Préface

Remerciements
Table des matières
…………………………………………………………………………………………………………………1
Abréviations et
acronymes……………………………………………………………………………………………………. .3
Introduction………………………………………………………………………………………………………………………….
4
Agenda……………………………………………………………………………………………………………………………........
5
Thème I: Enregistrement des opérations
comptables……………………………………………………. 6
Activité 1: Comptabilité des opérations liées aux
stocks………………………………………………………… 6
A. Fiche
pédagogique …………………………………………………………………………………………………………6
B. Fiche technique ………………………………………………………………………………………………………….
.7
0. Définition des concepts de base
……………………………………………………………………………… .7
1. Documents de l’inventaire
permanent………………………………………………………………………. 8
2. Opérations d’achat et de vente des
marchandises………………………………………………………10.
3. Opérations liées aux
emballages………………………………………………………………………………. 29
4. Comptabilité des opérations des intermédiaires de
commerce………………………………………44
5. Valorisation des stocks ………………………………………………………………………………………………… 58
Activité 2 : Comptabilité des opérations liées aux créances et dettes
commerciales………………………………………………………………………………………………………
…67
A. Fiche
pédagogique ……………………………………………………………………………………………………….67
B. Fiche
technique…………………………………………………………………………………………………………….68
0. Définition des concepts de base
………………………………………………………………………………68
1. Effets du
commerce………………………………………………………………………………………………..68
2. Créances et dettes
commerciales……………………………………………………………………………..79
Activité 3: Comptabilité liée aux flux de
trésorerie……………………………………………………………………90
A. Fiche
pédagogique……………………………………………………………………………………………………...90
B. Fiche
technique…………………………………………………………………………………………………………..91
0. Définition des concepts de
base……………………………………………………………………………...91
 Page 2 sur 231

1. Notions des flux de

trésorerie…………………………………………………………………………………91
2. Moyens de
règlement…………………………………………………………………………………………….92
3. Etat de rapprochement
bancaire……………………………………………………………………………100
4. Règlement des créances et des
dettes……………………………………………………………………102
Activité 4: Comptabilité des opérations liées à la paie du
personnel………………………………………….113
A. Fiche
pédagogique…………………………………………………………………………………………………….113
B. Fiche technique…………………………………………………………………………………………………………
115
0. Définition des concepts de
base…………………………………………………………………………….115
1. Rémunération………………………………………………………………………………………………………
115
2. Impôt
professionnel……………………………………………………………………………………………...118
3. Cotisations sociales………………………………………………………………………………………………
118
4. Calcul de la rémunération due (nette)
…………………………………………………………………….118
Activité 5: Etude approfondie des comptes de bilan et de
gestion…………………………………………….137
A. Fiche
pédagogique…………………………………………………………………………………………………….137
B. Fiche technique…………………………………………………………………………………………………………
138
0. Définition des concepts de
base…………………………………………………………………………….138
1. Etude des comptes de bilan et de
gestion……………………………………………………………...139
1.1.Comptes de
bilan………………………………………………………………………………………….139
1.2.Comptes de gestion (composantes du résultat)
………………………………………………..152

Thème II : Travaux de fin

d’exercice………………………………………………………………………………163
Activité 1: Comptabilité des opérations de
redressement………………………………………………………..163
A. Fiche pédagogique……………………………………………………………………………………………………
163
B. Fiche
technique………………………………………………………………………………………………………..164
0. Définition des concepts de
base……………………………………………………………………………164
 Page 3 sur 231

1. Généralités sur les provisions et les

dépréciations………………………………………………… 165
2. Sortes des provisions………………………………………………………………………………………….
165
Activité 2 : Comptabilité des opérations liées à l’actualisation du
fichier d’immobilisation…………………………………………………………………………………………
176
A. Fiche pédagogique……………………………………………………………………………………………………
176
B. Fiche
technique………………………………………………………………………………………………………..177
0. Définition des concepts de base…………………………………………………………………………
177
1. Amortissement………………………………………………………………………………………………….
178
2. Méthode d’amortissement
linéaire……………………………………………………………………… 181
3. Méthode d’amortissement
dégressif…………………………………………………………………… 185
Activité 3: Elaboration de la balance de clôture des
comptes………………………………………………… 189
A. Fiche
pédagogique………………………………………………………………………………………………… ..189
B. Fiche
technique………………………………………………………………………………………………………..190
0. Définition des concepts de
base……………………………………………………………………………190
1. Introduction………………………………………………………………………………………………………..19
1
2. Soldes significatifs de
gestion……………………………………………………………………………….191
Activité 4: Remplissage des états
financiers…………………………………………………………………………..201
A. Fiche pédagogique……………………………………………………………………………………………………
201
B. Fiche
technique………………………………………………………………………………………………………..202
0. Définition des concepts de
base……………………………………………………………………………202
1. Etats financiers en
OHADA…………………………………………………………………………………...202
2. Remplissage des états financiers en système comptable
OHADA………………………………203
Bibliographie……………………………………………………………………………………………………………….........
235
 Page 4 sur 231

ABREVIATIONS ET ACRONYMES
 Page 5 sur 231

A.O : Activités ordinaires

AMORT. : Amortissement
ASSIM : Assimilés
BAO : Billet à ordre
BEC : Bon d’entrée caisse
BES : Bon d’entrée stock
BSC : Bon de sortie caisse
BSS : Bon de sortie stock
CCP : Compte chèque postal
CUMP : Coût Unitaire Moyen Pondéré
DOT. : Dotations
Dout. : Douteux
E.B.E : Excédent Brut d'exploitation
EXPLOIT., EXPL. : Exploitation
F., FI : Fiche
Fact., Facta. : Facture
FC : Francs congolais
FIFO : First in – First out
Fr., fourn., FSS : Fournisseurs
H.A.O : Hors activités ordinaires
HT : Hors taxes
IERE : Impôt Exceptionnel sur la Rémunération des Expatriés
INSS : Institut National de Sécurité Sociale
IPR : Impôt professionnel sur le revenu
LDC : Lettre de change
Lit. : Litigieux
Mses : Marchandises
N/ : Notre
OP : Ordre de paiement
OV : Ordre de virement
PEPS : Première entrée-Première sortie
Prov. : Provision
QPO : Quote-part ouvrière
QPP : Quote-part patronale
R.F : Résultat financier
S/ : Son, sa
T.D : Travail demandé
TTC : Toutes taxes comprises
TVA : Taxe sur la valeur ajoutée
USD : United States Dollars
V.A. : Valeur ajoutée

INTRODUCTION

A. Justifications
 Page 6 sur 231

L’opinion se souviendra que par sa note n°0181/CAB/MIN-ETP/JNT/tli/2016 du 1 er avril

2016, son Excellence Monsieur le Ministre de l’Enseignement Technique et
Professionnel avait signé la liste des membres de la commission technique chargée de
la rédaction des modules de formation des enseignants sur l’utilisation du nouveau
curriculum en Approche par Compétences (APC) et sur le système comptable OHADA
pour la classe de la 4ème année des filières techniques commerciales.

