FONDAMENTAUX DE LA COMPTABILITÉ

SOMMAIRE

DEUXIÈME PARTIE : L’ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS

COURANTES
CHAPITRE VII : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE, LES ACHATS ET LES
VENTES ................................................................................................................................ 1

I -L’ACTIVITÉ DE L’ENTREPRISE ............................................................................... 1

II- LES DOCUMENTS COMPTABLES .......................................................................... 2
III. RÈGLEMENT A TERME : RÉDUCTION SUR FACTURE INITIALE ............. 10
CHAPITRE VIII : LA COMPTABILISATION DES SALAIRES ............................... 29

I. GÉNÉRALITÉS ........................................................................................................ 29
II. LES CHARGES PATRONALES .......................................................................... 30
CHAPITRE IX : LA CORRECTION DES ERREURS EN COMPTABILITÉ .......... 39

I. MÉTHODE DE LA CONTRE-PASSATION TOTALE .......................................... 39

II. MÉTHODE DE LA CONTRE-PASSATION PARTIELLE ................................. 40
III. MÉTHODE DU COMPLÉMENT À ZÉRO ......................................................... 40
IV. CORRECTIONS .................................................................................................... 44
CHAPITRE X : LE VIREMENT COMPTABLE ET LA RÉCIPROCITÉ DES
COMPTES .......................................................................................................................... 46

I. LE VIREMENT COMPTABLE ............................................................................... 46

II .LA RÉCIPROCITÉ DES COMPTES ......................................................................... 48
CHAPITRE XI : LE RÈGLEMENT PAR EFFETS DE COMMERCE ...................... 50

I. GÉNÉRALITÉS ........................................................................................................ 50
II. PRÉSENTATION A L’ENCAISSEMENT DE L’EFFET A LA DATE
D’ÉCHÉANCE ................................................................................................................ 52
III. CIRCULATION D’UN EFFET À RECEVOIR .................................................... 53
CHAPITRE XII : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX ........................................ 67

I. GÉNÉRALITÉS ............................................................................................................ 67

II. LA CONSIGNATION .................................................................................................. 69

 DEUXIÈME PARTIE : L’ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS
COURANTES

CHAPITRE VII : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE, LES ACHATS ET LES

VENTES

I -L’ACTIVITÉ DE L’ENTREPRISE
Chaque entreprise est originale en soi. Elle possède ses propres caractéristiques. Toutefois, nous
pouvons classer les entreprises notamment selon leur domaine d’activité
Encore appelées entreprises de négoce ou
E de distribution. Elles revendent en l’état
COMMERCIAL des marchandises (ex : grossistes, score
N
ES etc….)
Encore appelées entreprises de production de
T Biens. Elles transforment les matières premières
achetées pour fabriquer un produit fini à vendre
INDUSTRIELL (par ex : BPT, industries automobiles, etc)
R ES
E Encore appelées entreprises de production de
Services ou prestataires de services. Elles vendent
P leur savoir-faire. Elles permettent la satisfaction
DE SERVICES d’un besoin ou d’un désir (par ex : experts
R comptables, avocats, entreprise de tourisme,
entreprise de transport, assurances, coiffeurs etc
I …)

S Elles produisent essentiellement des matières

premières ou des denrées alimentaires en utilisant
AGRICOLES les
E
ressources naturelles (par ex : producteurs de lait,
élevages de porcs, cultures légumières, etc…..)
S

Certaines entreprises exercent un double, voire une triple activité.

Les achats et les ventes effectués par l’entreprise et propres à son activité modifient son
patrimoine, contribuent à la formation du résultat de l’exercice et constituent l’essentiel du
cycle d’exploitation.

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 LES ACHATS LES VENTES

- Ils se traduisent par des - Elles se traduisent par des marchandises

acquisitions de biens ou de vendues, des travaux réalisés ou des
de Services. Ils constituent un coût et services fournis. Elles constituent un
entraînent un appauvrissement produit et entraînent un enrichissement
- Ils occasionnent une créancevis-avis - Elles occasionnent une dette vis à vis du
du trésor public(TVA) trésor public(TVA)
- Ils augmentent la dette envers les - Elles augmentent les créances clients
fournisseurs ou diminuent les trésoreries ou les trésoreries

Toute opération d’achat et de vente est soumise aux règles régissant la NOTION DE
TRANSFERT DE PROPRIÉTÉ du droit commercial.
Théoriquement, il y a transfert de propriété des qu’il y a accord entre le vendeur et l’acheteur
sur la chose et le prix. Selon les règles généralement admises, le transfert de propriété se
réalise à la facturation et ou à la livraison pour les biens, et à la réalisation pour les services

II- LES DOCUMENTS COMPTABLES

Les opérations relatives aux ventes font l’objet de documents comptables constituant des pièces
justificatives on distingue :

La facture La facture d’avoir Le relevé de

factures
Achats ou ventes Événements postérieurs Récapitulatif des sommes
initiaux à la facture à payer sur une période

La facture est un document établi, en deux exemplaires, par le fournisseur au moment de la

vente ; l’un est remis à l’acheteur, l’autre est gardé par le vendeur. Son émission peut-être
confiée à un tiers sous-traitant, ou au client lui-même (auto facturation) sous certaines
conditions.
La délivrance d’une facture est gratuite.
Il y a lieu de vérifier la concordance

Commande=> livraison =>facture

La facture peut avoir un nom particulier (par exemple : note, mémoire, quittance…)
Il est recommandé de conserver la facture pendant dix ans car elle constitue une pièce
justificative.
Tout événement qui remet en cause les documents portées sur la facture fait l’objet d’une facture
d’avoir.
Un avoir représente une somme d’argent que le fournisseur doit à son client

A. LES ACHATS

L’achat consiste à faire l’acquisition des marchandises d’une valeur quelconque contre le
paiement de son prix
Le terme marchandises recouvre tout ce que l’entreprise achète pour revendre à l’état.

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Le terme approvisionnement représente les biens acquis par l’entreprise en vue d’être
transformé ou incorporé à la production
Les termes acheteurs et vendeurs désignent les agents qui constituent la clientèle de l’entreprise
Il faut distinguer plusieurs soldes d’achat :

1. Au comptant
Si le règlement se fait au moment de la livraison ou dans un délai très court (sous- huitaine)

2. A terme ou à crédit
Si le délai de règlement est convenu à une date ou dans un certain nombre de jour.

3. Achat pour compte

L’achat se fait en passant par un intermédiaire qui perçoit les commissions

4. A participation
L’achat est effectué en commun par des personnes qui s’associent pour une ou des opérations
déterminées

Les expressions ⅟2 ; ⅓ ; ⅕ signifient que les personnes sont au nombre de deux, trois et cinq
Les achats sont comptabilisés dans les subdivisions du compte 60. Ils sont classés par nature et
comprennent :

Les achats stockés

 601 Achat de matières premières
 602 Achat d’autres approvisionnements
 607 Achats de marchandises

Ces comptes d’achats stockés doivent avoir des comptes de stocks correspondants.

ACHATS STOCKS
601 31
602 32
607 37
Les achats non estockés
Soit en raison de leur nature (électricité, gaz, eau etc…) soit parce que leur importance ne justifié
pas un suivi en compte de stock

Les achats d’études et de prestations de service

Il s’agit de sous-traitance incorporée directement au prix du produit fabriqué par l’entreprise

(sous-traitance industrielle).
Le compte correspond aux comptes de stocks et en-cours porte le numéro « 34 »en-cours de
production de services
Retours ou rendus

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Différents faits peuvent motiver les retours de marchandises de l’entreprise au fournisseur ou
des clients à l’entreprise « retard de livraison, non-conformité ou mauvaise qualités de
marchandises »
Pour constater ces faits, l’entreprise qui a livré la marchandise établi une facture d’avoir ou
facture d’expédition
En comptabilité c’est « AVOIR » peut –être enregistré par une écriture inverse constatant l’état
ou la vente

5. La dématérialisation des factures

L’administration fiscale autorise les entreprises à transmettre leurs factures par voie
électronique, sous réserve de l’acceptation, préalable du destinataire, selon deux normes
sécurisées :
- l’échange de données informatisées(EDI)
- et la facture électronique signée

Lorsque les entreprises effectuent des opérations d’achat ou de vente via internet, elles doivent
recevoir ou émettre soit une facture papier, soit une facture électronique
Le procédé de transmission électronique utilisé doit garantir l’authenticité de l’origine et
l’intégrité du contenu des factures. L’administration fiscale peut à tout moment contrôler les
procédés de télétransmission.
L’objectif est notamment de favoriser le développement de la facture électronique en autorisant
d’autres procédés de transmission électronique et en levant l’obligation de l’acceptation
préalable du destinataire.

B. LES VENTES

La vente représente le transfert de propriété d’une marchandise moyennant en prix déterminé

entre le vendeur et l’acheteur.
Le but de la vente commerciale est de réaliser des bénéfices.

Il faut distinguer plusieurs sortes de vente :

1. Au comptant

La livraison et le paiement sont simultanés.

2. A terme ou à crédit

Le paiement est différé à une date ou à un certain nombre de jours.

3. A condition

Le client a le droit pendant un certain temps de rendre de marchandises qui ne lui conviendra
pas.
Toute marchandise livrée conditionnellement est facturée ferme et d’une façon définitive si à
l’expiration au délai convenu, elle n’a pas été rectifiée.
Les conditions de vente régissent le contrat passé entre l’acheteur et le vendeur.
L’acheteur s’engage à prendre livraison de marchandises à l’époque indiquée et en payé le prix
selon la modalité convenue.
Le vendeur s’engage à livrer conformément à la commande dans le délai convenu.

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Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services, l’entreprise établit
un document, c’est la « FACTURE ».
Cette facture constitue la base de l’enregistrement comptable.
Elle se distingue :
 l’en-tête qui comporte les références commerciales du fournisseur (nom, adresse du
fournisseur et du client)
 le contenu de la facture qui comprend la désignation des marchandises vendues,
quantités, prix unitaire et montant hors taxe.

Dans le contenu de la facture, peut comporter les diverses réductions du prix hors taxe et autres
éléments tels le transport et les emballages.
Les subdivisions du compte « 70 » détaillent les ventes selon la nature de l’activité.

α) ENTREPRISE INDUSTRIELLE
Compte 701 : ventes de produits finis
Compte 702 : ventes de produits intermédiaires
Compte 703 : ventes de produits résiduels

β) ENTREPRISE DE TRAVAUX
Compte 704 : Travaux

γ) ENTREPRISE DE SERVICES
Compte 706 : prestations de services

δ) ENTREPRISE COMMERCIALE
Compte 707 : vente de marchandises

LES RÉDUCTIONS
Il existe deux types de réduction :
_ Réduction à caractère commercial
_ Réduction à caractère financier

1°) Réduction à caractère commercial

RABAIS : c’est une réduction commerciale consentie pour des motifs divers c’est-à-dire soit
par défaut de la qualité des marchandises ou produits, soit par le retard de livraison ou à raison
d’autres circonstances économiques.
Le rabais a lieu généralement après la livraison ; le vendeur informe l’acheteur par une facture
d’avoir.

REMISE : c’est une réduction commerciale accordée en fonction soit de l’importance de la

commande soit de la qualité du client.
La remise se calcule généralement avant déduction de l’escompte.
RISTOURNE : c’est une réduction du prix calculé sur l’ensemble des achats faits par un même
client pendant une période déterminée ou des réductions liées à la fidélité du client.
Une ristourne est toujours signifiée au client par une facture d’avoir.
Lorsqu’il y a plusieurs réductions sur une même facture, la réduction se calcule en cascades (les
taux s’appliquent sur les bases successives).
Exemple :
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Remise 10%, 5%, 2% où se calcule successivement.
Si vous appliquer directement 17% c’est une erreur.
REMARQUE :
On n’enregistre pas les rabais, remises ou ristournes portés sur la facture ; le montant net
commercial est seul comptabilisé dans les comptes d’achats et des ventes.
En revanche, on note les escomptes de règlements chez le fournisseur et chez le client.

2°) Réduction à caractère financier

Ce sont les escomptes de règlement (escompte de caisse) différent de l’escompte bancaire.
C’est une réduction accordée aux clients qui paient leur facture avant la date d’échéance
d’exigibilité.
Pour le vendeur (fournisseur), l’escompte de règlement constitue une charge financière (66)
escompte accordé et ceci lui permet d’avoir de liquidité plutôt que prévu aux clients
Pour l’acheteur (client), l’escompte de règlement est un produit financier (76) escompte obtenu
et ceci lui permet d’avoir un prix inférieur au prix normal.

Exemple :
Escompte accordé pour paiement anticipé d’une créance dont l’échéance prévue 60 jours or le
paiement devient 30 jours.

COMPTABILISATION
Les achats sont comptabilisés hors TVA déductibles. Si la TVA n’est pas déductible ou si la
TVA ne figure pas directement dans la facture, l’achat est comptabilisé TVA comprise (TTC :
toute taxe comprise).
Quant aux ventes, elles sont comptabilisées hors TVA collectée. Si la TVA n’est pas mentionnée
clairement sur la facture, la vente sera enregistrée TVA comprise.

Pour l’acheteur, un achat de marchandises ou autres approvisionnements est toujours imputé au

débit du compte « 60 » (sauf dans le cas où le bien est pour lui un investissement auquel cas on
débite un compte d’immobilisation corporelle 21)
Pour le vendeur, une vente de marchandises, de produits finis ou de matières premières sera
toujours imputée au crédit du compte « 70 » (sauf cas très rare si le bien était un investissement
revendu d’occasion.)

C. LA TVA (taxe sur la valeur ajouté)

La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect ou un impôt général sur la consommation
exactement proportionnel au prix des biens et des services quel que soit le nombre des
transactions intervenues dans le processus de production et de distribution antérieur au stade
d’imposition.
Elle frappe les opérations économiques facturées par l’entreprise et supporté par le
consommateur.
L’entreprise doit facturer la TVA à son client pour le compte de l’État mais elle ne verse pas la
totalité de la TVA facturée et l’entreprise déduit la TVA qu’elle a supportée lors des achats
auprès de ses fournisseurs.
Elle ne verse en définitive que la différence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur les Achats.
Les comptes 4456 du PCG 2005 servent à enregistrer la TVA lorsqu’est récupérable (on dit
« État : Taxes sur le chiffre d’affaires déductibles »).

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Pour la TVA non récupérable, elle doit être enregistrée dans le même compte que
l’immobilisation ou que la charge, car elle fait partie du prix de revient. Il s’agit de la TVA
payée par l’entreprise sur les charges et sur les acquisitions d’immobilisations.
Certains TVA payées par l’entreprise peuvent-être non déductibles (véhicule léger, véhicule de
tourisme fuel etc…)
 TVA déductible sur charges (récupérables un mois après le fait générateur)
 TVA déductible sur immobilisation (récupérables au titre du mois du fait générateur)

Les comptes 4457 du PCG 2005 enregistrent la TVA sur les produits et sur les cessions
d’immobilisations.

On distingue les deux cas suivant :

L’entreprise acquitte la TVA sur les débits (la taxe doit être réservée au titre du mois du fait
générateur : livraison ou généralement la date de facturation)
L’entreprise acquitte la TVA sur les encaissements, la taxe doit-être réservée au titre du mois
du fait générateur : le paiement.
Les comptes 4455(TVA à payer)
Il s’agit de la TVA à décaisser par l’entreprise. Elle correspond à la différence entre la TVA
collectée et la TVA déductible (ou récupérable)
Elle est payable entre 15 et 25 jours suivant la fin du mois au titre duquel la déclaration est
établie.
Ce compte enregistre le résultat de la déclaration.
Exemple d’application

Exemple 1 :
L’entreprise SOFRAMA achète à crédit de marchandises au fournisseur ROMI d’un
montant de 10 000 000 Ar hors taxe le 20 Septembre N (TVA 20%).
Passer au grand-livre et au journal général cette opération.

