Comptabilité Financière

Cours

ABM1
 SYLLABUS de COURS

Cours (course) COMPTABILITE FINANCIERE

Responsable du cours Myriam Mincheneau

(Course leader)

Enseignants Marion Cantin

(Instructors) Juliette Roussel
Amélie Ruellan

Description du cours La comptabilité financière est la base de tous les outils de gestion utilisés par les
(Course description) managers d’une entreprise. Elle traduit en terme monétaire les opérations
économiques réalisées par cette dernière (approvisionnement, production,
distribution, investissement, financement…) et permet ensuite de prendre des
décisions à l’aide de documents normalisés qui traduisent la performance et la
situation financière de l’entreprise.

Objectifs du cours Les étudiants devront être capables d’enregistrer les écritures comptables dans le
(Learning outcomes) journal, d’établir le grand livre, la balance, le bilan et le compte de résultat et de le
lire.

Compétences visées LG1 Analyse LO1 Développer un esprit critique Outcome : sélectionner les
(Learning goals & learning informations et les vérifier
objectives) LG4 RSO LO10 Identifier et comprendre les enjeux des parties prenantes Outcome :
Identifier et décrire les parties prenantes

Concepts enseignés Journal

(Concepts) Grand livre
Balance
Bilan
Compte de résultat

Méthodes pédagogiques Classe inversée

(Learning methods/teaching Cas pratiques
procedures)

Travail attendu (Assignments) Avant chaque cours, il sera demandé aux étudiants d’écouter des capsules
pédagogiques et de faire des cas autocorrigés mis à leur disposition sur blackboard
(ABM2021_S1_FIN101 : Comptabilité financière)

Evaluation (Evaluation) Le cours sera évalué en deux temps :

1) un contrôle continu composé de 2 tests en ligne de 30mn réalisés hors des
cours,
2) un examen final en ligne de 1 heure (70%).

« Introduction à la comptabilité », DCG9,

Editions Sup’Foucher, Dunod, Nathan, Gualiano

2
Bibliographie/Ressources du
Cours (Bibliography/course Revues professionnelles :
material) Finance et gestion
Daf magazine
Revue française de comptabilité

Nombre de credits ECTS 3 ECTS

(number of ECTS credits)

Planning du cours 24 h réparties en 12 séances de 2 h.

(course schedule)

Séance 1. (1. course) Organisation comptable et bilan de constitution

Après avoir défini la gestion et ses différents métiers, l’organisation comptable, le
principe de la partie double et le bilan de constitution seront présentés.

Séance 2. (2. course) Opérations courantes (1)

Les enregistrements comptables de l’emprunt et des achats au comptant et à crédit,
les règlements fournisseurs seront étudiés ainsi que leurs impacts sur le bilan et le
compte de résultat.

Séance 3. (3. course) Opérations courantes (2)

Les enregistrements comptables des ventes et des règlements clients seront étudiés
ainsi que leurs impacts sur le bilan et le compte de résultat.

Séance 4. (4. course) Cas de synthèse (séances 1 à 3)

Séance 5. (5. course) Opérations courantes (3)

Les enregistrements comptables de la déclaration de la TVA et le règlement de la
TVA seront étudiés ainsi que leurs impacts sur le bilan et le compte de résultat.

Séance 6. (6. course) Opérations courantes (4)

Les enregistrements comptables des charges de personnel seront étudiés ainsi que
leurs impacts sur le bilan et le compte de résultat.

Séance 7. (7. course) Opérations courantes (5) et opérations d’inventaire (1)

Les enregistrements comptables du remboursement d’emprunt et des stocks seront
étudiés ainsi que leurs impacts sur le bilan et le compte de résultat.

Séance 8. (8. course) Opérations d’inventaire (2)

Les enregistrements comptables des amortissements seront étudiés ainsi que leurs
impacts sur le bilan et le compte de résultat.

Séance 9. (9. course) Opérations d’inventaire (3)

Les enregistrements comptables des cessions d’immobilisations seront étudiés ainsi
que leurs impacts sur le bilan et le compte de résultat.

Séance 10. (10. course) Opérations d’inventaire (4)

Les enregistrements comptables des dépréciations, de l’impôt sur le bénéfice et du
résultat net seront étudiés ainsi que leurs impacts sur le bilan et le compte de
résultat.

Séance 11. (11. course) Cas de synthèse (séances 5 à 10)

Séance 12. (12. course) Révisions

3
 Compétences à évaluer

➢ CC1 1h, le 4/11/2020

Le CC1 comprend 2 cas pratiques : le premier sur les enregistrements comptables et le deuxième sur la construction d’un
bilan et compte de résultat. Les 2 cas porteront sur les thèmes suivants :
Bilan de constitution
Emprunt
Achats d’immobilisations au comptant ou à crédit
Paiement du fournisseur d’immobilisation
Achats des autres biens et services au comptant ou à crédit
Paiement du fournisseur
Ventes au comptant ou à crédit
Règlement clients

➢ CC2 1h, le 9/12/2020

Le CC2 comprend 2 cas pratiques : le premier sur les enregistrements comptables et le deuxième sur la construction d’un
bilan et compte de résultat. Les 2 cas porteront sur les thèmes suivants :
Déclaration de la TVA
Charges de personnel
Remboursement emprunt
Stocks
Amortissements
Dépréciations
Impôt sur le bénéfice
Résultat net comptable

Consignes de travail

➢ Apporter les 4 polycopiés (support de cours, plan comptable, Cas Surfing et cas pratiques) et une calculatrice type
collège à chaque cours
➢ Ordinateur portable et téléphone portable interdits

4
 Introduction

L’entreprise est au sein d’un processus d’échanges entre différents acteurs économiques et agit sur différents marchés. En
amont, elle doit réunir :

Institutions Marché des Entreprises

• des ressources financières, qu’elle se financières capitaux clientes
procure sur le marché des capitaux E
(alimenté par les banques et le système N
T
boursier) ; ces ressources pourront R Marché des
financer les deux ressources suivantes ; Population Marché du
biens et Ménages
Travail E
active services clients
• des ressources humaines, disponibles P
sur le marché du travail ; représentées R
I
par les actifs (non retraités, non Marché des S
étudiants, et qui prend en compte les matières Administrations
premières, des E
demandeurs d’emplois) ; Fournisseurs composants et clientes
des équipements

Amont Aval

• Des matières qu’elle va transformer, et des équipements (outils de travail, machines …), acquis sur le marché
des matières et des biens d’équipements ; sur ce marché, l’entreprise rencontre ses fournisseurs.

A l’aval, l’entreprise doit être capable de proposer un produit ou des prestations qu’elle apportera sur le marché des
biens et services. Sur ce marché, l’entreprise rencontre 2 grandes catégories de clients :
• Les clients directement consommateurs : les ménages (marché B to C (business to consumer)) ;
• D’autres entreprises clientes, qui achètent pour transformer ou pour consommer (marché B to B (business to
business)) ;

Le marché des biens et services est soumis à une rude concurrence, l’entreprise doit donc mettre en place une stratégie
pour convaincre ses clients de rester fidèles, ou pour gagner de nouveaux clients. Cette stratégie peut se traduire par
l’acquisition de nouveaux outils de production, par le recrutement de nouvelles compétences ou par la mise en place
d’un nouveau plan commercial.

Ces plans d’action représentent des

marché engagements que l’entreprise doit pouvoir
assumer financièrement. Le rôle de la
finance d’entreprise est, entre autre, de
s’assurer de la capacité de l’entreprise à
Entreprise financer ses décisions stratégiques.
Stratégie

La direction administrative et financière

(DAF) répond à 2 missions :
Management des Plan Marketing ➢ Les obligations légales : tenue d’une
Politique
Ressources comptabilité financière et
d’investissements Communication
humaines
Commercial établissement des déclarations
fiscales ;
➢ La construction d’outils d’aide à la
décision financière : finance
Approche financière
d’entreprise et contrôle de gestion.