Le présent module de formation intitulé ’’Comptabilité Générale en OHADA – niveau II’’

s’adresse aux formateurs qui à leur tour formeront les enseignants des branches
commerciales de la 4ème année technique.

Il a été observé en effet qu’en rapport avec le nouveau système comptable OHADA, bon
nombre des enseignants des branches commerciales manquent d’informations
suffisantes pour jouer pleinement leur rôle dans la pratique de classe.

C’est pourquoi le présent module de formation constitue un précieux outil de travail qui
vient à point nommé pour pallier tant soit peu cette insuffisance.

2. Objectifs de la formation

 Objectif global :
Renforcer les capacités des formateurs par la tenue approfondie de la comptabilité
en OHADA.

 Objectifs spécifiques :

A l’issue de cette séance de formation, les participants seront capables de (d’) :

- enregistrer les opérations comptables approfondies ;

- participer aux travaux de fin d’exercice ;
- participer à l’établissement des états financiers.

3. Thèmes développés :

 Thème 1 : Enregistrement des opérations comptables

 Thème 2 : Travaux de fin d’exercice.

THEME I : ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COMPTABLES

 Page 7 sur 231

ACTIVITE 1 : COMPTABILITE DES OPERATIONS LIEES AUX STOCKS

A. FICHE PEDAGOGIQUE

1. Objectifs spécifiques :

Au terme de cette activité, les participants seront capables de (d’) :

- définir les concepts relatifs aux stocks ;

- préparer et classer les documents relatifs aux entrées et sorties des stocks;
- enregistrer les opérations d’achat et vente de stocks ;
- enregistrer dans le journal les opérations comptables traitées par l’intermédiaire
de commerce ;
- enregistrer les entrées et les sorties des stocks dans le journal en inventaire
permanent et intermittent.

2. Supports :

- Liste des comptes, système comptable OHADA;

- DIPROMAD, Curricula nationaux des Humanités Techniques Commerciales, EPSP,
Kinshasa, mars 2014;
- Spécimen des documents comptables : Bon d’entrée de stocks , Bon de sortie de
stocks, Fiche de stocks, Compte d’achat, Compte de vente et Net produit, Note
de débit, Note de crédit, Chèque, Facture, (pochette de matériel didactique de
l'Assistant comptable, inédite 2015)

3. Méthodes et techniques : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et travail de

groupe.

4. Durée : 600 minutes

5. Déroulement de l’activité :

N° Tâches Méthodes et Durée

techniques
1 Présentation de l’activité et ses objectifs Exposé 10 minute
s
2 Définition des concepts : stocks, inventaire,
inventaire permanent et intermittent, emballages, Brainstorming 20 minutes
intermédiaires de commerce.
3 Constitution des sous - groupes pour résoudre
les applications en rapport avec la (l') : Travail en 360 minutes
- préparation et classement des documents groupe
relatifs aux entrées et sorties des stocks
- enregistrement des opérations d’achat et de
vente des stocks;
- enregistrement des opérations des
 Page 8 sur 231

intermédiaires de commerce;
- enregistrement des entrées et des sorties des
stocks dans le journal en inventaire permanent
et intermittent
4 En plénière : le rapporteur de chaque sous–groupe Discussion dirigée 180 minutes
présente la production de son équipe suivie de la
mise en commun avec les membres des autres
sous-groupes et du facilitateur.
5 Questions de synthèse :
- Différencier l’inventaire permanent de Brainstorming 30 minutes
l’inventaire intermittent,
- Présenter le schéma de comptabilisation des Discussion dirigée
opérations d’achat et de vente en inventaire
permanent et intermittent ;
- Présenter le schéma de comptabilisation des
opérations des intermédiaires de commerce ;
- De quoi dépend le recours à l’une des
méthodes de valorisation des sorties des
stocks.

B. FICHE TECHNIQUE

0. DEFINITION DES CONCEPTS DE BASE

 Stocks : ensemble des biens ou services, dont l’Entité est propriétaire, qui
interviennent dans son cycle d’exploitation, pour être :
 soit consommés au premier usage (fournitures ou matières consommables),
 soit vendus en l’état (marchandises) ou au terme d’un processus de production
(en cours de fabrication, produits finis…)

 Inventaire : opération effectuée au moins une fois tous les douze mois,
généralement à la clôture de l'exercice, afin de relever, en quantité et en valeur,
l'ensemble des éléments actifs et passifs de l'Entité.

 Emballages : objets utilisés pour contenir, envelopper, protéger, conditionner les

produits et marchandises livrés à la clientèle en même temps que leur contenu

 Intermédiaire de commerce : personne (physique ou morale) qui agit pour le

compte d’une personne, commerçante ou non. C’est donc un contrat de mandat qui
fait naître les relations entre l’intermédiaire et le représenté.

 Inventaire comptable intermittent : organisation comptable des stocks où seul

un recollement périodique, au moins une fois par exercice, des existants chiffrés en
quantité et en valeur est effectué.

- Inventaire comptable permanent : organisation comptable des stocks qui, par

l'enregistrement continu des mouvements, permet de connaître de façon constante,
en cours d'exercice, les existants, chiffrés en quantité et en valeur.
 Page 9 sur 231

1. DOCUMENTS DE L’INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT

L’Entité se procure les marchandises, les matières premières et les autres matières
auprès des fournisseurs, d’une part et elle vend aux clients les marchandises ou les
produits finis d'autre part.

Ces mouvements de stocks exigent l’utilisation de certains documents à l'entrée et à la

sortie pour suivre l’évolution de stocks d’une manière permanente.

