Chapitre 3 : Gestion de la production

I/ Généralités :
La gestion de la production se fixe entre autres les objectifs suivants :
- La définition d’un programme de production compatible avec les contraintes internes (HMOD ;
HMACH limitées…) et les contraintes externes (demandes limitées…) ;
- La valorisation du programme de production en quantité et en valeur pour obtenir le budget de
production.
Ainsi, il est nécessaire d’établir un plan de production ou programme ayant pour rôle de déterminer les
quantités optimales à fabriquer, ventilées par périodes de temps (mois, trimestres etc..) en tenant compte :
 Des contraintes imposées par le budget des ventes (contraintes de marché) ;
 Des contraintes de capacités de production (contraintes techniques)
 Des contraintes de capacité de stockage (contraintes logiques)

II/ L’optimum technique :

L’optimum technique correspond au programme de production pour le quel, il y a plein
emploi simultanément dans tous les ateliers c'est-à-dire le programme qui use la capacité
de production totale des ateliers.

Application :
L’entreprise « SENBOIS » fabrique et vend des portes et des fenêtres. Deux ateliers
(fabrication et montage) fonctionnent à cet effet.
Une porte nécessite 6 heures dans l’Atelier fabrication et 2 heures dans l’Atelier Montage.
Une fenêtre nécessite 3 heures dans l’Atelier fabrication et 4 heures dans l’Atelier Montage.
La capacité mensuelle en heures machines est de 1500 dans l’Atelier fabrication et 1400
dans l’Atelier montage.
Après étude, du marché, il paraît impossible de vendre plus de 200 portes et 300 fenêtres
par mois.

Travail à faire :
Etablir le programme linéaire
Déterminer la zone d’acceptabilité
Calculer l’optimum technique.

Solution
1) Le programme linéaire (inéquation correspondant aux contraintes)
Atelier Fabrication Montage
s
Eléments
Porte 6h 2h
Fenêtre 3h 4h
Capacité mensuelle 1.500 h 1.400 h

Si x représente le nombre de portes vendues par mois et y le nombre de fenêtres

vendues par mois on a :
o Contraintes techniques (ou de production)
Fabrication : 6x +3y <1500
Montage : 2x + 4y <1400
o Contraintes de marché (ou de distribution)
X<200
Y<300
o Contraintes logiques (ou de non négativité)
x>0
y>0
 2) Détermination de la zone d’acceptabilité :
 Transformer les inéquations correspondantes aux contraintes en équation
Fabrication : 6x + 3y = 1500 3y= 1500 - 6x y = -2x + 500
Montage : 2x + 4y =1400 4y = 1400 - 2x y = 350-0,5 x
x = 200 x=0
y = 300 y=0
 Représenter graphiquement les contraintes
Fabrication : ( 0 ; 300) (250 ; 0)
Montage : (0 ; 350) (700 ; 0

NB
Tout point représentant un couple (x ; y) situé dans la zone d’acceptabilité correspond à un
programme linéaire réalisable.

CHAPITRE VI : LES COUTS PREETABLIS

I/ Généralités :
A/ Définitions :
Les techniques de couts exposés par la méthode du cout complet utilisent des données réelles issues de la
comptabilité générale et donc anciennes : démarche ex post. Les coûts préétablis sont déterminés à priori :
démarche ex ante.
Les couts préétablis sont des couts de référence ayant valeur de norme. Ils correspondent à ce qui doit être dépensé
pour l’opération envisagée, dans des conditions normales pour l’entreprise.
B/ Rôle des coûts préétablis :
Les prévisions ainsi faites permettent :
 de faire des évaluations rapides puisque calculées d’avance (par exemple : établissements des devis aux
clients) ;
 de fixer des objectifs. La comparaison entre les prévisions et les réalisations permet de déclencher des
actions correctives. Cette comparaison se traduit en écarts dont l’analyse a pour objet de déterminer la
cause, de cerner les responsabilités et de servir de base à de nouvelles décisions.
C/ Terminologie :
1) Couts moyens prévisionnels : c’est lorsque les éléments de charges sont dégagés des couts réels
des périodes précédentes.
2) Couts budgétés : c’est lorsque les éléments de charges sont dégagés d’un ensemble cohérent de
prévisions (budget) établi à l’avance pour une certaine période et en fonction d’une hypothèse
d’activité normale ou conjoncturelle.
3) Couts standards : c’est lorsque ces couts sont calculés à partir d’analyses, portant sur le produit
(bien ou service) et les travaux nécessaires, effectuées par les services techniques de production
(bureau des méthodes).
D/ Calcul des couts préétablis :
Le calcul des standards se fait en général par une fiche du cout préétabli qui met en évidence :
- Le cout préétabli de matière : quantité prévue x prix unitaire
- Le cout préétabli de la MOD : temps prévu x taux horaire
- Le cout préétabli des charges indirectes : nombre d’unité œuvre x cout de l’unité d’œuvre
Libellé Quantité Prix unitaire Montant
Matière Q P.A
MOD H T.H
Charges indirectes N.U.O C.U.O
Cout de production 1
Remarque :
 Le montant des charges indirectes prévisionnelles est appelé Budget Standard de Base (B.S.B)
 Pour analyser les charges indirectes, on peut établir un budget flexible c'est-à-dire un budget pour plusieurs
niveaux d’activité.

