04.04.

Clients 12 000
Ventes de marchandises 12 000
Vente de marchandises à crédit

05.04.N

Fournisseurs 5 000
Banque 5 000
Règlement d’une partie de l’achat du 2 avril

06.04.N

Banque 6 000
Clients 6 000
Encaissement d’une partie de la vente du 4 avril

07.04.N

Rémunérations du personnel 3 000

Banque 3 000
Paiement par chèque bancaire d’un salaire

08.04.N

Achats de marchandises 4 000

Banque 4 000
Achat de marchandises au comptant

09.04.N

Banque 3 000
Ventes de marchandises 3 000
Vente de marchandises au comptant

10.04.N

Stock de marchandises 15 000

Variation de stock de marchandises 15 000
Evaluation du stock au 10 avril

Totaux 80 000 80 000

Le grand livre
Le grand livre comprend tous les comptes de l’entité et est établi à partir du journal.
Chaque compte est divisé en deux parties : le débit et le crédit.
Chaque débit et chaque crédit comprend une date, un libellé et une somme.
A la fin d’une période, les débits et crédits sont additionnés et il est déterminé un solde. Le solde est
débiteur si les débits sont supérieurs aux crédits, il est créditeur, si les crédits sont supérieurs aux
débits.
Les soldes débiteurs ou créditeurs peuvent s’inscrire soit dans une colonne supplémentaire, soit dans le
coté le plus faible ce qui permet d’équilibrer le compte (formule utilisée dans l’exemple ci-après).
En reprenant les opérations du journal ci dessus, on aboutit au grand livre suivant :
Compte « Capital »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
10.10.N Solde créditeur 10 000 01.04.N Constitution de l’entreprise 10 000
Gamma avec apport initial de
déposé en banque
10 000 10 000

16
 Compte « Stock de marchandises»
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
10.04.N Evaluation du stock au 10.04 15 000 10.04.N Solde débiteur 15 000
15 000 15 000
Compte « Fournisseurs»
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
05.04.N Règlement d’une partie de 5 000 02.04.N Achat de marchandises à 20 000
l’achat du 2 avril crédit
10.04.N Solde créditeur 15 000
20 000 20 000
Compte « Clients»
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
04.04.N Vente de marchandises à 12 000 06.04.N Encaissement d’une partie de 6 000
crédit la vente du 4 avril
10.04.N Solde débiteur 6 000
12 000 12 000
Compte « Banque »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
01.04.N Constitution de l’entreprise 10 000 03.04.N Paiement d’un loyer 2 000
06.04.N Encaissement d’une partie de 6 000 05.04.N Règlement d’une partie de 5 000
la vente du 4 avril l’achat du 2 avril
09.04.N Vente de marchandises au 3 000 07.04.N Paiement par chèque bancaire 3 000
comptant d’un salaire
08.04.N Achat de marchandises au 4 000
comptant
Solde débiteur 5 000
19 000 19 000
Compte « Achats de marchandises »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
02.04.N Achat à crédit 20 000 10.04.N Solde débiteur 24 000
07.04.N Achat au comptant 4 000
24 000 24 000
Compte « Variation de stock de marchandises »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
10.04.N Solde créditeur 15 000 10.04.N Evaluation du stock au 10.04 15 000
15 000 15 000
Compte « Autres charges externes »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
03.04.N Paiement d’un loyer 2 000 Solde débiteur 2 000
2 000 2 000
Compte « Rémunérations du personnel »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
07.04.N Paiement d’un salaire 3 000 Solde débiteur 3 000
3 000 3 000
Compte « Ventes de marchandises »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
10.04.N Solde créditeur 15 000 04.04.N Vente à crédit 12 000
09.04.N Vente au comptant 3 000
15 000 15 000

