MATIÈRE: MA NAG EMEN T D ES PROJ ETS
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Le système budgétaire
A.U 2023-2024
Enseignant responsable: Ahmed Turki
LE SYSTÈME BUDGÉTAIRE: DÉFINITION
Un système budgétaire est un système de gestion prévisionnelle à CT incluant la budgétisation
(élaboration des budgets) et un processus de contrôle budgétaire
Le budget est un plan à CT chiffré comprenant l’affectation de ressources et l’assignation de
responsabilités
Le contrôle budgétaire est un processus de comparaison permanente des résultats réels et les
prévisions chiffrées figurant aux budgets. Il a pour objectifs d’informer les différents niveaux
hiérarchiques, de rechercher les causes des écarts, de prendre les mesures correctives et d’apprécier
l’activité des responsables budgétaires
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LES PRINCIPES DU SYSTÈME BUDGÉTAIRE
Le principe de la Le SB doit couvrir l’ensemble des centres de responsabilité afin de contrôler toutes les activités de
couverture l’entreprise.
Le principe de la Chaque responsable qui exerce un pouvoir d’autorité doit disposer d’un budget qui délimite ses
cohérence objectifs et les moyens qu’il aura à gérer.
Le principe de respect Le SB doit mettre en relief le lien entre la stratégie d’entreprise et l’affectation des
de la stratégie responsabilités.
Le principe de L’intervention en termes d’actions correctives se fait si les écarts sont significatifs.
l’exception
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UN LeOUTIL COMPTABLE AU SERVICE DES BUDGETS: LES COÛTS STANDARDS OU COÛTS PRÉÉTABLIS
budget
La base de tous calculs de coûts préétablis est l’établissement de standards. Il faut donc bien
délimiter et assimiler cette notion pour comprendre la démarche d’élaboration des coûts
préétablis.
Le coût préétabli est un coût évalué a priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit
pour permettre le CG l’analyse des écarts
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LE BUDGET COMMERCIAL
L’établissement d’un budget commercial passe par 2 phases : une phase de prévision qui sera ensuite suivie par
une phase de budgétisation qui consiste à la ventilation des prévisions par période de ventes, par zone
géographique, par responsable commercial…
La prévision commerciale : Elle s’articule en 2 volets : une prévision des recettes (ou des ventes) et une prévision
des dépenses (ou des frais commerciaux).
La prévision des ventes recouvre l’ensemble des études ayant pour objet de déterminer le marché potentiel auquel
peut avoir accès l’entreprise et la part qu’elle prétend prendre sur ce marché.
La détermination des ventes prévisionnelles nécessite : un chiffrage en volume et un chiffrage en valeur des
recettes.
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LE BUDGET COMMERCIAL: EXEMPLE
Une entreprise prévoit de vendre 1000 unités par mois au cours du premier trimestre. Pour le reste
de l’année, l’entreprise prévoit une hausse de 10% des quantités vendues.
Les frais commerciaux sont estimés à 5% du chiffre d’affaires.
Sachant que le PU = 50 D, établir le budget des ventes et le budget des frais commerciaux pour
le premier semestre.
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LE BUDGET COMMERCIAL: EXEMPLE
Mois 1 2 3 4 5 6
Quantité 1000 1000 1000 1100 1100 1100
vendue
Chiffre 50000 50000 50000 55000 55000 55000
d’affaires
Mois 1 2 3 4 5 6
Chiffre 50000 50000 50000 55000 55000 55000
d’affaires
Frais 2500 2500 2500 2750 2750 2750
commerciaux 7
LE BUDGET DE PRODUCTION
La construction du budget de production demande d’élaborer un plan de production à CT, puis
de le valoriser et de le ventiler par unité de production, par période, afin d’en faciliter le
contrôle.
Il faudrait ajuster les capacités de production afin de rendre compatible le niveau des ventes et
le niveau de production.
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LE BUDGET DE PRODUCTION
Calcul du programme de production demandée: Il dépend des ventes prévisionnelles et du niveau des
stocks désiré. Il s’appuie sur la relation suivante :
QF = QV - SI + SF
QF : quantité à fabriquer
QV : quantité à vendre
SI : stock de produits finis existant en début de période
SF : stock de produits finis désiré en fin de période
Le problème est de savoir si la production demandée est compatible avec une utilisation satisfaisante des
capacités de production (sous-emploi ou suremploi).
LA VALORISATION DU PROGRAMME DE PRODUCTION
La détermination du prix des matières consommées :
Prévision des taux de salaire de la main d’œuvre directe : La prévision des taux de rémunération de la
main d’œuvre directe est assez complexe à établir, car les salaires varient dans le temps et dans l’espace. Il
devient alors nécessaire de calculer différents taux de salaire : rémunération horaire, rémunération à la
pièce, …
Prévision des frais généraux de production : La prévision des frais généraux de production demande une
dissociation préalable entre frais fixes et frais variables :
Budget = Frais fixes + (Frais variables par unité d’œuvre x nombre d’unités d’œuvre)
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LE BUDGET DE PRODUCTION: EXEMPLE
L’entreprise doit avoir à la fin de chaque mois suffisamment de stock de produits finis pour satisfaire les
besoins d’un mois de vente.