5
Fiche de synthèse 1

Le schéma d’ensemble de l’organisation de la comptabilité générale

La comptabilité enregistre toutes les opérations de l'entreprise qui s'expriment en valeur monétaire. Elle permet ainsi de
présenter la situation de l'entreprise : ce qu'elle possède, ce qu'elle doit, ses recettes ou produits, ses dépenses ou charges,
le bénéfice réalisé.

La comptabilité doit respecter un certain nombre de principes dont :

Sincérité Régularité Prudence Chronologie

Elle est tenue généralement sur une période de 12 mois que l'on appelle un exercice comptable. L’exercice comptable est
la période séparant 2 bilans. Généralement, l’exercice dure 1 an et ne peut pas excéder cette période.

Toutes les entreprises utilisent le même plan comptable afin d'uniformiser la présentation des documents. Le plan
comptable regroupe par catégorie, tous les comptes qu'une entreprise peut utiliser. (1 comptes de capitaux, 2 comptes
d’immobilisations, 3 comptes de stocks et d’en-cours, 4 comptes de tiers, 5 comptes financiers, 6 comptes de charges, 7
comptes de produits)

L'entreprise est également tenue d'utiliser les documents comptables obligatoires :

• Le journal qui reprend une à une les opérations comptables en respectant l'ordre chronologique, chaque
opération entraîne une écriture.

• Le grand-livre regroupe l'ensemble des comptes, une écriture au journal est aussi enregistrée dans les comptes
correspondants.
Le compte est un tableau qui représente un élément de l'entreprise. Il est destiné à enregistrer les flux concernant cet
élément (la valeur de cet élément au moment de son entrée dans le patrimoine et ses variations de valeurs au cours de
chacun des exercices comptables).
Exemple : l’enregistrement des opérations dans le compte banque

• La balance reprend l’ensemble des totaux des comptes du grand livre de vérifier l’équilibre général de celui-ci et
de calculer les soldes des comptes

• Les documents de fin d'exercice : à chaque fin d'exercice, l'entreprise doit fermer sa comptabilité annuelle et
établir des documents résumant sa situation à un moment donné. Il s'agit du Bilan et du Compte de Résultat
principalement.

6
Fiche de synthèse 2

Le Bilan

1. Définition
Le bilan décrit le patrimoine de l’entreprise à une DATE DONNEE, c’est l’ensemble des richesses et des dettes.
PASSIF
Situation
CAPITAUX PROPRES
nette
ACTIF « Ce qui revient aux actionnaires »

« Ce que l’entreprise possède » PASSIF

DETTES
« Ce que l’entreprise doit aux tiers »

Modèle de bilan avant répartition

Exercice N

Amortisse-
ACTIF ments et provi- PASSIF Exercice N
Brut Net
sions
(à déduire)

Capital souscrit - non appelé 0 0 CAPITAUX PROPRES

ACTIF IMMOBILISE Capital [dont versé...] 0
Immobilisations incorporelles: Primes d'émission, de fusion, d'apport, 0
Frais d'établissement 0 0 0
Frais de recherche et de développement 0 0 0
Concessions, brevets, licences, marques, procédés,
logiciels, droits et valeurs similaires 0 0 0 Réserves:
Fonds commercial (1) 0 0 0 Réserve légale 0
Autres 0 0 0 Réserves statutaires 0
Immobilisations incorporelles en cours 0 0 0 Réserves réglementées 0
Avances et acomptes 0 0 0 Autres 0
Immobilisations corporelles: Report à nouveau 0
Terrains 0 0 0 Résultat de l'exercice [bénéfice ou perte] 0
Constructions 0 0 0 Subventions d'investissement 0
Installations techniques, matériels, et outillage in-
dustriels 0 0 0 Provisions réglementées 0
Autres 0 0 0 Total I 0
Immobilisations financières (2): PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Participations Provisions pour risques 0
Créances rattachées à des participations Provisions pour charges 0
Titres immobilisés 0 0 0 Total II 0
Prêts 0 0 0
Total I 0 0 0
ACTIF CIRCULANT DETTES (1)
Stocks et en-cours : Emprunts obligataires 0
Emprunts et dettes auprès établissements de crédits
Matières premières et autres approvisionnements 0 0 0 (2) 0
En cours de production [biens et services] 0 0 0 Emprunts et dettes financières diverses (2) 0
Produits intermédiaires et finis 0 0 0 Avances et acomptes reçues sur commandes en cours 0
Marchandises 0 0 0 Dettes Fournisseurs et Comptes rattachés 0
Avances et acomptes versés sur commandes 0 0 0 Dettes fiscales et sociales 0
Créances (3): Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés 0
Créances clients et comptes rattachés 0 0 0 Autres dettes 0
Capital souscrit - appelé, non versé 0 0 0 Produits constatés d'avance (1) 0
Valeurs mobilières de placement TOTAL III 0
Disponibilités 0 0 0
Charges constatées d'avance (3) 0 0 0
Total II 0 0 0
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III) 0 0 0
Primes de remboursement des emprunts (IV) 0 0
Ecarts de conversion Actif (V) 0 0 Ecarts de conversion passif (IV) 0
TOTAL GENERAL (I+II+III+IV+V) 0 0 0 TOTAL GENERAL (I+II+III+IV) 0
1) Dont droit au bail 1) Dont à plus d'un an
2) Dont à moins d'un an (brut) Dont à moins d'un an
Dont concours bancaires courants et soldes crédi-
3) Dont à moins d'un an (brut) 2) teurs de banques

7
ACTIF

L'actif est composé des emplois non définitifs. Ces emplois peuvent constituer une ressource future, se transformer.

Principaux postes de l’Actif Définition

Ensemble des investissements de l’entreprise. Il regroupe les éléments du
patrimoine d’une valeur supérieur à 500 € destinés à y rester plus d’un an,
Actif immobilisé
destinés à servir de façon durable à l’entreprise, pour assurer son activité et sur
lesquels s’exerce un droit de propriété
Avoirs n’ayant pas de "corps", biens immatériels :
Immobilisations incorporelles
ex. : fonds de commerce
Avoirs ayant un "corps", biens matériels :
Immobilisations corporelles
ex. : terrain, bâtiment, matériel
Immobilisations financières Placements d’argent : ex : actions, prêts, …

Ensemble des éléments du patrimoine destinés à se renouveler constamment

Actif circulant pendant le cycle d’exploitation de l’entreprise : acheter, stocker, produire, vendre,
se faire payer, racheter etc …: tourne, change : de l'argent qui circule
Ensemble des matières premières, marchandises, … servant au fonctionnement
Stocks
courant de l’entreprise
Créances d'exploitation Sommes dues par les clients, délai de paiement accordé
Disponibilités Argent disponible : banque, caisse

PASSIF

Le passif regroupe l’ensemble des ressources financières de l’entreprise, d’origine interne (capitaux, réserves, résultat) ou
d’origine externe (emprunts, dettes à des tiers, découverts).