17
 Fiche 8 : La balance
En fin de période (et notamment avant l’établissement du bilan et du compte de résultat), il est établi, à
partir des comptes du grand livre, un document appelé « Balance » qui comprend les colonnes
suivantes :
- numéro des comptes ;
- noms des comptes ;
- totaux débits ;
- soldes débiteurs ;
- soldes créditeurs.
On appelle ce document balance, car les totaux doivent être équilibrés
Pour l’exemple analysé dans le journal, et le grand livre de la fiche n° 7, on obtiendrait la balance
suivante :
N° Noms des comptes Totaux débits Totaux crédits Soldes débiteurs Soldes créditeurs
Capital 10 000 10 000
Stock de marchandises 15 000 15 000
Fournisseurs 5 000 20 000 15 000
Clients 12 000 6 000 6 000
Banque 19 000 14 000 5 000
Achats de marchandises 24 000 24 000
Variation de stock de mses 15 000 15 000
Autres charges externes 3 000 3 000
Rémunérations du personnel 2 000 2 000
Ventes de marchandises 15 000 15 000
Totaux 80 000 80 000 55 000 55 000
Il est à remarquer que le total des débits (et crédits) de la balance est le même que celui du journal soit
80 000.
A partir de cette balance, il est possible d’établir le compte de résultat et le bilan.
Compte de résultat du 1er au 10 avril N
Charges Produits
Achats de marchandises 24 000 Ventes de marchandises 15 000
Variation de stock de marchandises - 15 000
Autres charges externes 3 000
Rémunérations du personnel 2 000
Résultat net 1 000
Total 15 000 Total 15 000
Bilan au 10 avril N
Actif Passif
Stocks 15 000 Capital 10 000
Clients 6 000 Résultat 1 000
Banque 5 000 Fournisseurs 15 000
Total 26 000 Total 26 000

18
 Fiche 9 : La normalisation et la réglementation comptables
La normalisation et la réglementation comptables comprend des sources internationales et des sources
nationales.

Les sources internationales

Les sources internationales comprennent les règlements européens sur l'application des normes
comptables internationales (les normes internationales appelées normes IFRS (« International
financial reporting standard » sont applicables aux comptes de groupes, ou comptes consolidés des
sociétés cotées en bourse), et les directives européennes relatives aux comptes annuels (comptes
individuels et sociaux) et aux comptes consolidés.

Les sources nationales

Les sources nationales comprennent un certain nombre d’articles du Code de commerce (parties
législatives et réglementaires) et des règlements de l’Autorité des normes comptables (ou du Comité
de la réglementation comptable jusqu’en 2010). Parmi ces règlements, il y a lieu de citer le règlement
99-03 du CRC relatif au Plan comptable général.

Le Plan comptable général (PCG)

Le Plan comptable général est aujourd’hui un règlement du Comité de la réglementation comptable
(règlement 99-03 du 29 avril 1999 homologué par arrêté du ministre de l’économie et des finances),
modifié plusieurs fois depuis 1999 et qui est structuré en articles (art. 110-1 à 532-12). Il se
décompose en 5 parties :
1. Objet et principes de la comptabilité
2. Définitions des actifs, des passifs, des produits et des charges
3. Règles de comptabilisation et d’évaluation
4. Tenue, structure et fonctionnement des comptes
5. Documents de synthèse
Dans la partie 4 figure un chapitre « Plan de comptes ».

Le plan de comptes du PCG

Le plan de comptes du PCG est commun à trois systèmes : un système de base, un système abrégé et
un système développé. Il peut être adapté (notamment par des règlements spécifiques) à des entités
particulières : agriculture, associations, collectivités publiques, etc. Nous présentons ci-après le plan de
comptes du système abrégé du PCG (avec quelques aménagements). Ces comptes peuvent être
subdivisés.

208 - Autres immobilisations incorporelles

CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX 211 - Terrains
101 - Capital 213 - Constructions
106 - Réserves 215 - Installations techniques, matériels et outillage
108 - Compte de l'exploitant industriels
11- Report à nouveau (solde débiteur ou créditeur) 218 - Autres immobilisations corporelles
12 - Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte) 23- Immobilisations en cours
13 - Subventions d’investissement 26- Participations et créances rattachées à des
139- Subventions d’investissement inscrites au compte de participations
résultat 27- Autres immobilisations financières
145 - Amortissements dérogatoires 280 - Amortissements des immobilisations incorporelles
148 - Autres provisions réglementées (à subdiviser)
15 - Provisions 281 - Amortissements des immobilisations corporelles (à
16 - Emprunts et dettes assimilées subdiviser)
CLASSE 2 - COMPTES D'IMMOBILISATIONS 290 - Dépréciations des immobilisations incorporelles(à
201 - Frais d'établissement subdiviser)
205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, 291 - Dépréciations des immobilisations corporelles (à
marques, procédés, logiciels, droits et valeurs similaires subdiviser)
207 - Fonds commercial 293 - Dépréciations des immobilisations en cours