GRAND-LIVRE
607 Achat de M/ses 4456 État, TSCA déductible 401 Frs de biens et services
10 000 000 2 000 000 2 000 000 12 000 000

JOURNAL GÉNÉRAL
20/09/N
607 Achat de m/ses 10 000 000
4456 Achat, TSCA déductible 2 000 000
401 Frs de biens et services 12 000 000
Achat à crédit de m/ses au frs ROMI

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Exemple 2 :
L’entreprise SOFRAMA vend à crédit de marchandises 25/09/N au client Robert d’un
montant de 20 000 000 Ar hors taxes (TVA 20%). Comptabiliser l’opération.
411 Client Robert 4456 État, TSCA collectée 707 Vente de m/ses
24 000 000 4 000 000 4 000 000 20 000 000

25/09/N
411 Client Robert 24 000 000
707 Vente de m/ses 20 000 000
4457 État, TSCA collectée 4 000 000
Achat à crédit de m/ses au frs ROMI

Exemple 3 :
Le 05 Novembre N l’entreprise SOFRAMA établit sa situation de comptes de TVA pour
qu’elle verse à l’État le montant à payer ce bimestre par chèque.
Comptabiliser les écritures y afférentes pour cette opération.

4456 État, TSCA à décaisser 512 Banque

2 000 000 4 000 000 2 000 000
SC= 2 000 000

05/11/N
4457 État, TSCA Collectée 4 000 000
4456 État, TSCA déductible 2 000 000
4455 État, TSCA à décaisser 2 000 000
d°
4455 État, TSCA à décaisser 2 000 000
512 Banque 2 000 000
Versement à l'État par chèque

Exercice d’application :
N° 1- Les opérations des 4 premiers bimestres sont les suivantes à crédit.

Ier Bimestre IIème Bimestre III ème Bimestre IV ème Bimestre

Achats Ventes Achats Ventes Achats Ventes Achats Ventes

Marchandises 100 140 180 150 240 320 350 500

TVA 20% 20 22 26 40 41 29 45 63
Travail à faire :
1) Présenter la déclaration de la TVA à chaque bimestre
2) Comptabilisez les opérations indiquées ci-dessus en supposant que la TVA est payée
par chèque.

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N° 2-
La Société MORABE soumise à l’impôt sur différentes société a réalisé des opérations au taux
normal de 20%.
Le chef comptable a communiqué aux comptables celles réalisées au cours du mois de
Septembre et Octobre 2020 :
— Achats de marchandises à Eugène 386 700 Ar hors taxes
— Achats de marchandises à Talata 156 380 Ar hors taxes
— Achats de marchandises à Soa 956 500 Ar hors taxes
— Achats de marchandises à Etienne 635 400 Ar hors taxes
— Achats de marchandises à Tiana 284 000 Ar hors taxes
— Achats de prestations de services à Toro 120 500 Ar hors taxes
— Ventes de marchandises à Lova 883 540 hors taxes
— Vente de marchandises à Manitra 277 920 Ar hors taxes
— Vente de marchandises à Siza 368 460 Ar hors taxes
— Vente de marchandises à Joma 175 200 Ar hors taxes
— Vente de marchandises à Riri 420 500 Ar hors taxes
— Vente de prestations de services 650 000 Ar hors taxes
La société règle la TVA par bimestre au 15 Novembre 2020

Travail à faire :

1) Calculer la TVA due au mois de Novembre 2020

2) Comptabilisez les opérations correspondantes relatives à la déclaration de la TVA et au
règlement par chèque de la TVA due.

N°3-
La société ABC a dressé les factures suivantes, concernant des ventes de marchandises aux
divers clients durant les mois d’Août 2020 en Ariary.

Facture Facture Facture Facture Facture Facture

n° 101 n° 102 n° 103 n° 104 n° 105 n°106
Prix brut hors
1 367 565 6 789 000 865 443 2 512 250 3 087 654 933 525
taxes
Remise 2% .…. ?….. .…. ?….. .…. ?….. .…. ?….. .…. ?….. .…. ?…..
Net commercial .…. ?….. .…. ?….. .…. ?….. .…. ?….. .…. ?….. .…. ?…..
TVA 20% .…. ?….. .…. ?….. .…. ?….. .…. ?….. .…. ?….. .…. ?…..
Net à payer ? ? ? ? ? ?

Les achats de biens et services réalisés durant le mois d’Août 2020, par la société ABC se sont
élevés à 8 543 360 Ar et la TVA déductible à ce titre, figurant sur l’ensemble des factures
fournisseurs s’élève à 1 674 499 Ar.
La société ABC a acquis, courant Août, un matériel pour 1 105 104 Ar TTC soumis à la TVA
au taux de 20%.
a) Compléter les factures adressées à ses clients par la société ABC
b) Présenter le contenu de la déclaration mensuelle de TVA de la société ABC au titre des
opérations du mois d’Août 2020.
c) Présenter au journal général les enregistrements comptables afférents à la déclaration
et au paiement de la TVA effectué par chèque bancaire le 15 Octobre 2020.

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 III. RÈGLEMENT A TERME : RÉDUCTION SUR FACTURE INITIALE
Il existe un autre type de réduction appelé : « ESCOMPTE DE RÈGLEMENT » qui est une
réduction financière.

L’escompte de règlement est une réduction qu’on accorde au client pour l’inciter à payer dans
le meilleur délai ( 2⁄10, 𝑛⁄ è𝑚𝑒 ) veut dire que si le client paie dans les 10 jours au plus tard
30
après la date de la facturation, il bénéficiera d’un escompte de règlement de 2% du montant de
la facture.
Si le règlement s’effectuera au 11è𝑚𝑒 jour au 30è𝑚𝑒 jour, le client paiera le net à payer autrement
dit le montant total de la facture (n).
L’escompte de règlement est une charge financière pour celui qui l’accorde (vendeur) et un
produit financier pour celui qui en bénéficie (acheteur ou client).

Exemple
L’entreprise DAZY vend des marchandises à crédit le 15 Octobre 2020 à son client Ranto. La
facture n° 0160 a établi comme suit :
Marchandises ……………….. 1 000 000 Ar
Remise ……………………… 10%
Rabais ………………............. 1%
TVA ………………………… 20%
Escompte de règlement ……... 1%

Travail demandé

1) Présenter la facture n° 0160 d’une façon simplifiée

2) Passer les écritures correspondantes chez l’acheteur et chez le vendeur.

Marchandises …………………… 1 000 000 PRIX BRUT

Rabais 1% ………………………. 10 000
990 000 Réduction commerciale
Remise 10% …………………….. 99 000
891 000 NET COMMERCIAL
TVA 20% ……………………….. 178 200
1 069 200 NET À PAYER
Escompte de règlement 1% ……... 10 692 Réduction financière
1 058 508 NET FINANCIER
OU
Marchandises …………………… 1 000 000 PRIX BRUT
Rabais 1% ………………………. 10 000
990 000 Réduction commerciale
Remise 10% …………………….. 99 000
891 000 NET COMMERCIAL
Escompte de règlement 1% ……... 8 910 Réduction financière
882 090
TVA 20% ……………………….. 176 418
1 058 508 NET FINANCIER

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N.B. :
Lorsqu’on a présenté la facture, remarquez que :

On a tenu compte en premier lieu des réductions commerciales et qu’on a également gardé
l’ordre tel qu’on a procédé lors de la définition (c’est-à-dire le calcul du rabais passe avant celui
de la remise etc…)
La base de calcul du rabais 1 000 000 est différente de celle de la remise 990 000.
L’escompte de règlement est calculé sur le net à payer, puisqu’il s’agit d’une réduction
d’incitation à payer dans les meilleurs délais, mais en fait ce n’est qu’une technique utilisée en
commerce.

A. COMPTABILISATION

1. ACHETEUR

15/10/20
607 Achat de m/ses 891 000
4456 État : TSCA déductible 178 200
4457 Frs de biens et services 1 069 200
Suivant la facture d’achat n° 0160

2. VENDEUR

15/10/20
411 Client 1 069 200
707 Vente e m/ses 891 000
4457 État : TSCA collectée 178 200
Suivant la facture de vente n° 0160

La base de calcul du Rabais 1 000 000 est différente de celle de la remise 990 000.

N.B:
Lors du transfert de propriété, on ne comptabilise que l’escompte de règlement de part et
d’autre.
Ce dernier n’est comptabilisable qu’à l’émission du règlement dans la période requise pour le
client et à la réception de ce même règlement par le fournisseur.

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Exemple :

Supposons que l’acheteur paie dans les 20 premiers jours à partir de la date de la facturation par
chèque. Il bénéficiera alors d’un escompte de règlement de 1%.
Comptabiliser cette opération chez l’acheteur et chez le vendeur.

a) ACHETEUR

20/10/20
401 Frs de biens et services 1 069 200
512 Banque 1 058 508
Produit financier
76 178 200
(escompte obtenu)
10 692 × 100 8 910
= 8 910
120
État : TSCA déductible 1 782
4456
10 692 × 20
= 1 782
120
𝑜𝑢 (10 6921 − 8 910) = 1 782

Suivant la facture de vente n° 0160

b) VENDEUR

20/10/20
512 Banque 1 058 508
66 Charge financière (escompte accordé) 8 910
4457 État : TSCA collectée 1 782
411 Client 1 069 200
Suivant bordereau de versement par chèque…

N.B :
Dans notre exemple, le montant de l’escompte 10 692 Ar y compris la TVA de 20% parce que
sa base de calcul 1 069 200 est un montant TTC (Toutes Taxes Comprises).
L’escompte de règlement en tant que charge financière pour le vendeur ou un produit financier
pour l’acheteur doit exclure la TVA.
Le montant de la TVA à déduire est 10 692—8 910)= 1 782.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

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Exercice d’entrainement

n° 1-
Les renseignements suivants vous sont communiqués le 12 Avril 2020 par l’entreprise Marisky
pour l’envoi de la facture n° 01005 à son client Embona.
— Marchandises …………… 2 000 000 Ar
— Remise 10% et 5% ………
— Escompte de règlement 2%
— TVA 20%
Établir la facture n° 01005 d’une façon simplifiée de deux techniques de présentation et
comptabiliser l’opération chez l’acheteur et chez le vendeur.

n° 2-

A- L’entreprise commerciale Manja a établi à un commerçant de détail Roland la facture

n° 080 ci-après le 03 Septembre 2020
 Marchandises …………………….. 5 000 000 Ar
 TVA 20%
 Remise 2%
 Escompte de règlement (condition 1/20e, n/30e)
 Rabais 1%
On demande de ;
1) Présenter la facture n° 080 d’une façon simplifiée.
2) Passer au journal général les écritures correspondantes chez l’acheteur et chez
le vendeur.
B- Supposons que l’acheteur paie dans le meilleur délai à partir de la date de facturation par
chèque ; il bénéficiera alors d’un escompte de règlement.
Établir les opérations correspondantes au journal chez l’acheteur et chez le vendeur.

n°3-
Une société SARL présente la facture n° 150 à une entreprise demi-gros Soazara en date du 05
Novembre 2020
Marchandises ………………………………. 25 000 000 Ar
Remise 5% et 1%
Escompte de règlement 1%
Rabais 1%
On demande :
1) Présenter la facture n° 150 d’une façon simplifiée.
2) Passer les écritures correspondantes chez l’acheteur et chez le vendeur.

Pour certains achats, le fait de les stocker ou non est une décision purement administrative et
ou comptable.

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13
Autres exemples

La facture n° 120 se présente ainsi au 1er Juin 2020 ci-après :

Caustique, cire, serpillères, balai ………………. 300 000
TVA 20% ………………. 60 000
360 000

Il s’agit d’une entreprise industrielle qui décide de stocker cet achat à crédit. On demande
d’enregistrer cette opération au journal général.
1er/06/20
602 Autres approvisionnement 300 000
4456 État : TSCA déductible 60 000
401 Frs de biens et services 360 000
Suivant facture d’achat à crédit n° 120

Même exemple:
Le 30 Juin 2020 cette entreprise industrielle ne trouve pas l’utilité de faire le stockage.
Comptabilisez l’opération.

Achat non stockée d’autres 30/06/20

6068 300 000
matières et fournitures
4456 État : TSCA déductible 60 000
401 Frs de biens et services 360 000
Suivant facture d’achat à crédit n° 120

En raison de leur nature ou par respect des règles généralement admises, il y a des achats qu’on
considère comme non stockables.

Exemple
La facture de la JIRAMA pour la consommation du mois s’élève à 250 000 Ar TTC au 30
Novembre 2020.
Passer au journal les écritures relatives à cette opération.
30/11/20
6061 Eau et électricité 250 000
401 Frs de biens et services 250 000

D’après facture établie par la JIRAMA

Si la TVA n’est pas déductible par l’acheteur, il doit comptabiliser l’acquisition toutes taxes
comprises.

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14
 B. LES RETOURS DE MARCHANDISES

Lorsqu’on fait un retour de marchandises, il faut se référer au contenu de la facture initiale.

Logiquement si on a acheté ou vendu au net, il faut également retourner au net.

Exemple
Ranja a retourné des marchandises d’un montant de 5 000 000 Ar sur un achat ci-joint le double
de la facture initiale :
Marchandises ………………………… 10 000 000 Ar
Remise 5% …………………………… 500 000 Ar
9 500 000 Ar
TVA 20% ……………………………. 1 900 000 Ar
Net à payer ……………………………11 400 000 Ar

On demande de :
— Établir la facture d’avoir suite à ce retour.
— Passer au journal général les écritures correspondantes aussi bien chez l’acheteur et chez
le vendeur.

FACTURE D’AVOIR N° 001

Marchandises ………………………… 5 000 000

Remise 5% …………………………… 250 000
4 750 000
TVA 20% ……………………………. 950 000
NET À DÉDUIRE …………………... 5 700 000

a) ACHETEUR

401 Frs de biens et services 5 700 000

607 Achat de marchandises 4 750 000
4456 État : TSCA déductible 950 000
Suivant facture d’avoir n° 001

b) VENDEUR

707 Vente de Marchandises 4 750 000

4457 État : TSCA colléctée 950 000
411 Client 5 700 000
Suivant facture d’avoir n° 001

N.B :
Pour un retour de marchandises, il suffit de contrepasser (passer en sens inverse) l’écriture
d’achat ou de vente originale. On peut les appeler la contrepassation « extourne ».
Si la réduction commerciale doit intervenir après la facturation initiale, cette dernière sera
également établie dans une facture d’avoir.
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15
Dans ce cas, la réduction doit être comptabilisée dans un compte spécial.

Exemple
Suite à la réclamation d’un client, un rabais de 1% est accordé sur la facture initiale dont ci-
joint les détails :
Marchandises ……………………….. 3 000 000 Ar
TVA 20% …………………………… 600 000 Ar
NET À PAYER ……………... 3 600 000 Ar

— Présenter la facture d’avoir.

— Passer au journal les écritures de cette opération chez l’acheteur et chez le vendeur.

FACTURE D’AVOIR N° 001

Rabais (3 000 000 × 1%) ……………………. 30 000
TVA 20% ……………………. 6 000
NET À DÉDUIRE…… 36 000
.

a) ACHETEUR

401 Frs de biens et services 36 000

6097 RRR obtenus sur Achats 30 000

État : TSCA déductible
4456 6 000

Suivant facture d'avoir N° 001

b) VENDEUR

7097 RRR accordés sur vente 30 000

4457 État : TSCA collecté 6 000
411 Client 36 000
suivant facture d'avoir N° 001

Une réduction financière s’enregistre toujours dans un compte de charge ou de produit financier
qu’elle soit dans une facture initiale ou dans une facture d’avoir.

