UE09-C006 – INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ -1-

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CORRIGE DU DEVOIR UE09-D006

(Barème sur 110 points)

DOSSIER 1 : STOCKS (30 PTS / 110 PTS)

◼ Produits X
Question 1. Vérifier la fiche de stock des produits X.
Le bon de sortie n°2 du 31/12 n’a pas été enregistré correctement.
Et il existe une différence d’inventaire de 10 produits X manquants (300 – 290 = 10)
Voici la fiche de stock correctement établie, en tenant compte de la différence d’inventaire.
Les mouvements pour les produits X au cours du mois de décembre N sont les suivants :

Dates Mouvements Qtés CU

01/12 Stock initial 500 50
05/12 Bon de sortie n°1 300
10/12 Bon d'entrée n°10 1 000 60
20/12 Bon d'entrée n°11 400 62
30/12 Bon de sortie n°2 1 300

L’inventaire physique extra-comptable donne un stock final en quantité de 290.

Évaluation du stock avec la méthode du premier entré – premier sorti :

Entrées Sorties Stocks

Dates Mouvements
Qtés CU Montants Qtés CU Montants Qtés CU Montants

01/12 Stock initial 500 50 25 000

05/12 Bon de sortie n°1 300 50 15 000 200 50 10 000

10/12 Bon d'entrée n°10 1 000 60 60 000 200 50 10 000

1 000 60 60 000

20/12 Bon d'entrée n°11 400 62 24 800 200 50 10 000

1 000 60 60 000

400 62 24 800

31/12 Bon de sortie n°2 200 50 10 000

1000 60 60 000

100 62 6 200 300 62 18 600

31/12 Différence d'inventaire 10 62 290 62 17 980

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Question 2. Enregistrer les écritures d’inventaire nécessaires au 31/12/N.
Le coût de production du stock de produits X au 31/12/N s’élève à 17 980 € (voir fiche de
stock).
Sa valeur d’inventaire au 31/12/N (prix de vente probable) est de 16 000 € HT.
Il existe donc une dépréciation du stock de produits X égale à : 1 980 € (17 980 – 16 000) au
31/12/N.
Le stock de produit X était déprécié de 5 000 € au 31/12/N-1.
Écritures de mise à jour du stock de produits X :

31/12/N

7135 Variation des stocks de produits 20 000

35 Stocks de produits 20 000
Solde des stocks initiaux

31/12/N

35 Stocks de produits 17 980

7135 Variation des stocks de produits 17 980
Enregistrement des stocks finaux

Ajustement de la dépréciation du stock de produits X :

31/12/N
395 Dépréciations des stocks de produits 5 000

7817 Reprises sur dépréciations des actifs circulants 5 000

Annulation de l'ancienne dépréciation

31/12/N

6817 Dotations aux dépréciations des actifs circulants 1 980

395 Dépréciations des stocks de produits 1 980

Remarque : admettre la solution qui consiste à effectuer uniquement une reprise

pour la différence (5 000 – 1 980) = 3 020).
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◼ Emballages récupérables
Question 1. Enregistrer les opérations du mois de décembre.

60265 Emballages récupérables non identifiables 50 000,00

44566 TVA déductible sur autres biens et services 10 000,00
401 Fournisseurs 60 000,00
Fact. N°…

60261 Emballages perdus 15 000,00

44566 TVA déductible sur autres biens et services 3 000,00
401 Fournisseurs 18 000,00
Fact. N°…

411xx Clients 405 000,00

707 Ventes de marchandises 300 000,00
44571 TVA collectée 60 000,00
4196 Clients - Dettes pour emballages consignés 45 000,00
Fact. N°…

4196 Clients - Dettes pour emballages consignés 60 000,00

411xx Clients 60 000,00
Avoir N°…

4196 Clients - Dettes pour emballages consignés 15 000,00

411xx Clients (TVA : 15 000 x 20 % = 3 000) 3 000,00
7088 Autres produits d'activités annexes 15 000,00
44751 TVA collectée 3 000,00
Fact. N°…

