par le cadi chargé du taoutiq et, lorsqu’il s’agit d’immeubles immatriculés ou en cours
d’immatriculation, inscrits sur les livres fonciers ou mentionnés sur le registre de la
conservation foncière prévu à cet effet.

4- Indemnisation du cessionnaire
Le cessionnaire évincé reçoit, dans le mois qui suit la notification de la décision de
préemption, le montant du prix déclaré ou de la valeur vénale reconnue, majoré :
- des droits d’enregistrement acquittés ;
- des droits d’inscription sur les livres fonciers si l’immeuble préempté est
immatriculé ;
- d’une somme calculée à raison de cinq pour cent (5 %) du prix déclaré ou de la
valeur vénale reconnue, représentant forfaitairement les autres frais du contrat
dépensés en sus des prix, ainsi que les autres dépenses engagées par l’acquéreur,
notamment pour l’entretien et la conservation de l’immeuble préempté.
A défaut de paiement dans le délai prescrit, des intérêts au taux légal en matière civile
courent de plein droit au profit du cessionnaire évincé, dès l’expiration de ce délaI.

5- Effets du droit de préemption

La décision de préemption, notifiée dans les formes et le délai précités, emporte
substitution de l’Etat au cessionnaire évincé dans le bénéfice et les charges du contrat,
au jour de la mutation.
Tous droits sur les biens préemptés, concédés par le cessionnaire évincé antérieurement
à l’exercice du droit de préemption sont censés n’avoir jamais pris naissance. Ceux qui
auraient été inscrits sur les livres fonciers sont radiés.

CHAPITRE II
PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES D’IMPOSITION

SECTION I – INTRODUCTION GENERALE

Les modalités de notification visent à assurer plus d’efficacité à la procédure de
notification à travers la diversification des voies de remise des plis adressés par
l’administration fiscale tout en sauvegardant les garanties du contribuable.
Ces garanties sont également préservées à travers la procédure contradictoire de
rectification des bases d’imposition. Dès lors, l'administration fiscale ne peut établir des
impositions supplémentaires correspondant aux rectifications des bases proposées par
elle au contribuable sans la mise en oeuvre préalable de la procédure contradictoire.

37
I- REGLES DE NOTIFICATION
Les règles édictées par les dispositions de l’article 219 du C.G.I. s’appliquent à toutes les
procédures de notification prévues par ledit code. La procédure de notification peut
s’effectuer :
- soit par lettre recommandée avec accusé de réception ;
- soit par la remise en main propre par l’intermédiaire des agents assermentés de
l’administration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative (autorité locale, …).

A- LE LIEU DE NOTIFICATION
La notification est effectuée, quelle que soit la forme choisie, à l'adresse indiquée par le
contribuable dans ses déclarations, actes ou correspondances communiqués à
l’inspecteur des impôts de son lieu d’imposition.
N.B. : En cas de liquidation d’une société, la notification est effectuée à l’adresse du
syndic ou du liquidateur.

B- LES MODALITES DE REMISE

En raison du caractère confidentiel des correspondances, le document à notifier doit être
présenté au contribuable sous pli fermé. La remise en main propre est constatée par un
certificat de remise servi sur un imprimé modèle fourni par l'administration, en double
exemplaire et doit comporter les indications suivantes :
- le nom et la qualité de l'agent notificateur ;
- la date de la notification ;
- l’identité de la personne ayant reçu le document et sa signature et, le cas échéant,
le numéro de sa carte d’identité nationale.
Après avoir été servi et signé par la personne habilitée à notifier, un exemplaire dudit
certificat est remis au contribuable ou à son représentant, joint au pli de notification.
L’autre exemplaire est retourné à l’inspecteur des impôts concerné.
Lorsque la personne à qui le document à notifier ne peut pas signer ou refuse de signer,
mention en est faite par l'agent notificateur qui consigne sur le certificat de remise
l'ensemble des renseignements requis, notamment :
- le nom et la qualité de cette personne ;
- la date de la remise ;
- le motif pour lequel le certificat n'a pas été signé par la personne concernée.
Si la remise n’a pu être effectuée, le contribuable n’ayant pas été rencontré, ni personne
pour lui, l’agent notificateur doit en faire mention sur le certificat de remise et le
retourner, dûment signé, à l’inspecteur des impôts concerné et la procédure de
notification est poursuivie selon les dispositions de l’article 219- 2° du C.G.I.
commentées au D ci-dessous.

C- PERSONNES HABILITEES A RECEVOIR LA NOTIFICATION

Conformément aux dispositions du septième alinéa de l’article 219 du C.G.I., le
document est considéré avoir été valablement notifié lorsqu’il a été remis aux personnes
ci-après :

1- En ce qui concerne les personnes physiques

La remise du pli vaut notification, si elle est faite :
- à personne, c'est-à-dire au contribuable luI- même;
- à domicile entre les mains de parents (ascendants, descendants...), d'employés ou
de toute autre personne habitant ou travaillant avec le destinataire, c'est-à-dire
au lieu de résidence de l'intéressé, son lieu de travail ou à tout domicile élu par
l'intéressé dans ses déclarations, tel le cabinet de l'avocat ou du conseiller fiscal
38
 par l'intermédiaire desquels il a saisi l'administration dans le cadre de l'affaire
ayant donné lieu à la notification.
En cas de refus de réception dudit document, le pli est considéré avoir été valablement
notifié après l'écoulement d'un délai de dix (10) jours qui suit la date du refus de
réception.

2- En ce qui concerne les sociétés et autres personnes morales

Pour les sociétés et autres personnes morales, la notification se fait par la remise du
document soit à l'associé principal pour les sociétés et groupements prévus par l'article
26 du C.G.I., soit au représentant légal de la société ou de la personne morale
concernée, soit entre les mains d'employés ou de toute personne travaillant à la société
destinataire.
Pour les sociétés en redressement ou en liquidation judiciaire, la personne habilitée à
recevoir la notification est le représentant légal de la société, en l’occurrence le
liquidateur ou le syndic.
En cas de refus de réception, le document est également considéré avoir été
valablement notifié, après l'écoulement d'un délai de dix (10) jours qui suit la date du
refus de réception.

D- CAS OU LE DOCUMENT N’A PU ETRE REMIS A L’ADRESSE COMMUNIQUEE PAR

LE CONTRIBUABLE A L’ADMINISTRATION
Lorsque le pli n’a pu être remis au contribuable à l'adresse qu’il a communiquée à
l'inspecteur des impôts, suite à son envoi par lettre recommandée avec accusé de
réception ou par l’intermédiaire des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative, ce pli est considéré avoir été valablement notifié après l’écoulement d’un
délai de dix (10) jours qui suit la date de la constatation de l’échec de la remise du pli
précité.
Il s’agit, dans ce cas, des plis retournés à l’administration avec la mention :
- non réclamé ;
- changement d’adresse ;
- adresse inconnue ou incomplète ;
- locaux fermés ;
- ou contribuable inconnu à l’adresse indiquée.

Dans ce cas, les délais prescrits courent à compter :

- de la date de retrait du pli auprès des services concernés lorsque ce retrait
intervient avant l’expiration du délai de dix (10) jours qui suit la date de
constatation de l’échec de remise ;
- du onzième jour qui suit la date de la constatation de l’échec de la remise du pli
lorsque le retrait est effectué au-delà du dixième jour qui suit la date de
constatation dudit échec.

II.- PROCEDURE NORMALE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS

En vertu des dispositions de l’article 220 du C.G.I., l’inspecteur des impôts peut être
amené à apporter des rectifications :
- aux bases d'imposition ;
- aux montants des retenues en matière de revenus salariaux ;
- aux prix ou déclarations estimatives, exprimés dans les actes et conventions.
Les bases, montants ou prix objets des rectifications peuvent résulter soit de la
déclaration du contribuable, de l’employeur ou débirentier, soit d’une taxation d’office.
Dans ce cas, l’inspecteur notifie au contribuable les nouvelles bases d’imposition dans les
formes prévues à l’article 219 du C.G.I.
39
Les rectifications portant sur des impositions initiales résultant soit d’une déclaration,
soit d’une taxation d’office au titre des impôts, droits et taxes doivent êtres effectuées
dans le cadre de la procédure contradictoire selon les formes et règles prévues à l’article
220 du C.G.I.
Il est à préciser que la procédure contradictoire est une procédure écrite qui comporte
deux phases : - l’une dite administrative ; - l’autre judiciaire.

A- PHASE ADMINISTRATIVE
La phase administrative consiste en une procédure contradictoire comprenant cinq
étapes :
- première notification ;
- réponse du contribuable à la première notification ;
- deuxième notification ;
- réponse du contribuable à la deuxième notification et, éventuellement, son pourvoi
devant la commission locale de taxation (C.L.T.) ou la commission régionale du
recours fiscal ;
- pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.).
1- Première lettre de notification
L’article 220-I du C.G.I. prévoit que, dans le cas où l’inspecteur des Impôts est amené à
rectifier les bases d’imposition initiales résultant soit d’une déclaration, soit d’une
taxation d’office au titre des impôts, droits et taxes, il notifie au contribuable dans les
formes prévues à l’article 219 du même code :
- les nouvelles bases arrêtées en matière d’impôt sur les sociétés et d’impôt sur le
revenu;
- les montants des droits complémentaires arrêtés en matière de T.V.A., des impôts
retenus à la source et des droits d’enregistrement.
a- Contenu de la première lettre de notification
La lettre de notification adressée au contribuable doit faire connaître :
- en matière d’I.S., d’I.R. et de T.V.A., les motifs, la nature et le montant détaillé des
redressements envisagés par période d’imposition ;
- en matière de droits d’enregistrement, la nouvelle base devant servir d’assiette à la
liquidation des droits ainsi que le montant des droits complémentaires résultant de
cette base.
Il y a lieu de préciser que pour les cas de remise en cause de la valeur probante de la
comptabilité, tels que commentés cI- dessus, la notification doit contenir, en plus des
éléments cités ci-dessus, les motifs de cette remise en cause.
En cas d’insuffisance des chiffres déclarés, telle que commentée au B du VI du même
chapitre I, la notification doit comporter les moyens et méthodes utilisés par
l'administration pour la reconstitution du chiffre d’affaires.
La lettre de notification doit en outre comporter l'assignation au contribuable d'un délai
de réponse de trente (30) jours suivant la date de réception de ladite lettre pour faire
parvenir à l’inspecteur son acceptation ou ses observations détaillées et motivées par
nature de redressement et par période d’imposition.
b- Effets de la notification
La notification a pour effet :
- d'interrompre le délai de prescription
En vertu des dispositions de l’article 232-V du C.G.I., la première notification a pour effet
d’interrompre la prescription quadriennale en faisant courir un nouveau délai de même
nature et de même durée que celui interrompu.

40
Il est donc nécessaire que la première lettre de notification soit notifiée à son
destinataire, dans les formes prévues à l’article 219 du C.G.I. avant l'expiration du délai
légal de prescription ;
- de fixer les limites d'imposition
L’imposition établie suite à un contrôle fiscal ne peut excéder celle résultant des bases
fixées dans la première lettre de notification ;

- d’ouvrir un délai de réponse

L’inspecteur qui notifie au contribuable des redressements doit, en application des
dispositions de l’article 220- I du C.G.I., l’inviter à produire ses observations et
justifications concernant ces redressements dans un délai de trente (30) jours suivant la
date de réception de la lettre de notification

2- Réponse du contribuable à la première lettre de notification

a- Réponse du contribuable dans le délai prescrit
Le contribuable dispose d’un délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la
lettre de notification pour donner son accord, présenter ses observations ou ses
propositions sur la base qui lui a été notifiée.
A cet effet, le contribuable peut adresser sa réponse, par lettre recommandée avec
accusé de réception à l’inspecteur des impôts ou la déposer au service des impôts
concerné, à l’adresse figurant sur la lettre de notification, dans le délai franc de trente
(30) jours calculé conformément aux dispositions de l’article 245 du C.G.I.
Quand la réponse est envoyée par voie postale, le cachet de la poste fait foI.
Avant de procéder à l’émission des impositions ou des droits complémentaires,
l'inspecteur doit nécessairement attendre la réponse du contribuable ou l'expiration du
délai légal de trente (30) jours, auquel s'ajoute un délai raisonnable tenant compte du
temps nécessaire à la réponse du contribuable postée le dernier jour du délai pour
qu’elle parvienne à l'administration.
A ce titre, deux situations peuvent se présenter :

- Acceptation de la totalité des redressements notifiés

Lorsque le contribuable accepte expressément et sans conditions la totalité des
redressements notifiés, la procédure de rectification est terminée. La base imposable
acceptée donne lieu à l’établissement de l'imposition correspondante qui ne peut plus
être ultérieurement contestée par le contribuable.

- Contestation totale ou partielle des redressements notifiés

Le contribuable qui conteste totalement ou partiellement les propositions de rectification
qui lui ont été notifiées, doit adresser à l’inspecteur des impôts ses observations dans le
délai légal de trente (30) jours prévu à l'article 220- I du C.G.I.
Ces observations détaillées par nature de redressement et par période d’imposition
doivent être présentées par écrit et comporter la signature du contribuable ou de son
représentant légal.
L'inspecteur examine les observations produites par le contribuable. Cet examen peut
aboutir :
- soit à l'abandon total des redressements notifiés ;
- soit au maintien total des redressements notifiés ;
- soit au maintien partiel des redressements notifiés.

41
 - Abandon total des redressements notifiés
Lorsque les observations du contribuable sur la totalité des redressements sont retenues
par l’inspecteur, la base déclarée par le contribuable ou initialement retenue d’office
devient définitive et la procédure contradictoire aboutit à son terme.
A cet effet, il importe de préciser que, quels que soient les éléments nouveaux dont elle
disposerait ultérieurement, l'administration fiscale ne peut en aucun cas engager une
nouvelle vérification pour la période concernée, au titre des impôts, droits ou taxes objet
de ce premier contrôle.

- Maintien total des rectifications proposées

Lorsque les observations du contribuable sur la totalité des redressements notifiés sont
considérées par l’inspecteur comme non fondées, celui-ci procède à la deuxième
notification dans le délai de soixante (60) jours prévu par l’article 220 - II du C.G.I.

- Maintien partiel des redressements notifiés

Lorsque après examen des observations du contribuable, l’inspecteur retient en partie
les redressements notifiés :
- il établit l’imposition correspondant aux redressements pour lesquels le contribuable
aurait donné expressément son accord et procède à la notification des redressements
dont les observations sont estimées non fondées.

b- Défaut de réponse dans le délai prescrit

A défaut de réponse dans le délai prescrit ou en cas de réponse hors délai, les
impositions ainsi que les droits complémentaires sont émis par voie de rôle, état de
produits ou ordre de recettes, sans préjudice de l’application des sanctions prévues aux
articles 186 et 208 du C.G.I.
Ces impositions ne peuvent être contestées que dans le cadre du recours préalable
devant l’administration et dans les conditions prévues à l’article 235 du C.G.I.

3- Deuxième lettre de notification

a- Délai de notification
Conformément aux dispositions de l'article 220- II du C.G.I., lorsque les observations du
contribuable parviennent à l'inspecteur dans le délai prescrit et si ce dernier les estime
non fondées en tout ou en partie, il notifie au contribuable dans les formes prévues à
l’article 219 du C.G.I., dans un délai maximum de soixante ( 60) jours, suivant la date
de réception de la réponse du contribuable, les motifs de son rejet partiel ou total ainsi
que la base d'imposition qui lui paraît devoir être retenue et, le cas échéant, le montant
des droits et taxes.
Il y a lieu de préciser qu’a défaut d’envoi de la deuxième lettre de notification dans le
délai de soixante (60) jours précité, l'administration est considérée avoir accepté les
observations du contribuable.
Dans ce cas, l’inspecteur établit l'imposition correspondant aux redressements que le
contribuable aurait éventuellement accepté et la procédure aboutit à son terme.

b - Contenu de la lettre de notification

L'inspecteur doit faire connaître au contribuable les motifs de son rejet partiel ou total
ainsi que la base d'imposition qui lui paraît devoir être retenue et l’informer que cette
base peut être contestée devant la C.L.T. , C.R.R.F ou la C.N.R.F, prévue à l'article 225
du C.G.I. dans un délai de trente (30) jours suivant la date de réception de cette
deuxième lettre de notification.

42
Par ailleurs, concernant les redressements sur lesquels le contribuable n'a pas émis
d'observations dans sa réponse à la première notification, l'inspecteur lui rappelle que
ceux-ci seront considérés comme ayant été acceptés par lui et donneront lieu à une
taxation immédiate, s’ils ne font pas l’objet d’observations dans sa réponse à la
deuxième lettre de notification.
L'inspecteur doit analyser chacune des observations ou contre propositions du
contribuable, motiver leur rejet et démontrer avec des éléments chiffrés le bien-fondé
des réintégrations qu'il se propose de maintenir.
Lorsque le contribuable, en réponse à la première notification, a rejeté globalement les
propositions de l'administration, sans fournir de précisions, l'inspecteur reprend dans la
deuxième notification les termes de la première notification tout en lui rappelant que les
bases notifiées et, le cas échéant, le montant des droits et taxes seront définitifs, s’il ne
se pourvoit pas devant la C.L.T. , C.R.R.F ou la C.N.R.F

4- Réponse du contribuable à la deuxième lettre de notification

Le contribuable dispose d’un délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la
deuxième lettre de notification pour se pourvoir devant la C.L.T. , C.R.R.F ou la
C.N.R.F
Suite à cette deuxième lettre de notification, quatre (4) situations peuvent se présenter
pour le contribuable
- Absence de réponse à la deuxième notification dans le délai de trente (30)
jours ou réponse hors délai
Dans ce cas, la base notifiée devient définitive et l'inspecteur établit l'imposition qui ne
peut être contestée que dans les conditions prévues par les dispositions de l'article 235
du C.G.I.
- Acceptation expresse de la totalité des propositions
Lorsque le contribuable donne son acceptation expresse aux propositions de
l’administration dans le délai prévu par la loi, la base devient définitive. Les règles
applicables en cas d'accord suite à la deuxième lettre de notification sont identiques à
celles déjà définies ci-dessus pour la première notification.
- Acceptation partielle des redressements
Les redressements notifiés pour lesquels le contribuable donne son accord express, ainsi
que ceux n’ayant pas fait l’objet d’observations de sa part donnent lieu à une imposition
immédiate.
- Demande de pourvoi devant la C.L.T. , C.R.R.F ou la C.N.R.F
Dans ce cas, la procédure est poursuivie devant la C.L.T. ou la C.N.R.F pour les
redressements contestés, En effet, le contribuable peut demander le pourvoi devant la
C.L.T. ,C.R.R.F ou la C.N.R.F dans un délai de trente (30) jours suivant la date de
réception de la deuxième lettre de notification, en application des dispositions de l’article
220- II du C.G.I.
Lorsque dans sa réponse à cette deuxième lettre de notification le contribuable formule
des observations sans demander expressément le recours devant la commission,
l'inspecteur établit l’imposition sur les bases arrêtées dans la deuxième lettre de
notification. Cette imposition peut être contestée dans les conditions prévues à l’article
235 du C.G.I.
En vertu des dispositions de l’article 225- II du code précité, les requêtes de pourvoi
devant la C.L.T. ou la C.N.R.F sont adressées par les contribuables à l’inspecteur.
Ce dernier doit adresser ces requêtes à la C.L.T ,C.R.R.F ou la C.N.R.F dans le délai
maximum de quatre (3) mois avec les documents relatifs à la procédure contradictoire
lui permettant de statuer sur l’affaire qui lui est soumise.
Ainsi, l’administration dispose d’un délai maximum de trois (3) mois pour la transmission
des recours formulés par les contribuables auprès de la C.L.T. ,C.R.R.F ou la C.N.R.F,.
43
Ce délai court à compter de la date de notification à l’Administration du pourvoi du
contribuable devant ladite commission.
Par ailleurs, l’article 7 de la loi de finances n° 48-09 pour l’année budgétaire 2010
prévoit que les documents relatifs à la procédure contradictoire comprennent
notamment, l’avis de vérification, la lettre informant le contribuable de la clôture de
l’opération de vérification, les lettres de notification (1ère et 2ème lettre de notification),
les accusés de réception ou les certificats de remise en main propre et les réponses du
contribuable.

5- Pourvoi devant la C.N.R.F.

Peuvent pourvoir directement devant la C .N.R.F , Les contribuables dont le chiffre
d'affaires déclaré au compte de produits et charges, au titre de l'un des exercices
vérifiés, est égal ou supérieur à dix (10) millions de dirhams.
De même, les dispositions de l'article 226- I du C.G.I. prévoient que les décisions de la
C.L.T. ou la C.R.R.F peuvent faire l'objet d'un recours devant la C.N.R.F. si les C.L.T. ou
la C.R.R.F n'ont pas pris de décision dans le délai de (12) douze mois.
Lorsqu'à l'expiration du délai précité la commission locale de taxation n'a pas pris de
décision, le secrétaire rapporteur de la commission en informe par lettre les parties,
selon les formes prévues à l'article 219 ci-dessus, dans les deux (2) mois suivant la
date d'expiration dudit délai de douze (12) mois.
Un délai maximum de deux (2) mois est fixé pour la communication par l'administration
de la requête et documents précités à la commission nationale du recours fiscal à
compter de la date de réception de la lettre d'information visée à l'alinéa ci-dessus
A défaut de communication de la requête et des documents visés ci-dessus, dans le
délai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou
acceptées par le contribuable

6- Emission immédiate des impositions

En vertu des dispositions de l’article 220- VI du C.G.I., sont immédiatement émis par
voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes, les droits supplémentaires, les
majorations, les amendes et les pénalités y afférentes découlant des impositions
établies :
- pour défaut de réponse à la 1ère ou à la 2ème lettre de notification ou de recours
devant la C.L.T. ,C.R.R.F ou la C.N.R.F. dans les délais prescrits ;
- pour les redressements n’ayant pas fait l’objet d’observations de la part du
contribuable dans sa 2ème lettre de réponse ;
- après accord partiel ou total conclu par écrit entre les parties au cours de la
procédure de rectification ;
- après la décision de la C.N.R.F.
- pour les redressements, envisagés dans la deuxième lettre de notification, sur
lesquels les commissions locales de taxation , la commission régionale du recours
fiscal ou la commission nationale de recours fiscal se sont déclarées incompétentes.

7- Délai fixé à la C.N.R.F. pour statuer

Le délai maximum qui doit s’écouler entre la date d’introduction d’un recours devant la
C.N.R.F. et celle de la décision qui est prise à son sujet est fixé à douze (12) mois.
Dans le cas où la C.N.R.F. n’aurait pas pris de décision dans le délai de douze (12) mois
précité, aucune rectification ne peut être apportée à la déclaration du contribuable ou à
la taxation d’office opérée par l’administration pour défaut de déclaration ou de
déclaration incomplète.
Toutefois, dans le cas où le contribuable aurait donné son accord partiel sur les bases
notifiées par l’administration fiscale, ou n’aurait pas contesté les bases arrêtées par la
44
C.L.T. ou C.R.R.F, si celles-ci sont supérieures aux bases déclarées ou taxées d’office,
c’est la base résultant de cet accord qui est retenue.

B- PHASE JUDICIAIRE SUITE A LA PROCEDURE DE RECTIFICATION DES

IMPOSITIONS
En application des dispositions de l’article 220- VII du C.G.I., les décisions devenues
définitives des C.L.T. , C.R.R.F et celles de la C.N.R.F. sont susceptibles de recours
devant le tribunal compétent, conformément aux dispositions de l’article 242 dudit code.
Les décisions définitives des commissions locales de taxation, commissions régionales
du recours fiscal ou de la commission nationale de recours fiscal et celles portant
reconnaissance lesdites commissions de leur incompétence, peuvent être contestées par
le contribuable, par voie judiciaire, dans le délai de soixante (60) jours suivant la date de
notification des décisions desdites commissions.
L'administration peut également contester par voie judiciaire, dans le même délai, les
décisions des C.L.T ,C.R.R.F et de la C.N.R.F., que celles-ci portent sur des questions
de fait ou de droit.

C- ACCORD A L’AMIABLE
Le contribuable ou son représentant légal peut, au cours de la procédure, conclure un
accord à l’amiable avec l’administration sur les redressements notifiés. Cet accord doit
être concrétisé par un écrit, signé par les deux parties et comportant :
- la date de la signature de l’accord ;
- le nom et la qualité des signataires ;
- le montant des bases et des droits qui résultent de l’accord.
L’accord écrit doit être établi en double exemplaire dont l’un doit être remis au
contribuable contre décharge ou lui être adressé, éventuellement, par courrier
recommandé. Chaque accord doit être accompagné de la lettre de désistement de la part
de l’intéressé par laquelle il renonce expressément à tout recours actuel ou éventuel
devant les commissions (C.L.T., C.R.R.F et C.N.R.F.), l’administration ou le tribunal
compétent, ainsi qu’à toute demande en restitution concernant les chefs de
redressement
L'accord peut être conclu soit avec le contribuable, soit avec son représentant légal qui
doit justifier de sa qualité, soit avec la personne mandatée, qui doit présenter à
l'inspecteur des impôts un mandat spécial établi à cet effet, ayant date certaine
(légalisé, adoulaire ou notarié).

D- NULLITE DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION

L'article 221- IV du C.G.I. prévoit deux cas de nullité susceptibles de frapper la
procédure de rectification des impositions, à savoir :
- en cas de défaut d'envoi au contribuable de l'avis de vérification et/ou de la charte du
contribuable dans le délai minimum de quinze (15) jours qui précède la date fixée
pour la vérification de comptabilité ;
- en cas de défaut de notification de la réponse de l’administration aux observations du
contribuable dans le délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la
réponse de ce contribuable à la première lettre de notification.
Les deux cas de nullité visés ci-dessus ne peuvent être soulevés par le contribuable pour
la première fois devant la C.N.R.F. , devant la C.L.T. ou devant la C.R.R.F
Il y a lieu de préciser qu’en cas de nullité de la procédure pour les motifs précités,
l’administration peut reprendre la procédure de la manière suivante :
1) en cas de non respect du délai de quinze (15) jours prévus pour l’envoi de l’avis de
vérification, l’administration peut reprendre la procédure de rectification de la base

45
 imposable, par l’envoi d’un nouvel avis de vérification au contribuable pour les
exercices non prescrits ;
2) en cas d’envoi de la deuxième lettre de notification portant réponse de
l’administration aux observations du contribuable en dehors du délai prescrit de
trente (30) jours, l’administration peut également reprendre la procédure de
rectification de la base imposable par l’envoi d’un nouvel avis de vérification au
contribuable pour les exercices non prescrits.

E- APPLICATION DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION EN CAS DE FUSION DE

SOCIETES
En cas de fusion de sociétés, la procédure normale de rectification est applicable aussi
bien pour la rectification des bases d’imposition des sociétés absorbantes ou nées de la
fusion que des sociétés absorbées, conformément aux dispositions de l’article 220- IX du
C.G.I
III.- PROCEDURE ACCELEREE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS
La procédure accélérée est engagée pour la rectification des impositions en matière
d’I.S., d’I.R. et de T.V.A. conformément aux dispositions de l’article 221 du C.G.I.
Les règles de notification (contenu, délai, effet, …) et de recours régissant cette
procédure sont identiques à celles prévues pour la procédure normale prévue à l’article
220 du C.G.I., à la seule différence que l’imposition, éventuellement établie, est émise
sur les bases adressées au contribuable dans la deuxième lettre de notification.

A- DOMAINE D’APPLICATION DE LA PROCEDURE ACCELEREE

En matière d’impôt sur les sociétés, d’impôt sur le revenu et de taxe sur la valeur
ajoutée, la procédure accélérée est mise en oeuvre en cas de rectification :
- du résultat fiscal de la dernière période d’activité non couverte par la prescription en
cas de :
- cession ;
- cessation totale ;
- redressement ou liquidation judiciaire ;
- transformation de la forme juridique d'une entreprise entraînant :
- soit son exclusion du domaine de l'impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le
revenu ;
- soit la création d'une personne morale nouvelle ;
- des déclarations déposées par les contribuables qui cessent d’avoir au Maroc leur
domicile fiscal, ou leur principal établissement ou par les ayants droit des
contribuables décédés ;
- des déclarations des contribuables qui cèdent des valeurs mobilières et autres titres
de capital et de créance ;
- des montants des retenues déclarées par les employeurs ou débirentiers qui cessent
leur activité, qui transfèrent leur clientèle ou qui transforment la forme juridique de
leur entreprise ;
- des impositions initiales, en matière de taxe sur la valeur ajoutée, de la dernière
période d'activité non couverte par la prescription, en cas de cession d'entreprise ou
de cessation d'activité.

B- PHASES DE LA PROCEDURE ACCELEREE

A l'issue du contrôle fiscal effectué conformément aux dispositions de l’article 212 du
C.G.I., la procédure accélérée définie à l'article 221 dudit code est engagée selon les
phases suivantes

46
1- Première lettre de notification
Les règles applicables à cette première lettre de notification sont identiques à celles
applicables à la première lettre de notification de la procédure normale.

2- Réponse du contribuable à la première notification

a- Absence de réponse ou réponse en dehors du délai légal
A défaut de réponse ou en cas de réponse en dehors du délai légal de trente (30) jours
suivant la date de réception de la lettre de notification, les bases notifiées sont retenues
d'office et ne peuvent être contestées que dans le cadre des dispositions prévues à
l'article 235 du C.G.I.

b- Réponse dans le délai légal

- Acceptation expresse de la totalité des rectifications proposées par
l'administration
Dans ce cas, la procédure aboutit à son terme et les impositions afférentes aux
redressements proposés par l'inspecteur des impôts et acceptés expressément par le
contribuable sont immédiatement établies.

- Contestation de la totalité des rectifications proposées

L'examen des observations du contribuable peut aboutir :
- soit à l'abandon total des redressements notifiés. Dans ce cas les bases déclarées ou
initialement retenues deviennent définitives et la procédure est clôturée ;
- soit au maintien total ou partiel des redressements contestés par le contribuable et
dans ce cas, la procédure se poursuit comme prévu à l'article 221 -II du C.G.I.

- Acceptation d’une partie des redressements et contestation de l'autre partie

Les redressements acceptés sont immédiatement taxés. Pour les rectifications
contestées, la procédure se poursuit dans les conditions prévues à l'article 221 –II du
C.G.I., à savoir l’envoi par l’inspecteur d’une deuxième lettre de notification.

3- Deuxième lettre de notification

Suite à la réponse du contribuable à la première lettre de notification, lorsque
l’inspecteur estime non fondées en tout ou en partie les observations de celui-ci, il notifie
à l’intéressé, dans les formes prévues à l’article 219 du C.G.I. et dans un délai de
soixante (60) jours suivant la date de réception de la réponse du contribuable :
- les motifs de son rejet partiel ou total ;
- les bases d’imposition retenues ;
- la possibilité de recours devant la C.L.T. prévue à l’article 225 du C.G.I. dans un
délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la deuxième lettre de
notification.
L’inspecteur établit les impositions sur les bases notifiées au contribuable dans la
deuxième lettre de notification précitée, en application de l’article 221 (II- 2e alinéa) du
C.G.I. A défaut de pourvoi devant la C.L.T., l’imposition émise ne peut être contestée
que dans les conditions prévues à l’article 235 du C.G.I. relatif au droit de réclamation.

4- Réponse du contribuable à la deuxième notification et recours devant les

commissions
Le contribuable dispose d'un délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la
2eme lettre de notification, pour formuler expressément son pourvoi devant la C.L.T ou
la C.R.R.F

47
5- Cessation d’activité suivie de liquidation
En cas de cessation totale d’activité d’une entreprise suivie de liquidation,
l'administration est en droit de vérifier la comptabilité relative aux déclarations se
rapportant à toute la période de liquidation, même dans le cas où cette période dépasse
le délai de prescription légal, conformément aux dispositions de l'article 232- VIII- 6° du
C.G.I.
En effet, une dérogation au délai de prescription prévu à l'article 232-I du C.G.I. est
prévue dans le cas de cessation totale d'activité d'une entreprise suivie de liquidation
prolongée. La liquidation prolongée s’entend de la liquidation qui s’étale sur plusieurs
exercices.
Les dispositions de l'article 221-III du C.G.I. précité font obligation à l'administration de
notifier le résultat de la vérification avant l'expiration d'un délai d'un an suivant la date
du dépôt de la déclaration définitive du résultat final de la liquidation.
Il est à rappeler que la déclaration du résultat final doit être souscrite auprès de
l’administration fiscale dans les quarante cinq (45) jours suivant la clôture des
opérations de liquidation.

6- Accord à l’amiable en cours de procédure

Les règles précédemment énoncées pour la procédure normale sont également
applicables en cas d’accord à l’amiable au cours de la procédure accélérée.
III – PROCEDURE DE DECLARATION RECTIFICATIVE
la loi de finances n° 70-15 a institué une procédure pour le dépôt des déclarations
rectificatives en prévoyant 3 cas de figure:
a-Erreurs matérielles constatées par l’administration dans les déclarations
souscrites
Dans le cas où l’administration constate des erreurs matérielles, elle invite le
contribuable par lettre notifiée, dans les formes prévues à l’article 219 du CGI, à
souscrire une déclaration rectificative dans un délai de trente (30) jours suivant
la date de réception de ladite lettre.
La lettre de notification précitée doit préciser la nature des erreurs matérielles
constatées par l’administration.
Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs précitées, il doit déposer une
déclaration rectificative dans le délai de trente (30) jours prévu ci-dessus.
Si le contribuable ne dépose pas la déclaration rectificative dans le délai de
trente (30) jours précité ou dépose une déclaration rectificative partielle, la
procédure est poursuivie conformément aux dispositions de l’article 228-II du CGI.
La déclaration rectificative précitée doit être établie sur ou d’après un imprimé-
modèle de l’administration et elle est prise en considération par l’administration,
sans préjudice de l’application des dispositions relatives au droit de contrôle de l’impôt
prévu par le Titre Premier du Livre II du CGI pour toute la période non couverte par la
prescription.
Par erreur matérielle il faut entendre toute erreur constituant une infraction avérée à
une règle fiscale dont le principe est clairement définie par la loi et qui a pour
conséquence de réduire la base imposable ou le taux d’imposition en vigueur.
Il s’agit notamment des erreurs matérielles suivantes:-report déficitaire en infraction aux
dispositions de l’article 12 du CGI;
- report déficitaire ou de crédit de TVA devenus sans objet suite à un contrôle fiscal
ayant abouti à un accord ou à une décision définitive du tribunal;
- report de crédit de TVA en infraction aux dispositions de l’article 103bisdu CGI;
-erreur concernant le taux de laTVA applicable à une opération imposable;
-erreur au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.
48
b-Dépassement du seuil du chiffre d’affaires pour les contribuables soumis au
régime du forfait ou du régime du RNS.
Lorsque l’administration constate que les chiffres d’affaires réalisés par les
contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime du bénéfice forfaitaire, du
résultat net simplifié ou celui de l’auto-entrepreneur dépassent pendant deux années
consécutives les limites prévues au niveau des articles 39, 41 et 42 ter du CGI,
ils sont invités par lettre notifiée, dans les formes prévues à l’article 219 du CGI, à
déposer des déclarations rectificatives selon le régime qui leur est applicable dans un
délai de trente (30) jours suivant la date de réception de ladite lettre de
notification.
La lettre précitée doit préciser les motifs et la nature des insuffisances constatées
dans la déclaration initiale.
Lorsque l’administration estime que les rectifications introduites dans le délai de trente
(30) jours prévu ci-dessus sont insuffisantes ou lorsque le contribuable ne dépose pas
la déclaration rectificative dans ce délai, la procédure est poursuivie conformément
aux dispositions de l’article 228-II du CGI.

c-Explications demandées par l’administration suite à l’analyse des déclarations

du contribuable
L’administration, après analyse préliminaire des données figurant sur les
déclarations et sur la base des informations dont elle dispose et sans recourir
directement à la procédure de vérification de la comptabilité prévue à l’article 212 du
CGI, peut demander aux contribuables les explications nécessaires concernant leurs
déclarations si elle relève des irrégularités notamment au niveau des éléments ayant une
incidence sur la base d’imposition déclarée.
L’administration doit adresser à ce sujet au contribuable une demande détaillée
selon les formes prévues à l’article 219 du CGI l’invitant à présenter les explications,
par tous les moyens requis, dans un délai de tente (30) jours à compter de la date de
réception de la demande de l’administration.
Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de
l’administration est fondé, il peut procéder à la régularisation de sa situation dans le
délai de trente (30) jours précité en déposant une déclaration rectificative sur ou
d’après un imprimé modèle établi par l’administration.
Si en revanche, le contribuable ne dépose pas de déclaration rectificative, sa
situation fiscale ne peut être régularisée que dans le cadre de la procédure de
rectification.
Il convient de préciser que la majoration prévue à l’article 184 du CGI ainsi que la
pénalité prévue à l’article 208 du CGI ne sont pas applicables dans les cas où le
contribuable procède au dépôt de la déclaration rectificative visée au a, b et c
suite à la lettre envoyée par l’administration en application des dispositions du parag 4
de l’article 221 bis du CGI.

d - Institution du principe du droit à l'erreur pour permettre aux contribuables de

rectifier spontanément leurs déclarations fiscales
A partir du 1er janvier 2024 , et dans le cadre du renforcement des droits des
contribuables et de leurs garanties fiscales conformément aux standards internationaux, il
a été décidé d'instituer un nouveau dispositif permettant d'accorder aux contribuables "le
droit à l'erreur" pour pouvoir régulariser leur situation fiscale et rectifier spontanément les
irrégularités constatées dans leurs déclarations fiscales. Ce dispositif permet au
contribuable de demander à l'administration fiscale de lui communiquer un état des
irrégularités constatées dans ses déclarations, afin de pouvoir souscrire une déclaration

49
rectificative et de payer spontanément les droits complémentaires dus. La déclaration
rectificative devrait être accompagnée par une note explicative, établie par un
commissaire aux comptes, un expert-comptable, ou un comptable agréé, précisant
notamment les rectifications effectuées suite aux irrégularités communiquées par
l'administration fiscale ainsi que celles relevées, éventuellement par ledit commissaire aux
comptes, expert-comptable ou comptable agréé.

SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX PROCEDURES DE

RECTIFICATION

I- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’I.S. ET A L’I.R. RELATIVES AUX

REGULARISATIONS DE L’IMPOT RETENU A LA SOURCE
Les dispositions de l’article 222 du C.G.I. ont institué l’application :
- de la procédure de notification, par lettre d’information, des rectifications apportées
au montant de l’impôt retenu à la source, que celui-ci résulte d’une déclaration ou
d’une régularisation pour défaut de déclaration, au titre :
- des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés prévus à l’article 13
du C.G.I. ;
- des produits de placement à revenu fixe, prévus à l’article 14 du même code ;
- des rémunérations payées à des personnes physiques ou morales non résidentes
prévues à l’article 15 du même code ;
- des profits sur cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de
créance, soumis à l’impôt retenu à la source, prévus à l’article 174 (II- B) du
même code ;
- de la procédure contradictoire telle que prévue, selon le cas, à l’article 220 ou 221
du C.G.I., en cas de rectification de la base imposable des produits des actions,
parts sociales et revenus assimilés suite à la rectification du résultat fiscal de l’impôt
sur les sociétés.

A- NOTIFICATION DES REGULARISATIONS PAR LETTRE D’INFORMATION

Conformément aux dispositions de l’article 222- A du C.G.I., lorsque l’inspecteur des
impôts est amené à apporter des rectifications au montant de l’impôt retenu à la source
au titre des produits, profits et rémunérations cités ci-dessus, il doit notifier au
contribuable chargé d’effectuer la retenue à la source, par lettre d’information et dans
les formes prévues à l’article 219 du même code, les redressements effectués.
Cette lettre d’information a pour objet de porter à la connaissance du contribuable
concerné le détail des rectifications effectuées par l’administration.
Les rectifications précitées concernent le montant de l’impôt retenu à la source résultant
soit d’une déclaration du contribuable, soit d’une régularisation pour défaut de
déclaration des produits, rémunérations et profits cités ci-dessus.
Après notification, l’inspecteur établit les impositions sur les montants arrêtés par
l’administration.
Les impositions établies à ce titre peuvent, toutefois, être contestées par le contribuable
dans les conditions prévues à l’article 235 du C.G.I.

B- PROCEDURE CONTRADICTOIRE EN MATIERE DES PRODUITS DES ACTIONS,

PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES
En vertu des dispositions de l’article 222- B du C.G.I., lorsque la rectification du résultat
fiscal en matière d’impôt sur les sociétés a une incidence sur la base des produits des
actions, parts sociales et revenus assimilés, l’inspecteur notifie aux sociétés
distributrices, dans les conditions prévues, selon le cas, à l’article 220 ou 221 du même
code, les redressements afférents à ladite base.
50
 Il s’agit des redressements des résultats déclarés, opérés suite à un contrôle fiscal dans
le cadre de la procédure de rectification. C'est le cas, notamment :
- des produits dissimulés;
- des rémunérations et charges non justifiées ;
- ou de tous autres avantages consentis aux associés.

Ces redressements sont passibles de la retenue à la source, même s'ils ne couvrent pas
les déficits déclarés.
Toutefois, les redressements portant sur les amortissements et les provisions ne
donnent pas lieu à l'application de l’impôt, puisque les sommes correspondantes n'ont
pas été décaissées. Il en est de même, entre autres, des réintégrations portant sur :
- les honoraires dûment justifiés, mais non déclarés sur un imprimé- modèle
conformément aux dispositions de l'article 194 du C.G.I. ;
- les paiements en espèces des charges justifiées dont le montant est égal ou
supérieur à 10.000 DH, en application des dispositions de l’article 11 du même
code.
L'émission des rôles concernant ces redressements ne peut avoir lieu qu'après :
- accord exprès ou tacite du contribuable ;
- taxation d'office effectuée dans le cadre des articles 228 et 229 du même code
- décision de la C.L.T. ;
- décision de la C.N.R.F. ;
- décision définitive du tribunal, le cas échéant.

II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’I.R.

A- RECTIFICATION DE L’IMPOT RETENU A LA SOURCE EN MATIERE DE REVENUS
SALARIAUX
En matière de revenus salariaux et assimilés, lorsque la déclaration du revenu global
produite par un contribuable titulaire de revenus salariaux ou assimilés est conforme aux
indications figurant sur le bulletin de paie ou tout autre document délivré par l’employeur
ou le débirentier, les erreurs, omissions et insuffisances relatives à l’impôt retenu à la
source ne sont pas rectifiées au nom du titulaire desdits revenus, mais au nom de
l’employeur ou du débirentier, selon la procédure normale ou accélérée, en application des
dispositions de l’article 223 du C.G.I.

B- RECTIFICATION EN MATIERE DE PROFITS FONCIERS

En ce qui concerne les profits fonciers et en application de l’article 224 du C.G.I, lorsqu’au
vu de la déclaration du contribuable prévue à l’article 83 du même code, l’inspecteur des
impôts est amené à apporter des rectifications ou à procéder à l’estimation du prix
d’acquisition et/ou des dépenses d’investissement non justifiées ou de la valeur vénale
des biens cédés, il doit :
- notifier au contribuable la nouvelle base rectifiée, ainsi que les motifs et le montant
des redressements envisagés, dans les formes prévues à l’article 219 du C.G.I.,
dans un délai maximum de quatre vingt dix (90) jours suivant la date de dépôt de
la déclaration de celui-ci ;
- l’inviter à formuler sa réponse concernant cette nouvelle base et à produire, s’il y a
lieu, des justifications dans un délai de trente (30) jours suivant la date de
réception de ladite notification.
Toutefois, les rectifications précitées peuvent être effectuées par l'administration jusqu'au
31 décembre de la quatrième année suivant la date du dépôt de la déclaration prévue

Si dans le délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la notification, le

contribuable accepte la base d’imposition notifiée, l’impôt est établi par voie d’ordre de
51
recettes à recouvrer par le receveur de l’administration fiscale sans préjudice de
l’application des majorations et de la pénalité prévues aux articles 186 et 208 du C.G.I
A défaut de réponse à la première notification dans le délai prescrit, l’imposition est
établie par ordre de recettes et ne peut être contestée que dans les conditions prévues à
l’article 235 du C.G.I.
Si dans le délai de trente (30) jours précité, des observations ont été formulées et si
l’inspecteur les estime non fondées en tout ou en partie, la procédure se poursuit
conformément aux dispositions de l’article 221- II du C.G.I. relatif à la procédure
accélérée de rectification des impositions.
A ce titre, l’inspecteur notifie au contribuable dans les formes prévues à l’article 219 du
C.G.I., dans un délai maximum de soixante (60) jours suivant la date de réception de la
réponse du contribuable, les motifs de son rejet total ou partiel ainsi que les bases
d’imposition retenues. Il informe l’intéressé qu’il pourra contester lesdites bases devant la
C.L.T. ou la C.N.R.F. prévue à l’article 225 du même code, dans un délai de trente (30)
jours suivant la date de réception de la deuxième lettre de notification.
L’inspecteur établit ensuite les impositions sur les bases retenues dans la deuxième lettre
de notification.
A défaut de pourvoi devant la C.L.T., l’imposition émise par ordre de recettes ne peut être
contestée que dans les conditions prévues à l’article 235 du C.G.I.
Le recours devant la C.L.T., la C.N.R.F. et, le cas échéant, devant le tribunal compétent
s’exerce dans les conditions fixées par les dispositions de l’article 222 (III, IV, V et VII) du
C.G.I.
Par ailleurs, il convient de souligner que les dissimulations reconnues par les parties au
contrat donnent lieu à une imposition supplémentaire par ordre de recettes dans le délai
de reprise prévu à l’article 232 du C.G.I. relatif au délai de prescription.