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16
Exercice d’application

N°1
Monsieur Germain a reçu de son fournisseur Lanto de vêtements de sport dont la facture
N° 1345 le 15 Janvier 2020 ci-après :
Série S : 80 articles à 20 000 Ar TTC par pièce
Série M : 100 articles à 21 000 Ar hors taxe chacun
Série XL : 50 articles à 25 000 Ar hors taxe chacun
Série XXL : 75 articles à 30 000 Ar hors taxe chacun
TVA 20%
Condition de paiement au comptant sous huitaine en accordant un escompte de règlement de
1% par chèque.
En reprenant son bon de commande, il s’est aperçu que 10 articles de la série M de trop et décide
de les renvoyer. De plus, il a constaté qu’il manque 05 articles série XXL. Le fournisseur Lanto
a régularisé immédiatement ce malentendu par une facture d’avoir à Monsieur Germain.
Deux jours plus tard, ce fournisseur a envoyé encore une autre facture d’avoir en
accordant un rabais de 5% sur les marchandises conservées.

TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter toutes les factures y afférentes à ces opérations.
2) Passer au journal général les écritures relatives à ces opérations.

N°2
La Société MADAUTO vend des accessoires automobiles à crédit à un client MARZE dont ci-
joint les détails :
— 05 pneus à 9 500 000 Ar TTC chacun
— 06 chambres à air à 300 000 Ar hors taxes l’une
— 07 globes éclairage à 150 000 Ar TTC pièce
— 11 ampoules à 15 000 Ar hors taxes chacune
Remise 2%
TVA 20%
Au moment de la livraison, le client MARZE a constaté les anomalies ci-après :
— 02 globes éclairage de trop
— 04 ampoules en moins
MARZE a réclamé auprès du fournisseur MADAUTO cette anomalie. Il a envoyé
immédiatement une facture d’avoir pour régler ce malentendu.
Quelques jours plus tard, il a encore envoyé une autre facture d’avoir en accordant un rabais de
2% sur les marchandises conservées.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter les factures existantes pour ces opérations
2) Comptabiliser les écritures correspondantes à ces opérations.

CAS PARTICULIER

Les frais accessoires sur achats sont des frais engagés par l’acheteur pour ramener les articles
achetés jusqu’au magasin de stockage de l’entreprise.
La comptabilisation de ces frais dépend de la provenance des marchandises.
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17
Les frais accessoires sur les achats locaux qui se rattachent directement à l’achat de biens
identifiés ou de groupes de biens peuvent être comptabilisés selon deux techniques :
- dans les comptes des charges par nature intéressés
- directement dans de compte d’achat consommés

1°) Dans les comptes de charge par nature.

Exemple d’application
a) Dans le compte de charge par nature
Une entreprise achète pour 1 000 000 Ar hors taxes de marchandises. À cette occasion, elle paie
les frais suivants :
— Transport …………………………………… 120 000 Ar
— Commission à un intermédiaire …………….. 50 000 Ar
— Prime d’assurance ………………………… 20 000 Ar (non soumis à la TVA)
La TVA est au taux de 20%

Enregistrer au journal cette opération.

JOURNAL

607 Achat de marchandises 1 000 000

616 Primes d'assurances 20 000
622 Rémunération d'intermédiaire et honoraires 50 000
6241 Transport sur achats 120 000
4456 État : TSCA déductible (1 170 000 *20%) 234 000
401 Frs de biens et services 1 424 000
Suivant achat de M/ses de l'E/se

b) Directement dans le compte d’achats consommés, les frais accessoires peuvent

regroupés avec le prix d’achat

607 Achat de marchandises 1 190 000

4456 État : TSCA déductible 234 000
401 Frs de biens et services 1 424 000
compte d’achats consommés

c) Enregistrement dans d’autre compte spécial

607 Achat de marchandises 1 000 000

608 Frais accessoires d’achat 190 000
4456 État : TSCA déductible 234 000
401 Frs de biens et services 1 424 000
Enregistrement dans le compte spécial

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18
Exercice d’entrainement

N°1.
Reçu la facture n° 050 dont ci-joint les détails :
Marchandises ………………………. 3 500 000 Ar
Transport …………………………… 500 000 Ar
TVA 20%
Travail à faire
1) Présenter la facture simple.
2) Comptabiliser cet achat à crédit par la méthode :
— Compte de charge par nature
— Compte d’achat par nature
— Autre compte spécial

N°2.
L’entreprise Soja a reçu les factures suivantes au cours de la première quinzaine de novembre :
2/11/2020 Facture A1 du fournisseur Rivo …………………………. 570 000 Ar hors taxes
Transport ………………………………………………... 48 000 Ar hors taxes

5/11/2020 Facture A2 du fournisseur Rakoto

Achat de marchandises ………………………………… 3 000 000 Ar HT
Remise 5%, escompte 2%
Transport ……………………………………………….. 250 000 Ar HT

6/11/2020 Facture A3 du fournisseur Masy

Achat de matières premières ……………… 400 000 Ar HT
Assurance de matières premières …………. 50 000 Ar (non soumis à la TVA)

8/11/2020 Facture A4 du courtier en marchandises

Eugène
Courtage sur achat du 5/11/2020 2% HT du montant net commercial de l’achat.

12/11/2020 Facture A5 du transport Laurent

Transport des matières premières achetées en Masy ……... 40 000 Ar HT

Le 15/11/20 -Facture A6 du commissionnaire Marcel

-Achat de matières premières pour votre compte …………… 450 000 Ar HT
-Commission 2% HT
-Transport ……………………………………………………. 24 000 Ar HT
-Assurance des matières premières (non soumise à la TVA)… 30 000 Ar

NB
— Toutes les opérations dont le montant est donné hors taxes sont soumises à la TVA de
20%.
— Courtier veut dire agent commissionnaire ou représentant.

1) Les frais accessoires d’achat sont enregistrés dans les comptes d’achat par nature,
compte d’achat consommés et autre compte spécial.
2) Enregistrer toutes les factures puis au journal général

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19
 N° 3.
Reprendre l’exercice n° 1 ci-dessus
1) Les frais accessoires d’achat sont enregistrés dans les comptes d’achat consommés.
2) Calculer les coûts d’achat de la quinzaine.

2°) Directement dans le compte d’achat consommé si le transport est incorporé sans tenir
compte du journal ou enregistré dans d’autre compte spécial.
Pour les frais accessoires sur les achats à l’étranger, tous les frais engagés en dehors du territoire
sont à inclure dans le compte d’achat (à titre du prix brut) et les frais engagés localement sont
traités de la même manière que les frais sur les achats locaux.

Factures comportant des majorations

Les factures de vente font souvent mention de sommes qui s’ajoutent au prix des marchandises :
- frais de port mis à la charge du client
- montant des consignations d’emballages récupérables
- taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

A. les conditions de transport

L’entreprise transporte les biens (matières, marchandises, produits)

- soit par ses propres moyens : les frais supportés constituent des frais internes (salaires,
primes d’assurance, réparations, etc…)
- soit par l’intermédiaire d’un tiers appelé transporteur : les frais supportés constituent
des frais externes enregistrés dans le compte 624 transports de biens.

Les frais de transport peuvent-être supportés soit par le fournisseur, soit par les clients.
Lorsque le fournisseur vend des marchandises à son client, il a le choix entre plusieurs
conditions de transport :

EXPEDITION

FRANCO DE PORT DÛ PORT PORT PAYE

PORT FORFAITAIRE
Le fournisseur assure Le fournisseur fait
Le port est inclus Le port est à la
le transport par ses propre appel à un
dans le prix de vente charge du client
moyens, transporteur, il facture
il facture le service rendu à son client le montant
au client pour un exact de la charge de
forfaitaire transport qu’il a
supporté initialement

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20
 b) frais de transport sur vente
L’enregistrement des transports sur vente supportés puis refacturés par le vendeur varie selon
le cas.

𝐈𝐞𝐫 CAS
La condition de vente est vente départ.
Si l’enregistrement récupère au franc le franc, la refacturation au client se fait en créditant le
compte de charge correspondant qui a été antérieurement débité.

Exemple

Pour livrer des marchandises à un client, l’entreprise a avancé par chèque des frais de transport
de 100 000 Ar hors taxes exigés par le transporteur. Lors de la facturation, l’entreprise a
récupéré intégralement cette avance. Le montant des marchandises vendues se chiffrent à
1 000 000 Ar hors TVA.
On demande de passer les écritures correspondantes à ces opérations et écriture lors du
paiement des frais de transport.

Solution
a) Lors du paiement des frais de transport.

6242 Transport sur vente 100 000

4456 État : TSCA déductible 20 000
512 Banque 120 000
Suivant bordereau de versement chèque n° ….au transporteur

b) Écriture à la facturation.

411 Client 1 320 000

707 Vente de marchandises 1 000 000
6242 Transport sur vente 100 000
44 57 État : TSCA collectée 220 000
Suivant facture de vente n° …………….

N.B. :
En débitant le compte 6242 le vendeur a pris en charge les frais de transport. Mais en réalité,
ces frais sont à la charge du client, raison pour laquelle le jour de la facturation, le vendeur doit
solder ce compte en le créditant du même montant.

Toujours pour une vente départ, l’entreprise peut refacturer la récupération à un montant qui est
distinct des sommes engagés (généralement en cherchant à faire un profit mais ça peut-être une
perte).

Il arrive aussi que le montant facturé corresponde à des charges internes du vendeur (lorsque le
transport est assuré par les services propres de l’entreprise).

Dans ce cas, la refacturation au client s’effectue par le crédit du compte 7084 frais accessoires
refacturés.
Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline
21
Exemple :
Avancé par chèque, les frais de transport 100 000 Ar HT. Contenu de la facture de vente ci-
après :
Marchandises …………………….. 1 000 000 Ar
Transport ………………………… 100 000
1 100 000
TVA 20% 220 000
Net à payer 1 320 000

On demande de comptabiliser ces opérations.

JOURNAL
Écriture lors du paiement des frais de transport

6242 Transport sur vente 100 000

4456 État : TSCA déductible 20 000
512 Banque 120 000
Suivant bordereau de versement chèque n° ….au transporteur

Écriture à la facturation.

411 Client 1 320 000

707 Vente de marchandises 1 000 000
7084 Frais accessoires refacturés 100 000
4457 État ; TSCA Collectée 220 000
Suivant facture de vente n° ….

Le vendeur cherche à faire un profit puisque les frais engagés sont de 20 000 Ar or la
récupération est de 200 000 Ar

𝐈𝐈è𝐦𝐞 CAS
La condition de vente est vente rendue.

La condition « VENTE RENDUE » signifie que le vendeur reste propriétaire tant que les
marchandises ne sont pas rendues au magasin du client.

Pour les ventes, lors de la facturation, les frais engagés mais à récupérer par le vendeur pour le
transport sont à incorporer directement dans le prix brut des marchandises.

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22
Exemple
Vente à crédit de marchandises 2 000 000 Ar frais de transport engagé à récupérer
150 000 AR condition de vente « vente rendue »
Comptabiliser cette vente à crédit.

411 Client 2 580 000

707 Vente de marchandises 2 150 000
4457 État ; TSCA Collectée 430 000
Vente à crédit de marchandises

1) Vente aux conditions FRANCO DE PORT

Les marchandises sont livrées gratuitement.
Les frais de transport n’apparaissent pas sur la facture.

Exemple
Ciment Lucky rendu sur votre chantier de construction suivant facture n° 425.
Comptabiliser chez l’acheteur et chez le vendeur.
Prix FRANCO DE PORT …………. 1 200 000
TVA 20% …………………... 240 000
NET À PAYER ……………. 1 440 000

ACHETEUR (CLIENT)

601 Achat de matières premières 1 200 000

4456 État : TSCA déductible 240 000
401 Frs de biens et services 1 440 000
Suivant facture d’achat n° 425

VENDEUR (Fournisseur)

411 Client 1 440 000

701 Vente de produits finis 1 200 000
4457 État : TSCA collectée 240 000
Suivant facture d’achat n° 425

NB :
FOB : (Free on Board -Franco à Bord : après chargement)
CAF : (Coût, Assurance, Frêt : après chargement)
FAS : (Free Along Side-Ship – Franco le long du navire avant chargement)
Franco-Frontière : non dédouanée= au moment du passage de la frontière malgache.

2) Le fournisseur se charge de l’expédition moyennant un supplément de prix forfaitaire.

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23
 C’est le fournisseur qui s’adresse lui-même à un transporteur et qui lui paiera le prix du
transport.
Le fournisseur peut, s’il préfère cette solution, effectuer le transport par ses propres moyens.
Il ajoute le supplément de prix forfaitaire sur la facture adressée à son client.

Exemple
Les Conserveries du Sud adressent la facture suivante aux épiceries le 11 décembre 2020 suivant
la facture n° 910.
10 000 boites de conserve de pois ………………….. 2 200 000 Ar
Port ………………………….. 250 000
TOTAL HORS TAXES…… 2 450 000
TVA 20% …………………... 490 000
TOTAL TTC ……………….. 2 940 000

L’enregistrement comptable est le suivant :

a) L’Acheteur (Première solution)
11/12/20
607 Achat de marchandises 2 200 000
6241 Transport de biens sur achats 250 000
4456 État : TSCA déductible 490 000
401 Fournisseurs de biens et services 2 940 000
Conserveries du Sud facture n° 910 d’achat

b) Deuxième solution (Acheteur)

11/12/20
607 Achat de marchandises 2 450 000
4456 État : TSCA d déductible 490 000
401 Frs de biens et services 2 940 000

Conserveries du Sud facture n° 910 d’achat

c) Troisième solution (Acheteur)

11/12/20
607 Achat de marchandises 2 200 000
608 Frais accessoires d’achat 250 000
4456 État : TSCA déductible 490 000
401 Frs de biens et services 2 940 000
Conserveries du Sud facture n° 910 d’achat

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24
 Vendeur
11/12/20
411 Client épiceries 2 940 000
701 Vente de produits finis 2 200 000
708 Produit des activités annexes 2 940 000
4457 État : TSCA collectée 490 000
Facture de vente n° 910

LES FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT

1) Le coût d’achat est constitué par la somme :

PRIX D’ACHAT+ FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT EXTERNES

2) Le coût d’achat des marchandises vendues est égale au :

COÛT D’ACHAT + VARIATION DES STOCKS

3) La marge commerciale est égale à la différence

VENTES DE MARCHANDISES — COÛT D’ACHAT DES MARCHANDISES VENDUES

NB :
Les achats s’accompagnent souvent des frais accessoires
Ces frais sont :
 des charges externes (payées à des tiers)
— frais de transport des biens achetés payés à des transporteurs extérieurs ;
— primes d’assurance pour garantir contre les risques pendant le transport ;
— commissions versées aux intermédiaires qui ont permis l’achat.
 ou des coûts internes
— coût des transports effectués par l’entreprise elle-même
— coût des opérations de déchargement et de manutention effectuées par les
employés de l’entreprise.

Exercice d’application

N° 1
Achat de marchandises à l’étranger pour 40 000 000 Ar avec :
— Honoraire transitaire ………………............... 600 000 Ar HT
— Transport Marseille-Tamatave ……………...10 000 000 Ar
— Transport Tamatave- Antananarivo ………... 1 200 000 Ar HT
— Taxes et droit de douane …………………… 5 200 000 Ar HT
Les marchandises et les droits de douane sont soumis à la TVA. Ceux-ci sont perçus par les
services de douane par l’intermédiaire du transitaire de l’entreprise.
On demande d’enregistrer cet achat à crédit en utilisant la première technique.

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25
N° 2
Le fournisseur Randria envoie à son client Jean 5 000 litres d’huile de table à 7 500 Ar le litre
(TVA 20%).
Randria a expédié cette livraison par un transporteur routier et payé par chèque bancaire 250 000
Ar hors taxes pour cette expédition.
Enregistrer ces opérations chez le fournisseur Randria et le client Jean.
a) si l’huile a été vendue « Franco de port »
b) si elle a été vendue « départ des entrepôts », Randria ayant le port 260 000 Ar hors taxes

N° 3
Reprend l’exercice n° 2 ci-dessus. Nous supposons maintenant que Randria fournisseur n’a pas
payé le transport. Il a expédié l’huile en port dû et le client Jean ont dû régler 270 000 Ar hors
taxes au transporteur, lors de la réception de la marchandise. Ce paiement a été effectué par
chèque bancaire.
Enregistrer les opérations de vente et de transport, chez le fournisseur Randria et le client Jean :
a) si la marchandise a été vendue « franco de port » et que le port est donc à la charge du
vendeur ;
b) si elle a été vendue « départ des entrepôts ».