Principaux postes du
Définition
Passif
représentent la valeur du patrimoine de l’entreprise. Ils appartiennent aux actionnaires,
Capitaux propres
propriétaires de l’entreprise. Ils sont mis à disposition de l’entreprise de façon permanente.
Capital Sommes apportées par les propriétaires de l’entreprise
Réserves Bénéfices antérieurs gardés par l’entreprise (non distribués)

Résultat Bénéfices tirés de l’activité de l’entreprise (en attente de décision sur la distribution)

correspondent à des valeurs laissées à l’entreprise sur une durée forcément limitée par les
Dettes banques, les fournisseurs…. Le bilan comptable ne distingue pas les financements à long
terme (>1 an) ou à court terme (< 1 an).
Emprunts Dettes auprès des banques : emprunts et concours bancaires courants
Fournisseurs Sommes dues aux fournisseurs du fait des délais de paiement qu'ils nous accordent
Dettes fiscales : sommes dues à l’état
Dettes fiscales et
Dettes sociales : sommes dues aux salariés et organismes sociaux (Sécurité sociale/Pôle
sociales
emploi /retraite)
Sommes dues aux fournisseurs d’immobilisations, sommes dues à l’état (impôt sur le
Autres dettes
bénéfice)

8
Fiche de synthèse 3

Le compte de résultat

1. Définition

Le compte de résultat est un document de synthèse qui met en évidence le résultat positif (bénéfice) ou négatif (perte)
issu de l'activité de l'entreprise durant un exercice.
Modèle du compte de résultat
Exercice Exercice
Charges
N Produits N
Charges d'exploitation : Produits d'exploitation :
Achats de marchandises 0 Ventes de marchandises 0
Variation des stocks 0 Production vendue [biens et services] 0
Achats de matières premières et autres approvision-
nements 0 Sous-total A - Montant net du chiffre d'affaires 0
Variation des stocks 0 dont à l'exportation: 0
Autres achats et charges externes (1) 0
Impôts, taxes et versements assimilés 0 Production stockée 0
Salaires et traitements 0 Production immobilisée 0
Charges sociales 0 Subventions d'exploitation 0
Reprises sur provisions (et amortissements),
Dotations aux amortissements et aux provisions: transferts de charges 0
Sur immobilisations: dotations aux amortissements 0 Autres produits 0
Sur immobilisations: dotations aux provisions 0
Sur actif circulant: dotations aux provisions 0
Pour risques et charges: dotations aux provisions 0
Autres charges 0 Sous-total B 0
Total I 0 Total I (A+B) 0
Charges financières: Produits financiers:
Dotations aux amortissements et provisions De participation 0
Intérêts et charges assimilées D'autres valeurs mobilières 0
Différences négatives de change 0 Autres intérêts et produits assimilés 0
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de Reprises sur provisions et transferts de
placement 0 charges 0
0 Différences positives de change 0
Produits nets sur cessions de valeurs mobi-
0 lières de placement 0
Total III 0 Total III 0
Charges exceptionnelles: Produits exceptionnels:
Sur opérations de gestion 0 Sur opérations de gestion 0
Sur opérations en capital (2) 0 Sur opérations en capital (3) 0
Reprises sur provisions et transferts de
Dotations aux amortissements et aux provisions 0 charges 0
Total IV 0 Total IV 0
Participation des salariés aux résultats (V) 0
Impôts sur les bénéfices (VI) 0
Total des charges (I+II+III+IV+V+VI) 0 Total des produits (I+II+III+IV) 0
Solde créditeur = bénéfice 0 Solde débiteur = perte 0
TOTAL GENERAL 0 TOTAL GENERAL 0
(1) dont redevances de crédit-bail mobilier
(2) dont valeurs nettes comptables des éléments d’actif cédés (3) dont produits de cession des éléments d'actif cédés

9
CHARGES

Les charges sont des emplois définitifs qui représentent un appauvrissement pour l'entreprise lié à son activité.

Principaux postes de charges Définitions

Directement liées à la vocation industrielle ou commerciale de l’entreprise
Charges d’exploitation
(consommations de matières ou d’énergie, charges de personnel, taxes, …..)
Charges Financières De nature financière (intérêts supportés notamment)

Charges Exceptionnelles Tout ce qui n’est pas courant (valeurs nettes comptables des éléments d’actif cédés)

PRODUITS

Les produits sont les ressources définitives qui représentent un enrichissement pour l'entreprise lié à son activité (la
vente).

Principaux postes de
Définitions
produits
Directement liées à la vocation industrielle ou commerciale de l’entreprise (production
Produits d’exploitation
de biens et de services vendue ou stockée notamment)
Produits Financiers De nature financière (intérêts reçus notamment)

Produits Exceptionnels Tout ce qui n’est pas courant (prix de vente des immobilisations)

2. Calcul du résultat net comptable

1) Somme des produits – somme des charges = résultat brut

2) Résultat brut – impôt sur le bénéfice = Résultat net comptable

Impôt sur le bénéfice = résultat brut * taux d’imposition

Actuellement, le taux normal de l’impôt sur les sociétés est de 33,1/3%.

Deux possibilités :
Charges > produits. Dans ce cas, il y a une perte. Il faut reporter le montant de la perte dans la colonne PRODUITS.
Charges < produits. Dans ce cas, il y a un bénéfice. Il faut reporter le montant du bénéfice dans la colonne CHARGES.

Le résultat est ensuite reporté dans les capitaux propres au bilan, quel que soit le signe (bénéfice (+) ou perte (-).

10
Fiche de synthèse 4

Le principe de la partie double et le plan comptable

Chaque opération comptable impacte au moins 2 comptes. Lorsque l’entreprise reçoit quelque chose (par exemple, de
l’argent) d’un tiers en échange elle donne ou doit autre chose du même montant à ce dernier (par exemple, des
marchandises estimées à 1 000 €).

Argent : 1 000 €

Entreprise Clients

Marchandises : 1 000 €

Tous les éléments reçus sont mis au débit d’un compte et tous les éléments donnés ou dus sont mis au crédit d’un compte.
Chaque compte est codifié dans le plan comptable qui comprend 7 classes :
Classe 1 – Comptes de capitaux
Classe 2 – Comptes d’immobilisations
Classe 3 – Comptes de stocks et en-cours
Classe 4 – Comptes de tiers
Classe 5 – Comptes financiers
Classe 6 – Comptes de charges
Classe 7 – Comptes de produits

Un plan comptable plus détaillé est donné séparément.

Voici l’analyse comptable de l’opération ci-dessus : une entreprise vend au comptant 1 000 € de marchandises à un
client.

512 – Banque : 1 000 € au débit

Entreprise Clients

707 – Ventes de marchandises : 1 000 € au crédit

Chaque classe a une place bien précise dans le bilan ou le compte de résultat.

11
Bilan : classes 1 à 5

Amortissement
ACTIF BRUT et dépréciations
NET PASSIF NET
Actif immobilisé Capitaux propres
Incorporel 20 280 Capital 101
Corporel 21 281 Résultat 12
TOTAL 1 TOTAL 1
=
Actif Circulant BRUT Dettes
Stocks 31, 37 39 Emprunt 164
Clients 41 49 - Fournisseurs 401
42, 43,
Autres créances 42, 43, 44 Dettes fiscales et sociales
Amortissements / 44
dépréciations Fournisseurs
Disponibilités 50, 53 404
d’immobilisations
TOTAL 2 TOTAL 2
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL

Compte de résultat : classes 6 et 7

Exercice Exercice
CHARGES PRODUITS
N N
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats 60 Ventes 70
Variation de stocks 603
Autres charges externes 61,62 Production stockée 71
Impôts et taxes 63
Charges de personnel 64 Subvention d’exploitation 74
Dotations aux provisions et aux
68 Reprises sur provisions 78
amortissements
Autres charges 65 Autres produits 75

Charges financières 66 Produits financiers 76

Charges exceptionnelles 67 Produits exceptionnels 77

Participation des salariés au résultat 69
Impôts sur les bénéfices 69
Résultat (bénéfice) =7-6 Résultat (perte) =6-7
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL

12
Fiche de synthèse 5

Le bilan de constitution

1. Définitions

Lors de la constitution de l’entreprise, le capital social de l’entreprise est déterminé à partir des apports effectués par les
actionnaires (SA) ou par les associés (SARL). Ensuite, il ne change pas sauf évènement exceptionnel.

capital social = Ʃ biens apportés - Ʃ dettes apportées

2. Enregistrement dans le journal

../../N
2 Immobilisations X
3 Stocks X
512 Banques X
101 Capital social X
401 Fournisseurs X
404 Fournisseurs d’immobilisations X
Statuts

Le jour de la constitution, l’entreprise reçoit éventuellement des actionnaires ou associés, des biens qui seront utilisés
pendant plus d’un an (2 immobilisations), des stocks (3 stocks) et des disponibilités (512 Banques). Les 3 sommes sont
enregistrées au débit
En échange, l’entreprise donne/doit aux actionnaires ou aux associés, des actions ou des parts sociales (101 – Capital) et
éventuellement aux fournisseurs (404 - Fournisseurs d'immobilisations et/ou 401 – Fournisseurs). Les 3 sommes sont
enregistrées au crédit.

