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Audit Fiscal 2011

Rapport d’Audit Fiscal

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PLAN DU RAPPORT
I- Contexte et objectifs de la mission
1. Contexte et Objectifs
2. Risques
3. Contraintes

II- Déroulement de la mission

1. Phase préliminaire
a. Lettre de mission
b. Obligations de l’auditeur
2. Prise de connaissance générale
a. Objectifs
b. Eléments de la prise de connaissance
3. Etude du contrôle interne spécifique au domaine fiscal
a. Objectifs
b. Mise en œuvre de l’étude du CI inhérent à la fonction fiscale
4. Le contrôle des opérations fiscales

III- Finalisation :
1. Forces/Faiblesses ; Opportunités/Menaces ;
2. Choix Fiscaux
IV. Recommandations

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INTRODUCTION

La fiscalité constitue aujourd’hui une composante essentielle dans la vie des

entreprises appelées, plus que jamais, à la manipuler au quotidien.

Ainsi, t en examinant l’évolution des la fiscalité au Maroc, nous constatons que

celle-ci a connu un développement important induit principalement par la loi
cadre n°3-83, portant réforme fiscale ainsi que par les impératifs de
développement économique qui connaissent, de plus en plus, des mutations
profondes et imposent régulièrement des changements et adaptations de cette
discipline

Le Dahir n°1-83-38 portant promulgation de la loi cadre n°3-83 a pour objectifs

fondamentaux de :

 Corriger les disparités du système fiscal Marocain

 Instituer toute mesure de nature à prévenir et supprimer la fraude et
l’évasion fiscale
 Mettre en place des procédures légales garantissant les droits des
contribuables
 Promouvoir et consolider les finances des collectivités locales en tenant
compte des exigences du développement économique et social, dans le
cadre d’une justice sociale

Préserver les mesures tendant à encourager les investissements

Dans le présent rapport nous allons essayer de mener une mission d’audit fiscal
pour la société CCFA-Maroc Sarl en respectant la démarche définie.

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I. Contexte & Objectifs de la mission

1. Contexte & Objectifs

La préoccupation de l’entreprise ou du prescripteur de l’audit fiscal est avant tout,

d’être renseigné sur l’existence de risque fiscal et d’apprécier le cas échéant,
l’étendue et l’importance de ce risque.

Naturellement, l’identification du risque fiscal devrait commander à l’entreprise de

chercher à localiser les moyens nécessaires à prévenir ou guérir ce risque fiscal.

La réponse à ces objectifs résulte des conclusions faisant suite à un examen

méthodique auquel procédera un professionnel compétent.

La réalisation de cette mission, quelque soit sa nature et ses objectifs, suppose la

définition au préalable de règles précises, formalisées, connues et acceptées des
émetteurs et des récepteurs de l’information soumise à l’Audit.

En effet, la crédibilité de cette intervention dépend essentiellement du

« professionnalisme » de l’auditeur, c'est-à-dire son aptitude à s’imposer des normes
dans l’exécution de ses travaux.

L’audit fiscal n’échappera pas à cette règle. En effet, l’existence d’un autocontrôle sur
l’activité de l’auditeur fiscal constituera un cadre général de référence lui permettant
de conduire sa mission d’une manière satisfaisante en utilisant les techniques les plus
adaptées.

Sans prétendre à une définition de normes pour la mission, nous nous proposons
dans ce rapport d’audit de poser certaines questions suscitant des réponses quant à
l’intérêt de la normalisation de la conduite d’une mission d’audit fiscal en faisant
notamment aux standards actuellement utilisées en matière d’audit comptable.

L’audit fiscal pourrait constituer un recours privilégié pour prévenir et réduire le

risque fiscal. D’une manière générale, l’exercice d’une mission d’audit suppose un
objectif préalablement défini et une démarche permettant d’atteindre cet objectif
avec le maximum d’efficacité et en utilisant le minimum des moyens.

La diversité des missions d’audit fiscal peut également se traduire dans la nature des
missions demandées par l’entreprise et qui peuvent également s’apprécier par
rapport aux facteurs suivants :

Facteurs Nature de la mission

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Nature des travaux  Limitée : lorsque le client désire connaitre

les irrégularités fiscales et leur ampleur
 Développée : lorsque le client souhaite
connaitre les moyens et actions
nécessaires à l’élimination ou la réduction
des irrégularités constatés
Période couverte et fréquence  Limitée : couvrant une période limitée
dans le temps
 Etendue : couvrant au moins les exercices
non prescrits fiscalement
 Ponctuelle : limitée à une seule
intervention
 Périodique : programmées régulièrement
Nature de l’information soumise à  Partielle couvrant uniquement une partie
l’audit fiscal de l’activité de l’entreprise : Fiscalité des
relations avec le groupe, fiscalité
internationale…
 Totale : couvrant toute l’activité de
l’entreprise, c’est le cas lorsqu’on simule
un contrôle fiscal.
Nature des impôts et taxes  Centrée : couvrant un seul impôt ou un
soumis à l’audit fiscal type d’impôts
 Générale : portant sur tous les impôts et
taxes