N° 4
Un grand magasin, pour son rayon de confection pour dames a acheté 150 robes à 12 000 Ar
hors taxes.
Ces robes ont été expédiées en port dû par le navire MS.
À l’arrivée, le magasin a payé au navire MS 43 000 Ar hors taxes. L’acheteur du grand magasin
est un salarié payé à 440 000 Ar par mois de 22 Jours ouvrés.
Il a consacré une journée complète à négocier cet achat.
Il a également téléphoné et envoyé des télécopies à plusieurs reprises. Ses communications
relatives à cet achat représentent 1°/oo du total des frais mensuels de téléphone. Télécom a
facturé 300 000 Ar hors taxes pour une période de deux mois. Les robes ont été vendues au
détail au prix de 19 500 Ar TTC chacune. Toutes ces opérations supportent la TVA de 20%.
a) Sachant que les frais accessoires d’achat sont regroupés dans le même compte que le
prix d’achat, enregistrer toutes les charges mentionnées ci-dessus dans le journal du
grand magasin. On considèrera que l’achat est fait à crédit et que les autres frais sont
payés au comptant par banque.
b) Déterminer le coût externe et le coût interne de cet achat de robe.
c) Quelle a été la marge commerciale sur une robe ?

ACOMPTES ET AVANCES SUR COMMANDE

Les Acomptes et Avances constituent une dette pour le vendeur et une créance pour l’acheteur
jusqu’à la facturation définitive ou jusqu’au règlement.

L’enregistrement se fait au compte :

4191 client, avances et acomptes reçues sur commande pour le vendeur et au compte :
4091 Frs, avances et acomptes versés sur commandes pour l’acheteur
N.B :
409 : Frs débiteurs : avances et acomptes RRR à obtenir autres créances
419 : clients créditeurs

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26
Exemple :
Avance 1 500 000 Ar en espèces faite par le client Rira facturé les marchandises d’un montant
de 6 000 000 Ar hors taxe. On demande de passer les écritures d’avance de vente ou d’achat de
part et d’autre.
Présenter la facture pour simplifier l’enregistrement de l’opération.

a) ACHETEUR

Frs: Avances et
4091 Acomptes versés sur 1 500 000
commande
53 Caisse 1 500 000
Suivant pièce de caisse n° ….

FACTURE N° 001
Marchandises ……………………..6 000 000
TVA 20%.............................1 200 000
7 200 000
Avance ……………………1 500 000
NET À PAYER…………... 5 700 000

607 Achat de marchandises 6 000 000

4456 État : TSCA déductible 1 200 000
Frs, Avances et
4091 Acomptes versés sur
commande 1 500 000
401 Frs de biens et services 5 700 000
Achat à crédit à un fournisseur

b) VENDEUR

53 Caisse 1 5000 000

Client et avance reçus sur
4191
commande 1 500 000
Suivant pièce de caisse n°…

Client et avances reçus

4191
sur commande 1 500 000
411 Client
5 700 00
707 Vente de marchandises 6 000 000
4457 État: TSCA Collectée 1 200 000
Suivant facture de vente n° …

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

27
Exercices d’entrainement

N° 1
Le 22 janvier 2021 Monsieur Rakoto a constitué une maison de commerce ayant pour activité
les opérations d’achat et de vente de marchandises en apportant 4 000 000 Ar en espèces.
Versement en espèces à titre de garantie en avance au propriétaire du local montant mensuel
300 000 Ar or Monsieur Rakoto a versé six mois de loyer.
A la JIRAMA pour cautionnement des consommations d’eau et d’électricité 1 350 000 Ar.
Frais de constitution du dossier ……………. 500 000 Ar
Timbre pour cette quittance ……………….. 5 000 Ar
TVA 20%
Comptabiliser les opérations relatives à cette maison de commerce à l’entreprise de part et
d’autre.
Présenter la facture pour cette opération.

N° 2
Un Matériel industriel d’une valeur totale hors taxes de 12 000 000 Ar est commandé le 10
Janvier 2012.
Les conditions de règlement sont les suivantes :
— 30% versement à la commande en espèces
— Le reste à la livraison au 15/01/21
Présenter la facture pour simplifier l’opération.
Enregistrer les écritures de cette opération chez l’acheteur et chez le vendeur.

N° 3
Achat d’un ordinateur auprès du fournisseur L’AMI Informatique d’une valeur de 1 800 000 Ar
hors taxe ;
— un logiciel de gestion d’un montant de 700 000 Ar TTC
— une imprimante HP 750 000 Ar TTC
Les conditions de paiement s’effectuent comme suit :
1/3 du montant total devra payer à la commande et le reste à la livraison par chèque.
On demande d’établir la facture pour faciliter l’enregistrement ; puis passer au journal général
ces opérations.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

28
CHAPITRE VIII : LA COMPTABILISATION DES SALAIRES

I. GÉNÉRALITÉS
Les charges de personnel représentent les frais supportés par l’entreprise pour son personnel.
Le personnel à prendre en compte est celui qui est souscrit sur le livre de paie de l’entreprise,
autrement dit toutes les personnes liés à l’entreprise par un contrat de travail.
On désigne sous le nom de salaire, la rémunération de toute personne liée à l’entreprise par un
contrat de travail aussi.
Toutefois le terme de salaire est souvent réservé à la rémunération des ouvriers payés parfois
chaque quinzaine et exceptionnellement chaque semaine ou chaque journée, mais de plus en
plus « mensualisées ».
Les salaires et appointements comprennent un salaire de base auquel peuvent s’ajouter d’autres
avantages et des heures supplémentaires.
Le salaire est le nom par lequel le droit désigne la rémunération du travail fournis par un salarié
à son employeur.
Le personnel reçoit mensuellement :
- le salaire de base mensuel fixe qui est le salaire obtenu à partir de la grille salariale de
l’entreprise
- des primes (ancienneté, assiduité…)
- et parfois des indemnités (transport, logement, éclairage)
- le salaire brut correspond au salaire de base auquel s’ajoutent les autres avantages tels
que les heures supplémentaires, les primes, les indemnités, les congés payés etc…

Le salaire de base peut être :

a)forfaitaire (mensuel pour les employés et les cadres)
b) Mensualité : la mensualité a pour effet de neutraliser les conséquences de la répartition
inégale des jours travaillés suivant le mois.
Le salaire de base est alors égal au salaire horaire multiplié par 173,33 heures (nombre d’heures
moyen de travail dans le mois.
c)Horaire : on multiplie alors le nombre d’heures travaillées par le salaire de base horaire
d) Les heures supplémentaires
La durée du travail est fixée à 40 heures par semaine. De la 41è𝑚𝑒 à la 48è𝑚𝑒 heure par semaine
le taux horaire de base est majoré de 30%.
Au-delà de la 48è𝑚𝑒 heure par semaine, le taux horaire de base est majoré de 50%.

e)les primes
Sont des majorations résultant de l’application de convention collective ou d’accord
d’entreprise.
Il s’agit notamment de :
- prime de travail de nuit
- prime de travail du dimanche
- prime de danger
- prime de productivité
- prime de fin d’année
- prime de panier
- indemnité de déplacement
- indemnité de salissure
- indemnité de logement

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

29
 - indemnité d’éclairage

1°) Les avantages en nature

Les avantages en nature sont évalués forfaitairement en fonction du minimum garanti
2°) Le salaire imposable
Est le salaire servant de base de calcul à l’impôt que le salarié aura à payer
3°) Le salaire net
Est le salaire qui sera effectivement versé à l’employé, net des différentes retenues.
L’employeur opère des retenues sur la rémunération de chaque employé parce qu’il est le
responsable du versement de celles-ci à qui de droit.
4°) Retenues obligatoires
L’impôt sur le revenu des salariés assimilés (IRSA) ou l’impôt général sur le revenu (IGR) est
un impôt que chaque individu doit payer à l’Etat mensuellement.
La loi oblige les employeurs de chaque entreprise à collecter ces impôts. Le taux applicable de
l’IRSA est de 20% sur le salaire net en 2018 avec le minimum de perception d’une valeur de
deux cent cinquante mille Ariary (250 000 Ar) sur le salaire brut diminué de la CNAPS et
l’OMSI.
En conséquence, ils sont forcés à faire des retenues sur le salaire de chaque salarié.
Tout employé doit cotiser à la Caisse Nationale de Prévoyance Sociale (CNaPs), dans le but de
participer aux primes d’assurance, accident et maladie de travail et retraite.

5°) Retenues particulières

Les employés participent également aux cotisations à l’organisation sanitaire inter-entreprise
(OMSI, OSIE, OSTIE, AMIT, SMIDS etc…) si la société y est affiliée.
Les avances et les acomptes accordés aux employés sont déduits à chaque paiement de salaire
si ces derniers en avaient bénéficié.
L’opposition est une saisie sur salaire que l’entreprise doit effectuer par suite d’une décision
judiciaire ou à la demande du salarié.
6°) D’autres retenues particulières
Elles peuvent exister mais on a considéré seulement ces cas qui sont applicables à la grande
majorité des salariés.

II. LES CHARGES PATRONALES

Tout comme les employés, les employeurs participent également aux cotisations à la CNaPs et
à l’OMSI.
Ces frais sont à la charge de l’entreprise
Taux de cotisations
Employeur Employé
CNaPs
Régime général 13% 1%
Régime Agricole et Enseignement 8% 1%
Gens de maison Mensuel ou journalier 834 Ar/h à partir
horaire 2019
Par heure
Régime standard (OMSI) 5,5% 1,5%

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

30
Base de calcul de cotisations
CNaPs : sur le salaire brut si celui-ci ne dépasse pas par mois 10 641 Ar
On applique le système de salaire plafonné qui est de 1 064 107,20 Ar à partir du mois de janvier
2019
OMSI sur le salaire brut aussi
1°) Règlement des cotisations et de l’IRSA
L’employeur qui est chargé du versement effectif des cotisations mensuelles ou trimestrielles
règle les dues à la CNaPs au plus tard à la date limite qui est la fin du mois qui suit le trimestre.
Une majoration de 10% est appliquée sur les cotisations dont le paiement dépasse le délai du
règlement.
Quant au paiement de l’OMSI, la date limite est fixée au dixième jour du mois qui suit la
cotisation mensuelle.
Enfin la date limite du paiement de l’IRSA mensuel est fixée au quinzième jour du mois suivant.
CNaPs

Trimestre Dernier délai

1 30 Avril N
2 31 Juillet N
3 30 Octobre N
4 31 Janvier N+1

IRSA ou IGR
Mensuel Dernier délai

Janvier 15 Février N
Février 15 Mars N
Mars 15 Avril N
Avril 15 Mai N
Mai 15 Juin N
Juin 15 Juillet N
Juillet 15 Août N
Août 15 Septembre N
Septembre 15 Octobre N
Octobre 15 Novembre N
Novembre 15 Décembre N
Décembre 15 Janvier N+1

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

31
OMSI
Mensuel Dernier délai

Janvier 10 Février N
Février 10 Mars N
Mars 10 Avril N
Avril 10 Mai N
Mai 10 Juin N
Juin 10 Juillet N
Juillet 10 Août N
Août 10 Septembre N
Septembre 10 Octobre N
Octobre 10 Novembre N
Novembre 10 Décembre N
Décembre 10 Janvier N+1

2°) Obligation de l’employeur

L’employeur est tenu de délivrer un bulletin ou fiche de paie à chaque employé le jour de paie.
Il doit également tenir un livre de paie pour l’ensemble de son personnel.
a) Fiche de paie
- En général, une fiche de paie contient les mentions suivantes :
- Référence de l’employé
- Période de la paie
- Salaire de base
- Salaire brut
- Différentes retenues
- Salaire net
- Mode de paiement
- Émargement
b) Livre de paie
Le livre de paie est obligatoire et doit être côté et paraphé par le tribunal de commerce.
Les mentions portées sur les bulletins de paie y sont reproduites chronologiquement sans blancs
ni ratures ni lacunes ni surcharges.

Exemple d’application N° 1
Durant le mois de Mars 2020 une entreprise a versé le 15 Mars 50 000 Ar d’acompte en espèces
à son employé. Cet employé perçoit mensuellement un salaire de base de 400 000 Ar et une
indemnité d’éclairage de 100 000 Ar est à son profil. Une saisie-arrêt de 50 000 Ar est à déduire.
L’entreprise est affiliée à la CNaPs et à l’OMSI.

Travail à faire.
1) Présenter d’une façon simplifiée le bulletin de paie de cet employé.
2) Passer les écritures d’acompte, de paie et de règlement par chèque à la date butoir.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

32
Salaire de base ……………………………………… 400 000
Indemnité d’échange ………………………………... 100 000
SALAIRE BRUT ………………………………… 500 000
DÉDUCTIONS :
Acomptes 15/03/019 ………….. 50 000
CNaPs (500 000 × 1%) ……….. 5 000
OMSI (500 000 × 1,5 %) ………... 7 500
Opposition ……………………. 50 000
TOTAL= 112 500 …………112 500
SALAIRE IMPOSABLE …………………………...387 500
Net à déduire sur l’IRSA : 387 500
Abattement forfaitaire 250 000
137 500
IRSA (137 500 × 20%) ………………………………. 27 500
SALAIRE NET ……………………………………… 360 000

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

33
 15/03/2020

Personnel, Avances et
425 50 000
Acomptes accordés
53 Caisse 50 000
Pièces de caisse n° ……………
31/03/2020
641 Rémunération du personnel 500 000
425 Personnel, Avance et AC accordés 50 000
431 Organismes sociaux A ( CnaPs) 5 000
432 Organismes sociaux B (OMSI) 7 500
438 Organismes sociaux charges à payer 27 500
427 Personnel, opposition 50 000
421 Personnel, rémunérations dues 360 000
Suivant fiche de paie de l'employé
d°
Cotisations aux organisations
645 92 500
sociales
Organismes sociaux A
431 65 000
(500 000 x 13%) (CNaPS)
Organisation sociaux B (OMSI) (500
432 27 500
000 x 5,5%
Cotisation patronales du mois
d°
412 Personnel, rémunérations dues 360 000
512 Banque 360 000
Règlement de salaire par chèque
d°
427 Personnel, opposition 50 000
512 Banque 50 000
Règlement de l'opposition par chèque
10/04/2020
Organisation sociaaux B
432 35 000
(OMSI) (7 500 x 27 500)
512 Banque 35 000
Règlement de l'OMSI par chèque
15/04/2020
organismes sociaux charge à
438 27 500
payer (IRSA)
512 Banque 27 500
Règlement IRSA A par chèque à l'État
30/05/2020
Organismes sociaux A (CNaPS)
431 210 000
(5 000 + 65 000) x 3
512 Banque 210 000
Règlement cotisation trimestrielle à la CNaPs par chèque …….
TOTAL 1 325 000 1 325 000

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

34
Exercice N° 2
Durant le mois de Juin 2020, une entreprise individuelle a versé à son employé le 15 Juin
50 000 Ar d’acompte en espèces. Cet employé perçoit mensuellement un salaire de base de
300 000 Ar ; des heures supplémentaires de 25 000 Ar, des primes de 10 000 Ar sont à son
profit ; mais saisie arrêt volontaire de 40 000 Ar est à déduire. Cette entreprise est affiliée à la
CnaPs et à l’AMIT.
Travail à faire.
1) Présenter d’une façon simplifiée le bulletin de paie de cet employé.
Passer les écritures d’acompte, paie et de règlement par chèque à la date butoir.