C- RECTIFICATION DU REVENU PROFESSIONNEL DETERMINE DANS LE CADRE DU

REGIME DE L’AUTO ENTREPRENEUR ET DE CONTRIBUTION PROFESSIONNELLE
UNIQUE

1- Rectification du bénéfice forfaitaire

L’administration peut rectifier dans le cadre des procédures contradictoires prévues aux
articles 220 et 221 du C.G.I. ou de la procédure de taxation d’office prévue à l’article 228
du même code, le bénéfice initialement retenu par un contribuable, ainsi que les éléments
additifs audit bénéfice (tels que plus-values sur cessions ou retraits d’éléments corporels
ou incorporels de l’actif), dès lors qu’elle dispose d’éléments concrets mettant en évidence
l’insuffisance dudit bénéfice ou desdits éléments.
Par ailleurs, il est rappelé que l’administration peut procéder à la vérification de la
sincérité des déclarations du chiffre d’affaires et des gains et plus-values divers souscrites
par les contribuables forfaitaires, à partir des recoupements qu’elle peut effectuer, dans le
cadre de l’exercice du droit de communication qui lui est conféré par l’article 214 du C.G.I.
ou par comparaison avec des cas similaires présentant des éléments d’appréciation
identiques. Ces recoupements peuvent porter:
- soit sur le montant des achats effectués par les contribuables ;
- soit le montant des ventes ou des prestations de services réalisées par les intéressés
- soit sur toute autre information permettant une appréciation objective de la sincérité
du chiffre d’affaires déclaré.

2-Rectification du bénéfice minimum

Conformément à l’article 42 (3e alinéa) du C.G.I, le bénéfice minimum s’applique sans
recours aux procédures de rectification de la base imposable prévues aux articles 220 et
221 du C.G.I.
52
Lorsqu’il est établi pour la détermination dudit bénéfice minimum prévu à l’article 42 du
C.G.I, que le contribuable n’a pas tenu compte d’un ou plusieurs établissements exploités
par lui, l’administration peut procéder au réajustement du bénéfice minimum compte tenu
des omissions constatées, en maintenant toutefois, d’une part, les valeurs locatives
retenues initialement pour le calcul de la taxe professionnelle concernant le ou les
établissements omis et, d’autre part, le coefficient appliqué initialement pour la
détermination du bénéfice minimum déjà taxé.
Il importe de préciser, cependant, que ces réajustements d’office pour cause d’omissions
ne peuvent être opérés que pour le ou les établissements :
- non pris en considération par l’administration lors de la détermination du bénéfice
minimum ;
- ou dont la taxe professionnelle établie effectivement au nom du contribuable n’a pas
été contestée dans son principe, par ce dernier.
Ne peuvent donc donner lieu au réajustement d’office d’un bénéfice minimum déjà taxé,
les changements apportés par l’administration aux éléments de la taxe professionnelle
dans le cadre de l’actualisation d’une valeur locative déjà retenue.

3- Utilisation de la procédure de taxation d’office

Lorsque les chiffres d’affaires déclarés par un contribuable, ayant opté pour le régime de
l’auto entrepreneur ou de contribution professionnelle unique, dépassent pendant deux
années consécutives les seuils prévus à l’article 41 du C.G.I, ce dernier est tenu de
souscrire, au titre de la troisième année quelque soit le chiffre d’affaires réalisé, sa
déclaration du revenu professionnel sous le régime du résultat net réel ou, en cas
d’option, sous le régime du résultat net simplifié.

A défaut, l’administration recourt, dans ce cas, à la procédure de taxation d’office prévue

à l’article 228 du C.G.I pour inviter le contribuable concerné à déposer sa déclaration de
résultat fiscal sous le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié, à
compter de la troisième année suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont été
dépassées.

SECTION III- LES COMMISSIONS

I.- DISPOSITIONS COMMUNES

A- COMMISSIONS LOCALES DE TAXATION (C.L.T.)
Les C.L.T. sont instituées par l’administration qui en fixe le siège et le ressort,
conformément aux dispositions de l’article 225- I du C.G.I. (tel que modifié par la loi de
finances 2022).
Les mêmes articles précisent les compétences, la composition et le fonctionnement de ces
commissions.

1- COMPETENCES
- Compétence des C.L.T.
Conformément aux dispositions de l’article 225- I , Ces commissions connaissent des
réclamations sous forme de requêtes présentées par les contribuables qui possèdent leur
siège social ou leur principal établissement à l'intérieur dudit ressort concernant les
rectifications en matière de revenus professionnels déterminés selon le régime de la
contribution professionnelle unique, de revenus et profits fonciers et des droits
d’enregistrement et de timbre.
Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se déclarer incompétentes sur
les questions qu’elles estiment portant sur l’interprétation des dispositions légales ou
réglementaires.
53
a - Compétence territoriale
Le siège et le ressort des C.L.T. sont fixés par l’administration, conformément aux
dispositions de l’article 225- I du C.G.I. A cet effet, la C.L.T. compétente à statuer sur le
litige qui lui est soumis par le contribuable est celle du lieu de son imposition. Il est à
rappeler que le lieu d'imposition s’entend :
 pour les personnes morales, du siège social ou du principal établissement;
 pour les personnes physiques, du domicile fiscal ou du principal établissement
 et pour les contribuables non-résidents au Maroc, du domicile fiscal élu.
Toutefois, en matière d’I.R. sur les profits fonciers et des droits d’enregistrement, la
commission locale compétente est celle du lieu de situation des immeubles, des fonds de
commerce ou des biens objet du contrôle.

b- Compétence d'attribution
Les C.L.T. et connaissent de tous les litiges relatifs à la détermination des bases des
impôts, droits et taxes et doivent se déclarer incompétentes sur les questions que ces
commissions estiment porter sur l’interprétation des dispositions légales ou réglementaires.
Elles sont donc appelées :
- à confirmer ou infirmer que les motifs invoqués par les parties portent sur
l'interprétation des dispositions légales ou réglementaires (article 225 -I du C.G.I.)
- à statuer valablement sur les questions de fait.
En revanche, les commissions locales n'ont pas à statuer :
- sur les redressements ayant fait l’objet d’un accord en cours de procédure;
- lorsque le contribuable, du fait de sa propre défaillance, a fait l'objet d'une taxation pour
défaut de réponse dans le délai légal à la première ou à la deuxième notification ;
- lorsque le contribuable répond, dans le délai, à la deuxième lettre de notification, mais
ne demande pas expressément le pourvoi devant la C.L.T.

2- COMPOSITION
a-1- Membres de la C.L.T.
L’article 225 (II- A) du C.G.I. fixe la composition de chaque C.L.T. comme suit :
1°- un magistrat, président ;
2°- un représentant du gouverneur de la préfecture ou de la province dans le ressort de
laquelle est situé le siège de la commission ;
3°- un représentant de l’administration qui tient le rôle de secrétaire rapporteur ;
4°– un représentant des contribuables appartenant à la branche professionnelle la plus
représentative de l'activité exercée par le contribuable requérant et à l’Ordre des notaires
et/ou adoul.

b- Désignation des représentants des contribuables

Conformément aux dispositions de l’article 225 (II- B) du C.G.I., les représentants des
contribuables sont désignés dans les conditions suivantes :
b-1- Recours concernant les contribuables exerçant une activité commerciale,
industrielle, artisanale ou agricole
Pour ces recours, les représentants, titulaires et suppléants, en nombre égal, sont
désignés, pour une période de trois (3) ans, par le gouverneur de la préfecture ou de la
province concernée, parmi les personnes physiques, membres des organisations
professionnelles les plus représentatives des branches d'activités, figurant sur les listes
présentées par ces organisations et, respectivement, par les présidents des chambres :
- de commerce, d'industrie et de services ;
- d'artisanat ;
- d'agriculture ;
- et maritimes.
54
La désignation de ces membres doit intervenir avant le 31 octobre de l'année précédant
celle au cours de laquelle les membres désignés sont appelés à siéger au sein de la
commission locale.

b-2- Recours concernant les contribuables exerçant une profession libérale

Pour ces recours, les représentants titulaires et suppléants, en nombre égal, sont
désignés, pour une période de trois (3) ans, par le gouverneur de la préfecture ou de la
province concernée, parmi les personnes physiques membres des organisations
professionnelles les plus représentatives figurant sur les listes présentées par lesdites
organisations avant le 31 octobre de l'année précédant celle au cours de laquelle les
membres désignés sont appelés à siéger au sein de la commission locale.
La désignation des représentants des contribuables visés aux b- 1) et b- 2) ci-dessus a
lieu avant le 1er janvier de l'année au cours de laquelle ils sont appelés à siéger au sein
des commissions locales. En cas de retard ou d'empêchement dans la désignation de
nouveaux représentants, le mandat des représentants sortants est prorogé d'office de six
(6) mois au maximum.
En vertu des dispositions de l’article 225 (II- C) du C.G.I. si le mandat des représentants
sortants ne peut pas être prorogé pour quelque cause que ce soit ou si au premier avril,
les nouveaux représentants des contribuables ne sont pas encore désignés, le
contribuable en est informé dans les formes prévues à l’article 219 du même code.
A cet effet, deux situations peuvent se présenter
- le contribuable demande au chef du service local des Impôts du lieu de son imposition,
dans les trente (30) jours suivant la date de la réception de ladite lettre, à comparaître
devant la C.L.T. dans sa composition restreinte ne comprenant que le président, le
représentant du gouverneur de la préfecture ou de la province et le chef du service
local des Impôts ;
- le contribuable ne répond pas ou ne demande pas, à l'expiration de ce délai, à
comparaître devant ladite commission. Dans ce cas, l'administration soumet le litige à
la C.N.R.F. prévue à l'article 226 du C.G.I., et en informe le contribuable dans un délai
maximum de dix (10) jours suivant la date de transmission à ladite commission de la
requête visée à l'article 220- III du C.G.I.

La commission peut s'adjoindre pour chaque affaire, deux experts au plus, fonctionnaires
ou contribuables, qu’elle désigne et qui ont voix consultative, conformément aux
dispositions de l’article 225 (II- D) du C.G.I.
La commission entend le représentant du contribuable à sa demande, ou si elle estime
cette audition nécessaire.
Dans les deux cas, la commission convoque en même temps le ou les représentants du
contribuable et le ou les représentants de l'administration fiscale désignés à cet effet par
l’administration.
La commission les entend séparément ou en même temps, soit à la demande de l'une ou
de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur confrontation nécessaire.
Il est rappelé qu’en application des dispositions de l’article 220- VII du C.G.I., les
décisions devenues définitives des C.L.T. sont susceptibles de recours devant le tribunal
compétent, conformément aux dispositions de l’article 242 dudit code.

3° – pour les recours concernant les rectifications en matière de revenus et

profits fonciers et des droits d’enregistrement et de timbre :
Les représentants titulaires et suppléants, en nombre égal, sont désignés, pour une
période de trois (3) ans, par le gouverneur de la préfecture ou de la province concernée,
parmi les notaires et/ou adoul, sur proposition de l’Ordre des notaires et celui des adoul,

55
 avant le 31 octobre de l'année précédant celle au cours de laquelle les membres
désignés sont appelés à siéger au sein de la commission locale.
Aucun membre ne peut siéger à la commission locale de taxation pour un litige dont il a
eu déjà à connaître dans le cadre de l’exercice de son activité ou de sa fonction.

3- Fonctionnement de la C.L.T
a- Rapport de l'inspecteur
Pour chaque affaire, l'inspecteur des impôts établit un rapport faisant ressortir les
propositions et les observations du contribuable et de l'administration, les différents points
de litige et tous les renseignements de nature à éclairer la commission.

b- Tenue de la séance
Le secrétaire rapporteur de la commission convoque les membres de la commission, au
moins quinze (15) jours avant la date fixée pour la réunion , il informe les deux parties
de la date à laquelle elle tient sa réunion, trente (30) jours au moins avant cette date .
Lorsqu’elle le juge utile, la commission locale peut demander à l'administration de
procéder à un supplément d'instruction. Mais en aucun cas, ce nouvel examen ne peut se
solder par de nouvelles rectifications.
C'est ainsi que la commission ne peut :
- substituer ou compenser l’abandon d’un redressement, relevé lors de la notification
initiale par une réintégration (de fait), relevée au niveau d'une instruction
supplémentaire ;
- statuer sur des points litigieux autres que ceux qui lui ont été soumis par le
contribuable dans sa requête.

c- Délibération de la C.L.T.
En application de l’article 225 (II- A) précité, La commission statue valablement en
présence du président et de deux autres membres. Elle délibère à la majorité des voies
des membres présents, en cas de partage égal des voies celle du président est
prépondérante.
La commission doit fixer les bases d'imposition et se déclarer incompétente pour les
questions qu'elle estime porter sur l'interprétation de la loI.
Les décisions de la C.L.T. sont consignées sur des rapports établis selon un modèle prévu
à cet effet, qui doivent être dûment signés par les seuls membres habilités à statuer et
ayant délibéré

d- Délai de prise de décision de la C.L.T.

La C.L.T. dispose d’un délai de douze (12) mois, à compter de la date d’introduction du
recours, pour rendre ses décisions ; étant précisé que le délai de douze (12) mois
commence à courir à compter de la date de réception, par l’inspecteur, de la demande du
pourvoi devant la C.L.T.
Lorsqu’à l’expiration de ce délai, la C.L.T. n’a pas pris de décision, le secrétaire rapporteur
de la commission en informe par lettre les parties, dans les deux (2) mois suivant la date
d'expiration dudit délai de douze (12) mois.
Un délai maximum de deux (2) mois est fixé pour la communication par l'administration
de la requête et documents précités à la commission nationale du recours fiscal à compter
de la date de réception de la lettre d'information visée à l'alinéa ci-dessus
A défaut de communication de la requête et des documents visés ci-dessus, dans le délai
prescrit, les bases d'imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou
acceptées par le contribuable

56
e- Contenu de la décision de la C.L.T.
Les décisions de la C.L.T. doivent être détaillées et motivées afin de permettre, à la fois
au contribuable et à l’administration fiscale, de connaître les fondements sur lesquels la
commission s’est basée pour rendre sa décision et de mieux juger de l’opportunité d’un
recours devant la C.N.R.F. ou d’un recours judiciaire.
La décision notifiée aux parties doit également faire ressortir distinctement les bases, les
droits et les taxes arrêtés par la commission locale et le cas échéant, les rectifications sur
lesquelles elle s'est déclarée incompétente.

f- Notification de la décision de la C.L.T.

Les décisions des commissions locales doivent être détaillées et motivées. Elles sont
notifiées par les secrétaires rapporteurs relevant desdites commissions aux deux parties,
l’Administration et le contribuable, dans les formes prévues à l’article 219 du C.G.I., dans
le délai maximum de trois (3) mois, en application des dispositions l’article 225 (II- A- 4e
alinéa) du C.G.I.

4- Recours judiciaire contre les décisions de la C.L.T.

Les impositions susceptibles de recours judiciaires sont celles émises suite aux décisions
de la C.L.T. devenues définitives.
A ce titre, il convient de rappeler que les décisions prises par les C.L.T. sont définitives
pour les affaires relatives aux revenus professionnels déterminés selon le régime du
bénéfice forfaitaire, revenus et profits fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers
,droits d'enregistrement et de timbre et les contribuables dont le chiffre d'affaires est
inférieur à dix (10) millions de dirhams. conformément aux dispositions de l'article 225
(II- D) du C.G.I. tel que modifié par la loi de finances pour l’année budgétaire 2016.
La procédure de recours judiciaire est effectuée en application des articles 242 du C.G.I.

B- COMMISSION REGIONALE DE RECOURS FISCAL (C.R.R.F.)

Les C.R.R.F. sont instituées par l’administration qui en fixe le siège et le ressort,
conformément aux dispositions de l’article 225 bis du C.G.I. (tel que modifié par la loi de
finances 2022).
Les mêmes articles précisent les compétences, la composition et le fonctionnement de ces
commissions.

1- COMPETENCES
- Compétence des C.R.R.F.
Conformément aux dispositions de l’article 225bis, Ces commissions connaissent des
réclamations sous forme de requêtes présentées par les contribuables qui possèdent leur
siège social ou leur principal établissement à l'intérieur dudit ressort concernant :
– les rectifications en matière de revenus et profits de capitaux mobiliers ;
– les vérification de comptabilité des contribuables dont le chiffre d’affaires déclaré au
compte de produits et charges, au titre de chaque exercice de la période non prescrite
vérifiée, est inférieur à dix (10) millions de dirhams.
Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se déclarer incompétentes sur
les questions qu'elles estiment portant sur l'interprétation des dispositions légales ou
réglementaires.

a - Compétence territoriale
Le siège et le ressort des C.R.R.F. sont fixés par l’administration, conformément aux
dispositions de l’article 225 bis du C.G.I. A cet effet, la [Link]étente à statuer sur le
litige qui lui est soumis par le contribuable est celle du lieu de son imposition. Il est à
rappeler que le lieu d'imposition s’entend :
57
 pour les personnes morales, du siège social ou du principal établissement;
 pour les personnes physiques, du domicile fiscal ou du principal établissement
 et pour les contribuables non-résidents au Maroc, du domicile fiscal élu.

c- Compétence d'attribution
Les C.L.T. et connaissent de tous les litiges relatifs à la détermination des bases des
impôts, droits et taxes et doivent se déclarer incompétentes sur les questions que ces
commissions estiment porter sur l’interprétation des dispositions légales ou
réglementaires.
Elles sont donc appelées :
- à confirmer ou infirmer que les motifs invoqués par les parties portent sur
l'interprétation des dispositions légales ou réglementaires (article 225 bis du C.G.I.)
- à statuer valablement sur les questions de fait.
En revanche, les commissions locales n'ont pas à statuer :
- sur les redressements ayant fait l’objet d’un accord en cours de procédure;
- lorsque le contribuable, du fait de sa propre défaillance, a fait l'objet d'une taxation
pour défaut de réponse dans le délai légal à la première ou à la deuxième notification ;
- lorsque le contribuable répond, dans le délai, à la deuxième lettre de notification,
mais ne demande pas expressément le pourvoi devant la C.R.R.F.

2- COMPOSITION
a-1- Membres de la C.R.R.F.
L’article 225 bis du C.G.I. fixe la composition de chaque C.R.R.F. comme suit :
1°– un magistrat, président, désigné par le Chef du gouvernement sur proposition du
Conseil supérieur du pouvoir judiciaire ;
2°– deux représentants de l’administration dont l’un tient le rôle de secrétaire rapporteur ;
3°– deux représentants des contribuables appartenant à la branche professionnelle la
plus représentative de l'activité exercée par le contribuable requérant.

b- Désignation des représentants des contribuables

Conformément aux dispositions de l’article 225 (II- B) du C.G.I., les représentants des
contribuables sont désignés dans les conditions suivantes :
Les représentants des contribuables sont désignés par le Chef du gouvernement, pour
une période de trois (3) ans, sur proposition conjointe des autorités gouvernementales
chargées du commerce et de l'industrie, de l'artisanat, des pêches maritimes et de
l’autorité gouvernementale chargée des finances.
Ces représentants sont choisis, avant le 31 octobre de l'année précédant celle au cours
de laquelle les membres désignés sont appelés à siéger au sein de la commission
régionale, parmi :
– les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus
représentatives exerçant des activités commerciales, industrielles, de services,
artisanales ou de pêches maritimes, figurant sur les listes présentées par lesdites
organisations et par les présidents des chambres de commerce, d'industrie et de
services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des chambres
maritimes ;
– les experts comptables ou les comptables agréés figurant respectivement sur les listes
présentées par l'Ordre des experts comptables et l'Organisation professionnelle des
comptables agréés.
Aucun membre ne peut siéger à la commission régionale du recours fiscal pour un litige
dont il a eu déjà à connaître dans le cadre de l’exercice de son activité ou de sa
fonction.

58
3- Fonctionnement de la C.R.R.F.
L’inspecteur reçoit la requête adressée à la commission régionale du recours fiscal et la
transmet avec les documents relatifs aux actes de la procédure contradictoire
permettant à ladite commission de statuer.
Cette requête définit l’objet du désaccord et contient un exposé des arguments
invoqués.
Un délai maximum de trois (3) mois est fixé pour la communication par l’administration
des requêtes et documents précités à la commission régionale du recours fiscal, à
compter de la date de notification à l’administration du pourvoi du contribuable devant
ladite commission.
A défaut de communication de la requête et des documents visés ci-dessus, dans le délai
prescrit, les bases d’imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou
acceptées par le contribuable.
Le secrétaire rapporteur convoque les membres de la commission, au moins quinze (15)
jours avant la date fixée pour la réunion dans les formes prévues à l’article 219 ci-
dessus.
Le secrétaire rapporteur de la commission régionale du recours fiscal informe les deux
parties de la date à laquelle elle tient sa réunion, trente (30) jours au moins avant cette
date dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus.
La commission statue valablement en présence du président et de deux autres
membres. Elle délibère à la majorité des voix des membres présents. En cas de partage
égal des voix, celle du président est prépondérante.
Les décisions des commissions régionales du recours fiscal doivent être détaillées,
motivées et sont notifiées aux deux parties par les secrétaires rapporteurs de ces
commissions, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, dans les quatre (4) mois
suivant la date de la décision.
La commission doit statuer dans un délai de douze (12) mois, à compter de la date de la
réception de la requête et des documents transmis par l’administration.
Lorsqu’à l’expiration du délai précité, la commission régionale du recours fiscal n’a pas
pris de décision, le secrétaire rapporteur en informe par lettre les parties, selon les
formes prévues à l’article 219 ci-dessus, dans les deux (2) mois suivant la date
d’expiration dudit délai de douze (12) mois.
Un délai maximum de deux (2) mois est fixé pour la communication par l’administration
de la requête et documents précités à la commission nationale du recours fiscal à
compter de la date de réception de la lettre d’information visée à l’alinéa précédent.
A défaut de communication de la requête et des documents précités, dans le délai
prescrit, les bases d’imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou
acceptées par le contribuable.

La commission entend le représentant du contribuable à la demande de ce dernier ou si

elle estime cette audition nécessaire.
Dans les deux cas, la commission convoque en même temps le ou les représentants du
contribuable et le ou les représentants de l’administration fiscale désignés à cet effet par
l’administration.
La commission les entend séparément ou en même temps soit à la demande de l'une ou
de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur confrontation nécessaire.
Les décisions des commissions régionales du recours fiscal, y compris celles portant sur
les questions pour lesquelles lesdites commissions se sont déclarées incompétentes,
peuvent être contestées par l’administration et le contribuable, par voie judiciaire, dans
les conditions et les délais prévus à l’article 242 ci-dessous.

59
C- COMMISSION NATIONALE DU RECOURS FISCAL (C.N.R.F.)

L’article 226- I du C.G.I. a institué une commission permanente dite Commission

Nationale du Recours Fiscal (C.N.R.F.) à laquelle sont adressés les recours relatifs:
- à l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables quel que soit le
chiffre d'affaires déclaré ;
- aux vérifications de comptabilité des contribuables lorsque le chiffre d'affaires déclaré
est égal ou supérieur à dix (10) millions de dirhams.
Sont également adressés à la commission nationale du recours fiscal, les recours pour
lesquels les commissions locales de taxation et les commissions régionales du recours
fiscal n'ont pas pris de décision dans le délai de (12) douze mois ainsi que les recours
pour abus de droit
Cette commission, qui siège à Rabat, est placée sous l’autorité directe du Premier
Ministre.
Les compétences, la composition et le fonctionnement de ladite commission sont prévus
par l’article 226 du C.G.I.

1- Compétences de la C.N.R.F.
La C.N.R.F. statue sur les litiges dont elle est saisie, dès lors que les recours sont
exercés dans les conditions de forme et de délai prévues aux articles 220, 221 et 227 du
C.G.I

a- Compétence territoriale
La C.N.R.F. siège en permanence à Rabat et traite des recours des contribuables ou de
l’administration. Sa compétence territoriale couvre tout le territoire national.

b- Compétence d'attribution
La compétence de la C.N.R.F. couvre les recours relatifs à :
- à l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables quel que soit le
chiffre d'affaires déclaré ;
- aux vérifications de comptabilité des contribuables lorsque le chiffre d'affaires déclaré
est égal ou supérieur à dix (10) millions de dirhams.
- les recours pour lesquels les C.L.T. et la C.R.R.F n'ont pas pris de décision dans le
délai de (12) douze mois.
- Les rectifications des bases d’imposition pour lesquelles l’administration invoque l’abus
de droit visé à l’article 213-V du CGI .

Elle doit, toutefois, se déclarer incompétente sur les questions qu'elle estime portant sur
l'interprétation des dispositions légales ou réglementaires.

2- Composition de la C.N.R.F.
Conformément aux dispositions de l'article 226- I du C.G.I., la C.N.R.F. comprend :
- par le Chef du gouvernement sur proposition du Conseil supérieur du pouvoir
judiciaire ;
- trente (30) fonctionnaires, désignés par le Chef du gouvernement, pour une période de
trois (3) ans renouvelable une seule fois, sur proposition de l’autorité
gouvernementale chargée des finances, ayant une formation fiscale, comptable,
juridique ou économique et qui ont au moins le grade d’inspecteur ou un grade
classé dans une échelle de rémunération équivalente. Ces fonctionnaires sont
détachés auprès de la commission ;
- cent (100) personnes du monde des affaires désignées par le Chef du gouvernement,
sur proposition conjointe des autorités gouvernementales chargées du commerce et
60
 de l'industrie, de l'artisanat, des pêches maritimes et de l’autorité gouvernementale
chargée des finances, pour une période de trois ans, en qualité de représentants des
contribuables.
Ces représentants sont choisis, avant le 31 octobre de l'année précédant celle au cours
de laquelle les membres désignés sont appelés à siéger au sein de la commission
nationale, parmi :
- les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus
représentatives exerçant des activités commerciales, industrielles, de services,
artisanales ou de pêches maritimes, figurant sur les listes présentées par lesdites
organisations et par les présidents des chambres de commerce, d'industrie et de
services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des chambres
maritimes ;
- les experts comptables ou les comptables agréés figurant respectivement sur les
listes présentées par l'Ordre des experts comptables et l'Organisation professionnelle
des comptables agréés.

En cas de retard ou d'empêchement dans la désignation des nouveaux représentants, le

mandat des représentants sortants est prorogé d'office jusqu’à la désignation de ces
nouveaux représentants.
Aucun membre ne peut siéger à la commission nationale du recours fiscal pour un litige
dont il a eu déjà à connaître :
- dans le cadre de l’exercice de son activité ou de sa fonction ;
- en commission locale de taxation ou en commission régionale du recours fiscal.

La commission se subdivise en sept (7) sous-commissions délibérantes.

3- Fonctionnement de la C.N.R.F.
La présidence et le fonctionnement de la commission sont assurés par un magistrat
désigné par le Chef du gouvernement sur proposition du Conseil supérieur du pouvoir
judiciaire
Dans le but d’assurer une bonne marche de la commission, son organisation
administrative est fixée par voie réglementaire.
A cet effet, le décret n° 2-09-606 du 13 moharrem 1431 (30 décembre 2009) pris pour
l'application de l'article 226 précité prévoit qu'un secrétaire général de la dite
commission est désigné par le Premier ministre sur proposition du Ministre de l'Economie
et des Finances, en vue d'assurer, sous le contrôle du président de la commission, la
gestion et l'organisation administrative de la C.N.R.F., notamment :
- la gestion du personnel administratif ;
- la demande des éléments de la procédure auprès de l'administration fiscale ;
- la répartition des dossiers entre les membres de la commission et entre les sous-
commissions ;
- la programmation des dossiers devant les sous-commissions ;
- l'organisation des séances de délibérations des sous-commissions.
Le Président de la C.N.R.F. désigne chaque année parmi les présidents des sous-
commissions un intérimaire afin de le suppléer dans la gestion de la commission, en cas
d’absence ou d’empêchement, conformément aux dispositions de l’article 226 (II- 2e
alinéa) du C.G.I.
Le recours du contribuable devant la Commission nationale du recours fiscal est
présenté sous forme de requête adressée à l'inspecteur par lettre recommandée avec
accusé de réception.

61
L'inspecteur reçoit la requête adressée à la commission nationale de recours fiscal et la
lui transmet avec les documents relatifs aux actes de la procédure contradictoire
permettant à ladite commission de statuer.
Cette requête définit l'objet du désaccord et contient un exposé des arguments
invoqués.
Un délai maximum de trois (3) mois est fixé pour la communication par l'administration
des requêtes et documents précités à la commission nationale du recours fiscal, à
compter de la date de notification à l'administration du pourvoi du contribuable devant
ladite commission.
A défaut de communication de la requête et des documents visés ci-dessus, dans le délai
prescrit, les bases d'imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou
acceptées par le contribuable.
Le président de la commission confie les recours pour instruction à un ou plusieurs
fonctionnaires et répartit les dossiers entre les sous-commissions.
Ces dernières se réunissent à l'initiative du président de la commission. Le secrétaire
rapporteur convoque les membres de la commission au moins quinze (15) jours avant
la date fixée pour la réunion , Le secrétaire rapporteur de la commission nationale
informe les deux parties de la date à laquelle elle tient sa réunion, trente (30) jours au
moins avant cette date .

4- Composition et fonctionnement des sous-commissions

La C.N.R.F. se subdivise en sept (7) sous-commissions délibérantes. Chaque sous-
commission est composée :
- d'un magistrat président ;
- de deux fonctionnaires tirés au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier
soumis à délibération ;
- de deux représentants des contribuables.
Les fonctionnaires ayant instruit les dossiers soumis à délibération assistent, avec voix
consultative, en qualité de secrétaires rapporteurs, aux réunions des sous-commissions
qui délibèrent.
En application des dispositions de l’article 226-III du C.G.I, le secrétaire rapporteur est
choisi en dehors de deux fonctionnaires membres de la sous-commission.
Chaque sous-commission tient autant de séances que nécessaire. Elle convoque
obligatoirement, dans les formes prévues à l’article 219 du C.G.I., le ou les
représentants du contribuable et le ou les représentants de l'administration fiscale
désigné (s) à cet effet en application de l’article 226 (III- 3e alinéa) du même code.
Elle les entend séparément ou en même temps soit à la demande de l'une ou de l'autre
partie, soit lorsqu'elle estime la confrontation nécessaire.
La sous-commission ne peut, en aucun cas, prendre ses décisions en présence du
représentant du contribuable ou son mandataire ou du représentant de l'administration.
(disposition de la loi de finances 2022)
La sous-commission peut s'adjoindre dans chaque affaire un ou deux experts,
fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. Elle ne peut en aucun cas prendre ses
décisions en présence des représentants des deux parties ou des experts.
Les règles de validité à observer en matière de délibération des sous-commissions sont
les suivantes :
- les sous-commissions délibèrent valablement en présence du président et au moins
deux autres membres parmi ceux visés à l'article 226 -I du C.G.I.;
- en cas de partage égal de voix, celle du président est toujours prépondérante ;
- les décisions des sous-commissions doivent être détaillées et motivées et sont
notifiées par le magistrat assurant le fonctionnement de la C.N.R.F. aux parties, dans
les formes prévues à l’article 219 du C.G.I. dans les quatre (4) mois qui suivent la
62
 date de la décision en application des dispositions de l’article 226 (III, 5e alinéa) du
C.G.I.;
- le délai maximum qui doit s'écouler entre la date d'introduction d'un recours devant
la C.N.R.F. et celle de la décision qui est prise à son sujet est fixé à douze (12) mois
comme prévu audit article 226 (III- 6e alinéa).

Si à l'expiration du délai précité, la décision de la C.N.R.F. n'a pas été prise, aucune
rectification ne peut être apportée aux résultats déclarés par le contribuable ou à la base
d'imposition retenue initialement par l'administration en cas de taxation d'office pour
défaut de déclaration ou déclaration incomplète, en vertu des dispositions de l’article
226- IV du C.G.I.
Toutefois, dans le cas où le contribuable aurait donné son accord partiel sur les bases
notifiées par l'administration ou en l’absence d’observations de sa part sur les chefs de
redressements notifiés par l’administration, c’est la base résultant de cet accord partiel
ou des chefs de redressements précités qui est retenue pour l’émission des impositions.
Sont considérées comme ayant été également acceptées par le contribuable, les bases
arrêtées par la C.L.T. et non contestées par lui devant la C.N.R.F.

D- COMMISSION CONSULTATIVE DU RECOURS POUR ABUS DE DROIT

Avant 2024, la procédure relative à l'abus de droit comportait deux niveaux de
recours : le recours devant la commission consultative du recours pour abus de
droit et le recours devant la commission nationale du recours fiscal (CNRF).
Afin de simplifier les procédures liées à la lutte contre les pratiques d'abus de
droit, il a été décidé de supprimer le recours devant la commission consultative
du recours pour abus de droit, maintenant ainsi un seul niveau de recours
devant la CNRF. Cette mesure vise à sauvegarder les droits des contribuables
en leur permettant de demander à l'administration une consultation fiscale
préalable sur les opérations susceptibles de constituer un abus de droit.
L'administration ne peut invoquer la notion d'abus de droit que dans le cadre de
la procédure contradictoire de contrôle fiscal, assurant ainsi le droit de défense
et de recours devant la CNRF et les tribunaux.

5- Recours judiciaire
En application des dispositions de l’article 226 - V du C.G.I., le recours judiciaire peut
être exercé soit par le contribuable, soit par l’administration dans les conditions et délais
prévus à l’article 242 du C.G.I.

a- Recours exercé par le contribuable

Le contribuable peut contester, par voie judiciaire, les impositions émises suite aux
décisions de la C.N.R.F. et celles établies d'office par l'administration, d’après la base
qu’elle a notifiée du fait de la reconnaissance par ladite commission de son
incompétence.
Ce recours doit être exercé dans le délai de soixante (60) jours suivant la date de
notification de la décision de la C.N.R.F.

b- Recours exercé par l’administration

L’administration peut également contester, par voie judiciaire dans le même délai, les
décisions de ladite commission, que celles-ci portent sur des questions de droit ou de
fait.
Ce recours doit être exercé dans le même délai de soixante (60) jours suivant la date de
notification de la décision de la C.N.R.F.

63
c- Epuisement de la procédure devant les commissions
L'article 226-VI du C.G.I. précise que le recours ne peut être intenté, à la fois, devant les
tribunaux et les commissions locales de taxation ou la commission nationale du recours
fiscal. Cette mesure a pour objectif d'amener les contribuables à poursuivre jusqu’à son
terme la procédure engagée devant les C.L.T. la C.R.R.F ou la commission nationale du
recours fiscal avant d'enclencher la procédure judiciaire, afin d'éviter les problèmes nés
des recours intentés, à la fois, devant les tribunaux et les commissions précitées.
Ces dispositions s’appliquent, en cas d’émission des impositions avec possibilité pour le
contribuable de se pourvoir devant C.L.T. ou la C.R.R.F notamment dans les cas de :
- procédure accélérée de rectification des impositions (art. 221 du C.G.I) ;
- régularisation de l’impôt retenu à la source (art. 222-A du C.G.I) ;
- rectification en matière de profits fonciers (art. 224 du C.G.I) ;

Dans ces cas, deux situations peuvent se présenter :

- Soit que le contribuable ne se pourvoit pas devant la C.L.T. ou la C.R.R.F auquel cas,
l’imposition déjà émise ne peut être contestée que dans le cadre du recours
préalable devant l’administration, en application de l’article 221- II- troisième alinéa
du C.G.I. ;
Si le contribuable n’accepte pas la décision rendue par l’administration, il peut saisir le
tribunal dans le délai de trente (30) jours suivant la date de notification de cette
décision. De même, il peut saisir le tribunal dans le même délai suivant la date de
l’expiration du délai de réponse de trois (3) mois suivant la date de la réclamation, en
cas de défaut de réponse de l’administration, en application de l’article 243 du C.G.I.
- Soit que le contribuable se pourvoit devant la C.L.T. ou la C.R.R.F . et, dans ce cas, il
ne peut intenter en même temps un recours devant le tribunal.
- Après décision de la C.L.T. ou la C.R.R.F ., le contribuable peut ou bien saisir
directement le tribunal dans le délai de soixante (60) jours suivant la date de
notification de la décision de la C.L.T.
Les dispositions du paragraphe VI de l’article 226 du C.G.I. s'appliquent aux recours
introduits devant les tribunaux à compter du 1er janvier 2009, conformément aux
dispositions de l’article 7 (VI- 14) de la loi de finances pour l’année budgétaire 2009.

II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’IMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES

REVENUS AGRICOLES : RECOURS CONTRE LES DECISIONS DE LA C.L.C.
Aux termes des dispositions de l’article 227 du C.G.I., les décisions de la C.L.C. sont
susceptibles de recours devant la C.N.R.F. Ce recours peut être effectué par :
- le président de la chambre d’agriculture ;
- ou le Directeur des Impôts ou la personne déléguée par lui à cet effet.

Le délai de recours par les parties en litige est de soixante (60) jours suivant la date de
réception de la notification de la copie du procès-verbal. Le défaut de recours devant la
C.N.R.F. donne lieu à l’émission des impositions sur les bases arrêtées par ladite
commission. Ces impositions peuvent faire l’objet d’un recours judiciaire, dans les
conditions prévues à l’article 242 du C.G.I

64
 CHAPITRE III
PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE

Dans un système fiscal déclaratif, l’administration ne peut procéder d’une manière

unilatérale à la détermination des bases d’imposition en cas de défaut de déclaration ou
à l’application des sanctions pour infraction au droit de communication et des sanctions
pénales que dans le cadre de la procédure de taxation d’office (section I) ou dans le
cadre des procédures relatives à l’application desdites sanctions (section II).

SECTION I- PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE

L’administration détermine d’une manière unilatérale les bases d’imposition selon la

procédure de taxation d’office prévue à :
- l’article 228 du C.G.I., en cas de défaut de déclaration du résultat fiscal, du revenu
global, de profit ou de chiffre d’affaires ou défaut de présentation d’actes ou de
conventions ;
- l’article 229 du C.G.I., en cas d’infraction aux dispositions relatives à la présentation
des documents comptables et au droit de contrôle.
Cette taxation d’office permet de remédier à l’inobservation des obligations fiscales du
contribuable et met la preuve à sa charge en cas de contestation de l’imposition devant
l’administration ou devant les tribunaux.

I.- TAXATION D’OFFICE POUR DEFAUT DE DECLARATION, DECLARATION

IMCOMPLETE OU DEFAUT DE VERSEMENT DES RETENUES A LA SOURCE

A- CAS D’APPLICATION DE LA PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE

L'article 228 du C.G.I., prévoit l’application de la procédure de taxation d'office dans les
trois cas suivants :

1- Défaut de déclaration
La procédure de taxation d’office est applicable en matière d’I.S., d’I.R., de T.V.A. et de
D.E., à l’égard des contribuables qui ne produisent pas dans les délais prescrits :
- la déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires prévues par les articles 20 et
150 du C.G.I. ;
- la déclaration du revenu global prévue par les articles 82 et 85 du C.G.I;
- la déclaration de cession de biens ou de droits réels immobiliers prévue par l’article
83 du .C.G.I.
- la déclaration de cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de
créance prévue par l’article 84- I du C.G.I. ;
- la déclaration du chiffre d’affaires faisant ressortir éventuellement le versement de la
taxe correspondante prévue aux articles 120 et 111 du C.G.I. ;
- les actes et conventions obligatoirement assujettis aux droits d’enregistrement
prévus par l’article 127- I du C.G.I.
- la déclaration de cession, de cessation d'activité et de transformation de la forme
juridique de l’entreprise.

2- Déclaration incomplète
La procédure de taxation d’office est applicable également pour les contribuables qui
produisent une déclaration incomplète ou un acte sur lesquels manquent les
renseignements nécessaires pour l’assiette, le recouvrement de l’impôt ou la liquidation
des droits en application des dispositions de l’article 228 (I- 2°) du C.G.I.

65
Par déclaration incomplète ou omissions, il y a lieu d’entendre l’absence de l’ensemble
des renseignements exigés par la loi ou seulement certains de ces renseignements ayant
une incidence sur l’assiette, la liquidation ou le recouvrement des impôts, droits ou
taxes.
Par ailleurs, il y a lieu de rappeler que les déclarations incomplètes donnent lieu à
l’application de des majorations prévues à l’article 184 du C.G.I.

3- Défaut de versement des retenues à la source sur salaires

La procédure de taxation d’office est également applicable en matière d’impôt sur le
revenu pour les contribuables qui n’effectuent pas ou ne versent pas au Trésor les
retenues à la source sur les revenus salariaux et assimilés dont ils sont responsables,
conformément aux dispositions des articles 80 et 156 du C.G.I., relatifs aux versements
des retenues au Trésor.

B- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE

Dans les trois cas précités, l'inspecteur invite le contribuable par lettre notifiée dans les
formes prévues à l’article 219 du C.G.I., à déposer ou à compléter sa déclaration ou son
acte ou à verser le montant retenu à la source ou qui aurait dû être retenu, dans le délai
de trente (30) jours suivant la date de réception de ladite lettre.
L’article 228- II du C.G.I., prévoit que si le contribuable ne dépose pas ou ne complète
pas sa déclaration ou son acte ou ne verse pas le montant de l’impôt retenu à la source
dans le délai de trente (30) jours prévu ci-dessus, l'administration l'informe, dans les
formes prévues à l'article 219 précité, des bases qu'elle a évaluées et sur lesquelles le
contribuable sera imposé d'office ou des droits d’enregistrement qui seront établis, si ce
dernier ne dépose pas ou ne complète pas sa déclaration ou son acte ou ne verse pas le
montant retenu à la source dans un deuxième délai de trente (30) jours suivant la date
de réception de ladite lettre d'information.
Lorsque le contribuable ne se conforme pas auxdites obligations fiscales dans ce
deuxième délai de trente (30) jours, il est taxé d'office sur les bases évaluées par
l'administration.
Avant de procéder à l’émission des impositions ou des droits complémentaires,
l'inspecteur doit nécessairement attendre la réponse du contribuable ou l'expiration du
délai légal de trente (30) jours, auquel s'ajoute un délai raisonnable pour que la réponse
du contribuable postée le dernier jour du délai parvienne à l'administration.
Les droits résultant de cette taxation d’office, ainsi que la pénalité et les majorations y
afférents sont émis, selon le cas, par voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes.
Les impositions ainsi émises ne peuvent être contestées que dans les conditions prévues
à l’article 235 du C.G.I.

II.-TAXATION D’OFFICE POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A

LA PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET AU DROIT DE CONTROLE
En vertu des dispositions de l’article 229 du C.G.I., la procédure de taxation d’office
s’applique également en cas de défaut de présentation des documents comptables ou de
refus de se soumettre au contrôle fiscal en matière d’I.S., d’I.R. et de T.V.A.
A cet effet, le contribuable est invité, dans les formes prévues à l’article 219 du C.G.I., à
se conformer à ses obligations légales dans un délai de quinze (15) jours à compter de la
date de réception de ladite lettre, lorsqu’il refuse de se soumettre au contrôle fiscal ou
ne présente pas les documents comptables prévus aux articles 145 et 146 du C.G.I.
A défaut de présentation des documents comptables dans le délai précité, le contribuable
est sanctionné par une amende :
- de 2.000 dirhams, prévue au premier alinéa de l’article 191 du C.G.I. ;
- de 500 à 2.000 dirhams, prévue au deuxième alinéa de l’article 191 du C.G.I.
66
L'administration informe le contribuable de l’application de cette sanction, dans les
formes prévues à l’article 219 du C.G.I. et lui accorde un délai supplémentaire de quinze
(15) jours à compter de la date de réception de ladite lettre pour s'exécuter ou pour
justifier de l'absence de comptabilité.
Si à l'expiration de ce dernier délai le contribuable ne présente pas les documents
comptables ou s’il n’a pas justifié le défaut de présentation de ces documents, il est
imposé d'office sans notification préalable avec application de l’astreinte journalière de
100 dirhams par jour de retard, dans la limite de mille (1000) dirhams, conformément
aux dispositions de l’article 191 du C.G.I.
Cette imposition peut, toutefois, être contestée dans les conditions et formes prévues à
l’article 235 du C.G.I.

SECTION II- PROCEDURE POUR L’APPLICATION DES SANCTIONS POUR

INFRACTION AU DROIT DE COMMUNICATION ET SANCTIONS PENALES

I.- PROCEDURE POUR L’APPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU

DROIT DE COMMUNICATION

Les dispositions de l’article 230 du C.G.I., renvoient en matière d’application des

sanctions pour infraction au droit de communication à la procédure de taxation d’office
pour infraction aux dispositions relatives à la présentation des documents comptables et
au droit de contrôle prévues par l’article 229 du même code.
Cette procédure doit être engagée par l’administration pour l’application des sanctions
prévues à l’article 185 du C.G.I.
Toutefois, ces sanctions ne s’appliquent pas aux administrations de l’Etat, aux
collectivités locales et aux cadi chargés du taoutiq.