Les objectifs de la mission se présentent ainsi :

o Evaluer les risques fiscaux encourus par l'entreprise en matière d'IS, Patente,
TVA et autres impôts
o Optimiser la gestion fiscale de l'entreprise.
o Vérifier que l entreprise n’est pas exposée à des risques fiscaux qu’elle n’a pas
identifiés.
o Vérifier que compte tenu de la structure juridique existante de l’entreprise, la
charge fiscale est minimum.
o Rechercher si une modification des structures juridiques existantes ne
permettrait pas de diminuer la charge fiscale.
o Faire le point sur l'environnement fiscal de l'entreprise.
o Cerner les choix fiscaux opérés par l'entreprise et intégrer les critères fiscaux
pour éclairer ses décisions

2. Risques

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Le Risque d'Audit est une intersection entre 3 ensembles, ou composantes. Ces

composantes sont définies comme suit :

Risque Inhérent: lié à l'existence d'erreurs significatives dans les états financiers
relatifs aux déclarations fiscales (audités) d'une entreprise, dues, ces erreurs, à
l'environnement externe de l'entreprise (cela en supposant que les procédures de
contrôle interne ne soient pas opérationnelles).

Risque de Non Contrôle: lié à l'existence d'erreurs significatives dans les états
financiers relatifs aux déclarations fiscales (audités) d'une entreprise, dues, ces
erreurs, à l'environnement interne de l'entreprise : cela dit ces erreurs seraient dues
aux procédures de contrôle interne inefficaces ou inexistantes.

Risque de Non Détection: lié à l'existence d'erreurs significatives dans les états
financiers relatifs aux déclarations fiscales (audités) d'une entreprise, dues à
l'incapacité de l'auditeur à les détecter (cela en supposant que l'environnement
externe et l'environnement interne de l'entreprise aient fonctionné comme il le faut
pour empêcher l'insertion d'erreurs dans les états financiers).

Le risque d'audit est alors l'ensemble des erreurs pouvant exister dans les états
financiers et pouvant émaner de ces trois composantes, de l'une ou de l'autre ou des
trois en même temps.

L'estimation du risque d'audit doit se faire en début de mission d'audit. Si l'entreprise

à auditer est de très petite taille, l'approche par les risques devient inutile, trop
coûteuse en termes d'heures de travail, par rapport aux écritures comptables,
transactions et procédures de contrôle interne à vérifier. Si l'entreprise est d'une
taille importante, l'approche par les risques devient efficace, puisqu'elle vise mieux
les zones de risques dans l'audit d'une entreprise et permet ainsi l'économie de coûts
initialement inutiles.

Normalement, l’auditeur suit les étapes suivantes :

1- Il commence par une prise de connaissance générale de l'entreprise à auditer,

2- il estime le risque d'audit

3- quand le risque est estimé fort, cela veut dire que les états financiers à auditer
comporteraient beaucoup d'erreurs, et vice-versa si le risque est estimé faible

4- L'importance des travaux de vérifications en audit fiscal est proportionnelle à

l'importance du risque d'audit : Si le risque est fort, l'auditeur doit effectuer
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d'importantes vérifications, et si le risque est estimé faible, l'importance des travaux

de vérifications serait réduite.

5- à ce stade, l'auditeur planifie ses travaux de vérification, leur étendue, leur timing,
l'équipe intervenante...

6- au fur et à mesure que ces travaux de vérification avancent, l'auditeur devrait

réviser son estimation du risque d'audit, selon que les preuves qu'il trouve confortent
son estimation première ou l'infirme... c'est un raisonnement par itération qui
"s'installe" au cours de la réalisation des travaux de vérification.

7- l'auditeur décidera d'arrêter ses travaux de vérification, lorsqu’il aura l'intime

conviction qu'une "itération" supplémentaire serait inutile et ne lui fera découvrir
aucune erreur supplémentaire significative. (Et c'est pour cela essentiellement que le
risque d'audit s'approche de la valeur zéro, en fin de mission, mais ne lui est jamais
égal)

3. Contraintes

L’Audit fiscal couvre un champ spécifique qui croise droit et comptabilité, et ne peut
donc être réalisé qu’en faisant appel à une technique spécifique permettant d’analyser
en profondeur les questions fiscales en assurant un lien étroit avec les domaines
juridique et comptable.

l'auditeur fiscal doit se fonder sur les différents travaux réalisés lors du contrôle de la
régularité pour analyser les moyens mis en place au sein de l'entreprise pour capter
l'information fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information. Il doit
aussi évaluer à travers les outils traditionnels de l'audit, l'existence ou l'absence de
définition des tâches, des objectifs et directifs de travaux fixés au service fiscal ou à
défaut aux personnes chargées des questions fiscales.

