Fiscalité des entreprises
Impôts sur les revenus (1/3)
2024
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Objectifs de la séance
➢ Maîtriser les catégories de revenus et profits concernés
par l’IR;
➢ Connaître les personnes imposables à l’IR ;
➢ Déterminer le revenu brut global imposable RBGI ;
➢ Appliquer le barème général et les taux spécifiques ;
➢ Déclarer et liquider l’IR.
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Plan
➢ Introduction
➢ Champ d’application
➢ Base imposable
➢ Calcul de l’impôt
➢ Application
➢ Exercice
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Introduction
• L’impôt sur le revenu est un impôt direct qui frappe
l’ensemble des revenus des personnes physiques ainsi
que les bénéfices réalisés par certaines personnes
morales.
• Instauré au Maroc en 1990, l’IR est un impôt général,
personnalisé et à taux progressif qui porte sur le revenu
global des personnes assujetties dans les limites
territoriales marocaines.
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Champ d’application
1- Revenus et profits imposables
Les catégories de revenus et profits concernés sont :
1°- les revenus salariaux et revenus assimilés ;
2°- les revenus professionnels ;
3°- les revenus provenant des exploitations agricoles ;
4°- les revenus et profits fonciers ;
5°- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
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Champ d’application
Principe de territorialité
L’IR vise le revenu global de source marocaine et
étrangère, pour les personnes résidentes et sur le revenu
de source marocaine pour les personnes non résidentes.
Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc
Revenus de sources
imposable à L’IR imposable à L’IR
marocaines
Revenus de sources
imposable à L’IR Non imposable à L’IR
étrangères
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Champ d’application
2- Les personnes imposables
Les personnes physiques
• les personnes résidentes
• les personnes non résidentes
Les personnes morales
• les sociétés en nom collectif et les sociétés en
commandite simple ne comprenant que des
personnes physiques.
• les sociétés en participation.
• les sociétés de fait.
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Champ d’application
3- Les personnes exonérées
• Les agents diplomatiques et consulaires de nationalités
étrangères en poste au Maroc;
• Les personnes résidentes au titre des revenus qui leur
sont versé en contrepartie de l’exploitation de droit
d’auteur sur les œuvres littéraires artistique ou
scientifiques;
• Les sociétés agricoles dont le chiffre d’affaires annuel
inférieur à 5.000.000 dhs;
• Les entreprises exportatrices pendant les 5 premières
années d’exportation..
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Base imposable
a- Revenu brut global imposable RBGI
L’IR est calculé sur la base du revenu brut global
imposable (RGI). Ce dernier est composé de la somme des
revenus nets catégoriels du redevables, somme sur laquelle
sont opérées les déductions sur revenu constituées de
charges dites à caractère social.
RBGI = Somme des revenus nets catégoriels
Taux horaire
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Base imposable
b- Revenu net global imposable RNGI
RNGI = RBGI – Déductions sur revenu
Les déductions sur revenu :
✓Dons octroyés aux organismes, associations et établissements à
intérêt général (à la limite de 2%0 du CA(HT));
✓Intérêts de prêts pour l’acquisition ou la construction d’un
logement pour habitat principal (à la limite de 10% du RGI);
✓les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou
collectifs d’assurance retraite d’une durée égale au moins à huit (8)
ans (à la limite de 10% du RGI).
Taux horaire
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Calcul de l’impôt
c- Impôt Brut
L’impôt brut est déterminé en application au revenu net imposable
un taux de l’impôt. L’impôt sur le revenu est un impôt progressif,
son taux est en fonction de l’importance du revenu imposable celui-
ci est taxé par tranche à travers l’application d’un barème.
Impôt Brut = (RNGI * taux) – Somme à déduire
Tranche de revenu Taux % Sommes à déduire
0-30.000 0 0
30.001-50.000 10 3.000
50.001-60.000 20 8.000
60.001-80.000 30 14.000
80.001-180.000 34 17.200
Au dela de 180.000 38 24.400
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Calcul de l’impôt
Remarque :
A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas
général, certains revenus sont imposables à des taux
spécifiques. Il s'agit des taux de 10% , 15% , 17%, 20% et 30%.
➢ L'application d'un taux spécifique est libératoire de L'IR
lorsque le revenu concerné est totalement libéré du paiement
de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne fera plus partie de la base
imposable à coté les autres revenus du contribuable.
