TAXES FORCE
ETUDE DE MARCHÉ
TROIS FAMILLES DE CONTENTIEUX
La fraude fiscale, la fraude douanière et la fraude aux cotisations sociales sont trois
objets majeurs de la stratégie de recouvrement engagée par les pouvoirs publics1.
Contentieux de masse et « rémunérateur » pour l’État, les moyens de contrôle et de
recouvrement mis en œuvre sont modernisés (automatisation des contrôles avec le
« data mining »), mutualisés (coopération interministérielle et des autorités
judiciaires) et offensifs (approche judiciaire renforcée). Les contrôles ont donc une
tendance à s’intensifier et à être plus répressif. Les enjeux pour les contribuables
évoluent ainsi vers une pression contentieuse de plus en plus accrue.
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Document de politique transversale – Annexe au projet de loi de finances pour 2023
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LES CONTENTIEUX FISCAUX
Le contentieux de l’imposition
L’objet de ce contentieux est de venir contester la créance de l’impôt sur l’un ou plusieurs des temps
de la détermination de l’obligation fiscale (fait générateur, assiette, liquidation et exigibilité).
Il s’agit d’un contentieux de pleine juridiction qui, selon l’impôt concerné, relève soit du juge
administratif, soit du juge judiciaire
Le contentieux de l’annulation
Il s’agit pour un demandeur qui se prévaut d’un intérêt à agir de faire examiner la légalité d’un texte
fiscal par le juge administratif (notamment le Conseil d’Etat) en utilisant le recours pour excès de
pouvoir (REP) qui doit être exercé dans un délai de deux mois à compter de la publication de l’acte
attaqué.
Le contentieux du recouvrement
Le contribuable vient ici contester la régularité de l’acte de poursuite ou l’existence de l’obligation
même de payer.
Le contentieux de la responsabilité de l’Etat
Le contentieux de la responsabilité de l’État dans la matière fiscale exige la démonstration d’une faute
lourde de l’État du fait du fonctionnement d’un service public.
Par une importante décision du conseil d’État en date du 21 mars 2011 cette exigence d’une faute
lourde a été supprimée. Dès lors, il est possible d’engager la responsabilité de l’État en cas de faute
du juge de l’impôt par exemple en cas de violation manifeste du droit de l’union européenne.
C’est ainsi que des actions en restitution est en réparation sont ouvertes dès lors qu’une imposition
est déclarée non conforme à une norme supérieure.
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LE CONTENTIEUX DOUANIER
Ce sont les litiges mis en œuvre pour sanctionner une atteinte au droit douanier. Ce contentieux peut
revêtir un volet pénal avec les infractions définies dans le Code des douanes.
Le rôle de l’administration des douanes demeure très fort pour l’État mais également pour l’Union
européenne notamment pour les droits de douane sur les marchandises originaires de pays tiers. À
cette occasion, elle met en œuvre une réglementation abondante et complexe, qui figure pour
l’essentiel dans le Code des douanes de l’Union. Par ailleurs, l’administration des douanes assure de
très nombreuses missions fiscales et économiques purement nationales. Dans tous les cas, elle
applique un droit caractérisé par le recours à de nombreuses notions qui lui sont propres.
LE CONTENTIEUX DU RECOUVREMENT DES
COTISATIONS SOCIALES
XXXX
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Évolution des montants encaissés au titre du contrôle fiscal
(en millions d’euros)
Évolution des effectifs consacrés au contrôle fiscal de 2015 à 2020
Sources : commission des finances, d’après les réponses de la DGFiP au questionnaire du rapporteur
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Nombre de condamnations pour fraude fiscale
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Aux termes de l’article L. 228 du livre des procé dures fiscales (LPF), doivent dé sormais être
automatiquement transmis au parquet par la DGFiP les dossiers concernant des affaires graves et
caractérisées, c’est-à-dire ayant conduit à l’application, sur des droits fraudés supérieurs à 100
000 euros, des majorations prévues pour les infractions les plus graves :
- 100 % en cas d’opposition à un contrô le fiscal ;
- 80 % en cas d’activité occulte, d’abus de droit ou de manœuvres frauduleuses, de dé faut de dé claration
d’avoirs financiers dé tenus à l’é tranger ou de trafics illicites ;
- 40 % en cas de récidive, appré cié e sur une pé riode de six ans.
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LA COUR ADMINISTRATIVE D’APPEL DE
TOULOUSE
- 4 chambres
- 21 magistrats
- 21 agents de greffe
- 2 842 dossiers, soit transférés des cours de Bordeaux et Marseille, soit enregistrés
directement à Toulouse depuis le 1er mars 2022
Les contentieux les plus représentés sont pour l’instant celui des étrangers (25%), de la
fonction publique (20%), de l’urbanisme et l’environnement (17%) et celui des impôts et
taxes (11%).
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ACTIVITE DES JURIDICTIONS
ADMINISTRATIVES
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