3. Impact de l’opération sur le bilan et le compte de résultat

Bilan de constitution
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations Net PASSIF Net
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations incorporelles X Capital social X
Immobilisations corporelles X
Actif circulant Dettes
Stocks X Fournisseurs X
Disponibilités X Fournisseurs d’immobilisations X

Compte de résultat
Aucun impact

13
Fiche de synthèse 6
Les opérations courantes

Opérations au jour le jour dont l’enregistrement est déclenché par l’observation d’un flux.

1. L’emprunt

1.1. Définitions
Lorsqu’une entreprise contracte un emprunt auprès d’une banque, elle va recevoir immédiatement le montant de
l’emprunt sur son compte banque. Puis, à l’échéance (mensuel, semestriel, annuel), il versera une annuité composée du
remboursement de l’emprunt et du paiement des intérêts :

Remboursement de l’emprunt = emprunt / nbre de mois (ou années) empruntés

Intérêt d’emprunt = emprunt restant dû * taux d’intérêt * (nombre de jours /365)

1.2. Enregistrement dans le journal

• Nouvel emprunt
../../N
512 Banques X
164 Emprunt auprès d’un établissement de crédit X
Emprunt

L’entreprise reçoit des disponibilités (512 banques) (débit).

En échange, l’entreprise doit de l’argent à l’établissement de crédit (164 – Emprunt auprès d’un établissement de crédit)
(crédit).

• Remboursement de l’emprunt
../../N
164 Emprunt X
661 Charges d’intérêts X
512 Banques X
Remboursement Mensualité N

L’entreprise diminue sa dette envers de l’établissement de crédit du montant du remboursement de l’emprunt (164
emprunt auprès un établissement de crédit au débit) et s’appauvrit à cause des intérêts (661 Charges d’intérêts au débit).
En échange, l’entreprise donne à la banque le montant de l’annuité (remboursement emprunt + intérêts) en argent liquide
(512 banques au crédit).

1.3.Impact des opérations sur le bilan et le compte de résultat

• Nouvel emprunt

Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Disponibilités (+) Emprunt (+)

Compte de résultat
Aucun impact

14
 • Remboursement de l’emprunt

Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Remboursement emprunt (-)
Disponibilités intérêts d’emprunt(-) Emprunt Remboursement emprunt(-)

Compte de résultat
Charges Produits
Charges Financières Produits financiers
Charges d’intérêt (+)

2. Les achats

2.1.Définitions
Différence entre immobilisation et charge :
Une immobilisation est un élément dont la valeur unitaire est supérieure à 500 € HT et qui sera utilisé pendant plus d’un
an. Certaines d’entre elles sont amorties car elles ont une durée de vie limitée.
Une charge sera consommée dans l’année. Il existe différents achats en charges :
→ matières premières et autres approvisionnements : destinés à être transformés ou assemblés pour fabriquer des
produits finis.
→ marchandises : achetées et revendues en l’état (parfois reconditionnées).

Les achats sont soumis à une TVA appelée TVA déductible.

Achat d’immobilisation => TVA déductible sur immobilisations
Achats d’autres biens et services => TVA déductible sur autres biens et services

2.2. Enregistrement dans le journal

Enregistrement d’un achat d’immobilisation au comptant dans le journal

../../N
20x à 21xx Immobilisations HT
44562 TVA déductible sur immobilisations TVA
512 Banques TTC
Facture d’achat n°X , Relevé bancaire X

Lors d’une opération d’achat, l’entreprise reçoit du fournisseur une immobilisation (classe 2 au débit) et une créance sur
l’Etat car cette transaction est soumise à la TVA. L’entreprise demandera ensuite au fisc le remboursement de la TVA
déductible (44562 TVA déductible sur immobilisations au débit).
En échange, l’entreprise donne de l’argent au fournisseur (Paiement au comptant : 512 banques au crédit).

15
Enregistrement d’un achat d’immobilisation à crédit dans le journal
../../N
20x à 21xx Immobilisations HT
44562 TVA déductible sur immobilisations TVA
404 Fournisseur d’immobilisations TTC
Facture d’achat n°X

Lors d’une opération d’achat, l’entreprise reçoit du fournisseur une immobilisation (classe 2 au débit) et une créance sur
l’Etat car cette transaction est soumise à la TVA. L’entreprise demandera ensuite au fisc le remboursement de la TVA
déductible (44562 TVA déductible sur immobilisations au débit).
En échange, l’entreprise doit de l’argent au fournisseur (Paiement différé : 404 fournisseurs d’immobilisation au crédit).

Enregistrement d’un achat d’autres biens et services au comptant dans le journal

../../N
601 à 607 Achats de …… HT
44566 TVA déductible sur autres biens et services (ABS) TVA
512 Banques TTC
Facture d’achat n°X , Relevé bancaire X

Lors d’une opération d’achat, l’entreprise reçoit du fournisseur une matière première, une marchandise ou une prestation
de service (montant HT) (classe 6 au débit) et une créance sur l’Etat car cette transaction est soumise à la TVA. L’entreprise
demandera ensuite au fisc le remboursement de la TVA déductible (44566 TVA déductible sur autres biens et services au
débit).
En échange, l’entreprise donne de l’argent au fournisseur (montant TTC) (Paiement au comptant : 512 banques au crédit).

Enregistrement d’un achat d’autres biens et services à crédit dans le journal

../../N
601 à 607 Achats de …… HT
44566 TVA déductible sur autres biens et services (ABS) TVA
401 Fournisseurs TTC
Facture d’achat n°X

Lors d’une opération d’achat, l’entreprise reçoit du fournisseur une matière première, une marchandise ou une prestation
de service (montant HT) (classe 6 au débit) et une créance sur l’Etat car cette transaction est soumise à la TVA. L’entreprise
demandera ensuite au fisc le remboursement de la TVA déductible (44566 TVA déductible sur autres biens et services au
débit).
En échange, l’entreprise doit de l’argent au fournisseur (montant TTC) (Paiement différé : 401 fournisseurs au crédit).

16
2.3.Impact de l’opération sur le bilan et le compte de résultat

Impact d’un achat d’immobilisation au comptant sur le bilan et le compte de résultat

Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif immobilisé
Immobilisations corporelles Coût d’acquisition HT (+)
Actif circulant Dettes
Autres créances
TVA déductible sur immobilisations TVA (+)
Disponibilités TTC (-)

Compte de résultat
Aucun impact

Impact d’un achat d’immobilisation à crédit sur le bilan et le compte de résultat

Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif immobilisé
Immobilisations corporelles Coût d’acquisition HT (+)
Actif circulant Dettes
Autres créances
TVA déductible sur Fournisseurs TTC
immobilisations TVA (+) d’immobilisations (+)

Compte de résultat
Aucun impact

Impact d’un achat d’autres biens et services au comptant sur le bilan et le compte de résultat

Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Autres créances
TVA déductible sur autres biens et
services TVA (+)
Disponibilités TTC (-)

Compte de résultat
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats de matières premières HT (+)
Ou achats de marchandises HT (+)
Ou autres achats et charges externes HT (+)

17
Impact d’un achat d’autres biens et services à crédit sur le bilan et le compte de résultat
Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Autres créances
TVA déductible sur autres biens et
services TVA (+) Fournisseurs TTC (+)

Compte de résultat
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats de matières premières HT(+)
Ou achats de marchandises HT(+)
Ou autres achats et charges externes HT(+)

3. Les ventes

3.1.Définition
Il existe différentes catégories de ventes :
• ventes de produits fabriqués par l’entreprise (production vendue)
• produits revendus en l’état (ventes de marchandises)
• ventes de prestations de services,
• ventes d’immobilisations.
Les ventes sont soumises à une TVA appelée collectée.