Question 2. Présenter la fiche de stock (en quantités seulement) des emballages

récupérables en complétant la fiche de stock de stock fournie en annexe 5.
Les emballages sont consignés 15 € sans TVA.
Les emballages consignés se trouvant chez les clients au 01/12/N sont au nombre de : 2 000.
30 000 € (compte 4196) / 15 € = 2 000.
Le prix d’achat unitaire d’un emballage récupérable est de : 10 €
20 000 € (prix d’achat : voir énoncé) / 2 000 = 10 €.
Le nombre d’emballages récupérables en magasin au 01/12/N est égal à : 8 000.
80 000 € (prix d’achat : voir énoncé) / 10 € = 8 000
Le nombre d’emballages récupérables acheté au mois de décembre est de : 5 000
50 000 € (prix d’achat) / 10 € = 5 000
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Le nombre d’emballages récupérables consigné au mois de décembre est de : 3 000
45 000 € (prix de consignation) / 15 € = 3 000
Le nombre d’emballages récupérables retourné par les clients de décembre est de : 4 000
60 000 € (prix de consignation) / 15 € = 4 000
Le nombre d’emballages récupérables non restitué dans les délais par les clients de décembre
est de : 1 000 (emballages déjà sortis du magasin lors de leur consignation)
15 000 € / 15 € = 1 000

Mouvements Magasin
Chez les Appartenant à
Dates Opérations
clients l'entreprise
Achats Ventes Entrées Sorties Stocks

01/12 Stock initial 8 000 2 000 10 000

5 000 01/12 Achats 5 000 13 000 2 000 15 000

02/12 Consignation 3 000 10 000 5 000 15 000

03/12 Retour 4 000 14 000 1 000 15 000

1 000 04/12 Ventes 14 000 0 14 000

Question 3. Enregistrer les écritures d’inventaire nécessaires au 31/12/N.

Remarque : les stocks de la balance au 01/12/N sont ceux du début de l’exercice N.

31/12/N

6032x Variation des stocks des autres approvisionnements 160 000

3261x Emballages perdus 60 000

32653 Emballages récupérables en magasin 90 000
32654 Emballages récupérables chez les clients 10 000
Sold des stocks initiaux

31/12/N

3261x Emballages perdus 75 000

32653 Emballages récupérables en magasin 140 000
6032x Variation des stocks des autres approv. 215 000
(14 000 x 10€ = 140 000€)
Enregistrements des stocks finaux
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DOSSIER 2 : DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES CLIENTS

(20 PTS/110 PTS)
Question 1. Retrouver le montant du règlement effectué par le client B en N.

416 Clients douteux ou litigieux

Débit Crédit

A Facture 120 000 A Règlement 36 000

B Facture 108 000 B Règlement X

C Facture 96 000

324 000 36 000 + X

Solde du compte 416 au 31/12/N avant inventaire : 228 000

324 000 – (36 000 + X) = 228 000
288 000 + X = 228 000
X = 288 000 – 228 000 = 60 000 Règlement B

Question 2. Retrouver le montant des dépréciations constituées au 31/12/N-1 pour les

anciens clients douteux (voir ci-dessous avec « 3 »)
Question 3. Présenter sous forme de tableau l'ajustement des dépréciations et des
créances clients au 31/12/N.
Tableau d’ajustement des dépréciations des clients et reconstitution des dépréciations au
31/12/N-1

Créances Dépréciations Ajustement des Pertes

dépréciations
Clients
TTC HT % N N-1 HT TVA TTC
Dotations Reprises

A 84 000 70 000 0 30 000 30 000 70 000 14 000 84 000

B 48 000 40 000 70% 28 000 54 000 26 000

C 96 000 80 000 30% 24 000 16 000 8 000

D 144 000 120 000 60% 72 000 72 000

E 300 000 250 000 250 000 50 000 300 000

80 000 56 000 320 000 64 000 384 000

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Détails des calculs
Créances TTC au 31/12/N (soldes : règlements en N déduits)

A 120 000 -36 000 = 84 000

B 108 000 -60 000 = 48 000

C 96 000 0 = 96 000

228 000 (voir balance : cpte 416)

Dépréciations au 31/12/N-1 (calculées sur la HT au 31/12/N-1)

N-1 TTC HT % HT x %

A 120 000 100 000 30% = 30 000

B 108 000 90 000 60% = 54 000

C 96 000 80 000 20% = 16 000

100 000
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Question 4. Enregistrer les écritures correspondantes.
Écritures correspondant au tableau d'ajustement au 31/12/N