1°.Documents relatifs aux entrées de stocks

a) Circulation de l’information relative aux entrées de stocks

Bon de commande
1

Bon de livraison et Facture Bon de camionnage

2 4

Bon de réception, Bon de retour

3

Bon d’entrée stock

5

Fiche de stock Journal des achats

6 7

Légende :

1. L’Entité envoie un « Bon de commande » au fournisseur, par le service

d'approvisionnement;
2. Le fournisseur livre la marchandise au client accompagnée d'une «Facture» et
d'un « Bon de livraison »;
3. Le client réceptionne la marchandise sur base du « Bon de réception » ou la
retourne par le biais du "Bon de retour".
4. Le fournisseur confi le transport de la marchandise à un tiers (transporteur) qui
établit le « Bon de camionnage » (en lieu et place de bon de livraison et bon de
réception);
5. L’Entité constate l’entrée en stocks de marchandises « Bon d’entrée stock »;
6. L’Entité enregistre tous les mouvements d’entrée dans la fiche de stock » qui
permet de connaître les stocks, d’une manière permanente;
7. L’Entité comptabilise l’entrée en stocks dans le « journal des achats ».
 Page 10 sur 231

b) Documents relatifs à l'entrée en stock

Parmi tous les documents cités ci-haut, trois documents concernent directement les
entrées en stock :

- Bon de réception ou bon de camionnage : ce document atteste la réception des

marchandises par l’Entité.
- Bon d’entrée stock : c’est un document établi pour constater l’entrée effective en
stock de marchandises ou d'autres produits.
- Fiche de stock : ce document enregistre, de quantité, le coût unitaire et le coût
total des entrées, des sorties et du stock final à leur date respectives.

2°. Documents relatifs aux sorties de stocks

a) Circulation de l’information relative à la sortie de stocks

Bon matière (réquisition) Bon de commande client

2 1

Bon de sortie
3

Fiche de stock
4

Bon de livraison ou bon de

camionnage et facture 5

Journal de vente
7
Légende :

1. Le client adresse la demande à l’Entité à travers le « le Bon de commande » au

service commercial;
2. Demande de l’usine ou atelier de matières pour fabrication des produits finis ou
autres usages;
3. L’Entité décide de faire sortir la marchandise, la matière ou autres « Bon de
sortie »;
4. L’Entité enregistre la sortie en quantité et en valeur aux dates correspondantes
dans la « Fiche de stock »;
5. L’Entité établit le « Bon de livraison » qui accompagne la marchandise chez le
client;
6. L’Entité retourne la marchandise ou les matières non conformes à la commande
« Bon de retour »;
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7. L’Entité comptabilise la vente « Journal de ventes ».

3° Documents relatifs aux sorties de stocks

Parmi les documents évoqués précédemment pour les sorties de stocks, quatre sont
directement liés aux mouvements de sortie de stocks :

- Bon de sortie stock : indique la quantité sortie de stock;

- Bon de livraison : ce document accompagne la marchandise livrée au client;
- Bon de retour : Il permet d’indiquer la marchandise qui retourne àl'Entité pour non-
conformité à la commande ;
- Fiche de stock :ce document permet de suivre les mouvements d’entrée, de sortie et
de stock final d’une manière permanente.

2. OPERATIONS D’ACHAT ET DE VENTE DES MARCHANDISES

2.1.FACTURE

a) Définition de la facture

La facture est un document établi par un fournisseur constatant les conditions

auxquelles il a vendu des biens ou des services et notamment le montant que le client
lui doit.

b) Eléments de la facture

Les éléments que comporte la facture « doit » sont essentiellement :

- l’En-tête de facture (renseignements sur le fournisseur);
- le Montant brut;
- les Réductions;
- le Frais de transport;
- la TVA;
- les Emballages consignés;
- les Avances et les acomptes;
- le Montant net à payer TTC;
- le Mode de règlement.

c) Sortes de factures

Il existe plusieurs sortes de factures.

Dans ce contexte nous en retenons deux types à savoir la facture « doit » ou ordinaire
et la facture d’avoir.
 Page 12 sur 231

1° La facture « de doit »

 (Etude des éléments de la facture « de doit » ou facture ordinaire)

a) Le montant brut (MB)

Montant Brut = PVU x quantités vendue

avec PVU : prix de vente unitaire

b) Les réductions

Les réductions sont des diminutions de prix accordées par le fournisseur au client
pour diverses raisons. On distingue deux catégories des réductions :
 Les réductions à caractère commercial ;
 Les réductions à caractère financier.

 Les réductions à caractère commercial

Elles sont au nombre de trois :

- Le rabais : c’est une réduction commerciale exceptionnellement accordée par le
fournisseur au client pour tenir compte du défaut de qualité des marchandises ou
des produits, de la non-conformité des biens livrés ou du retard dans la livraison
des marchandises ;
- La remise : c’est une réduction pratiquée habituellement sur le prix courant de
vente en considération de l’importance des marchandises achetées ;
- La ristourne : c’est une réduction commerciale accordée par le fournisseur au
client sur l’ensemble des opérations effectuées avec lui pendant une période
donnée lorsque le montant de ces opérations dépasse une certaine valeur.

 Les réductions à caractère financier : l’escompte de règlement :

L’escompte de règlement est une réduction accordée à un client qui paye sa

dette par anticipation. C'est-à-dire avant l’échéance ou avant le terme nominal
de l’exigibilité.

N.B. : Conformément à la loi n°10/001 du 20 août 2010 portant institution de

la TVA en RD Congo, les rabais, remises, ristournes, escomptes et
autres réductions de prix consenties ne sont pas compris dans la base
d'imposition.

 Calcul des réductions sur la facture d’achat ou de doit

Les réductions se calculent en cascade, c'est-à-dire les unes après les autres. Les
réductions commerciales se calculent avant l’escompte de règlement. Lorsqu’on
 Page 13 sur 231

retranche les réductions commerciales du montant brut, on obtient le « net

commercial ».

Ainsi, Net commercial = Montant brut – réductions

commerciales
Lorsqu’on retranche l’escompte du net commercial, on obtient le net financier.

Ainsi,
Net financier = Net Commercial – escompte de
règlement

Les réductions commerciales portées sur la facture ordinaire ne sont pas enregistrées
dans un compte spécifique, seul le net commercial est enregistré dans les comptes
60… achats chez l’acheteur et 70… ventes chez le vendeur.

L’escompte de règlement est comptabilisé comme charge financière chez le vendeur,

enregistrée au compte 673 escomptes accordés et comme produit financier enregistré
au compte 773 escomptes obtenus chez le client.

Exemple : présenter le décompte des factures suivantes :

Facture n° 1 : montant brut : 2.500.000Fc, rabais, 2%, remise 5%

N.B : la TVA n’est pas prise en compte.