3.2. Enregistrement dans le journal

Les ventes liées à une activité récurrente sont enregistrées en Produits d’exploitation tandis que les ventes
d’immobilisations sont classées dans les produits exceptionnels.

Enregistrement d’une vente de produits d’exploitation au comptant dans le journal

../../N
512 Banques TTC
701 à 707 Ventes de …… HT
Ou 775 Produits des cessions d'éléments d'actif HT
44571 TVA collectée TVA
Facture de Vente n°X, Relevé bancaire

Lors d’une opération de vente au comptant, l’entreprise reçoit de l’argent d’un client (montant TTC) (compte 512 Banques
au débit).
En échange, elle lui donne des produits finis ou des marchandises (montant HT) (701 - Ventes de produits finis ou 707 –
Ventes de marchandises au crédit) ou une immobilisation (775 Produits des cessions d’éléments d’actif) et a une dette
vis-à-vis de l’Etat (44571 TVA collectée au crédit) car cette transaction est soumise à la TVA. L’entreprise doit alors donner
le mois prochain ou le trimestre prochain ce montant à l’Etat.

18
Enregistrement d’une vente de produits d’exploitation à crédit dans le journal
../../N
411 Client TTC
701 à 707 Ventes de …… HT
Ou 775 Produits des cessions d'éléments d'actif HT
44571 TVA collectée TVA
Lors d’une opération de vente à crédit, l’entreprise reçoit une créance d’un client (montant TTC) (compte 411 clients au
débit).
En échange, elle lui donne des produits finis ou des marchandises (montant HT) (701 - Ventes de produits finis ou 707 –
Ventes de marchandises au crédit) et a une dette vis-à-vis de l’Etat (44571 TVA collectée au crédit) car cette transaction
est soumise à la TVA. L’entreprise doit alors donner le mois prochain ou le trimestre prochain ce montant à l’Etat.

Enregistrement d’une vente d’une immobilisation au comptant dans le journal

../../N
512 Banques TTC
775 Produits des cessions d'éléments d'actif HT
44571 TVA collectée TVA
Facture de Vente n°X, Relevé bancaire

Lors d’une opération de vente au comptant, l’entreprise reçoit de l’argent d’un client (montant TTC) (compte 512 Banques
au débit).
En échange, elle lui donne une immobilisation (775 Produits des cessions d’éléments d’actif) et a une dette vis-à-vis de
l’Etat (44571 TVA collectée au crédit) car cette transaction est soumise à la TVA. L’entreprise doit alors donner le mois
prochain ou le trimestre prochain ce montant à l’Etat.

Enregistrement d’une vente d’une immobilisation à crédit dans le journal

31/12/N
462 Créances sur cession immobilisations TTC
775 Produit de cession des éléments d’actif HT
44571 TVA collectée TVA
Cession immobilisation « … bien cédé »

Lors d’une opération de vente d’une immobilisation à crédit, l’entreprise reçoit une créance d’un client (montant TTC)
(compte 462 Créances sur cession immobilisations au débit).
En échange, le prix de vente (montant HT) (775 Produit de cession des éléments d’actif) ainsi qu’une dette vis-à-vis de
l’Etat (44571 TVA collectée au crédit) sont constatés car cette transaction est soumise à la TVA. L’entreprise doit alors
donner le mois prochain ou le trimestre prochain ce montant à l’Etat.

3.2.Impact de l’opération sur le bilan et le compte de résultat

Impact d’une vente de produits d’exploitation au comptant sur le bilan et le compte de résultat

Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Dettes fiscales et sociales
Disponibilités TTC (+) TVA collectée TVA (+)

19
 Compte de résultat
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Ventes de marchandises HT (+)
Production vendue HT (+)

Impact d’une vente de produits d’exploitation à crédit sur le bilan et le compte de résultat
Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Dettes fiscales et sociales
Créances sur cession immobilisations TTC (+) TVA collectée TVA (+)

Compte de résultat

Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Ventes de marchandises HT (+)
Production vendue HT (+)

Impact d’une vente d’immobilisation au comptant sur le bilan et le compte de résultat

Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Dettes fiscales et sociales
Disponibilités TTC (+) TVA collectée TVA (+)

Compte de résultat
Charges Produits
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
Produits des cessions d'éléments d'actif HT (+)

Impact d’une vente d’immobilisation à crédit sur le bilan et le compte de résultat

Bilan
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Dettes fiscales et sociales
Créances clients TTC (+) TVA collectée TVA (+)

Compte de résultat

Charges Produits
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
Produits des cessions d'éléments d'actif HT (+)

20
4. La TVA

4.1. Définition

La Taxe sur la Valeur Ajoutée est une taxe calculée sur la différence entre les ventes et les achats. Elle est à la charge du
consommateur final. Cela implique qu’elle ne représente pas une charge pour les entreprises (néanmoins elle n’est pas
neutre sur la trésorerie)

4.2. Procédure

1. Tout au long du mois, on comptabilise les dettes et créances envers l’Etat lors de l’enregistrement des factures de
ventes (TVA collectée), d’achat de biens et de services (TVA déductible sur autres biens et services) et d’acquisition
d’immobilisations (TVA déductible sur immobilisations)

2. A la fin du mois, on calcule la dette ou la créance nette :

T.V.A. à décaisser au titre du mois (+) ou Crédit de T.V.A. (-)

=
T.V.A. collectée
-
T.V.A. déductible sur immobilisations
-
T.V.A. déductible sur autres biens et services
-
Crédit de T.V.A. à reporter du mois précédent

Le crédit de TVA peut être soit reporté au mois suivant soit remboursé sous certaines conditions (en décembre si crédit
de TVA > ou = à 150 €, pour les autres mois, minimum 760 €)

3. La TVA à décaisser est réglée à la date prévue (le 20 du mois suivant par exemple)

4.3. Enregistrement dans le journal

1er cas : TVA à décaisser
Régularisation de la TVA à la fin de chaque mois
../../N
44571 TVA collectée X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44562 TVA déductible sur immobilisations X
44567 Crédit de TVA à reporter (le cas échéant) X
4455 TVA à décaisser X
Déclaration de TVA du mois X

A la fin de chaque mois, on régularise la TVA en annulant les comptes de TVA collectée (au débit), de TVA déductible sur
immobilisations (au crédit) et sur autres biens et services (au crédit) et éventuellement de Crédit de TVA à reporter (au
crédit). Puis, on constate la TVA à décaisser qui est une dette vis-à-vis de l’Etat (au crédit).

Paiement de la TVA à décaisser autour du 20 du mois suivant

../../N
4455 TVA à décaisser X
512 Banques X
Relevé bancaire
21
Lors du paiement de la TVA à décaisser, l’entreprise annule sa dette vis-à-vis de l’Etat (4455 TVA à décaisser au débit).
En échange, l’entreprise donne de l’argent à ce tiers (512 Banques au crédit).

2ème cas : Crédit de TVA à reporter

../../N
44571 TVA collectée X
44567 Crédit de TVA à reporter X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44562 TVA déductible sur immobilisations X
Déclaration de TVA du mois X

A la fin de chaque mois, on régularise la TVA en annulant les comptes de TVA collectée (au débit), de TVA déductible sur
immobilisations (au crédit) et sur autres biens et services (au crédit). Puis, on constate le Crédit de TVA du mois à reporter
au mois précédent qui est une créance sur l’Etat (au débit).

Ainsi, aucune écriture ne sera passée autour du 20 du mois suivant car c’est l’Etat qui doit de l’argent à l’entreprise.