II.- PROCEDURE POUR L’APPLICATION DES SANCTIONS PENALES AUX

INFRACTIONS FISCALES
Le dispositif édictant des sanctions pénales contre les auteurs de certaines infractions
commises en matière fiscale constitue un moyen de lutte contre les manoeuvres
frauduleuses les plus graves.
Ce dispositif dissuasif prévoit une amende pécuniaire et une peine d’emprisonnement.
la peine d’emprisonnement n’est applicable qu’en cas de récidive dans un délai de cinq
ans qui suit un jugement de condamnation, ayant acquis l’autorité de la chose jugée à
l’exception des plaintes relatives à l’émission des factures fictives, ou la condition de
récidive n’est pas requise.
En effet, dans le cadre du renforcement des moyens de lutte contre la fraude fiscale
notamment celles relatives à l’usage des factures fictives, l’article 6-I de la loi de
finances n° 65-20 a modifié et complété les dispositions de l’article 192 du CGI relatif
aux sanctions pénales par les dispositions suivantes :

- l’application des sanctions pénales lorsqu’une personne permet à autrui de se

soustraire à sa qualité de contribuable ou au paiement de l'impôt ou en vue d'obtenir des
déductions ou remboursements indus ;

- l’institution de l’application desdites sanctions en cas d’émission de factures fictives, en

plus des autres cas déjà visés à l’article 192-I du CGI ;

67
- la suppression de la condition de récidive avant l'expiration d'un délai de cinq (5) ans
qui suit un jugement de la condamnation à l’amende prévue à l’article 192-I du CGI, afin
de permettre l’application des sanctions pénales dès la première infraction.

Concernant la procédure d’application des sanctions pénales aux infractions fiscales

prévues à l’article 231 du CGI, l’article 6-I de la loi de finances n° 65-20 a modifié et
complété cet article, afin d’introduire les dispositions suivantes :

- l’exclusion des plaintes relatives à l’émission des factures fictives, visées à l’article 192
du CGI, de la procédure de consultation préalable de la commission des infractions
fiscales par le ministre chargé des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet ;

- l’institution de la possibilité pour le ministre chargé des finances ou la personne

déléguée par lui à cet effet de saisir directement le procureur du Roi compétent, à raison
du lieu de l'infraction, pour les plaintes se rapportant aux infractions relatives à
l’émission des factures fictives visées à l’article 192 du CGI.

Les infractions fiscales pouvant être érigées en délit pénal, en raison de leur caractère
grave, sont limitativement énumérées par l’article 192-I du C.G.I.
La mise en oeuvre de ce dispositif fait appel à l’application des règles procédurales
prévues à l’article 231 du C.G.I. Ces règles concernent :
- la constatation des infractions ;
- les personnes passibles des sanctions pénales ;
- l’initiative de la plainte ;
- la saisine de la commission des infractions fiscales et du procureur du RoI.

1- Constatation des infractions

Les infractions prévues à l’article 192 du C.G.I. sont constatées par procès-verbal établi
par deux agents de l’administration fiscale, ayant au moins le grade d’inspecteur,
spécialement commissionnés à cet effet et assermentés conformément à la législation en
vigueur.
Cette constatation ne peut avoir lieu que lors d’un contrôle fiscal, à l’occasion d’une
vérification de comptabilité, en vertu des dispositions du quatrième alinéa de l’article 231
du C.G.I.

2- Personnes passibles des sanctions pénales

Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine d'emprisonnement prévue à
l’article 192 du C.G.I. ne peut être prononcée qu'à l'encontre de la personne physique
qui a commis l'infraction ou à l'encontre de tout responsable, s'il est prouvé que
l'infraction a été commise sur ses instructions et avec son accord.
Est passible de la même peine, toute personne convaincue d'avoir participé à
l'accomplissement des faits précités, assisté ou conseillé les parties dans leur exécution.

3- Initiative de la plainte
le Ministre des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet, ne peut saisir le
procureur du Roi qu’après consultation et avis préalable de la Commission des infractions
fiscales, À l’exception des plaintes relatives aux infractions relatives à l’émission des
factures fictives, dans ce cas le ministre chargé des finances ou la personne déléguée
par lui peut saisir directement le procureur du Roi compétent.

68
4- Commission des infractions fiscales
Cette commission est présidée par un magistrat et comprend deux représentants de
l’administration fiscale et deux représentants des contribuables choisis sur des listes
présentées par les organisations professionnelles les plus représentatives. Les membres
de cette commission sont désignés par arrêté du Premier Ministre.

5- Saisine du procureur du Roi compétent

Après avis de la commission des infractions fiscales, le Ministre des Finances ou la
personne déléguée par lui à cet effet, peut saisir de la plainte, tendant à l’application des
sanctions pénales prévues à l’article 192 du C.G.I., le procureur du Roi compétent à
raison du lieu de l’infraction et qui en saisit, à son tour, le juge d’instruction.

CHAPITRE IV PRESCRIPTION
SECTION I- DISPOSITIONS GENERALES

Les articles 232, 233 et 234 du C.G.I., fixent des délais limites à l’administration pour
exercer son droit de reprise en vue de régulariser l’assiette et le montant des droits
exigibles. Au-delà de ces délais, ce droit est prescrit. Il s’agit d’une prescription
extinctive du droit de reprise de l’administration qui ne peut plus être exercée au delà de
ces délais.

I.- PORTEE ET LIMITE DU DROIT DE REPRISE

Le droit de reprise, prévu à l'article 232 du C.G.I. est le droit dévolu à l'administration
pour réparer les insuffisances, ainsi que les erreurs et omissions totales ou partielles
constatées dans la détermination des bases d'imposition ou le calcul de l'impôt,
imputables aussi bien au contribuable qu'à l'administration.
Le droit de reprise concerne aussi bien les impositions initiales que complémentaires, les
droits en principal que les majorations.
L'administration est donc habilitée à redresser toutes les situations dans lesquelles le
contribuable peut se voir réclamer un impôt ou un complément d'impôt, quelle que soit
la nature ou la cause de l'omission, de l'insuffisance ou de l'erreur constatées.
L’administration peut procéder ultérieurement, à un nouvel examen des écritures déjà
vérifiées sans que ce nouvel examen, même lorsqu’il concerne d’autres impôts et taxes,
puisse entraîner une modification des bases d’imposition retenues au terme du premier
contrôle, conformément aux dispositions de l’article 212 (II- 2e alinéa) du C.G.I., relatif
à la vérification de comptabilité.
En plus et a partir de 2016, Les droits dus ainsi que la pénalité et les majorations y
afférentes, dont sont redevables les contribuables n'ayant pas déposé leur déclaration,
sont exigibles en totalité pour toutes les années n'ayant pas fait l'objet de déclaration,
même si le délai de prescription a expiré.
Toutefois, ce délai ne peut être supérieur à dix (10) ans.

II.- INSUFFISANCES, OMISSIONS ET ERREURS SUSCEPTIBLES D’ETRE

REPAREES PAR L’ADMINISTRATION
L’article 232-I du C.G.I., prévoit que l’administration peut réparer :
- les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constatées dans la
détermination des bases d’imposition, et dans le calcul de l’impôt, de la taxe , des
droits d’enregistrement et de timbre ;
- les omissions au titre des impôts ou taxes lorsque le contribuable n’a pas déposé les
déclarations qu’il était tenu de souscrire ;
- les insuffisances de prix ou des déclarations estimatives, exprimées dans les actes et
conventions.
69
De même, le paragraphe VIII de l’article 232 du C.G.I. prévoit que les insuffisances de
perception, les erreurs et omissions totales ou partielles constatées par l’administration
dans la liquidation et l’émission des impôts, droits ou taxes peuvent être réparées par
l’administration dans le délai de prescription.

III.- DELAI DE PRESCRIPTION

Conformément aux dispositions de l'article 232 du C.G.I., les délais de prescription sont
déterminés selon la nature des impôts.

A- EN MATIÈRE D’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

Les insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles constatées dans la
détermination de la base d’imposition ou dans le calcul de l’impôt au titre d’un exercice
comptable déterminé, peuvent être réparées par l’administration jusqu'au 31 décembre
de la quatrième année suivant celle de la clôture de cet exercice.

B- EN MATIERE D’IMPOT SUR LE REVENU

Les insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles constatées dans la
détermination des bases d’imposition ou le calcul de l’impôt peuvent être réparées par
l’administration jusqu'au 31 décembre de la quatrième année suivant celle au cours de
laquelle :
 le contribuable a acquis le revenu imposable ;
 la cession d’un bien ou d’un droit réel immobilier, telle que définie à l’article 61- II du
C.G.I., a été révélée à l’administration par l’enregistrement d’un acte ou d’une
déclaration, ou par le dépôt de la déclaration prévue à l’article 83 du C.G.I.

Ainsi, en cas d’absence de déclaration d’une cession immobilière révélée à

l’administration, celle-ci dispose d’un délai qui s’étend jusqu’au 31 décembre de la
quatrième année suivant celle au cours de laquelle la cession immobilière a été révélée.
De même, l’administration dispose, en cas d’erreurs ou d’omissions dans la
détermination de la base imposable ou le calcul de l’imposition initiale, d’un délai qui
s’étend jusqu’au 31 décembre de la quatrième année suivant celle au cours de laquelle a
eu lieu le dépôt de la déclaration prévue par l’article 83 du C.G.I., pour émettre le
complément d’imposition.
Toutefois, en cas de dépôt de déclaration et en l’absence d’erreurs ou d’omissions, la
procédure de rectification de la base imposable en matière de profits fonciers doit être
engagée dans le délai de quatre vingt dix (90) jours suivant la date de dépôt de la
déclaration du profit foncier, conformément aux dispositions de l’article 224 du C.G.I. ;

C- EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constatées,
concernant une période déterminée peuvent être réparées par l’administration jusqu'au
31 décembre de la quatrième année suivant celle au titre de laquelle la taxe est due.

D- EN MATIERE DE DROITS D’ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE

Les insuffisances de perception, erreurs et omissions totales ou partielles relevées dans
la liquidation des droits peuvent être réparées dans un délai de quatre (4) ans qui court
à compter de la date de l’enregistrement de l’acte ou de la convention.

70
Exemple :
Un acte d’acquisition d’un appartement, au prix de 210.000 DH, a été enregistré le 16
novembre 2015.
Le contrôle ultérieur de la liquidation des droits a révélé une erreur dans le taux
appliqué. Au lieu du taux de droit commun de 3% prévu pour les locaux construits, il a
été appliqué le taux de 1,50% prévu pour les donations en ligne directe.
La réparation de cette erreur doit intervenir avant le 16 novembre 2019. Au-delà de
cette date, le droit de rectification est prescrit.

E- EN MATIERE D’IMPOT RETENU A LA SOURCE AU TITRE DE L’I.S. ET DE L’I.R.

Lorsque l’impôt est perçu par voie de retenue à la source, le droit de réparer peut
s'exercer à l'égard de la personne physique ou morale chargée d'opérer ou d'acquitter la
retenue jusqu’au 31 décembre de la quatrième année suivant celle au cours de laquelle
les sommes dues devaient être versées au Trésor.
Ainsi, à titre d’exemple en matière d’I.S., la réparation d'une erreur constatée au titre de
l'exercice clos en 2010 pourra s'effectuer jusqu'au 31 décembre de l'année 2014.
Sous réserve des cas d'interruption et de suspension commentés au IV ci-après, les
impositions établies à la suite de l'intervention de l'administration, doivent être mises en
recouvrement avant l'expiration du délai de prescription de quatre (4) ans, délai au-delà
duquel tout rappel de la part de l’administration des droits impôts et taxes serait atteint
par la prescription.
En cas de litige, c’est la date de mise en recouvrement du rôle, de l’état de produits ou
de l’ordre de recettes de régularisation qui est à prendre en compte pour apprécier la
régularité de l'imposition.

IV.- INTERRUPTION ET SUSPENSION DU DELAI DE PRESCRIPTION

D’après les dispositions de l'article 232 (V et VI) du C.G.I., le délai de prescription est
- soit interrompu par la première lettre de notification des redressements envisagés
dans le cadre des procédures de rectification des impositions ou de la procédure de
taxation d’office;
- soit suspendu durant la période qui s'écoule entre la date d'introduction du pourvoi
devant la C.L.T. et l'expiration du troisième mois suivant la date de notification de
la décision prise en dernier ressort soit par ladite commission, soit par la C.N.R.F.
L’interruption a pour effet d’annuler la prescription commencée et de faire courir, à
compter de la date de l’acte interruptif (date de réception de la 1ère lettre de
notification), un nouveau délai de prescription de même durée que celui interrompu. La
suspension a pour effet d’arrêter le cours du délai de prescription à la date d’un acte
déterminé par la loi (date de réception du pourvoi devant la C.L.T.). Toutefois, ce délai
subsiste pour le temps restant à courir à la date de l’acte suspensif.

A- INTERRUPTION DE LA PRESCRIPTION
1- Principe
La prescription est interrompue par la réception ou la remise :
- de la première lettre de notification prévue à l’article 220- I du C.G.I. relatif à la
procédure normale de rectification;
- de la première lettre de notification prévue à l’article 221-I du C.G.I. relatif à la
procédure accélérée de rectification ;
- de la lettre d’information prévue à l’article 222- A du C.G.I. relatif à la régularisation
de l’impôt retenu à la source;
- de la première lettre de notification prévue à l’article 224 du C.G.I. relatif à la
rectification en matière de profits fonciers ;

71
 - de la première lettre de notification prévue à l’article 228- I du C.G.I. relatif à la
taxation d’office pour défaut de déclaration du résultat fiscal, du revenu global, de
profit, de chiffre d’affaires ou de présentation d’actes ou de conventions ;
- et de la première lettre de notification prévue à l’article 229 (1er alinéa) du C.G.I
relatif à la taxation d’office pour infraction aux dispositions relatives à la
présentation de documents comptables et au droit de contrôle.

Lesdites notifications ont pour effet d'ouvrir un nouveau délai de prescription de quatre
(4) ans, qui commence à courir à compter de la date de réception des notifications
précitées.

2- Cas d’interruption
a- Exemple en matière d’I.S.
En matière d’I.S., le délai de prescription d'un exercice comptable clos au 31 décembre
2010, expire normalement le 31 décembre 2014. Si à la suite d’un contrôle fiscal une
notification interviendrait le 10 octobre 2012, elle aurait pour effet de faire courir un
nouveau délai de prescription allant jusqu'au 10 octobre 2016.

b- Exemple en matière d’I.R.

Pour un contribuable qui n’a pas déposé sa déclaration d’I.R. pour les revenus acquis en
2006, et en l’absence de toute relance, notification ou pourvoi devant la C.L.T., ces
revenus acquis en 2006 seraient prescrits le 1er janvier 2011. L’inspecteur des impôts a
envoyé une première lettre de relance le 15 février 2011 laquelle a été reçue par le
contribuable le 22 février 2011. Ladite lettre aura pour effet d’interrompre la prescription
et faire courir un nouveau délai allant jusqu’au 22 février 2015.

B- SUSPENSION DE LA PRESCRIPTION
1- Principe
Conformément aux dispositions de l'article 232- VI du C.G.I., la prescription est
suspendue pendant la période qui s'écoule :
- entre la date d'introduction du pourvoi devant la commission locale de taxation ou la
commission nationale de recours fiscal et l'expiration du délai de trois (3) mois suivant
la date de notification de la décision prise par lesdites commissions;
- et entre la date d'introduction du recours judiciaire et l'expiration du délai de trois (3)
mois suivant la date de notification de la décision judiciaire ayant force de la chose
jugée.

V.- CAS D'INOPPOSABILITE DE LA PRESCRIPTION A L'ADMINISTRATION

La prescription ne fait pas échec au droit de reprise dévolu à l'administration concernant
des périodes prescrites, lorsque les résultats de celles-ci ont une incidence sur les
résultats des périodes non prescrites. Il en est ainsi en matière d’I.S., d’I.R ou de T.V.A.,
tel que cela résulte, notamment des dispositions de l’article 232 (III et VIII) du C.G.I.,
dans les cas suivants :
- déficits antérieurs ou crédits de taxe reportés sur des exercices non prescrits ;
- Infractions commises par les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur siège
social dans la province de Tanger ;
- non respect des conditions d’octroi des avantages fiscaux accordés aux
promoteurs immobiliers pour la réalisation des programmes de construction de
logements sociaux ou des cités, résidences et campus universitaires objet de la
convention conclue avec l’Etat;
- défaillance en matière d’opération de pension ;

72
 - non respect des conditions d’exonération des plus-values réalisées en cours
d’exploitation, en cas de réinvestissement;
- provisions irrégulièrement constituées ou devenues sans objet au cours
d'exercices prescrits et figurant sur des bilans se rapportant à des exercices non
prescrits ;
- entreprises en liquidation prolongée ;
- radiation d’une société de la cote de la bourse ;
- non respect de l’affectation des éléments de stock transférés de la société
absorbée à la société absorbante ;
- non respect de l’affectation du bien à l’habitation principale et du délai de
construction de sept (7) ans pour le bénéfice de la déduction des intérêts de
prêts ;
- non respect des conditions pour le bénéfice des avantages fiscaux prévus en cas
de fusions ;
- non respect des conditions prévues pour l’octroi des avantages en matière de
TVA pour les logements sociaux.

A- DEFICITS ANTERIEURS OU CREDITS DE TAXE REPORTES SUR DES

EXERCICES NON PRESCRITS
En vertu des dispositions de l’article 232- III du C.G.I., le droit dévolu à
l’administration de réparer peut s’étendre aux quatre (4) dernières périodes d’imposition
ou exercices prescrits lorsque des déficits ou des crédits de taxes afférents à des
exercices comptables ou des périodes d’imposition prescrits ont été imputés sur les
revenus, les résultats ou la taxe due au titre d’une période ou d’un exercice non prescrit.
Toutefois, le redressement ne peut excéder, dans ce cas, le montant des déficits ou des
crédits imputés sur les résultats, les revenus ou la taxe exigible au titre de la période ou
de l’exercice non prescrit.
En effet, lorsque le contrôle se solde par un redressement, il ne peut avoir comme effet
que la réduction ou l’annulation du déficit ou du crédit de taxes.

B- NON RESPECT DES CONDITIONS D’OCCTROI DES AVANTAGES FISCAUX

ACCORDES AUX PROMOTEURS IMMOBILIERS
A défaut de réalisation de tout ou partie des programmes de construction de logements
sociaux, de logement de faible valeur immobilière ou de cités, résidences et campus
universitaires dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat, l’administration peut
émettre les impôts ainsi que les amendes, les pénalités et les majorations y afférentes
dont sont redevables les promoteurs contrevenants, au cours des quatre (4) années
suivant celle prévue pour la réalisation desdits programmes.

C- DEFAILLANCE EN MATIERE D’OPERATIONS DE PENSION, PRET DE TITRES,

TITRISATION OU VENTE A REMERE
L’article 9- III du C.G.I. prévoit que lorsque la défaillance de l’une des parties au contrat
relatif aux opérations de pension, prévues par la loi n° 24-01 promulguée par le dahir n°
1.04.04 du 21 avril 2004, aux opérations de prêt de titres , de titrisation ou de vente a
réméré, intervient au cours d’un exercice prescrit, la régularisation s’y rapportant est
effectuée sur le premier exercice de la période non prescrite, sans préjudice de
l’application des majorations et pénalités de retard.

73
D- PROVISIONS IRREGULIEREMENT CONSTITUEES OU DEVENUES SANS OBJET
AU COURS D'EXERCICES PRESCRITS ET FIGURANT SUR DES BILANS SE
RAPPORTANT A DES EXERCICES NON PRESCRITS
Toute provision irrégulièrement constituée, constatée dans les écritures d'un exercice
comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, être réintégrée
dans les résultats de l'exercice au cours duquel elle a été portée à tort en comptabilité,
conformément aux dispositions de l’article 232-VIII-5° du C.G.I.
A ce titre, lorsque l'exercice auquel doit être rapportée la provision, devenue sans objet
ou irrégulièrement constituée, est prescrit, la régularisation est effectuée sur le premier
exercice de la période non prescrite.

E- ENTREPRISE EN LIQUIDATION
En cas de cessation totale d'activité d'une entreprise suivie de liquidation, la rectification
des bases d'imposition a lieu à la suite d'une vérification de comptabilité effectuée, sans
que pour toute la période de liquidation, la prescription puisse être opposée à
l'administration, conformément aux dispositions de l'article 232-VIII-6° du C.G.I.89.

F- RADIATION D’UNE SOCIETE DE LA COTE DE LA BOURSE

Par dérogation aux dispositions de l'article 232 du C.G.I. relatives au délai de
prescription, la radiation de la cote de la bourse d’une société ayant bénéficié de la
réduction de l’I.S. au moment de son introduction en bourse, avant l'expiration du délai
de dix (10) ans, entraîne la déchéance de l’avantage et le paiement du complément
d'impôt, sans préjudice de l'application de la pénalité et des majorations prévues à
l'article 208 du C.G.I.
Toutefois, si ladite société produit une attestation délivrée par la société gestionnaire
visée à l'article 7 du dahir portant loi n° 1-93-211 relatif à la bourse des valeurs,
justifiant que la radiation des actions de la société a eu lieu pour des motifs qui ne lui
sont pas imputables, la déchéance de la réduction d'impôt prend effet à partir de l'année
de la radiation. De ce fait, les avantages fiscaux restent acquis pour la période
antérieure

G- CHANGEMENT D’AFFECTATION DES ELEMENTS DE STOCK EN CAS DE FUSION

Lorsque l’exercice au cours duquel a eu lieu le changement d’affectation des éléments du
stock prévus à l’article 162-II du C.G.I. est prescrit, la régularisation est opérée sur le
premier exercice de la période non prescrite conformément aux dispositions de l’article
232-VIII-7° du C.G.I..

H- NON RESPECT DES CONDITIONS POUR LE BENEFICE DE LA DEDUCTION DES

INTERETS DE PRET PREVU EN CAS DE CONSTRUCTION
L’article 232 (VIII- 8°) du C.G.I. précise que sont immédiatement établis et exigibles en
totalité, pour toutes les années ayant fait l’objet de restitution, les droits
complémentaires, ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont
redevables les contribuables contrevenants visés à l’article 28-II du C.G.I. qui
n’achèvent pas la construction de leur logement dans le délai de 7 ans à compter de la
date de délivrance de l’autorisation de construire ou ne l’affectent pas à leur habitation
principale, même si le délai normal de prescription de quatre (4) ans a été dépassé.

I- NON RESPECT DES CONDITIONS DE FUSION

L'article 7 de la loi de finances pour l’année budgétaire 2010 a institué une dérogation au
principe de la prescription prévu à l'article 232 du C.G.I. Ainsi, les droits
complémentaires, la pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables les
contribuables n’ayant pas respecté l’une des conditions prévues à l’article 247-XV du
74
C.G.I. relatif au régime dérogatoire de fusion, sont rattachés au premier exercice de la
période non prescrite, même si le délai de prescription a expiré.
Par ailleurs, l’article 7 précité a introduit également la même dérogation au principe de la
prescription concernant le régime particulier de fusion de sociétés prévu à l'article 162
du C.G.I.

J- NON RESPECT DES CONDITIONS D’ELIGIBILITE AU REGIME D’APPORT DU

PATRIMOINE PROFESSIONNEL D’UNE OU PLUSIEURS PERSONNES PHYSIQUES
A UNE SOCIETE PASSIBLE DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES
L'article 7 de la loi de finances pour l’année budgétaire 2010 a institué une dérogation au
principe de la prescription prévu à l'article 232 du C.G.I. Ainsi, les droits
complémentaires, la pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables les
contribuables, n’ayant pas respecté l’une des conditions d’éligibilité au régime d’apport
du patrimoine professionnel prévues à l’article 247- XVII du C.G.I., sont rattachés au
premier exercice de la période non prescrite, même si le délai de prescription a expiré

K- NON RESPECT DES CONDITIONS RELATIVES A LA CONSTRUCTION DU

LOGEMENT SOCIAL PAR LES PROMOTEURS IMMOBILIERS
En matière de TVA, l’administration peut appliquer les sanctions visées à l’article 191-II
du C.G.I. au promoteur immobilier contrevenant et ce, dans un délai de quatre (4) ans
suivant l’année fixée pour la réalisation du programme de construction de logements
sociaux objet de la convention conclue avec l’Etat conformément aux dispositions de
l’article 232-VIII-10° du C.G.I.

L- NON RESPECT DES CONDITIONS PAR LES BENEFICIAIRES DU LOGEMENT

SOCIAL
En application des dispositions de l’article 232-VIII-11° du C.G.I., sont immédiatement
exigibles le montant de la TVA , la pénalité et les sanctions pour paiement tardif prévus
à l’article 191-IV du C.G.I. dont sont redevables les bénéficiaires contrevenants visés
aux articles 92-I-28° et 93-I du C.G.I. même si le délai de prescription a expiré.

M- NON RESPECT DES OBLIGATIONS DE DECLARATION

la loi de finances pour l’année budgétaire 2016 a institué une dérogation au principe de
la prescription prévu à l'article 232 du C.G.I. Ainsi, les droits dus dont sont redevables
les contribuables n'ayant pas déposé leur déclaration, sont exigibles en totalité pour
toutes les années n'ayant pas fait l'objet de déclaration, même si le délai de prescription
a expiré , toutefois, ce délai ne peut être supérieur à dix (10) ans.

SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES RELATIVES AU DELAI DE

PRESCRIPTION

I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’IMPOT SUR LE REVENU

En vertu des dispositions de l’article 233 du C.G.I., lorsque les dépôts en dirhams des
non-résidents, visés à l’article 45 du C.G.I., se rapportent à une période supérieure au
délai de prescription de quatre (4) ans prévu à l’article 232- II du C.G.I., le droit de
contrôler l’origine de ces dépôts par l’administration s’étend à cette période. Toutefois,
au cas où la partie versante n’aurait pas effectué ou versé le montant de la retenue à la
source normalement dû sur les intérêts des dépôts précités, le droit de réparer ne peut
s’exercer au-delà du 31 décembre de la quatrième année suivant celle au cours de
laquelle les sommes dues devraient être versées au Trésor.

75
II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS D’ENREGISTREMENT ET DE
TIMBRE
En vertu des dispositions de l’article 234-I du C.G.I., l’administration peut réclamer,
dans un délai de dix (10) ans, à compter de la date des actes concernés les droits,
pénalités, amendes et majorations, dus :

- En matière de droits d’enregistrement sur:

- les actes et conventions non enregistrés ;
- les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou indemnités, les
soultes et diverses évaluations, ainsi que du véritable caractère des contrats ou
des conventions.
- En matière de droits de timbre sur :
- les actes et conventions non timbrés ;
- les dissimulations dans les déclarations ayant entraîné la liquidation des droits de
timbre d’un montant inférieur à celui réellement dû.
Les dispositions de l’article 234-II du C.G.I. prévoient, par ailleurs, que l’administration
peut réclamer dans le même délai de dix (10) ans, à compter de la date de
l’enregistrement des actes concernés, les droits, la pénalité et les majorations devenus
exigibles pour non respect par les contribuables des conditions d’exonération ou de
réduction des droits.

76
 TITRE II
CONTENTIEUX DE L’IMPOT
CHAPITRE I
LA PROCEDURE ADMINISTRATIVE

SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES RELATIVES AUX RECLAMATIONS,

DEGREVEMENTS ET COMPENSATION

Le droit de réclamation est un droit qui permet au contribuable de demander à

l’administration fiscale la révision des impôts, droits et taxes mis à sa charge, s'il estime
que ceux-ci sont irréguliers ou excessifs.
Le contentieux fiscal obéit à la règle du recours préalable devant l’administration. Ainsi,
le contribuable qui entend contester les impositions mises à sa charge est tenu
d’introduire un recours préalable devant l’administration.
Lorsque le contribuable n'obtient pas satisfaction au cours de cette phase préliminaire, il
peut continuer la procédure contentieuse devant les juridictions administratives
compétentes (tribunal administratif de 1ère instance, cour d’appel administrative et
chambre administrative de la cour suprême).
Il est à signaler que les décisions de l’administration, rendues suite aux demandes de
remises gracieuses ne peuvent faire l’objet d’un recours juridictionnel.
Par ailleurs, la procédure contentieuse n’a pas un effet suspensif. Elle ne dispense pas le
contribuable du paiement de l’impôt contesté. En effet, le contribuable ne peut pas se
prévaloir de l’introduction d’une réclamation pour ne pas acquitter l’impôt dû
spontanément ou par voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes.
Les désaccords qui peuvent faire l’objet d’un recours préalable devant l’administration
sont ceux qui naissent suite à une imposition initiale, ou à l’issue d’une procédure de
rectification. Le recours préalable devant l’administration peut être soit contentieux, soit
gracieux.

I.- LE RECOURS CONTENTIEUX

Le contentieux s’entend de toute procédure engagée suite à une contestation formulée
par le contribuable et ayant pour objet la réparation des erreurs relevées dans
l'application de la loi ou du règlement en matière de détermination de la base
d'imposition ou de la liquidation de l'impôt

A- RECLAMATION
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impôts, droits et taxes
mis à leur charge doivent adresser leurs réclamations au Directeur Général des Impôts
ou à la personne déléguée par lui à cet effet, conformément aux dispositions de l’article
235 du C.G.I.

1- Objet de la réclamation
Les réclamations visent généralement l'un des cas suivants :
- la réparation d'erreurs dans la liquidation de l'impôt ou son assiette ;
- la remise en cause des impôts, droits ou taxes émis par l’administration ;
- la restitution des droits ayant fait l'objet de versement indu ;
- le bénéfice d'une exonération, d’une réduction ou de tout autre avantage prévu par la
loI.

77
2- Conditions de recevabilité des réclamations
Le contribuable qui entend contester une imposition au titre de l'impôt sur les sociétés,
de l’impôt sur le revenu, de la taxe sur la valeur ajoutée ou des droits d’enregistrement
et de timbre doit adresser une réclamation au Directeur Général des Impôts ou à la
personne déléguée par lui à cet effet.
Pour être recevable, cette demande doit remplir les conditions suivantes :

a- Délai
- Impôts, taxes et droits versés spontanément
En application des dispositions de l'article 235 du C.G.I., la réclamation doit être
adressée dans les six (6) mois qui suivent l'expiration des délais de versement prévus
aux articles 170, 171 , 173, 174 et 176 du C.G.I.

- Impôts, taxes et droits émis par voie de rôle, état de produits ou ordre de
recettes
En cas d’imposition par voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes, les
contribuables doivent adresser leur réclamation dans les six (6) mois suivant celui de la
date de leur mise en recouvrement. Ainsi, les réclamations doivent être présentées dans
les six (6) mois suivants celui de la date de mise en recouvrement :
- des rôles primitifs en matière d’impôt sur le revenu ou des ordres de recettes en
matière de droits d’enregistrement et de timbre ;
- des titres de recette établis en cas d’imposition d’office en matière d’impôt sur les
sociétés, d’impôt sur le revenu, de taxe sur la valeur ajoutée, de droits
d’enregistrement et de timbre
- des titres de recette établis en cas de régularisation suite à contrôle fiscal en
matière d’impôt sur les sociétés, d’impôt sur le revenu, de taxe sur la valeur
ajoutée et de droits d’enregistrement.
Il appartient donc au contribuable désirant se prémunir contre la déchéance qui peut lui
être opposée pour inobservation du délai de réclamation d’établir, par tous moyens de
preuve, que sa requête a été effectivement reçue par la Direction Générale des Impôts
dans le délai légal.
Est irrecevable, la réclamation qui parvient à la Direction Générale des Impôts
antérieurement à la date de mise en recouvrement de l’impôt, date servant de point de
départ au délai de réclamation fixé par la loI. Cette réclamation est considérée comme
anticipée ou sans objet.

b- Forme et contenu
La réclamation doit être écrite et signée par le contribuable ou par la personne déléguée
par lui à cet effet et dûment habilitée à l’engager. Elle doit permettre l’identification du
réclamant et de l’imposition mise en cause.
La réclamation doit contenir un exposé des arguments invoqués par le contribuable,
appuyés des pièces justificatives nécessaires.
Le réclamant doit préciser les circonstances de fait et les moyens légaux permettant de
justifier sa demande.
L'inobservation des règles de forme, nécessaires à l’identification du requérant et de
l’objet de la réclamation, est de nature à entraîner pour le contribuable le rejet de sa
réclamation.

3- Instruction de la réclamation
Les réclamations déposées dans les conditions précitées sont examinées par
l’administration.

78
Cet examen consiste à analyser la forme et le fond de la réclamation, les faits et les
motifs de droit invoqués par le contribuable.
Sur le plan de la forme, l’analyse consiste à rechercher si la réclamation est présentée
dans le délai prévu par la loi et si elle contient tous les renseignements et éléments
permettant son instruction.
Après l’examen de la forme, l’administration procède à l’analyse du fond de la
réclamation. Elle doit notamment :
- vérifier l’exactitude des faits exposés dans la réclamation ;
- examiner le bien-fondé des motifs de droit invoqués par le réclamant.

a- Examen des faits

L’attention de l’agent instructeur doit porter sur les faits exposés dans la réclamation,
afin de s’assurer de leur exactitude et de leur intérêt pour la solution du différend
existant et de procéder, s’il y a lieu, à une enquête auprès du contribuable ou de tierces
personnes pour plus de renseignements
L’analyse de ces faits est de nature à justifier la régularité des impositions contestées
ou, au contraire, le bien fondé de la réclamation du contribuable.

b- Examen des motifs

Après avoir examiné les faits exposés par le contribuable, l’administration analyse les
moyens de droit invoqués par le réclamant à l’appui de sa réclamation. Elle apprécie les
arguments avancés par le contribuable compte tenu des dispositions législatives et
réglementaires en vigueur.

4- Décision de l’administration
Après instruction par le service compétent, il est statué sur les réclamations des
contribuables par le Ministre chargé des Finances ou la personne déléguée par lui à cet
effet conformément aux dispositions de l'article 235 du C.G.I.
La décision de l’administration doit en cas de rejet total ou partiel de la demande,
indiquer les motifs justifiant ce rejet.
Cette décision doit être adressée par le service compétent au redevable ou à son
représentant légal.
Si le contribuable n’accepte pas la décision rendue par l’administration ou, à défaut de
réponse de celle-ci dans le délai de six (6) mois suivant la date de la réclamation, il peut
saisir le tribunal compétent dans un délai de trente (30) jours suivant la date de la
notification de la décision de l’administration ou suivant la date d’expiration dudit délai
de réponse de six (6) mois.
La réclamation du contribuable ne fait pas obstacle au recouvrement immédiat des
sommes exigibles et, s’il y a lieu, à l’engagement de la procédure de recouvrement
forcé, sous réserve de restitution totale ou partielle desdites sommes après décision de
l’administration ou jugement du tribunal, conformément aux dispositions du dernier
alinéa de l’article 235 du C.G.I.

B- DEGREVEMENT
Le Ministre chargé des Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet doit
prononcer le dégrèvement total ou partiel soit d’office, soit sur réclamation du
contribuable, des impositions qui sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi,
en application des dispositions de l’article 236- 1° du C.G.I.
L’administration doit prononcer ce dégrèvement dans la limite du délai de prescription de
quatre (4) ans, prévu à l’article 232 du C.G.I., en faveur du contribuable qui se trouve
surtaxé par suite d’erreurs matérielles de son propre fait ou du fait de l’administration,
ou en présence d’un faux ou d’un double emploi
79
Par ailleurs, l'article 236- 3° du C.G.I. prévoit une remise de 3% sur le montant de la
commande des timbres, accordée au profit des distributeurs auxiliaires, dûment habilités
par l'administration fiscale pour la vente au public desdits timbres.
Cette mesure, prévue initialement par décision du Directeur Général des Finances du 14
décembre 1917 est insérée, à droit constant dans l’article 236 précité du C.G.I

C- COMPENSATION
Le droit de compensation est prévu par l’article 237 du C.G.I. en matière d’I.S., d’I.R.,
de T.V.A. et de D.E.T
En effet, les dispositions dudit article prévoient que lorsqu’un contribuable demande la
décharge, la réduction, la restitution du montant d’une imposition ou le remboursement
de la taxe, l’administration peut, au cours de l’instruction de cette demande, opposer à
l’intéressé toute compensation, au titre de l’impôt ,taxe ou droit concerné, entre les
dégrèvements justifiés et les droits dont ce contribuable peut encore être redevable en
raison d’insuffisances ou d’omissions non contestées, constatées dans l’assiette ou le
calcul de ses impositions non atteintes par la prescription.
Ce droit de compensation permet à l’administration fiscale de réduire ou d’annuler les
dégrèvements, restitutions ou remboursements dûment justifiés, à concurrence du
montant des droits découlant de la réparation par l’administration, au cours de la
procédure contentieuse, des insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles
constatées dans l’assiette ou le calcul des impositions non contestées par le
contribuable.
Cette compensation est effectuée dans les conditions suivantes :
- la compensation doit concerner le même impôt, droit ou taxe ;
- les impositions concernées ne doivent pas être atteintes par la prescription ;
- les droits ou compléments de droits afférents aux insuffisances, erreurs ou
omissions ne doivent pas être contestés par le contribuable.

En cas de contestation par le contribuable du montant des droits afférents à une

insuffisance ou à une omission, l'administration accorde le dégrèvement et engage la
procédure prévue, selon le cas, par la législation en vigueur.

II.- RECOURS GRACIEUX

Le recours gracieux visé à l’article 236- 2° du C.G.I. prévoit que le Ministre chargé des
Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet peut accorder à la demande du
contribuable et au vu des circonstances invoquées, une remise ou modération des
majorations, amendes et pénalités prévues par la législation en vigueur.
Le domaine du recours gracieux est limité à l’examen des demandes des contribuables
tendant à obtenir la remise ou modération des majorations, amendes et pénalités, en
dehors de toute invocation des règles légales.
En conséquence, le principal des droits régulièrement dû ne peut faire l’objet d’une
demande en remise gracieuse ou modération de la part des contribuables.
La demande de recours gracieux n’est soumise à aucune condition de délai et la décision
de l’administration n’est pas susceptible de recours judiciaire, du fait que les décisions
prises dans ce domaine relèvent du pouvoir d’appréciation de l’administration.

80
 SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES

I- DISPOSITIONS PARTICULIERES AU DROIT DE RECLAMATION EN MATIERE

D’IMPOT SUR LE REVENU

A- RECLAMATION POUR PERTE DE RECOLTES

L’article 238 du C.G.I. prévoit que les réclamations pour pertes de récoltes doivent être
présentées à l'inspecteur des impôts dont dépendent les exploitations dans les trente
(30) jours suivant la date du sinistre. Lorsque les pertes de récoltes affectent une
commune, l'autorité locale ou le président du conseil communal peut formuler une
réclamation au nom de l'ensemble des contribuables de la commune sinistrée dans le
même délai de trente (30) jours précité.

B- DELAI DE DEGREVEMENT POUR PERTE DE LOYER

En vertu des dispositions de l’article 239 du C.G.I., le contribuable peut, après avoir
établi la réalité de la perte de loyer par tout moyen de preuve dont il dispose, obtenir la
réduction ou décharge de l’impôt afférent aux loyers non recouvrés.

1- Conditions de dégrèvement
Le dégrèvement pour perte de loyer est subordonné aux conditions suivantes :
- le contribuable doit adresser une requête au Directeur Général des Impôts ou à la
personne déléguée par lui à cet effet avant l’expiration du délai de prescription prévu à
l’article 232 du C.G.I. ;
- le contribuable doit justifier la perte de loyer par tout moyen de preuve.

Ainsi, la preuve est à la charge du contribuable qui doit justifier, notamment par des
moyens écrits, les démarches effectuées en vue d’encaisser les loyers échus.
Si la décision de l’administration ne donne pas satisfaction au contribuable (rejet ou
dégrèvement partiel) ou si l’administration ne répond pas dans un délai de six (6) mois,
l’intéressé peut porter le litige devant le tribunal compétent dans le délai de trente (30)
jours suivant la date de notification de la décision susvisée ou suivant l’expiration du
délai de réponse imparti à l’administration en application des dispositions de l’article 243
du C.G.I.

2- Régularisation en cas d’encaissement de loyers

Les loyers perçus ultérieurement au dégrèvement prononcé par l’administration sont
imposables au titre de l’année de leur encaissement.

II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE RESTITUTION

A- RESTITUTION EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
La restitution est l’acte par lequel le Ministre chargé des Finances ou la personne
déléguée par lui, à cet effet, autorise l’administration à restituer au redevable la taxe qui
a été acquittée à tort.
En vertu des dispositions de l’article 240 du C.G.I., la demande en restitution en matière
de T.V.A. est prescrite à l’expiration de la quatrième année qui suit celle au titre de
laquelle la taxe, objet de la demande en restitution a été payée.
La demande des contribuables est adressée au Ministre chargé des Finances ou à la
personne déléguée par lui, à cet effet, qui statue sous réserve du recours ouvert devant
les tribunaux.

81
B- RESTITUTION EN MATIERE DE DROITS D’ENREGISTREMENT
Aux termes de l’article 241 du C.G.I., les demandes en restitution de droits indûment
perçus sont recevables dans un délai de quatre (4) ans à compter de la date de
l’enregistrement. La restitution s’applique dans les cas suivants :

1- Restitution pour erreur dans la liquidation des droits

En vertu de l’article 241 du C.G.I., la restitution des droits est possible lorsque ces droits
sont indûment perçus. Il en est ainsi, notamment :
- en cas d’application inexacte de la loi ou des tarifs, par suite d’erreur incombant à
l’administration ;
- par suite d’une erreur imputable aux parties au contrat, à condition que les intéressés
apportent la preuve de l’existence de l’erreur matérielle.
Tel est le cas lorsque les parties indiquent un âge erroné de l’usufruitier ou du nu-
propriétaire dans un acte d’échange ou de donation.

2- Restitution pour résolution, annulation et rescision des contrats

a- Résolution
La résolution est l’anéantissement d’un acte qui trouve sa cause dans un fait postérieur à
la formation de cet acte. Ne sont pas restituables les droits perçus sur des contrats
résolus, même lorsque la résolution est prononcée par un jugement, en application des
articles ci-après du Dahir formant code des Obligations et Contrats (D.O.C.) :
- article 121 : réalisation d’une condition résolutoire ;
- articles 259 et 260 : résolution du contrat pour défaut d’exécution par l’une des
parties des obligations qui lui incombent en vertu dudit contrat. Tel est le cas de la
résolution de la vente pour défaut de paiement du prix, en application des articles
581 et 582 ;
- article 585 : exercice de la faculté de rachat ou de réméré réservée au vendeur.
b-
c- Annulation et rescision
L’annulation est l’anéantissement d’un acte qui trouve sa cause dans un vice inhérent ou
concomitant à la formation de cet acte.
L’annulation est dite rescision lorsque la nullité provient d’un vice de consentement, tel
que la lésion (prix inférieur à la valeur réelle, art. 55 du D.O.C.).
En cas d’annulation d’un contrat, la restitution n’est permise que si cette annulation
résulte d’un jugement ou d’un arrêt ayant autorité de la chose jugée, c’est-à-dire d’une
décision judiciaire à caractère contentieux et ne pouvant plus être attaquée par les voies
de recours ordinaires (opposition ou appel).
Les annulations amiables par lesquelles les parties reconnaissent elles-mêmes l’existence
du vice qui a entraîné la nullité de leur convention n’autorisent donc pas la restitution
des droits perçus sur cette convention.
Exemples d’annulation judiciaire autorisant la restitution :
- rescision judiciaire d’un partage ou d’une vente d’immeuble pour cause de lésion
- annulation judiciaire d’une vente pour vices cachés (défaut de construction).

3- Autres cas de restitution

En cas d’exercice du droit de préemption par un co-indivisaire à l’encontre d’un tiers, le
préempteur peut demander la restitution de la différence entre :
- les droits d’enregistrement acquittés au taux de 6% par ledit tiers sur l’acte d’achat
des droits indivis de propriétés agricoles situées à l’extérieur du périmètre urbain ;
- et les droits d’enregistrement au taux de 1,50% dus par le préempteur en sa qualité
de co-indivisaire, en application de l’article 133 (I- C- 9°) du C.G.I.

82
Exemple :
Deux personnes A et B sont co-propriétaires dans l’indivision, à parts égales, d’une
propriété agricole située à l’extérieur du périmètre urbain, héritée de leur père en date
du 1er septembre 1999.
Par acte daté du 10 octobre 2009, A vend ses droits indivis dans cette propriété à C, au
prix de 100.000 DH, acte enregistré le même jour aux droits liquidés au taux de 6 %,
soit : 6.000 DH.
Par acte daté du 12 octobre 2009, B co-indivisaire, exerce le droit de préemption à
l’encontre de C, en lui remboursant le prix et les frais du contrat dépensés en sus du
prix, estimés à 6.000 DH dont, notamment, les droits d’enregistrement de 6.000 DH
déjà payés par C.
Par l’effet de l’exercice du droit de préemption, B est subrogé à C dans ses droits et
obligations nés de l’acte d’acquisition du 10 octobre 2009.
Etant co-propriétaire depuis plus de quatre (4) ans du bien, objet des droits préemptés,
B peut bénéficier de l’application des droits au taux de 1,50% prévu par l’article 133 (I-
C- 9°) du C.G.I.
Dans la mesure où il a déjà remboursé à C les droits payés au taux de 6%, B peut
demander la restitution de la différence entre :
- les droits acquittés par C au taux de 6%, soit :…………………….…….. = 6.000 DH
- et les droits liquidés au taux de 1,50%, soit 100.000 x 1,50%......= 1.500 DH
- soit un montant à restituer de …………………………………………………..….. = 4.500 DH

La demande en restitution doit être présentée par B dans le délai de quatre (4) ans, à
compter du jour de l’enregistrement de l’acte d’acquisition des droits indivis par C, soit le
10 octobre 2009.