Facture n° 2 : montant brut : 5.000.000FC, remise 10%, escompte 2%

Résolution

Facture n° 1 Facture n° 2

Montant brut 2.500.000

Rabais 2% sur 2.500.000 – 50.000
2.450.000
Remise 5% sur 2.450.000 –
122.500
Net Commercial
2.327.500

c) Les frais de transport

Selon le contrat de vente, les frais de transport peuvent être à charge :

- du fournisseur (vendeur)
- du client (acheteur)
 Page 14 sur 231

1ercas : Transport payé par le fournisseur et transféré au client

a) Chez le fournisseur

D C LIBELLE D C
613 Transport pour compte de tiers X
401 à Fournisseurs (transporteur) X
1 Fourn. S/Facture n°..
401 Fournisseurs (transporteur) X
1 CL5 à compte de trésorerie concerné X
Pièce N°…
411 Clients X
781 transfert de charge d’exploitation X
Transfert de frais de transport au client

b) Chez le client
D C LIBELLE D C
601 Frais sur achat X
5 401 à Fournisseurs (vendeur) X
1 Fourn. S/Facture n°..
401 Fournisseurs (vendeur) X
1 CL 5 à comptes de trésorerie concernés X
Pièce N°…

2èmecas : Transport facturé par le fournisseur au client (effectué avec ses

propres
moyens)
a) Chez le Fournisseur
D C LIBELLE D C
411 Client X
1 707 à Produits accessoires X
N/Facture n°....
b) Chez le client
D C LIBELLE D C
601 Frais sur achats X
5 401 à Fournisseurs (vendeur) X
1 Fourn. S/Facture n°..
401 Fournisseurs (vendeur) X
1 CL 5 à comptes de trésorerie concerné X
Pièce N°…

N.B. :
 Page 15 sur 231

 Lorsque les frais de transport sont à charge du fournisseur, ils ne figurent pas
sur la facture de vente.
 Il en est de même des frais de transports supportés et payés par le client
directement au transporteur qui, en principe doivent faire l'objet d'une facture
distincte de celle du fournisseur des biens.
 Les frais de transport à charge du fournisseur sont appelés « franco port »
ou « Port franco ».

d) La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) : se calcule sur le net financier. La TVA
vient en augmentation de la facture.

Trois comptes sont utilisés pour enregistrer la TVA :

 443 Etat, TVA facturée;
 445 Etat, TVA récupérable;
 444 Etat, TVA due ou crédit de TVA.

La TVA due est déclarée et réglée au plus tard le 15 du mois suivant.

TVA due /Crédit TVA = TVA facturée - TVA récupérables
TVA due : si la différence est positive
Crédit de TVA : si la différence est négative

e) Les emballages consignés : Le prix des emballages consignés vient en

augmentation de la facture « doit ».

f) Les avances et acomptes : Les avances et acomptes sont des sommes

d’argent versées par le client au fournisseur pour régler les commandes futures
ou pour régler les achats des marchandises dont ils n’ont pas encore reçu
livraison. Ils sont enregistrés dans les comptes suivants :

- 4091 fournisseurs avances et acomptes versés

- 4191 clients avances et acomptes reçus.

Les avances et acomptes versés par le client viennent en diminution de la facture « de

doit ».

g) Net à payer TTC comprend le montant brut moins les réductions plus les
majorations.
h) Modalités de règlement : le règlement peut s'effectuer au comptant ou à crédit.

2.2. Traitement comptable de la facture « de doit »

 Comptabilisation de la facture de doit

Elle peut se faire avec gestion de stock soit en inventaire comptable permanent, soit en
inventaire comptable intermittent.

A. En inventaire permanent

1°) Facture ordinaire sans réduction ni majoration

 Page 16 sur 231

 Chez le client (lors de l’achat)

 Enregistrement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
601 Achats des marchandises X
445 Etat, TVA récupérables X
4011 à fournisseurs X
Fourn. S/fact. n°…

 Règlement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs X
CL 5 à compte de trésorerie X
concerné
Pièce N°…

 Entrée ou mise en stocks

D C LIBELLE D C
3111 Marchandises X
6031 à variations de stocks de Marchandises X
Mise en stocks
 Chez le fournisseur (lors de la vente)
 Sortie de stocks

D C LIBELLE D C
6031 Variation de stocks de marchandises X
31 à Marchandises X
Bon de sortie de stock n° …

 Enregistrement de la facture de la vente

D C LIBELLE D C
411 Clients X
701 à ventes de Marchandises X
443 Etat, TVA facturée X
N/facture n°…

 Encaissement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
CL 5 comptede trésorerie X
4111 concerné X
à Clients
 Page 17 sur 231

Paiement de la facture

2°) Facture de doit avec réductions commerciales et financières sans

majoration

 Chez le client (lors de l’achat)

 Enregistrement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
601 Achats des marchandises X
445 Etat, TVA récupérables X
4011 à fournisseurs X
773 Escomptes obtenus X
Fourn. S/fact. n°…

 Règlement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs X
CL 5 à comptes de trésorerie X
concerné
Pièce N°…

 Entrée ou mise en stocks

D C LIBELLE D C
31 Marchandises X
6031 à variations de stocks de Marchandises X
Mise en stocks

 Chez le fournisseur (lors de la vente)

 Sortie de stocks

D C LIBELLE D C
6031 Variation de stocks de marchandises X
31 à Marchandises X
Bon de sortie de stock n° …

 Enregistrement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
411 Clients X
673 Escomptes accordés X
701 à ventes de Marchandises X
 Page 18 sur 231

443 Etat, TVA facturée X

N/facture n°…

 Encaissement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
5.... comptes de trésorerie X
411 à Clients X
Paiement de la facture

3°) Facture doit avec réductions commerciales, financières et majorations

 Chez le client (lors de l’achat)

 Enregistrement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
601 Achats Marchandises X
601 Frais sur achats X
5 Etat, TVA récup. X
445 401 à fournisseurs X
1 escomptes obtenus X
773 Fourn X S/facture n°…

 Règlement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs X
CL 5 à comptes de trésorerie X
concerné
Pièce N°…

 Entrée ou mise en stocks

D C LIBELLE D C
31 Marchandises X
6031 à variations de stocks de Marchandises X
Mise en stocks

 Chez le fournisseur (lors de la vente)

 Sortie de stocks
D C LIBELLE D C
 Page 19 sur 231

6031 Variation de stocks de marchandises X

31 à Marchandises X
Bon de sortie de stock n° …

 Enregistrement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
411 Clients X
673 Escomptes accordés X
701 à ventes de Marchandises X
707 produits accessoires X
443  Etat, TVA facturée X
N/facture n°…

Encaissement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
5.... comptes de trésorerie X
411 à Clients X
Paiement de la facture