4.4. Impacts de la TVA sur le bilan et le compte de résultat

Bilan avant régularisation de la TVA à la fin de chaque mois

Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Autres créances Dettes fiscales et sociales
TVA déductible sur immobilisations TVA TVA collectée TVA
TVA déductible sur autres biens et services TVA
Crédit de TVA à reporter (éventuel) TVA

Bilan après régularisation de la TVA à la fin de chaque mois

er
1 cas : TVA à décaisser
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Dettes fiscales et sociales
TVA à décaisser TVA

2ème cas : Crédit de TVA à reporter

Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Autres créances
Crédit de TVA à reporter TVA

Bilan après règlement éventuel de la TVA (autour du 20 du mois suivant)

er
1 cas : TVA à décaisser
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Dettes fiscales et sociales
Disponibilités (-) TVA à décaisser TVA

22
2ème cas : Crédit de TVA à reporter (aucun règlement)
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Autres créances
Crédit de TVA à reporter TVA

5. Les charges du personnel

5.1. Définition

L'entreprise négocie avec un salarié un salaire brut. Les éléments autres que le salaire (indemnités, primes, ...) ne seront
pas étudiés dans ce cours.
Le salarié doit verser aux organisations sociaux (URSSAF, caisse de retraite) les cotisations sociales salariales (sécurité
sociale, pôle emploi et retraite). Par un souci de simplicité, c'est l'entreprise qui effectuera le versement de ces cotisations
salariales (prélevées sur le salaire brut). Par conséquent, elle ne versera que le salaire net au salarié.
L'entreprise doit aussi verser des cotisations sociales patronales aux mêmes organismes sociaux.
Le salarié coûte donc à l'entreprise :
salaire brut + cotisations patronales

BULLETIN DE SALAIRE

FICHE DE PAIE
Part Salarié Employeur
Désignation Base
Taux SAL Montant Montant
Salaire de base 151,67 9,94 1 506,99
REMUNERATION BRUTE 1 506,99
SANTE
Sécurité sociale/Maladie/Maternité/Invalidité/Décès 1 506,99 0,75% 11,30 192,89
ACCIDENT DU TRAVAIL MALADIES PROFESSIONNELLES 1 506,99 - 21,10
RETRAITE
Sécurité sociale plafonnée 1 506,99 0,30% 4,52 27,13
Sécurité sociale déplafonnée 1 506,99 6,85% 103,23 128,09
Complémentaire 1 506,99 3,10% 46,72 70,08
AGFF 1 506,99 0,80% 12,06 18,08
FAMILLE - SECURITE SOCIALE 1 506,99 79,12
ASSURANCE CHOMAGE
Chômage 1 506,99 2,40% 36,17 64,80
CSG
Non imposable à l'impôt sur le revenu 1 480,62 5,10% 75,51
Imposable à l'impôt sur le revenu 1 480,62 3,00% 44,42
PAIE DU MOIS COMPTEURS INDIVIDUELS
BRUT 1 506,99 CP ACQUIS
Charges salariales 333,92 CP EN COURS
Charges patronales 601,29 RTT ACQUIS
NET IMPOSABLE 1 217,49
REMUNERATION BRUTE 1 506,99 €
NET A PAYER 1 173,07 €
Paiement par virement

23
5.2. Enregistrement dans le journal

1) Enregistrement des bulletins de paye

../../N
641 Rémunération du personnel Salaire brut
421 Personnel - Rémunérations dues Salaire net
43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux Cotisations salariales
Bulletins de paye
L’entreprise reçoit du salarié une prestation de service (641 Rémunération du personnel au débit).
En échange, elle lui doit de l’argent (421 Personnel – Rémunérations dues au crédit) ainsi qu’aux organismes sociaux (43
Sécurité sociale et autres organismes sociaux au crédit).

2) Enregistrement des charges patronales

../../N
645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance Cotisations patronales
Cotisations
43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux patronales
Bulletins de paye

L’entreprise reçoit des organismes sociaux des prestations de service (645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance
au débit).
En échange, elle leurs doit de l’argent (43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux au crédit).

3) Enregistrement des règlements

• Le personnel
../../N
421 Personnel - Rémunérations dues Salaire net
512 Banques Salaire net
Relevé bancaire

Lors du paiement du salaire net, l’entreprise annule sa dette vis-à-vis du salarié (421 Personnel - Rémunérations dues au
débit).
En échange, l’entreprise lui donne de l’argent (512 Banques au crédit).

• Les organismes sociaux

../../N
Cotisations salariales et
43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux patronales
Cotisations salariales
512 Banques et patronales
Relevé bancaire

Lors du paiement des cotisations sociales salariales et patronales, l’entreprise annule sa dette vis-à-vis des organismes
sociaux (43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux au débit).
En échange, l’entreprise leurs donne de l’argent (512 Banques au crédit).

24
5.3. Impacts du coût des salariés sur le bilan et le compte de résultat

Bilan après l’enregistrement des bulletins de paye (fin de mois)

Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
Dettes fiscales et sociales
Personnel - Rémunérations dues Salaire net
Cotisations sociales salariales
Organismes sociaux + patronales

Compte de résultat après l’enregistrement des bulletins de paye (fin de mois)

Charges Exercice N Produits Exercice N
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Charges de personnel
Salaires et traitements Salaire brut
Charges sociales Cotisations sociales patronales

Bilan après les règlements du personnel et des organismes sociaux (fin de mois ou au 15 du trimestre suivant)
Amortissements
ACTIF Brut dépréciations
Net PASSIF Net
Actif circulant Dettes
-(salaire net+cotisations
Disponibilités sociales salariales et patronales)

Compte de résultat après l’enregistrement des bulletins de paye (fin de mois)

Charges Exercice N Produits Exercice N
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Charges de personnel
Salaires et traitements Salaire brut
Charges sociales Cotisations sociales patronales

25
Fiche de synthèse 7

Les opérations d’inventaire

Le compte de résultat doit reprendre l’ensemble des consommations de l’exercice et uniquement celles-ci. Or,
l’enregistrement des opérations courantes de l’entreprise aboutit à un décalage par rapport à la réalité. Ce décalage est
comblé par les opérations d’inventaires.

1. La mise à jour des stocks de matières premières, de produits ou de marchandises

1.1. Définition
Le stock comporte, par définition, des éléments destinés à être vendus, après transformation ou en l’état. Cette rubrique
regroupe toutes les catégories de stocks :

→ matières premières et autres approvisionnements : valorisé au coût d’achat.

→ produits finis : valorisé au Coût de production (Méthode du Coût Unitaire Moyen Pondéré (CUMP) ou du First In First
Out (FIFO)).
→ marchandises : valorisé au coût d’achat (Méthode du Coût Unitaire Moyen Pondéré (CUMP) ou du First In First Out
(FIFO)).
→ en cours : productions en cours, il peut s’agir de production industrielle, intellectuelle ou de prestations de services. Le
stock est valorisé selon l’état d’avancement de la production.
Les matières premières, marchandises ou produits ne rentrent pas en stock pour les mêmes valeurs : prix d’achat ou coût
de production différents. A la fin de l’exercice, les stocks qui demeurent dans une entreprise sont évalués généralement
selon 2 méthodes : Le Coût Unitaire Moyen Pondéré (CUMP) ou le First In First Out (FIFO). Ces méthodes seront étudiées
en S2.
Enfin, le stock peut être aussi déprécié lorsqu’il est reconnu obsolète, démodé, abimé.