L’audit de la capacité de la fonction gestion fiscale à créer de la valeur dépend

directement de la façon dont sont relever les défis qui peuvent mené parfois à des
lacunes en matière de contrôle interne, au retraitement des états financiers, à des
pénuries de ressources, et parfois même à une perte de confiance généralisée dans la
fonction gestion fiscale

Une autre contrainte réside dans la probabilité d’existence d’erreurs fiscales au niveau
des comptes de l’entreprise .cette probabilité est de plus en plus importante eu égard à
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 Audit Fiscal 2011

la complexité de la matière fiscale, à la multitude des obligations mises à la charge de

l’entreprise, de l’autonomie du droit comptable et également au niveau de compétence
des services fiscaux de l’entreprise et des consultants externes auxquels elle fait appel.

D’autre part, l’éventualité de mise en œuvre par l’administration du contrôle fiscal qui
devient de plus en plus probable compte tenu du fait que celle-ci renforce de plus en
plus sa fonction de contrôle notamment par la nouvelle réorganisation de
l’administration fiscale, l’exercice des contrôles sur pièces dits également contrôles
« de cabinet » qui montent en puissance et également la consolidation des moyens
matériels et humains des services de contrôle.

En effet, la non-conformité à la règle fiscale portera atteinte à la qualité de

l’information comptable et par voie de conséquence à la notion d’image fidèle que
devraient en principe, traduire les comptes sociaux et ce, en raison du risque financier
lié à ces irrégularités.

Ceci justifie amplement la programmation de revues fiscales au niveau des missions

d’audit comptable, qu’elles soient légales ou contractuelles.

II. Déroulement de la mission

1. Phase préliminaire
a. Lettre de Mission
 Objectifs de la phase préliminaire

Préalablement à l’acceptation de la mission, l’auditeur fiscal est amené à

entreprendre un diagnostic dont l’objectif serait de savoir si la mission demandée par
le client est possible, dans quels délais et à quel coût.

Cette phase débouchera sur la préparation d’un contrat d’audit appelé

communément lettre de mission qui devrait résumer les concluions de l’auditeur, les
modalités d’intervention et le budget proposé pour la réalisation de la mission.

 Lettre de mission

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La lettre de mission permet de définir les obligations réciproques des parties afin de
pouvoir s’y référer en cas de litige

Des termes de la lettre de mission, il sera possible de définir avec précision l’objectif
assigné à l’auditeur, la périodicité des contrôles, les critères de contrôle, l’étendue
des travaux à réaliser dans le temps (exercices à contrôler) et également dans
l’espace (impôts, activités, entités juridiques)

La lettre de mission est un doucement contractuel qui formalise le mandat donné par
la direction générale au cabinet d’audit. Il a aussi une fonction d’information des
auditeurs de la nature, date, lieu…. De la mission d’audit

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Tanger, le 21 Janvier 2011

Lettre de mission
De : M. Directeur général de la société CCAF-Maroc

A : Cabinet KPMG

Objet : Audit Fiscal

Monsieur,

Dans le but d’optimiser la charge fiscale et de prévenir et réduire le risque fiscal, nous
demandons votre collaboration pour mener une mission d’audit fiscal de notre Société CCAF-
Maroc Sarl.

Nous tenons à vous informer que nous opérons dans le conseil, le négoce, la prospection et
le développement des opérations immobilières au capital de 100 000 Dhs.

Dans l’attente de vous recevoir, veuillez accepter, monsieur, nos hautes salutations.

Directeur général

b. Obligations de l’Auditeur & de l’Entreprise auditée

Règle générales applicables à l’auditeur fiscal :

Les règles générales devraient s’appliquer d’une façon personnelle à l’auditeur fiscal. Elles
concernent son indépendance, sa compétence et son intégrité.

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 Indépendance : l’auditeur fiscal doit être et paraître impartial dans son jugement.
Cette indépendance devrait s’apprécier aussi bien sur le plan matériel que sur le plan
moral. L’indépendance matérielle exige que l’auditeur ne soit pas dans une situation
de dépendance qui risque de compromettre son objectivité, tel que par exemple le
fait d’être en relation d’affaires avec le client ou encore d’avoir un lien quelconque
avec l’audité qui pourrait restreindre sa liberté. L’indépendance morale par contre,
permettra de s’assurer que l’auditeur fiscal fait preuve d’honnêteté et d’intégrité
dans son comportement en écartant toute possibilité de subir des pressions externes
l’amenant à modifier son jugement.
 Compétence : ce critère revêt une grande importance pour l’audit fiscal, du fait qu’il
va conditionner le développement de ce type de missions. en effet, le succès de
l’audit fiscal auprès des entreprises marocaines dépendra en premier lieu d’un
niveau minimum de qualité que seule la compétence des intervenants dans ce
domaine pourrait garantir. En matière d’audit fiscal, cette exigence se pose avec
beaucoup d’acuité étant donné que l’auditeur fiscal doit maitriser non seulement la
fiscalité, mis également les techniques d’audit, ce qui présuppose qu’il est maitre de
la matière comptable, informatique, financière, juridique et d’une manière générale
tout ce qui a trait au management des entreprises.
 Secret professionnel : l’auditeur fiscal est amené tout au long de ses missions à
prendre connaissance d’informations confidentielles ou de risques importants dont
la divulgation pourrait causer des préjudices à l’entreprise auditée. Il détient
également toutes les conclusions relatives à la situation fiscale de l’entreprise,
conclusions qui, si elles arrivent à tomber entre les mains de tierces personnes,
pourraient être utilisées contre elle.