19
297 - Dépréciations des autres immobilisations CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
financières 60 - Achats (sauf 603) (à subdiviser)
603 - Variation de stock (approvisionnements et
CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS ET EN COURS marchandises)
31- Matières premières et fournitures 61 - Services extérieurs (à subdiviser)
32 - Autres approvisionnements 62 - Autres services extérieurs (à subdiviser)
33 - En-cours de production de biens 63 - Impôts, taxes et versements assimiles
34 - En-cours de production de services 641 - Rémunérations du personnel
35 - Stocks de produits 644 - Rémunération du travail de l'exploitant
37 - Stock de marchandises 645 - Charges de sécurité sociale et de prévoyance
391 - Dépréciations des matières premières (et 646 - Cotisations sociales personnelles de l'exploitant
fournitures) 65- Autres charges de gestion courante
392 - Dépréciations des autres approvisionnements 66 - Charges financières
393 - Dépréciations des en-cours de production de biens 67 - Charges exceptionnelles
394 - Dépréciations des en-cours de production de 675 - Valeurs comptables des éléments d’actif cédés
services 681 - Dotations aux amortissements, dépréciations et aux
395 - Dépréciations des stocks de produits provisions - Charges d'exploitation
397 - Dépréciations des stocks de marchandises 686 - Dotations aux amortissements, dépréciations et
CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS provisions - Charges financières
400 - Fournisseurs et Comptes rattachés 687 - Dotations aux amortissements, dépréciations et
409 - Fournisseurs débiteurs provisions - Charges exceptionnelles
410 - Clients et Comptes rattachés 691 - Participation des salariés aux résultats
419 - Clients créditeurs 695 - Impôts sur les bénéfices
421 - Personnel - Rémunérations dues 699 - Produits - Reports en arrière des déficits
428 - Personnel - Charges à payer et produits à recevoir CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
43 - Sécurité sociale et autres organismes sociaux 701 - Ventes de produits finis
444 - Etat - Impôts sur les bénéfices 706 - Prestations de services
445 - Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires 707 - Ventes de marchandises
4451 - Etat, TVA à décaisser 708 - Produits des activités annexes
44562- Etat, TVA déductible sur immobilisations 709 - Rabais, remises et ristournes accordés par
44566 - Etat, TVA déductible sur autres biens et services l'entreprise
44571 - Etat, TVA collectée 713 - Variation des stocks (en-cours de production,
447 - Autres impôts, taxes et versements assimilés produits)
455 - Associés - Comptes courants 72 - Production immobilisée
46 - Débiteurs et créditeurs divers 74 - Subventions d’exploitation
47 - Comptes transitoires et d’attente 75 - Autres produits de gestion courante
481 - Charges à répartir sur plusieurs exercices 76 - Produits financiers
486 - Charges constatées d'avance 77 - Produits exceptionnels
487 - Produits constatés d'avance 775- Produits des cessions d’éléments d’actif
491 - Dépréciations des comptes de clients 781 - Reprises sur amortissements, dépréciations et
496 - Dépréciations des comptes de débiteurs divers provisions (à inscrire dans les produits d'exploitation)
CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS 786 - Reprises sur provisions et dépréciations (à inscrire
50 - Valeurs mobilières de placement dans les produits financiers)
512 - Banques 787 - Reprises sur provisions et dépréciations (à inscrire
514 - Chèques postaux dans les produits exceptionnels)
53 - Caisse 79 - Transfert de charges
58 - Virements internes
590 - Dépréciations des valeurs mobilières de placement