4- Procédure de restitution
Les droits régulièrement perçus, mais devenus restituables par suite d’une erreur qui
incombe aux parties ou en raison d’un évènement postérieur à l’enregistrement d’un
acte sont restitués à la demande des parties
La restitution des droits irrégulièrement perçus par suite d’une erreur de liquidation est
décidée, soit à la demande des parties, soit d’office par l’administration.
La demande est faite par écrit et adressée ou déposée au service local des impôts
compétent, accompagnée des pièces justificatives nécessaires, à l’intérieur d’un délai de
quatre (4) ans à compter de la date de l’enregistrement. A l’expiration de ce délai, la
demande en restitution n’est plus recevable

C - RESTITUTION EN MATIERE D’IMPOT RETENU A LA SOURCE

Lorsque le montant des retenues effectuées à la source et versées au Trésor par
l’employeur, excède celui de l’impôt correspondant au revenu global annuel du
contribuable, celui-ci bénéficie d’office d’une restitution d’impôt. Cette restitution qui est
calculée au vu de la déclaration du revenu global du contribuable doit intervenir avant la
fin de l’année de la déclaration.

Lorsque le montant des retenues effectuées à la source et versées au Trésor par les
intermédiaires financiers habilités teneurs de comptes titres excède celui de l’impôt
correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci bénéficie d’une restitution
d’impôt calculée au vu de la déclaration des profits de capitaux mobiliers .

En cas de rachat d’un bien immeuble ou d’un droit réel immobilier, dans le cadre d’une
opération de vente à réméré, le contribuable bénéficie d’une restitution du montant de

83
l’impôt payé au titre de cette opération, sous réserve du respect des conditions
suivantes :
- la vente à réméré et le rachat doivent être établis sous forme d’actes authentiques ;
- le montant du rachat doit être prévu dans Pacte de vente à réméré ;
- le rachat doit intervenir dans un délai n’excédant pas trois (3) ans à compter de la date
de la conclusion du contrat de vente à réméré.
Cette restitution est accordée au vu d’une demande adressée, par le contribuable
concerné, au directeur général des impôts dans un délai de trente (30) jours suivant la
date du rachat, accompagnée de l’acte de vente à réméré et de l’acte constatant le
retrait de réméré.
Toutefois, lorsque le vendeur ne respecte pas l’une des conditions susvisées,
l’administration peut procéder à la rectification en matière du profit foncier .

A partir du 1er janvier 2020, en cas de paiement de l’impôt sur le revenu au titre du
profit résultant d’une cession d’immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre
d’habitation principale par son propriétaire avant l’expiration du délai de six (6) ans
prévu à l’article 63-II-B ci-dessus, le contribuable bénéficie d’une restitution du montant
de l’impôt payé au titre de cette opération, sous réserve du respect des conditions
suivantes :
– l’engagement de réinvestir le prix de cession dans l’acquisition d’un immeuble destiné
à l’habitation principale dans un délai ne dépassant pas six (6) mois à compter de la date
de cession du premier immeuble destiné à l’habitation principale ;
– le contribuable ne peut bénéficier qu’une seule fois de cette exonération ;
– le prix de cession de l’immeuble précité ne doit pas excéder quatre millions
(4.000.000) de dirhams.
Cette restitution est accordée au vu d’une demande adressée, par le contribuable
concerné, au directeur général des impôts ou à la personne désignée par lui à cet effet,
dans un délai de trente (30) jours suivant la date d’acquisition de l’immeuble précité.
Toutefois, en cas de non respect de l’une des conditions susvisées, l’administration peut
procéder à la rectification en matière de profit foncier conformément aux dispositions de
l’article 224 ci-dessus

CHAPITRE II
PROCEDURE JUDICIAIRE

La procédure judiciaire, prévue au chapitre II du titre II du livre II du C.G.I. peut être

engagée, selon le cas, suite au contrôle fiscal ou à réclamation devant l’administration.
Le recours judiciaire engagé suite au contrôle fiscal s’exerce dans les conditions et délais
prévus à l’article 242 du C.G.I. auquel font renvoi les dispositions :
- l’article 220- VII du C.G.I. (procédure normale) ;
- l’article 221 (II, dernier alinéa) du C.G.I (procédure accélérée) ;
- l’article 224 (4e alinéa) du C.G.I (I.R. sur profits fonciers) ;
- l’article 225 (II- D, dernier alinéa) du C.G.I (C.L.T.) ;
- l’article 225 bis du C.G.I ;
- l’article 226- V du C.G.I (C.N.R.F.) ;
- l’article 227 (dernier alinéa) du C.G.I (C.L.C.).

Le recours judiciaire est également exercé suite à réclamation dans les conditions et
délais prévus à l’article 243 du C.G.I. auquel font renvoi les dispositions :
- de l’article 235 (3e alinéa) du C.G.I. ;
- de l’article 239 (2e alinéa) du C.G.I.

84
 SECTION I- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE AU CONTROLE FISCAL

En application des dispositions de l’article 242 du C.G.I., le recours judiciaire suite au

contrôle fiscal peut être exercé soit par le contribuable, soit par l’administration.

I- RECOURS EXERCE PAR LE CONTRIBUABLE

A- OBJET DU RECOURS JUDICIAIRE
Les décisions susceptibles de faire l’objet d’un recours judiciaire par le contribuable
sont :
- les décisions définitives des C.L.T., des C.R.R.F. et de la C.N.R.F. ;
- les décisions portant reconnaissance par lesdites commissions de leur incompétence

B- DELAI D’EXERCICE DU RECOURS JUDICIAIRE

Conformément aux dispositions du premier alinéa de l’article 242 du C.G.I., le délai de
pourvoi devant les tribunaux administratifs est de Soixante (60) jours suivant la date de
notification des décisions des C.L.T , C.R.R.F. et de la C.N.R.F.
Les dispositions de l’article 242 du C.G.I. ont donc fixé le point de départ pour la
computation du délai d’introduction d’un recours judiciaire suite à contrôle fiscal, à partir
de la date de notification de la décision de la C.L.T. , C.R.R.F. ou de la C.N.R.F.
La mesure permet ainsi de simplifier la procédure des recours judiciaires et d’éviter au
contribuable les conséquences d’un retard éventuel dans l’émission des impositions, en
lui permettant d’exercer son droit de recours judiciaire à la date de la notification de
ladite décision de la commission, qu’il y ait ou non émission d’imposition.
En effet, Il est rappelé qu’antérieurement à L.F. n° 43-10 précitée, l’article 242 du C.G.I.
prévoyait que le recours judiciaire introduit, suite à contrôle fiscal, par le contribuable
et/ou l’administration fiscale, contre les décisions définitives des commissions (C.L.T. ,
C.R.R.F. ou C.N.R.F.) doit être effectué dans le délai de soixante (60) jours suivant :
- soit la date de mise en recouvrement du rôle, état de produits ou ordre de recettes
lorsqu’il y a émission d’imposition suite aux décisions définitives desdites
commissions ;
- soit la date de la notification des décisions desdites commissions, lorsque celle-ci ne
donne pas lieu à émission.
Ainsi, trois (3) cas pouvaient se présenter :

1er cas :
Lorsque les décisions des C.L.T., , C.R.R.F. des C.L.C. ou de la C.N.R.F. donnent lieu à
une imposition, le recours judiciaire peut être exercé dans les soixante (60) jours suivant
la date de mise en recouvrement du rôle, état de produits ou ordre de recettes, en
application des dispositions du premier alinéa de l’article 242 du C.G.I.
2ème cas :
Lorsque les décisions des C.L.T. , C.R.R.F. ou de la C.N.R.F. ne donnent pas lieu à
l’émission d’un rôle, état de produits ou ordre de recettes, le recours judiciaire peut être
exercé dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la décision desdites
commissions, conformément aux dispositions du deuxième alinéa de l’article 242 du
C.G.I
3ème cas :
Dans les cas où les rectifications des impositions ont été établies dans le cadre de
l’article 221 ou 224 du C.G.I. relatifs, respectivement, à la procédure accélérée de
rectification des impositions et à la rectification en matière de profits fonciers, les
impositions peuvent être contestées par voie judiciaire dans les soixante (60) jours
suivant la date de notification de la décision de la C.N.R.F., conformément aux
dispositions de l’article 242 (4e alinéa) du C.G.I.
85
II- RECOURS EXERCE PAR L’ADMINISTRATION

A- OBJET DU RECOURS JUDICIAIRE

L’administration peut également contester, par voie judiciaire, les décisions de la C.L.T ,
C.R.R.F. et de la C.N.R.F., que celles-ci portent sur des questions de fait ou des
questions de droit, en application des dispositions de l’article 242 (2e alinéa) du C.G.I.

B- DELAI D’EXERCICE DU RECOURS JUDICIAIRE

En application de l’article 242 (2eme alinéa) du C.G.I., l'administration peut contester,
par voie judiciaire, dans le délai prévu ci-dessus, les décisions de la C.N.R.F. dans le
même délai de soixante (60) jours suivant la date de notification de ladite décision. Il est
rappelé qu’antérieurement au 1er janvier 2011, le délai au cours duquel l’administration
devait présenter son recours judiciaire était fixé à soixante (60) jours à compter, selon le
cas :
- soit de la date de notification de la décision de la commission lorsque cette décision
n’entraîne pas d’émission de rôle, d’état de produits ou d’ordre de recettes ;
- soit de la date d’émission du rôle, de l’état de produits ou de l’ordre de recettes.

III- Garanties en matière de recouvrement et nomination d’experts

La loi de finances pour l’année budgétaire 2009 a complété l’article 242 du C.G.I. par
des dispositions relatives à la constitution de garanties par le contribuable et à la
nomination de l’expert et son domaine de compétence.

A- Constitution de garanties par le contribuable

Nonobstant toutes dispositions contraires, le tribunal ne peut surseoir au recouvrement
des impôts, droits et taxes exigibles, suite à un contrôle fiscal, que si le contribuable
constitue des garanties suffisantes, conformément aux dispositions de l'article 118 de la
loi n° 15-97 formant code de recouvrement des créances publiques
A titre d’exemple, ces garanties peuvent être constituées sous forme de consignation à
un compte du Trésor, effets publics ou autres valeurs mobilières, caution bancaire,
nantissement de fonds de commerce, affectation hypothécaire, etc.

B- Nomination et domaine de compétence de l’expert

Les nouvelles dispositions prévoient que l'expert nommé par le juge:
- doit être inscrit au tableau de l'ordre des experts comptables ou sur la liste des
comptables agréés ;
- ne doit pas fonder ses conclusions sur des moyens ou documents qui n'ont pas été
soumis à la partie à laquelle ils sont opposés durant la procédure contradictoire ;
- ne doit pas se prononcer sur des questions de droit autres que celles relatives à la
conformité à la législation qui les régit, des documents et pièces qui lui sont
présentés.
Les dispositions de l’article 242 du C.G.I. s'appliquent aux recours introduits devant les
tribunaux à compter du 1er janvier 2009, conformément aux dispositions de l’article 7
(VI- 14) de la loi de finances pour l’année budgétaire 2009.

SECTION II- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE A RECLAMATION

Le contribuable qui n’a pu obtenir satisfaction, suite à sa réclamation préalable, peut

soumettre le litige qui l’oppose à l’administration aux instances judiciaires, en application
des dispositions de l’article 243 du C.G.I.
Deux cas peuvent se présenter lorsque le contribuable adresse sa réclamation à
l’administration.
86
1er cas : Non acceptation de la décision de l’administration par le contribuable
Les décisions de rejet total ou partiel rendues par l’administration sont susceptibles de
recours devant le tribunal compétent dans le délai de trente (30) jours suivant la date de
leur notification au contribuable.
La date de réception de la décision administrative sert de point de départ au délai de
trente (3O) jours dont dispose le contribuable pour saisir, éventuellement, la juridiction
compétente

2ème cas : Non réponse de l’administration dans le délai imparti

En cas de défaut de réponse de l'administration dans le délai de trois (3) mois suivant la
date de la réclamation, le contribuable peut saisir le tribunal compétent dans le délai de
trente (30) jours suivant la date de l'expiration du délai de réponse de trois (3) mois
précité.
Toutefois, l’expiration de ce délai ne dispense pas l’administration de statuer et de
notifier sa décision au contribuable qui, en cas de rejet total ou dégrèvement partiel, lui
ouvre le droit, s’il n’a pas encore saisi le tribunal compétent, de le faire dans le délai de
trente (30) jours à partir de la réception de la décision administrative.
Il y a lieu de signaler, par ailleurs, que le recours judiciaire ne fait pas obstacle au
recouvrement des sommes exigibles et, éventuellement, à la poursuite de la procédure
de recouvrement forcé desdites sommes, sous réserve de restitution totale ou partielle
des droits indûment perçus, après jugement définitif du tribunal.

87
 TITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
CHAPITRE PREMIER
REPRESENTATION DE L’ADMINISTRATION
DEVANT LES TRIBUNAUX ET ARBITRAGE

SECTION I- REPRESENTATION DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

DEVANT LES TRIBUNAUX

L’article 244 du C.G.I. prévoit que :

- l’administration fiscale est valablement représentée devant les tribunaux, en tant

que demandeur ou défendeur, par le Directeur Général des Impôts ou la personne
déléguée par lui à cet effet ;
- le Directeur Général des Impôts ou la personne déléguée par lui peut, le cas
échéant, mandater un avocat.
Ces dispositions s’appliquent nonobstant toutes dispositions contraires, prévues par
d’autres textes législatifs. Ainsi, le Directeur Général des Impôts ou la personne
déléguée par lui a la qualité de représenter l’administration fiscale devant les juridictions
administratives ou judiciaires, soit comme demandeur, soit comme défendeur. Le
recours à l’avocat est optionnel.

SECTION II- NON ARBITRAGE POUR LES QUESTIONS FISCALES

L’arbitrage est l’institution par laquelle un litige est soustrait à la connaissance des juges
investis par l’État et confié, d’un commun accord par les parties pour être solutionné, à
des personnes privées n’ayant aucune délégation de la puissance publique.
En application des dispositions de l’article 244 du C.G.I., les questions relevant de
l’application de la fiscalité ne peuvent faire l’objet d’arbitrage.

CHAPITRE II
COMPUTATION DES DELAIS

SECTION I- DATE DE DEBUT ET D’EXPIRATION DES DELAIS

L’article 245 du C.G.I. prévoit que les délais relatifs aux procédures prévues par le livre
précité sont des délais francs : le premier jour du délai et le dernier jour du délai
n’entrent pas en ligne de compte.
En effet, le jour de la remise de la lettre de notification ne compte pas et le délai doit
être compté à partir du jour qui suit.
De même, le dernier jour du délai ne compte pas et le délai expire le lendemain à
minuit.
Ainsi, la computation du délai de trente (30) jours pour répondre à une notification faite
le 1er juillet, se fait comme suit :
- la journée du 1er juillet n’est pas comptée et le délai commence à courir à partir du 2
juillet ;
- le dernier jour du délai de trente (30) jours, soit le 31 juillet, n’est pas pris en
considération et le délai de réponse expire le lendemain, soit le 1er août à minuit ;
Par conséquent, la réponse du contribuable, reçue entre le 1er juillet et le 1er août
compris, est considérée dans le délai légal.
88
 SECTION II- PROROGATION DES DELAIS EXPIRANT UN JOUR NON OUVRABLE

La législation fiscale actuelle en matière d’impôt sur le revenu, d’impôt sur les sociétés,
de taxe sur la valeur ajoutée et des droits d’enregistrement prévoit plusieurs délais en
matière de déclaration, d'enregistrement des actes, de versement, de notification et de
réclamation.
Dans les faits, il arrive que l'échéance de ces délais coïncide avec un jour férié ou chômé
légal, ce qui prive les contribuables de la plénitude du délai légal prévu par la loi et
entraîne l'application à leur encontre des majorations et pénalités pour déclarations ou
versements tardifs.
A cet égard, les dispositions des articles 133 du dahir formant code des obligations et
contrats et 512 du code de procédure civile ont résolu cette question en prorogeant au
premier jour ouvrable qui suit, le délai qui coïncide avec un jour férié ou chômé légal.
En matière de procédure fiscale, cette solution a été adoptée par le législateur au niveau
de l’article 245 (2e alinéa) du C.G.I.

CHAPITRE III
SECRET PROFESSIONNEL

Le secret professionnel est défini par l’article 446 du code pénal comme étant
l’interdiction faite à toutes les personnes dépositaires par état ou profession ou par
fonction des secrets qu’on leur confie, de révéler ces secrets, sous peine des sanctions
prévues par le même texte.
Le secret professionnel défini par l’article 18 du dahir n° 1-58-008 du 24 février 1958
portant statut général de la fonction publique lie tout fonctionnaire pour l’ensemble "des
faits et informations dont il a connaissance dans l’exercice ou à l’occasion de l’exercice
de ses fonctions".
L’article 246 du C.G.I. transpose en matière fiscale la règle du secret professionnel en
précisant que toutes les personnes appelées à l’occasion de l’exercice de leurs fonctions
ou attributions à intervenir dans l’établissement, le contrôle, la perception ou le
contentieux des impôts, droits et taxes sont tenues au secret professionnel dans les
termes des lois pénales en vigueur.
L’obligation au respect du secret professionnel s’impose également en vertu du même
texte aux membres des C.L.T. ou la C.R.R.F et commission nationale du recours fiscal,
prévues aux articles 225 et 226 du C.G.I, ainsi qu’aux membres des commissions locales
communales, prévues à l’article 50 du C.G.I.
Toute infraction à l’obligation du secret professionnel expose son auteur à un
emprisonnement d’un mois à six (6) mois et une amende de 120 à 1.000 dirhams
(article 446 du Code pénal).

SECTION I.- ETENDUE DE L’OBLIGATION AU SECRET PROFESSIONNEL

Le secret professionnel est opposable à toute personne autre que le contribuable lui-
même ou les tiers mandatés par celui-ci.
Lorsque des renseignements sont demandés par un mandataire du contribuable, ils ne
peuvent lui être fournis par l’administration que dans la limite de ce qui est prévu par le
mandat.
Le secret s’étend à tout acte, document ou registre en possession des inspecteurs de
l’administration fiscale et, en général, à toutes informations recueillies à l’occasion de
l’exercice de leurs fonctions ou attributions.

89
 CHAPITRE IV
DISPOSITIONS PARTICULIAIRES DE LA LOI DE FINANCES 2023

Régularisation de la situation fiscale des sociétés inactives

Les entreprises dites « inactives » ayant cessé leurs activités, sans respect des
formalités de la radiation juridique et fiscale, sont maintenues au registre des
contribuables identifiés et sont soumises à la procédure de taxation d’office en cas de
défaut de déclaration. Les droits résultants de cette procédure alourdissent la dette
fiscale de ces entreprises.
D’autres entreprises n’ayant aucun chiffre d’affaires ou qui versent uniquement le
minimum de cotisation minimale se trouvent également en difficultés, pour régulariser
leur situation fiscale.
Afin d’accompagner ces entreprises pour la régularisation de leur situation fiscale, la LF
2023 a introduit les deux mesures suivantes :
- la suspension de la procédure de taxation d’office des entreprises inactives et leur
inscription sur le registre des entreprises inactives ;
- la régularisation de la situation fiscale des entreprises n’ayant réalisé aucun chiffre
d’affaires ou ayant payé uniquement le minimum de cotisation minimale.

A- Suspension de la procédure de taxation d’office des entreprises inactives et

leur inscription sur le registre des entreprises inactives
La LF 2023 a complété le CGI par un nouvel article 228 bis afin de prévoir une procédure
pour l’inscription des entreprises inactives sur le registre des entreprises inactives et la
suspension de la procédure de taxation d’office à leur encontre.

a) Définition des entreprises inactives

Au sens de l’article 228 bis susvisé, les entreprises inactives sont celles n’ayant respecté
aucune obligation de déclaration et de paiement des impôts prévus par le CGI, au titre
des 3 derniers exercices clos et n’ayant réalisé aucune opération ou n’ayant exercé
aucune activité au titre de cette période, d’après les informations dont dispose
l’administration.
b) Procédure préalable à l’inscription des entreprises inactives sur le registre des
entreprises inactives
Pour garantir les droits des contribuables et ceux de l’administration, l’article 228 bis
précité, prévoit une procédure préalable à l’inscription des entreprises inactives sur le
registre des entreprises inactives.
Ainsi, les entreprises inactives sont invitées par lettre notifiée, dans les formes prévues à
l’article 219 du CGI, à souscrire la déclaration de cessation d’activité prévue à l’article
150 du CGI, dans un délai de 30 jours suivant la date de réception de ladite lettre.
Passé ce délai, lesdites entreprises sont inscrites dans le registre des entreprises
inactives.
c) Suspension de la procédure de taxation d’office
Suite à la procédure précitée, l’article 228 bis susvisé prévoit la possibilité pour
l’administration de suspendre la procédure de taxation d’office prévue à l’article 228 du
CGI à l’encontre des entreprises inscrites au registre des entreprises inactives.

d) Non déductibilité des factures émises par les entreprises inactives

Dans le cadre du renforcement du dispositif de lutte contre la fraude fiscale,
notamment à travers l’émission par des entreprises inactives de factures fictives ne
correspondant pas à des opérations réelles, la LF pour l’année 2023 a complété l'article
146 du CGI, afin de prévoir que lorsque l’administration fiscale constate l’émission d’une
90
facture par ou au nom d’une entreprise inactive au sens de l’article 228 bis du CGI, la
déduction correspondante à cette facture n’est pas admise.
Toutefois, il est à préciser que l’administration ne peut rejeter les factures déduites au
titre d’un exercice, au motif qu’elles sont émises par une entreprise inactive, lorsque
l’entreprise cliente dispose d’une attestation délivrée par l’administration fiscale au cours
dudit exercice justifiant que le fournisseur concerné n’est pas une entreprise inactive.
A ce titre, le client peut demander à son fournisseur de lui présenter toute attestation
délivrée par l’administration fiscale justifiant de l’activité dudit fournisseur tel :
Attestation de chiffre d’affaires, bilan certifié, attestation de régularité fiscale, etc.
e) Retrait du registre des entreprises inactives et reprise de la procédure de
taxation d’office
L’article 228 bis du CGI prévoit que lorsque l’administration constate qu’une entreprise
inactive a réalisé des opérations ou a repris l’exercice d’une activité imposable, elle retire
ladite entreprise du registre des entreprises inactives et engage la procédure de taxation
d’office dans les formes prévues à l’article 228 du CGI.
A cet effet, il est à préciser que la LF pour l’année 2023 a complété l'article 232-VIII du
CGI par l’alinéa 22° qui prévoit que, par dérogation aux dispositions relatives aux délais
de prescription, l’administration peut engager la procédure de taxation d’office prévue à
l’article 228 du CGI à l’encontre des entreprises qui ne sont plus considérées comme
inactives au sens des dispositions de l’article 228 bis précité, même si le délai de
prescription a expiré.
Toutefois, ce délai ne peut être supérieur à dix (10) ans.

B- Régularisation de la situation fiscale des entreprises n’ayant réalisé aucun

chiffre d’affaires ou ayant payé uniquement le minimum de cotisation minimale
Afin d’accompagner les entreprises qui souhaitent cesser définitivement leurs activités,
la LF 2023 a complété les dispositions de l’article 247 du CGI par le paragraphe XXXVIII,
en vue d’instituer une procédure simplifiée, temporaire, leur permettant de régulariser
leur situation fiscale et de bénéficier de la dispense du contrôle fiscal ultérieur ainsi que
de l’annulation d’office des sanctions pour défaut de dépôt des déclarations et de
versement des impôts prévus par le CGI.
a) Contribuables concernés
Cette procédure concerne les contribuables n’ayant réalisé aucun chiffre d’affaires ou
ayant versé le minimum de la cotisation minimale visé à l’article 144-I-D (2ème alinéa)
du CGI, au titre des quatre (4) derniers exercices.
b) Modalités de régularisation de la situation fiscale
Pour régulariser leur situation fiscale, les personnes concernées sont tenues de :
-Souscrire, au cours de l’année 2023, la déclaration de cessation totale d’activité prévue
à l’article 150 du CGI ;
-verser spontanément, dans le même délai de la déclaration précitée, un montant
forfaitaire de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu selon le cas, de cinq
mille (5000) dirhams, au titre de chaque exercice non prescrit.
Toutefois, les plus-values de cession ou de retrait des éléments corporels ou
incorporels de l’actif immobilisé des entreprises concernées ainsi que les indemnités
perçues en contre partie de la cessation de l’exercice de l’activité ou du transfert de la
clientèle, restent imposables dans les conditions de droit commun, selon le cas soit à l’IS
ou l’IR, comme des plus-values de cession.
c) Conséquences de la régularisation de la situation fiscale
Les contribuables concernés qui régularisent leur situation fiscale dans les conditions
précitées, bénéficient de la dispense du contrôle fiscal ainsi que de l’annulation d’office
des majorations, amendes et pénalités pour défaut de dépôt des déclarations et de
versement des impôts prévus par le CGI au titre des années non prescrites.
91
Toutefois, lorsque l’administration constate des opérations de fraude, de falsification ou
d’utilisation de factures fictives, elle peut engager la procédure de contrôle selon les
règles de droit commun.
d) Exercices exclus
Sont exclus de ce régime dérogatoire, le ou les exercices ayant fait l’objet de l’une des
procédures de rectification des bases d’imposition prévues par les articles 220 et 221 du
CGI.
f) Formalités de radiation
Les personnes concernées doivent présenter au service des impôts dont elles relèvent :
- tout document justifiant leur radiation du registre de commerce ;
- une demande de radiation de la taxe professionnelle.

Exemple d’illustration :
La situation fiscale d’une société « X » fait ressortir les éléments suivants :

Exercices
Libellés
2019 2020 2021 2022 2023

Chiffres d’affaires HT 400 000 100 000 10 000 0 0

Plus-values de
cession des 0 0 0 0 160 000
éléments de l’actif
immobilisé
Résultat fiscal 10 000 -30 000 -20 000 -10 000 100 000
CM exigible 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000
IS 1 000 0 0 0 12 500
théorique
IS dû 3 000 3 000 3 000 3 000 12 500

Pour bénéficier de la dispense du contrôle fiscal, cette société doit :

- souscrire, au cours de l’année 2023, la déclaration de cessation totale d’activité
prévue à l’article 150 du CGI ;
- verser spontanément, lors de la souscription de la déclaration précitée, le
montant d’IS dû au titre de l’exercice 2023 de :
▪ IS dû (100 000 * 12,5%) ……………………………………………………..…..12 500
▪ Montant forfaitaire par exercice non prescrit (5 000 * 5)……………… 25 000
▪ Total de l’IS dû au titre de l’exercice 2023 (12 500 + 25 000) ….…. 37 500

92
 LIVRE II

LE DEROULEMENT PRATIQUE
DU CONTROLE FISCAL

Le pouvoir de contrôle de l’Administration est

généralement perçu comme un risque important et
difficilement maîtrisable pour la personne ou la société
contrôlée. Le plus souvent, cette appréhension est due à
un manque de préparation à l’éventualité d’un contrôle, à
des connaissances insuffisantes en matière de droits et
obligations du contribuable vérifié et à une organisation
inappropriée pour gérer efficacement le contrôle fiscal par
des réponses ciblées aux attentes du service vérificateur.
La présente Partie a donc pour principal objectif de
détailler la démarche du vérificateur dans son objectif de
relever des anomalies passibles de redressement en
proposant des réponses pratiques pour y faire face dans
les meilleures conditions, par une préparation minutieuse
au fil du temps, et par un audit des principaux risques, de
préférence de façon régulière ou, à défaut, dès l’annonce
du contrôle.

93
 LA VERIFICATION DE LA COMPTABILITE

La vérification de comptabilité est communément définie comme étant la comparaison

des déclarations souscrites par le contribuable avec les écritures comptables. Toutefois,
Le vérificateur ne se limite pas seulement à s'assurer de l'exactitude des déclarations et
leurs conformité à la comptabilité, mais s'implique aussi à évaluer la sincérité de cette
comptabilité elle-même, ce qui suppose que le vérificateur est amené à un examen
critique des écritures comptables.

CHAPITRE PREMIER
LA PREPARATION DE LA VERIFICATION DE LA COMPTABILITE

SECTION 1
Les objectifs

En général, la vérification de la comptabilité doit répondre à trois impératifs :

A. La comptabilité est bien tenue

La comptabilité est tenue (en la forme et au fond) en conformité avec la réglementation
comptable, notamment les prescriptions de la loi relative aux obligations comptables des
commerçants à la quelle réfère le code de commerce, soit :
1- L'organisation comptable respecte, principalement :
 l'enregistrement chronologique, opération par opération et jour par jour, des
mouvements affectant les actifs et les passifs de l'entreprise.
 l'enregistrement de ces mouvements sur un livre-journal selon un plan des
comptes, reportés sur un grand livre.
 la comptabilité est tenue dans le respect des principes fondamentaux de fond :
continuité de l'exploitation, la permanence des méthodes, le coût historique, la
spécialisation des exercices, la prudence, la clarté et l'importance significative.
 existence d'un manuel des procédures comptables pour les entreprises dont le
chiffre d'affaires annuel est supérieur à 7.500.000 Dh.
2- Les actifs et les passifs de l'entreprise font l'objet d'un inventaire à la fin de l'exercice.
Ces inventaires doivent être détaillés en quantités et en valeurs au titre des
immobilisations d'une part et des marchandises, des produits (finis et semis finis),
emballages et matières consommables d'autre part.
3- Les livres légaux existent et tenus en conformité avec les prescriptions de la loi (livre
journal et livre d'inventaires cotés et paraphés).
4- Les documents comptables (factures de ventes et d'achats, pièces bancaires...) sont
conservés.

B. Les opérations de recettes et dépenses sont dûment justifiées

Les opérations des dépenses et recettes doivent être aussi bien justifiées qu'elles
remplissent les conditions légales requises.
1- Les opérations relatives aux recettes sont individualisées, et donnent lieu à la
délivrance de factures pré numérotées et comportent les mentions obligatoires (numéro
de patente, identifiant fiscal...).
2- En cas de vente en détail, à défaut de factures, des tickets de caisse sont délivrés.
3- Pour les entreprises qui se livrent aux ventes en tournées, le numéro de patente du
client est opposé sur les factures de vente.
4- Les achats de biens et services sont justifiés par des factures régulières ou toutes
autres pièces probantes établies au nom de l'entreprise avec désignation des biens, du
prix, quantités et les autres mentions de base.
94
C. La comptabilité est probante
A l'issu des résultats des deux précédentes investigations, le vérificateur s'assure si la
comptabilité n'est pas entachée d'irrégularités graves, susceptibles de lui ôter sa valeur
probante est par conséquent à rejeter.
Les irrégularités graves, limitativement énumérés par l'article 213 du CGI, sont :
 le défaut de présentation d'une comptabilité tenue conformément aux dispositions
de l'article 145 ;
 l'absence des inventaires prévus par le même article ;
 la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par
l'administration
 les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la
comptabilisation des opérations ;
 l'absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur
probante ;
 la non comptabilisation d'opérations effectuées par le contribuable ;
 la comptabilisation d'opérations fictives.

SECTION 2
Les travaux préliminaires

Avant d'entamer la vérification sur place, le vérificateur examine à l'avance le dossier du

contribuable. Cette analyse préalable, si elle est bien menée, rendra plus efficace
l'intervention sur place, dans la mesure où elle permettra de déceler les principaux
comptes sur lesquels devront porter, avec soin particulier, ses investigations.

A. Examen du dossier fiscal

Il permettra de prendre connaissance de l'entreprise, notamment :
la forme juridique, date de création, activités exercées, principales évolutions ayant
marqués sa vie...
 sa situation au regard des impôts directs (IS - IR) :
 Toutes les déclarations ont été souscrites ;
 Les droits ont été bien acquittés (Bordereaux de versement) ;
 Vérifications et contentieux antérieurs.
 sa situation au regard de la TVA :
 Déclarations souscrites et les droits acquittés.
 Régime d'imposition (encaissement ou débit);
 Dossiers de remboursements
 Attestations d'achats en exonérations.
 sa situation vis-à-vis des mesures d'encouragements :
 Nature et avantages dont elle bénéficie ;
 Période couverte par l'encouragement.

B. Etablir les états comparatifs des bilans

Bien que ce document soit à l'origine de nature informationnelle au sein du circuit
administratif, néanmoins sa structure, qui suppose la transcription des données
comptables de l'entreprise sur un seul document pour toute la période concernée par la
vérification, constitue un vrai tableau de bord. Sa lecture permet d'en tirer d'importants
enseignements :
 une connaissance d'emblée du plan des comptes de l'entreprise ;
 une visualisation dans le temps et un suivi de l'évolution de tous les comptes : les
fluctuations anormales sont ainsi repérées ;

95
  une connaissance des comptes nouvellement crées ou supprimés : recherche des
raisons ;
 une analyse indiciaire, par le biais des ratios de la dernière page :
Ratio de trésorerie : s'il est supérieur à l'unité, signifie que l'entreprise dispose d'une
large trésorerie, ce qui sera incompatible avec un compte des frais financiers important.
S'il est inférieur à l'unité, signifie que l'entreprise dispose d'une trésorerie étroite, ça
sera incompatible avec des avances consenties aux tiers.

Ratio de taux de marges : en principe, ce taux est constant pour une même
entreprise, et des variations excessives doivent faire l'objet d'un intérêt particulier,
puisque derrière peuvent être cachées des irrégularités d'achats, ventes ou stocks.

C. Rassembler les renseignements et les recoupements sur l'entreprise

Il s'agit là de consulter le casier fiscal détenu par la brigade de recherches et
recoupements, chercher des renseignements, éventuellement utiles, auprès d'autres
services et administrations (service de l'enregistrement, direction des douanes...).

SECTION 3
L’exécution de la vérification

A. La première intervention sur place

Au jour et à l'heure fixée, le vérificateur et son chef de brigade se présentent sur les
locaux de l'entreprise et prennent contact avec ses dirigeants. Cet instant est autant plus
important qu'il marquera toute la période de vérification. Il est le premier « examen-défi
» à relever pour réussir dans des bonnes conditions les travaux de vérification à venir.
C'est à partir de cet instant qu'un dialogue doit être engagé. L'échange permettra, de
dédramatiser le contrôle fiscal aux yeux du contribuable (notamment les PME) et de le
faire accepter comme procédure administrative.
A notre avis, ce premier contact ne doit en aucun cas prendre l'allure d'un effectif début
de vérification et investigations, mais plutôt doit être une occasion de discussion,
d'échanges d'idées... de créer un climat de confiance pour pouvoir gagner la coopération
des dirigeants, ce qui permettra de prendre connaissance d'importantes informations
utiles, que souvent, seuls les responsables sont en possession ; notamment :

1- Renseignements généraux
 administration : qualité des dirigeants, administrent ils d'autres entreprises...
 exploitation : activité principale de l'entreprise, exerce telle d'autres activités, ses
principaux clients et fournisseurs et nature de leurs liens avec l'entreprise,
conditions de paiement, mode usuel de règlement...
 fabrication : nature, différents phases, importance des déchets et leur sort,
importance des moyens utilisés (techniques et humains)...
 relations avec les tiers : avec la maison mère ou les filiales, les banques, existe-t-
il des procès en cours....
 diverses informations : les conseils d'administrations, les rapports des
délibérations des assemblées, rapports d'audit et de commissariat aux comptes...

2- Renseignements comptables
 existe-t-il un service comptable : sa composition, son fonctionnement, ses liens
avec les autres unités de direction...
 comment sont tenus les livres légaux...
 existe-t-elle une comptabilité analytique, budgétaire...
 système comptable utilisé...
96
Enfin, ce premier contact avec l'entreprise et ses dirigeants ne doit être clôturé avant
que le chef de l'entreprise, qui n'assiste généralement pas à la vérification, ne met
l'inspecteur vérificateur, en rapport avec un de ses collaborateurs les plus qualifiés au
sein de l'entreprise.

B. Examen de la comptabilité
Après avoir pris connaissance des éléments préalables relatives à la présence de tous les
livres comptables obligatoires, et ayant constitué une idée sur l'organisation comptable
de l'entreprise, du système comptable adopté, le vérificateur entamera la vérification des
comptes.
En principe, une vérification complète doit concerner l'ensemble de la comptabilité, en
examinant tous les livres comptables et les documents annexes. Toutefois, ceci n'est
possible que dans les petites entreprises. De ce fait, le choix d'une méthode de
vérification sélective s'impose, en suivant une méthode logique et se basant sur des
supports pertinents.

1- Examen préliminaire des documents comptables : rapprochement des

masses
Une bonne vérification de comptabilité, même sous son caractère sélectif, doit être
menée sur la base des balances des comptes et du grand livre, et si le besoin se sentirait
se rapporter aux journaux auxiliaires.
Cette méthode permettra au vérificateur de saisir la comptabilité vérifiée dans tous ses
aspects, de l'ouverture de l'exercice jusqu'à sa clôture ; dans la mesure où les comptes
soldés ou regroupés avec d'autres qui n'apparaissent pas au bilan de clôture n'échappent
pas au contrôle, par le moyen des balances et notamment les balances mensuelles qui
permettent un suivi mois par mois des mouvements ayant affectés les comptes.

Ainsi, le vérificateur devra en un premier temps s'assurer :

 de la concordance des totaux de la balance avec ceux des journaux ;
 de l'exactitude des additions et des reports, même si l'usage de l'outil
informatique a rendu rare ces types d'erreurs ;
 de la concordance des soldes des comptes au niveau de la balance avec le grand
livre et ce dernier avec les soldes du bilan.

2- Le dépouillement de la comptabilité : la recherche des erreurs

Il est certain que la mission principale du contrôle fiscal est de vérifier que la
comptabilité soumise à la vérification ne comporte pas des erreurs, en admettant et
respectant le principe que la bonne foi du contribuable est présumée.
Toutefois, au moyen des erreurs éventuellement décelées et en appréciant leur nature
que le vérificateur sera en mesure d'avancer la présence d'une quelque forme de fraude,
même si le point de démarcation entre l'erreur et la fraude reste souvent difficile à
établir. Néanmoins on peut distinguer trois formes d'erreurs :
a- Erreurs matérielles involontaires
Sont des erreurs commises généralement de bonne foi, sans couvrir des intentions
frauduleuses de la part de leurs acteurs. Elles sont dues, dans la majorité des cas, aux
insuffisances du système comptable ou des responsables de la tenue des livres. Elles
peuvent être avec ou sans incidences fiscales.
b- Erreurs matérielles volontaires
C'est le cas où les erreurs ont été commises avec une intention frauduleuse. En pratique,
elles sont difficiles à détecter en raison que leurs acteurs ont mis toutes les précautions
à ce qu'elles soient inaperçus : dissimulation de recettes assorties d'une dissimulation
d'achats...
97
c- Erreurs de principes
Ce sont des erreurs constatées dans l'application des dispositions réglementaires
(comptables et fiscales), elles peuvent être commises de bonne foi liée à une
méconnaissance réelle de la réglementation, comme elles peuvent résulter d'une
intention purement frauduleuse.

C. Les méthodes de contrôle

Le vérificateur, lors du contrôle fiscal est appelé à accomplir un contrôle à posteriori de
la comptabilité, il aura pour mission de vérifier principalement la régularité des écritures
déjà constatées. Pour cela, il mettra en application diverses méthodes qu'il utilisera tout
au long de son contrôle.
1- Contrôle arithmétique
Toute comptabilité renferme deux niveaux des écritures : un enregistrement numérique
des faits et une production des états de synthèses. Pour qu'elle soit exacte elle doit
répondre à deux impératifs :
 l'enregistrement primaire des faits doit être exact et complet.
 la production des états de synthèses ne doit pas comporter d'erreurs de calcul et
de transcription.
Le contrôle arithmétique intervient alors pour vérifier les calculs, les transcriptions et
l'exactitude des reports des soldes. Toutefois, avec l'évolution de l'usage de la
comptabilité informatisée, ce type de contrôle devient de plus en plus non nécessaire.

2- Le sondage
Le recours à la méthode du sondage dans le contrôle fiscal se justifie par deux
arguments importants :
 le renouvellement des mêmes opérations engendre les mêmes erreurs. Il suffit
alors, pour une certaine périodicité d'examiner des tranches importantes pour
pouvoir déceler les erreurs commises.
 les erreurs avec intention de fraude, doivent en principe, être fréquemment
répétitives ou portent sur des sommes importantes.
La mise en œuvre de cette méthode de contrôle prend plusieurs formes :
 examen par périodes : il consiste en un examen complet de toutes les opérations
d'une période déterminée. Le choix de la période doit être justifié et significatif
(avant ou après inventaire, haute saison pour les activités saisonnières...).
 examen par opérations : il s'agit d'un examen complet d'un certain nombre
d'opérations significatives. Le contrôle commence dès la passation de la
commande, la vérification des bons de livraison, du circuit de réception et de
magasinage, de la facturation et puis de l'enregistrement comptable.
 examen par montants : il s'agit d'examiner systématiquement toute les opérations
qui portent sur un montant minimum.

3- Le contrôle des pièces justificatives

Le principe du contrôle des pièces justificatives est de s'assurer que l'activité réelle de
l'entreprise vérifiée est matérialisée par des écritures comptables, ce qui consiste à
vérifier :
 que chaque écriture comptable est bien justifiée par une pièce probante ;
 que l'imputation de chaque écriture comptable est régulière ;
 que chaque pièce comptable a été bien enregistrée.
En pratique, les deux premières conditions sont facilement contrôlées, par contre il est
difficile de savoir que toutes les pièces ont été enregistrées. Néanmoins, le vérificateur
par le moyen de plusieurs investigations, pourra découvrir ces erreurs :

98
  par le contrôle de l'ordre continu des pièces comptables (factures de ventes, les
chèques, les bons de commandes et de livraisons..) ;
 par la vérification de la partie double des écritures : en contrepartie d'une
opération de paiement de fournisseur ou client, recherche de la facture
correspondante ;
 au moyen des recoupements en possession du vérificateur (recueillis auprès des
clients et fournisseurs de l'entreprise).
En somme, le contrôle des pièces justificatives doit répondre aux impératifs suivants :
a- la pièce justificative enregistrée présente un caractère probant
A ce niveau, le vérificateur doit écarter tout document non probant, tels :
 les factures établies sur papier libre ne comportant pas cachet et signature du
fournisseur ;
 factures proforma ;
 devis ;
 les documents faisant double emploi : relevés de factures, duplicata...
 les pièces justificatives internes, lorsque les pièces externes peuvent être
produites.

b- La pièce justificative est authentique

Le vérificateur doit s'assurer qu'il n'est pas en présence de facturation de complaisance
(fausse facture ou facture fictive).
Pour rappel, La facture fictive est un document établi, très souvent par une entreprise
défaillante fiscalement, qui ne couvre aucune livraison de biens ou prestation réelles.
La comptabilisation de ces factures fictives vise la minoration des bénéfices imposables
et la récupération indue de la TVA facturée.
Dans l'objectif de limiter les effets de cette pratique, il a été décidé dans le cadre de la
loi de finances 2021 , de compléter les dispositions de l'article 146 du CGI par deux
alinéas (2ème et 3ème) dans le but de renforcer les moyens de lutte contre cette
pratique frauduleuse.
Ainsi, le 2ème alinéa de l’article précité vient compléter le 1er alinéa pour préciser que la
déduction d’une facture n’est pas admise lorsque l’administration constate les deux
défaillances suivantes :
- l’émission d’une facture par ou au nom d’un fournisseur qui ne satisfait pas aux
obligations de déclaration et de paiement prévues par le CGI ;
- et L’inexistence d’une activité effective.

Ces deux défaillances constituent ainsi, des conditions cumulatives pour rejeter en
matière d’IS, d’IR et de TVA, la déduction de la facture de complaisance dont l’objet
porte sur une opération fictive de livraison de biens ou de marchandises ou sur une
prestation de services ou de travaux qui n’est pas réellement effectuée.
Dans le cas où l’administration fiscale procède à des poursuites judiciaires à l’encontre
des fournisseurs défaillants précités et afin de sensibiliser les autres contribuables sur le
risque qui se rattache à l’utilisation des factures fictives, le 3ème alinéa de l’article 146
prévoit la publication par l’administration sur son site électronique, de la liste des
numéros d’identification fiscale, qu’elle tient et met à jour régulièrement après un
jugement ayant acquis la force de la chose jugée, suite à la procédure relative à
l’application des sanctions pénales aux infractions fiscales prévues à l’article 231 du CGI.
A ce titre, il convient de noter que la remise en cause de la déductibilité des factures
fictives n’est pas conditionnée par la publication par l’administration fiscale de la liste des
fournisseurs défaillants précités.