31/12/N
416xx Clients douteux ou litigieux 144 000,00
411xx Clients 144 000,00
Selon tableau d'ajustement des dépréciations clients
Client D ( uniquement car E n'est pas douteux, il est
insolvable de manière certaine)
31/12/N
6817 Dotations aux dépréciations sur actifs circulants 80 000,00
491 Dépréciations des comptes de clients 80 000,00
Selon tableau d'ajustement des dépréciations clients
31/12/N
491 Dépréciations des comptes de clients 56 000,00
7817 Reprises sur dépréciations des actifs circulants 56 000,00
Selon tableau d'ajustement des dépréciations clients

31/12/N
654 Pertes sur créances irrécouvrables 320 000,00
44571 TVA collectée (ou 4455 TVA à décaisser ou 4458) 64 000,00
416xx Clients douteux ou litigieux 84 000,00
411xx Clients 300 000,00
Selon tableau d'ajustement des dépréciations clients
Clients A et E

Question 5. Enregistrer le chèque de 72 000 € reçu le 31/12/N.

31/12/N

512 Banque 72 000,00

7714 Rentrées sur créances amorties 60 000,00
44571 TVA collectée (ou 4458 TVA à régulariser) 12 000,00
Chq n°…Client soldé comme irrécouvrable

Question 6. Indiquer à quel principe comptable correspond l’enregistrement des

dépréciations des comptes clients.
Les dépréciations des comptes clients sont enregistrées en vertu du principe de prudence
comptable.
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DOSSIER 3 : AMORTISSEMENTS ET DEPRECIATIONS

(50 PTS / 110 PTS)
MATÉRIEL A

Question 1. Donner une définition de la valeur d’entrée (valeur brute) d’une

immobilisation corporelle acquise à titre onéreux.
La valeur d’entrée d’une immobilisation corporelle acquise à titre onéreux est égale à son coût
d'acquisition.
Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est, principalement, constitué de :
• son prix d’achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après
déduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de règlement ;
• de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place et en état
de fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction.

Question 2. Calculer la valeur d’entrée (valeur brute) du matériel A.

Prix d'achat brut HT 450 000,00

Remise 20% -90 000,00
360 000,00
Escompte 2% -7 200,00
352 800,00
Frais de transport 17 200,00
Frais installation, etc.. 80 000,00
Valeur d'entrée (valeur brute) 450 000,00
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Question 3. Présenter le plan d’amortissement économique du matériel A en fonction
des unités d’œuvre.
Plan d’amortissement

Calculs Valeurs
Années Annuités nettes
Base UO année UO totales comptables
N 450 000,00 1 500 10 000 67 500 382 500
N+1 450 000,00 3 000 10 000 135 000 247 500
N+2 450 000,00 2 500 10 000 112 500 135 000
N+3 450 000,00 2 000 10 000 90 000 45 000
N+4 450 000,00 1 000 10 000 45 000 0
10 000 450 000

450 000 x (1 500 / 10 000) = 67 500

450 000 x (3 000 / 10 000) = 135 000
Etc…

Question 4. Présenter le tableau des amortissements dégressifs du matériel A.

Durée d’usage : 5 ans
Durée du « plan d’amortissement fiscal » : 5 exercices
Taux d’amortissement dégressif : 20 % x 1,75 = 35 %
Départ du prorata temporis : 01/03/N (1er jour du mois d’acquisition)

Calculs Valeurs
Années Annuités résiduelles
Base Taux Durée fiscales

N 450 000,00 35,00% 10/12 131 250,00 318 750,00

N+1 318 750,00 35,00% 111 562,50 207 187,50
N+2 207 187,50 35,00% 72 515,63 134 671,88
N+3 134 671,88 50,00% 67 335,94 67 335,94
N+4 67 335,94 100,00% 67 335,94 0,00
450 000,00
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Question 5. Présenter dans un tableau, les amortissements économiques, fiscaux et
dérogatoires du matériel A pour toute sa durée d’utilisation.