20
 Fiche 10 : Application de synthèse
Il vous est demandé de présenter la comptabilité (journal, grand livre, balance, compte de résultat,
bilan) de l’entreprise Delta dont il vous est donné ci-après le bilan au 1er janvier N et les opérations du
1er janvier au 31 janvier N.
Bilan au 1er janvier N
Actif Passif
Terrains 80 000 Capital 150 000
Constructions 150 000 Réserves 75 000
Installations, matériel et outillage 50 000 Emprunts et dettes assimilées 90 000
Stocks de marchandises 30 000 Fournisseurs 40 000
Clients 25 000
Banque 20 000
Total 355 000 Total 355 000
er
Opérations du 1 janvier au 31 janvier N
1. 02.01.N - Achats de marchandises à crédit : 40 000 €
2. 03.01.N - Remboursement emprunt 5 000 de nominal et 3 000 d’intérêts, par le biais d’un virement
bancaire de 8 000 €.
3. 04.01.N - Retrait espèces à banque : 1 000 €.
4. 05.01.N - Paiement en espèces de frais d’entretien : 600 €.
5. 06.01.N - Vente de marchandises à crédit : 18 000 €.
6. 08.01.N - Paiement d’un fournisseur par virement bancaire : 4 000 €.
7. 09.01.N - Vente de marchandises au comptant par banque : 12 000 €.
8. 10.01.N - Achat à crédit de marchandises : 15 000 €.
9. 12.01.N - Règlement d’un client par virement bancaire : 8 000 €.
10. 15.01.N - Paiement d’un salaire par virement bancaire : 3 000 €.
11. 17.01.N - Paiement par virement bancaire des charges sociales sur salaires : 1 500 €.
12. 20.01.N - Perception d’intérêts bancaires : 300 €.
13. 21.01.N - Paiement par virement bancaire d’impôts locaux (contribution économique territoriale
ou CET) : 600 €.
14. 23.01.N - Achat de marchandises au comptant réglées par chèque : 2 000 €.
15. 31.01.N - Evaluation du stock de marchandises au 31 janvier : 68 000 €.
Etablissement du journal
01.01.N

211 Terrains 80 000

213 Constructions 150 000
215 Installations techniques, matériels et outillages industriels 50 000
37 Stocks de marchandises 30 000
41 Clients 25 000
512 Banque 20 000
101 Capital 150 000
106 Réserves 75 000
16 Emprunts et dettes assimilées 90 000
40 Fournisseurs 40 000
er
Reprises postes du bilan au 1 janvier N

02.01.N

607 Achats de marchandises 40 000

40 Fournisseurs 40 000
Achat de marchandises à crédit

21
 03.01.N

16 Emprunts et dettes assimilées 5 000

66 Charges financières 3 000
512 Banque 8 000
Remboursement emprunt, nominal et intérêts

04.01.N

53 Caisse 1 000
512 Banque 1 000
Retrait espèces à la banque

05.01.N

61 Services extérieurs (ou 615 - Entretien et réparations) 600

53 Caisse 600
Paiement en espèces de frais d’entretien

06.01.N

41 Clients 18 000
707 Ventes de marchandises 18 000
Vente de marchandises à crédit

08.01.N

40 Fournisseurs 4 000
512 Banque 4 000
Paiement d’un fournisseur par virement bancaire

09.01. N

512 Banque 12 000

707 Ventes de marchandises 12 000
Vente de marchandises au comptant par banque

10.01.N

607 Achats de marchandises 15 000

40 Fournisseurs 15 000
Achat à crédit de marchandises

12.01.N

512 Banque 8 000

41 Clients 8 000
Règlement d’un client par virement bancaire

15.01.N

641 Rémunérations du personnel 3 000

512 Banque 3 000
Paiement d’un salaire par virement bancaire

17.01.N

645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance 1 500

512 Banque 1 500
Paiement par virement bancaire des charges sociales sur salaires

22
 20.01.N

512 Banque 300

76 Produits financiers 300
Perception d’intérêts bancaires

21.01.N

63 Impôts et taxes et versements assimilés 600

512 Banque 600
Paiement par virement bancaire d’un impôt local

23.01.N

607 Achats de marchandises 2 000

512 Banque 2 000
Achat de marchandises au comptant

31.01.N

37 Stock de marchandises 68 000

6037 Variation de stock de marchandises 68 000
Stock au 31 janvier

6037 Variation de stock de marchandises 30 000

37 Stock de marchandises 30 000
er
Annulation stock au 1 janvier

Etablissement du grand livre

Compte 101 « Capital »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
31.01.N Solde créditeur 100 000 01.01.N A nouveau au 1er janvier N 100 000
100 000 100 000
Compte 106 « Réserves »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
31.01.N Solde créditeur 25 000 01.01.N A nouveau au 1er janvier N 25 000
25 000 25 000
Compte 16 « Emprunts et dettes assimilées »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
04.01.N Remboursement 5 000 01.01.N A nouveau au 1er janvier N 90 000
31.01.N Solde créditeur 85 000
90 000 10 000
Compte 211 « Terrains »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
01.01.N A nouveau au 1er janvier N 80 000 31.01.N Solde débiteur 80 000
80 000 80 000
Compte 213 « Constructions »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
01.01.N A nouveau au 1er janvier N 150 000 31.01.N Solde débiteur 150 000
150 000 150 000
Compte 215 « Installations techniques, matériels et outillages »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
01.01.N A nouveau au 1er janvier N 50 000 31.01.N Solde débiteur 50 000
10 000 50 000