99
c- L'enregistrement de la pièce comptable est juste
Ce contrôle portera sur deux éléments, le montant exacte de la facture et la bonne
imputation comptable (par exemple : immobilisation comptabilisée en charge,
comptabilisation du capital remboursé d'un emprunt en charges...).

d- L'enregistrement de la pièce est fait à la date exacte

Une pièce comptable non enregistrée à sa date exacte peut dissimuler une anomalie
(caisse créditrice par exemple) ou risque d'être comptabilisée plusieurs fois à des dates
différentes.

e- la pièce justificative correspond à achat réellement réalisé

Les dispositions de l’article 146 prévoient que toute opération d’achat de biens ou
services effectuée par un contribuable auprès d’un fournisseur soumis à la taxe
professionnelle doit être justifiée par une facture régulière, et qui doit correspondre à
une livraison de biens ou une prestation de services réelle.
(Cette notion d’affectivité a été introduite par la loi de finances 2016)

CHAPITRE II
EXAMEN DES COMPTES DU BILAN

L'examen des comptes de gestion et de résultat, constitue la pièce maîtresse de la

vérification de comptabilité.
Certes, une parfaite vérification est celle qui puisse toucher tous les comptes de
l'entreprise, toutefois ceci n'est possible que pour les entreprises de moyenne ou de
petite taille, et aussi en fonction de la nature de l'entreprise et du degré de complexité
des mouvements et flux générés par son exercice.
Dans cette partie, par souci de commodité, nous allons passer en revue les différentes
dispositions légales, en l'occurrence fiscales, auxquelles est soumise la tenue de chacun
des comptes de l'entreprise.

SECTION 1
les comptes de financement permanent

1- Le capital social ou personnel

a- Cas où l'entreprise vérifiée est une personne morale
La vérification doit s'intéresser aux mouvements (en hausse ou en baisse) ayant affectés
le capital de la société :
 les actes relatifs aux augmentations et réductions du capital ont été bien
enregistrés dans le mois qui suit leur conclusion.
 en cas de fusion-absorption, si la société bénéficie du régime de faveur prévu par
l'article 162 du CGI, avait produit dans un délai de 30 jours :
 L'acte de fusion dans lequel la société absorbante exprime ses engagements
vis-à-vis de l'administration fiscale.
 un état récapitulatif des éléments apportés, comportant les détails relatifs aux
profits réalisés et pertes subies et dégageant le profit net qui ne sera pas
imposé chez la société fusionnée.
 un état détaillé des provisions figurant au passif avec indication de celles qui
n'ont pas fait objet de déduction fiscale.

100
b- Cas d'un exploitant individuel :
 Dans le cas de figure, le capital social fonctionne comme un compte courant
ordinaire qui enregistre les apports et les prélèvements de son exploitant. Ainsi, le
vérificateur doit évaluer l'ampleur de ses mouvements :
 prélèvements réguliers nécessaires et concordent avec le train de vie de
l'exploitant.
 le volume des apports effectués.
Si ces deux éléments ne sont pas suffisamment justifiés, ils dénotent la présence de
revenus occultes qu'il faut chercher et justifier.

2- Les réserves et résultats

Ces comptes logent en principe des résultats en instance d'affectation ; ainsi toute
distribution de ses réserves doit être assortie d'une déclaration et paiement d'une
retenue à la source au titre des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
prévus à l'article 13 du CGI.

3- Subventions d'investissements
Le vérificateur en examinant ce compte, doit vérifier :
 que les montants enregistrés au compte correspondent bien à des subventions
d'investissements ;
 que l'imposition de ses subventions d'investissements a été effectuée
conformément aux règles applicables en fonction de la nature des biens acquis
(Article 9 du CGI) ;
 enfin, s'assurera que la fraction de subvention reprise au compte de produits et
charges a été soumise au calcul de la cotisation minimale (Article 144 du CGI).

4- Les provisions réglementées

L'examen des provisions sera en fonction de chaque catégorie ; ainsi le vérificateur
vérifiera pour :
a- Les provisions pour acquisition et constructions :
 elles ont été constituées dans la limite de 3% du bénéfice fiscal ;
 elles ont été utilisées avant l'expiration de la 3ème année suivant celle de leur
constitution ; ainsi la part non utilisée dans ce délai doit être réintégrée à
l'exercice au titre duquel a été constituée. Si celui-ci est prescrit, la réintégration
doit être effectuée sur le premier exercice non prescrit.

b- Les provisions pour reconstitutions de gisements :

 vérifier que ces provisions ont été constituées dans le respect de la double limite
de 50% du bénéfice fiscal et 30% du chiffre d'affaires résultant de la vente des
produits des gisements exploités.
 vérifier que ces provisions ont été utilisées avant l'expiration du délai de 5 ans ; à
défaut, sont rapportées au résultat de l'exercice qui suit celui de l'expiration du
délaI.
c- Les provisions pour investissements :
 vérifier qu'elles ont été constituées dans la double limite de 20% du bénéfice fiscal
avant impôt et de 30% du budget de l'investissement (sont exclus les terrains, les
constructions autres qu'à usage professionnel et les véhicules de tourisme).

 vérifier que ces provisions ont été utilisées dans un délai de trois (3) ans à
compter de la date de leur constitution, à défaut il faut réintégrer la fraction non
utilisée.

101
En outre, la vérification de ce compte ne doit pas perdre de vue de s'assurer du respect
de la règle de non cumul de la provision pour investissement et la provision pour
reconstruction de gisements et la dotation de la provision pour investissement et l'option
pour l'exonération totale prévue à l'article 161 CGI assortie de l'engagement de
réinvestissement.

5- Les dettes de financement

 vérifier que ces dettes sont destinées à couvrir les besoins de financement de
l'entreprise.
 vérifier l'exactitude de comptabilisation :
Seuls les intérêts sont enregistrés dans les charges (pas les annuités d'amortissement).

Pour les emprunts libellés en monnaie étrangère : évaluation au cour de clôture,

constitution de provisions pour risques et charges, imposition du gain de change latent ;
 vérifier si l'entreprise rémunère un compte courant d'associé, que :
 le capital social est totalement libéré ;
 les taux de rémunérations sont plafonnés ;
 les intérêts versés ont été soumis à la TPPRF, et les retenues ont fait l'objet de la
déclaration annuelle prévue par la loI.

6- Les provisions pour risques et charges

 vérifier que ces provisions ont été constituées pour faire face à un risque devant
se réaliser dans un délai supérieur à 12 mois ;
 s'assurer que la nature du risque est bien précisée ;
 s'assurer du rattachement du risque à l'exercice en cours ;
 la provision constituée concerne bien une charge déductible ;
 la provision est constatée en comptabilité et figure sur le tableau des provisions ;
 la provision pour propre assureur et la provision pour perte de change ne sont pas
déduites ;
 les provisions constituées sont appuyées des dossiers justificatifs nécessaires et
les modalités des calculs sont bien explicitées.

7- Les comptes de liaison des établissements et succursales :

 vérifier que les comptes de liaison de l'entreprise (siège) et ses succursales ont
été tous soldés en fin d'exercice ;
 vérifier la bonne application des dispositions fiscales consignées dans les
conventions de non double imposition (pays de l'entreprise et les pays
d'implantation des succursales) ;
 vérifier la constatation de la retenue à la source au taux de 10% des assistantes
et études réalisées à l'étranger et utilisées au Maroc.

8- Les écarts de conversion-passif

Au cas où l'entreprise vérifiée ayant contracté des dettes en monnaies étrangère :
 vérifier que ces dettes ont été évaluées au cours du jour à la date de clôture ;
 vérifier que les écarts dégagés ont été rapportés au résultat fiscal ;
 vérifier que l'entreprise opère la retenue à la source de 10% sur le montant des
intérêts servis hors taxes ;
 vérifier que l'entreprise opère la retenue à la source relative à la TPPRF au titre
des intérêts servis aux personnes domiciliées au Maroc (autre que les organismes
bancaires et de crédit) :
 au taux de 20% pour les prêteurs qui déclinent leurs identités ;
 au taux de 30% pour ceux qui optent pour l'anonymat.
102
 SECTION 2
les comptes de l'actif immobilisé

1. Les immobilisations en non valeurs

 vérifier que l'entreprise n'a enregistré sous ce compte que les frais préliminaires, à
répartir sur plusieurs exercices, se rapportant aux opérations de sa constitution,
d'augmentation de son capital, de sa restructuration (fusion, absorption...). Ainsi ;
 les frais devant se renouveler périodiquement (frais de publicité, de
prospections...) doivent être rattachés à leurs exercices en tant que charges.
 les frais accessoires à l'acquisition des immobilisations tels que transports, droits
de douanes, frais de transit...doivent être rattachés aux valeurs d'entrées des
immobilisations concernées.
 les charges afférentes aux travaux d'aménagements, des installations...doivent
être immobilisées à leurs comptes respectifs et amorties selon les règles requises.
 vérifier si les honoraires qui peuvent éventuellement être enregistrés dans ce
compte ont fait l'objet de la déclaration des rémunérations versées aux tiers.

2. Les immobilisations incorporelles

Sont des immobilisations de caractère spécifique, constituées des éléments qui n'ont pas
d'existence physique : immobilisations en recherches, brevets et marques, fonds
commercial...
La vérification du compte portera principalement à s'assurer que les montants
enregistrés dans ce compte correspondent à des immobilisations incorporelles et non pas
des charges.
3. Les immobilisations corporelles
1- vérifications d'ordre général
 vérifier les valeurs auxquelles ces immobilisations sont inscrites en comptabilité :
 immobilisations acquises : coût réel d'achat augmenté des frais accessoires liés
(transport, droits de douanes, frais de montages et d'installation...) ;
 immobilisations objet d'apports : valeur d'apport ;
 immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même : coût réel de
production (coût d'achat des matières premières augmenté de toutes les charges
directes et indirectes, notamment la main d'œuvre).
Ainsi, le vérificateur sera en mesure de s'assurer que les immobilisations enregistrées
n'ont pas fait l'objet de surévaluation (cas fréquent lors de la constitution).

 s'assurer que les charges ayant servis aux immobilisations produites par
l'entreprise pour elle même ne sont pas comptabilisées en charges. Dans le cas
d'espèce, l'entreprise bénéficiera indûment d'un amortissement immédiat d'une
charge devant être amortie sur plusieurs exercices.
 vérifier que les immobilisations comptabilisées appartiennent à l'entreprise et
affectées à son exploitation : fréquemment s'assurer si des parties d'immeubles
sont données aux tiers, il y'a lieu de constatation d'un loyer au cour normal.
 vérifier si les terrains et constructions destinés à la revente ne figurent pas aux
immobilisations mais plutôt aux stocks (Cas des entreprises de promotion
immobilière ou de lotissement).
 avec un examen simultané et synchronisé des comptes de charges, s'assurer que
les achats aboutissant à la prolongation de la durée de vie d'une immobilisation ou
à l'augmentation sa valeur, sont inscrits à l'actif immobilisé.

103
Dans le cas de retrait ou cession d'immobilisations, la vérification s'intéressera
principalement aux éléments suivants :
 les conditions de cessions doivent être normales ;
 la comptabilisation de la cession doit être régulière : crédit du compte de
l'immobilisation par son prix initial d'enregistrement et non pas par le prix de
cession.
 s'assurer de l'exactitude des traitements appropriés sur le tableau de passage du
résultat comptable au résultat fiscal, suite à l'option pour l'exonération totale ou
l'application des abattements.
 Vérifier, si l'entreprise est sous option de l'exonération des profits de cession
réalisés, que l'engagement de réinvestissement a été produit dans les conditions
requises :
 avant expiration de trois ans ;
 les produits de cessions sont bien réinvestis exclusivement en biens
d'équipements ;
 vérifier que l'entreprise a procédé à l'inscription, à son passif, de l'excédent du
montant du profit exonéré par rapport à l'abattement, et que ce montant est
affecté à « l'amortissement exceptionnel » des investissements acquis en
réinvestissement.

2- Examen du compte au regard de la TVA

En matière de la TVA, la vérification portera principalement sur les éléments suivants :
 s'assurer que les immobilisations produites par l'entreprise pour elles même ont
été imposées ;
 en cas de retrait d'un bien immobilisé, dans le délai de cinq (5) ans, vérifié que le
reversement de la TVA correspondante à la fraction restante a été effectué ;
 s'assurer que la TVA déduite sur les achats est faite au prorata des déductions
applicable par l'entreprise ;
 vérifier que la TVA afférente aux immobilisations non rattachées à des opérations
imposables ou exonérées sans droit à déduction, n'est pas déduite ;
 vérifier que l'entreprise n'a pas déduit la TVA relative à l'achat des véhicules de
transport autres que ceux utilisés pour le transport de personnel.

3- Examen du compte au regard des amortissements

 vérifier que les taux appliqués par nature de biens, sont conformes aux normes
usuelles de chaque profession, branche ou activité ;
 vérifier que la règle du prorata temporise a été respectée ;
 vérifier que l'option à l'amortissement dégressif est faite dans le respect des
conditions requises ;
 s'assurer que l'entreprise ne pratique pas d'amortissement au titre des
immobilisations en cours ;
 vérifier que les amortissements constatés concernent des biens inscrits en
comptabilité.

4. Les immobilisations financières

Sont généralement constituées des titres donnant à la société un droit de créance (les
prêts immobilisés) ou un droit de propriété (titres de participation).

104
1- Les droits de créances
Pour ces immobilisations le vérificateur doit s'assurer que :
 les opérations donnent lieu à application d'intérêts selon les taux normaux du
marché ;
 les intérêts sont soumis à la TVA.

2- Les droits de propriétés

La valeur de leur enregistrement en comptabilité correspond à leur coût réel
d'acquisition ; les principales vérifications auxquelles doivent faire l'objet ces droits sont :
 s'assurer que les produits générés par ces titres ont fait l'objet de déclaration dans
les produits d'exploitation de l'entreprise, bien que celle-ci bénéficie à leur regard
d'un abattement de 100% ;
 en cas de leur cession, s'assurer que l'opération a été faite dans les conditions
normales du marché et les plus ou moins values dégagées ont été correctement
calculées ;
 en cas de bénéfice des abattements prévus par la loi au titre de la taxation des
plus values, vérifier les conditions d'application :
 25% si les titres ont été conservés par l'entreprise entre 2 et 4 ans ;
 50% si ce délai est supérieur à 4 ans ;
 100% en cas d'engagement de réinvestissement de la totalité du produit de
cession.
 s'assurer du bien fondé des provisions constituées.

Section 3
Les comptes de l'actif circulant

1. Les stocks
Les stocks constituent un des éléments de l'actif de l'entreprise. Souvent pour les
entreprises de négoce, ils constituent la part la plus importante de ces actifs.
Aux termes du code général de la normalisation comptable, les stocks se composent des
marchandises, matières premières et les fournitures consommables (stocks input) et des
produits encours, produits intermédiaires ou semis finis et les produits finis (stocks
outputs).
La vérification avec soin du compte est d'ordre capital, en raison que les enregistrements
apportés au compte affectent directement les résultats de l'entreprise.
En outre, les éventuelles anomalies qui peuvent être décelées, mettent le vérificateur sur
la ligne des minorations ou des dissimulations de revenus taxables :
 par une dissimulation de stocks, contrebalancée par une diminution des recettes
correspondantes ;
 par une majoration des stocks à la clôture de l'exercice (en valeurs ou en
quantités), pour dissimuler une minoration de recettes qui aurait donné un
bénéfice brut anormalement faible.
De ce fait, l'examen de ce compte doit porter sur la vérification de l'exactitude physique
ou matérielle des stocks, ainsi que l'exactitude des valeurs de leur comptabilisation.
En raison du caractère extracomptable de l'inventaire, la tache de vérification de ce
compte s'avère une tache moins facile. La difficulté s'accroît avec l'importance des
produits inventoriés et aussi dans le cas des entreprises de productions où les stocks
subissent des transformations.
Toutefois, le vérificateur pourra au moyen de quelques investigations pointues et ciblées,
vérifier la sincérité des écritures du compte.

105
1- le contrôle quantitatif des stocks
Le vérificateur doit en premier lieu s'assurer que tous les produits commercialisés par
l'entreprise sont inventoriés.
Au jour du contrôle, le vérificateur pourra s'assurer de l'exactitude du stock théorique,
en vérifiant l'existence réelle des quantités portées sur les fiches. Ce contrôle pourra être
réservé a certains produits facilement identifiables.
Ensuite, le vérificateur pourra vérifier l'exactitude du stock à la clôture d'un des
exercices soumis au contrôle en vérifiant le respect l'égalité suivante :
Stock Initial + Achats = Stock final + Ventes
Si cette égalité n'est pas vérifiée, cela permettra de prétendre à la présence
d'irrégularités dont il faut chercher l'explication et la preuve au niveau des stocks comme
au niveau des achats et ventes.

2- le contrôle d'évaluation des stocks

Ce contrôle consiste à s'assurer :
 que les valeurs d'inscription des stocks respectent les règles prévues par la loi, soit
 coût d'achat : pour les matières premières et marchandises ;
 coût de production : pour les produits semi finis ou finis ;
 valeur du marché : pour les déchets et rebus.
 du bien fondé des provisions pour dépréciation des stocks, éventuellement
constituées.

2. Les créances de l'actif circulant

1- Clients
En raison de l'étroite dépendance de ce compte avec les comptes des produits
imposables et les comptes de trésorerie, un examen très attentif de ses écritures
constitue en soi un contrôle indirect des ventes.
En vue de vérifier ce compte, généralement le vérificateur recours à trois procédés :

A- Le contrôle arithmétique :
Il consiste principalement à s'assurer de l'exactitude des montants comptabilisés, en
procédant à :
 un rapprochement du solde du compte global avec les soldes des comptes
individuels ;
 un rapprochement des soldes individuels aux comptes de trésorerie et des ventes
 un rapprochement des soldes de la balance avec ceux du grand livre.
B- Le contrôle indiciaire :
Les principaux indices d'irrégularités que l'examen du compte client peut présenter,
sont :
 les comptes clients créditeurs : ces soldes s'expliquent normalement par des
avances reçues à valoir sur des commandes futures. Toutefois, ils peuvent
dissimuler des ventes non comptabilisées.
 absence des comptes individuels : le cas d'espèce peut être due à une
organisation comptable défectueuse, mais peut être aussi conjecturé avec une
intention frauduleuse. Ainsi, le vérificateur devra procéder à des rapprochements
aussi nombreux que rigoureux, entre les livres auxiliaires des ventes et les
comptes de trésoreries : caisse, banque...
 des soldes débiteurs persistants : le cas d'espèce peut traduire une intention
frauduleuse en matière de la taxe sur la valeur ajoutée, en l'occurrence si
l'entreprise est soumise au régime de l'encaissement. Le vérificateur doit s'assurer
par diverses investigations de la réalité de ces soldes et s'assure principalement

106
 qu'il n’y a pas eu extinction de la créance, en espèce, sans que ça soit constatée
en comptabilité ou il n’y a eu d'abandons de créances non régularisées.
 écritures au crédit du compte : de telles écritures doivent être, dans la mesure du
possible, systématiquement vérifiées. Elles peuvent solder anormalement un
compte de client et ainsi faire disparaître la créance par le débit d'un des comptes
de résultats ou de charges. Elles peuvent être aussi, une vente au comptant et
comptabilisée en contrepartie d'une écriture aux comptes de trésoreries ; dans ce
cas le compte « vente » se trouve recélé et par conséquent diminué.

Par ailleurs, cet examen est l'occasion de prêter attention aux comptes soldés pour
créances irrécouvrables. Le vérificateur, doit s'assurer de l'existence des pièces
justificatives que des poursuites ont bien été entreprises pour le recouvrement, les
dossiers de relances, encours judicaires...

C- Le contrôle des pièces justificatives

Ce contrôle, pour qu'il soit efficace doit être simultanément réalisé avec l'examen des
comptes de trésoreries et des ventes.
Ainsi, le vérificateur doit s'assurer que :
 les enregistrements comptables sont réguliers ;
 tous les règlements effectués correspondent bien à des factures comptabilisées ;
 toutes les factures émises ont été rattachées à leurs exercices respectifs au regard
de la livraison ou la réalisation de la prestation.
 en cas de présence des factures libellées en monnaie étrangère :
 la créance est enregistrée au cours de change commercial à la date de la
facturation ;
 lors du règlement, il y' a eu constatation du gain ou perte de change, qui
constitue la différence entre le montant encaissé et celui comptabilisé ;
 à la clôture, ces créances ont été évaluées au cours de la date de clôture, et
les éventuelles fluctuations sont constatées aux comptes des écarts de
conversion- passif et actif. En conséquence, s'assurer en cas de présence de
gains de change latents, que leur imposition a été constatée (au niveau du
tableau du passage du résultat comptable au résultat fiscal).

En matière de la taxe sur la valeur ajoutée :

 si l'entreprise vérifiée est soumise au régime de l'encaissement, le fait générateur
est respecté :
 jour de réception : recettes en espèce ;
 date d'encaissement effectif : chèques ;
 date d'échéance et non d'escompte : effets.
 en cas de vente sans facturation de la taxe, sont produites les attestations d'achat
en exonération au nom du client concerné, ou soit justifié par la nature de
l'opération.

2- Personnel débiteur
Dans ce compte sont inscrites les avances ou acomptes accordés au personnel avant
l'échéance de la paie.
La vérification des écritures du compte doit permettre de s'assurer :
 que ces sommes ne sont pas comptabilisées en charges et par conséquent
déduites du résultat fiscal ;
 que les montants avancés pour une période supérieure à une année ont été
soumis au taux d'intérêt (sont générateurs d'intérêts imposables).

107
3- Comptes courants d'associés débiteurs
Le vérificateur en examinant ce compte, doit à priori s'intéresser à la capacité financière
de l'entreprise à accorder des prêts, ce qui lui permettra d'apprécier le caractère normal
des ces opérations ; a défaut, il est tenu de demander les éclaircissements nécessaires.
Ensuite, il doit s'assurer que les prêts accordés sont assortis d'intérêts, calculés dans les
normes du marché et la taxe sur la valeur ajoutée a été calculée sur ces intérêts.

SECTION 4
les comptes du passif circulant : Dettes

1- Fournisseurs et comptes rattachés

Dans ce compte, doivent figurer toutes les dettes liées aux acquisitions de biens et
services afférentes au cycle d'exploitation de l'entreprise.
L'examen du compte doit répondre à deux impératifs : toutes les factures d'achats
reçues ont été enregistrées et leur comptabilisation est correcte.
Pour ce fait, le vérificateur procèdera aux opérations suivantes :
 le rapprochement des comptes individuels au compte global et aux comptes
d'achats et de trésoreries ;
 l'examen des taxes facturées (régularité, fait générateur...) en les rapprochant
aux relevés des déductions opérées ;
 en cas de réalisation des achats à l'importation ; s'assurer :
- que la dette est enregistrée au cours de change commercial à la date de la
facture ;
- à la date de paiement, le compte correspondant est soldé par la constatation des
éventuels gains ou pertes de changes résultants de la différence entre le montant
payé et celui enregistré ;
- à la clôture, les soldes du compte sont évalués au cours commercial de la date
de clôture, et les fluctuations sont constatées aux comptes des écarts de
conversion actif-passif.
Ainsi, en cas de gains de change latents, le vérificateur s'assure que leur imposition a
été constatée, si au contraire il y'a eu augmentation de la dette, une provision pour
risque de change a été constituée.

2- Comptes d'associés créditeurs

Ces comptes enregistrent les opérations financières entretenues entre l'entreprise et les
actionnaires, dirigeants ou non. Ils retracent les mouvements des apports en capital, les
distributions des dividendes, les avances en comptes courant …
Compte tenu de l'importance des mouvements qui affectent le compte, sa vérification
doit être approfondie et attentive.

a- s'agissant des versements de fonds :

Les travaux à dérouler se résument à :
 vérifier l'opportunité de l'apport ; voir si la situation financière de l'entreprise le
justifie ;
 vérifier la capacité financière de l'associé, acteur de l'apport, et voir si c'est
compatible avec le versement effectué. Sinon, le vérificateur sera sur la piste
d'irrégularité, en l'occurrence des ventes sans factures ;
 apprécier les taux de rémunération appliqués aux avances des associés, ils ne
doivent dépasser ceux arrêtés annuellement par le ministre des finances ;
 vérifier que la taxe sur la valeur ajoutée a été appliquée aux intérêts versés.

108
b- s'agissant des rémunérations des associés
Le vérificateur est invité d'apprécier le caractère normal desdites rémunérations compte
tenu du travail réellement effectué au sein de l'entreprise.

c- distribution des dividendes

Le vérificateur doit s'assurer que le fait générateur, en matière de la retenue à la source
au titre des produits des actions, est l'inscription en compte de ces dividendes ou leur
paiement.

- Autres créanciers :
Sous ces comptes, généralement l'entreprise retrace ses opérations financières avec des
tiers qui ne sont ni clients, ni fournisseurs, ni associés, ni salariées...
Souvent, avec des intentions frauduleuses, sont tenus ces comptes sous diverses
appellations (comptes transitoires, comptes d'attentes...). Généralement, ils dissimulent
des résultats d'opérations de tous ordres qui peuvent se traduire par des profits gardés
en sommeil au passif de l'entreprise dans l'attente de circonstances favorables.
A cet effet, le vérificateur doit dépouiller avec soin les écritures et les soldes de ces
comptes :
 généralement ce compte présente un solde global, il appartient alors au
vérificateur de se référer aux livres auxiliaires pour vérifier le détail de chaque
sous compte ;
 le vérificateur doit apprécier la nature de la relation des créanciers avec
l'entreprise.

SECTION 5 : Les comptes de trésorerie

L'examen des comptes de trésorerie (caisse, banque, effets...) présente un double

intérêt ; il permet aussi de mettre le vérificateur sur la trace des irrégularités comme ça
permet d'en porter la preuve.
En conséquence, la vérification de ces comptes doit être attentive et approfondie.
1. Caisse
Les fraudes que peuvent affecter ce compte revêtent généralement deux formes ; les
atténuations de recettes ou les majorations des dépenses.
1. Le contrôle indiciaire
Au moyen de ce procédé, le vérificateur sera en mesure de savoir que :
a- des irrégularités sont possibles :
C'est principalement au cas où une grande partie des ventes de l'entreprise s'effectuent
au comptant et aussi, dans le cas d'absence de numérotation des factures, ce qui rend
possible des ventes non comptabilisées.
b- des irrégularités sont probables :
Notamment dans les cas suivants ;
 des mouvements de caisse disproportionnés avec les besoins de l'entreprise ;
 le cas où l'entreprise dispose d'une trésorerie élevée en permanence alors qu'elle
présente, par ailleurs, les signes d'une trésorerie étroite (des escomptes
nombreux, des retards dans les règlements des dettes...) ;
 lorsque les soldes s'accroissent de façons irrégulières et principalement en fin
d'exercice.

2. Le contrôle arithmétique :
Après le contrôle indiciaire et compte tenu des appréciations qui en résultent, le
vérificateur procède à un contrôle arithmétique plus rigoureux ; il consiste en :
 la vérification par épreuves des additions et des reports des soldes ;
109
  le rapprochement des écritures du brouillard de caisse et du journal de caisse ;
 s'assurer que le compte n'a été jamais créditeur, non seulement en fin du mois
mais surtout à la veille d'importantes entrées ;
 le rapprochement des écritures en compte aux registres des inscriptions des
ventes au comptant. Cet examen doit être minutieux puisque, souvent ces ventes
sont portées en bloc au compte « caisse » ;
 le rapprochement avec le compte « banque », ceci permettra de vérifier la
concordance des prélèvements de la caisse aux versements en banque. A défaut,
notamment lorsque les versements en banque sont supérieurs aux prélèvements
opérés sur la caisse, et si cette discordance se répète souvent, ça permet de
conclure à des ventes sans factures.

3. Le contrôle des pièces justificatives :

Ce contrôle est obligatoire pour les ventes au comptant et les dépenses réglées par
caisse.
a- contrôle des recettes :
Ca consiste à rapprocher les entrées en caisse aux factures correspondantes, ce qui
permettra de s'assurer que les facturations ont été établies dans le respect des règles.
En outre, les ventes ne portent pas sur des montants supérieurs à 20 000,00 Dirhams, à
défaut il y'a lieu de constater les régularisations qui s'imposent : sanction de 6% du
montant de la transaction.
Pour les alimentations de la caisse, le vérificateur doit s'intéresser à l'origine des fonds
versés en assurant une vérification simultanée avec les comptes de banques et des
comptes courants d'associés.

b- contrôle de dépenses :
Les pièces justificatives des dépenses se constituent des factures, des reçus ou des bons
de caisse internes. Ainsi, pour chaque pièce de dépense le vérificateur doit contrôler les
règles de facturation et apprécier leur valeur probante.
Aussi, doit s'assurer que les montants des dépenses réglées n'excèdent pas 10 000,00
Dirhams. A défaut, il doit réintégrer au résultat fiscal 50% du montant de la transaction,
aussi constate le rejet de déduction de 50% du montant de la taxe sur la valeur ajoutée.
D’autre part , si le montant payé en espèces dépasse dix mille (10 000) dirhams par jour
et par fournisseur dans la limite de cent mille (100.000) dirhams par mois et par
fournisseur , il doit rejeter le montant de la taxe sur la valeur ajoutée correspondant.
2. Banque
L'examen du compte, doit être poursuivi de la même manière que le compte « caisse ».
Toutefois, il doit être complété par quelques opérations qui lui sont spécifiques :
 dépouiller les récépissés des dépôts et les bordereaux des effets ou des caisses,
pour s'assurer de leur probité ;
 remonter par sondage, aux contreparties des mouvements : caisse, clients,
associés …

3. Effets
La vérification des effets, vise essentiellement à s'assurer que tous les effets ont été
inventoriés à leur valeur réelle, et ce en rapprochant les comptes des effets au grand
livre et aux échéanciers tenus par l'entreprise.
En outre, le vérificateur procédera à un rapprochement des « effets à recevoir » au
compte « ventes », pour s'assurer que tous les effets ont pour contrepartie une
opération commerciale comptabilisée (non des effets de complaisance) et que toutes les
ventes à terme ont été comptabilisées.

110
 CHAPITRE 3
EXAMEN DU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES

SECTION 1
Examen des charges

La vérification des comptes des charges est certainement la plus rude, mais aussi la plus
importante, et ce pour plusieurs raisons :
 les charges comptabilisées ont un effet direct sur le résultat fiscal de l'entreprise ;
 c'est souvent les comptes de charges qui comportent les preuves des éventuelles
irrégularités que peut contenir la comptabilité, et par conséquent les motifs de la
remise en cause de sa probité ;
 en cas de rejet de la comptabilité vérifiée ; la majorité des éléments qui peuvent
servir à la reconstitution du résultat imposable, sont généralement puisés dans les
charges de l'entreprise.

A cet effet, la vérification des comptes des charges doit être exhaustive le plus que
possible.
Vu le nombre important des comptes et des sous comptes de cette rubrique, on essaiera
de présenter les investigations communes à tous les comptes et par la suite, on
s'intéressera aux seuls comptes qui présentent le grand risque d'irrégularités et les
contrôles à y effectuer.
Tout en veillant à ce que les achats comptabilisés doivent être engagés pour les besoins
d'exploitation de l'entreprise, la vérification de ce compte doit répondre à trois impératifs

a- les achats comptabilisés ne sont pas fictifs :

Cela suppose que tous les achats comptabilisés sont appuyés des pièces justificatives
probantes et sincères, établies en conformité avec les dispositions légales. Elles doivent
comporter tous les renseignements concernant l'identité du vendeur, son identifiant
fiscal et le numéro de son imposition à l'impôt des patentes, la date de l'opération, la
désignation des quantités et des prix d'achats, la mention du montant de la taxe sur la
valeur ajoutée ainsi que les références et les modalités de paiement.

b- les achats comptabilisés ne sont pas majorés :

La vérification à ce niveau se localise sur deux aspects :
 la date de la facture : le vérificateur s'assure que seules et toutes les factures de
l'exercice sont comptabilisées, sans tenir compte de leur paiement ou non (c'est la
date de naissance de la dette qui est prise en compte). Ainsi, les charges des
exercices antérieurs sont à écarter.
 la nature des achats : seules les dépenses à caractère de charges qui sont
comptabilisées, ainsi le compte ne doit pas enregistrer les dépenses qui devront
être immobilisées.

c- tous les achats de l'exercice ont été comptabilisés :

Le but de ce contrôle est de prévoir le risque de dissimulations d'achats contrebalancées
par des dissimulations corrélatives des ventes.
Bien que cet objectif est souvent difficile à atteindre, mais le vérificateur au moyen
d'investigations internes et externes, pourra pallier à cette difficulté. Ainsi, il procèdera
à:
 des rapprochements des recoupements en sa possession avec les enregistrements
en comptabilité de l'entreprise ;

111
  des rapprochements des comptes individuels des fournisseurs aux comptes de la
trésorerie ;
 des rapprochements des bons de commandes, bons de livraisons, les titres de
transport...avec les documents de la comptabilité auxiliaire.

A. Les charges externes

1. Locations et charges locatives
 s'assurer que les loyers versés concernent les locaux professionnels de
l'entreprise ;
 les loyers des locaux effectués au personnel sont à constater au niveau de l'impôt
sur le revenu (avantage imposable).
2. Redevances de crédit bail
Vérifier que l'entreprise réintègre la quotte part non déductible des redevances relatives
aux voitures de personnes (fraction dépassant le plafond de 300 000,00 Dirhams).
3. Entretien et réparation
S'assurer que les dépenses qui peuvent augmenter la valeur des actifs immobilisés ne
sont pas comptabilisés en charges, mais immobilisés et amorties au même rythme des
biens auxquels se rattachent.
4. Primes d'assurance
 s'assurer que ne sont pas déduites les primes d'assurance souscrites au profit de
l'entreprise sur la tête des dirigeants ;
 s'assurer que les assurances souscrites au profit du personnel sont appréhendées
entre leurs mains à l'impôt sur le revenu.
5. Rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise
S'assurer que les bénéficiaires ne soient pas des patentables et les sommes versées ont
fait l'objet de taxation à l'IR aux taux de 17% ou 30% selon les cas.
6. Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
Vérifier que ces rémunérations ont fait l'objet de la déclaration des rémunérations
versées aux tiers.
7. Déplacements, missions et réceptions
 Vérifier que ces dépenses ne sont pas excessives et sont justifiées par l'activité de
l'entreprise ;
 Vérifier que la taxe sur la valeur ajoutée afférente à ces dépenses n'a pas été
déduite.

8. Cotisations et dons
Pour les dons, le vérificateur doit s'assurer qu'ils ont été déduits dans le respect des
plafonds réglementés, soit celui de deux pour mille (2 %o) du chiffre d'affaires de
l'exercice, aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées, aux institutions
autorisées par la loi qui les institue à percevoir des dons.
S'agissant des cadeaux, le vérificateur s'assure du respect de la double condition : la
valeur unitaire du cadeau n'excède pas cent (100,00) Dirhams et porte soit la raison
sociale, soit le nom ou le sigle de l'entreprise, soit la marque des produits qu'elle
fabrique ou qu'elle commercialise.
B. Impôts et taxes
 s'assurer que la comptabilisation de l'impôt des patentes, de la taxe urbaine ou la
taxe d'édilité a été faite sur la base des rôles reçus par l'entreprise. Pour ceux
dont les rôles ne sont pas encore parvenus, que des provisions à leur égard ont
été constituées ;
112
  vérifier l'exactitude des valeurs locatives de base à la détermination des impôts et
taxes ;
 vérifier le bien fondé des exonérations dont bénéficie l'entreprise ;
 vérifier que les droits d'enregistrements afférents aux acquisitions des
immobilisations ne sont pas comptabilisés sous cette rubrique, mais inscrits en
charges à répartir sur plusieurs exercices ;
 s'assurer que les impôts et taxes non déductibles, ainsi que les divers intérêts et
les majorations ont été réintégrés au résultat fiscal sur le tableau de passage.
C. Les charges de personnel
L'examen de ce compte, portera sur la vérification de l'exactitude des montants inscrits
et sur l'accomplissement des obligations déclaratives (d'assiette, taux...) qui s'y
rattachent.
Ainsi, le vérificateur est appelé à :
 s'assurer que l'entreprise tient valablement les registres prévus par la loi, en
l'occurrence le livre de paie, tenu dans le respect des prescriptions légales en vigueur
(préalablement visé par les services de l'inspection du travail) ;
 s'assurer de la cohérence globale des chiffres comptabilisés, en rapprochant les
montants comptabilisés à ceux portés sur l'état annuel des salaires (modèle 9421),
aux déclarations de la caisse nationale de sécurité sociale ;
 s'assurer que l'ensemble des rémunérations accordées au personnel sont
correctement soumis à l'IR, et fait l'objet des déclarations correspondantes ;
 apprécier la réalité des prestations de personnel :
- supportés dans l'intérêt de l'entreprise ;
- le niveau de rémunération correspond aux prestations fournies.
 s'assurer que la déduction des indemnités de licenciement a été rattachée à
l'exercice de rupture. En outre, lorsque ses indemnités excèdent celles fixées par la
législation, sans qu'elles aient été déterminées par une juridiction, l'excédent versé
est soumis à l'IR ;
 vérifier que la rémunération allouée au personnel extérieur à l'entreprise a été
soumise à la retenue à la source aux taux spécifiques de 17% ou 30% selon le cas.

4. Les charges financières

Le contrôle de ce compte a pour objectif de s'assurer que les charges supportées par
l'entreprise concernent bien les besoins de l'entreprise, et aussi les conditions de leurs
déductibilités sont respectées.
 a priori, le vérificateur doit établir un état de ventilation des dettes de financement
et des avances rémunérées, et apprécie leur objet et les conditions de rémunérations
constatées ;
 s'assurer que les intérêts déduits concernent bien des emprunts contractés pour
répondre aux besoins de financement de l'entreprise. Ainsi, sont à réintégrer les
intérêts afférents aux opérations non rattachées à l'exploitation ou ceux contractées
pour les besoins personnels des associés ;
 s'assurer que les emprunts contractés n'ont pas été suivis de prêts sans intérêts à un
des associés ;
 vérifier pour le cas des intérêts des comptes courants d'associés que les conditions
requises sont remplies :
- le capital social est entièrement libéré ;
- les sommes à rémunérer ne dépassent pas le montant du capital ;
- le taux d'intérêt déductible ne dépasse pas celui fixé annuellement par l'arrêté du
Ministre des Finances.

113
 s'assurer que les intérêts versés aux entreprises non résidentes ont été soumis à une
retenue à la source de 10% et soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de
20% ;
 vérifier que les conditions de déduction des intérêts des bons de caisse sont
respectées :
- les emprunts sont réalisés pour les besoins de l'exploitation de l'entreprise
- un établissement bancaire reçoit le montant de l'émission desdits bons et assure le
paiement des intérêts y afférents ;
- la liste des bénéficiaires de ces intérêts avec les montants reçus par chacun d'eux a été
déposée jointe à la déclaration du résultat fiscal ;
 vérifier, lorsque des intérêts ont été servis à des personnes domiciliées au Maroc
autres que les organismes bancaires ou de crédits, que :
-. la retenue à la source, au titre des produits de placement à revenu fixe, a été opérée ;
au taux de 20% pour les prêteurs, personnes physiques ou morales, soumises au
régime du RNR ou RNS ; ou bien au taux de 30% pour les personnes physiques qui
ne tiennent pas de comptabilité ou soumises au régime du forfait ;
-. le montant de l'impôt est versé le mois qui suit sa retenue.

5. Les charges non courantes

Sont souvent constituées des valeurs nettes d'amortissement des immobilisations
cédées. La vérification des écritures du compte consiste à s'assurer que les montants
portés au compte sont exacts et correctement calculés. Ainsi, le vérificateur est invité à
rapprocher les valeurs des immobilisations concernées avec les tableaux
d'amortissements correspondants d'une part, et avec les montants inscrits à l'état extra
comptable des cessions de l'autre.

6. Autres charges non courantes

 s'assurer que ne sont pas déduites :
- les pénalités pour paiement tardif des impôts et taxes, les majorations de nature
pour infractions à la loi et aux règlements, notamment en matière d'assiette ;
- les amendes pénales et contraventions, en l'occurrence en matière d'impôts, de
législation de travail, de réglementation de la circulation et de contrôle des
changes ou des prix.
 les rappels d'impôts déduits se rattachant à un impôt lui même déductible
(patente, taxe d'édilité, taxe urbaine..) ;
 les rappels d'impôts déduits se rattachent à leur exercice concerné ; celui où
l'entreprise a exprimé son accord sur le redressement ou a défaut celui de
réception du rôle d'imposition.

SECTION 2
Examen des produits imposables

Aux termes de l'article 9 du CGI, les produits imposables sont constitués des produits
d'exploitation, des produits financiers et des produits non courants. Cet ensemble
constitue un élément essentiel de détermination du résultat fiscal imposable au titre de
l'exercice comptable, et aussi une source d'enrichissement de l'entreprise.
Ainsi, toute éventuelle intention de fraude, sera séduite par une dissimulation de ces
produits et qui pourra manifestement concerner toutes les rubriques, dont l'importance
de chacune est en fonction de la nature de l'activité de l'entreprise.
Le vérificateur en contrôlant ces comptes, est invité à faire preuve d'une exhaustivité
importante dans l'examen des écritures comptables et leur conformité avec les
dispositions légales. Aussi doit faire le bon choix de la méthode de vérification, la plus
114
compatible avec l'importance et la nature de l'activité de l'entreprise vérifiée et du degré
de son organisation comptable.

I. Les produits d'exploitation

1- Les ventes :
La vérification des ventes exige l'adoption d'une approche qui tient compte d'une
manière globale l'activité ou les activités de l'entreprise, sa taille, son organisation
comptable et les règles de facturation poursuivies...
En général, une vérification réussie du compte, implique l'usage combiné de deux
principales méthodes :
 une méthode se basant sur des investigations internes, par la vérification des
pièces et des écritures comptables de l'entreprise et leurs rapprochements aux
divers comptes qui renseignent sur les mouvements des flux ;
 une méthode d'investigations externes, qui puise principalement dans des
données extra comptables.

a- La méthode de contrôle interne :

A priori, la vérification interne du compte des ventes doit s'intéresser au respect des
dispositions comptables et fiscales lors des enregistrements des écritures :
 les ventes sont comptabilisées à leurs montants hors la taxe sur la valeur ajoutée,
figurants sur les factures, mémoires ou situations des travaux, déduction faite des
RRR accordés ;
 la règle de séparation des exercices est respectée. L'exercice de rattachement des
créances est celui au cours duquel intervient la livraison des biens ou
l'achèvement des travaux. En cas de vente avec clause de «réserve de propriété
», la livraison s'entend par la remise matérielle du bien, puisque le bien cesse de
faire partie des stocks de l'entreprise, et le bénéfice correspondant est imposable
sans qu'il y'a lieu d'attendre le transfert de propriété que ce type de contrat
diffère jusqu'au paiement intégral du prix par l'acquéreur ;
 les règles de facturation sont respectées.

Ainsi, après ces divers travaux préliminaires, le vérificateur procédera à :

 un rapprochement des copies des factures au journal des ventes. Il peut être
systématique ou par sondage, ceci en fonction de la taille de l'entreprise vérifiée ;
 un rapprochement des écritures du compte aux comptes « clients » et aux
comptes de trésoreries. En principe, aucune discordance ne doit être décelée. A
défaut, c'est une présomption d'irrégularités dont il faut chercher les explications.

Ces divers rapprochements permettent au vérificateur :

 d'apprécier si les facturations ont été établies dans le respect des règles,
notamment aux conditions normales du marché pour celles résultants des
opérations que les clients en relation de dépendance avec l'entreprise ;
 de détecter, si éventuellement, des ventes sans factures ou sous facturées ont été
faites par l'entreprise ;
 de s'assurer de l'absence de compensation entre les produits des ventes et les
valeurs des achats, dans le cas où l'entreprise vérifiée est à la fois cliente et
fournisseur d'une même entreprise ;
 de s'assurer que les produits des ventes des déchets ou des emballages
récupérables ont été régulièrement reportées au bénéfice imposable ;
 de s'assurer que les abandons de créances sont dûment justifiés, et les provisions
pour créances douteuses ou litigieuses ont été préalablement constituées ;

115
  de s'assurer que les RRR accordés après la facturation ont fait l'objet de la
déclaration des rémunérations versées aux tiers prévue par la loi ;
 de s'assurer de l'absence de ventes en espèce qui portent sur un montant
supérieur à 20 000,00 Dirhams.
 En matière de la Taxe sur la Valeur Ajoutée :
 s'assurer que toutes les opérations taxables réalisées par l'entreprise ont été
correctement soumises à cette taxe, aux taux correspondants ;
 s'assurer, au cas où l'entreprise réalise un chiffre d'affaires sans facturation de la
TVA, que toutes les formalités ont été respectées.

b- La méthode externe ou indirecte

Elle vient en complémentarité avec la précédente méthode. Le recours à ce type de
contrôle, devient de plus en plus impérieux selon les résultats des investigations
internes. En effet, souvent le passage de la présomption à la preuve d'une quelconque
forme de fraude, se fait au moyen des investigations indirectes ou externes (extra
comptables) sur lesquelles repose ce contrôle.

c- L'exploitation des recoupements

Le droit de communication dont jouit l'administration permet au vérificateur d'avoir à sa
disposition divers renseignements sur les transactions de l'entreprise.
Ainsi, le vérificateur procède à la confrontation des informations en sa possession avec
les données consignées dans la comptabilité de l'entreprise.

d- L'analyse des marges

En fonction de la nature de l'activité de l'entreprise, le vérificateur est amené à apprécier
l'évolution des marges et procède éventuellement à des comparaisons avec d'autres
entreprises similaires.
e- Le contrôle quantitatif
Il sert principalement pour les entreprises de négoce, qui procèdent à la revente des
marchandises en l'état sans leurs apporter des transformations.
La méthode consiste à vérifier la concordance des mouvements des produits
commercialisés. Ainsi, le vérificateur s'assure de l'égalité de l'équation suivante :
Achats + Stock initial - Stock final = Ventes
Les termes de cette équation doivent s'appliquer au même produit ou marchandise.
Généralement, le choix du vérificateur porte sur la marchandise la plus significative dans
le circuit commercial de l'entreprise et aussi la plus facile à identifier.
Si éventuellement cette égalité n'est pas vérifiée, ceci dénote la présence de
dissimulations au niveau des achats ou ventes, que le vérificateur tentera de trouver les
preuves.

f- Le contrôle matière
Cette méthode consiste à reconstituer la production de l'entreprise pour l'exercice en
vérification, en remontant toute la chaîne de fabrication.
En fonction du circuit de fabrication de l'entreprise, le vérificateur procède :
 au choix d'un consommable de fabrication qui soit significatif, nécessaire à la
finalisation de la production, facilement identifiable : ciment pour les fabricants
des matériaux de construction, les compresseurs pour fabricants des produits de
réfrigération, tissu pour les confectionneurs...
 être en possession d'un taux de chute ou de perte de fabrication qui soit proche le
plus possible de la réalité pour ne pas compromettre les résultats de la
reconstitution de la production. Souvent, ce taux est détenu, soit :

116
 - relevé sur place, à la suite de la vérification de la chaîne de production, en
présence des dirigeants de l'entreprise, des techniciens responsables de la
fabrication, et consigné sur un procès verbal signé par toutes les parties ;
- auprès des Services de la Direction des douanes, pour les activités auxquelles
elle tienne un taux pour l'apurement des marchandises soumises au régime de
l'admission temporaire ;
- relevé des taux admis par les instances de recours fiscal, pour des entreprises
similaires ;
- ou enfin, relevé des dossiers similaires à l'entreprise vérifiée.