Obligations de l’entreprise auditée à l’égard de la mission

L’entreprise auditée a l’obligation de faciliter le travail de l’auditeur ou de s’assurer que l’entité

auditée facilitera le travail de l’auditeur au cas où le client n’est que prescripteur de la mission. De
même que l’obligation de rémunérer l’Auditeur.

La cohérence des déclarations est très importante, car elle constitue le premier élément sur lequel
reposera l’inspecteur fiscal pour opérer des redressements ou encore pour programmer un contrôle
fiscal.

Cet examen aura pour objectif de vérifier :

 Que les déclarations sont cohérentes compte tenu de la connaissance générale qu’il a de
l’entreprise, de son secteur d’activité et du contexte économique ;
 Que les déclarations souscrites sont cohérentes entre elles et qu’il n’existe pas de
contradictions flagrantes entre ces déclarations ;
 Que ces déclarations concordent avec les données de la comptabilité ;
 Que les déclarations sont servies conformément aux prescriptions de la loi ;
 Que toute l’information nécessaire à la préparation des déclarations est conservée en vue de
répondre à postériori à toute demande de justification.

Dans le but d’assurer ce contrôle de cohérence, nous proposons ci-après un questionnaire

permettant d’assurer le rapprochement des différentes déclarations courantes de l’entreprise.

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2. Prise de connaissance générale

a. Objectifs de la prise de connaissance générale :

La phase de prise de connaissance générale est une phase commune à toutes les missions
d’audit. Elle a pour objectif de permettre à l’auditeur fiscal de s’imprégner des spécificités fiscales
de l’entreprise et de recueillir tous les éléments susceptibles de l’aider dans le cadre de
l’orientation de ses travaux.

L’auditeur fiscal devra dans ce cadre s’intéresser à :

 Implantations géographiques qui peuvent avoir des incidences fiscales au niveau de

l’application des conventions internationales
 La répartition du capital social et l’éventuelle appartenance de la société à un groupe
 L’étude des effectifs
 Le passé fiscal de l’entreprise
 La situation financière de l’entreprise
 Le profil des dirigeants
 Les statuts, PV de l’assemblée des actionnaires et du conseil d’administration
 Lecture des rapports des autres auditeurs

b. Eléments de prise de connaissance générale :

Cadre juridique de l’entreprise

Forme de la société Société à responsabilité limitée
Capital social 100 000 DH
Objet social Conseil, négoce, prospection et
développement des opérations immobilières
Clauses essentielles des statuts
Organes de gestion et de contrôle
Contrôle externe et interne
Cadre juridique de l’exploitation et Caractéristiques
économiques
Liens juridiques avec des groupes Associée dans Gruas Aguilar Maroc Sarl
Partenariat avec ISAGON Maroc

Nature de l’activité Secteur des services

Marché de l’entreprise Marché local
Marché international
Liens économiques avec des groupes
Lieu d’activité Tanger- Maroc

Moyens humains
Effectif Pas d’information
Distribution
Clients Clients de la société

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Mode de livraison Prestation de services sur demande

Réglementation
Réglementation spécifique à la forme Relative au secteur
d’exercice de l’activité
Réglementation fiscale spécifique à l’activité Relative au secteur
Organisation comptable
Importance du système d’information Pas d’informations sur l’existence d’une :
comptable  Comptabilité analytique
 Comptabilité matière
 Comptabilité budgétaire
Organisation de la comptabilité générale Pas d’information
Organisation du service comptable Pas d’information
Principes comptables Pas d’information
Financement de l’activité
Examen de la situation financière Résultat déficitaire, l’entreprise ne paie pas
d’IS (ex 2009), elle n’a à payer que la
cotisation minimale
Caractéristiques financières Pas d’emprunt à long terme
Existence d’emprunts à court et moyen
terme (crédits fournisseurs...)
Pas de recourt au découvert, au crédit
d’escompte…

Ainsi, nous constatons que la phase de prise de connaissance générale implique une charge
importante de travail pour l’auditeur fiscal et constitue de ce fait, un investissement qui sera
rentabilisé au niveau de la planification de la mission et également pour les travaux qui seront
exécutés sur les exercices futurs.

Le déroulement de cette phase pourrait amplement être facilité par l’existence de différentes
missions d’audit dont les conclusions constitueront une aide précieuse pour l’auditeur fiscal.

E effet, dans le cadre de cette phase de prise de connaissance générale, l’auditeur fiscal pourrait
prendre connaissance du dossier de l’audit comptable et du commissariat aux comptes qui
constituent une source importante d’informations et qui peuvent lui permettre de tirer des
conclusions notamment, sur le respect des principes comptables, dont l’inobservation peut motiver
le rejet de la comptabilité par l’administration fiscale.

Cette phase est également complétée par un examen analytique global consistant à analyser les états
financiers de la société et des déclarations fiscales et également des informations non financières

L’étude des états de synthèse permet non seulement de se familiariser avec l’activité de l’entreprise,
mais également d’attirer l’attention sur les postes dans lesquels des erreurs importantes pour l’audit
fiscal son susceptibles de se produire

Types d’examen Objectifs

Analyse des fluctuations des postes d bilan dans Relever certains postes qui connaissent des
le temps variations anormales et en rechercher les
causes.