23
 Compte 37 « Stock de marchandises»
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
01.01.N A nouveau au 1er janvier N 30 000 01.01.N Variation de stock (stock 30 000
initial)
31.01.N Variation de stock (stock 68 000 31.01.N Solde débiteur 68 000
final)
98 000 98 000
Compte 40 « Fournisseurs »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
08.01.N Paiement par virement 4 000 01.01.N A nouveau au 1er janvier N 40 000
31.01.N Solde créditeur 91 000 02.01.N Achat à crédit 40 000
Achat à crédit 15 000
95 000 95 000
Compte 41 « Clients »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
01.01.N A nouveau au 1er janvier N 25 000 12.01.N Règlement par virement 8 000
06.01.N Vente à crédit 18 000 Solde débiteur 35 000
43 000 43 000
Compte 512 « Banque »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
01.01.N A nouveau au 1er janvier N 20 000 03.01.N Remboursement emprunt 8 000
08.01.N Ventes au comptant 12 000 04.01.N Retrait espèces 1 000
12.01.N Règlement d’un client 8 000 08.01.N Paiement d’un fournisseur 4 000
20.01 Perception d’intérêts 300 15.01.N Paiement de salaires 3 000
17.01.N Paiement de charges sociales 1 500
21.01.N Paiement d’impôts locaux 600
23.01.N Achat au comptant 2 000
31.01.N Solde débiteur 20 200
40 300 40 300
Compte 53 « Caisse »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
04.01.N Retrait espèces à la banque 1 000 01.04.N Paiement frais d’entretien 600
31.01.N Solde débiteur 400
1 000 1 000
Compte 607 « Achats de marchandises »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
02.01.N Achat à crédit 40 000 31.01.N Solde débiteur 57 000
10.01.N Achat à crédit 15 000
23.01.N Achat au comptant 2 000
57 000 57 000
Compte 6037 « Variation de stock de marchandises »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
31.01.N Stock au 1er janvier 30 000 31.01.N Stock au 31 janvier 68 000
31.01.N Solde créditeur 38 000
10 000 10 000
Compte 61 « Services extérieurs» (ou 615 « Entretien et réparations »)
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
05.01.N Paiement frais d’entretien 600 31.01.N Solde débiteur 600
600 600
Compte 63 « Impôts et taxes et versements assimilés »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
21.01.N Paiement CET 600 01.04.N Solde débiteur 600
600 600

24
 Compte 641 « Rémunérations du personnel »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
15.01.N Paiement salaires 3 000 31.01.N Solde débiteur 3 000
3 000 3 000
Compte 645 « Charges de sécurité sociale et de prévoyance »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
17.01.N Paiement charges sociales 1 500 31.01.N Solde débiteur 1 500
1 500 1 500
Compte 66 « Charges financières »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
03.01.N Intérêt de l’emprunt 3 000 31.01.N Solde débiteur 3 000
3 000 3 000
Compte707 « Ventes de marchandises »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
31.01.N Solde créditeur 30 000 06.01.N Vente à crédit 18 000
09.01.N Vente au comptant 12 000
30 000 30 000
Compte 76 « Produits financiers »
Dates Libellés Débits Dates Libellés Crédits
31.01.N Solde créditeur 300 01.04.N Perception d’intérêts banc. 300
300 300
Etablissement de la balance au 31 janvier N
N° Noms des comptes Totaux débits Totaux crédits Soldes débiteurs Soldes créditeurs
101 Capital 150 000 150 000
106 Réserves 75 000 75 000
16 Emprunts et dettes assimil. 5 000 90 000 85 000
211 Terrains 80 000 80 000
213 Constructions 150 000 150 000
215 Installations, matériels et o. 50 000 50 000
37 Stock de marchandises 98 000 30 000 68 000
40 Fournisseurs 4 000 95 000 91 000
41 Clients 43 000 8 000 35 000
512 Banque 40 300 20 100 20 200
53 Caisse 1 000 600 400
607 Achats de marchandises 57 000 57 000
6037 Variation de stock de mses 30 000 68 000 38 000
61 Autres charges externes 600 600
63 Impôts et taxes et vers. ass. 600 600
641 Rémunérations du personnel 3 000 3 000
645 Charges de sécurité sociale 1 500 1 500
66 Charges financières 3 000 3 000
707 Ventes de marchandises 30 000 30 000
76 Produits financiers 300 300
Totaux 567 000 567 000 469 300 469 300
Etablissement du compte de résultat du 1er au 31 janvier N
Charges Produits
Achats de marchandises 57 000 Ventes de marchandises 30 000
Variation de stock de marchandises - 38 000 Produits financiers 300
Autres charges externes 600
Impôts et taxes et versements assimilés 600
Rémunérations du personnel 3 000
Charges de sécurité sociale 1 500
Charges financières 3 000
Résultat net 2 600
Total 30 300 Total 30 300