Application : Cas SENFUT

La société «SENFUT» fabrique un produit F dans l’atelier 3. Les bureaux techniques de la société ont déterminé les
standard suivants pour la fabrication d’une unité de produit F :

- Matières premières : 1,5 kg à 300 F le kg

- Main d’œuvre directe : 45 mn à 3 000 F l’heure
- Centre atelier 3 : 1/3 d’heure machine
Les charges du centre de l’atelier 3 sont les suivants pour un mois :
- Charges fixes : 550 000 F
- Charges variables : 1 850 F l’heure machine
Ces prévisions sont établies sur la base d’une production mensuelle normale de 3 000 unités. Pour une activité
supérieure à l’activité normale, il faut prévoir une augmentation des charges fixes de 10%.

Travail à faire :
1) Présenter un budget flexible du centre faisant apparaitre les prévisions de charges propres au centre pour
les activités suivantes : 800 Hmach ; 1 000 Hmach et 1 200 Hmach.
2) Présenter la fiche standard d’une unité de produit F.

Solution
 1) Présentation du budget flexible

Charges Activités
800 1 000 1 200
 Variables 1 480 000 1 850 000 2 220 000
 Fixes 550 000 550 000 605 000
Total 2 030 000 2 400 000 2 825 000
Activité normale (A.N) = Production Normale (P.N) x Nbre d’unités d’œuvres unitaires prévues
A.N = 3 000 x 1/3 = 1 000
Charges variables unitaires (CVu) = 1 850 000 / 1 000 = 1 850
Charges fixes unitaires (C.Fu) = 550 000 / 1 000 = 550
Cout préétabli de l’unité d’œuvre = 1 850 + 550 = 2 400
2) Présentation de la fiche standard d’une unité de produit F.
Eléments Quantité Prix unitaire Montant
Matières premières 1,5 300 450
Main d’œuvre directe 0,75 3 000 2 250
Frais de centre 1/3 2 400 800
Cout de production 1 3 500

II/ Contrôle de la production :

A/ Tableau de comparaison couts réels, couts préétablis :
1) Production sans encours
Périodiquement une comparaison est effectuée entre le cout réel et le cout préétabli afin de dégager les écarts. Le
cout réel est constaté et le cout préétabli calculé à partir de la fiche du cout préétabli unitaire de production
(F.C.P.U.P).
Pour chaque élément de charge un écart est calculé en faisant la différence entre le cout réel et le cout prévu. Pour
cela un tableau appelé tableau de comparaison cout réel ; cout prévu sera dressé.
Eléments Couts réels Couts prévus Ecarts
Q P.U Montant Q P.U Montant Fav (-) Défav (+)
Matières
MOD
Charges indirectes
Totaux
Application : Cas SENFUT
A la fin du mois de janvier 2009, les éléments enregistrés par la comptabilité analytique de la société «SENFUT»
sont les suivants :
- Production : 3 300 unités
- Matières premières : 4 950 kg à 280 F le kg
- Main d’œuvre directe : 2 500 heures à 3 100 F l’heure
- Frais de centre : 950 Hmach pour 2 375 000 F
Travail à faire : Présenter le tableau de comparaison couts réels, couts prévus et calculer les écarts
Solution
Présentation du tableau de comparaison couts réels, couts prévus et calcul des écarts
- Matières premières : Qp = 1,5 x 3 300 = 4 950
- Main d’œuvre directe : Qp = 0,75 x 3 300 = 2 475
- Frais de centre : Qp = 1/3 x 3 300 = 1 100
Eléments Couts réels Couts prévus Ecarts
Q P.U Montant Q P.U Montant Fav (-) Défav (+)
Matières 1ère 4 950 280 1 386 000 4 950 300 1 485 000 99 000
MOD 2 500 3 100 7 750 000 2 475 3 000 7 425 000 325 000
Chges indirectes 950 2 500 2 375 000 1 100 2 400 2 640 000 265 000
Totaux 11 511 000 11 550 000 364 000 325 000