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 Audit Fiscal 2011

Exemple : comptes courants, les comptes de

régularisation, les postes supprimés ou
nouvellement créés, Etc...
Analyse des fluctuations des postes de produits Détecter les augmentations ou diminutions de
et de charges dans le temps ces postes et relever les tendances anormales
qui méritent une attention particulière
Recours à l’analyse des ratios Améliorer a compréhensions de l’activité de
l’entreprise
Relever des situations qui pourraient passer
inaperçues lors de l’examen des opérations au
niveau du contrôle
Rapprochement avec les autres déclarations Ces rapprochements peuvent révéler des
fiscales et sociales incohérences entre ces différentes déclarations
qui sont dues à des erreurs ou irrégularités.
EXEMPLE : rapprochement des montants
déclarés au niveau des salaires avec l’état 9421
et les déclarations de salaires de la CNSS
Recoupement des informations financières et Permet de vérifier que les données comptables
comptables avec les données non financières du sont cohérentes et raisonnables compte tenu de
secteur d’activité la situation du secteur d’activité
A l’issue de cette phase de prise de connaissance générale, l’auditeur fiscal serait en
mesure de :

o Redéfinir les objectifs de la mission dans le cas ou les informations collectées

dans cette phase ont permis de déceler des facteurs de risque qui imposent
une réorientation de la mission ;
o Planifier le déroulement de sa mission compte tenu des éléments
d’information réunis.

A l'issue de cette première phase de connaissance et d'analyse, l'auditeur fiscal

établit un plan d'intervention qui reposera en premier lieu sur la récapitulation des
points de risques identifiés dans un état du modèle ci-après :

Domaines / Opérations Point relevé Indication du risque potentiel

spécifiques de redressement fiscal

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 Audit Fiscal 2011

Risque Inhérent: lié à

l'existence d'erreurs
significatives dues, à
l'environnement externe de
l'entreprise
Risque de Non Contrôle:
lié à l'existence d'erreurs
significatives dues
à l'environnement interne
de l'entreprise :

Risque de Non Détection:

lié à l'existence d'erreurs
significatives dues à
l'incapacité de l'auditeur à
les détecter

3. Evaluation du contrôle interne spécifique

a. Objectifs

Dans le cadre de cette phase, l’auditeur fiscal va s’interroger sur l’aptitude de sécurités
relevées à limiter le risque fiscal et à mettre en évidence les anomalies génératrices de
risque fiscal.

Cette phase s’achèvera donc par une synthèse sur les forces et faiblesses du système
observé afin d’orienter les travaux lors de la phase suivante.

A l’issue de ces travaux sur le contrôle interne spécifique au domaine fiscal, l’auditeur
peut établir un rapport de recommandations sur le contrôle interne, destiné à
sensibiliser l’entreprise sur les faiblesses de son système et les actions à envisager pour
pallier à ces insuffisances.

Afin de donner une orientation pratique à notre travail, nous dressons ci-après un
questionnaire de contrôle interne permettant de servir comme guide à l’auditeur fiscal.

Ce questionnaire récapitule certains contrôles jugés nécessaires pour la satisfaction des

besoins de contrôle.

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 Audit Fiscal 2011

Etant bien entendu que les composantes du questionnaire proposé ne sont données
qu’à titre indicatif et qu’elles nécessitent une adaptation pour chaque cas d’espèces.

Chacune des questions devrait faire l’objet de recherches approfondies dont les
résultats seront consignés dans des feuilles de travail correctement indexées et
comportant des conclusions.

b. Mise en œuvre de l’étude du contrôle interne inhérent à la fonction fiscale

Questionnaire de contrôle interne fiscal

Ré Contrôles
f
OUI NON Observations

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 Audit Fiscal 2011

 Existe-t-il des procédures 

dans l’entreprise qui
permettent de s’assurer
que les rôles d’impôts
reçus sont correctement
établis par l’administration
et correspondent à la 
charge réellement due par
l’entreprise ? Consolidation des
 Existe-t-il des impôts et comptes de la
taxes spécifiques au société CCFA.
secteur d’activité de la Vérification de la
société ? Concordance des
 L’entreprise réalise t elle règles fiscales
des opérations spécifiques marocaines et
dont le traitement fiscal espagnoles.
nécessite une compétence 
appropriée ?