25
 Etablissement du bilan au 31 janvier N
Actif Passif
Terrains 80 000 Capital 150 000
Constructions 150 000 Réserves 75 000
Installations, matériel et outillage 50 000 Résultat 2 600
Stocks 68 000 Emprunts et dettes assimilées 85 000
Clients 35 000 Fournisseurs 91 000
Banque 20 200
Caisse 400
Total 403 600 Total 403 600

26
 Fiche 11 : Les achats de biens et services
Dans les achats de biens et services, il y a lieu de débiter un compte d’achat, d’une part et de créditer
un compte de fournisseurs, d’autre part, lorsque les achats sont effectués à crédit (ou de créditer un
compte de trésorerie lorsque les achats sont effectués au comptant, encore qu’il soit possible de
séparer l’écriture relative aux achats de celle relative au paiement). D’autre part, en France
notamment, il y a de comptabiliser séparément la TVA sur les achats de biens et services qui peut être
récupérée.

« Opération type » d’achat de biens et services

Supposons que la société Alpha ait reçu le 19 mars N de son fournisseur Sigma la facture n° 537
suivante :
Marchandises 8 000
TVA 19,6 % 1 568
TTC 9 568
Cette opération sera comptabilisée comme suit :
19.03.N

607 Achats de marchandises 8 000

44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et services 1 568
40 Fournisseurs 9 568
Facture 437 Sigma

Analyse du compte « Fournisseurs »

Il est souhaitable, au lieu d’utiliser un compte collectif « Fournisseurs » d’utiliser des comptes
individuels de fournisseurs en fournissant par exemple un numéro spécial par compte (par exemple
401512 - Fournisseur Sigma). Si, notamment, la comptabilité est tenue informatiquement (voir fiche
30), une balance fournisseurs pourra être établie, les totaux correspondant au compte collectif
« Fournisseurs ».

Analyse des comptes d’achats de biens et de services

Il est possible de subdiviser les comptes « Achats » ainsi que les comptes de charges externes
« Services extérieurs » et « Autres services extérieurs ». Le plan comptable général, dans le système
dit de base, a prévu les subdivisions suivantes :
60 - ACHATS (sauf 603)
601 - Achats stockés - Matières premières (et fournitures)
602 - Achats stockés - Autres approvisionnements
6021 - Matières consommables
6022 - Fournitures consommables
6026 - Emballages
604 - Achats d’études et prestations de services
605 - Achats de matériel, équipements et travaux
606 - Achats non stockés de matières et fournitures
607 - Achats de marchandises
609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
603 - VARIATIONS DES STOCKS (approvisionnements et marchandises)
6031 - Variation des stocks de matières premières (et fournitures)
6032 - Variation des stocks des autres approvisionnements
6037 - Variation des stocks de marchandises
61/62 - AUTRES CHARGES EXTERNES
61 - Services extérieurs
611 - Sous-traitance générale
612 - Redevances de crédit-bail
6122 - Crédit-bail mobilier
6125 - Crédit-bail immobilier
613 - Locations
614 - Charges locatives et de copropriété