Ecart global - 39 000

 2) Production avec encours
Il arrive souvent que la production comporte des encours. Dans ce cas, il faut calculer la production équivalente
pour chaque élément de charges.

Production équivalente = production achevée – encours initial + encours final

(Production équivalente = production réelle de la période)

Ainsi, la production équivalente sera appliquée sur chaque élément de charges pour déterminer le cout standard de
la production réelle.
Application : Cas SENBOIS
La société « SENBOIS » présente ci-après le cout préétabli de la production mensuelle (1 000 portes) :
- Bois : 2 000 m3 à 240 F le m3
- Heures de main d’œuvre directe : 1 000 heures à 600 F l’heure
- Charges indirectes : 1 000 unités d’œuvre (U.O) à 700 F l’U.O dont 400 F de charges variables
On précise que l’unité d’œuvre est l’HMOD.
En réalité, la production mensuelle ne s’est élevée qu’à 850 portes terminées et 50 portes encours dont le niveau
d’avancement est de 100% pour le bois et 60% pour la main d’œuvre directe et les charges indirectes. Les
caractéristiques du cout réel de production sont les suivants :
- Bois : 1 700 m3 à 250 F le m3
- HMOD : 900 heures à 640 F l’heure et 25 heures supplémentaires payées avec une majoration du taux
horaire de 40%.
- Charges indirectes : 950 U.O à 720 F l’U.O

Travail à faire :

1) Présenter la fiche du cout préétabli de production unitaire

2) Dresser le tableau comparatif

Solution
1) Présentation de la fiche du cout préétabli de production unitaire :

Eléments Quantité Prix unitaire Montant

Matières premières 2000/1000 = 2 240 480
Main d’œuvre directe 1000/1000 = 1 600 600
Frais de centre 1000/1000 = 1 700 700
Cout de production 1 1 780

2) Dressons le tableau comparatif

 Calculons d’abord les équivalents terminés par un tableau :

Eléments Production Encours Encours final Production réelle

terminée initial de la période
Matières premières 850 - 50 x 100% = 50 900
Main d’œuvre directe 850 - 50 x 60% = 30 880
Frais de centre 850 - 50 x 60% = 30 880

 Tableau comparatif

Eléments Couts réels Couts prévus Ecarts

Q P.U Montant Q P.U Montant Fav (-) Défav (+)
Matières 1ère 1700 250 425 000 1800 240 432 000 7 000
MOD 900 640 576 000 880 600 528 000 70 400
25 896 22 400

Charges indir. 950 720 684 000 880 700 633 600 50 400
Totaux 1 707 400 1 593 600 7 000 120 0

B/ Analyse des écarts :

 1) Analyse des écarts sur charges directes :

 Ecarts sur matières premières :

- Ecart sur quantité (E/Q) = (Qr – Qp) x Cp

- Ecart sur cout (E/C) = (Cr – Cp) x Qr

 Ecarts sur main d’œuvre directe

- Ecart sur temps (E/tps) = (Tps réel – Tps prévu) x Taux prévu
- Ecart sur taux (E/Tx) = (Tx réel – Tx prévu) x Tps réel

Application 1 : Cas SENFUT

Analyser les écarts sur charges directes de la société SENFUT

Solution
Analyse des écarts sur charges directes de la société SENFUT

1- Analyse algébrique

 Ecart sur matières :

 E/Q = (4950 – 4950) x 300 = 0
 E/C = (280 -300) x 4950 = - 99 000
Ecart/matières = - 99 000 Ecart/matières = - 99 000

 Ecart sur main d’œuvre directe :

o E/Tps = (2500 - 2475) x 3000 = 75 000
o E/Taux = (3100 – 3000) x 2500 = 250 000
Ecart/MOD = 325 000 Ecart/MOD = 325 000