Un organigramme
 Existe-t-il un plan de la société n’est
comptable professionnel pas fourni d’où
spécifique à l’entreprise ? l’impossibilité de
 L’entreprise est elle vérifier l’existence
soumise à un régime d’un service fiscal.
particulier au regard de la
TVA : convention signée
avec l’administration ?
 Existe-t-il au sein de
l’entreprise un service
fiscal ? 
 Si oui quelle est son
organisation et quel
est le profil des
responsables de ce 
service ?
 Quelle est sa position
dans
l’organigramme ?
 Si non, quelles sont
les personnes qui 
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 Audit Fiscal 2011

prennent en charge
les problèmes fiscaux
de l’entreprise et
quel est leur niveau 
de qualification ?
 Est-ce que toutes les
questions d’ordre fiscal 
sont soumises à l’avis
préalable d’un spécialiste
fiscal avant leur 
comptabilisation ?
 Est-ce que le service fiscal
ou son équivalent dans
l’entreprise est 
systématiquement
informé de toutes les
opérations et conventions 
à incidence fiscale ?
 Existe-t-il des schémas
d’écritures comptables
permettant de s’assurer
que toutes les opérations 
pouvant être à l’origine de
conflit avec
l’administration sont
soigneusement conservés
par l’entreprise ?
 Existe-t-il au sein de la
société des procédures
permettant de s’assurer
que les obligations 
comptables édictées par
l’administration fiscale
sont respectées ?
 Les comptes impôts et
taxes sont ils Fusion avec la
régulièrement analysés et société GRUAS
rapprochés avec les MAROC
déclarations fiscales ?
 L’entreprise a-t-elle payé
au cours de l’exercice des Augmentation des
amendes, pénalités et charges de
majorations de retard ? l’exercice 2009 de
 Existe-t-il des contrôles 24% par rapport à
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 Audit Fiscal 2011

permettant de s’assurer celles de

que les pièces l’exercice 2008.
justificatives appuyant les
écritures comptables 
respectent les conditions
de forme prescrites par les
lois fiscales ? Convention de
 Existe-t-il des faits représentation
susceptibles d’activer un
contrôle fiscal (fusion,
apport partiel d’actif,
cessation partielle de
certaines activités etc ).
 Quelle est l’importance
des charges et des
produits comptabilisés au
cours de l’exercice
correspondant à l’exercice
(n-1) par rapport aux
charges et produits de
l’exercice ?
 Existe-t-il un service
d’audit interne au sein de
l’entreprise ?
 Quelles sont les
principales conventions de
l’entreprise ?

Observations par rapport aux zones de risques potentiels détectés :

 La société ne disposant pas d’un service fiscal, se trouve dans l’obligation de

mettre en place ce dernier, pour assurer la gestion et le contrôle de ses différentes
opérations fiscales.
 Les différentes transactions à caractère fiscal effectuées au sein de l’entreprise
doivent être soumises à l’avis d’un expert avant leur comptabilisation.
 Le système d’information de l’entreprise n’assure pas la bonne circulation et
diffusion de l’information à caractère fiscal dans l’entreprise.
 L’absence de procédures claires quant au contrôle préalable des pièces
justificatives indispensables à la comptabilisation des opérations à caractère fiscal.
 Les incidences de l’opération de fusion envisagée avec la société GRUAS MAROC
doivent donner suite à un contrôle fiscal.
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 Audit Fiscal 2011

 L’absence d’un service d’audit interne au sein de la société, ne permet pas un bon
contrôle des procédures existantes susceptible d’induire une mauvaise gestion
fiscale.

4. Le contrôle des opérations fiscales

Le rapprochement entre la connaissance acquise de l’entreprise lors des phases

précédentes ainsi que l’évaluation des forces et faiblesses du contrôle interne permettra
à l’auditeur fiscal de définir l’étendue des contrôles à opérer. Ces contrôles dépendront
de la nature et des objectifs de la mission et peuvent être selon le cas axés
essentiellement :

 Sur le respect des règles fiscales dans le cadre du contrôle de la régularité

fiscale
 Sue l’évaluation des choix fiscaux opérés par l’entreprise dans le cadre de
l’audit de l’efficacité de la gestion fiscale

Le contrôle de la régularité fiscale peut se faire à l’aide des techniques suivantes :

 Le questionnaire d’audit fiscal

 Les contrôles complémentaires portant sur le respect des règles de forme et la
cohérence

PROGRAMME DE VERIFICATION

Client : Code :
Exercice : Fait par : Date :

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 Audit Fiscal 2011

TRAVAUX A FAIRE TRAVAUX EFFECTUES CONCLUSIONS

Réf Libellé Temps collaborateur Réf Base et Temps Observations
prévu FT étendue des passé
contrôles
1 2 3 4 5 6 7 8

1. Référence de l’outil de contrôle interne

2. Libellé du travail à effectuer
3. Temps prévu pour l’accomplissement du travail à vérifier avec le budget temps
4. Personne responsable d’exécuter le contrôle
5. Référence à la feuille de travail qui justifie l’accomplissement du travail et
comporte les conclusions
6. Temps consommé pour l’exécution du travail
7. Indication des bases retenues pour effectuer les contrôles : limitées ou
étendues
8. Récapitulation pour faciliter la conclusion générale

Modalité de contrôle de la régularité

Le contrôle de la régularité fiscale peut se faire à l’aide des techniques suivantes :

 Le questionnaire de l’audit fiscal

 Les contrôles complémentaires portant sur le respect des règles de forme de
la cohérence

Le contrôle par questionnaire :

Le questionnaire a pour objectif de servir de guide à l’auditeur fiscal pour préparer un

programme spécifique en fonction des objectifs définis dans le cadre de la lettre de
mission et en fonction également des résultats de l’appréciation du contrôle interne
spécifique au domaine fiscal.