4°) Facture de doit avec réductions commerciales, financières, avances et

acomptes

 Chez le client

 Versement des avances ou acomptes au fournisseur

D C LIBELLE D C
4091 Fourn. Avances et acomptes X
CL 5... versés X
à comptes de trésorerie
Versement avance

 Enregistrement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
601 Achats marchandises X 
6015 Frais sur achats X
445 Etat, TVA récupérables X
4011 à fournisseurs X
4091 Fourn. Avances et acomptes versés X
773 Escomptes obtenus X
Fourn. X s/fact n°

 Entrée ou mise en stocks

 Page 20 sur 231

D C LIBELLE D C
311 Marchandises X
6031 à variations stocks X
Bon d’entrée stocks
 Chez le fournisseur (lors de la vente)

 Encaissement des avances ou acomptes reçus du client

D C LIBELLE D C
CL 5 compte de trésorerie concerné X
4191 à Clients Avances et acomptes X
reçus
Pièce N°…

 Sortie de stocks

D C LIBELLE D C
6031 Variation de stocks de marchandises X
31 à Marchandises X
Bon de sortie de stock n° …

 Enregistrement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
411 Clients X
1 Escomptes accordés X
673 Clients, avances et acompte X
419 701 à ventes marchandises X
1 707/78 Produits accessoires/transfert des charges X
1 d’expl X
443 Etat, TVA facturée
n/facture n°

 Encaissement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
CL 5 comptes de trésorerie X
4111 à Clients X
Pièce N°…

B. En inventaire Intermittent

Très peu d'Entités ont les moyens de connaitre en permanence le montant de leurs
stocks et aussi le montant des marchandises achetées et vendues à la fin de chaque
journée comptable. Pour contourner cette difficulté, les Entités utilisent la méthode dite
de l'inventaire intermittent où les stocks sont évalués et pris en compte uniquement en
début (stock initial) et en fin de période comptable (stock final).
 Page 21 sur 231

En inventaire intermittent, l’écriture constatant l’entrée ou la sortie des stocks ne sera

pas passée dans les deux comptabilités c'est-à-dire chez l’acheteur et chez le vendeur.
Seuls les achats ou les ventes sont enregistrés dans les comptes des charges ou des
produits selon le cas.

1°) Facture ordinaire sans réduction ni majoration

 Chez le client (lors de l’achat)

 Enregistrement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
601 Achats des marchandises X
445 Etat, TVA récupérables X
4011 à fournisseurs X
Fourn. S/fact. n°…

 Règlement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs X
CL 5 à compte de trésorerie X
concerné
Pièce N°…

 Chez le fournisseur (lors de la vente)

 Enregistrement de la facture de la vente

D C LIBELLE D C
411 Clients X
1 701 à ventes de Marchandises X
443 Etat, TVA facturée X
N/facture n°…

 Encaissement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
CL 5 Compte de trésorerie X
4111 concerné X
à Clients
Pièce N°…

2°) Facture de doit avec réductions commerciales et financières sans

majoration

 Chez le client (lors de l’achat)

 Enregistrement de la facture d'achat

 Page 22 sur 231

D C LIBELLE D C
601 Achats des marchandises X
445 Etat, TVA récupérables X
4011 à fournisseurs X
773 Escomptes obtenus X
Fourn. S/fact. n°…

 Règlement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs X
CL 5 à compte de trésorerie X
concerné
Pièce N°…

 Chez le fournisseur (lors de la vente)

 Enregistrement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
411 Clients X
1 Escomptes accordés X
673 701 à ventes de Marchandises X
443 Etat, TVA facturée X
N/facture n°…

 Encaissement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
CL 5 compte de trésorerie X
4111 concerné X
à Clients
pièce n°…..

3°) Facture doit avec réductions commerciales, financières et majorations

 Chez le client (lors de l’achat)

 Enregistrement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
601 Achats Marchandises X
601 Frais s/achats X
5 Etat, TVA récup. X
445 401 à fournisseurs X
1 escomptes obtenus X
773
 Page 23 sur 231

Fourn X S/facture n°…

 Règlement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs X
CL 5 à compte de trésorerie X
concerné
pièce n°…..
 Chez le fournisseur (lors de la vente)

 Enregistrement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
411 Clients X
673 Escomptes accordés X
701 à ventes de Marchandises X
707 produits accessoires X
443  Etat, TVA facturée X
N/facture n°…

 Encaissement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
CL 5 compte de trésorerie X
4111 concerné X
à Clients
Paiement de la facture

4°) Facture de doit avec réductions commerciales, financières, avances et

acomptes

 Chez le client

 Versement des avances ou acomptes au fournisseur

D C LIBELLE D C
4091 Fourn. Avances et acomptes X
CL 5 versés X
à compte de trésorerie concerné
Versement avance

 Enregistrement de la facture d'achat

D C LIBELLE D C
601 Achats marchandises X 
 Page 24 sur 231

6015 Frais s/achats X

445 Etat, TVA récupérables X
4011 à fournisseurs X
4091 Fourn. Avances et acomptes versés X
773 Escomptes obtenus X
Fourn. X s/fact n°

 Chez le fournisseur (lors de la vente)

 Encaissement des avances ou acomptes reçus du client

D C LIBELLE D C
CL 5... comptes de trésorerie X
4191 à Clients Avances et acomptes X
reçus
Encaissement avance ou
acompte

 Enregistrement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
411 Clients X
1 escomptes accordés X
673 clients, avances et acompte X
419 701 à ventes marchandises X
1 707/78 produits accessoires/transfert des charges X
1 d’expl X
443 Etat, TVA facturée
n/facture n°

 Encaissement de la facture de vente

D C LIBELLE D C
CL 5 compte de trésorerie X
4111 concerné X
à Clients
pièce n°…..

 Traitement de stock en inventaire intermittent à la clôture de la période

comptable (31 /12/N)

 Annulation du stock initial

D C LIBELLE D C
 Page 25 sur 231

6031 Variation de stocks de marchandises X

31 à Marchandises X
Annulation du stock initial

 Constatation du stock final

D C LIBELLE D C
31 Marchandises X
6031 à Variation de stocks de marchandises X
Constatation du stock final

 APPLICATIONS

1. De l'exploitation de l'Entité "Jacquelin LITA" sont tirées les informations suivantes : vente de
100 cartons de savons à 45.000 FC/carton sous un rabais de 1% et une remise de 2%, dont
coût d'achat chez le fournisseur 4.000.000 FC.