BULLETIN DE PAIE DU MOIS DE JUIN 2020

SALAIRE DE BASE ……………………………... 300 000
PRIMES ………………………………..................... 10 000
HEURES SUPPLÉMENTAIRES ………………… 20 000
SALAIRE BRUT …………………………………… 335 000
DÉDUCTIONS :
Acomptes 15/06/019 ………….. 50 000
CNaPs (335 000 × 1%) ………… 3 350
OMSI (335 000 × 1,5%) ………... 5 025
Opposition ……………………. 40 000
TOTAL= 98 375 ……… 98 375
SALAIRE NET ……….…………………………........ 236 625

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

35
 15/06/2020

Personnel, Avances et
425 50 000
Acomptes accordés
53 Caisse 50 000
Pièces de caisse n° ……………
30/06/2020
641 Rémunération du personnel 335 000
Personnel, Avance et AC
425 50 000
accordés
431 Organismes sociaux A ( CNaPs) 3 350
432 Organismes sociaux B (AMIT) 5 025
427 Personnel, opposition 40 000
421 Personnel, rémunérations dues 236 625
Suivant fiche de paie de l'employé
d°
Cotisations aux organisation
645 61 975
sociaux
Organismes sociaux A
431 43 550
(335 000 x 13%) (CNaPS)
Organisation sociaux B (AMIT)
432 18 425
(335 000 x 5,5%)
Cotisation patronales du mois
d°
412 Personnel, rémunérations dues 236 625
512 Banque 236 625
Règlement de salaire par chèque
d°
427 Personnel, opposition 40 000
512 Banque 40 000
Règlement de l'opposition par chèque
10/07/2020
Organisation sociaaux B
432 23 450
(AMIT) (5 025 + 18 425)
512 Banque 23 450
Règlement de l'AMIT par chèque n° …..
15/04/2020

Organismes sociaux A
431 50 700
(CNaPS) (3 350 + 43 550) x 3

512 Banque 50 700

Règlement cotisation trimestrielle à la CNaPs par chèque …….
TOTAL 797 750 797 750

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

36
Exercice d’entrainement.

N° 1 :
Une entreprise commerciale emploie 3 personnes :
— Un comptable Mr Roddy dont le salaire mensuel est de 600 000 Ar et une indemnité
d’éclairage 150 000 Ar une indemnité de responsabilité 100 000 Ar
— 2 vendeuses Mme Razandry qui perçoit 350 000 Ar par moins et Melle Rose dont le
salaire mensuel 250 000 Ar prime de caisse 20 000 Ar a perçu en plus une avance e
30 000 Ar le 15 octobre 2020.
Une saisie-arrêt de 90 000 Ar est retenue sur le salaire de Roddy.
L’entreprise est affiliée à la CNaPs et à l’OSTIE.

Travail à faire.

1) Présenter les trois bulletins de paie simplifiés.

2) Passer au journal les écritures centralisatrices de ces 3 employés et le règlement par
chèque à qui de droit à la date butoir.
N° 2 :

Le 1er Juillet 2020, une société a versé à un employé des acomptes ci-après :
— 05 Juillet 2020 ……… 30 000 Ar
— 12 Juillet 2020 …….... 40 000 Ar
— 15 Juillet 2020 ……… 50 000 Ar
Ce mois, une prime extraordinaire de 200 000 Ar est versée à un employé dont le salaire mensuel
est de 500 000 Ar mais une opposition de 80 000 Ar est à déduire.
La société est affiliée à la CNaPs et à l’organisme de la santé SMIDJ.

Travail à faire.

1) Présenter son bulletin de paie d’une façon simplifiée.

2) Passer les écritures d’acompte de paie et de règlement par chèque à qui de droit à la date
butoir.

N° 3 :

L’entreprise Dibo n’occupe qu’un salarié Mr Biro. Pour le mois de Mars, le salaire de base de
Mr Biro s’élève à 195 200 Ar. Mr Biro bénéficie d’une indemnité de salissure 150 000 Ar et une
prime d’ancienneté de 50 000 Ar. Le 15 Mars Mr Biro a reçu un acompte de 60 000 Ar par
chèque bancaire.
Le 20 Mars, l’épouse divorcée de Mr Biro a fait signifier à l’entreprise Dibo une saisie-arrêt de
40 000 Ar représentant la pension alimentaire due par son ex-mari.
Le 31 Mars, Mr Dibo enregistre dans sa comptabilité le salaire de Mr Biro et les cotisations
afférentes.
Il règle par virement bancaire le solde du salaire de son employé.

Travail à faire :
1) Présenter les calculs figurant sur le bulletin de paie et la présentation de ce bulletin de
Mr Biro.
2) Enregistrer les écritures à ces opérations dans le journal général de l’entreprise Biro à
qui de droit à la date butoir.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

37
N° 4 :

L’entreprise Mavitrika emploie en permanence quatre salarisés mensuels de

Mr Dany Directeur technique……………………. 530 800 Ar
M Laurette Secrétaire ……………………………… 244 800 Ar
me

Mme Larissa Vendeuse ……………………………… 207 600 Ar

Mr Basile Représentant …………………………... 475 500 Ar
Les salariés de l’entreprise Mavitrika adhèrent à une mutuelle. La cotisation mensuelle est fixée
à 1% du salaire brut CNaPs dont l’employeur à 13%. Le taux de la cotisation accident du travail
est fixé à 2,5%.
Un acompte de 25% du salaire brut est versé aux salariés non cadres le 15 de chaque mois pour
les deux dames.
Les cotisations sociales sont versées trimestriellement pour le 30 du mois qui suit la fin du
trimestre. Tandis que l’organisme sanitaire OSTIE le 10 du mois qui suit le mois de l’opération
et la cotisation 1,5% pour l’employé et 5,5% pour l’employeur.
L’entreprise Mavitrika est affiliée à la CNaPs et à l’OSTIE.

Travail à faire :

a) Calculer les retenues sur salaires effectuées au mois de juin et établir le récapitulatif de
la paie pour le mois de juin.
b) Calculer les différentes cotisations qui doivent être versées aux divers organismes
sociaux.
c) Enregistrer au journal de l’entreprise les écritures relatives à ces opérations à la date
butoir.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

38
CHAPITRE IX : LA CORRECTION DES ERREURS EN COMPTABILITÉ
Il arrive que le comptable au moment de l’enregistrement d’une opération au journal général
face une erreur :
- soit du montant
- soit de compte

Il est alors nécessaire de corriger cette erreur. Il existe trois procédés de correction :
1°) la méthode de la contrepassation totale
2°) la méthode de la contrepassation partielle
3°) la méthode du complément à zéro
I. MÉTHODE DE LA CONTRE-PASSATION TOTALE
Cette méthode est utilisée pour les erreurs de sommes comme pour les erreurs d’affectation.
Elle consiste à passer deux écritures :
 la première qui est l’annulation de l’écriture incorrecte
 la seconde qui est l’écriture correcte

Exemple
Exemple
Mr Bora achète à crédit de marchandises d’une valeur de 154 500 Ar hors taxes. Comptabiliser
cet achat TTC

607 Achat de marchandises 155 400

4456 État : TSCA déductible 31 080
411 Client 186 480

Dans ce cas corrigeons cette erreur

Nous remarquons qu’il y a trois erreurs :
- De sommes 155 400 à la place de 154 500
- De TVA
- De compte : le compte client a été utilisé à la place du compte fournisseur
Solution :

411 Client 186 480

607 Achat de marchandises 155 400
4456 Etat : TSCA déductible 31 080
Annulation de l'écriture erronée
607 Achat de marchandises 154 500
4456 État : TSCA déductible 30 900
401 frs de biens et services 185 400
Enregistrement de l'écriture correcte
TOTAL 371 880 371 880

Remarque

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

39
Le procédé a l’inconvénient de modifier les totaux du journal qui doivent-être identiques aux
totaux de la balance par sommes.

II. MÉTHODE DE LA CONTRE-PASSATION PARTIELLE

Dans certains cas, l’écriture erronée peut-être rectifiée par une seule écriture. C’est la contre-
passation partielle.
Exemple
La facture de l’entreprise Rondro pour mise à disposition du personnel extérieur à l’entreprise
hors taxe 1 000 000 Ar. Comptabiliser l’opération.

607 Achat de marchandises 1 000 000

4456 Etat : TSCA déductible 200 000
401 frs de biens et services 1 200 000

Dans ce cas, seul le compte de charge est erroné. Il convient alors de passer la rectification du
compte en erreur.
Solution :

621 Personnel extérieur à l'entreprise 1 000 000

607 Achat de marchandises 1 000 000
Enregistrement de l'écriture correcte
TOTAL 2 200 000 2 200 000

Nous remarquons, il modifie encore les totaux du journal qui doivent-être identiques à la
balance par somme comme le précédent.
Remarque
Ce procédé a l’inconvénient comme le précédent de modifier les totaux du journal.

III. MÉTHODE DU COMPLÉMENT À ZÉRO

Cette méthode ne modifie pas les totaux du journal, elle consiste à annuler l’écriture erronée en
passant par le complément à zéro de la somme affectée dans les comptes.
On passe ensuite l’écriture correcte.
Pour obtenir le complément à zéro d’un nombre, on retranche tous les chiffres de ce nombre de
9 à l’exception du dernier à droite, qui est soustrait de 10, et on fait précéder le nombre ainsi
obtenu de 1 surmonté du signe moins.
Si le premier chiffre de droite est zéro, on n’en tient pas compte pour le calcul du complément
à zéro.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

40
Exemple

 Le complément à zéro de 342 est 1658

9 9 10
Vérification 3 4 2
3 4 2
1 6 5 8
16 5 8
0 0 0

 Le complément à zéro de 784312, 54 est de 1 215687,46

999 999 910

Vérification 784 312 ,54
784 312 , 54
1 215 687 ,46
1 215 687 ,46
0 000 000 ,00

 Le complément à zéro de 1 200 est de 1 8 800

9 10 1 200
1 200 Vérification
1 8 800
1 8 800 0 0 000

Autres exemple :

Réception d’une facture de publication 52 000 Ar hors taxe TVA 20%

618 Documentation 25 000

4456 État : TSCA déductible 5 000
401 frs de biens et services 30 000

On remarque ici deux erreurs :

- Sur le montant
- Sur l’utilisation de compte de charge
On annule l’écriture précédente, en le repassant par son complément à zéro, afin d’annuler
l’écriture erronée.

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41
 1) Annulation de l’écriture erronée par le complément à zéro

618 Documentation 75 000

4456 État : TSCA déductible 5 000
401 frs de biens et services 70 000
Annulation de l'écriture erronée
6237 Publication 52 000
4456 État : TSCA déductible 10 400
401 frs de biens et services 62 400
Enregistrement de l'écriture correcte
TOTAL 62 400 62 400

Si on totalise les 3 écritures ci-dessus, nous obtenons un total de 62 400 au débit et au crédit
identique à celui que l’on aurait obtenu avec une écriture juste comme à la balance.

Exercices d’entrainement
N° 1 :
Le comptable a enregistré la facture du fournisseur Jean reçu ce jour comme il a passé :
417 CLIENT 120 000
707 Vente de m/ses 100 000
4457 État : TSCA Collectée 20 000

Les sommes sont exactes :

Rectifier cette erreur au journal en utilisant la méthode de contre passation totale.
N° 2 :
À la réception d’une facture, Monsieur Talata s’est trompé et a enregistré le numéro de la facture
soit n° 3518 et non la somme à payer.
607 Achat de marchandises 296 627
4456 État : TSCA déductible 55 173
401 Frais de biens et services 351 800

Sachant que la somme dû au fournisseur est 385 450 Ar TTC et que le taux de TVA est de 20%.
Rectifier par la méthode du complément à zéro et la méthode du contre passation totoale l’erreur
de Monsieur Talata.

N° 3 :

Pour enregistrer l’achat d’une photocopieuse, le comptable a utilisé le compte 607 « achat de
marchandises » de plus il a fait une erreur d’inversion.
La somme dû au fournisseur était de 185 960 Ar.
Le comptable a crédité le fournisseur de 185 690 Ar.
Rectifier l’erreur sachant que le comptable a débité (607) de 1 565 683 Ar et de TVA 20% par
la méthode de complément à zéro.

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42
N° 4 :

La société MADEXPRSS a enregistré au journal les écritures suivantes.

4456 Etat: TSCA déductible 198 300

4457 Etat: TSCa Collectée 100 000
4455 Etat: TSCA à décaisser 20 000
TVA 2 eme bimstre 2007
4457 Etat: TSCa Collectée 265 500
4456 Etat: TSCA déductible 163 300
4455 Etat: TSCA à décaisser 103 200
TVA 2 eme bimstre 2007

On constate que le comptable a inversé les comptes TVA déductible et TVA collectée et qu’il
a fait une erreur dans le report de la TVA collectée dont le montant exact de 365 500 Ar.
Procéder à la rectification de ces erreurs par les trois méthodes différentes.

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43
Si on totalise les trois écritures ci-dessus, nous obtenons un total de 62 400 Ar au débit et au
crédit identique à celui que l’on aurait obtenu avec une écriture juste.

IV. CORRECTIONS

1°) Report d’une erreur du journal au grand-livre

Le grand-livre étant la copie du journal, on devra reporter dans les comptes les écritures passées
au journal.
La méthode de correction à employer au grand-livre devra-être la même que celle utilisée au
journal de manière à conserver l’égalité entre total du journal et total de la balance par sommes.

2°) Erreurs du report au grand-livre

Une écriture a pu être enregistrée correctement au journal mais son report aux comptes du grand
livre est erroné.
La méthode du complément à zéro doit-être utilisée afin de ne pas modifier le total des comptes.

Exercices d’entrainement
N° 1 :
Le comptable a enregistré la facture du fournisseur Jean reçu ce jour comme il a passé :
417 CLIENT 120 000
707 Vente de m/ses 100 000
4457 État : TSCA Collectée 20 000

Les sommes sont exactes :

Rectifier cette erreur au journal en utilisant la méthode de contre passation totale.
N° 2 :
À la réception d’une facture, Monsieur Talata s’est trompé et a enregistré le numéro de la facture
soit n° 3518 et non la somme à payer.
607 Achat de marchandises 296 627
4456 État : TSCA déductible 55 173
401 Frais de biens et services 351 800

Sachant que la somme dû au fournisseur est 385 450 Ar TTC et que le taux de TVA est de 20%.
Rectifier par la méthode du complément à zéro et la méthode du contre passation total l’erreur
de Monsieur Talata.

N° 3 :

Pour enregistrer l’achat d’une photocopieuse, le comptable a utilisé le compte 607 « achat de
marchandises » de plus il a fait une erreur d’inversion.
La somme dû au fournisseur était de 185 960 Ar.
Le comptable a crédité le fournisseur de 185 690 Ar.
Rectifier l’erreur sachant que le comptable a débité (607) de 1 565 683 Ar et de TVA 20% par
la méthode de complément à zéro.

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44
N° 4 :

La société MADEXPRSS a enregistré au journal les écritures suivantes.

4456 État : TSCA déductible 198 300

4457 État : TSCa Collectée 100 000
4455 État : TSCA à décaisser 20 000
TVA 2 eme bimstre 2007
4457 État : TSCa Collectée 265 500
4456 État : TSCA déductible 163 300
4455 État : TSCA à décaisser 103 200
TVA 2 eme bimstre 2007

On constate que le comptable a inversé les comptes TVA déductible et TVA collectée et qu’il
a fait une erreur dans le report de la TVA collectée dont le montant exact de 365 500 Ar.
Procéder à la rectification de ces erreurs par les trois méthodes différentes.