1.2. Enregistrement dans le journal

Sur un exercice comptable, les consommations de matières ou marchandises doivent correspondre aux ventes. Or, les
achats comptabilisés tout au long de l’année ne reflètent pas la consommation réelle puisqu’il existe un stock initial (début
d’exercice) et un stock final (fin d’exercice) c’est pourquoi il est nécessaire de faire une régularisation des stocks.
On annule le stock initial et on constate le stock final afin de faire ressortir la variation de stock qui permet de connaître
la consommation réelle en adéquation avec les ventes.
D’où 2 écritures :

1) Annulation du stock initial

31/12/N
603 Variation de stocks de … « marchandises, matières … » SI
31 à 37 Stocks …. SI
Annulation Stock Initial

Par hypothèse, on considère que le stock dont disposait en début d’année l’entreprise a été utilisé dans le courant de
l’année (lors de la production ou des ventes). Le compte de stock initial est donc annulé par le crédit du montant du stock
initial.
En contrepartie, on constate une charge relative à la consommation de ce stock par le débit du compte de variation de
stock, pour le même montant.

2) Constatation du stock final

31/12/N
31 à 37 Stocks …. SF
603 Variation de stocks de … « marchandises, matières … » SF
Constatation du stock final

26
SI : Stock initial SF : Stock final
Les charges liées aux coûts d’achat des matières premières et marchandises qui n’ont pas été utilisées dans l’année et qui
se constatent dans les stocks de fin d’année doivent disparaître. Ainsi, le compte variation de stocks va être crédité du
montant des stocks finaux.
En contrepartie, le compte stock augmente par le débit du montant du stock final.

1.3. Impacts des stocks sur le bilan et le compte de résultat

Bilan après inventaire au 31 décembre

Amortissements
ACTIF Brut Net PASSIF Net
dépréciations
Actif circulant Dettes
Stocks de matières premières SF
Stocks de marchandises SF
Stocks de produits finis SF
Stocks de en-cours de production SF

Compte de résultat après inventaire au 31 décembre

Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats de marchandises Production vendue
Variation de stocks de marchandises SI -SF Production stockée SF – SI
Achats de matières premières
Variation de stocks de mat. 1ères SI -SF

2. Les Amortissements

Les éléments d’actif immobilisés entrent, et restent, en comptabilité à leur valeur d’origine (coût historique). Lorsqu’ils
perdent de la valeur de façon irréversible (comme pour le véhicule), un amortissement est constaté.

2.1. Définitions
Actif immobilisé amortissable
Un actif immobilisé amortissable est un bien d’actif dont l’utilisation pour l’entreprise est mesurable et limitée dans le
temps du fait de 3 éléments :
- de l’usure physique
- de l’évolution technique
- des règles juridiques

Amortissement de l’immobilisation
L’amortissement est la traduction comptable de la répartition de la valeur amortissable d’un actif selon le rythme de
consommation des avantages économiques attendus en fonction de son utilisation probable.
Exemple d’utilité ou d’avantages économiques attendus d’un investissement :
- Nombre de kilomètres parcourus par un véhicule de livraison,
- Nombre de pièces produites par une machine,
- Nombre de nuitées de chambres d’hôtel.
Ces avantages économiques doivent être répartis annuellement mais peuvent varier avec le temps.

Le mode d’amortissement doit traduire au mieux le rythme de consommation des avantages économiques attendus
soit :
- en unités d’œuvres physiques (Km parcourus, pièces fabriquées...)
- en unités de temps (si pas d’autres recours), donc linéaire.
Seul l’amortissement linéaire sera étudié dans le cours d’initiation.

27
Plan d’amortissement
PLAN D'AMORTISSEMENT
Taux Annuité Valeur nette
Année1 Base2 Cumul annuité5
d'amortissement d’amortissement4
3
Comptable6
80
25% 20 000 20 000 60 000
000
1
Fin d’année comptable de l’entreprise
2
Base amortissable = coût d’acquisition HT – valeur résiduelle (valeur de revente estimée)
3
Taux amortissement = 1/ durée d’utilisation du bien
4
Calcul de la première annuité (méthode linéaire)
A1 = base * taux amortissement *(nombre de jours détenus / 360)
Date de départ = date de mise en service du bien. première annuité d’amortissement calculée au prorata du temps.
5
Cumul annuité = a1 +a2…
6
Valeur comptable = base – cumul annuité

Le test de valeur annuel

Le nouveau système d’amortissement est « basé sur la juste valeur » ou le test de valeur annuel. A la fin de chaque exercice
il faut comparer la valeur comptable calculée dans le plan d’amortissement à la valeur actuelle du bien.

2.2. Enregistrement dans le journal

31/12/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles Annuité
28 « xx » Amortissements du ….. Annuité
Amortissements du … «bien incorporel ou corporel xx … »

L’usure annuelle d’une immobilisation diminue sa valeur initiale (appauvrissement l’entreprise (compte 68 au débit) et
baisse du patrimoine (compte 28 au crédit).
2.2. Impacts des amortissements sur le bilan et le compte de résultat

Bilan après inventaire au 31 décembre

ACTIF Brut Amortissements Net PASSIF Net
1 Dépréciation 1-2
2
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles Coût d’acquisition Amortissements cumulés -

Compte de résultat après inventaire au 31 décembre

Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Dotation aux amortissements et aux dépréciations Amortissement de
l’année

3. Les cessions d’immobilisation

3.1. Définition
Les immobilisations sont, par définition, un outil de travail. Elles ne sont donc pas destinées à la vente. Cependant,
l’entreprise a la possibilité de revendre ses immobilisations, notamment lorsqu’elle envisage de les remplacer. Dans ce cas,
le produit de la vente n’entre pas dans le chiffre d’affaires, il devient un produit exceptionnel : 775 – Produit de cession
des éléments d’actif.

28
Le matériel cédé n’est pas toujours amorti entièrement au moment de la cession, il faudra donc constater une perte sur
cette valeur non utilisée : 675 – Valeur comptable des éléments d’actif cédés (Valeur Nette Comptable du tableau des
amortissements, à l’année de la vente).

L’écart entre le produit de la cession et la valeur nette comptable permettra de constater une plus-value ou une moins-
value de cession d’immobilisation. Celle-ci n’est pas directement calculée sur le compte de résultat.

3.2. Enregistrement dans le journal

1) Enregistrement de la cession avec délai de paiement accordé au client

31/12/N
462 Créances sur cession immobilisations TTC
775 Produit de cession des éléments d’actif HT
44571 TVA collectée TVA
Cession immobilisation « … bien cédé »

Lors d’une opération de vente d’une immobilisation à crédit, l’entreprise reçoit une créance d’un client (montant TTC)
(compte 462 Créances sur cession immobilisations au débit).
En échange, le prix de vente (montant HT) (775 Produit de cession des éléments d’actif) ainsi qu’une dette vis-à-vis de
l’Etat (44571 TVA collectée au crédit) sont constatés car cette transaction est soumise à la TVA. L’entreprise doit alors
donner le mois prochain ou le trimestre prochain ce montant à l’Etat.

2) Dotation aux amortissements de l’année de cession

31/12/N
Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et
6811 Annuité
corporelles
28 « xx » Amortissements du ….. Annuité
Amortissements du … «bien incorporel ou corporel xx … » cédé

L’usure annuelle d’une immobilisation diminue sa valeur initiale (appauvrissement l’entreprise (compte 68 au débit) et
baisse du patrimoine (compte 28 au crédit).

3) Sortie du bien du patrimoine (remise à zéro des comptes d’immobilisation et d’amortissement)

31/12/N
Valeur nette
675 Valeur comptable des éléments d’actif cédés comptable de l’année
de cession
Valeur déjà amortie à
28 xx Amortissements du …..
date de cession
Valeur d’origine
20 xx à 21xx Immobilisations
du bien cédé
Cession immobilisation « … bien cédé »

Comme l’immobilisation est vendue, elle sort du patrimoine. Les comptes d’immobilisation et d’amortissement sont remis
à zéro.