Travail demandé :
 Dresser la facture
 Comptabiliser chez le vendeur et chez l'acheteur en inventaire permanent
Solution
 Présentation de la facture
PVB (100 x 45000)= 4.500.000
Rabais : 4.500.000 x 1% - 45.000
= 4.455.000
Remise : 4.455.000 x 2% -89.100
Net commercial = 4.365.900

Comptabilisation : A Inventaire Permanent

 chez le vendeur
N° D C LIBELLE D C
603 Variation des stocks mses. 4.000.000
1 1 31 à Marchandises 4.000.000
Bon de sortie stock n° 20
411 Clients 4.365.900
2 1 701 à vente de mses. 4.365.900
N/Facture n° 520

 chez l'acheteur
D C LIBELLE D C
601 Achats de mses. 4.365.900
401 à Fournisseurs 4.365.900
1 Achat à crédit, S/facture n° 520
31 Marchandises 4.365.900
603 à Variation de stocks des mses 4.365.900
1 (BES N° …..)
 Page 26 sur 231

2. L'Entité "EDEN" vend à l'Entité "ISRAEL" des sacs de riz pour 5.000.000Fc.
Considérant, la fidélité dans les affaires, EDN accorde à ISRAEL une réduction de 2%.
L'escompte est de 1%, TVA 16%, les achats de la période chez le fournisseur
3.000.000 FC, stock initial 2.500.000 FC, et le stock final 1.000.000 FC. Sachant que
le stock au début et à la fin de la période chez "ISRAEL" sont respectivement de :
800.000Fc et 500.000Fc.
Travail demandé :
 Dresser la facture
 Comptabiliser chez le vendeur et chez l'acheteur en inventaire intermittent

a) Présentation de la facture

P.V.B = 5.000.000 FC
Ristournes : 5.000.000 x 2% = -100. 000 FC
Net commercial 4.900.000 FC
Escompte : 4.900.000 x 1% = - 49 000 FC
Net à payer = 4.851.000 FC
TVA (4.851.000 x 16%) = +776 160 FC
Montant à payer :5.627.160 FC

b) comptabilisation : B. Inventaire Intermittent

 Chez le vendeur
Lors de la vente

N° D C LIBELLE D C
411 Clients 5.627.160
1 673 Escomptes accordés 49.000
701 à ventes de Marchandises 4.900.000
443 Etat, TVA facturée 776.160
N/facture n° 60

A la fin de la période

N° D C LIBELLE D C
603 Variation des stocks mses. 2.500.000
1 31 à Marchandises 2.500.000
Annulation du stock initial
31 Mses 1.000.000
2 603 à variation des stocks mses 1.000.000
1 Constatation du stock final

 Chez l'acheteur
Lors de l’achat

D C LIBELLE D C
601 Achats Marchandises 4.900.000
445 Etat, TVA récup. 776.160
401 à fournisseurs
1 escomptes obtenus 5.627.160
773 Fourn. X S/facture n° 60 49.000
 Page 27 sur 231

A la fin de la période

N° D C LIBELLE D C
603 Variation des stocks mses. 800.000
1 31 à Marchandises 800.000
Annulation du stock initial
31 Mses 500.000
2 603 à variation des stocks mses 500.000
1 Constatation du stock final

3. L'Entité "MESSIE & ANAEL" vous présente les données ci-après :

- Montant à payer 136.429,92FC, dont coût d'achat chez le fournisseur : 100.000 FC.
- TVA 16%
- Escompte 1%
- Remise 1%

Travail demandé :

1. Reconstituer la facture
2. Comptabiliser cher l'acheteur et chez le vendeur

 PVB = 120.000
 REMISE : 120 000 x 1% = -1.200
 Net commercial = 118.800
 Escompte : 118 800 x 1% = -1.188
 Net Financier = 117.612
TVA (16% de 117.612) +18.817,92
Montant à payer = 136.429,92

b) Comptabilisation
 Chez le vendeur

N° D C LIBELLE D C
603 Variation des stocks mses. 100.000
1 1 31 à Marchandises 100.000
Bon de sortie stock n° 38
411 Clients 136.429,92
2 1 Escomptes accordés 1.188
673 701 à ventes de Marchandises 118.800
443 Etat, TVA facturée 18.817,9
N/facture n° 142 2

 Chez l'acheteur

D C LIBELLE D C
601 Achats Marchandises 118.800
445 Etat, TVA récup. 18.817,92
401 à fournisseurs 136.429,92
1 escomptes obtenus 1.188
 Page 28 sur 231

773 Fourn. X S/facture n° 142

B. LA FACTURE D’AVOIR

a) Définition

La facture d’avoir ou note de crédit est un document commercial émis par le

fournisseur pour tenir compte, soit des retours de marchandises, soit des réductions
hors factures accordées à son client.

La facture d’avoir est établie par le fournisseur et constate :

- Le retour de marchandises effectué par le client ;

- Une réduction supplémentaire accordée au client.

 Lors des retours des marchandises par le client, le fournisseur établit la facture
d’avoir pour constater sa dette vis-à-vis du client ; Cette dette est appelée « net
à déduire ».
 Lorsque le fournisseur accorde au client des réductions sur une facture de doit
antérieure, il établit une facture d’avoir qui traduit la diminution de la créance du
client sur le fournisseur.

b) Règles relatives à la facture d’avoir

 La facture d’avoir constatant un retour de marchandises, doit reprendre les

conditions commerciales de la facture de « doit » initiale.
 La facture d’avoir constatant une réduction commerciale ou financière nouvelle,
accordée après la facturation initiale par le fournisseur à son client, ne comporte
que cette réduction et la taxe correspondante.

c) Présentation de la facture d’avoir

d) Comptabilisation de la facture d’avoir

 En inventaire permanent

 Cas de retour des marchandises

Le retour des marchandises entraîne l’annulation partielle ou totale de l’opération

achat/vente.
En cas de retour des marchandises, on passe l’écriture inverse de celle de la facture
initiale ou facture « de doit ».

 Chez le client

 Sortie de stocks des marchandises

 Page 29 sur 231

D C LIBELLE D C
603 Variation des stocks des marchandises X
1 31 à marchandises X
Bon de sortie

 Enregistrement de la facture d’avoir

D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs X
1 Escomptes obtenus X
773 601 à achats marchandises X
445 Etat, TVA récupérables X
Facture d’avoir n°

 Chez le fournisseur

 Retour en stock

D C LIBELLE D C
31 Marchandises X
6031 à variations des stocks des X
marchandises
Bon d’entrée stock

 Enregistrement de la facture d’avoir

D C LIBELLE D C
701 Ventes de marchandises X
443 Etat, TVA facturée X
411 à clients X
1 escomptes accordés X
673 Facture d’avoir n°

 En inventaire intermittent

 En inventaire intermittent, une seule écriture est passée chez le fournisseur et

chez le client ; il s’agit de l’enregistrement de la facture d’avoir.