2- Analyse graphique : M.O.D (Méthode des rectangles)

Coût

Cr = 3100
E/C

Cp = 3000

E/Q

Quantité
2475 2500
Qp Qr
Remarque : Il arrive que, pour une période donnée, on ait recours à des heures supplémentaires sur la main
d’œuvre directe.
L’analyse de l’écart sur taux horaire va se faire de façon plus détaillée, car on va calculer l’écart taux normal et
l’écart sur taux supplémentaire.
 Ecart sur taux normal = (taux normal – taux prévu) x temps réel
 Ecart sur taux supplémentaire = (taux suppl. – taux prévu) x temps suppl.
Ecart/taux = Ecart/taux normal + Ecart supplémentaire

Application 2 : Cas SENBOIS

Analyser les écarts sur charges directes de la société SENBOIS

Solution
Analyse des écarts sur charges directes de la société SENBOIS

 Ecart sur matières :

 E/Q = (1700 – 1800) x 240 = - 24 000
 E/C = (250 - 240) x 1700 = 17 000
Ecart/matières = - 7 000 Ecart/matières = - 7 000

 Ecart sur main d’œuvre directe :

o E/Tps = (900 - 880) x 600 = 12 000
o E/Taux = (640 – 600) x 900 + (896 – 0) x 25 = 36 000 + 22 400 = 58 400
Ecart/MOD = 70 400
2) Analyse des écarts sur charges indirectes :
Les charges indirectes comprennent une partie fixe et une partie variable.
L’écart global sur charges indirectes est calculé en faisant la différence entre le budget réel (B.R) et le budget
standard imputé (B.S.I).

Ecart global = B.R – BSI

Cet écart global sera analysé en trois sous écarts :

- Ecart sur budget (E/B)
- Ecart sur Activité (E/A)
- Ecart sur Rendement (E/R)
Mais il est nécessaire de calculer au préalable les budgets suivants :
 Budget standard flexible (BSF) = (C.U.O.Pvariable x N.U.Oréelle) + C.F
 Budget standard équivalent (BSE) = (C.U.Oprévu x N.U.Oréelle)
 Budget standard imputé (BSI) = (C.U.Oprévu x N.U.Oprévu)

 Ecart sur Budget (E/B) = B.R – B.S.F

 Ecart sur Activité (E/A) = B.S.F – B.S.E
 Ecart sur Rendement (E/R) = B.S.E – B.S.I

Application : Cas SENFUT

Analyser les écarts sur charges indirectes de la société SENFUT

Solution
Analyse des écarts sur charges indirectes de la société SENFUT
1- Analyse algébrique
B.S.F = (1850 x 950) + 550 000 = 2 307 500
B.S.E = 2400 x 950 = 2 280 000
B.S.I = 2400 x 1100 = 2 640 000
E/B = B.R – B.S.F = 2 375 000 - 2 307 500 = 67 500
E/A = B.S.F – B.S.E = 2 307 500 – 2 280 000 = 27 500
E/R = B.S.E – B.S.I = 2 280 000 – 2 640 000 = - 360 000
Ecart Global = - 265 000 favorable
2- Analyse graphique
Pour l’analyse graphique des charges indirectes, il est indispensable de formuler deux équations :
 Equation du budget (ou équation du BSF) : yB = ax + b (a = C.U.OV ; x = N.U.O ; b = CFs)
 Equation du cout prévu (ou équation du CS) : yCP = a’x (a’ = C.U.O)
Equation du budget : yB = 1850 x + 550 000
Equation du cout prévu : yCP = 2400 x
E/B = frais réel – budget de l’activité réelle (AR) = 2 375 000 – (1 850 x 950 + 550 000) = 67 500
E/A = budget de l’AR – cout prévu de l’activité réelle = 2 307 500 – (2400 x 950) = 27 500
E/R = cout prévu de l’AR– cout prévu de l’activité prévu = 2 280 000 – (2400 x 1100) = - 360 000
Ecart Global = - 265 000
 Couts ycp

yb
2 640 000 -------------------------------------------------------------

EG

2 400 000 ----------------------------------------------------

2 375 000 …………….……………
E/B E/R
2 307 500 -------------------------
E/A
2 280 000 --------------------------

550 000

0 Activités
AR = 950 AN = 1000 AP = 1100