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615 - Entretien et réparations
616 - Primes d’assurances
617 - Études et recherches
618 - Divers
619 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extérieurs
62 - Autres services extérieurs
621 - Personnel extérieur à l’entreprise
622 - Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
623 - Publicité, publications, relations publiques
624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel
625 - Déplacements, missions et réceptions
626 - Frais postaux et de télécommunications
627 - Services bancaires et assimilés
628 - Divers
629 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extérieurs

Exemple
Le fournisseur Lambda vient de vous adresser le 19 mars N une facture n° 546 ainsi rédigée :
Réparation matériel 2 000
TVA 19,6 % 392
TTC 2 392
Cette facture sera ainsi comptabilisée.
19.03.N

615 Entretien et réparation 8 000

44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et services 1 568
40100 Fournisseur Lambda 9 568
Facture 546

Problème posé par les réductions

Des réductions peuvent être accordées par le fournisseur à son client : on distingue quatre types de
réduction :
• Le rabais : réduction de prix attribuée en prenant en compte un problème de qualité ou
d’inadéquation du produit face au besoin.
• La remise : réduction consentie régulièrement par le vendeur en fonction des quantités vendues, du
prix de la transaction et/ou de la qualité de l'acheteur.
• La ristourne : réduction attribuée en fin d’année et dont l’ampleur est basée sur le montant total des
commandes réalisées sur l’année.
• L’escompte (de règlement) : réduction attribuée en échange du paiement comptant d’une facture.
Les trois premières réductions sont des réductions à caractère commercial, l’escompte est une
réduction à caractère financier.
Su le plan comptable, les réductions à commercial ne font pas l’objet d’une inscription dans un compte
particulier lorsqu’elles sont accordées sur la facture proprement dite (c’est le cas généralement des
rabais et des remises). Par contre, si elles font l’objet d’une facture d’avoir spécifique (c’est le cas
généralement des ristournes).
Les réductions à caractère financier font toujours l’objet d’une inscription dans un compte particulier
de produits financiers ( compte 765 : Escomptes obtenus).
Exemple 1
La société Alpha a reçu le 20 mars N de son fournisseur Oméga la facture n° 745 suivante :
Marchandises 10 000
Remise 10 % - 1 000
9 000
Escompte 1 % 90
8 910
TVA 19,6 % 1 746,36
TTC 10 656,36

28
On passera l’écriture comptable suivante
20.03.N

607 Achats de marchandises 8 910,00

44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et services 1 746,36
76 Produits financiers (ou 765 Escomptes obtenus) 90,00
40101 Fournisseur Oméga 10 656,36
Facture 745 Oméga

Exemple 2
La société Alpha a reçu le 21 mars N de son fournisseur Upsilon la facture d’avoir n° 49 suivante :
Ristourne sur marchandises 1 000
TVA 19,6 % 196
TTC 1 196
On passera l’écriture comptable suivante
21.03.N

40102 Fournisseur Upsilon 1 196

609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats 1 000
44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et services 196
Avoir 49 Upsilon

Problème posé par la consignation d’emballage

Il peut arriver que lors d’une facturation, il soit consigné un emballage. Dans ce cas, il faut inscrire le
montant de la consignation dans un compte rattaché au compte fournisseur : 4096 « Fournisseurs,
créances pour emballages et matériel à rendre ».
Exemple
Le 22 mars N, la société Alpha a reçu la facture suivante (facture 572) de la société Thêta :
Marchandises 9 000
TVA 19,6 % 1 764
TTC 10 764
Emballages à rendre 300
Total 11 064
L’emballage a été rendu le 25 mars N par la société Alpha et la société Thêta a établi une facture
d’avoir (avoir n° 56) de 300 €.
On passera les écritures suivantes :
22.03.N

607 Achats de marchandises 9 000

44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et services 1 764
4096 Fournisseurs, créances pour emballages et matériels à rendre 300
40105 Fournisseur Thêta 11 064
Facture 572 Thêta

25.03.N

40105 Fournisseur Thêta 300

4096 Fournisseurs, créances pour emballages et matériels à rendre 300
Avoir 56 Thêta

Si l’emballage n’est pas retourné on le considéra comme acheté par la société Alpha et on passera
l’écriture suivante (avec TVA le cas échéant)

29
 25.03.N

6026 Achat d’emballages 250

44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et services 250 × 19,6 % 50
4096 Fournisseurs, créances pour emballages et matériels à rendre 300
Achat d’emballage

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