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45
CHAPITRE X : LE VIREMENT COMPTABLE ET LA RÉCIPROCITÉ DES
COMPTES

I. LE VIREMENT COMPTABLE

Le virement est une opération comptable d’un genre particulier qui consiste de transférer les
sommes d’un compte à un autre.
Exemple
On transfert une somme d’un crédit d’un compte au débit d’un autre compte retrait de
1 000 000 Ar de la banque pour alimenter la caisse.
Le passage se fait comptabiliser en ajoutant au crédit du 1er compte la même somme. Il y a donc
respect du principe de la partie double. Cette technique se résume donc en ajoutant du côté
opposé.
Autre exemple :

L’entreprise Randria et l’entreprise Ranaivo sont des entreprises en relation d’affaires qui ont
chacune un compte bancaire SG et MCB.
À cet effet, il donne l’ordre à la SG de transférer une somme de 2 000 000 Ar au compte de
l’entreprise Ranaivo.
Randria a établi un ordre de virement à la SG de débiter son compte et créditera le compte de
Ranaivo MCB.

Chez SG (compte de Randria) Chez MCB (compte de Ranaivo)

5 000 000 70 000
2 000 0000 2 000 000

Le titulaire d’un compte dans un établissement bancaire ou dans une caisse d’épargne assimile
également des virements au profit d’autre titulaire d’un compte.
Le virement facilite le règlement entre tiers. Le virement est un jeu d’écriture pour le règlement
des échanges d’argent.
Le virement est une opération strictement comptable qui ne se traduit aucun flux
économique qui est utilisé soit pour transférer les sommes ou des soldes de certains comptes
dans d’autres soit pour rectifier les erreurs d’imputation.
C’est un cas particulier de la partie double, on portera le virement comptable lorsque les
deux comptes qui doivent être débités ou crédités appartiennent à un même état financier (bilan
ou compte de résultat).

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 Toutefois, le virement n’est qu’une opération comptable et ne traduit aucune opération
de base supporté par un document commercial.
Le virement comptable est souvent utilisé pour :
- Rectifier une erreur
Exemple
Lors d’un encaissement d’espèces, on a débité le compte banque au lieu du compte caisse.
N.B :
Pour rectifier l’erreur, on crédite le compte « banque » pour le montant X, on débite le bon
compte qui est le compte « caisse » du même montant ainsi l’erreur est annulée.
 Pour regrouper plusieurs comptes en un seul
 Pour ventiler un compte

411 411 401 401

X X Y Y
Z+N Z Z
N
401
411 X+Y
N

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47
II .LA RÉCIPROCITÉ DES COMPTES
Deux comptes sont dits réciproques lorsque dans deux comptes distincts ; ils présentent
des situations opposées ; toute somme portée au crédit d’un compte est portée au débit d’un
autre compte et inversement.
Les mouvements des dettes et des créances entre deux agents économiques sont enregistrés
aussi bien par l’un que par l’autre. La même opération va être enregistrée pour le même montant
par les deux agents économiques mais de façon inverse.
Remarque
Il ne faut pas confondre réciprocité d’un compte et partie double car la réciprocité ne fait pas
intervenir.
Mais la partie double met en jeu deux comptes dans deux comptes différents et la notion de la
partie double n’incluent par la réciprocité des comptes.
Les principales opérations donnent naissance à des comptes réciproques ont pour origine la
relation avec :
- le fournisseur
- le client
- les banques
- les CCP
- les débiteurs et créditeurs divers
La réciprocité joue dans les comptes de deux partenaires en relation d’affaires.
Exemple :
Transfert de propriété de marchandise d’une valeur de 200 000 Ar à crédit.
Entreprise Acheteur Entreprise vendeur
607 Achat de Marchandises 707 ventes de Marchandises
200 000 200 000

401 Fournisseur 401 Fournisseur

200 000 200 000

Comptes
réciproques

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Deux comptes sont réciproques quand :
- Ils enregistrent les mêmes opérations
- Ils appartiennent à deux comptabilités différentes

Les déphasages qui se produisent fréquemment dans la tenue des comptes réciproques
nécessitent une confrontation des données enregistrées.

Exemple
Dans la comptabilité d’une entreprise et la banque existe des opérations ci-après :

Entreprise X compte banque Chez la banque compte d’Entreprise X

- Retrait d’espèces
- Dépôts -Retrait d’espèces - Chèques émis -Dépôt
-Agios retirés par la banque
-Remise en espèces - Chèques émis -Remise d’espèces
-Remise des chèques -Ordre des virements -Remise des chèques
- Ordre des virements émis -Ordre de virement reçu

Ces deux comptes sont aussi réciproques

Exercices d’entrainement
N° 1
La société générale va prélever 218 450 Ar sur le compte de Andry et inscrira 218450 Ar sur le
compte de Ranaivo. Les deux agents ont leur compte à la société générale. Comptabiliser cette
opération
N° 2
Mademoiselle Denise reçoit de son centre de chèques postaux un avis de virement lui apprenant
que son client Henri a fait un virement postal en sa faveur de 417 000 Ar.
Comptabiliser cette opération.
N° 3
Un grossiste industriel a transféré des coupons de tissus d’une valeur de 25 000 000 Ar à un
détaillant commercial. Présenter la comptabilité des deux agents économique et conclure.

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CHAPITRE XI : LE RÈGLEMENT PAR EFFETS DE COMMERCE

I. GÉNÉRALITÉS
Le règlement à terme des fournisseurs peut se faire outre par chèque ou en espèces, par
l’intermédiaire d’effets de commerce. Il existe deux types d’effets de commerce :
- La lettre de change ou traite
- Le billet à ordre

La lettre de change est la forme la plus ancienne des effets de commerce. Elle reste toujours
utilisée dans les relations entre entreprises, mais l’utilisation des techniques modernes en
particulier l’informatique a modifié sa pratique.
Sa création, son utilisation ainsi que les garanties qui y sont rattachées sont régies par des règles
particulières qui forment le droit cambiaire.
a) Définition
— La lettre de change est un écrit par lequel un créancier « tireur » donne l’ordre à son
débiteur « tiré » de payer à une date déterminée « échéance » la somme qu’on lui doit, à
l’ordre de lui-même ou d’un tiers « bénéficiaire ».

— Le billet à ordre est un écrit par lequel le souscripteur s’engage à payer le bénéficiaire ou la
personne désignée par lui à une date donnée « échéance ».
Le tireur crée (tire) une lettre de change puis l’envoie au tiré pour acceptation.
Ce dernier est appelé à accepter le montant à payer « valeur nominale » et la date d’échéance
convenue.
S’il n’y a pas d’objection, le tiré signe la traite et le remet au tireur.
Quant au billet à ordre, le tiré qu’on appelle souscripteur qui remplit cet autre type d’effet de
commerce, le remet au bénéficiaire ; mais l’usage des billets à ordre est marginal entre
entreprises.
Pour la traite, pratiquement le tireur doit attendre le retour d’acceptation du client avant
d’enregistrer mais pour fin académique, on peut comptabiliser le jour même de la création (cas

Du côté du tiré, il passera l’écriture à la date de son acceptation.

Pour le billet à ordre, le souscripteur peut enregistrer au moment où il souscrit le billet, quant
au bénéficiaire la comptabilisation se fait à la date de la réception.

b) La lettre de change circulante (LCC)

C’est la forme traditionnelle de la lettre de change.
Les lettres de change circulantes ne peuvent-elles plus être utilisées dans les relations courantes
entre entreprises pour les pays développés. Le bénéficiaire d’une LCC devrait attendre
l’échéance afin de l’encaisser lui-même au domicile du tiré.

c) La lettre de change relevé (LCR)

C’est la forme actuelle de la lettre de change.
Elle évite le transfert matériel des lettres de change entre banques. La LCR est en effet convertie
en un enregistrement magnétique dès son entrée dans le circuit bancaire.
- Le tireur inscrit sur les LCR les références bancaires du tiré. Celles-ci lui
ont été communiquées, par ce dernier, sous la forme d’un relevé d’identité
bancaire (RIB)

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50
 - Le tireur envoie, éventuellement, la LCR à l’acceptation chez le tiré. Dans
ce cas, en apposant sa signature sur la lettre de change relevé, le tiré
manifeste son engagement de la payer à l’échéance
- La banque du tireur saisit sur support informatique les données figurant
sur les LCR
- Les enregistrements magnétiques sont transmis par les banquiers des
tireurs, à l’ordinateur, de compensation.
Toutes les créances sont alors regroupées par banque (du tiré) et par
échéance
- La banque du tiré lui adresse un relevé des LCR à payer classées par
échéance. Après en avoir reçu l’autorisation (permanente ou particulière)
de la part du tiré, la banque prélève à l’échéance, le montant de la LCR sur
le compte bancaire du tiré.

d) Utilisation des effets de commerce

Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut l’utiliser de deux manières :

Avant l’arrivée à l’échéance

Lorsque le bénéficiaire veut percevoir immédiatement sans attendre l’échéance, le montant de
l’effet, il peut procéder à une remise à l’escompte auprès d’une banque, qui devient le nouveau
bénéficiaire. La banque verse immédiatement les fonds, mais comme elle doit attendre
l’échéance pour percevoir elle-même le montant de l’effet, elle prélève un intérêt l’escompte en
rémunération des fonds qu’elle à versé par anticipation.

2°) A l’échéance
Le bénéficiaire charge sa banque d’encaisser pour son compte les effets en sa possession. Il y a
remise à l’encaissement de l’effet. En contrepartie du service rendu, la banque perçoit une
commission.

3°) Les formes modernes de mobilisation des créances

La création, la circulation et le paiement des effets de commerce sur support papier entraînent
de très nombreuses opérations et manipulations, tant pour les entreprises que pour le système
bancaire. Afin d’éviter ce traitement lourd et coûteux, la loi a créé d’autres procédés de
mobilisation des créances commerciales dont la dénomination « le crédit de mobilisation des
créances commerciales (CMCC) » regroupe en un seul effet plusieurs créances.

- Mécanisme de la LCR magnétique

Les LCR magnétique diffèrent des LCR papier en ce que le tireur communique les données à
sa banque par télétransmission ou remet à sa banque un support magnétique où il a enregistré
les données des LCR avec son propre ordinateur. Les LCR magnétiques suivent ensuite le même
circuit bancaire par les LCR papier.
La disparition du support écrit fait sortir la LCR magnétique du domaine du droit cambiaire. Au
regard du droit ce n’est pas une lettre de change et la banque et le tireur ne jouissent pas des
mêmes garanties que dans les cas des LCR papier.

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51
 - Comptabilisation de la LCR magnétique

La LCR magnétique n’est pas juridiquement un effet de commerce. Sa présentation à la banque

s’enregistre comme l’obtention d’un crédit bancaire, en utilisant le compte 519 Concours
bancaires courants.

Exemple sur la LCR papier

Le 02/02/019 Mer Rakoto tire une lettre de change n° 30 au 31/03/019 sur son client Ranaivo en
règlement de sa facture de vente de marchandises d’un montant de 1 000 000 Ar hors taxe
(TVA 20%)
Le 05/02/019 Mer Ranaivo accepte la lettre de change tirée sur lui.
Comptabiliser ces opérations au niveau du tireur et du tiré.

a) TIREUR (Rakoto)

02/02/019
413 Client, Effet à Recevoir 1 200 000
411 Client Ranaivo 1 200 000
Suivant l’acceptation de la lettre de change n° 30

NB : On suppose que la date d’enregistrement est la date de création de l’effet.

b) TIRÉ
05/02/019
401 Frs de biens et services (Rakoto) 1 200 000
403 Frs, effet à payer 1 200 000
Suivant l’acceptation de la lettre de change n° 30

II. PRÉSENTATION A L’ENCAISSEMENT DE L’EFFET A LA DATE

D’ÉCHÉANCE

Exemple

Le 31/03/019 Mer Rakoto se rend chez Mer Ranaivo pour encaisser un chèque n° 010 503 120
correspondant au montant de la lettre de change n°30.
Comptabiliser ces opérations au niveau du tireur er du tiré.

a) TIREUR (Rakoto)
31/03/019
512 Banque 1 200 000
413 Client, Effet à recevoir 1 200 000
Encaissement chèque n° 010 503 120

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52
 b) TIRÉ (Ranaivo)
31/03/019
403 Frs, Effet à payer 1 200 000
512 Banque 1 200 000
Paiement de l’effet n° 30 par chèque n° 010 503 120

III. CIRCULATION D’UN EFFET À RECEVOIR

Outre le cas énuméré dans la présentation à l’encaissement de l’effet à la date d’échéance, le
bénéficiaire d’un effet à recevoir peut le remettre à l’encaissement ou l’endosser à l’ordre d’un
fournisseur ou d’un tiers ou encore le remettre à l’escompte.

1°) Effet remis à l’encaissement

Remettre à l’encaissement c’est demander généralement à une banque de s’occuper de
l’encaissement d’un effet. D’habitude, l’effet est remis à la banque environ 10 jours avant la
date d’échéance et ne serait porté en compte que 2 à 4 jours après celle-ci déduction faite d’une
commission.
Le compte 414 Effets à l’encaissement devrait-être un sous-compte du compte 51 Banque,
Établissements financiers et assimilés intitulés encore Valeurs à l’encaissement 511

Exemple
Le 20/03/019 il remet à l’encaissement la lettre de change n° 30 au 31/03/019 d’une valeur
nominale de 1 200 000 Ar. Le 05/ 04/ 019, la banque porte au crédit du compte de Mer Rakoto,
le montant de la lettre de change n° 30 moins une commission de 10 000 Ar (on fera abstraction
de la TVA).
Comptabiliser les opérations correspondantes au niveau du tireur.

20/03/019
414 Effets à l’encaissement
ou ou 1 2000 000
Valeurs à
511
l’encaissement
Clients, Effets à
413 1 200 000
Recevoir
Effet n° 30 remis en banque pour encaissement

05/05/019
512 Banque 1 190 000
Services bancaires et
6275 assimilés : frais sur 10 000
effets
411 Effet à l’encaissement
ou ou 1 200 000
511 Valeur à l’encaissement
Suivant avis de crédit pour encaissement de l’effet n° 30

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

53
2°) Endossement à l’ordre d’un fournisseur ou d’un autre tiers

Endosser c’est nommer un nouveau bénéficiaire.

On peut donc se servir d’une lettre de change acceptée par un client pour régler un fournisseur
si ce dernier est d’accord qu’on lui paie ainsi.

Exemple

Le 10/02/019 Mer Rakoto endosse la lettre n° 30 au 31/03/019 d’une valeur nominal de

1 200 000 Ar à l’ordre de son fournisseur Soa en règlement de son achat du 05/02/019 qui se
chiffre à 1 500 000 Ar TTC. Le solde est réglé par chèque bancaire n° 050 412 813.
Comptabiliser ces opérations.
NB :

Le 05/02/019 Mer Rakoto a déjà enregistré une dette de 1 500 000 Ar TTC suite à son achat à
crédit auprès de son fournisseur Soa.