Stock initial de produits finis = 500 unités.
Mois 1 2 3 4 5 6
Quantité 1000 1000 1000 1100 1100 1100
vendue
Stock final 1000 1000 1100 1100 1100 1100
Stock initial 500 1000 1000 1100 1100 1100
Quantité à 1500 1000 1100 1100 1100 1100
produire 11
BUDGET DES COÛTS DE PRODUCTION: EXEMPLE
Chaque unité nécessite 1,5 h MOD à un coût de 5D/H, frais généraux variables (2D/unité), charges fixes
12000/mois.
Etablir le budget des charges de productions hors coûts MP.
Mois 1 2 3 4 5 6
Quantité à 1500 1000 1100 1100 1100 1100
produire
Coûts MOD 11250 7500 8250 8250 8250 8250
FGF 3000 2000 2200 2200 2200 2200
Charges F 12000 12000 12000 12000 12000 12000
Total 26250 21500 22450 22450 22450 22450 12
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LE BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS
Le calcul d’un budget des approvisionnements permet de s’assurer que les matières nécessaires à la
production seront achetées en quantités voulues, le moment voulu et au moindre coût. Toutefois, le budget
des approvisionnements ne peut concerner la totalité des articles en raison du coût d’une telle opération
pour l’entreprise. Il y a lieu donc de sélectionner les articles dont la vente ou la consommation est
significative.
Pour établir le budget des approvisionnements, il faut définir un niveau de stock optimal qui n’entraîne ni
rupture de stock, ni sur stockage. Le calcul de cet optimum est déterminé compte tenu des variables
suivantes : le coût d’achat unitaire des articles, les dates de commande, les dates de livraison, les quantités
à acheter ou à consommer, les délais de livraison, les dates de vente ou de consommation et les coûts de
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possession du stock et de passation des commandes.
LE BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS: EXEMPLE
L’entreprise doit avoir à la fin de chaque mois suffisamment de matières premières pour satisfaire
les besoins d’un mois de production.
Stock initial de MP = 1200 unités.
Chaque unité de produit fini nécessite 2 unités de MP.
Mois 1 2 3 4 5 6
Quantité à produire 1500 1000 1100 1100 1100 1100
Total consommation MP 3000 2000 2200 2200 2200 2200
Stock final 2000 2200 2200 2200 2200 2200
Stock initial 1200 2000 2200 2200 2200 2200
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Achats MP 3800 2200 2200 2200 2200 2200
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LE CONTRÔLE BUDGÉTAIRE
Le contrôle budgétaire peut se définir comme la comparaison périodique, souvent mensuelle, entre les
réalisations de produits et de charges constatées, et les prévisions de produits et de charges qui figuraient au
budget de la période. Ce contrôle budgétaire s’appuie sur les techniques d’analyse d’écarts
Le contrôle budgétaire peut remplir différents rôles :
– Un rôle d’information des différents niveaux de la hiérarchie;
– Un rôle de recherche des causes des écarts constatés;
– Un rôle d’identification et de mise en œuvre des actions correctives jugées nécessaires;
- Un rôle d’évaluation de la performance des responsables hiérarchiques et des entités dont ils ont la charge.
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L’ANALYSE DES ÉCARTS
Un écart est la différence entre une donnée de référence (standard) et une donnée constatée. La
donnée de référence est une « norme » ou un objectif à atteindre. La donnée constatée est une
réalisation
Un écart = Valeur constatée (Réelle) – Valeur préétablie (Prévue)
La valeur étudiée peut-être un coût mais aussi un chiffre d’affaires, un résultat ou une marge
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Ecart/Prix
Ecart/CA Ecart/composition des ventes
Ecart/Quantité
Ecart/Volume des ventes
Ecart/Résulta
Ecart/Quantité
t Ecart/CD
Ecart/Coût
Ecart/Coût
s Ecart/Volume d’activité
Ecart/CID Ecart/Quantité
Ecart/Prix
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INTERPRÉTATION DES ÉCARTS
L’interprétation des écarts est toujours à mener en fonction du contexte de l’entreprise.
Les écarts sur quantités proviennent essentiellement d’un défaut de qualité, de rebuts et déchets,
d’une mauvaise définition des standards ou d’un problème de rendement.
Les écarts sur coûts proviennent d’une variation de prix imprévue, d’une mauvaise politique
d’approvisionnement (rupture, approvisionnement en urgence, etc.) ou de l’emploi d’heures
supplémentaires. 18