29
3.3.Impacts des cessions d’immobilisations sur le bilan et le compte de résultat

Bilan après cessions d’immobilisations au 31 décembre

ACTIF Brut Amortissements Net PASSIF Net
(1) Dépréciation (2) = 1-2
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles Valeur valeur amortie (-)
d’acquisition (-)
Immobilisations corporelles Valeur valeur amortie (-) -
d’acquisition (-)
Immobilisations financières Valeur valeur amortie (-)
d’acquisition (-)
TOTAL 1 TOTAL 1
ACTIF CIRCULANT DETTES
Autres créances Dettes fiscales et sociales
Créances sur cession immobilisations TTC Tva Collectée TVA

Compte de résultat au 31 décembre

Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Charges financières Produits financiers
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles sur opération en capital Produits exceptionnels sur opération en capital
Valeur nette comptable des éléments Compte Produit de cession des éléments d’actif Compte
d’actifs cédés 675 775

4. Les dépréciations / provisions

4.1. Définition
Les dépréciations d’éléments d’actifs s’appliquent lorsque la perte de valeur est réversible. Elles concernent
principalement les actifs financiers, les créances (cas d’insolvabilité) et les stocks et parfois les immobilisations. Elles se
calculent au cas par cas.

Les dépréciations ne sont pas utilisées que pour les dépréciations d’éléments d’actifs évoquées précédemment (action qui
baisse) mais aussi dans deux autres cas :

Provisions pour risques et charges Provisions réglementées

Couvrir des risques et charges que les évènements survenus ou en cours Appliquer des dispositions
rendent probable, nettement précisés quant à leur objet mais dont la fiscales spécifiques
réalisation est incertaine

La dépréciation étant réversible, elle est réévaluée chaque année, en fonction des nouveaux problèmes ou risques
survenus. Si les risques de perte de valeur augmentent, on procède à une nouvelle dotation. Si les risques de perte de
valeur diminuent, on procède à une reprise. Celle-ci peut être totale ou partielle.

Les créances irrémédiablement perdues, seront passée en « pertes sur créances irrécouvrables (compte 654).

30
4.2. Enregistrement dans le journal

Les dotations (constatation de la perte potentielle HT et éventuellement son augmentation)

1er cas : Perte de valeur potentielle des stocks

31/12/N
6817 Dotations aux dépréciations des actifs circulants Perte potentielle HT
397 Dépréciation des stocks de marchandises Perte potentielle HT
Dépréciation stocks X

2ème cas : Perte de valeur potentielle des créances clients

31/12/N
6817 Dotations aux dépréciations des actifs circulants Perte potentielle HT
491 Dépréciation des comptes clients Perte potentielle HT
Dépréciation client X

3ème cas : Perte de valeur potentielle des valeurs mobilières de placement (actions, obligations, SICAV de trésorerie)
31/12/N
686 Dotations aux dépréciations des actifs circulants Perte potentielle HT
590 Dépréciation des valeurs mobilières de placement Perte potentielle HT
Dépréciation VMP X

Dans les 3 cas, la perte de valeur potentielle appauvrit l’entreprise. Cela implique une augmentation des charges (68
Dotations aux dépréciations au débit) et des dépréciations (au crédit).

Les reprises (diminution et annulation de la perte potentielle HT)

1er cas : Perte de valeur potentielle des stocks

31/12/N
397 Dépréciation des stocks de marchandises Perte potentielle HT
7817 Reprise sur dépréciations des actifs circulants Perte potentielle HT
Dépréciation stocks X

2ème cas : Perte de valeur potentielle des créances clients

31/12/N
491 Dépréciation des comptes clients Perte potentielle HT
7817 Reprise sur dépréciations des actifs circulants Perte potentielle HT
Dépréciation client X

3ème cas : Perte de valeur potentielle des valeurs mobilières de placement (actions, obligations, SICAV de trésorerie)
31/12/N
590 Dépréciation des valeurs mobilières de placement Perte potentielle HT
7817 Reprise sur dépréciations des actifs circulants Perte potentielle HT
Dépréciation VMP X

Dans les 3 cas, la baisse de perte de valeur potentielle enrichit l’entreprise. Cela implique une baisse dépréciations (au
débit) et une augmentation des produits (78 Reprise sur dépréciations au crédit).

31
4.3.Impact des dépréciations/provisions sur le bilan et le compte de résultat

Bilan après inventaire au 31 décembre

ACTIF Brut Amortissements Net PASSIF Net
(1) Dépréciation (2) =1-2
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles dépréciation totale
Immobilisations corporelles dépréciation totale -
Immobilisations financières dépréciation totale
TOTAL 1 TOTAL 1
PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES (TOTAL 2)
ACTIF CIRCULANT DETTES
Stocks dépréciation totale
Créances Clients dépréciation totale
Valeurs mobilières de placement dépréciation totale
TOTAL 2 TOTAL 3

Compte de résultat après inventaire au 31 décembre

Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Dotation aux amortissements, aux Augmentation de la Reprises sur provisions (et Diminution de la
dépréciations et aux provisions dépréciation amortissements) dépréciation
Charges financières Produits financiers
Dotation aux dépréciations et aux Augmentation de la Reprises sur provisions Diminution de la
provisions dépréciation dépréciation
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
Dotation aux dépréciations et aux Augmentation de la Reprises sur provisions (et Diminution de la
provisions dépréciation amortissements) dépréciation

5. L’impôt sur le bénéfice

5.1. Définition
L’impôt sur le bénéfice est dû lorsque l’entreprise réalise un résultat brut positif.
Résultat brut = Somme produits – somme charges hors impôt
Impôt sur le bénéfice = résultat brut * taux d’imposition.
Le taux normal est actuellement en France de 1/3.

Lorsque le résultat brut est négatif ou nul, l’impôt sur le bénéfice est égal à 0. L’entreprise ne paiera de l’impôt seulement
qu’après avoir épuré les déficits antérieurs.

5.2. Enregistrement dans le journal

31/12/N -
695 Impôt sur les bénéfices X
444 Etat - Impôt sur les bénéfices X
Impôt sur les bénéfices

L’entreprise s’appauvrit en étant redevable d’un impôt sur les bénéfices (695 Impôt sur les bénéfices au débit) et a donc
une dette vis-à-vis de l’Etat (444 Etat - Impôt sur les bénéfices au crédit).

32
5.3. Impacts de l’impôt sur le bénéfice sur le bilan et le compte de résultat

Bilan au 31 décembre
Amortissements
ACTIF Brut Net PASSIF Net
dépréciations
Actif circulant Dettes
Dettes fiscales et sociales
Etat – Impôt sur le bénéfice X
Compte de résultat au 31 décembre
Charges Produits
Impôt sur le bénéfice X

6. Le résultat net comptable

6.1. Définition
Le résultat net comptable représente le résultat dégagé pendant une année d’activité de l’entreprise en prenant en compte
les politiques d’investissement, de financement et fiscales. Il est égal : Résultat brut - impôt sur les bénéfices
Le résultat net est obtenu par le solde de tous les comptes de classe 6 et 7.

6.2. Enregistrement dans le journal

Ces écritures sont passées seulement lorsque les comptes 6 et 7 sont annulés (début exercice suivant).

D’un résultat bénéficiaire

31/12/N
7xx Remise à zéro des comptes 7 Solde comptes 7
6xx Remise à zéro des comptes 6 Solde comptes 6
120 Résultat (Bénéfice) 7xx - 6xx
Détermination du résultat net

D’un résultat en perte

31/12/N
129 Résultat (Perte) 7xx - 6xx
7xx Remise à zéro des comptes 7 Solde comptes 7
6xx Remise à zéro des comptes 6 Solde comptes 6
Détermination du résultat net

6.3. Impacts du résultat net comptable sur le bilan et le compte de résultat

Bilan au 31 décembre
Amortissements
ACTIF Brut Net PASSIF Net
dépréciations
Actif immobilisé Capitaux propres
En + ou – selon
Résultat net comptable
bénéfice ou perte

Compte de résultat au 31 décembre

Charges Produits
Résultat net comptable (bénéfice) X OU Résultat net comptable (perte) X

33