Ainsi ; le vérificateur procèdera à la vérification de l'équation suivante :

+ Achats de l'exercice de matière première (en quantité de la matière choisie)
+ Stock initial (en quantité de la matière choisie)
+ Stock initial des produits semi finis
+ Stock initial des produits finis
- Stock final (en quantité de la matière choisie)
- Stock final des produits semi finis
- Stock final des produits finis
- Chutes ou pertes de fabrication
= Utilisations de l'exercice en produits finis.
Les utilisations de l'exercice, résultat de l'équation, doivent correspondre au nombre des
produits vendus (consigné sur les factures de ventes). Toute différence correspond à des
produits dont la vente a été dissimulée.

2- Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même

Le contrôle de ces produits consiste à s'assurer de l'exactitude de leur comptabilisation
et leurs soumissions aux règles fiscales.
Les travaux réalisés par l'entreprise pour elle même aboutissant à la production des
immobilisations, doivent être comptabilisés à leurs coûts de production et rattachés aux
produits imposables au même montant.
Le coût de production de ces immobilisations, comprend :
- le coût d'acquisition des matières et fournitures consommables ;
- les charges directes de production (main d'œuvre et charges sociales) ;
- les charges indirectes de production.
En matière de TVA, le vérificateur doit s'assurer que la production des immobilisations a
été soumise à cette taxe au taux correspondant à la nature du bien produit.
Souvent ces productions portent sur des travaux de construction immobilière soumise au
taux de 14%. Par ailleurs, la base de taxation est égale au coût de revient exclusion faite
de la valeur du terrain.
Enfin, le contrôle du compte doit s'intéresser aux cessions faites au personnel et les
prélèvements en nature de l'exploitant, qu'il faut comptabiliser en vente comme des
livraisons à soi même.

3- Les subventions d'exploitation

Il s'agit des versements, faits généralement par des organismes publics (Etat,
collectivités locales...) pour compenser le besoin de financement de l'entreprise (cas des
minoteries par exemple). Le vérificateur doit s'assurer que :
 les subventions reçues ont été comptabilisées comme un élément de leur chiffre
d'affaires imposable de l'exercice ;
 que ces subventions ont été retenues pour le calcul de la cotisation minimale ;
 ont fait l'objet d'une déclaration de la TVA au titre du mois de leur encaissement,
tout en considérant que les sommes reçues étant TTC (au taux de 20%).
117
4- Les produits financiers
C'est le résultat des opérations réalisées par l'entreprise avec les tiers. Leur contrôle est
réalisé dans la même logique que les autres produits, s'assurer de la régularité de leurs
enregistrements et leurs respects des règles fiscales applicables.
Le vérificateur en examinant ces produits, doit :
 s'assurer, pour les titres de participation et assimilés ; bien que les revenus
générés par ces titres sont exonérés entre les mains de l'entreprise bénéficiaire, le
vérificateur, est tout de même, invité à s'assurer que ces produits ont été
enregistrés en produits imposables et donnent lieu à `application d'un abattement
de 100%, aussi bien au niveau de la base de la cotisation minimale qu'au niveau
du passage du résultat comptable au résultat fiscal ;
 si l'entreprise bénéficie de l'amortissement du capital d'une autre dont elle est
actionnaire, s'assurer que leur a été réservé le même traitement que celui des
titres de participation. Il en est de même pour la distribution des réserves et les
bonis de liquidation ;
pour les revenus des titres immobiliers autres que les titres d'actions qui ne sont pas
exonérés ; s'assure que ces produits ont subi une retenue à la source en matière de la
TPPRF au taux de 20% et sont enregistrés à leurs montants bruts ;
 s'agissant des prêts et avances financiers, consentis aux tiers, vérifier que leur
rémunération correspond aux conditions normales du marché ;
 en cas de cession des valeurs mobilières, s'assurer que les profits des cessions ont
été inclus dans les produits d'exploitation, après vérification des abattements
calculés et prévus par la loI.

3. Les produits non courants

La vérification doit s'intéresser à deux éléments :
1- s'assurer de l'exactitude des enregistrements effectués ; en rapprochant les montants
comptabilisés avec l'état extra comptable des profits de cessions ;
2- s'assurer des sorts fiscaux des plus values réalisés :
 en cas de taxation ; vérifier l'exactitude des abattements appliqués, en fonction de
la durée de détention de l'actif cédé, soient :
- 25%, si la durée de détention du bien à l'actif de l'entreprise est compris entre 2
et 4 ans ;
- 50%, si cette durée est supérieur à 4 ans.
en cas d'exonération totale ; vérifier que l'entreprise remplie les conditions
requises :
- l'engagement de réinvestir le produit global des cessions au cours d'un exercice,
dans le délai maximum de trois (3) années qui suivent la date de clôture dudit
exercice ;
- conservation des biens acquis pendant un délai de cinq (5) ans à courir de la
date de leurs acquisitions.

4. Les autres produits non courants

Il s'agit souvent des :
 dégrèvements d'impôts déductibles accordés par l'administration fiscale ; ils
doivent être inclus dans les produits imposables au titre de l'exercice de leurs
notification ;
 les rentrées sur créances soldées et les dons, ils doivent être inclus dans les
produits imposables de l'exercice de leur encaissement ;
 les indemnités reçues par l'entreprise à la suite de la destruction d'un élément de
son actif (incendie, sinistre, vol...) doivent être portées aux produits imposables.
118
 CHAPITRE 4
LES CONSEQUENCES DE LA VERIFICATION DE LA COMPTABILITE

SECTION 1.
Appréciation de la valeur probante de la comptabilité

La vérification comptable effectuée a pour conséquence, soit admettre la régularité de la

comptabilité en la forme et au fond, soit déboucher sur son rejet si elle a été entachée
d'irrégularités graves susceptibles de lui ôter toute valeur probante.
Sont qualifiées d'irrégularités graves celles limitativement énumérées par les dispositions
de l'article 213 du CGI :
 le défaut de présentation d'une comptabilité tenue conformément aux dispositions
de l'article 145 ;
 l'absence des inventaires prévus par le même article ;
 la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par
l'administration
 les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la
comptabilisation des opérations ;
 l'absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur probante ;
 la non-comptabilisation d'opérations effectuées par le contribuable ;
 la comptabilisation d'opérations fictives.

1. La comptabilité vérifiée est régulière

Lorsque la comptabilité vérifiée est jugée conforme et régulière en la forme et au fond,
et ne présente pas d'irrégularités graves qui lui ôtent sa probité, le vérificateur est tenu
du respect des bases d'impositions déclarées par le contribuable.
Toutefois, le vérificateur conserve le droit de rectifier les déclarations du contribuable,
lorsqu'il relève des omissions ou des insuffisances mineures ou involontaires (mauvaises
imputations, erreurs d'additions...), ou bien des manquements à certaines obligations
fiscales (charges non déductibles, doubles emplois, défaut de quelques déclarations
spéciales assortis de sanctions...).
Dans ce cas, le vérificateur, sans écarter les bases déclarées par l'entreprise ou les
remettre en cause, leur apportent les réintégrations supplémentaires qui résultent de ces
rectifications.

2. La comptabilité vérifiée est rejetée

Si la vérification comptable laisse apparaître des anomalies graves, le vérificateur peut
procéder au rejet de la comptabilité vérifiée.
Le rejet de la comptabilité, peut être partiel ou total.
Le rejet total est constaté quand les irrégularités relevées sont d'un degré de gravité qui
ôte à la comptabilité toute valeur probante.
Le rejet est partiel, lorsque le vérificateur estime que bien que la comptabilité vérifiée
est régulière en la forme mais manque de sincérité, c'est notamment le cas où est en
possession de quelques recoupements, ou souvent dans le cas où les contrôles matières
ou quantitatifs dégagent des manquants qui se traduisent par des dissimulations
importantes du chiffre d'affaires.

119
 Section 2
Reconstitution des bases imposables

En fonction de la nature de l'activité de l'entreprise et de sa taille, le vérificateur opte

pour l'une ou l'autre méthode de reconstitution du chiffre d'affaires imposable, celle qui
pourra se rapprocher le plus possible de la réalité fiscale du contribuable.
En pratique, les méthodes de reconstitutions utilisées ne sont pas nombreuses, l'option à
une méthode ou l'autre ressort du libre choix du vérificateur. Ainsi, la méthode choisie
est marquée de subjectivité qui diffère selon le niveau de formation du vérificateur et de
sa compétence qui s'affine avec l'expérience, avec l'accumulation de la diversité des
dossiers traités. En France, la reconstitution est soumise à des critères ; elle doit être
effectuée à l'aide de plusieurs méthodes, le vérificateur doit tenir compte des conditions
concrètes de fonctionnement de l'entreprise et éviter l'utilisation des données étrangères
à sa gestion et enfin le débat contradictoire doit permettre d'intégrer dans la méthode
les renseignements donnés par le contribuable au cours de la vérification de sa
comptabilité, s'ils apparaissent fondées.

1. La méthode du contrôle quantitatif et matière

Comme a été explicité auparavant, les deux méthodes ont pour but de vérifier s'il existe
des produits ou marchandises dont le produit des cessions a été dissimulé.
Dans le cas d'une entreprise de négoce, qui applique la revente en l'état des
marchandises, la méthode consiste à appliquer aux manquants dégagés du contrôle
quantitatif réalisé un prix de cession. Généralement le prix appliqué est celui pratiqué
par l'entreprise, ou le prix moyen pondéré dans le cas où l'entreprise commercialise
plusieurs produits.
Dans le cas des entreprises de fabrication, le vérificateur applique aux manquants des
productions dégagés du contrôle matière réalisé le prix appliqué par l'entreprise et
éventuellement le prix moyen pondéré au cas où le prix de vente s'avère non uniforme
pour tout l'exercice concerné.

2. La méthode du taux de bénéfice brut

C'est une méthode qui s'applique souvent aux entreprises de négoce en déterminant un
coefficient théorique du bénéfice brut appliqué aux achats revendus de l'entreprise.
La méthode du calcul du bénéfice brut, peut être effectuée soit sur la base d'une mesure
par échantillonnage ou par extrapolation.

a- La mesure par échantillonnage :

La mesure par échantillonnage consiste en l'utilisation de sondages destinés à dégager
un échantillon de produits qui soit le mieux possible représentatif de l'activité exercée,
cette méthode est conçue en trois étapes :
Les achats comptabilisés sont éventuellement rectifiés, afin de tenir compte par
exemple, des marges d'achats supplémentaires supposés non comptabilisées ou des
soustractions connues et justifiées (pertes, des prélèvements par la société...) ;
 le vérificateur calcul ensuite un pourcentage moyen pondéré de bénéfice brut. Ce
taux théorique doit tenir compte les différents taux de marge pratiqués par
l'entreprise et concerne les divers produits commercialisés ;
 enfin, au total des achats rectifiés, le vérificateur applique ce pourcentage moyen
de bénéfice brut pour obtenir le chiffre d'affaires reconstitué.

b- La mesure par extrapolation

Cette méthode envisage le calcul des achats. C'est souvent dans le cas où le vérificateur
est en mesure de relever un pourcentage de minoration des achats sur une période
120
donnée qu'il peut généraliser à la période vérifiée. Il peut également étendre aux autres
exercices les chiffres reconstitués à condition de tenir compte les spécificités de chaque
exercice.

3. La méthode des constantes de fabrication

La méthode consiste, en l'occurrence pour les entreprises de fabrication, à identifier une
composante incorporée au produit fini sans aucune transformation. Le nombre utilisé des
cet article permet de reconstituer les quantités des produits finis de l'exercice.

4. La reconstitution par les charges

Selon cette méthode, les recettes sont évaluées à partir d'une charge dont la
consommation est jugée proportionnelle avec le chiffre d'affaires. A partir de cette
relation, le vérificateur pourra reconstituer le chiffre d'affaires de l'exercice.

121
 ANNEXES

LOI N° 9-88 RELATIVE AUX OBLIGATIONS COMPTABLES DES COMMERÇANTS.

TEL QUE MODIFIEE PAR LA LOI N°44-03

Article Premier
Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de
commerçant est tenu de tenir une comptabilité dans les formes prescrites par la
présente loi et les indications figurant aux tableaux y annexés.
A cette fin, elle doit procéder à enregistrement comptable des mouvements affectant les
actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrés
chronologiquement, opération par opération et jour par jour.
Tout enregistrement comptable précise l’origine, le contenu et l’imputation du
mouvement ainsi que les références de la pièce justificative qui l’appuie.
Les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d’une même
journée peuvent être récapitulés sur une pièce justificative unique.
Toutefois, les personnes physiques dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas deux
millions de dirhams (2.000.000DH), à l’exception des agents d’assurances, peuvent :
 procéder à l’enregistrement chronologique et global, jour par jour, des opérations
à leur date d’encaissement ou de décaissement ;
 enregistrer globalement les créances et les dettes à la clôture de l’exercice sur
une liste sommaire mentionnant l’identité des clients et des fournisseurs et le
montant de leurs dettes ;
 enregistrer, en cas de nécessité, les menues dépenses sur la base de pièces
justificatives internes signées par le commerçant concerné.

Article 2
Les enregistrements visés à l’article premier ci-dessus sont portés sous forme d’écritures
sur un registre dénommé « livre-journal ».
Toute écriture affecte au moins deux comptes dont l’un est débité et (autre est crédité
d’une somme identique.
Les écritures du livre-journal sont reportées sur un registre dénommé « grand-livre »
ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerçant.
Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de
comptes de gestion et des classes de comptes spéciaux, telles qu’elles sont définies aux
tableaux annexés à la présente loI.
Toutefois, les personnes physiques visées à l’alinéa 5 de l’article premier ci-dessus sont
dispensées de la tenue du grand-livre si la balance récapitulative des comptes peut être
établie directement du livre journal.

Article 3
Le livre-journal et le grand-livre peuvent être détaillés en autant de registres
subséquents dénommés « journaux auxiliaires » et « livres auxiliaires » que l’importance
ou les besoins de (entreprise l’exigent. Les écritures portées sur les journaux et les
livres auxiliaires sont centralisées une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre.
Toutefois, les personnes physiques visées à l’alinéa 5 de l’article premier ci-dessus sont
autorisées à procéder à la centralisation des écritures portées sur les journaux auxiliaires
une fois par exercice à la clôture de ce dernier

122
Article 4
Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d’affaires annuel est supérieur
à dix millions de dirhams (10.000.000 DH) doivent établir un manuel qui a pour objet de
décrire (organisation comptable de leur entreprise.

Article 5
La valeur des éléments actifs et passifs de l’entreprise doivent faire l’objet d’un
inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci.

Article 6
II doit être tenu un livre d’inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte de
produits et charges de chaque exercice.

Article 7
La durée de l’exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement être inférieure à
douze mois, pour un exercice donné.

Article 8
Le livre-journal et le livre d’inventaire sont cotés et paraphés, dans la forme ordinaire et
sans frais, par le greffier du tribunal de première instance du siège de l’entreprise.
Chaque livre reçoit un numéro répertorié par le greffier sur un registre spécial.
Toutefois, les personnes physiques visées à l’alinéa 5 de l’article premier ci-dessus ne
sont pas tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal compétent le livre
journal et le livre d’inventaire, à condition de conserver lesdits livres ainsi que le bilan et
le compte de produits et charges pendant dix ans.

Article 9
Sous réserve des dispositions prévues aux articles 19, 20 et 21 ci-après, les personnes
assujetties à la présente loi doivent établir des états de synthèse annuels, à la clôture de
(exercice, sur le fondement des enregistrements comptables et de (inventaire retracés
dans le livre-journal, le grand - livre et le livre d’inventaire.
Ces états de synthèse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, (état des
soldes de gestion, le tableau de financement et l’état des informations complémentaires.
Ils forment un tout indissociable.

Article 10
Le bilan décrit séparément les éléments actifs et passifs de l’entreprise. Le compte de
produits et charges récapitule les produits et les charges de (exercice, sans qu’il soit
tenu compte de leur date d’encaissement ou de paiement.
L’état des soldes de gestion décrit la formation du résultat net et celle de
l’autofinancement. Le tableau de financement met en évidence l’évolution financière de
(entreprise au cours de (exercice en décrivant les ressources dont elle a disposé et les
emplois qu’elle en a effectués. L’état des informations complémentaires complète et
commente (information donnée par le bilan, le compte de produits et charges, (état des
soldes de gestion et le tableau de financement.

Article 11
Les états de synthèse doivent donner une image fidèle des actifs et passifs ainsi que de
la situation financière et des résultats de l’entreprise.
A cette fin, ils doivent comprendre autant d’informations qu’il est nécessaire pour donner
une image fidèle des actifs et passifs ainsi que de la situation financière et des résultats
123
de (entreprise. Lorsque (application d’une prescription comptable ne suffit pas pour
donner l’image fidèle mentionnée au présent article, des informations complémentaires
doivent être données.

Article 12
Le bilan, le compte de produits et charges, l’état des soldes de gestion et le tableau de
financement comportent des masses subdivisées en rubriques elles-mêmes subdivisées
en postes.

Article 13
La présentation des états de synthèse comme les modalités d’évaluation retenues ne
peuvent être modifiées d’un exercice à l’autre.
Si des modifications interviennent, elles sont décrites et justifiées dans l’état des
informations complémentaires.

Article 14
A leur date d’entrée dans l’entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à
leur coût d’acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur actuelle et les biens
produits à leur coût de production.
A leur date d’entrée dans l’entreprise, les titres acquis à titre onéreux sont enregistrés à
leur prix d’achat.
A leur date d’entrée dans l’entreprise, les créances, dettes et disponibilités sont inscrites
en comptabilité pour leur montant nominal. Les créances, dettes et disponibilités
libellées en monnaie étrangère sont converties en monnaie nationale à leur date
d’entrée.
La valeur d’entrée des éléments de l’actif immobilisé dont l’utilisation est limitée dans le
temps doit faire l’objet de corrections de valeur sous forme d’amortissement.
L’amortissement consiste à étaler le montant amortissable de l’immobilisation sur sa
durée prévisionnelle d’utilisation par l’entreprise selon un plan d’amortissement.
La valeur d’entrée diminuée du montant cumulé des amortissements forme la valeur
nette d’amortissements de l’immobilisation.
A la date d’inventaire, la valeur actuelle est comparée à la valeur d’entrée pour les
éléments non amortissables ou à la valeur nette d’amortissements, après amortissement
de l’exercice, pour les immobilisations amortissables.
Seules les moins-values dégagées de cette comparaison sont inscrites en comptabilité
soit sous forme d’amortissements exceptionnels si elles ont un caractère définitif soit
sous forme de provisions pour dépréciation si elles n’ont pas un caractère définitif.
La valeur comptable nette des éléments d’actif est soit la valeur d’entrée ou la valeur
nette d’amortissements si la valeur actuelle leur est supérieure ou égale, soit la valeur
actuelle si elle leur est inférieure.
S’il est procédé à une réévaluation de l’ensemble des immobilisations corporelles et
financières, l’écart de réévaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette
ne peut être utilisé à compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du
bilan.
Les biens fongibles sont évalués soit à leur coût moyen d’acquisition ou de production,
soit en considérant que le premier bien sorti est le premier bien entré.
Toutefois, les personnes physiques visées à l’alinéa 5 de l’article premier ci dessus sont
autorisés à :
 procéder à une évaluation simplifiée des stocks achetés et des biens produits par
estimation du coût d’achat ou de production ou sur la base du prix de vente, avec
application d’un abattement correspondant à la marge pratiquée;

124
  procéder au calcul des amortissements des immobilisations selon une méthode
linéaire simplifiée.

Article 15
Les mouvements et informations doivent être inscrits dans les comptes ou postes
adéquats, avec la bonne dénomination et sans compensation entre eux.
Les éléments d’actif et de passif doivent être évalués séparément. Aucune
compensation ne peut être opérée entre les postes d’actif et de passif du bilan ou entre
les postes de produits et de charges du compte de produits et charges. Le bilan
d’ouverture d’un exercice doit être identique au bilan de clôture de l’exercice précédent.

Article 16
Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise ;
les charges sont à enregistrer dès lors qu’elles sont probables.
Même en cas d’absence ou insuffisance de bénéfice, il doit être procédé aux
amortissements et provisions nécessaires.
Il doit être tenu compte des risques et des charges nés au cours de l’exercice-ou d’un
exercice antérieur, même s’ils sont connus entre la date de clôture de l’exercice et celle
de l’établissement des états de synthèse.

Article 17
Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d’un exercice peuvent être inscrits dans les états
de synthèse. Cependant, peut également être inscrit le bénéfice réalisé sur une
opération partiellement exécutée, lorsque sa durée est supérieure à un an, sa réalisation
certaine et qu’il est possible d’évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice global de
l’opération.

Article 18
L’établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles justifiées dans
l’état des informations complémentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois
suivant la date de clôture de l’exercice.
La date d’établissement des états de synthèse est mentionnée dans l’état des
informations complémentaires.

Article 19
Si, en raison de situations spécifiques à l’entreprise, l’application d’une prescription
comptable de la présente loi ne permet pas de donner une image fidèle de l’actif et du
passif, de la situation financière ou des résultats, il peut y être dérogé ; cette dérogation
est mentionnée à l’état des informations complémentaires et dûment motivée, avec
l’indication de son influence sur l’actif, le passif, la situation financière et les résultats de
l’entreprise.
Le changement de la date de clôture doit être dûment motivé dans l’état des
informations complémentaires.

Article 20
Lorsque les conditions d’une cessation d’activité totale ou partielle sont réunies,
l’assujetti peut établir ses états de synthèse selon des méthodes différentes de celles
prescrites par la présente loI. Dans de tels cas, il doit indiquer dans l’état des
informations complémentaires les méthodes qu’il a retenues.

125
Article 21
Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur
ou égal à dix millions de dirhams (10.000.000 DH) sont dispensées de l’établissement de
l’état de soldes de gestion, du tableau de financement et de l’état des informations
complémentaires.
Les personnes visées à l’alinéa ci-dessus sont autorisées à établir le bilan et le compte
de produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modèle simplifié tel
qu’annexé à la présente loi

Article 22
Les documents comptables sont établis en monnaie nationale.
Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant dix ans.
Les documents comptables relatifs à l’enregistrement des opérations et à l’inventaire
sont établis et tenus sans blanc ni altération d’aucune sorte.

Article 23
L’administration fiscale peut rejeter les comptabilités qui ne sont pas tenues dans les
formes prescrites par la présente loi et les tableaux y annexés.

Article 24
Les experts comptables, comptables agréés et autres personnes faisant profession de
tenir la comptabilité des personnes assujetties à la présente loi sont tenues de se
conformer aux dispositions de la présente loi et de son annexe pour la tenue de la
comptabilité des entreprises dont ils sont chargés.

Article 25
Sont abrogés lors de l’entrée en vigueur de la présente loi les articles 10, 11, 12 et 13
du dahir du 9 ramadan 1331 (12 août 1913) formant code de commerce. Les renvois
faits à ces articles dans les lois et règlements en vigueur s’appliquent de plein droit aux
dispositions correspondantes de la présente loI.

Article 26
Les dispositions de la présente loi entreront en vigueur à compter du deuxième exercice
ouvert après la date de sa publication au Bulletin officiel.

126
 LIVRE II
PROCEDURES FISCALES
TITRE PREMIER : LE CONTROLE DE L’IMPÔT
Chapitre premier : Droit de contrôle de l’administration et obligation
de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions générales
Article 210.- Le droit de contrôle
L’administration fiscale contrôle les déclarations et les actes utilisés pour l’établissement des impôts, droits et
taxes.
A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toutes justifications
nécessaires et présenter tous documents comptables aux agents assermentés de l’administration fiscale ayant
au moins le grade d’inspecteur adjoint et qui sont commissionnés pour procéder au contrôle fiscal.
Les contribuables qui tiennent une comptabilité par procédé électronique doivent présenter, également, les
documents comptables précités sur support électronique.
De même, les contribuables qui ont l'obligation de tenir une comptabilité sous format électronique
conformément aux dispositions de l'article 145-I (2ème alinéa) ci-dessus, doivent remettre une copie du fichier
des écritures comptables établi selon un format électronique.
Les entreprises ayant des liens de dépendance directe ou indirecte avec des entreprises situées hors du Maroc,
et avec lesquelles elles réalisent des transactions doivent mettre à la disposition de l'administration fiscale la
documentation permettant de justifier leur politique de prix de transfert, visée à l'article 214-III-A ci-dessous, à la
date de début de l'opération de vérification de la comptabilité.
A défaut de présentation, au cours de la vérification d'un exercice donné, d'une partie des documents
comptables et pièces justificatives prévus par la législation et la réglementation en vigueur, le contribuable est
invité dans les formes prévues à l'article 219 ci-dessous, à produire ces documents et pièces dans un délai de
trente (30) jours à compter de la date de réception de la demande de communication desdits documents et
pièces. Ce délai peut être prorogé jusqu'à la fin de la période de contrôle.
Les documents et pièces manquants ne peuvent être présentés par le contribuable pour la première fois devant
la commission locale de taxation, la commission régionale du recours fiscal et la commission nationale de
recours fiscal.
L’administration fiscale dispose également d’un droit de constatation en vertu duquel elle peut demander aux
contribuables précités, de se faire présenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les documents
professionnels se rapportant à des opérations ayant donné ou devant donner lieu à facturation et procéder à la
constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation pour rechercher les manquements aux
obligations prévues par la législation et la réglementation en vigueur.
En ce qui concerne les contribuables visés à l'article 146bis ci-dessus, l'administration dispose d'un droit de
constatation en vertu duquel elle demande de se faire présenter les factures d'achat ou toute autre pièce
probante prévues à l'article 146 ci-dessus.
Le droit de constatation s’exerce immédiatement après remise d’un avis de constatation par les agents
assermentés et commissionnés précités.
L’avis de constatation doit comporter les nom et prénoms des agents de l’administration fiscale chargés
d’effectuer la constatation et informer le contribuable de l’exercice de ce droit.
Les agents précités peuvent demander copie, établie par tous moyens et sur tous supports, des pièces se
rapportant aux opérations ayant donné ou devant donner lieu à facturation.
Ils peuvent demander aux contribuables visés à l'article 146 bis ci-dessus, une copie des factures ou
documents se rapportant aux achats effectués par lesdits contribuables lors de l'intervention sur place.
L’avis de constatation est remis contre récépissé à l’une des personnes suivantes :
1°- en ce qui concerne les personnes physiques :
a) soit à personne ;
b) soit aux employés ;
c) ou à toute autre personne travaillant avec le contribuable.

127
2°- en ce qui concerne les sociétés et les groupements visés à l’article 26 ci-dessus :
a) soit à l’associé principal ;
b) soit au représentant légal ;
c) soit aux employés ;
d) ou à toute autre personne travaillant avec le contribuable.
Lorsque celui qui reçoit l’avis de constatation ne veut pas accuser réception dudit avis, mention en est faite sur
le récépissé susvisé par l’agent qui assure la remise.
Le droit de constatation s’exerce dans tous les locaux des contribuables concernées utilisés à titre
professionnel et/ou dans des exploitations agricoles aux heures légales et durant les heures d’activité
professionnelle et/ou agricole.
En cas d’opposition au droit de constatation, les contribuables s’exposent aux sanctions prévues à l’article 191-I
ci-dessus. La durée de constatation sur place est fixée au maximum à huit (8) jours ouvrables, à compter de la
date de remise de l’avis de constatation. A la fin de l’opération de constatation, les agents de l’administration
fiscale établissent un avis de clôture de ladite opération, signé par les deux parties dont un exemplaire est remis
au contribuable.
Les manquements relevés sur place donnent lieu à l’établissement d’un procès-verbal, dans les trente (30)
jours suivant l’expiration du délai précité dont copie est remise au contribuable qui dispose d’un délai de huit (8)
jours suivant la date de réception du procès-verbal pour faire part de ses observations.
Les constatations du procès-verbal peuvent être opposées au contribuable dans le cadre d’un contrôle fiscal.
Article 211.- Conservation des documents comptables
Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargés d’opérer la retenue de l’impôt à la
source sont tenus de conserver pendant dix (10) ans au lieu où ils sont imposés, les doubles des factures de
vente ou des tickets de caisse, les pièces justificatives des dépenses et des investissements, ainsi que les
documents comptables nécessaires au contrôle fiscal, notamment les livres sur lesquels les opérations ont été
enregistrées, le grand livre, le livre d’inventaire, les inventaires détaillés s’ils ne sont pas recopiés intégralement
sur ce livre, le livre-journal et les fiches des clients et des fournisseurs, ainsi que tout autre document prévu par
la législation ou la réglementation en vigueur.
Les contribuables, visés au 3ème alinéa de l'article 210 ci-dessus qui tiennent la comptabilité par procédé
électronique ou ceux qui sont obligés de tenir cette comptabilité sous format électronique conformément aux
dispositions de l'article 145-I ci-dessus, doivent conserver les documents comptables précités sur support
électronique.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, les contribuables doivent en
informer l’inspecteur des impôts, selon le cas, de leur domicile fiscal, de leur siège social ou de leur principal
établissement, par lettre recommandée avec accusé de réception, dans les quinze (15) jours suivant la date à
laquelle ils ont constaté ladite perte. Ce délai est porté à trente (30) jours, en cas de force majeure.
Article 212.- Vérification de comptabilité
I.- En cas de vérification de comptabilité par l’administration au titre d’un impôt ou taxe déterminé, il est notifié
au contribuable un avis de vérification, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, au moins (15) quinze
jours avant la date fixée pour le contrôle.
La vérification de la comptabilité doit être entamée dans un délai ne dépassant pas cinq (5) jours ouvrables à
compter de la date fixée pour le début du contrôle.
L’avis de vérification précité doit être accompagné de la charte du contribuable qui rappelle les droits et
obligations prévus en matière de contrôle fiscal par le présent code.
La vérification de comptabilité peut porter :
- soit sur tous les impôts et taxes afférents à la période non prescrite ;
- soit sur un ou plusieurs impôts ou taxes ou quelques postes ou opérations déterminés figurant sur une
déclaration et/ou ses annexes se rapportant à une partie ou à toute la période non prescrite.
Dans tous les cas, l'avis de vérification doit préciser la période objet de vérification, les impôts et taxes
concernés ou les postes et opérations visés par le contrôle.
Au début de l'opération de vérification précitée, les agents de l'Administration fiscale procèdent à la rédaction
d'un procès-verbal signé par les deux parties dont une copie est remise au contribuable.
Les documents comptables sont présentés dans les locaux, selon le cas, du domicile fiscal, du siège social ou
du principal établissement des contribuables personnes physiques ou morales concernés, aux agents de
l’administration fiscale qui vérifient, la sincérité des écritures comptables et des déclarations souscrites par les
contribuables et s’assurent, sur place, de l’existence matérielle des biens figurant à l’actif.

128
Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés, le contrôle porte sur l’ensemble des
informations, données et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement à la formation
des résultats comptables ou fiscaux et à l’élaboration des déclarations fiscales, ainsi que sur la documentation
relative à l’analyse, à la programmation et à l’exécution des traitements.
En aucun cas, la vérification prévue ci-dessus ne peut durer :
 plus de trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d’affaires déclaré au compte de
produits et charges, au titre des exercices soumis à vérification, est inférieur ou égal à cinquante (50)
millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée;
 plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d’affaires déclaré au compte de produits
et charges, au titre de l’un des exercices soumis à vérification, est supérieur à cinquante (50) millions de
dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée.
Ne sont pas comptées dans la durée de vérification, les suspensions dues à l’application de la procédure
prévue à l’article 229 ci-dessous relatif au défaut de présentation des documents comptables.
Ne sont pas également comptées dans la durée de vérification les suspensions dues à l’envoi des demandes
de renseignements aux administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions ou
accords permettant un échange de renseignements à des fins fiscales, visées à l’article 214-II ci-dessous, dans
la limite de cent quatre vingt (180) jours, à compter de la date d’envoi desdites demandes.
L'inspecteur est tenu d'informer le contribuable de la date d’envoi de la demande de renseignements précitée,
dans un délai maximum de quinze (15) jours à compter de la date de cet envoi, selon un imprimé modèle établi
par l’administration et dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous.
Avant la clôture de la vérification, l’administration procède à un échange oral et contradictoire concernant les
rectifications qu’elle envisage d'apporter à la déclaration fiscale. A cet effet, le contribuable est informé selon un
imprimé modèle établi par l’administration, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, de la date fixée
pour l’échange oral et contradictoire précité et de la date à laquelle la vérification sera clôturée.
Les observations formulées par le contribuable, lors de l’échange précité, sont prises en considération si
l’administration les estime fondées.
Un procès-verbal est établi par l’inspecteur des impôts indiquant la date de l’échange précité et les parties
signataires.
Une copie dudit procès-verbal est remise au contribuable.
Toutefois, la lettre de notification prévue aux articles 220-I (3ème alinéa) et 221-I (2ème alinéa) précités
demeure le seul document ayant pour effet de fixer les montants des redressements notifiés et de constater
l’engagement de la procédure de rectification des impositions.
Le contribuable a la faculté de se faire assister, dans le cadre de la vérification de comptabilité, par un conseil
de son choix.

II. - A l’issue du contrôle fiscal sur place, l’administration doit :

 en cas de rectification des bases d’imposition, engager la procédure prévue aux articles 220 ou 221 ci-
dessous ;
 dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous.
Elle peut procéder ultérieurement à un nouvel examen des écritures déjà vérifiées sans que ce nouvel examen,
même lorsqu’il concerne d’autres impôts et taxes, puisse entraîner une modification des bases d’imposition
retenues au terme du premier contrôle.
Lorsque la vérification a porté sur des postes ou opérations déterminés, au titre d'un ou plusieurs impôts ou
taxes, pour, une période déterminée, l'administration peut procéder ultérieurement à un contrôle de ladite
comptabilité au titre de tous les impôts et taxes et pour la même période, sans que ce contrôle puisse entraîner
le rehaussement des montants des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrôle, au titre
des postes et opérations précités. Dans ce cas, la durée cumulée de la première et de la deuxième intervention
sur place ne peut excéder la durée de vérification prévue au I du présent article.

Article 212 bis. - Abrogé

Article 213.- Pouvoir d’appréciation de l’administration

I.- Lorsque les écritures d’un exercice comptable ou d’une période d’imposition présentent des irrégularités
graves de nature à mettre en cause la valeur probante de la comptabilité, et ayant pour conséquence une
129
insuffisance de chiffre d'affaires ou de résultat imposable ou de ne pas permettre à la comptabilité présentée de
justifier les résultats déclarés, l’administration peut déterminer la base d’imposition d’après les éléments dont
elle dispose.
Sont considérés comme irrégularités graves :
1°- le défaut de présentation d’une comptabilité tenue conformément aux dispositions de l’article 145 ci-
dessus;
2°- l’absence des inventaires prévus par le même article ;
3°- la dissimulation d’achats ou de ventes dont la preuve est établie par l’administration;
4°- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la comptabilisation des
opérations
5°- l’absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur probante ;
6°- la non comptabilisation d’opérations effectuées par le contribuable ;
7°- la comptabilisation d’opérations fictives.
Si la comptabilité présentée ne comporte aucune des irrégularités graves énoncées ci-dessus, l’administration
ne peut remettre en cause ladite comptabilité et reconstituer le chiffre d’affaires que si elle apporte la preuve de
l’insuffisance des chiffres déclarés.

II.- Lorsqu’une entreprise a directement ou indirectement des liens de dépendance avec des entreprises situées
au Maroc ou hors du Maroc, les bénéfices indirectement transférés, soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d’achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapportés au résultat fiscal ou au chiffre d’affaires
déclarés.
En vue de cette rectification, les bénéfices indirectement transférés comme indiqué ci-dessus sont déterminés
par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie d’appréciation directe sur la base
d’informations dont dispose l’administration.
III.- Lorsque l’importance de certaines dépenses engagées ou supportées à l’étranger par les entreprises
étrangères ayant une activité permanente au Maroc n’apparaît pas justifiée, l’administration peut en limiter le
montant ou déterminer la base d’imposition de l’entreprise par comparaison avec des entreprises similaires ou
par voie d’appréciation directe sur la base d’informations dont elle dispose.
IV.- Les rectifications découlant de l’application des dispositions du présent article sont effectuées, selon le cas,
dans les conditions prévues à l’article 220 ou 221 ci-dessous.
V. - Les opérations constitutives d'un abus de droit ne sont pas opposables à l’administration et peuvent être
écartées afin de restituer leur véritable caractère, dans les cas suivants :
- lorsque lesdites opérations ont un caractère fictif ou visent uniquement la recherche du bénéfice des
avantages fiscaux à rencontre des objectifs poursuivis par les dispositions législatives en vigueur ;
- ou lorsqu'ils visent à éluder l'impôt ou à en réduire le montant qui aurait été normalement supporté eu égard à
la situation réelle du contribuable ou de ses activités, si ces opérations n'avaient pas été réalisées.

Article 214.- Droit de communication et échange d’informations

I.- Nonobstant toute disposition contraire et pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de
l’assiette et du contrôle des impôts,droits et taxes dus par des tiers ainsi que pour échanger, en vertu des
conventions ou accords internationaux, des renseignements avec les administrations fiscales étrangères,
l'administration des impôts peut demander dans les formes de notification prévues à l’article 219 ,
communication :
1°- de l’original ou délivrance d’une reproduction sur support magnétique, sur papier ou sur tout autre support
informatique :
a) des documents de service ou comptables détenus par les administrations de l’Etat, les collectivités locales,
les établissements publics et tout organisme soumis au contrôle de l’Etat, sans que puisse être opposé le secret
professionnel ;
b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou règlements en vigueur, ainsi que
tous les actes, écrits, registres et dossiers, détenus par les personnes physiques ou morales exerçant une
activité passible des impôts, droits et taxes.
Toutefois, en ce qui concerne les professions libérales dont l’exercice implique des prestations de service à
caractère juridique, fiscal ou comptable, le droit de communication ne peut pas porter sur la communication
globale du dossier.
130
2°- des registres de transcription tenus par les cadi chargés du taoutiq.
Le droit de communication s’exerce dans les locaux du siège social ou du principal établissement des
personnes physiques et morales concernées, à moins que les intéressés ne fournissent les renseignements,
par écrit, ou remettent les documents aux agents de l’administration des impôts, contre récépissé.
Les renseignements et documents visés ci-dessus sont présentés aux agents assermentés de l’administration
fiscale ayant, au moins, le grade d’inspecteur adjoint.
Les demandes de communication visées ci-dessus doivent être formulées par écrit et doivent préciser la nature
des renseignements ou des documents demandés, les exercices ou les périodes concernés ainsi que la forme,
le mode et le support de communication desdits renseignements et documents.
Les renseignements et documents visés ci-dessus doivent être transmis à l'administration fiscale,
conformément aux demandes précitées, dans un délai maximum de trente (30) jours suivant la date de
réception desdites demandes et doivent être complets, probants et sincères.
II.- L’administration des impôts peut demander communication des informations auprès des administrations
fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions ou des accords permettant un échange de
renseignements à des fins fiscales.
III.– A – Les entreprises ayant réalisé des transactions avec les entreprises situées hors du Maroc et avec
lesquelles elles tiennent des liens de dépendance directe ou indirecte visées à l’article 210 (5ème alinéa) ci-
dessus doivent communiquer à l’administration fiscale, par procédé électronique, la documentation permettant
de justifier leur politique de prix de transfert dont la liste et les modalités sont fixées par voie réglementaire,
comportant :
– un fichier principal contenant les informations relatives à l'ensemble des activités des entreprises liées, à la
politique globale de prix de transfert pratiquée et à la répartition des bénéfices et des activités à l'échelle
mondiale ;
– et un fichier local contenant les informations spécifiques aux transactions que l'entreprise vérifiée réalise avec
les entreprises ayant des liens de dépendance précitées.
Cette documentation est produite par lesdites entreprises lorsque :
– leur chiffre d’affaires réalisé et déclaré, hors taxe sur la valeur ajoutée, est supérieur ou égal à cinquante (50)
millions de dirhams ;
– ou leur actif brut figurant au bilan à la clôture de l’exercice concerné est supérieur ou égal à cinquante (50)
millions de dirhams.
A défaut de communication de tout ou partie de la documentation précitée, au cours de la vérification d’un
exercice, le contribuable est invité dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, à produire les documents
manquants dans un délai de trente (30) jours à compter de la date de réception de la demande de
communication desdits documents.
B- Pour les opérations effectuées avec des entreprises situées hors du Maroc, l'administration des impôts peut
demander à l'entreprise imposable au Maroc communication des informations et documents relatifs :
1– à la nature des relations liant l'entreprise imposable au Maroc à celle située hors du Maroc ;
2 - à la nature des services rendus ou des produits commercialisés ;
3- à la méthode de détermination des prix des opérations réalisées entre lesdites entreprises et les éléments
qui la justifient ;
4 - aux régimes et aux taux d'imposition des entreprises situées hors du Maroc.
La demande de communication est effectuée dans les formes visées à l'article 219 ci-dessous. L'entreprise
concernée dispose d'un délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la demande précitée pour
communiquer à l'administration les informations et les documents demandés.
C– A défaut de communication de la documentation précitée dans les délais visés aux paragraphes A ou B ci-
dessus ou lorsque les documents communiqués sont incomplets, insuffisants ou erronés, le lien de dépendance
entre les entreprises concernées est supposé établi.
IV.– Nonobstant toute disposition contraire, la direction des impôts peut utiliser les données obtenues par tous
les moyens aux fins d'accomplir ses attributions en matière d'assiette, de contrôle, de contentieux et de
recouvrement des impôts, droits et taxes.