Amortissements

Années Dérogatoires
Economiques Fiscaux
(unités d'œuvre) (dégressif)
Dotations Reprises

N 67 500,00 131 250,00 63 750,00

N+1 135 000,00 111 562,50 23 437,50

N+2 112 500,00 72 515,62 39 984,38

N+3 90 000,00 67 335,94 22 664,06

N+4 45 000,00 67 335,94 22 335,94

450 000,00 450 000,00 86 085,94 86 085,94

Question 6. Enregistrer les écritures d’inventaire au 31/12/N

31/12/N
6811 Dotations aux amortissements 67 500,00
28154 Amortissements du matériel industriel 67 500,00
Dotations aux amortissements de l'exercice Mat A

31/12/N
6872 Dotations aux provisions réglementèes 63 750,00
145 Amortissements dérogatoires 63 750,00
Différence avec les amortissements dégressifs Mat A
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FONDS COMMERCIAL B
Question 1. Indiquer sous quelles conditions et sous quelles modalités il est possible
d’amortir un fond commercial.
La durée des fonds commerciaux est présumée illimitée, mais s’ils ont une durée limitée (limite
contractuelle dans le cadre d’une concession ou limite physique dans le cadre de l’exploitation
d’une mine, par exemple) ils peuvent être amortis sur cette durée. Lorsque la durée limitée ne
peut être déterminée de manière fiable, ils sont amortis sur 10 ans.
Par mesure de simplification, les petites entreprises peuvent amortir leurs fonds commerciaux
sur 10 ans sans avoir à justifier de leur durée limitée. Sont concernées les entreprises ne
dépassant pas 2 des 3 critères suivants :
• Total de bilan : 4 000 000 €.
• CA : 8 000 000 €.
• Nombre de salariés : 50.
Dans cet exercice, la durée est limitée mais elle ne peut être déterminée de manière fiable.
L’amortissement du fonds commercial se fera sur 10 ans.
Question 2. Enregistrer l’écriture d’inventaire au 31/12/N.
31/12/N.
6811 Dotations aux amortissements 12 000,00
2807 Amortissements du fonds commercial 12 000,00
Annuité d'amortissement : 120 000 € x10% = 12 000 €

Le fonds commercial est composé des éléments incorporels du fonds de commerce, soit
ici, uniquement la clientèle et le droit au bail.

OUTILLAGE INDUSTRIEL C
Question 1. Indiquer les écritures qui ont été enregistrées début N lors de la grande
révision de l’outillage C.
Enregistrement de la grande révision début N
Début N
Amortissements de l'outillage indutriel
2815x 50 000,00
(composant 2 )
2155x Outillage industriel (composant 2) 50 000,00
Sortie du composant totalement amorti
Début N
2155x Outillage industriel 55 000,00
44562 TVA déductible sur immobilisations 11 000,00
404 Fournisseurs d'immobilisations 66 000,00
Renouvellement du composant
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Question 2. Enregistrer les écritures d’inventaire au 31/12/N (avec justification des
calculs).

Outillage industriel C N-2

Structure 360 000,00

Composant 1ère catégorie (moteur) 90 000,00

Composant 2ème catégorie (révision) 50 000,00

Prix total : 500 000,00

Outillage industriel C Base N Taux Annuité

Structure 360 000,00 16,67% 60 000,00

Composant 1ère catégorie (moteur) 90 000,00 33,33% 30 000,00

Composant 2ème catérgorie (révision) 55 000,00 50,00% 27 500,00

117 500,00

31/12/N
6811 Dotations aux amortissements 117 500,00
2815x Amortis. Outillage industriel (structure) 60 000,00
2815x Amortis. Outillage industriel (composant 1) 30 000,00
2815x Amortis. Outillage industriel (composant 2) 27 500,00
Annuités d'amortissements N

MATÉRIEL INDUSTRIEL D
Question 1. Donner une définition de la base amortissable d’une immobilisation
lorsqu’il existe une dépréciation.
La base amortissable d’un actif est sa valeur brute sous déduction de sa valeur résiduelle.
La comptabilisation d’une dépréciation modifie de manière prospective la base amortissable de
l’actif déprécié.
La base amortissable sera égale à la valeur d’entrée (diminuée éventuellement de sa valeur
résiduelle) diminuée des amortissements et des dépréciations enregistrés.
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Question 2. Calculer la base amortissable du matériel D pour l’annuité

d’amortissement de l’exercice N.
La base amortissable est la valeur actuelle au 31/12/N-1 : 50 000 €
C’est à dire sa valeur d’entrée 100 000 € (valeur d’origine ou valeur brute) diminuée des
amortissements 40 000 € et de la dépréciation comptabilisée 10 000 €, soit : 50 000 €.