 Chez le client

 Enregistrement de la facture d’avoir

 Page 30 sur 231

D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs X
1 Escomptes obtenus X
773 601 à achats marchandises X
445 Etat, TVA récupérables X
Facture d’avoir n°

 Chez le fournisseur
 Enregistrement de la facture d’avoir
D C LIBELLE D C
701 Ventes de marchandise X
443 Etat, TVA facturée X
411 à clients X
1 escomptes accordés X
673 Facture d’avoir n°

 Cas de réductions hors facture

 Comptabilisation de réductions commerciales hors facture

 Chez le fournisseur

D C LIBELLE D C
701 Rabais, remises, ristournes X
9 accordés X
443 411 Etat, TVA facturée X
1 à clients
Facture d’avoir n°

 Chez le client

D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs X
1 601 à RRR obtenus X
9 Etat, TVA récupérables X
445 Facture d’avoir n°

 Comptabilisation des réductions financières hors facture

Ce sont souvent les escomptes « conditionnels ou optionnels » qui font l’objet de la
facture d’avoir.

 Chez le fournisseur

D C LIBELLE D C
673 Escomptes accordés X
443 Etat, TVA facturée X
411 à client X
 Page 31 sur 231

1 Facture d’avoir n°

 Chez le client

D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs X
1 77 à Escomptes obtenus X
3 Etat, TVA récupérable X
44 Facture d’avoir n°
5

2. OPERATIONS LIEES AUX EMBALLAGES

3.1. Définition

Les emballages sont des objets utilisés pour contenir, envelopper, protéger,
conditionner les produits et marchandises livrés à la clientèle en même temps que leur
contenu.

Les emballages interviennent dans de nombreuses opérations notamment à l’occasion

des achats-ventes.

3.2. Sortes d’emballages

Nous distinguons :

- Le matériel d’emballage
- Les emballages commerciaux

3.3. Comptes utilisés dans les opérations d’emballages

- 243 matériels d’emballage récupérables et identifiables ;

- 3351 emballages perdus ;
- 3352 emballages récupérables non identifiables ;
- 4094 fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre ;
- 4194 clients, dettes pour emballages et matériels consignés ;
- 6033 variation des stocks d’autres approvisionnements ;
- 6081 achat d’emballage perdus ;
- 6082 achat d’emballages récupérables ;
- 6224 malis sur emballages ;
- 6225 locations d’emballages ;
- 7071 ports, emballages perdus et autres frais facturés ;
- 7074 Bonis sur reprises et cessions d’emballages.

3.4. Traitement comptable des emballages

3.4.1. Le matériel d’emballage

 Page 32 sur 231

Ce type d’emballage est réservé au logement ou au conditionnement des matières,

produits et marchandises manutentionnés dans l’Entité. Il est destiné au seul usage
interne de l’Entité et n’est donc pas livré aux clients. Il est considéré comme une
immobilisation et est comptabilisée dans le compte 243 matériels d’emballage
récupérables et identifiables.

Exemple: citerne, silo, cuves, containers…

a. Acquisition du matériel d’emballage

D C LIBELLE D C
243 Matériel d’emballages récup. et ident. X
445 Etat, TVA récupérable X
4812 à fournisseurs d’investissements/Immob. corp. X
Fourn. S/facture n°…

b. Amortissement du matériel d’emballage

D C LIBELLE D C
681 Dotations aux amort. des immob. corp. X
3 2843 à Amortissement du matériel X
Dotation

c. Cession du matériel d’emballage

D C LIBELLE D C
284 Amortissement du matériel X
3 Valeurs comptables des cessions d’immobilisations corp. X
812 243 à matériel d’emballage récupérable. et identifiables X
Sortie matériel d’emballage
485 Créances sur cession d’immobilisation X
822 à produits des cessions d’immobilisations corp. X
Cession d'immobilisation au prix de cession net

Exemple 1

Le 3/12/2015 la SARL BENIMMA a acheté auprès de son fournisseur MARIA fabricant de

matériel d’emballage, 10 citernes à 100.000Fc HT la pièce, remise 10%, TVA 16%.
Facture n° 73 payable le 30/12/2015, par chèque bancaire.

TD : comptabiliser l'opération d'acquisition et de payement.

 Page 33 sur 231

Corrigé

Prix d’achat brut : 10 x 100.000 = 1.000.000

Remise 10% de 1.000.000 - 100.000
Net commercial 900.000
+ TVA 16% de 900.000 +144.000
Net à payer TTC 1.044.000 FC

- Acquisition

D C LIBELLE D C
O3/12/2015
243 Matériel d’emballages récup. et ident. 900.000
445 Etat, TVA récupérable sur Immob. 144.000
1 481 à fournisseurs d’investissements/Immob. 1.044.00
2 corp. 0
Fourn. MARIA s/fact. n° 73

- Payement

D C LIBELLE D C
3O/12/2015
481 Fournisseurs d’investissements/Immob. corp. 1.044.00
2 52 à Banques 0 1.044.00
Chèque n°25 0

Exemple 2

Voici les opérations réalisées par SEP CONGO :

02/01/2013 : acquisition auprès de CHANIMETAL de 20 citernes destinés au stockage
de carburant, à 200.000 FC HT la pièce, remise 5%, TVA 16%, facture n° 55 payable
dans 30 jours, durée de vie prévue 10 ans. L'Entité pratique l'amortissement linéaire.
31/12/2015 : cession de 10 citernes à 300.000 FC HT l’unité, commission 10%. Toutes
ces opérations se font par l'entremise de la banque.
TD :
- Etablir la facture d’achat ;
- journaliser l'acquisition et la cession des citernes.