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 Audit Fiscal 2011

Cependant, bien que le questionnaire s’avère un outil incontournable dans le cadre

d’une mission d’audit portant sur la régularité fiscale, il demeure insuffisant pour
traiter l’ensemble des problèmes fiscaux.

En effet, le questionnaire de contrôle de régularité est un moyen privilégié pour

examiner l’application des règles de fonds en favorisant notamment un examen
systématique de l’ensemble des règles fiscales. Par contre, il s’avère moins adapté au
contrôle de l’application des règles de forme, ce qui conduira l’auditeur à compléter
son investigation par le recours à d’autres techniques lui permettant de s’assurer que
l’entreprise respecte les obligations déclaratives et de versement inhérentes à son
régime et à son activité.

Ce questionnaire comporte des questions fermées qui appellent des réponses par
OUI ou par NON. Une réponse négative devrait alerter l’auditeur sur l’existence d’une
irrégularité fiscale.

Il est bien entendu conçu dans une approche standard qui ne peut prétendre à
l’exhaustivité car certaines entreprises peuvent avoir des spécificités qui imposent
une adaptation des questions soulevées.

5.2.2 Les contrôles complémentaires

Ces contrôles ont pour objectif de déceler des erreurs ou irrégularités qui ne peuvent
être appréhendées à l’occasion du contrôle par questionnaire.

Il s’agit de contrôles axés essentiellement sur la vérification des obligations de forme

imposées dans le cadre de notre système fiscal qui est marqué par la prédominance
du mode déclaratif.

En effet, l’examen du respect des obligations déclaratives imposera à l’auditeur fiscal

de s’intéresser à la vérification de deux aspects liés à la forme :

 S’assurer que l’entreprise souscrit effectivement les déclarations requises en

utilisant les supports adéquats
 S’assurer que les déclarations ont été déposées dans les délais prescrits

Il y a lieu également de s’assurer de la concordance des contenus des différentes

déclarations souscrites avec les informations comptables et avec les différentes
déclarations sociales déposées par l’entreprise. Il s’agira dans ce cas de porter un
jugement sur la cohérence des différentes déclarations et informations comptables et
sociales.

23
 Audit Fiscal 2011

Contrôle de l’exhaustivité des déclarations

 Contrôle de la forme des déclarations

Il s’agit dans ce cas pour l’auditeur, de vérifier dans quelle mesure l’entreprise
s’acquitte correctement des différentes déclarations requises en portant une
attention particulière sur les points suivants :

 L’entreprise a-t-elle souscrit les déclarations obligatoires ?

 Utilise-t-elle les imprimés requis ?
 Dépose-t-elle les déclarations auprès des services compétents ?
 Conserve-t-elle les justificatifs de dépôt des déclarations ?
 Les déclarations sont-elles correctement servies ?
 L’entreprise dispose-elle des moyens nécessaires pour justifier le contenu des
différentes déclarations souscrites ?

 Contrôle des délais de déclarations

Le non respect des délais peut coûter cher à l’entreprise. C’est pour cette raison là
que l’auditeur est amené à examiner l’agenda fiscal de l’entreprise en vérifiant si les
déclarations ont été déposées dans les délais et dans le cas contraire apprécier
l’incidence fiscale des ces infractions en terme d’amendes, pénalités et majorations
de retard ou encore en terme de privation de certains avantages dont l’octroi est
conditionné par le dépôt de déclarations ou demandes dans les délais.

Contrôle de la cohérence des déclarations

La cohérence des déclarations est très importante, car elle constitue le premier
élément sur lequel reposera l’inspecteur fiscal pour opérer des redressements ou
encore pour programmer un contrôle fiscal.

Cet examen aura pour objectif :

 Que les déclarations sont cohérentes compte tenu de la connaissance générale

qu’il a de l’entreprise, de son secteur d’activité et du contexte économique,
 Que les déclarations souscrites sont cohérentes entre elles et qu’il n’existe pas
de contradictions flagrantes entre ces déclarations
 Que ces déclarations concordent avec les données de la comptabilité
 Que les déclarations sont servies conformément aux prescriptions de la loi
 Que toute l’information nécessaire à la préparation des déclarations est
conservée en vue de répondre à postériori à toute demande de justification.