Question 3. Calculer la dotation aux amortissements de l’exercice N enregistrée en

charges d’exploitation.
Il reste 3 années d’utilisation.
La base amortissable est égale à : 50 000 €.
La dotation aux amortissements de l’exercice N s’élève à : 16 666,67 €
50 000 € x 33 1/3 % = 16 666,67 €.

Question 4. Donner la définition de la valeur nette comptable d’un actif.

La valeur nette comptable d’un actif est égale à sa valeur brute (valeur d’entrée) diminuée des
amortissements cumulés et des dépréciations.

Question 5. Calculer la valeur nette comptable du matériel D avant une éventuelle

nouvelle dépréciation au 31/12/N.

Dotations aux Dotations aux

Années
amortissements dépréciations

N-2 20 000,00

N-1 20 000,00 10 000,00

N 16 666,67

56 666,67 10 000,00

La valeur nette comptable du matériel industriel D au 31/12/N s’élève avant une nouvelle
dépréciation à : 33 333,33 €
(100 000 € – 56 666,67 € – 10 000 € = 33 333,33)

Question 6. Donner la définition de la valeur actuelle d’une immobilisation corporelle.

La valeur actuelle d’une immobilisation corporelle est la valeur la plus élevée de la valeur
vénale ou de la valeur d’usage.
Question 7. Indiquer la valeur actuelle du matériel D au 31/12/N
La valeur actuelle est égale à 30 000 € (valeur la plus élevée entre la valeur d’usage 30 000 €
et la valeur vénale 25 000 €).
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Question 8. Enregistrer les écritures d’inventaire au 31/12/N (avec justifications)
La valeur actuelle 30 000 € est inférieure à la valeur nette comptable 33 333,33 €. Il faut
augmenter la dépréciation du montant de la différence, soit 3 333,33 €.
Mais une partie de la dépréciation constatée au 31/12/N-1 est devenue définitive, elle sera
enregistrée en amortissements pour dépréciation exceptionnelle pour 3 333,33 €.
(20 000 – 16 666,67).

Remarque : le fait que le montant de la nouvelle dépréciation soit égal au

montant de la dépréciation devenue définitive est une coïncidence.

31/12/N
Dotations aux amortissements des
6811 16 666,67
immobilisations
2815 Amortissement du matériel 16 666,67
Annuité d'amortissement N

31/12/N
2915 Dépréciations du matériel 3 333,33
7876 Reprises sur dépréciations exceptionnelles 3 333,33
Dépréciations devenues définitives
31/12/N
6871 Dotations aux amortissements exceptionnels 3 333,33
2815 Amortissement du matériel 3 333,33
Dépréciations devenues définitives
31/12/N
6816 Dotations aux dépréciations 3 333,33
2915 Dépréciations du matériel 3 333,33
Nouvelle dépréciation
UE09-C006 – INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ -15-

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DOSSIER 4 : PROVISIONS (10 PTS / 110 PTS)

Question 1. Donner la définition d’une provision et la définition d’un passif.
Une provision est un passif dont l’échéance ou le montant n’est pas fixé de façon précise.
Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour
l’entreprise, c’est à dire une obligation de l’entreprise à l’égard d’un tiers dont il est probable ou
certain qu’elle provoquera une sortie de ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie
au moins équivalente attendue de celui-ci.

Question 2. Indiquer à quel principe comptable correspond l’enregistrement des

provisions.
Les provisions sont enregistrées en vertu du principe de prudence comptable.
Question 3. Enregistrer les écritures d’inventaire au 31/12/N.
a
6815 Dotations aux provisions d'exploitation 10 000,00
1512 Provisions pour garanties données aux clients 10 000,00
Selon ventes de l'exercice 1% x 1 000 000
b
6875 Dotations aux provisions exceptionnelles 50 000,00
1511 Provisions pour litiges 50 000,00
Demande de dommages et intérêts

c. Le plan social ne remplit pas les conditions pour être enregistré en provision.
Il n’existe pas avant l’arrêté des comptes une obligation de l’entreprise à l’égard d’un tiers dont
il est probable ou certain qu’elle provoquera une sortie de ressources au bénéfice de ce tiers,
sans contrepartie. Il s’agit d’un passif éventuel. Une information pourra être donnée en annexe.