Frs de biens et services 10/02/019

401 1 500 000
Soa
413 Clients, Effets à Recevoir 1 200 000
512 Banque 300 000
Règlement par effet n° 30 et par chèque n° 050 412 813 de son
achat à crédit

3°) Effet remis à l’escompte ou négocié

Pour un besoin d’argent urgent, l’entreprise peut se procurer des fonds avant l’échéance en
escomptant l’effet de commerce auprès d’une banque. La remise à l’escompte est une autre
forme d’endossement puisque effectivement la banque devient le nouveau bénéficiaire.
Si la banque accepte cette négociation, elle mettra à la disposition de l’entreprise une somme
égale à la valeur nominale de l’effet diminuée des agios :
Les éléments constitutifs des agios sont :
- les intérêts calculés pour la période qui sépare la date d’escompte de la
date d’échéance.
- les frais et commissions d’escompte

Le compte « effet remis à l’escompte 415 »

Exemple

Le 25/02/019 Mer Rakoto a escompté la lettre de change n° 30 au 31/03/019 d’une valeur

nominale de 1 200 000 Ar pour un besoin de trésorerie.
Le 1er/03/019 la banque a accepté la négociation et envoyé un avis de crédit correspondant au
nominal diminué des intérêts de 15 000 Ar et de commissions de 10 000 Ar.
Le 31/03/019 la lettre de change n° 30 a été bel et bien payée par le client Ranaivo (on fera
abstraction de la TVA).
Comptabiliser ces opérations.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

54
 25/02/019
415 Effets remis à l'escompte 1 200 000
Clients, effet à
413
recevoir 1 200 000
Remettre à l'escompte l'effet n° 30
1/03/019
512 Bnaque 1 175 000
6616 Intérêts bancaires et sur opérations de financement 15 000
6275 Sces bancaires et assimilés: Frais sur effet 10 000
Concours bancaires
519 courants 1 200 000
31/03/019
519 Concours bancaires courants 1 200 000
Effets remis à
415 l'escompte 1 200 000
Annulation de l'effet n° 30

4°) Renouvellement d’effet

On parle de renouvellement d’effet si le tiré a la gentillesse d’aviser le tireur de son incapacité

d’honorer sa dette à la date d’échéance. Il peut demander le remplacement du premier effet par
un second à une échéance plus éloignée.
Si le tireur accepte de renouveler, puisque la décision ne dépend que de sa seule volonté, il peut
annuler l’ancien effet et créer un nouveau égal au nominal du premier augmenté des intérêts de
retard et des frais.
Les intérêts de retard se calculent sur la période qui sépare la première échéance de la seconde.
Des problèmes vont se poser puisque l’effet peut ou ne peut-être en la possession du tireur.

a) L’effet est en portefeuille

Si l’effet est encore en la possession du tireur, il lui suffit :

- D’annuler l’ancien effet
- De créer un nouveau

Exemple

Le 22/ 03/019 Mer Ranaivo avise son fournisseur Rakoto qu’il ne pourra honorer sa signature à
l’échéance du 31/03/019.
Mer Rakoto accepte de tirer une nouvelle traite n° 60 au 30/04/019 moyennant un intérêt de
retard de 20 000 Ar et la récupération des timbres fiscaux de 5 000 Ar.
Comptabiliser ces opérations au niveau du tireur et du tiré.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

55
 a) TIREUR (Rakoto)

22/03/019
411 Client Ranaivo 1 200 000
413 Clients, effet à recevoir 1 200 000
Annulation de l’effet n° 30
d°
411 Client Ranaivo 25 000
763 Revenus des autres créances 20 000
635 Autres impôts et taxes 5 000
Intérêt de retard et récupération des frais
d°
413 Client, Effets à recevoir 1 250 000
411 Client Ranaivo 1 225000
Création du nouvel effet n° 60

b) TIRÉ

22/03/019
403 Frs, effets à payer 1 200 000
401 Frs de biens et services 1 200 000
Annulation de l’effet n° 30
d°
6617 Intérêts des autres dettes 20 000
635 Autres impôts et taxes 5 000
401 Frs de biens et services 25 000
Prise en charge des intérêts de retard et des timbres fiscaux
d°
401 Frs de biens et services 1 225 000
403 Frs, effets à payer 1 225000
Acceptation de l’effet n° 60

b) L’effet n’est plus en possession du tireur

L’effet n’est plus en possession du tireur parce que ce dernier l’a peut-être remis à
l’encaissement ou endossé ou remis à l’escompte.
Le tireur peut parfois le récupérer auprès de l’endossataire
Dans ce cas, on comptabilisera la récupération de l’ancien et les divers frais qui en résultent
avant de l’annuler et d’en créer un nouveau.

1er cas : L’effet a été remis à l’encaissement

Supposons que l’effet ait été remis à l’encaissement le 20/03/019 (voir exemple antérieur a été
déjà passé)

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

56
Exemple :
Le 22/03/019 Mer Ranaivo avise son fournisseur Rakoto qu’il ne pourra honorer sa signature à
l’échéance du 31/03/019.
Le 24/03/019 Mer Rakoto demande à la banque de retourner la lettre de change n° 30 frais de
retour 50 000 Ar.
Le 27/03/019 Mer Rakoto tire une nouvelle traite n° 60 moyennant un intérêt de retard de 20 000
Ar, la récupération des timbres fiscaux de 5 000 Ar et l’imputation des frais de retour de
50 000 Ar.
Comptabiliser ces opérations au niveau du tireur et du tiré.

Tireur (Rakoto)
Le 22/03/019 aucune écriture à passer parce qu’il ne s’agit que d’un avis d’insolvabilité.

24/02/019
413 Clients, effet à recevoir 1 200 000
414 Effet, à l'encaissement 1 200 000
Récupération de l'effet n° 30

Services bancaires et
d°
6275 assimilés : Frais sur 50 000
effet
512 Banque 50 000
Prise en charge de frais de retour
27/03/019
411 Client (Ranaivo) 1 200 000
413 Clients, Effets à Recevoir 1 200 000
Annulation de l'effet n° 30
d°
411 Client (Ranaivo) 75 000
Revenus des autres
20 000
763 créances
635 Autres impôts et taxes 5 000
Services bancaires et
6275 50 000
assimilés : Frais sur effet
Intérêts de retard et récupération des frais divers
d°
413 Clients, effet à recevoir 1 275 000
411 Client (Ranaivo) 1 275 000
Création du nouvel effet n° 60

Tiré (Ranaivo)
Le tiré ne passe des écritures qu’à la date du 27/03/019.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

57
TIRÉ (Ranaivo)

27/03/019
403 Frs, effets à Payer 1 200 000
401 Frs de biens et services 1 200 000
Annulation de l’effet n° 30

d°
6617 Intérêts des autres dettes 20 000
635 Autre impôts et taxes 5 000
6275 Services bancaires et
50 000
assimilés : frais sur effet
401 Frs de biens et services 75 000
Prise en charge des intérêts de retard et des divers frais
d°
401 Frs de biens et services 1 275 000
403 Frs, effet à Payer 1 275 000
Acceptation de l’effet n° 60

2ème cas : L’effet a été endossé

Supposons que l’effet ait été endossé à l’ordre d’un fournisseur le 10/02/019 (voir exemple
antérieur l’écriture a été déjà passée)

Exemple :
Le 22/03/019 Mer Ranaivo avise son fournisseur Rakoto qu’il ne pourra honorer sa signature à
l’échéance du 31/03/019.
Le 23/03/019 Mer Rakoto demande à son fournisseur Soa de retourner la traite n° 30. Le
27/03/019 Mer Rakoto reçoit la lettre de change n° 30 et tire une nouvelle traite n° 60 au
30/04/019 moyennant l’intérêt de retard de 20 000 Ar la récupération des timbres fiscaux de
5 000 Ar.
Comptabiliser ces opérations au niveau du tireur et du tiré.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

58
TIREUR (Rakoto)
22/03/019 et 23/03/019 rien à passer
27/03/019
413 Client, effet à recevoir 1 200 000
401 Frs de biens et services 1 200 000
Récupération de l’effet n° 30 virement du Frs Soa

d°
411 Client Ranaivo 1 200 000
413 Clients, effet à Recevoir 1 200 000
Annulation de l’effet n° 30
d°
411 Client Ranaivo 25 000
763 Revenus des autres créances 20 000
635 Autres impôts et taxes 5 000
Intérêts de retard et récupération des frais.
d°
413 Client, effets à Recevoir 1 225 000
411 Client Rranaivo 1 225 000
Création du nouvel effet n° 60

TIRÉ (Ranaivo)

22/03/019 et 23/03/019 rien à passer

27/03/019
403 Frs, effets à Payer 1 200 000
401 Frs de biens et services 1 200 000
Annulation de l’effet n° 30

d°
6617 Intérêts des autres dettes 20 000
635 Autres impôts et taxes 5 000
401 Frs de biens et services 25 000
Prise en charge des intérêts de retard et des timbres fiscaux
d°
401 Frs de biens et services 1 225 000
403 Frs, Effets à Payer (Rakoto) 1 225 000
Acceptation de la traite n° 60

3ème cas : L’effet a été remis à l’escompte

Supposons que l’effet ait été remis à l’escompte auprès d’une banque le 25/02/019 (Voir
exemple antérieur, les écritures du 25/02/019 et du 1er/03/019 ont été déjà passées)

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

59
 Exemple
Le 22/03/019 Mer Ranaivo avise son fournisseur Rakoto qu’il ne pourra honorer sa signature à
l’échéance du 31/03/019. Le 23/03/019 Mer Rakoto demande à la banque de retourner la traite
n° 30. Frais de retour 50 000 Ar. Mer Rakoto rembourse le montant dû à la banque.
Le 27/03/019 Mer Rakoto tire une nouvelle traite n° 60 au 30/04/019 moyennant l’intérêt de
retard de 20 000 Ar la récupération des timbres fiscaux de 5 000 Ar et les frais de retour de
50 000 Ar.
Comptabiliser ces opérations au niveau du tireur et du tiré.

TIREUR (Rakoto)
22/03/019 rien à passer
23/03/019
413 Clients, effet à recevoir 1 200 000
415 Effets remis à l’escompte 1 200 000
Récupération de l'effet n° 30

Sces bancaires et assimilés : d°

6275 50 000
Frais sur effet
512 Banque 50 000
Prise en charge de frais de retour

d°
519 Concours bancaires courants 1 200 000
512 Banque 1 200 000
Annulation de l'effet escompté

27/03/019
411 Client (Ranaivo) 1 200 000
413 Client, Effet à Recevoir 1 200 000
Annulation de l’effet n° 30
d°
411 Client Ranaivo 75 000
Revenus des autres
763 20 000
créances
635 Autres impôts et taxes 5 000
Services bancaires et
6275 50 000
assimilés : Frais sur effet
Intérêt de retard et frais divers
d°
413 Clients, Effet à Recevoir 1 275 000
411 Client Ranaivo 1 275 000
Création d’un nouvel effet n° 60

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

60
 TIRÉ (Ranaivo)
Le 22/03/019 et 23/03/019 Rien à passer
27/03/019
403 Frs, Effets à Payer 1 200 000
401 Frs de biens et servi 1 200 000
Annulation de l’effet n° 30
d°
6627 Intérêts des autres dettes 20 000
625 Autres impôts et taxes 5 000
Services bancaires et
6275 50 000
assimilés : Frais sur effet.
401 Frs de biens et services 75 000
Prise en charges des intérêts de retard et des timbres fiscaux

d°
401 Frs de biens et services 1 275 000
403 Frs, Effets à Payer 1 275 000
Acceptation du nouvel effet n° 60

Le 31/03/019 Rien à passer. Cette opération ne concerne pas le tiré.

c) Autre solution : avance de fonds.

Pour éviter non seulement la récupération d’effet qui est en possession de l’endossataire mais
également l’annulation de cet ancien effet, le tireur peut avancer des fonds au tiré pour mettre à
ce dernier de régler le premier effet. Après cela, le tireur crée un nouvel effet comprenant le
remboursement de l’avance augmenté des intérêts de retard, des timbres fiscaux et des autres
frais.

Exemple
Supposons que l’effet ait été endossé à l’ordre d’un fournisseur le 10/ 02/ 019 (Voir exemple
antérieur) et que cette écriture ait été déjà passée.

Le 22/03/019 Mr Ranaivo avise son fournisseur Rakoto qu’il ne pourra honorer sa signature à
l’échéance du 31/03/019.
Le 30/03/019 Mr Rakoto avance les fonds nécessaires par chèque N° 010230412à
Ranaivo pour éviter les problèmes éventuels à son fournisseur Soa. Le même jour, Mr Rakoto
tire une nouvelle traite N° 60 au 30/04/019 comprenant le nominal du premier augmenté des
intérêts de retard de 20 000 Ar et des timbres fiscaux de 5 000 Ar. Le 31/03/019 Mr Ranaivo
règle l’effet N° 30.
Comptabiliser ces opérations au niveau de tireur et du tiré.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

61
TIREUR(Rakoto)
22/03/019 : rien à passer

30/03/019
411 Client Ranaivo 1 200 000
512 Banque 1 200 000
Avance de fonds chèque N° 010230412
d°
411 Client Ranaivo 25 000
763 Revenus des autres créances 20 000
635 Autres impôts et taxes 5 000
Mise en charge des frais au client Ranaivo
d°

413 Clients, Effet à recevoir 1 225 000

411 Client Ranaivo 1 225 000
Création du nouvel effet N° 60

Le 31/03/019 Le tireur ne passe rien dans ses livres parce qu’il n’est plus bénéficiaire
TIRÉ (Ranaivo)
22/03/019 : rien à passer

30/03/019
512 Banque 1 200 000
401 Frs de biens et services 1 200 000
Réception de l'avance de fonds chèque N° 010230412
d°

6617 Intérêt des autres dettes 20 000

763 Autres impôts et taxes 5 000
401 Frs de biens et services 25 000
Prise en charge des intérêts de retard et des timbres
fiscaux

401 Frs de biens et 30/03/019

1 225 000
services
403 Frs, Effet à Payer 1 225 000
Acceptation du nouvel effet N° 60
31/03/019

403 Frs, Effet à Payer 1 225 000

512 Banque 1 225 000
Règlement de l'effet N° 30 par un chèque N°
010230412

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

62
N.B : L’avance de fonds peut s’appliquer à toutes les situations vues antérieurement (l’effet est
encore en portefeuille, remis à l’encaissement, endossé ou remis ç l’escompte)
5) Effets impayés
On parle d’effets impayés si le tiré n’a même pas pris la peine d’aviser le tireur de son incapacité
d’honorer la dette à la date d’échéance. C’est par l’intermédiaire de l’endossataire (banque,
fournisseur ou autres tiers) que le tireur est avisé du non-paiement de l’effet.
Le tireur constatera alors :
- Le non-paiement de l’effet
- Les divers frais
Par la suite, le tireur décidera s’il va faire une poursuite ou renouveler.
Dans les effets impayés, on parle souvent de frais de protêt, qui ne sont autres que les frais
d’acte dressés par l’huissier pour le non-paiement d’un effet. La constatation du non-paiement
et des divers frais relatifs à un effet impayé se fait directement dans le compte du client ou du
fournisseur.
a) L’effet a été remis à l’encaissement
Exemple
Le 20/04/019 l’effet N° 85 tiré sur Hanta d’un nominal de 200 000 Ar au 30/04/019 a été remis
à l’encaissement. Le 05/05/019 est averti du non-paiement. La banque a prélevé 30 000 Ar.
Comptabiliser ces opérations au niveau du tireur entreprise et du tiré Hanta.
TIREUR : (Entreprise)
20/04/019

511 Valeur à l'encaissement 200 000

ou ou
414 Effet remis à l'encaissement
413 Clients, Effet à recevoir 200 000
Remettre à l’encaissement l’effet n° 85
05/05/019
411 Client Ranaivo 200 000
511 Valeur à l'encaissement 200 000
ou ou
414 Effet remis à l'encaissement
Constatation du non-paiement de l'effet N° 85
d°
411 Client Hanta 30 000
512 Banque 30 000
Imputation des frais prélevés par la banque

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

63
TIRÉ (Hanta)
20/04/019 : rien à passer

05/05/019

403 Frs, effets à payer 200 000

401 Frs de biens et services 200 000
Non-payer de l'effet N° 85
d°
30 000
6275 Service bancaires et assimilés : Frais sur effet 30 000
401 Frs de biens et services
Prise en charge des frais bancaires

b) L’effet a été remis à l’escompte

Même exemple que précédemment, mais l’effet a été escompté
TIREUR : (Entreprise)
05/05/019
411 Client (Hanta) 230 000
512 Banque 230 000
d°
519 Concours bancaires courants 200 000
415 Clients, Effet remis à l'escompte 200 000
Annulation de l'effet escompté

TIRÉ : Même écriture que précédemment

b) L’effet a été endossé

Exemple

Même exemple qu’auparavant, mais la traite a été endossée à l’ordre d’un fournisseur.