24
 Audit Fiscal 2011

Contrôle de cohérence « Passage du Résultat comptable au résultat fiscal »

25
 Intitulés Base Montant Montant Oui Non Réf Observations
I.RESULTAT NET COMPTABLE
 Bénéfice net
 Perte nette 203 223,0 T n°2 &
3 3
II. REINTEGRATIONS FISCALES 19 600,00
 Frais généraux n’incombant pas à la société 1
 Frais généraux non déductibles 2
 Rémunérations ne correspondant pas à un 3
service effectif 4
 Impôt sur les sociétés et PSN/IS 5
 Autres impôts non déductibles 6
 Majorations & pénalités de retard sur impôts 7
et taxes 8
 Amendes pénales 9
 Excédent d’amortissements non déductibles 10
 Amortissement des véhicules de tourisme non
déductibles
 Excédent redevance crédit-bail afférente à des 11
véhicules de tourisme dont la valeur d’origine 12
est supérieure à 200.000 Dhs 13 19 600,00
 Provisions non déductibles 14
 Intérêts excédentaires des comptes courants 15
d’associés 16
 Dons non déductibles
 Cadeaux publicitaires dont la valeur excède
100 Dhs
 Profits latents de change

26
 Audit Fiscal 2011

 Divers

III.DEDUCTIONS FISCALES
 Provisions réglementées 17
 Provisions non déductibles antérieurement 18
taxées et réintégrées dans le résultat fiscal de
l’exercice 19
 Abattement sur les plus values de cession de
biens immobilisés 20
 Exonération 100% de la plus value sur cession
de biens immobilisés 21
 Abattement de 100% sur les produits de 22
participation 23
 Dégrèvements sur impôts non déductibles
 Déductions diverses

I. RESULTAT BRUT FISCAL 183 623,0

3
VII. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES 24
 Exercice 2006
 Exercice 2007
 Exercice 2008
 Exercice 2009
VIII. RESULTAT NET FISCAL
 Bénéfice net fiscal
 Déficit net fiscal 183 623,0
3
VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT 25 38 908,40

27
 Audit Fiscal 2011

DIFFERES
VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A 26 314 695,5
REPORTER 4
 Exercice 2006
 Exercice 2007 162 499,8
 Exercice 2008 1
 Exercice 2009 152 195,7
3

28
 Finalisation
1. Forces/Faiblesses ; Opportunités/Menaces

FORCES Faiblesses

 L’existence de schémas d’écritures  Inexistence de procédures qui

comptables permettant de s’assurer que permettent de s’assurer que les
toutes les opérations pouvant être à rôles d’impôts reçus sont
l’origine de conflit avec l’administration correctement établis par
sont soigneusement conservés par l’administration et correspondent
CCFA. à la charge réellement due par
 Les comptes impôts et taxes sont l’entreprise.
régulièrement analysés et rapprochés  Inexistence d’un plan comptable
avec les déclarations fiscales. professionnel spécifique à
l’entreprise.
 toutes les questions d’ordre fiscal
ne sont pas soumises à l’avis
préalable d’un spécialiste fiscal
avant leur comptabilisation.
 le service fiscal ou son équivalent
dans l’entreprise n’est pas
systématiquement informé de
toutes les opérations et
conventions à incidence fiscale.
 Inexistence au sein de la société
de procédures permettant de
s’assurer que les obligations
comptables édictées par
l’administration fiscale sont
respectées.
 inexistence de contrôles
permettant de s’assurer que les
pièces justificatives appuyant les
écritures comptables respectent
les conditions de forme prescrites
par les lois fiscales.
 Inexistence d’un service d’audit
interne au sein de l’entreprise

29
 Audit Fiscal 2011

Opportunités Menaces
 Diminution des charges patronales  Augmentation du taux
 Les barrières à l’entrée condition liée à d’imposition
l’exercice de l’activité  Changement des règles de
 Diminution du taux d’imposition déductibilités de la TVA
 Diminution du taux de la TVA  Augmentation des charges
patronales
 Perte des clients
 Augmentation du niveau de la
concurrence

2. Choix Fiscaux

La forme Juridique impose à la société d’être soumise à l’IS.

La société avait un résultat déficitaire, donc elle ne payera pas l’IS mais la Cotisation
Minimale avec un minimum de 1500Dh

En cas de création d’une filiale, opter pour la zone franche

IV. Recommandations
Observations par rapport aux zones de risques potentiels détectés :

 La société ne disposant pas d’un service fiscal, se trouve dans l’obligation de

mettre en place ce dernier, pour assurer la gestion et le contrôle de ses différentes
opérations fiscales.
 Les différentes transactions à caractère fiscal effectuées au sein de l’entreprise
doivent être soumises à l’avis d’un expert avant leur comptabilisation.
 Le système d’information de l’entreprise n’assure pas la bonne circulation et
diffusion de l’information à caractère fiscal dans l’entreprise.
 L’absence de procédures claires quant au contrôle préalable des pièces
justificatives indispensables à la comptabilisation des opérations à caractère fiscal.
 Les incidences de l’opération de fusion envisagée avec la société GRUAS MAROC
doivent donner suite à un contrôle fiscal.
 L’absence d’un service d’audit interne au sein de la société, ne permet pas un bon
contrôle des procédures existantes susceptible d’induire une mauvaise gestion
fiscale.

30
 Audit Fiscal 2011

CONCLUSION GENERALE

Pour récapituler, nous avons essayé tout au long de ce rapport de présenter la démarche d’audit
fiscal appliquée à la société CCFA-Maroc

La démarche s’articule autour de :

La prise de connaissance générale

L’évaluation du contrôle interne

L’examen des opérations fiscales

Nous avons proposé quelques recommandations qu’on espère que la société pourra les appliquer
avec l’aide d’un consultant.

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