131
V- A – Les institutions financières, y compris les établissements de crédit et organismes assimilés, les
entreprises d’assurances et de réassurance, doivent identifier les informations relatives aux résidences fiscales
de tous les titulaires de comptes financiers et, le cas échéant, de leurs bénéficiaires effectifs.
Elles communiquent à l’administration fiscale au moyen d’une déclaration selon un modèle établi par elle,
conformément à la législation relative à la protection des personnes physiques à l’égard du traitement des
données à caractère personnel, toutes les informations requises pour l'application des conventions ou accords
conclus par le Maroc permettant un échange automatique d'informations à des fins fiscales et, s’il y a lieu,
l’absence d’informations.
Le bénéficiaire effectif est la ou les personnes physiques qui, en dernier lieu, détiennent ou contrôlent le client,
et/ou la personne physique pour le compte de laquelle une opération est effectuée. Sont également comprises,
les personnes qui exercent en dernier lieu un contrôle effectif sur une personne morale ou une construction
juridique.
Cette déclaration contient notamment, les informations relatives à l’identification des titulaires de comptes
financiers et, le cas échéant, celles de leurs bénéficiaires effectifs ainsi que les informations financières
afférentes à ces comptes, y compris les revenus de capitaux mobiliers, les soldes des comptes, la valeur de
rachat des contrats d’assurance vie et de capitalisation, ou placements de même nature, et le produit des
cessions ou rachats d’actifs financiers.
Les institutions financières sont, en outre, tenues de conserver les registres des actions engagées pour
satisfaire aux obligations mentionnées au présent paragraphe ainsi que les pièces justificatives, auto-
certifications et autres éléments probants utilisés à cette fin jusqu’à la fin de la dixième année qui suit celle de
la communication de la déclaration mentionnée au deuxième alinéa du présent paragraphe.
B. – Les personnes qui ouvrent des comptes financiers auprès des institutions financières visées au premier
alinéa du A du présent paragraphe sont tenues de remettre une auto-certification permettant d’établir leurs
résidences fiscales et, le cas échéant, une auto-certification permettant d’établir les résidences fiscales de leurs
bénéficiaires effectifs.
C. – Toute personne qui conclut un arrangement ou engage une pratique dont le but est d’éviter l’une des
obligations prévues au A et B du présent paragraphe est passible de l’amende fixée au paragraphe III de
l’article 185 ci-dessus, sans préjudice de régularisation de la situation, le cas échéant.
Les modalités d’application des dispositions du présent paragraphe, notamment celles relatives aux
institutions financières, comptes financiers, identification des résidences fiscales, bénéficiaires effectifs, à la
déclaration et aux modes de communication des informations, sont fixées par voie réglementaire.
VI.- Les informations recueillies par l'administration fiscale auprès des organismes visés au premier alinéa du
paragraphe V ci-dessus peuvent être communiquées aux administrations fiscales des pays ayant conclu avec le
Maroc des conventions permettant un échange automatique d'informations à des fins fiscales, selon des
modalités fixées par voie réglementaire.
VII. – Les éléments de la déclaration pays par pays prévue à l’article 154 ter ci-dessus font l’objet, sous
réserve de réciprocité, d’un échange automatique avec les administrations fiscales des pays ayant conclu avec
le Maroc un accord à cet effet.
Section II.- Dispositions particulières à certains impôts
I. - Dispositions particulières à l’impôt sur le revenu

Article 215.- Contrôle de la consistance des biens en matière de revenus agricoles

I.- L’inspecteur des impôts peut visiter les exploitations agricoles en vue du contrôle de la consistance des biens
agricoles.
Dans ce cas, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la commission locale communale visée à
l’article 50 ci-dessus et d’informer ces derniers et le contribuable concerné dans les formes prévues à l’article
219 ci-dessous, trente (30) jours avant la date de la visite.
II.- Le contribuable est tenu de laisser pénétrer, aux heures légales, sur ses exploitations agricoles, l’inspecteur
des impôts ainsi que les membres de la commission.
Il est tenu d’assister au contrôle ou de s’y faire représenter.
III.- Après contrôle et si le contribuable ou son représentant donne son accord sur la constatation des biens
agricoles de son exploitation, un procès-verbal est établi et signé par l’inspecteur, les membres de la

132
commission locale communale et le contribuable lui-même ou son représentant. Dans ce cas l’imposition est
établie d’après les éléments retenus.
Si le contribuable ou son représentant formule des observations sur tout ou partie des constatations relevées,
celles-ci sont consignées dans le procès-verbal et l’inspecteur engage la procédure de rectification prévue aux
articles 220 ou 221 ci dessous.
IV.- Lorsque le contribuable s’oppose à la visite de son exploitation, un procès verbal est établi et signé par
l’inspecteur et les membres de la commission locale communale. Dans ce cas, l’inspecteur est tenu de remettre
une copie du procès-verbal auxdits membres et établit les impositions qui ne peuvent être contestées que dans
les conditions prévues à l’article 235 ci-dessous.
Article 216.- Examen de l’ensemble de la situation fiscale des personnes physiques
I. – L’administration procède à l’examen de l'ensemble de la situation fiscale des personnes physiques,
afin de vérifier la cohérence entre leurs revenus et leurs dépenses et avoirs liquides.
A cet effet, elle peut évaluer le revenu global annuel d’une personne physique, en tenant compte de ses
avoirs liquides déposés dans ses comptes bancaires ou dans les comptes bancaires de toute autre
personne ayant un lien avec elle, lorsque ladite personne physique est le bénéficiaire effectif desdits
comptes, et de ses dépenses telles que définies à l’article 29 ci-dessus, pour tout ou partie de la période
non prescrite.
L’administration peut attribuer d’office un identifiant fiscal aux personnes non identifiées et procéder à
l’évaluation de leur revenu global annuel. Dans ce cas, le lieu d’imposition est l’adresse figurant dans la
carte nationale d’identité électronique ou la carte de séjour des personnes concernées.
L’administration doit tenir compte des dépenses qui peuvent être effectuées par des ressources issues de
plusieurs années. Dans ce cas, l’évaluation de la situation fiscale des personnes concernées doit porter sur
la seule fraction du montant de la dépense correspondant à la période non prescrite.

Pour l’examen de l'ensemble de la situation fiscale d’une personne physique, l’administration doit lui
notifier un avis d’examen, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, précisant la période objet
d’examen.
L’avis d’examen précité doit être accompagné de la charte du contribuable qui rappelle ses droits et
obligations prévus en matière de contrôle fiscal par le présent code.
L’administration peut demander, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, à la personne
concernée de fournir toutes les justifications nécessaires et présenter tout document clarifiant les
discordances et incohérences relevées, dans un délai de trente (30) jours suivant la date de réception
de la demande de l’administration.
L’examen prévu ci-dessus ne peut durer plus de six (6) mois à compter de la date de notification de
l’avis d’examen susvisé.
Ne sont pas pris en compte dans la durée d’examen,les suspensions dues à l’envoi des demandes de
renseignements aux administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions ou
accords permettant un échange de renseignements à des fins fiscales, visées à l’article 214-II ci-dessus,
dans la limite de cent quatre-vingt (180) jours, à compter de la date d’envoi desdites demandes.
L'administration est tenue d'informer la personne concernée de la date d’envoi de la demande de
renseignements précitée, selon un imprimé modèle, dans un délai maximum de quinze (15) jours à
compter de la date dudit envoi et dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous.
Avant la date de clôture de l’examen, l’administration procède à un échange oral et contradictoire
concernant les éléments de comparaison sur la base desquels le revenu global annuel sera évalué. A
cet effet, la personne concernée est informée selon un imprimé modèle établi par l’administration, dans
les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, de la date fixée pour l’échange oral et contradictoire
précité et de la date à laquelle l’examen sera clôturé.
Les observations formulées par la personne concernée, lors de l’échange précité, sont prises en considération
si l’administration les estime fondées.
L'administration établit un procès-verbal mentionnant la date à laquelle a eu lieu l’échange précité et les
parties signataires. Une copie de ce procès-verbal est remise à la personne concernée.

L'administration notifie à ladite personne, dans les trois« (3) mois qui suivent la date de clôture de
l’examen dans« les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, les éléments de comparaison devant
servir à la rectification de la base annuelle d'imposition. La lettre de notification demeure le seul
document ayant pour effet de fixer les montants des redressements notifiés et de constater
l’engagement de« la procédure de rectification des impositions.
L’administration invite les personnes concernées à produire leurs observations dans un délai de trente
(30) jours suivant la date de réception de la lettre de notification.
133
La personne concernée peut justifier, dans le cadre de la procédure visée ci-dessus, ses ressources par tout
moyen de preuve et faire état notamment :
– de revenus de capitaux mobiliers soumis à la retenue à la source libératoire ou ceux afférents aux
distributions occultes du point de vue fiscal, visées à l’article 13-VII ci-dessus ;
– de revenus exonérés de l’impôt sur le revenu sous réserve du dépôt des déclarations y afférentes et
nonobstant toutes les dispositions contraires ;
– de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;
– d’emprunts contractés auprès des banques ou auprès des tiers pour des besoins autres que professionnels
;
– de l’encaissement des prêts précédemment accordés à des tiers.

Si dans le délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la lettre de notification, la personne
physique accepte la base d'imposition qui lui est notifiée, l'impôt est émis par voie de rôle.
A défaut de réponse dans le délai prescrit, l’imposition est établie et ne peut être contestée que dans les
conditions prévues à l’article 235 ci-dessous.
Dans le cas où des observations ont été formulées par l’intéressé dans le délai de trente (30) jours
précité et si l’administration les estime non fondées, en tout ou en partie, la procédure se poursuit
conformément aux dispositions de l’article 220-II ou de l’article 221-II ci-dessous.
Lorsque l'administration a procédé à un examen de l’ensemble de la situation fiscale d'une personne
physique pour une période déterminée, elle ne peut procéder ultérieurement à un nouvel examen pour
la même période.

II.– L’analyse des données figurant sur les déclarations ou des informations recueillies, dans le cadre
du droit de communication et d’échange d’informations ou dans le cadre d’une procédure de
vérification de comptabilité, ne constitue pas le début d'une procédure d’examen de l’ensemble de la
situation fiscale.
Au cours d'une procédure d'examen de l’ensemble de la situation fiscale, l'administration peut examiner
les opérations figurant sur des comptes financiers utilisés à titre privé ou professionnel et demander
aux personnes concernées tous les éclaircissements et justifications sur ces opérations, sans que cet
examen et ces demandes constituent le début d'une procédure de vérification de comptabilité.
L'administration peut tenir compte, dans chacune de ces procédures, des constatations résultant de
l'examen des comptes ou des réponses aux demandes d'éclaircissements ou de justifications faites
dans le cadre de l'autre procédure. »

II.- Dispositions particulières aux droits d’enregistrement

Article 217.- Contrôle des prix ou déclarations estimatives
Les prix ou les déclarations estimatives, exprimés dans les actes et conventions peuvent faire l’objet de
rectification de la part de l’inspecteur des impôts chargé de l’enregistrement, lorsqu’il s’avère que lesdits prix ou
déclarations estimatives ne paraissent pas, à la date de l’acte ou de la convention, conformes à la valeur vénale
des biens qui en font l’objet.
Cette rectification est effectuée suivant la procédure prévue à l’article 220 ci dessous.

Article 218.- Droit de préemption au profit de l’Etat

I.- Le droit de préemption prévu à l’article 143 ci-dessus s’exerce pendant un délai franc de six (6) mois à
compter du jour de l’enregistrement, le délai n’étant cependant décompté, au cas de mutation sous condition
suspensive, que du jour de l’enregistrement de la réalisation de la condition.

II.- La décision de préemption est notifiée dans les formes prévues à l’article 219 ci-après :
a) à chacune des parties indiquées à l’acte ou à la déclaration de mutation lorsque aucun écrit n’a été établi ;
b) au cadi chargé du taoutiq compétent lorsque l’acte de mutation a été dressé par des adoul et concerne des
immeubles non immatriculés ;
c) au conservateur de la propriété foncière de la situation des biens lorsqu’il s’agit d’immeubles immatriculés ou
en cours d’immatriculation.
Lorsque les biens préemptés sont situés dans les ressorts territoriaux de plusieurs cadi chargés du taoutiq ou
conservateurs, la notification de la décision de préemption est faite à chacun des magistrats ou fonctionnaires
intéressés.

134
Dès réception de la notification, les droits de l’Etat sont mentionnés sur le registre de transcription tenu par le
cadi chargé du taoutiq et, lorsqu’il s’agit d’immeubles immatriculés ou en cours d’immatriculation, inscrits sur les
livres fonciers ou mentionnés sur le registre de la conservation foncière prévu à cet effet.

III.- Le cessionnaire évincé reçoit dans le mois qui suit la notification de la décision de préemption, le montant
du prix déclaré ou de la valeur vénale reconnue, majoré :
1°- des droits d’enregistrement acquittés et des droits éventuellement perçus à la conservation de la propriété
foncière;
2°- d’une somme calculée à raison de cinq pour cent (5%) du prix déclaré ou de la valeur vénale reconnue,
représentant forfaitairement les autres loyaux coûts du contrat, ainsi que les impenses.
A défaut de paiement dans le délai prescrit, des intérêts au taux légal en matière civile courent de plein droit au
profit du cessionnaire évincé dès l’expiration de ce délai.
IV.- La décision de préemption notifiée dans le délai prévu au paragraphe I ci-dessus , emporte substitution de
l’Etat au cessionnaire évincé dans le bénéfice et les charges du contrat, au jour même de la mutation.
Tous droits sur les biens préemptés, concédés par le cessionnaire évincé antérieurement à l’exercice de la
préemption sont censés n’avoir jamais pris naissance. Ceux qui auraient été inscrits sur les livres fonciers sont
radiés.
V.- Les dépenses relatives à l’exercice du droit de préemption sont imputées au compte spécial du Trésor
intitulé: Fonds de remploi domanial ».
VI.- Les immeubles ayant fait l’objet d’une décision de préemption ne peuvent être revendus, nonobstant toutes
dispositions contraires, que par voie d’adjudication aux enchères publiques.

Chapitre II : Procédure de rectification des bases d’imposition

Section I.- Dispositions générales
Article 219.- Formes de notification
I- La notification est effectuée à l’adresse indiquée par le contribuable dans ses déclarations, actes ou
correspondances communiqués à l’inspecteur des impôts de son lieu d’imposition, soit par lettre recommandée
avec accusé de réception, soit par remise en main propre par l’intermédiaire des agents assermentés de
l’administration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative.
Le document à notifier doit être présenté à l’intéressé par l’agent notificateur sous pli fermé.
La remise est constatée par un certificat de remise établi en double exemplaire, sur un imprimé fourni par
l’administration. Un exemplaire de ce certificat est remis à l’intéressé.
Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes :
- le nom et la qualité de l’agent notificateur ;
- la date de la notification ;
- la personne à qui le document a été remis et sa signature.
Si celui qui reçoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat, mention en est faite par l’agent qui assure
la remise. Dans tous les cas, cet agent signe le certificat et le fait parvenir à l’inspecteur des impôts concerné.
Si cette remise n’a pu être effectuée, le contribuable n’ayant pas été rencontré, ni personne pour lui, mention en
est faite sur le certificat, lequel est signé par l’agent et retourné à l’inspecteur visé à l’alinéa précédent.
Le document est considéré avoir été valablement notifié:
1°- s’il est remis :
- en ce qui concerne les personnes physiques soit à personne, soit à domicile, entre les mains de parents,
d’employés, ou de toute autre personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en cas de refus de
réception dudit document après l’écoulement d’un délai de dix (10) jours qui suit la date du refus de
réception ;
- en ce qui concerne les sociétés et les groupements visés à l’article 26 ci-dessus , entre les mains de
l’associé principal, de leur représentant légal, d’employés, ou de toute autre personne travaillant avec le
contribuable destinataire ou, en cas de refus de réception dudit document après l’écoulement d’un délai de
dix (10) jours qui suit la date du refus de réception.
2°- s’il n’a pu être remis au contribuable à l’adresse qu’il a communiquée à l’inspecteur des impôts lorsque
l’envoi du document a été fait par lettre recommandée avec accusé de réception ou par l’intermédiaire des
135
agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et qu’il a été retourné avec la mention non
réclamé, changement d’adresse, adresse inconnue ou incomplète, locaux fermés ou contribuable inconnu à
l’adresse indiquée. Dans ces cas, le pli est considéré avoir été remis, après l’écoulement d’un délai de dix (10)
jours qui suit la date de la constatation de l’échec de la remise du pli précité.
II- La notification visée au paragraphe I ci-dessus peut également être effectuée par voie électronique à
l'adresse électronique visée à l'article 145-X ci-dessus, communiquée à l'administration fiscale par le
contribuable.
Article 220.- Procédure normale de rectification des impositions
I.- l’administration peut être amenée à rectifier :
 - les bases d’imposition ;
 - les montants des retenues en matière de revenus salariaux ;
 - les prix ou déclarations estimatives, exprimés dans les actes et conventions.
 Les bases, les montants et les prix susvisés peuvent résulter soit de la déclaration du contribuable, de
l’employeur ou du débirentier, soit d’une taxation d’office.
Dans ce cas, l’administration notifie aux contribuables durant les trois (3) mois qui suivent la date de la fin du
contrôle fiscal et dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus :
 - les motifs, la nature et le montant détaillé des redressements envisagés en matière d’impôt sur les
sociétés, d’impôt sur le revenu ou de taxe sur la valeur ajoutée ;
 - la nouvelle base devant servir d’assiette à la liquidation des droits d’enregistrement ainsi que le montant
des droits complémentaires résultants de cette base.
l’administration invite les contribuables à produire leurs observations dans un délai de trente (30) jours suivant
la date de réception de la lettre de notification.
A défaut de réponse dans le délai prescrit, les droits complémentaires sont mis en recouvrement et ne peuvent
être contestés que dans les conditions prévues à l’article 235 ci-dessous.
II.- Si les observations des intéressés parviennent à l’administration dans le délai prescrit et si cette dernière les
estime non fondées, en tout ou en partie, elle leur notifie, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus,
dans un délai maximum de soixante (60) jours suivant la date de réception de leur réponse, les motifs de son
rejet partiel ou total, ainsi que la base d’imposition qui lui parait devoir être retenue en leur faisant connaître,
que cette base sera définitive s'ils ne se pourvoient pas devant la commission locale de taxation prévue à
l'article 225 ci-dessous , la commission régionale du recours fiscal prévue à l’article 225 bis ci-dessous ou
devant la commission nationale de recours fiscal prévue à l'article 226 ci-dessous, selon le cas, dans un délai
de trente (30) jours suivant la date de réception de cette deuxième lettre de notification..
III.- Abrogé

IV.- Abrogé.
V.- Abrogé
VI. - Sont immédiatement émis par voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes, les droits
supplémentaires, les majorations, les amendes et les pénalités y afférentes découlant des impositions établies :
- pour défaut de réponse ou de recours dans les délais prescrits par les dispositions du I et II du présent
article ;
- après accord partiel ou total conclu par écrit entre les parties au cours de la procédure de rectification ;
- après la décision de la commission locale de taxation, celle de la commission régionale du recours fiscal
ou celle de la commission nationale du recours fiscal ;
- pour les redressements, envisagés dans la deuxième lettre de notification, sur lesquels les commissions
locales de taxation, les commissions régionales du recours fiscal ou la commission nationale du recours
fiscal se sont déclarées incompétentes, conformément aux dispositions des articles 225-I (alinéa 3), 225
bis-I (alinéa 3) et 226-I (alinéa 4) ci-dessous ;
- pour les redressements n’ayant pas fait l’objet d’observations de la part du contribuable au cours de la
procédure de rectification.
- lorsque les opérations visées à l'article 221 ci-dessous affectant les déclarations ou le résultat fiscal,
interviennent au cours de la procédure de rectification des impositions.
 Dans ce cas, l’administration établit les impositions sur les bases notifiées au contribuable dans la
deuxième lettre de notification précitée.


136
 VII.- Les décisions des commissions locales de taxation, celles des commissions régionales du recours
fiscal et celles de la commission nationale du recours fiscal sont susceptibles de recours devant le tribunal
compétent conformément aux dispositions de l’article 242 ci-dessous.

VIII.- La procédure de rectification est frappée de nullité :

- en cas de défaut de notification de l’avis de vérification et/ou de la charte du contribuable dans le délai
prévu à l'article 212-I (1er alinéa) ci-dessus ;
- en cas de défaut de notification aux intéressés de l'avis de l’examen de l’ensemble de la situation
fiscale et/ou de la charte du contribuable prévus à l'article 216 ci-dessus ;
- en cas de défaut de notification de la réponse de l’administration aux observations des contribuables dans
le délai prévu au paragraphe II ci-dessus.
 Les cas de nullité visés ci-dessus ne peuvent pas être soulevés par le contribuable pour la première fois
devant la commission nationale du recours fiscal, devant la commission régionale du recours fiscal ou
devant la commission locale de taxation.

 IX.- Les dispositions du présent article sont applicables en cas de rectification des bases d’imposition des
sociétés ayant fait l’objet de fusion.

Article 221.- Procédure accélérée de rectification des impositions

I.- l’administration peut être amenée à rectifier en matière d’impôt sur les sociétés, d’impôt sur le revenu et de
taxe sur la valeur ajoutée:
 le résultat fiscal de la dernière période d’activité non couverte par la prescription en cas de cession totale ou
partielle des actifs corporels ou incorporels de l'entreprise, cessation totale ou partielle d’activité,
redressement ou de liquidation judiciaire ou transformation de la forme juridique d’une entreprise entraînant,
soit son exclusion du domaine de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu, soit la création d’une
personne morale nouvelle ;
 les déclarations déposées par les contribuables qui cessent d’avoir au Maroc un domicile fiscal ou un
établissement principal, ou par les ayants droit des contribuables décédés ;
 les déclarations des contribuables qui cèdent des valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance
;
 les montants des retenues déclarées par les employeurs ou débirentiers qui cessent totalement ou
partiellement leur activité, qui transfèrent leur clientèle ou qui transforment la forme juridique de leur
entreprise ;
 les impositions initiales, en matière de taxe sur la valeur ajoutée, de la dernière période d’activité non
couverte par la prescription, en cas de cession totale ou partielle des actifs corporels ou incorporels de
l'entreprise ou de cessation totale ou partielle d'activité ;
 le résultat fiscal et le chiffre d'affaires de la période non couverte par la prescription, en cas de cessation
temporaire d'activité prévue par les dispositions de l'article 150 bis ci-dessus.
Dans ces cas, l’administration notifie aux contribuables durant les trois (3) mois qui suivent la date de la fin du
contrôle fiscal et dans les formes prévues à l'article 219 ci-dessus, les motifs, le montant détaillé des
redressements envisagés et la base d’imposition retenue.
Les intéressés disposent d’un délai de trente (30) jours suivant la date de la réception de la lettre de notification
pour formuler leur réponse et produire, s’il y a lieu, des justifications. A défaut de réponse dans le délai prescrit,
l’imposition est établie et ne peut être contestée que suivant les dispositions de l’article 235 ci dessous.
II.- Si dans le délai prévu, des observations ont été formulées et si l’administration les estime non fondées en
tout ou en partie, elle notifie aux intéressés, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, dans un délai
maximum de soixante (60) jours suivant la date de réception de la réponse des intéressés, les motifs de son
rejet partiel ou total, ainsi que les bases d’imposition retenues en leur faisant savoir qu’ils pourront contester
lesdites bases devant la commission locale de taxation prévue à l’article 225 ci-dessous, devant la commission
régionale du recours fiscal prévue à l’article 225 bis ci-dessous ou devant la commission nationale du recours,
selon le cas, dans un délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la deuxième lettre de notification.
L’administration établit les impositions sur les bases adressées au contribuable dans la deuxième lettre de
notification précitée.
A défaut de pourvoi devant la commission locale de taxation, devant la commission régionale du recours fiscal
ou devant la commission nationale de recours fiscal, selon le cas, l’imposition émise ne peut être contestée que
dans les conditions prévues à l’article 235 ci-dessus.

137
Le recours devant la commission locale de taxation, la commission régionale du recours fiscal, la commission
nationale du recours fiscal et, le cas échéant, devant le tribunal compétent s’exerce dans les conditions fixées
aux articles 225, 225 bis, 226 et 242 ci-dessous.
III.- En cas de cessation totale d’activité suivie de liquidation, La notification du résultat de vérification de
comptabilité doit être adressée à l’entreprise avant l’expiration du délai d’un an suivant la date du dépôt de la
déclaration définitive du résultat final de la liquidation.
IV. - La procédure de rectification est frappée de nullité :
- en cas de défaut de notification aux intéressés de l’avis de vérification et/ ou de la charte du contribuable dans
le délai prévu à l’article 212-I (1er alinéa) ci-dessus ;
– en cas de défaut de notification de la réponse de l’administration aux observations des contribuables dans le
délai prévu au paragraphe II ci-dessus.
Les cas de nullité visés ci-dessus ne peuvent être soulevés par le contribuable pour la première fois devant la
commission nationale du recours fiscal, devant la commission régionale du recours fiscal ou devant la
commission locale de taxation.
Article 221 bis.- Procédures de dépôt de la déclaration rectificative
I. - Lorsque l’administration constate des erreurs matérielles dans les déclarations souscrites, elle invite le
contribuable par lettre notifiée, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, à souscrire une déclaration
rectificative dans un délai de trente (30) jours suivant la date de réception de ladite lettre.
La lettre de notification précitée doit préciser la nature des erreurs matérielles constatées par l’administration.
Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs précitées, il doit déposer une déclaration rectificative dans le
délai de trente (30) jours précité.
Si le contribuable ne dépose pas la déclaration rectificative dans le délai de trente (30) jours précité ou
dépose une déclaration rectificative partielle, la procédure est poursuivie conformément aux dispositions de
l’article 228-II ci-dessous.
La déclaration rectificative précitée doit être établie sur ou d’après un imprimé-modèle de l’administration et elle
est prise en considération par l’administration, sans préjudice de l’application des dispositions relatives au droit
de contrôle de l’impôt prévu par le Titre Premier du Livre II du présent code pour toute la période non couverte
par la prescription.
Il.- Lorsque l’administration constate que les chiffres d’affaires réalisés par les contribuables soumis à l’impôt
sur le revenu selon le régime de la contribution professionnelle unique, ou celui de l’auto-entrepreneur
dépassent pendant deux années consécutives les limites prévues pour lesdits régimes aux articles 39, 41 et 42
ter ci-dessus, ils sont invités par lettre notifiée, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, à déposer des
déclarations rectificatives selon le régime qui leur est applicable dans un délai de trente (30) jours suivant la
date de réception de ladite lettre.
La lettre précitée doit préciser les motifs et la nature des insuffisances constatées dans la déclaration initiale.
Lorsque l’administration estime que les rectifications introduites dans le délai de trente (30) jours prévu ci-
dessus sont insuffisantes ou lorsque le contribuable ne dépose pas la déclaration rectificative dans ce délai, la
procédure est poursuivie conformément aux dispositions de l’article 228-II ci-dessous.
Ill.- Après analyse préliminaire des données figurant sur les déclarations et sur la base des informations dont
elle dispose et sans recourir directement à la procédure de vérification de la comptabilité prévue à l’article 212
ci-dessus, l’administration peut demander aux contribuables les explications nécessaires concernant leurs
déclarations si elle relève des irrégularités notamment au niveau des éléments ayant une incidence sur la base
d’imposition déclarée.
L’administration doit adresser à ce sujet au contribuable une demande détaillée selon les formes prévues à
l’article 219 ci-dessus l’invitant à présenter les explications, par tous les moyens requis, dans un délai de trente
(30) jours à compter de la date de réception de la demande de l’administration.
Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de l’administration est fondé, il peut procéder à la
régularisation de sa situation dans le délai de trente (30) jours précité en déposant une déclaration rectificative
sur ou d’après un imprimé modèle établi par l’administration.
IV.– A – Les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu selon le régime
du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié, peuvent rectifier spontanément les irrégularités de
leurs déclarations fiscales, en souscrivant des déclarations rectificatives, par procédé électronique,
138
 selon un modèle établi par l’administration, au titre des exercices non prescrits et en procédant, le cas
échéant, au paiement spontané des droits complémentaires dus.
A cet effet, avant de souscrire les déclarations rectificatives, lesdits contribuables doivent demander,
par procédé électronique, à l’administration fiscale de leur communiquer l’état des irrégularités
éventuellement constatées dans leurs déclarations des exercices non prescrits.
Cet état est communiqué au contribuable concerné, par voie électronique, dans un délai de soixante
(60) jours à compter de la date de réception de sa demande.
Les déclarations rectificatives doivent être souscrites dans un délai de soixante (60) jours, à compter de
la date de réception de l’état des irrégularités précité.
Cette déclaration doit être accompagnée d’une note explicative établie par :
– une personne habilitée à exercer les fonctions de commissaire aux comptes, lorsque le chiffre
d’affaires réalisé au titre du dernier exercice clos est égal ou supérieur à cinquante millions (50.000.000)
de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée ;
– un expert-comptable ou un comptable agréé autre que celui chargé de la tenue de la comptabilité du
contribuable concerné, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au titre du dernier exercice clos est inférieur
à cinquante millions (50.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée.
La note explicative précitée doit être établie selon un modèle établi par l’administration comportant :
– les irrégularités relevées, selon le cas, par le commissaire aux comptes, l’expert-comptable ou le
comptable agréé précité ;
– les rectifications effectuées par le contribuable, pour tous les postes et les opérations concernés,
ainsi que les motifs détaillés justifiant la non rectification totale ou partielle des irrégularités
communiquées par l’administration fiscale dans l’état précité.
B – Ne peuvent faire l’objet de la déclaration rectificative prévue au A du présent article, les déclarations
ayant fait l’objet de l’une des procédures de rectification des impositions prévues par les articles 220 et
221 ci-dessus.
V. – La majoration prévue à l’article 184 ci-dessus ainsi que la pénalité prévue à l’article 208 ci-dessus
ne sont pas applicables dans les cas où le contribuable procède au dépôt de la déclaration rectificative
prévue aux paragraphes I, II, III et IV ci-dessus.
Section II.- Dispositions particulières

I.- Dispositions particulières à l’impôt sur les sociétés et à l’impôt sur le revenu
Article 222.- Régularisation de l’impôt retenu à la source
A.- L’inspecteur des impôts peut être amené à apporter des rectifications au montant de l’impôt retenu à la
source, que celui-ci résulte d’une déclaration ou d’une régularisation pour défaut de déclaration :
- des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés prévus à l’article 13 ci-dessus ;
- des produits de placement à revenu fixe, et des revenus des certificats de Sukuk visés respectivement aux
articles 14 et 14 bis ci-dessus;
- des revenus et profits de capitaux mobiliers, soumis à l'impôt retenu à la source, prévus à l'article 174-II (B et
C) ci-dessus ;
- des rémunérations payées à des personnes physiques ou morales non résidentes prévues à l’article 15 ci-
dessus.
- des revenus fonciers soumis à l'impôt par voie de retenue à la source prévue à l'article 174-IV ci-dessus.
- des rémunérations allouées à des tiers visées aux articles 15 bis et 45 bis ci-dessus.

Dans ces cas, il notifie aux personnes chargées de la retenue à la source, par lettre d’information, dans les
formes prévues à l’article 219 ci-dessus, les redressements effectués et établit les impositions sur les montants
arrêtés par l’administration.
Ces impositions ne peuvent être contestées que dans les conditions prévues à l’article 235 ci-dessous.
B.- Lorsque la rectification du résultat fiscal en matière d’impôt sur les sociétés a une incidence sur la base du
produit des actions, parts sociales et revenus assimilés, l’inspecteur notifie aux contribuables, dans les
conditions prévues aux articles 220 et 221 ci-dessus, les redressements de ladite base.
II.- Dispositions particulières à l’impôt sur le revenu
139
Article 223.- Rectification en cas d’impôt retenu à la source au titre des revenus salariaux et assimilés
Les erreurs, omissions et insuffisances relatives à l’impôt retenu à la source par l’employeur ou le débirentier,
ne sont pas rectifiées au nom du titulaire de revenus salariaux et assimilés, lorsque la déclaration du revenu
global, produite le cas échéant, est conforme aux indications figurant sur le bulletin de paie délivré par
l’employeur ou le débirentier.

Article 224.- Rectification en matière de profits fonciers

Sous réserve des dispositions du dernier alinéa de l’article 234 quinquies ci-dessous, en matière de profits
fonciers, lorsque au vu de la déclaration du contribuable prévue à l’article 83 ci-dessus ou celle prévue à
l'article 221 bis ci-dessus, l’inspecteur des impôts est amené à apporter des rectifications ou à procéder à
l’estimation du prix d’acquisition et/ou des dépenses d’investissements non justifiées ou de la valeur vénale des
biens cédés, il notifie au contribuable, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, la nouvelle base
rectifiée ainsi que les motifs et le montant des redressements envisagés dans un délai maximum de quatre
vingt dix (90) jours suivant la date du dépôt de ladite déclaration ou celle de la déclaration rectificative visées
respectivement aux articles 83 et 221 bis ci-dessus.
Toutefois, les rectifications précitées peuvent être effectuées par l'administration jusqu'au 31 décembre de la
quatrième année suivant la date :
 du dépôt de la déclaration prévue à l'article 83-I ci-dessus, en cas de non respect des conditions visées
à l'article 241 bis-ll ci-dessous ;
 du dépôt de la déclaration prévue à l'article 83-II ci-dessus.
Si, dans le délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la notification, le contribuable accepte la
base d’imposition qui lui est notifiée, l’impôt est établi par voie d’ordre de recettes.
A défaut de réponse dans le délai prescrit, l’imposition est établie et ne peut être contestée que dans les
conditions prévues à l’article 235 ci-dessous.
Dans le cas ou des observations ont été formulées par le contribuable dans le délai de trente (30) jours précité
et si l’inspecteur les estime non fondées, en tout ou en partie, la procédure se poursuit conformément aux
dispositions du II de l’article 221 ci-dessus.
Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu à une imposition supplémentaire dans le
délai de reprise prévu à l’article 232 ci- dessous.
Section III.- Les commissions
I.- Dispositions communes
Article 225.
I.- Des commissions locales de taxation sont instituées par l’administration qui en fixe le siège et le ressort.
Ces commissions connaissent des réclamations sous forme de requêtes présentées par les contribuables qui
possèdent leur siège social ou leur principal établissement à l'intérieur dudit ressort , concernant les
rectifications en matière de revenus professionnels déterminés selon le régime de la contribution
professionnelle unique, de revenus et profits fonciers et des droits d’enregistrement et de timbre.
Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se déclarer incompétentes sur les questions qu’elles
estiment portant sur l’interprétation des dispositions légales ou réglementaires.
II.- A.- Chaque commission comprend :
1°- un magistrat, président ;
2°- un représentant du gouverneur de la préfecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situé le
siège de la commission ;
3° – un représentant de l’administration qui tient le rôle de secrétaire rapporteur ;
4° – un représentant des contribuables appartenant à la branche professionnelle la plus représentative de
l'activité exercée par le contribuable requérant et à l’Ordre des notaires et/ou adoul.
L'inspecteur reçoit la requête adressée à la commission locale de taxation et la transmet avec les documents
relatifs aux actes de la procédure contradictoire permettant à ladite commission de statuer.
Cette requête définit l'objet du désaccord et contient un exposé des arguments invoqués.
Un délai maximum de trois (3) mois est fixé pour la communication par l'administration des requêtes et
documents précités à la commission locale de taxation, à compter de la date de notification à l'administration du
pourvoi du contribuable devant ladite commission.
A défaut de communication de la requête et des documents visés ci-dessus, dans le délai prescrit, les
bases d'imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou acceptées par le contribuable.

140
Le secrétaire rapporteur de la commission convoque les membres de la commission, au moins quinze (15)
jours avant la date fixée pour la réunion dans les formes prévues à l'article 219 ci-dessus.
Le secrétaire rapporteur de la commission locale de taxation informe les deux parties de la date à laquelle elle
tient sa réunion, trente (30) jours au moins avant cette date dans les formes prévues à l'article 219 ci-dessus.
La commission statue valablement en présence du président et de deux autres membres. Elle délibère à la
majorité des voies des membres présents, en cas de partage égal des voies celle du président est
prépondérante.
Les décisions des commissions locales de taxation doivent être détaillées, motivées et sont notifiées aux deux
parties par les secrétaires rapporteurs des commissions locales de taxation dans les formes prévues à l'article
219 ci-dessus dans les quatre (4) mois suivant la date de la décision.
La commission doit statuer dans un délai de douze (12) mois, à compter de la date de la réception de la requête
et des documents transmis par l'administration.
Lorsqu'à l'expiration du délai précité la commission locale de taxation n'a pas pris de décision, le secrétaire
rapporteur de la commission en informe par lettre les parties, selon les formes prévues à l'article 219 ci-dessus,
dans les deux (2) mois suivant la date d'expiration dudit délai de douze (12) mois.
Un délai maximum de deux (2) mois est fixé pour la communication par l'administration de la requête et
documents précités à la commission nationale du recours fiscal à compter de la date de réception de la lettre
d'information visée à l'alinéa ci-dessus
A défaut de communication de la requête et des documents visés ci-dessus, dans le délai prescrit, les bases
d'imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou acceptées par le contribuable
B.- Les représentants des contribuables sont désignés dans les conditions suivantes :
1°- pour les recours concernant les contribuables exerçant une activité commerciale, industrielle, artisanale ou
agricole :
les représentants titulaires et suppléants, en nombre égal, sont désignés, pour une période de trois (3) ans, par
le gouverneur de la préfecture ou de la province concernée, parmi les personnes physiques, membres des
organisations professionnelles les plus représentatives des branches d’activités visées ci-dessus, figurant sur
les listes présentées par ces organisations et, respectivement, par les présidents des chambres de commerce,
d’industrie et de services, des chambres d’artisanat, des chambres d’agriculture et des chambres maritimes,
avant le 31 octobre de l’année précédant celle au cours de laquelle les membres désignés sont appelés à
siéger au sein de la commission locale.
2°- pour les recours concernant les contribuables exerçant des professions libérales :
les représentants titulaires et suppléants, en nombre égal, sont désignés, pour une période de trois (3) ans, par
le gouverneur de la préfecture ou de la province concernée, parmi les personnes physiques, membres des
organisations professionnelles les plus représentatives figurant sur les listes présentées par lesdites
organisations avant le 31 octobre de l’année précédant celle au cours de laquelle les membres désignés sont
appelés à siéger au sein de la commission locale.
3° – pour les recours concernant les rectifications en matière de revenus et profits fonciers et des droits
d’enregistrement et de timbre :
Les représentants titulaires et suppléants, en nombre égal, sont désignés, pour une période de trois (3) ans, par
le gouverneur de la préfecture ou de la province concernée, parmi les notaires et/ou adoul, sur proposition de
l’Ordre des notaires et celui des adoul, avant le 31 octobre de l'année précédant celle au cours de laquelle les
membres désignés sont appelés à siéger au sein de la commission locale.
er
La désignation des représentants visés aux 1° et 2° ci-dessus a lieu avant le 1 janvier de l’année au cours de
laquelle ils sont appelés à siéger au sein de la commission locale.
Aucun membre ne peut siéger à la commission locale de taxation pour un litige dont il a eu déjà à connaître
dans le cadre de l’exercice de son activité ou de sa fonction.
C. – En cas de retard ou d'empêchement dans la désignation des nouveaux représentants, le mandat des
représentants sortants est prorogé d'office jusqu’à la désignation de ces nouveaux représentants.
D.- La commission entend le représentant du contribuable à la demande de ce dernier ou si elle estime cette
audition nécessaire.
Dans les deux cas, la commission convoque en même temps le ou les représentants du contribuable et le ou
les représentants de l’administration fiscale désignés à cet effet par l’administration.
141
La commission les entend séparément ou en même temps soit à la demande de l’une ou de l’autre partie, soit
lorsqu’elle estime leur confrontation nécessaire.
Les décisions des commissions locales de taxation, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles
lesdites commissions se sont déclarés incompétentes, peuvent être contestées par le contribuable, par voie
judiciaire dans les conditions et les délais prévus à l’article 242 ci-dessous.
E.- Le recours par voie judiciaire ne peut être intenté en même temps que le recours devant les commissions
locales.
Article 225 bis. – Les commissions régionales du recours fiscal
I. – Sont instituées des commissions régionales du recours fiscal. Le nombre, le siège et le ressort desdites
commissions sont fixés par voie réglementaire.
Ces commissions connaissent des réclamations sous forme de requêtes présentées par les contribuables qui
possèdent leur siège social ou leur principal établissement à l'intérieur dudit ressort dans les cas suivants :
– rectifications en matière de revenus et profits de capitaux mobiliers ;
– vérification de comptabilité des contribuables dont le chiffre d’affaires déclaré au compte de produits et
charges, au titre de chaque exercice de la période non prescrite vérifiée, est inférieur à dix (10) millions de
dirhams.
Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se déclarer incompétentes sur les questions qu'elles
estiment portant sur l'interprétation des dispositions légales ou réglementaires.
II. – A. – Chaque commission comprend :
1°– un magistrat, président, désigné par le Chef du gouvernement sur proposition du Conseil supérieur du
pouvoir judiciaire ;
2°– deux représentants de l’administration dont l’un tient le rôle de secrétaire rapporteur ;
3°– deux représentants des contribuables appartenant à la branche professionnelle la plus représentative de
l'activité exercée par le contribuable requérant.
L’inspecteur reçoit la requête adressée à la commission régionale du recours fiscal et la transmet avec les
documents relatifs aux actes de la procédure contradictoire permettant à ladite commission de statuer.
Cette requête définit l’objet du désaccord et contient un exposé des arguments invoqués.
Un délai maximum de trois (3) mois est fixé pour la communication par l’administration des requêtes et
documents précités à la commission régionale du recours fiscal, à compter de la date de notification à
l’administration du pourvoi du contribuable devant ladite commission.
A défaut de communication de la requête et des documents visés ci-dessus, dans le délai prescrit, les bases
d’imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou acceptées par le contribuable.
Le secrétaire rapporteur convoque les membres de la commission, au moins quinze (15) jours avant la date
fixée pour la réunion dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus.
Le secrétaire rapporteur de la commission régionale du recours fiscal informe les deux parties de la date à
laquelle elle tient sa réunion, trente (30) jours au moins avant cette date dans les formes prévues à l’article 219
ci-dessus.
La commission statue valablement en présence du président et de deux autres membres. Elle délibère à la
majorité des voix des membres présents. En cas de partage égal des voix, celle du président est
prépondérante.
Les décisions des commissions régionales du recours fiscal doivent être détaillées, motivées et sont notifiées
aux deux parties par les secrétaires rapporteurs de ces commissions, dans les formes prévues à l’article 219 ci-
dessus, dans les quatre (4) mois suivant la date de la décision.
La commission doit statuer dans un délai de douze (12) mois, à compter de la date de la réception de la requête
et des documents transmis par l’administration.
Lorsqu’à l’expiration du délai précité, la commission régionale du recours fiscal n’a pas pris de décision, le
secrétaire rapporteur en informe par lettre les parties, selon les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, dans
les deux (2) mois suivant la date d’expiration dudit délai de douze (12) mois.

142
Un délai maximum de deux (2) mois est fixé pour la communication par l’administration de la requête et
documents précités à la commission nationale du recours fiscal à compter de la date de réception de la lettre
d’information visée à l’alinéa précédent.
A défaut de communication de la requête et des documents précités, dans le délai prescrit, les bases
d’imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou acceptées par le contribuable.
B . – Les représentants des contribuables sont désignés par le Chef du gouvernement, pour une période de
trois (3) ans, sur proposition conjointe des autorités gouvernementales chargées du commerce et de l'industrie,
de l'artisanat, des pêches maritimes et de l’autorité gouvernementale chargée des finances.
Ces représentants sont choisis, avant le 31 octobre de l'année précédant celle au cours de laquelle les
membres désignés sont appelés à siéger au sein de la commission régionale, parmi :
– les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus représentatives exerçant des
activités commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pêches maritimes, figurant sur les listes
présentées par lesdites organisations et par les présidents des chambres de commerce, d'industrie et de
services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des chambres maritimes ;
– les experts comptables ou les comptables agréés figurant respectivement sur les listes présentées par l'Ordre
des experts comptables et l'Organisation professionnelle des comptables agréés.
Aucun membre ne peut siéger à la commission régionale du recours fiscal pour un litige dont il a eu déjà à
connaître dans le cadre de l’exercice de son activité ou de sa fonction.

C. – En cas de retard ou d'empêchement dans la désignation des nouveaux représentants, le mandat des
représentants sortants est prorogé d'office jusqu’à la désignation de ces nouveaux représentants.

D. – La commission entend le représentant du contribuable à la demande de ce dernier ou si elle estime cette

audition nécessaire.
Dans les deux cas, la commission convoque en même temps le ou les représentants du contribuable et le ou
les représentants de l’administration fiscale désignés à cet effet par l’administration.
La commission les entend séparément ou en même temps soit à la demande de l'une ou de l'autre partie, soit
lorsqu'elle estime leur confrontation nécessaire.
Les décisions des commissions régionales du recours fiscal, y compris celles portant sur les questions pour
lesquelles lesdites commissions se sont déclarées incompétentes, peuvent être contestées par l’administration
et le contribuable, par voie judiciaire, dans les conditions et les délais prévus à l’article 242 ci-dessous.

E.– Le recours par voie judiciaire ne peut être intenté en même temps que le recours devant les commissions
régionales du recours fiscal.

Article 226.- La commission nationale du recours fiscal

I.- Il est institué une commission permanente dite « commission nationale du recours fiscal» à laquelle sont
adressés les recours relatifs :
- à l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables prévu à l'article 216 ci-dessus, quel que
soit le chiffre d'affaires déclaré ;
- aux vérifications de comptabilité des contribuables lorsque le chiffre d'affaires déclaré au compte de
produits et charges, au titre de l'un des exercices vérifiés, est égal ou supérieur à dix (10) millions de
dirhams.
- aux rectifications des bases d'imposition pour lesquelles l'administration invoque l'abus de droit visé à
l'article 213-V ci-dessus.
Sont également adressés à la commission nationale du recours fiscal, les recours pour lesquels les
commissions locales de taxation et les commissions régionales du recours fiscal n'ont pas pris de décision
dans le délai de (12) douze mois.
Cette commission, qui siège à Rabat, est placée sous l’autorité directe du Chef de gouvernement.
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se déclarer incompétente sur les questions qu’elle estime
portant sur l’interprétation des dispositions légales ou réglementaires, à l'exception des questions d'abus de
droit.
La commission comprend :
 sept (7) magistrats appartenant au corps de la magistrature, désignés par désignés par le Chef du
gouvernement sur proposition du Conseil supérieur du pouvoir judiciaire ;

143
  trente (30) fonctionnaires, désignés par le Chef du gouvernement, pour une période de trois (3) ans
renouvelable une seule fois, sur proposition de l’autorité gouvernementale chargée des finances, ayant une
formation fiscale, comptable, juridique ou économique et qui ont au moins le grade d’inspecteur ou un grade
classé dans une échelle de rémunération équivalente. Ces fonctionnaires sont détachés auprès de la
commission ;
 cent (100) personnes du monde des affaires désignées par le Chef du gouvernement, sur proposition
conjointe des autorités gouvernementales chargées du commerce et de l'industrie, de l'artisanat, des pêches
maritimes et de l’autorité gouvernementale chargée des finances, pour une période de trois ans, en qualité
de représentants des contribuables.
 Ces représentants sont choisis, avant le 31 octobre de l'année précédant celle au cours de laquelle les
membres désignés sont appelés à siéger au sein de la commission nationale, parmi :
 les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus représentatives exerçant
des activités commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pêches maritimes, figurant sur
les listes présentées par lesdites organisations et par les présidents des chambres de commerce,
d'industrie et de services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des chambres
maritimes ;
 les experts comptables ou les comptables agréés figurant respectivement sur les listes présentées par
l'Ordre des experts comptables et l'Organisation professionnelle des comptables agréés.
 En cas de retard ou d'empêchement dans la désignation des nouveaux représentants, le mandat des
représentants sortants est prorogé d'office jusqu’à la désignation de ces nouveaux représentants.
 Aucun membre ne peut siéger à la commission nationale du recours fiscal pour un litige dont il a eu déjà à
connaître :
 dans le cadre de l’exercice de son activité ou de sa fonction ;
 en commission locale de taxation ou en commissionrégionale du recours fiscal.