TIREUR : (Entreprise)
05/05/019
411 Client (Hanta) 200 000
401 Frs de biens et services 200 000
Non-paiement de l'effet et à remettre au client les
charges

TIRE : Même écriture que dans les autres exemples.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

64
 6) Effet domicilié
Un effet est dit domicilié si le tiré demande à la banque de s’occuper du paiement des effets qui
sont tirés sur lui ou qu’il a souscrits.
Exercice d’entrainement

Exercice 1

L’entreprise Morabe a vendu à l’entreprise Kintana des biens qui lui ont été facturés pour
1 500 000 AR TTC. Il a été convenu de régler ce montant de la façon suivante :
— 80 000 Ar par chèque bancaire n° 120 070 438 à réception de la facture n° 105 en date
du 19 Juin N.
— Le solde par lettre de change n° 75 acceptée le 30 Juin N à échéance du 31 Août N.
Le 12 Juillet N, l’entreprise Morabe doit négocier auprès de sa banque cet effet. Le taux
d’escompte est de 11%, les services bancaires s’élèvent à 21 000 Ar hors taxe (TVA 20%).

Travail à faire
Calculez et comptabiliser les règlements chez le vendeur et l’acheteur ainsi que l’escompte chez
le vendeur, sachant que le virement relatif à la négociation a lieu le 17 Juillet N.

Exercice 2
Au début du mois de Mars, on possède en portefeuille les traites suivantes :
 N° 24 au 15/03 pour 2 840 000 Ar
 N° 26 au 30/03 pour 1 350 000 Ar
 N° 27 au 15/04 pour 2 500 000 Ar
 N° 28 au 30/04 pour 3 900 000 Ar
 N° 48 au 30/04 pour 2 300 000 Ar
 N° 52 au 15/05 pour 6 600 000 Ar
 N° 58 au 15/05 pour 2 450 000 Ar
L’entreprise a effectué entre autres les opérations suivantes au cours du mois :
02/03 Achat de fournitures de bureau stocké par chèque montant 850 000 Ar hors taxe.
04/03 Vente à crédit des marchandises à Jean : 5 500 000 Ar hors taxe.
06/03 Vente de marchandises 9 460 000 Ar hors taxe réglée par chèque sous escompte de 2%.
08/03 Tiré traite N° 60 sur Jean en règlement de la vente du 04/03.
09/03 Endossé la lettre de change N° 26 à l’ordre d’un fournisseur Ange.
14/03 Remis à l’encaissement la traite N° 24.
15/03 Le client Ranja endosse à l’ordre de l’entreprise une lettre de change au 15/05 tiré sur
Véro 1 350 000 Ar.
18/03 Le tiré de la traite N° 26 avise qu’il ne pourra pas payer à l’échéance.
19/03 Achat à crédit de marchandises à Bary 7 500 000 Ar hors taxe.
20/03 Reçu avis d’encaissement de la traite n° 24. Net en compte : 2 800 000 Ar.
22/03 Adressé un virement bancaire au tiré de la traite n° 26 pour qu’il puisse payer son effet
qu’on a endossé.
Tiré en conséquence un nouvel effet au 15/04 avec en sus des intérêts de retard de de
17 000 Ar et des frais de 5 000 Ar.
23/03 Endossé à l’ordre de Bary les effets n° 29 et 48 en règlement de sa facture. On a souscrit
un billet à ordre au 30/04 pour solde.

Travail à faire.
Passer ces écritures au journal de l’entreprise.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

65
Exercice 3
A- Mer Dolin a endossé à l’ordre de son fournisseur Rakoto à qui il doit 3 000 000 Ar un
effet de 2 500 000 Ar payable en fin Mars.
Quant au reste de la lettre, Mer Dolin l’a réglé par chèque. Quelques jours avant
l’échéance, son tiré avise qu’il ne pourra payer comme prévu. Mer Dolin est obligé de
payer par les fonds mêmes de l’entreprise l’effet endossé et de créer en conséquence un
nouvel effet tout en tenant compte des intérêts de retard de 62 000 Ar et de la récupération
des timbres de 15 000 Ar.

On demande de :
— Passer les écritures d’endossement, de paiement de l’ancien effet et la nouvelle création.
B- Mer Randria a remis à l’escompte un effet de 5 000 000 Ar à fin Octobre tiré sur son
client Rasolofo. La banque lui a remis à cette occasion 4 850 000 Ar.
Avant l’échéance, Rasolofo avise qu’il ne pourra honorer ses dettes à la date convenue
et sollicite un report d’échéance.
Mer Randria est obligé de réclamer le retour de l’effet en supportant un frais 20 000 Ar
et procède au renouvellement en tentant compte des intérêts de retard de 10 400 Ar, de
la récupération des timbres de 25 000 Ar et des frais de retour exigés par la banque.

On demande de :
Passer les écritures relatives au produit de la négociation, au retour de l’effet, au
renouvellement et au remboursement auprès de la banque le jour de l’échéance.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

66
CHAPITRE XII : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX

I. GÉNÉRALITÉS

En comptabilité, il faut faire la distinction entre le matériel d’emballages et les emballages

commerciaux.

a) Matériel d’emballage

Il s’agit d’emballages dont l’entreprise se sert pour ses besoins internes. Ce type d’emballage
reste dans l’entreprise, n’est pas destiné à être livré aux clients.
Le matériel d’emballage constitue une immobilisation qu’on met dans le compte 2186 Matériel
d’emballage ; est réservé au logement et au conditionnement des matières produits, etc…
Il s’amortira comme l’ensemble du matériel.
Exemple : fûts, sacs, boîtes, bouteilles, papier, etc…

b) Emballages commerciaux
Ce sont des emballages destinés à contenir les produits ; ils sont livrés à la clientèle en même
temps que leur contenu. Dans les emballages commerciaux, on distingue :
A – les emballages perdus : ce sont des emballages qui ne sont utilisés qu’une
seule fois et sont jetés après l’utilisation du contenu (exemple : bonbon, bouteille
en matière plastique, carton, etc…)
Généralement, leur valeur est incorporée dans le prix du produit. Ils sont
enregistrés en achats stockés ou achats non stockés.
Ce sont des emballages non identifiables

B – les emballages récupérables

Ces emballages sont destinés à être utilisés plusieurs fois. Ils sont prêtés ou
consignés.
Théoriquement, les emballages récupérables sont des immobilisations. Mais
d’après la pratique et les règles généralement admises, seuls les emballages
récupérables qu’on peut identifier soit par un numéro de série, soit par une
différenciation selon leur date d’acquisition ou de fabrication sont enregistrés au
compte 2186 Matériel d’emballage.
Quant aux emballages récupérables non identifiables, l’entreprise a
théoriquement le choix de les immobiliser ou de les stocker.
Exemple : fûts, tonneaux de vin, bouteille à gaz.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

67
 C- les emballages commerciaux à usage mixte
Ce sont des emballages non identifiables destinés à être indifféremment vendus ou récupérés.

Emballages

Emballages non identifiables Emballages récupérables

identifiables

Perdus Récupérables à usage mixte

Exemple :
Le 02/01/019 achat à crédit de 700 emballages pour les besoins de la production à 1 100 Ar hors
taxe par emballage.
Enregistrer au journal cette acquisition.
02/01/019
2186 Matériel d’emballages 770 000
4456 État : TSCA déductible 154 000
404 Frs d’immobilisation 924 000
Achat à crédit des 700 emballages récupérables

 Les emballages non identifiables perdus

Sur la facture, le prix de vente des produits de marchandises inclut généralement le prix des
emballages perdus.

Exemple :
La société Sifaka reçoit une facture pour boîtes d’allumettes de l’imprimerie paper d’une valeur
de 120 000 Ar hors taxe.
Enregistrer au journal cet achat à crédit.

60261 Achat d’emballages perdus 120 000

4456 État : TSCA déductible 24 000
401 Frs de biens et services 144 000
Enregistrement facture d’un achat des boîtes d’allumettes

 Les emballages non identifiables récupérables

Ils peuvent être enregistrés soit en immobilisation soit en stock. C’est cette dernière solution la
plus souvent retenue.

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68
Exemple :
La star reçoit une facture de 800 000 Ar hors taxe pour livraison de bouteilles de Coca Cola.
Enregistrer cette opération au journal général.

Achat d’emballages récupérables

60265 800 000
non identifiables
4456 État : TSCA déductible 160 000
401 Frs de biens et services 960 000
Enregistrement de la réception d’une facture d’achat à crédit

c) Les emballages récupérables identifiables

Exemple :
La société Galana reçoit une facture de 20 000 000 Ar pour livraison de bouteilles à gaz.
Enregistrer cette opération au journal.

Matériel d’emballages
2186 20 000 000
récupérables
4456 État : TSCA déductible 4 000 000
404 Frs d’immobilisation 24 000 000
Suivant réception de la facture n° …

d) Règles d’évaluation
Les emballages classés en stock (326) sont évalués à leur coût réel
- Prix d’achat + Frais accessoires pour les emballages achetés
- Coût de production pour les emballages fabriqués

Si leur valeur à la date de l’inventaire est inférieure au coût réel, l’entreprise doit constituer une
provision.
Les emballages immobilisés sont enregistrés en immobilisation à leur valeur d’origine.

II. LA CONSIGNATION
Le consignataire ou le prêteur reste propriétaire des emballages consignés. Le client ou
l’acheteur doit rendre les emballages dans des conditions fixées lors de la consignation ou s’en
porte acquéreur.
L’opération de consignation crée une dette du fournisseur envers son client et réciproquement
une créance du client sur son fournisseur.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

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Exemple :
La facture n° 1020 se présente ainsi :
Marchandises …………………………. 400 000 Ar
Emballages consignés 50 000
450 000
TVA 20% Marchandises 80 000
Emballages 10 000
Net à Payer 540 000
On demande d’enregistrer au journal cette facture aussi bien du côté du vendeur que de
l’acheteur.

VENDEUR

411 Client 540 000

707 Vente de Marchandises 400 000
Client, dettes sur emballage et
4196 924 000
matériels consignés
44571 État : TSCA Collectée M/ses 80 000
44572 État : TSCA Collectée emballages 10 000
Suivant factures de vente n° 1020

ACHETEUR

607 Achat de marchandises 400 000

Frs, créances pour emballage et
4096 50 000
matériel à rendre
État : TSCA déductible
44561 80 000
Marchandises
44562 État : TSCA déductible emballages 10 000
401 Frs de biens et services 540 000
Suivant factures d’achat n° 1020

Autres exemples :
L’entreprise industrielle de Fiananratsoa envoie le 02/12/020 la facture n° 150 suivante à son
client SCORE Bazary be :

108 bouteilles vin rouge à 5 000 Ar/ bouteille……………… 540 000 Ar

TVA 20%................................. 108 000
648 000
108 bouteilles consignés à 1 500 Ar/ bouteille ………………162 000
Net à Payer ……………………810 000
On demande de comptabiliser les écritures correspondantes à l’entreprise industrielle et au
SCORE Bazary be.

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

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Entreprise industrielle
02/12/020
411 Client 810 000
707 Vente de marchandises 540 000
Client dettes sur emballages et
4196 162 000
matérielles consignées
4457 État : TSCA collectée 108 000
Suivant factures de vente n° 150

SCORE Bazary be

Achat de 02/12/020
607
marchandises 540 000
Frs créances par
4096 emballages et 162 000
matériel à rendre
État : TSCA Client dettes sur emballages et
4456 108 000
déductible matérielles consignées
401 Frs de biens et services 810 000
Suivant factures d’achat chez l’entreprise industrielle de
Fianarantsoa

Le 20/12/020 SCORE Bazary be rend 91 bouteilles vides.

Le prix de reprise unitaire est fixé à 1 000 Ar.
Comptabiliser la reprise des bouteilles vides chez l’entreprise industrielle et SCORE Bazary be.

Entreprise Industrielle
20/12/020
Clients dettes sur emballages
4196 et matériels consignés 136 500
(91 x 1 500)
411 Client (1 000 x 91) 91 000
Bonis sur reprises
7086 d’emballages consignés 37 916, 67
(500𝑋 91)X 100
= 37 916,67
120
État : TSCA collectée
4457 (500𝑋 91)X 20 7 583,33
= 7 583,33
120
Suivant le bénéfice recueillis par l’entreprise industrielle
Suivant factures de vente n° 150

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

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SCORE Bazary be
20/12/020
401 Frs de biens et services 91 000
6136 Malis sur emballages 37 916, 67
4456 État : TSCA déductible 7 583,33
Frs créances pour
4096 emballages et matériels à 136 500
rendre
Constatation de la perte recueillie par SCORE bazary be sur
emballages à rendre.

Dans notre exemple, les emballages sont repris par le fournisseur à un prix inférieur au
prix de consignation.
Chez le consignataire : la différence entre le montant de la consignation et celui de la reprise
constitue un BONI sur reprise d’emballage (7086)
Chez le client : cette différence est un MALI sur emballages rendus (6136)
La vente d’emballages ici prêté ou loués ne sont pas rendus, ils sont considérés comme vendus.
SCORE BAZAR BE ne restituera plus les bouteilles non encore rendus. Le prix de consignation
s’assimile au prix de vente toute taxe comprise.

a) Restitution d’emballage

Le fournisseur peut reprendre les emballages soit au prix de consignation, soit à un autre prix.
Si le prix de restitution est inférieur au prix de consignation, il apparaît un produit pour le
fournisseur et une charge pour le client.
Si le prix de restitution = prix de consignation
Supposons que notre premier exemple que le client a retourné intégralement les emballages
comptabiliser cette opération au niveau du vendeur et de l’acheteur.

VENDEUR :

4196 Client dettes sur emballages et matériels consignés 50 000

44572 Etat : TSCA collectée emballage 10 000

411 Client 60 000

emballages retournés intégralement

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

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ACHETEUR :

401 Frs de biens et services 600 000

Frs créance pour emballages
4096 et matériels à rendre 50 000
44562 État: TSCA déductible emballages 10 000

Retour intégral d'emballages consignés

Si le prix de restitution inférieur au prix de consignation.

Toujours même exemple
On suppose que le client a retourné intégralement les emballages et reçoit que 80% du prix de
consignation.
Passer les écritures d restitution de part et d’autre. Dans ce cas, calcul du BONIS pour le vendeur
et MALIS pour l’acheteur.
Prix de consignation ……………. 50 000
Prix de restitution (50 000 x 80%) 40 000
10 000
≠
Facture d’avoir N° 001
Emballages …………….. 40 000
TVA 20% ………………. 8 000
48 000
VENDEUR :

4196 Client dettes sur emballages et matériels consignés 50 000

44572 État : TSCA collectée emballage 8 000
7086 Bonis sur reprise d’emballages consignés 10 000

411 Client 48 000

Restitution des emballages intégralement retournés

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

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 ACHETEUR :

401 Frs de biens et services 48 000

6136 Malis sur emballages 10 000
Frs créances pour emballages
4096 et matériels à rendre 50 000
44562 État: TSCA déductible emballages 10 000

b) Non restitution d’emballages

On considère qu’il y a non restitution d’emballages lorsque le délai de retour est dépassé.
Le non restitution peut se produire si le client désire conserver l’emballage. Dans tous les cas,
la consignation devient une vente ou une cession d’immobilisation pour le consignataire et un
achat pour le client.

Pour le vendeur, deux cas de comptabilisation sont possibles :

- Si l’emballage consigné était une immobilisation (2186) Matériel d’emballages
récupérables, il y a une cession d’immobilisation
- Si l’emballage consigné était inscrit en approvisionnement (60265) achat d’emballages
récupérables non identifiables il y a une vente pure et simple

Exemple
On suppose que le client n’a pas rendu les emballages dans le délai convenu.
Passer au journal du fournisseur et du client cette opération.

VENDEUR :

4196 Client dettes sur emballages et matériels consignés 50 000

7088 Autres produits des activités annexes 50 000
Vente d’emballages à un client

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ACHETEUR :

60265 Achat d'emballages récupérables 50 000

non identifiables
4096 Frs, créance pour emballages 50 000
et matériels à rendre
Achat d'emballages à un fournisseur

Année U : 2020-2021 SABOTSY Pauline

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