➢ Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas
libératoire, le revenu concerné doit subir l’impôt dans le cadre
du revenu global. La déclaration porte sur le montant brut du
revenu, et afin d'éviter la double taxation, l’impôt résultant de
l'application du taux.
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Calcul de l’impôt
Remarque :
A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas
général, certains revenus sont imposables à des taux
spécifiques :
Le taux de 30 % non libératoire :
Pour les rémunérations et indemnités versées à des
personnes ne faisant pas partie du personnel permanent
de l'employeur, à l'exception des enseignants
intervenants à titre de vacataires.
Le taux de 10% Libératoire :
Aux revenus fonciers provenant de location des terres
agricoles, des immeubles et des constructions de toute
nature, lorsque leur montant est inférieur à 120 000 Dh13
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Calcul de l’impôt
Remarque :
Le taux de 15% Libératoire :
✓ Aux revenus fonciers provenant de location des terres
agricoles, des immeubles et des constructions de toute
nature, lorsque leur montant est supérieur à 120 000 Dh.
✓ Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés,
par voie de retenue à la source.
✓ Aux profits nets résultant :
- Des cessions d'actions cotées en bourse
- Des cessions de part d‘OPCVM) dont l'actif est investi en
permanence à hauteur d'au moins 60% en actions, dits
OPCVM-actions.
✓ Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
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Calcul de l’impôt
Remarque :
Le taux de 17% libératoire:
S'applique, par voie de retenue à la source, aux
rémunérations et indemnités versées par les
établissements publics ou privés d'enseignement et de
formation professionnelle à des enseignants ne faisant
pas partie de leur personnel permanent.
Le taux de 20% libératoire:
Les profits nets résultant des cessions des valeurs
mobilières suivantes -Les obligations et les autres titres
de créances -Les actions non cotées -Les parts d'OPCVM,
autres que ceux constitués au moins à hauteur de 60%
d'actions.
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Calcul de l’impôt
Remarque :
Le taux de 20% non libératoire :
Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux
personnes morales ou aux personnes physiques
assujetties à L'IR exerçant une activité professionnelle.
Pour bénéficier de l'application de ce taux, les détenteurs
de ces produits doivent décliner leur identité fiscale au
moment de leur encaissement.
Le taux de 30 % libératoire :
Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux
personnes morales ou aux personnes physiques
assujetties à L'IR en dehors de toute activité
professionnelle ou à des personnes physiques exerçant
une activité imposable selon le régime forfaitaire.
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Calcul de l’impôt
d- Impôt Net
Impôt net =Impôt brut –déduction sur impôt
Les déduction sur impôt :
1- les charges de famille
• Elles sont limitées à 360 dhs par personne à charge et par an ,
sans dépasser 6 personnes , soit une déduction annuelle de
2160 dhs.
• Les personnes à charges sont :
– Le conjoint (avec ou sans activité lucrative), les enfants
légitimes ou légalement recueillis à condition que leur âge
n’excède pas 27 ans (sans limitation d’âge pour les
enfants atteint d’une infirmité) et qu’il ne dispose pas par
enfant d’un revenu net imposable excèdent la tranche
exonérée de 30.000 [Link]. L. OUBDI 17
Calcul de l’impôt
Les déduction sur impôt :
2- les réductions au titre des retraites de source
étrangère.
Le CGI stipule que les contribuables ayant leur domicile
fiscal au Maroc et titulaire de pensions de retraite de
source étrangère ,bénéficient d’une réduction sur impôt
de 80% du au titre des dites pensions à condition que le
transfert de celle-ci soit définitif.
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Calcul de l’impôt
Les déduction sur impôt :
3- l’imputation de l’impôt étranger
Les revenus de source étrangère sont intégrés au revenu
global imposable pour leur montant brut et l’impôt
étranger payé par le contribuable est déductible de l’IR,
la déduction est opéré dans la limite de l’IR
correspondant à ces revenus,
L’imputation de l’impôt étranger suppose l’existence
d’une convention de non double imposition entre le
Maroc et le pays source de revenu.
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Calcul de l’impôt
Les déduction sur impôt :
4- l’imputation de crédit d’impôt
Les crédits d’impôt concernent les retenues à la source
opérées sur certains revenus du contribuable imposable
au cours de l’année,(salaire, produit de placement à
revenu fixe), ces retenues viennent en déduction de
l’impôt annuel lorsqu’elles ne sont pas libératoire de
l’impôt.
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MERCI DE VOTRE ATTENTION
Pr. L. OUBDI 21