 La commission se subdivise en sept (7) sous-commissions délibérantes.

II.- La présidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont assurés par un
magistrat, désigné par le Chef du gouvernement sur proposition du Conseil supérieur du pouvoir judiciaire.
L'organisation administrative de cette commission est fixée par voie réglementaire.
En cas d’absence ou d’empêchement, le président de la commission est suppléé dans ses fonctions par un
président de sous-commission qu’il désigne chaque année.
Le recours du contribuable devant la Commission nationale du recours fiscal est présenté sous forme de
requête adressée à l'inspecteur par lettre recommandée avec accusé de réception.
L'inspecteur reçoit la requête adressée à la commission nationale de recours fiscal et la lui transmet avec les
documents relatifs aux actes de la procédure contradictoire permettant à ladite commission de statuer.
Cette requête définit l'objet du désaccord et contient un exposé des arguments invoqués.
Un délai maximum de trois (3) mois est fixé pour la communication par l'administration des requêtes et
documents précités à la commission nationale du recours fiscal, à compter de la date de notification à
l'administration du pourvoi du contribuable devant ladite commission.
A défaut de communication de la requête et des documents visés ci-dessus, dans le délai prescrit, les bases
d'imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou acceptées par le contribuable.
Le président de la commission confie les recours pour instruction à un ou plusieurs des fonctionnaires visés au
paragraphe I du présent article et répartit les dossiers entre les sous-commissions.
Ces dernières se réunissent à l'initiative du président de la commission. Le secrétaire rapporteur convoque les
membres de la commission au moins quinze (15) jours avant la date fixée pour la réunion dans les formes
prévues à l’article 219 ci-dessus.
Le secrétaire rapporteur de la commission nationale informe les deux parties de la date à laquelle elle tient sa
réunion, trente (30) jours au moins avant cette date dans les formes prévues à l'article 219 ci-dessus.
III.- Chaque sous-commission se compose :
 d’un magistrat, président ;
 de deux fonctionnaires tirés au sort parmi ceux qui n’ont pas instruit le dossier soumis à délibération ;
 de deux représentants des contribuables choisis par le président de la commission parmi les représentants
visés au paragraphe I du présent article.

144
 Un secrétaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la sous-commission, par
le président de la commission pour assister aux réunions de ladite sous-commission sans voix délibérative.
Chaque sous-commission tient autant de séances que nécessaire. Elle convoque obligatoirement le ou les
représentants du contribuable et le ou les représentants de l’administration fiscale désignés à cet effet dans les
formes prévues à l’article 219 ci dessus, aux fins de les entendre séparément ou en même temps, soit à la
demande de l’une ou de l’autre partie, soit lorsqu’elle estime leur confrontation nécessaire. La sous-commission
ne peut, en aucun cas, prendre ses décisions en présence du représentant du contribuable ou son mandataire
ou du représentant de l'administration.
Les sous-commissions délibèrent valablement lorsque le président et au moins deux autres membres parmi
ceux visés au I du présent article sont présents, En cas de partage égal des voix, celle du président est toujours
prépondérante.
Les décisions des sous-commissions doivent être détaillées et motivées et sont notifiées par le magistrat
assurant le fonctionnement de la commission aux parties, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus
dans les quatre (4) mois suivant la date de la décision.
La commission doit statuer dans un délai de douze (12) mois, à compter de la date de la réception de la requête
et des documents transmis par l'administration.
IV.- Lorsqu’à l’expiration du délai précité, la décision de la commission nationale du recours fiscal n’a pas été
prise, aucune rectification ne peut être apportée à la déclaration du contribuable ou à la base d’imposition
retenue par l’administration en cas de taxation d’office pour défaut de déclaration ou déclaration incomplète.
Toutefois, dans le cas où le contribuable aurait donné son accord partiel sur les bases notifiées par
l’administration ou en l’absence d’observations de sa part sur les chefs de redressement rectifiés par
l’administration c’est la base résultant de cet accord partiel ou des chefs de redressement précités qui est
retenue pour l’émission des impositions.
V.- Les impositions émises suite aux décisions de la commission nationale du recours fiscal et celles établies
d’office par l’administration, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles ladite commission s’est
déclarée incompétente, peuvent être contestées par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et
les délais prévus à l’article 242 ci-dessous.
Les décisions de ladite commission peuvent également être contestées par l’administration, par voie judiciaire,
dans les conditions et les délais prévus à l’article 242 ci-dessous.
VI.- Le recours par voie judiciaire ne peut être intenté en même temps que le recours devant la commission
nationale du recours fiscal.
Article 226 bis. - Abrogé

II. - Dispositions particulières à l’impôt sur le revenu

Article 227.- Recours contre les décisions de la commission locale communale
Les décisions de la commission locale communale prévue à l’article 50 ci-dessus peuvent faire l’objet d’un
recours devant la commission nationale du recours fiscal prévue à l’article 226 ci-dessus, par le président de la
chambre d’agriculture ou le directeur général des impôts ou la personne déléguée par lui à cet effet, dans les
soixante (60) jours suivant la date de réception de la notification de la copie du procès-verbal.
A défaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les impositions émises suite aux
décisions de la commission locale communale précitée peuvent faire l’objet d’un recours judiciaire, dans les
conditions prévues à l’article 242 ci-dessous.

Chapitre III : La procédure de taxation d’office

Article 228.- Taxation d’office pour défaut de déclaration ou de présentation d’actes ou de conventions
I. - Lorsque le contribuable :
1°- ne produit pas dans les délais prescrits :
 la déclaration du résultat fiscal prévue aux articles 20 et 150 ci-dessus ;
 la déclaration du revenu global prévue aux articles 82 et 85 ci-dessus;
 la déclaration du chiffre d’affaires et des plus values prévue à l’article 82 quater ci-dessus ;
 la déclaration de cession de biens ou de droits réels immobiliers prévue à l’article 83 ci-dessus;

145
 la déclaration de cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance prévue à l’article 84
ci-dessus;
 la déclaration du chiffre d’affaires prévue aux articles 110 et 111 ci-dessus;
 les actes et conventions prévus à l’article 127-I ci-dessus;
- la déclaration de cession, de cessation d'activité et de transformation de la forme juridique de l’entreprise
prévue à l'article 114 ci-dessus.
- la déclaration des revenus fonciers prévue aux articles 154 bis ci-dessus;
- la déclaration des rémunérations allouées à des tiers prévue à l’article 151 ci-dessus ;
2°- ou produit une déclaration incomplète ou un acte sur lesquels manquent les renseignements nécessaires
pour l’assiette, le recouvrement de l’impôt ou la liquidation des droits ;
3°- n’effectue pas ou ne verse pas au Trésor les retenues à la source dont il est responsable, conformément
aux dispositions des articles 79,154bis, 156 , 157 et 160 bis ci dessus,
Il est invité, par lettre notifiée, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, à déposer ou à compléter sa
déclaration ou son acte ou à verser les retenues effectuées ou qui auraient dû être retenues dans le délai de
trente (30) jours suivant la date de réception de ladite lettre.
II. - Si le contribuable ne dépose pas ou ne complète pas sa déclaration ou son acte ou ne verse pas les
retenues à la source précitées dans le délai de trente (30) jours prévu ci-dessus, l’administration l’informe, dans
les formes prévues à l’article 219 ci-dessus des bases qu’elle a évaluées et sur lesquelles le contribuable sera
imposé d’office ou des droits d’enregistrement, qui seront établis, si ce dernier ne dépose pas ou ne complète
pas sa déclaration ou son acte dans un deuxième délai de trente (30) jours suivant la date de réception de
ladite lettre d’information.
Les droits résultant de cette taxation d’office, ainsi que les majorations, amendes et pénalités y afférentes sont
émis par voie de rôle, état de produits ou ordre 200 de recettes et ne peuvent être contestés que dans les
conditions prévues à l’article 235 ci-dessous.

Article 228 bis.– Suspension de la procédure de taxation d’office des entreprises inactives
Les entreprises n’ayant respecté aucune obligation de déclaration et de paiement des impôts prévus par le
présent code, au titre des trois (3) derniers exercices clos et n’ayant réalisé aucune opération ou n’ayant exercé
aucune activité au titre de cette période, d’après les informations dont dispose l’administration, sont invitées par
lettre notifiée, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, à souscrire la déclaration de cessation d’activité
prévue à l’article 150 ci-dessus, dans un délai de trente (30) jours suivant la date de réception de ladite lettre.
Passé ce délai, lesdites entreprises sont inscrites dans le registre des entreprises inactives et la procédure de
taxation d’office prévue à l’article 228 ci-dessus est suspendue.
Lorsque l’administration constate qu’une entreprise inactive a réalisé des opérations ou a repris l’exercice d’une
activité imposable, elle retire ladite entreprise du registre des entreprises inactives et engage la procédure de
taxation d’office dans les formes prévues à l’article 228 ci-dessus.

Article 229.- Taxation d’office pour infraction aux dispositions relatives à la présentation des documents
comptables et au droit de contrôle
Lorsqu’un contribuable ne présente pas les documents comptables visés, selon le cas, aux articles 145 ou 146
ci-dessus, ou refuse de se soumettre au contrôle fiscal prévu à l’article 212 ci-dessus, il lui est adressé une
lettre, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, l’invitant à se conformer aux obligations légales dans
un délai de quinze (15) jours à compter de la date de réception de ladite lettre.
A défaut de présentation des documents comptables dans le délai précité, l’administration informe le
contribuable, par lettre notifiée dans les formes prévues par l’article 219 ci-dessus, de l’application de l’amende
prévue à l’article 191-I ci-dessus, et lui accorde un délai supplémentaire de quinze (15) jours à compter de la
date de réception de ladite lettre, pour s’exécuter ou pour justifier l’absence de comptabilité.
Lorsque dans ce dernier délai le contribuable ne présente pas les documents comptables ou si le défaut de
présentation des documents comptables n’a pas été justifié, il est imposé d’office, sans notification préalable
avec application de l’astreinte journalière prévue à l’article 191-I ci-dessus.
Cette imposition peut, toutefois, être contestée dans les conditions prévues à l’article 235 ci-dessous.
Article 229 bis. - Abrogé

Article 230.- Procédure pour l’application des sanctions pour infraction au droit de communication
Pour l’application des sanctions prévues à l’article 191-I ci-dessus, l’administration engage la procédure prévue
à l’article 229 ci-dessus.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux administrations de l’Etat, aux collectivités locales et aux
cadi chargés du taoutiq.
146
Article 230 bis. - Procédure pour I'application des sanctions en cas de déclaration ne comprenant pas
certaines indications
Lorsque les déclarations visées aux articles 79, 81, 151, 152, 153 ,154 et 154bis ci-dessus ne comportent pas
les indications prévues par ces articles et qui n'ont pas d'incidence sur la base imposable on sur le montant de
l'impôt, le contribuable est invité par lettre, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, à compléter sa
déclaration dans un délai de quinze (15) jours suivant la date de réception de ladite lettre.
Si le contribuable ne complète pas sa déclaration dans le délai précité, l'administration l'informe par lettre, dans
les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, de l'application des sanctions prévues aux articles 194, 195, 196 ou
200 ci-dessus.
Les sanctions précitées sont émises par vole de rôle.

Article 230 ter. - Procédure pour l’application des sanctions pour défaut de déclaration ou déclaration
incomplète au titre des traitements et salaires, des pensions et autres prestations servies sous forme
de capital ou de rentes.
Lorsque le contribuable ne produit pas dans les délais prescrits les déclarations visées aux articles 79 et 81 ci-
dessus ou produit une déclaration incomplète, il est invité par lettre, dans les formes prévues à l’article 219 ci-
dessus, à déposer ou à compléter sa déclaration dans un délai de trente (30) jours suivant la date de réception
de ladite lettre.
Si le contribuable ne dépose pas ou ne complète pas sa déclaration dans le délai précité, l’administration
l’informe par lettre, dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessus, de l’application des sanctions prévues à
l’article 200-II ci-dessus.
Les sanctions précitées sont émises par voie de rôle.
Article 230 quater. - Procédure pour l'application des sanctions pour défaut de présentation des
documents comptables sur support électronique
Lorsque les contribuables visés au 3ème alinéa de l'article 210 ci-dessus, ne présentent pas les documents
comptables sur support électronique, dans le cadre de la vérification de comptabilité prévue à l'article 212 ci-
dessus, il leur est adressé une lettre, dans les formes prévues à l'article 219 ci-dessus, les invitant à se
conformer aux obligations légales dans un délai de quinze (15) jours à compter de la date de réception de ladite
lettre.
A défaut de présentation des documents comptables sur support électronique dans le délai précité,
l'administration informe le contribuable, par lettre notifiée dans les formes prévues par l'article 219 ci-dessus, de
l'application de l'amende prévue à l'article 191 bis ci-dessus.
Article 231.- Procédure pour l’application des sanctions pénales aux infractions fiscales
Les infractions prévues à l’article 192 ci-dessus sont constatées par procès verbal établi par deux agents de
l’administration fiscale, ayant au moins le grade d’inspecteur, spécialement commissionnés à cet effet et
assermentés conformément à la législation en vigueur.
Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine d’emprisonnement prévue à l’article visé à l’alinéa
précédent ne peut être prononcée qu’à l’encontre de la personne physique qui a commis l’infraction ou à
l’encontre de tout responsable, s’il est prouvé que l’infraction a été commise sur ses instructions et avec son
accord.
Est passible de la même peine, toute personne convaincue d’avoir participé à l’accomplissement des faits
précités, assisté ou conseillé les parties dans leur exécution.
Les infractions prévues à l’article 192 ci-dessus ne peuvent être constatées que lors d’un contrôle fiscal.
A l’exception des plaintes relatives à l’émission des factures fictives visées à l’article 192 ci-dessus, le ministre
des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet, doit au préalable présenter les plaintes tendant à
l'application des sanctions prévues audit article 192, à titre consultatif, à l’avis d’une commission des infractions
fiscales présidée par un magistrat et comprenant deux représentants de l’administration fiscale et deux
représentants des contribuables choisis sur des listes présentées par les organisations professionnelles les plus
représentatives. Les membres de cette commission sont désignés par arrêté du Chef du gouvernement.
L’organisation et le fonctionnement de cette commission sont fixés par voie réglementaire.
Après consultation de la commission précitée, le ministre des finances ou la personne déléguée par lui à cet
effet, peut saisir de la plainte tendant à l’application des sanctions pénales prévues à l’article 192 ci-dessus, le
procureur du Roi compétent à raison du lieu de l’infraction à l’exception des plaintes relatives aux infractions
relatives à l’émission des factures fictives visées à l’article 192 ci-dessus dont le ministre chargé des finances

147
ou la personne déléguée par lui à cet effet saisit directement le procureur du Roi compétent du lieu de
l’infraction.
Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge d’instruction.

Chapitre IV : Les délais de prescription

Section I- Dispositions générales

Article 232.- Dispositions générales relatives aux délais de prescription

I- Peuvent être réparées par l’administration :
a) les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constatées dans la détermination des
bases d’imposition, le calcul de l’impôt, de la taxe ou des droits d’enregistrement ;
b) les omissions au titre des impôts ou taxes lorsque le contribuable n’a pas déposé les déclarations qu’il était
tenu de souscrire ;
c) les insuffisances de prix ou des déclarations estimatives, exprimés dans les actes et conventions.
Les réparations ci-dessus peuvent être effectuées par l’administration jusqu’au 31 décembre de la quatrième
année suivant celle :
 de la clôture de l’exercice concerné ou celle au cours de laquelle le contribuable a acquis le revenu
imposable ou au titre de laquelle la taxe est due, pour les régularisations prévues au a) ci-dessus ;
 au cours de laquelle la cession d’un bien ou d’un droit réel immobilier telle que définie à l’article 61 ci-
dessus a été révélée à l’administration par l’enregistrement d’un acte ou d’une déclaration, ou par le dépôt
de la déclaration prévue à l’article 83 ci-dessus ;
 au cours de laquelle la cession des valeurs mobilières et autres titres de capital ou de créance a été révélée
à l’administration par l’enregistrement d’un acte ou d’une déclaration ou par le dépôt de la déclaration
prévue à l’article 84 ci-dessus.
II- Lorsque l’impôt est perçu par voie de retenue à la source, le droit de réparer peut s’exercer, à l’égard de la
personne physique ou morale chargée d’opérer ou d’acquitter la retenue, jusqu’au 31 décembre de la quatrième
année suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient être versées au Trésor.
III- Lorsque des déficits ou des crédits de taxe afférents à des périodes d’imposition ou des exercices
comptables prescrits ont été imputés sur les revenus, les résultats ou la taxe due au titre d’une période non
prescrite, le droit de réparer peut s’étendre aux quatre dernières périodes d’imposition ou exercices prescrits.
Toutefois, le redressement ne peut excéder, dans ce cas, le montant des déficits ou des crédits imputés sur les
résultats, les revenus ou la taxe exigible au titre de la période ou de l’exercice non prescrit.
IV- En ce qui concerne les droits d’enregistrement, le délai de prescription de quatre (4) ans court à compter de
la date de l’enregistrement de l’acte ou de la convention.
V- La prescription est interrompue par la notification prévue à l’article 216, à l’article 220-I, à l’article 221-I, à
er
l’article 221 bis (I et II), à l’article 222-A, à l’article 224, à l’article 228-I et au 1 alinéa de l’article 229 ci-dessus.
La prescription est également interrompue par l’envoi des demandes de renseignements prévues à l’article 212-
I-11ème alinéa ci-dessus.
VI- La prescription est suspendue pendant la période qui s'écoule :
- entre la date d'introduction du pourvoi devant la commission locale de taxation , devant la commission
régionale du recours fiscal ou devant la commission nationale de recours fiscal et l'expiration du délai de trois
(3) mois suivant la date de notification de la décision prise par lesdites commissions;
- et entre la date d'introduction du recours judiciaire et l'expiration du délai de trois (3) mois suivant la date de
notification de la décision judiciaire ayant force de la chose jugée, sous réserve des dispositions du paragraphe
VI de l'article 220 ci-dessus.
VII- Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles constatées par
l’administration dans la liquidation et l’émission des impôts, droits ou taxes peuvent être réparées dans le délai
de prescription prévu au présent article.
Ce délai de prescription est interrompu par la mise en recouvrement du rôle, de l’état de produits ou de l’ordre
de recettes.

148
VIII- Par dérogation aux dispositions relatives aux délais de prescription visés ci-dessus :
1°- les droits complémentaires, ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables les
contribuables contrevenants visés à l’article 164-II ci-dessus, sont immédiatement établis et exigibles en totalité
pour toutes les années ayant fait l’objet d’une exonération ou d’une réduction, même si le délai de prescription a
expiré ;
Toutefois, sont immédiatement établis et exigibles les sommes visées à l’alinéa ci-dessus du présent
paragraphe avant l’expiration du délai de dix (10) ans.
2°- l’administration peut émettre les impôts ainsi que les amendes, les pénalités et les majorations y afférentes
dont sont redevables les contribuables contrevenants visés à l’article 191-II ci-dessus, au cours des quatre (4)
années suivant celle prévue pour la réalisation du programme de construction du logement social ou de
l’opération de construction des cités, résidences et campus universitaires objet de la convention conclue avec
l’Etat ;
3°- lorsque la défaillance d'une partie au contrat relatif aux opérations de pension, de prêt de titres, de titrisation
ou de vente à réméré prévues à l'article 9 bis ci-dessus ou lorsque la défaillance aux conditions visées à l'article
161bis-I intervient au cours d’un exercice prescrit, la régularisation s’y rapportant doit être effectuée sur le
premier exercice de la période non prescrite, sans préjudice de l’application de la pénalité et des majorations de
retard prévues à l’article 208 ci-dessus ;
4°- le montant de l’impôt ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables les
entreprises contrevenantes visées à l’article 247-XXXV ci-dessous, sont immédiatement établis et exigibles,
même si le délai de prescription a expiré ;
5°- lorsque l'exercice auquel doit être rapportée la provision visée à l'article 10 (I-F-2°) ci-dessus devenue sans
objet ou irrégulièrement constituée est prescrit, la régularisation est effectuée sur le premier exercice de la
période non prescrite;
6°- en cas de cessation totale d'activité d'une entreprise suivie de liquidation, la rectification des bases
d'imposition prévue à l'article 221-III ci-dessus a lieu à la suite d'une vérification de comptabilité effectuée,
sans que la prescription puisse être opposée à l'administration pour toute la période de liquidation;
7°- lorsque l'exercice au cours duquel a eu lieu le changement d'affectation des éléments du stock prévus à
l'article 162-III ci-dessus est prescrit, la régularisation est opérée sur le premier exercice de la période non
prescrite.
8°- les droits complémentaires, ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables les
contribuables contrevenants visés à l'article 28-II ci-dessus, sont immédiatement établis et exigibles en totalité
pour toutes les années ayant fait l'objet de restitution, même si le délai de prescription a expiré.

9°- les droits complémentaires ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables les
contribuables n'ayant pas respecté l'une des conditions prévues aux articles 161 ter et 162 ci-dessus sont
rattachés au premier exercice de la période non prescrite, même si le délai de prescription a expiré.

10°- l'administration peut appliquer les sanctions visées à l'article 191-III ci-dessus, aux promoteurs immobiliers
contrevenants et ce, dans un délai de quatre (4) ans suivant l'année fixée pour la réalisation du programme de
construction de logements sociaux objet de la convention conclue avec l'Etat.

11°- sont immédiatement exigibles, le montant versé de la taxe sur la valeur ajoutée, la pénalité et les
sanctions pour paiement tardif prévues à l'article 191-IV, dont sont redevables les bénéficiaires contrevenants
visés aux articles 92-1-28° et 93-I ci-dessus, même si le délai de prescription a expiré.

12°- sont immédiatement exigibles, le montant de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le revenu, la
pénalité et les sanctions pour paiement tardif prévues à l'article 191-V susvisé, dont sont redevables les
bailleurs contrevenants visés à l'article 247-XVI-B bis ci-dessous, même si le délai de prescription a expiré.

13°- L'amende visée à l'article 191-VI ci-dessus, afférente aux promoteurs immobiliers n'ayant pas respecté
les conditions prévues à l’article 247-XXII ci-dessous, est immédiatement exigible pour tous les exercices
ayant fait l'objet d'infraction, même si le délai de prescription à expiré.

14°- l'administration peut rectifier les irrégularités constatées lors de la liquidation du remboursement du
crédit de taxe cumulé prévu par les dispositions de l'article 247-XXV ci-dessous, même si le délai de
prescription a expiré.

149
15°- Les droits dus ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes, dont sont redevables les
contribuables n'ayant pas déposé leur déclaration, sont exigibles en totalité pour toutes les années n'ayant
pas fait l'objet de déclaration, même si le délai de prescription a expiré.
Toutefois, ce délai ne peut être supérieur à dix (10) ans.

16°- le montant de l'impôt sur les sociétés, de l'impôt sur le revenu au titre des profits fonciers et des profits
de capitaux mobiliers ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables les
contribuables contrevenants visés à l'article 161 bis-II ci-dessus et à l'article 247-XXVl ci-dessous, sont
immédiatement établis et exigibles en totalité, même si le délai de prescription a expiré.

17°- Les droits dus ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes, dont sont redevables les
contribuables en infraction aux dispositions de l'article 150 bis ci-dessus, sont immédiatement établis et
exigibles en totalité, même si le délai de prescription a expiré.
18°- la pénalité et la majoration dont sont redevables les contrevenants aux obligations prévues à l'article
277-I ci-dessous, sont établies et exigibles même si le délai de prescription a expiré. Toutefois, ce délai ne
doit pas dépasser dix (10) ans.

19°– le montant de l’impôt sur le revenu ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont
redevables les contribuables contrevenants visés à l’article 161 ter-III ci-dessus, sont immédiatement établis
et exigibles, même si le délai de prescription a expiré.
20°– le montant de l’impôt sur les sociétés ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont
redevables les associations de microfinance contrevenantes aux dispositions de l’article 161 quater ci -
dessus, sont immédiatement établis et exigibles, même si le délai de prescription a expiré.
21°– le montant de l’impôt sur les sociétés et de l’impôt sur le revenu ainsi que la pénalité et les majorations
y afférentes dont sont redevables les contribuables contrevenants visés à l’article 161 quinquies ci -dessus,
sont immédiatement établis et exigibles, même si le délai de prescription a expiré ;
22°– l’administration peut engager la procédure de taxation d’office prévue à l’article 228 ci-dessus à
l’encontre des entreprises qui ne sont plus considérées comme inactives au sens des dispositions de l’article
228 bis ci-dessus, même si le délai de prescription a expiré.
Toutefois, ce délai ne peut être supérieur à dix (10) ans ;
23°– si l’exercice au titre duquel doit être rapporté la provision ou la part de la provision pour investissement
non utilisée conformément à l' objet pour lequel elle a été constituée, visée par l’ar ticle 10-III-C-2° ci-dessus,
est prescrit, la régularisation est effectuée sur le premier exercice de la période non prescrite ;
24°– les droits complémentaires ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables les
sociétés n’ayant pas respecté leur engagement d’investir un montant d’au moins un milliard et cinq cent
millions (1 500 000 000) dirhams durant la période de cinq (5) ans selon les conditions prévues par l’article
19-I-B ci-dessus, même si le délai de prescription a expiré.
IX. - En ce qui concerne la taxe spéciale annuelle sur les véhicules, les droits ainsi que les pénalités et
majorations y afférentes sont prescrites à l'expiration du délai de quatre (4) ans qui court à compter de la
date de son exigibilité.

X. - En ce qui concerne la taxe sur les contrats d'assurances, les droits ainsi que les pénalités, amendes et
majorations y afférentes sont prescrits à l'expiration de la quatrième année qui suit celle au titre de laquelle la
taxe est due.
Lorsque le crédit de taxe afférent à des exercices prescrits a été imputé sur des taxes dues au titre d'un
exercice non prescrit, le droit de l'administration de vérifier la sincérité des déductions opérées s'étend aux
cinq (5) derniers exercices prescrits. Toutefois, le redressement ne peut excéder le montant des crédits
imputés sur la taxe exigible au titre de l'exercice non prescrit.

Section II.- Dispositions particulières

I.- Dispositions particulières à l’impôt sur le revenu

Article 233.- Dispositions relatives aux dépôts en dirhams des non résidents
Lorsque les dépôts en dirhams visés à l’article 45 ci-dessus se rapportent à une période supérieure au délai
prévu à l’article 232-II ci-dessus, le droit de contrôler l’origine de ces dépôts par l’administration s’étend à cette
période. Toutefois, au cas où la partie versante n’aurait pas effectué ou versé le montant de la retenue à la

150
source normalement dû sur les intérêts des dépôts précités, le droit de réparer ne peut s’exercer au-delà du 31
décembre de la quatrième année suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient être versées au
Trésor.

II.- Dispositions particulières aux droits d’enregistrement

Article 234.- Dispositions relatives à la demande des droits

I.- Sont prescrites après dix (10) ans à compter de la date des actes concernés, les demandes des droits
d’enregistrement et de timbre, de l’amende, de la pénalité et des majorations dus :
1°- sur les actes et conventions non enregistrés ou non timbrés;
2°- sur les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou indemnités, les soultes et diverses
évaluations, ainsi que du véritable caractère du contrat ou de la convention, Ou dans les déclarations ayant
entraîné la liquidation des droits de timbre d'un montant inférieur à celui réellement dû.
II.- Sont prescrites dans le même délai de dix (10) ans à compter de la date d’enregistrement des actes
concernés, les demandes des droits d’enregistrement, de la pénalité et des majorations devenus exigibles pour
non respect des conditions d’exonération ou de réduction des droits.
III.- La prescription visée au I- 1) du présent article est interrompue par la notification prévue à l’article 228-I ci-
dessus.
La prescription visée au I- 2° et au II du présent article est interrompue par la mise en recouvrement des droits.
Article 234 bis.- Champ d'application de l'accord
Les entreprises ayant directement ou indirectement des liens de dépendance avec des entreprises situées hors
du Maroc, peuvent demander à l'administration fiscale de conclure un accord préalable sur la méthode de
détermination des prix des opérations mentionnées à l'article 214-III ci-dessus pour une durée ne dépassant
pas quatre (4) exercices.
Les modalités de conclusion dudit accord sont fixées par voie réglementaire.

Article 234 ter.- Garanties et nullité de l'accord

L'administration ne peut remettre en cause la méthode de détermination des prix des opérations mentionnées à
l'article 214-III ci-dessus ayant fait l'objet d'un accord préalable avec une entreprise conformément aux
dispositions de l'article 234 bis ci- dessus.
Toutefois, l’accord est considéré comme nul et de nul effet depuis sa date d'entrée en vigueur dans les cas
suivants:
- la présentation erronée des faits, la dissimulation d'informations, les erreurs ou omissions imputables à
l'entreprise;
- le non respect de la méthode convenue et des obligations contenues dans l'accord par l'entreprise ou
l'usage de manœuvres frauduleuses.
Les cas visés ci-dessus ne peuvent être invoqués par l'administration que dans le cadre des procédures de
rectification des impositions prévues aux articles 220 ou 221 ci-dessus.

Chapitre V
Demande de consultation fiscale préalable
Article 234 quater. - Champ d'application de la demande de consultation fiscale préalable
Les contribuables peuvent demander à l'administration fiscale de statuer sur le régime fiscal applicable à leur
situation de fait au regard des dispositions législatives prévues par le présent code, ainsi que les dispositions
réglementaires prises pour son application.
La demande de consultation fiscale préalable prévue à l’alinéa précédent ne peut intervenir que dans les
situations suivantes :
- les montages juridiques et financiers portant sur les projets d'investissement à réaliser;
- les opérations de restructuration des entreprises et des groupes de sociétés situés au Maroc;
- les opérations à réaliser entre entreprises situées au Maroc et ayant des liens de dépendance directs ou
indirects.
– les opérations susceptibles de constituer un abus de droit telles que prévues par l’article 213-V ci-dessus.
Toutefois, la demande de consultation fiscale préalable précitée ne peut porter sur les opérations effectuées
avec des entreprises situées hors du Maroc.

151
La demande précitée doit être adressée au directeur général des impôts sur ou d'après un imprimé modèle de
l'administration et doit comporter les indications suivantes:
- le nom, prénom ou raison sociale du contribuable ;
- la nature de l'activité ;
- le numéro d'identification fiscale et l'identifiant commun de l'entreprise;
- l'adresse du domicile fiscal, du siège social ou du principal établissement du contribuable ;
- une présentation précise des éléments de droit et de fait au sujet desquels, la position de l'administration
fiscale est sollicitée.
La réponse de l'administration doit être écrite, motivée et envoyée au demandeur dans un délai ne dépassant
pas trois (3) mois à partir de la date de la réception de la demande.
En cas d'insuffisance des éléments nécessaires pour instruire la demande, l'administration invite le
contribuable, avant l'expiration du délai de trois (3) mois précité, à compléter sa demande.
La demande de consultation préalable ne peut, en aucun cas, porter sur des dossiers en cours de procédure de
contrôle ou de contentieux.

Article 234 quinquies. – Demande d’avis préalable de l’administration en matière d’impôt sur le revenu
au titre des profits fonciers.
Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers peuvent demander à
l’administration fiscale un avis préalable concernant les éléments de détermination du profit foncier net
imposable et le montant de l’impôt correspondant ou, le cas échéant, concernant le droit au bénéfice de
l’exonération dudit impôt.
Cette demande doit être souscrite, par voie électronique selon un modèle établi par l’administration, dans les
trente (30) jours suivant la date du compromis de vente, accompagnée :
– d’une présentation des éléments relatifs à l’opération de cession envisagée,
– des pièces justificatives relatives à la détermination de l’impôt ou à l’exonération,
– de tout autre document ou renseignement justifiant sa demande.
La réponse de l’administration qui vaut attestation de liquidation de l’impôt ou d’exonération doit être
communiquée au demandeur dans un délai de soixante (60) jours suivant la date de la réception de la demande
précitée. Elle demeure valable pour une période de six (6) mois.
Après cession, si le contribuable souscrit sa déclaration et procède, le cas échéant, au paiement de l’impôt sur
la base des éléments de l’attestation de liquidation précitée, conformément aux dispositions des articles 83 et
173ci-dessus, il sera dispensé du contrôle fiscal en matière d’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers.
La déclaration souscrite peut faire l’objet de rectification en matière de profits fonciers, conformément aux
dispositions de l’article 224 ci-dessus, si elle n’a pas été établie sur la base des éléments de l’attestation de
liquidation précitée.

TITRE II : LE CONTENTIEUX DE L’IMPÔT

Chapitre premier : La procédure administrative
Section I.- Dispositions générales relatives aux réclamations,
dégrèvements et compensation

Article 235.- Droit et délai de réclamation

Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impôts, droits et taxes mis à leur charge doivent
adresser, au directeur général des impôts ou à la personne déléguée par lui à cet effet, leurs réclamations :
a) en cas de paiement spontané de l’impôt, dans les six (6) mois qui suivent l’expiration des délais prescrits ;
b) en cas d’imposition par voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes dans les six (6) mois suivant celui
de la date de leur mise en recouvrement.
Après instruction par le service compétent, il est statué sur la réclamation par le ministre chargé des finances ou
la personne déléguée par lui à cet effet.
Si le contribuable n’accepte pas la décision rendue par l’administration ou à défaut de réponse de celle-ci dans
le délai de trois (3) mois suivant la date de la réclamation, la procédure est poursuivie conformément aux
dispositions de l’article 243 ci-dessous.
La réclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immédiat des sommes exigibles et, s’il y a lieu, à
l’engagement de la procédure de recouvrement forcé, sous réserve de restitution totale ou partielle desdites
sommes après décision ou jugement.

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Article 236.- Dégrèvements, remises et modérations
1°- Le ministre chargé des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet doit prononcer, dans le délai de
prescription prévu à l’article 232 ci-dessus, le dégrèvement partiel ou total des impositions qui sont reconnues
former surtaxe, double ou faux emploi.
2°- Il peut accorder à la demande du contribuable, au vu des circonstances invoquées, remise ou modération
des majorations, amendes et pénalités prévues par la législation en vigueur.
3°- Une remise de 3% sur le montant de la commande des timbres est accordée aux distributeurs auxiliaires,
dûment habilités par l'administration fiscale pour la vente au public desdits timbres.

Article 237.- Compensation

Lorsqu’un contribuable demande la décharge, la réduction, la restitution du montant d’une imposition ou le
remboursement de la taxe, l’administration peut, au cours de l’instruction de cette demande, opposer à
l’intéressé toute compensation, au titre de l’impôt ou taxe concerné, entre les dégrèvements justifiés et les
droits dont ce contribuable peut encore être redevable en raison d’insuffisances ou d’omissions non contestées
constatées dans l’assiette ou le calcul de ses impositions non atteintes par la prescription.
En cas de contestation par le contribuable du montant des droits afférents à une insuffisance ou à une
omission, l’administration accorde le dégrèvement et engage, selon le cas, la procédure prévue à l’article 220
ou 221 ci-dessus.

Section II.- Dispositions particulières

I.- Dispositions particulières au droit de réclamation en matière d’impôt sur le revenu
Article 238.- Délai de réclamation pour perte de récoltes
Les réclamations pour pertes de récoltes doivent être présentées à l’inspecteur des impôts dont dépendent les
exploitations dans les trente (30) jours suivant la date du sinistre.
Lorsque les pertes de récoltes affectent une commune, l’autorité locale ou le président du conseil communal
peut formuler une réclamation au nom de l’ensemble des contribuables de la commune sinistrée.
Article 239.- Délai de dégrèvement pour perte de loyer
En cas de perte de loyers, établie par le contribuable par tout moyen de preuve dont il dispose, l’intéressé peut
obtenir la réduction ou décharge de l’impôt afférent aux loyers non recouvrés, à condition d’adresser sa requête
au directeur général des impôts ou à la personne déléguée par lui à cet effet avant l’expiration du délai de
prescription prévu à l’article 232 ci-dessus.
Si la demande en réduction ou décharge est refusée par l’administration, le contribuable peut provoquer une
solution judiciaire de l’affaire dans les conditions prévues à l’article 243 ci-dessous.
II.- Dispositions particulières en matière de restitution
Article 240.- Restitution en matière de taxe sur la valeur ajoutée
La demande en restitution des contribuables est prescrite à l’expiration de la quatrième année qui suit celle au
titre de laquelle l’imposition, objet de la demande en restitution, a été payée.
La demande des contribuables est adressée au ministre chargé des finances ou à la personne déléguée par lui
à cet effet qui statue sous réserve du recours ouvert devant les tribunaux.

Article 241.- Restitution en matière de droits d’enregistrement et de taxe sur les contrats d'assurances
I.- Les demandes en restitution de droits indûment perçus sont recevables dans un délai de quatre (4) ans à
compter de la date de l’enregistrement.
II.- Ne sont pas sujets à restitution, les droits régulièrement perçus sur les actes ou contrats ultérieurement
révoqués ou résolus par application des articles 121, 259, 260, 581, 582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12
août 1913), formant code des obligations et contrats.
En cas de rescision d’un contrat pour cause de lésion, ou d’annulation d’une vente pour cause de vices cachés
et, au surplus, dans tous les cas où il y a lieu à annulation, les droits perçus sur l’acte annulé, résolu ou
rescindé ne sont restituables que si l’annulation, la résolution ou la rescision a été prononcée par un jugement
ou un arrêt passé en force de chose jugée.
Dans tous les cas où le remboursement des droits régulièrement perçus n’est pas prohibé par les dispositions
des deux alinéas qui précédent, la demande en restitution est prescrite après quatre (4) ans à compter du jour
de l’enregistrement.

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Les excédents de perception au titre de la taxe sur les contrats d'assurances ne sont pas imputés sur la taxe
due au titre du mois en cours ou des mois ultérieurs et doivent faire l'objet d'une demande de restitution.
Est également restituable dans les mêmes conditions, la taxe versée au titre des primes, surprimes ou
cotisations visées à l'article 283-B-4° ci-dessous qui n'ont pas pu être déduites de la base taxable dans le délai
prévu à l'article 179-IV-3° ci-dessus.
Dans le cas de cessation d'activité, le crédit de taxe résultant des déductions visées à l'article 283 ci-dessous
est restitué dans les mêmes conditions susvisées.
L’annulation judiciaire des contrats d'assurances donne lieu à la restitution, à l'assuré, des taxes afférentes aux
primes, surprimes ou cotisations encaissées par l'assureur au titre desdits contrats.
La résolution ou la résiliation, amiable ou judiciaire, de contrats d'assurances ne donne pas lieu à la restitution
de la taxe acquittée sur les primes, surprimes ou cotisations encaissées par l'assureur.
Les demandes de restitution sont sujettes à la déchéance prévue par l'article premier de la loi n° 56-03 relative
à la prescription des dettes dues par l'Etat et des collectivités locales, promulguée par le dahir n° 1-04-10 du 1er
rabii I 1425 (21 avril 2004).
Article 241 bis. - Restitution en matière d’impôt sur le revenu
I. - Restitution en matière d’impôt retenu à la source
Lorsque le montant des retenues effectuées à la source et versées au Trésor par les personnes visées aux
articles 156, 157-I, 159-II et 160 bis ci-dessus, excède celui de l’impôt correspondant au revenu global annuel
du contribuable, celui-ci bénéficie d’office d’une restitution d’impôt. Cette restitution qui est calculée au vu de la
déclaration du revenu global du contribuable visée à l’article 82 ci-dessus, doit intervenir avant la fin de l’année
de la déclaration.
Lorsque le montant des retenues effectuées à la source et versées au Trésor par les intermédiaires financiers
habilités teneurs de comptes titres visés à l’article 174-II-B ci-dessus excède celui de l’impôt correspondant au
profit annuel du contribuable, celui-ci bénéficie d’une restitution d’impôt calculée au vu de la déclaration des
profits de capitaux mobiliers visée à l’article 84 ci-dessus.
II - Restitution en matière d’impôt versé spontanément
A- En cas de rachat d’un bien immeuble ou d’un droit réel immobilier, dans le cadre d’une opération de vente à
réméré visée à l’article 62-III ci-dessus, le contribuable bénéficie d’une restitution du montant de l’impôt payé au
titre de cette opération, sous réserve du respect des conditions suivantes :
- la vente à réméré et le rachat doivent être établis sous forme d’actes authentiques ;
- le montant du rachat doit être prévu dans Pacte de vente à réméré ;
- le rachat doit intervenir dans un délai n’excédant pas trois (3) ans à compter de la date de la conclusion du
contrat de vente à réméré.
Cette restitution est accordée au vu d’une demande adressée, par le contribuable concerné, au directeur
général des impôts ou à la personne désignée par lui à cet effet, dans un délai de trente (30) jours suivant la
date du rachat, accompagnée de l’acte de vente à réméré et de l’acte constatant le retrait de réméré.
Toutefois, lorsque le vendeur ne respecte pas l’une des conditions susvisées, l’administration peut procéder à la
rectification en matière du profit foncier conformément aux dispositions de l’article 224 ci-dessus.
B.– Abrogé
C.– Le reliquat du montant versé à titre provisoire, visé à l’article 173-I ci-dessus, après déduction du montant
de l’impôt supplémentaire émis suite à la procédure de rectification, prévue à l’article 224 ci-dessus, est restitué
d’office.
Est également restitué d’office, le montant versé à titre provisoire précité, lorsque l’administration n’engage pas
la procédure de rectification prévue à l’article 224 ci-dessus.

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 Chapitre II : La procédure judiciaire

Article 242.- Procédure judiciaire suite au contrôle fiscal

Les décisions des commissions locales de taxation, celles des commissions régionales du recours fiscal ou
celles de la commission nationale du recours fiscal et celles portant reconnaissance desdites commissions de
leur incompétence, peuvent être contestées par l’administration et le contribuable, par voie judiciaire, dans le
délai de soixante (60) jours suivant la date de notification des décisions desdites commissions.
L'administration et le contribuable peuvent également contester, par voie judiciaire, dans le délai prévu ci-
dessus, les décisions des commissions locales de taxation, les décisions des commissions régionales du
recours fiscal ou celles de la commission nationale du recours fiscal que celles-ci portent sur des questions de
droit ou de fait.
Les rectifications des impositions établies dans le cadre de la procédure prévue à l’article 221 ou 224 ci-dessus
peuvent être contestées, par voie judiciaire, dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la
décision émise, selon le cas, par la commission locale de taxation , la commission régionale du recours fiscal
ou la commission nationale du recours fiscal.
Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut être sursis au recouvrement des impôts, droits et taxes
exigibles suite au contrôle fiscal que sur la constitution de garanties suffisantes, telles que prévues par l'article
118 de la loi précitée n° 15-97 formant code de recouvrement des créances publiques.
L'expert nommé par le juge doit être inscrit au tableau de l'ordre des experts comptables ou sur la liste des
comptables agréés. Il ne peut :
- fonder ses conclusions sur des moyens ou documents qui n'ont pas été soumis à la partie à laquelle ils sont
opposés durant la procédure contradictoire ;
- se prononcer sur des questions de droit autres que celles relatives à la conformité à la législation qui les régit,
des documents et pièces qui lui sont présentés.

Article 243.- Procédure judiciaire suite à réclamation

Si le contribuable n’accepte pas la décision rendue par l’administration suite à l’instruction de sa réclamation, il
peut saisir le tribunal compétent dans le délai de trente (30) jours suivant la date de la notification de la décision
précitée.
A défaut de réponse de l’administration dans le délai de trois (3) mois suivant la date de la réclamation, le
contribuable requérant peut également introduire une demande devant le tribunal compétent dans le délai de
trente (30) jours suivant la date de l’expiration du délai de réponse précité.

*****************************

le présent ouvrage à été rédige à partir des textes de lois et documents officiels publiés dans le
bulletin officiel et dans les supports officiels du ministère des finances.
Il est à rappeler néanmoins que seuls les textes de loi publiés au bulletin officiel constituent une
référence légale en cas de conflit avec l’administration.

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