Résolution
a) Facture

CHANIMETAL Kinshasa, le 02/01/2013

Facture n° 55
SEP CONGO doit pour ce qui suit :
Qté Désignation PU PT
20 Citernes 200.000 4.000.000
Remise 5% -200.000
 Page 34 sur 231

Net commercial 3.800.000

TVA 16% +608.000
Net à payer TTC 4.408.000

b) Journal

 Acquisition des citernes

D C LIBELLE D C

02/01/2013
243 Matériel d’emballage 3.800.00
445 Etat, TVA récupérables 0
481 à fournisseur d’investissement /Immob. corp. 608.000 4.408.00
2 CHANIMETAL S/facture n° 55 0

 Payement

D C LIBELLE D C
01/02/2013
481 fournisseur d’investissement /Immob. 4.408.000
2 52 à Banques 4.408.000
N/Chèque n° 20

 Amortissement au 31/12/2013

D C LIBELLE D C
681 Dotat. aux amort. des immo.corp. 380.00
3 284 à amort. du matériel d'emb. récup. et ident. 0 380.00
3 Fiche d'amortissement n°10 0

 Amortissement au 31/12/2014

D C LIBELLE D C
681 Dotat. aux amort. des immo.corp. 380.00
3 284 à amort. du matériel d'emb. récup. et ident. 0 380.00
3 Fiche d'amortissement n°10 0

 Amortissement au 31/12/2015

D C LIBELLE D C
681 Dotat. aux amort. des immo.corp. 380.00
3 284 à amort. du matériel d'emb. récup. et ident. 0 380.00
3 Fiche d'amortissement n°10 0

 Cession des citernes au 31/12/2015

 Page 35 sur 231

D C LIBELLE D C
284 Amortissement du matériel 1.140.00
3 Valeurs comptables des cessions d’immob. corp. 0
812 243 à matériel récupérable. et identif. 2.660.00 3.800.000
Sortie matériel d’emballage 0
822 Produits de cession d'immobilisation 300.000
4712 à créditeurs divers (commissionnaire) 300.000
Commission à payer
485 Créances sur cessions d’immobilisations 3.000.00
822 à produits des cessions d’immobilisations corp. 0 3.000.000
Cession d'immobilisation au prix de cession
52 Banques 3.000.00
485 à Créances sur cessions d’immobilisations 0 3.000.000
Avis de crédit n°32
471 créditeurs divers (commissionnaire) 300.000
2 52 à Banques 300.000
N/ Chèque n°45 pyt. commission

3.4.2. Les emballages commerciaux

a) Définition

Ce sont des objets de valeur relativement faible, d’une durée d’utilisation généralement
inférieure à un an.
b) Sortes

On distingue deux sortes d’emballages commerciaux :

- Les emballages perdus ou non récupérables

- Les emballages récupérables

1°. Les emballages perdus ou non récupérables

Les emballages perdus sont, ceux qui sont destinés à être livrés avec leur contenu sans
consignation ni reprise. Ils sont indissociables du produit qu’ils contiennent.
La valeur des emballages est incorporée dans le prix du contenu.
Ex : papier, sacs, cartons, sachets, boîtes de conserves, bouteilles en plastiques….

 Comptabilisation des emballages perdus

 En inventaire comptable permanent

 Enregistrement de la facture d’achat

D C LIBELLE D C
6081 Achats emballages perdus X
6085 Frais sur Achats X
445 Etat, TVA récupérable X
401 à fournisseurs X
 Page 36 sur 231

1 Fourn. X s/fact.

 Règlement de la facture

D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs Achats emballages X
CL à compte de trésorerie concerné X
5 BSC, chèque n°…

 Entrée (mise en stock)

D C LIBELLE D C
3351 Emballages perdus
6033 à variation des stocks d’autres approvisionnements
Bon d’entrée en stock n°…

 En inventaire Intermittent

Lorsque l’Entité pratique l’inventaire intermittent, on se limite à passer l’écriture ci-

dessous :

 Enregistrement de la facture d’achat

D C LIBELLE D C
6081 Achat d’emballages perdus X
6085 Frais sur achat X
445 Etat, TVA récupérable X
401 à Fournisseurs X
1 Fourn. X S/facture n°…

 Règlement de la facture

D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs Achat emballage X
CL à compte de trésorerie concerné X
5 BSC, chèque n°…

N.B : Ce n’est qu’à la fin de l’exercice que l’on constate la variation de stocks.

2° Les emballages récupérables non identifiables

Ce sont des emballages que le fournisseur peut prêter, louer ou consigner au client. Ils
sont susceptibles d’être provisoirement conserver par les tiers et repris et repris par le
fournisseur dans des conditions déterminées. Ces emballages sont destinés à être
utilisés plusieurs fois.
Ex : casiers plastiques, bouteille de bière, fûts d’huile …
 Page 37 sur 231

 Comptabilisation des emballages récupérables

 En inventaire comptable permanent

 Enregistrement de la facture d’achat

D C LIBELLE D C
6082 Achats emballages récupérables X
6085 Frais sur achat X
445 Etat, TVA récupérable X
401 à fournisseurs X
1 Fourn. X s/fact.

 Règlement de la facture
D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs Achat emballage X
Cl à compte de trésorerie concerné X
5 Pièce n°…

 Entrée (mise en stock)

D C LIBELLE D C
3352 Emballages récupérables X
6033 à variation des stocks d’autres approvisionnements X
Bon d’entrée en stock n°…

 En inventaire intermittent

 Enregistrement de la facture d’achat

D C LIBELLE D C
6082 Achat d’emballages récupérables X
6085 Frais sur achat X
445 401 Etat, TVA récupérable X
1 à Fournisseurs X
Fourn. X S/facture n°…

 Règlement de la facture
D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs Achats emballages X
Cl à compte de trésorerie concerné X
5 Pièce n°….

A la fin de l’exercice
 constatation du stock final
D C LIBELLE D C
3352 Emballages récupérables X
6033 à variation des stocks d’autres approvisionnements X
constatation du stock final
 Page 38 sur 231

 Annulation du stock initial

D C LIBELLE D C
6033 Variation des stocks d’autres approvisionnements X
3352 à Emballages récupérables X
Annulation du stock initial

Application

Voici les opérations effectuées par l’Entité REDA au mois de juillet :

- Le 04/07 : achat de 10.000 bouteilles en plastique chez TSHODI Plastica SARL à

25 FC l’unité HT.
- Le 09/07 : achat de 1.000 caisses pour transporter les marchandises à 300 FC la
pièce.
- Le 15/07 : achat casiers en plastiques 400.000 HT, transport 30.00OFc, TVA
16% : règlement par chèque bancaire n°10.
- Le 22/07 : facture d’achat de papier d’emballage 200.000Fc HT, remise 5%,
escompte 1%, règlement par virement bancaire.

T.D : enregistrer ces opérations au journal :

- en inventaire comptable permanent.
- en inventaire comptable intermittent.

Résolution

En Inventaire comptable permanent

N D C 04/07 D C
°
1 608 Achat emballages perdus 250.000
1 Etat, TVA récupérable 40.000
445 401 à Fournisseurs 290.000
1 Fourn. S/facture n°
Dito
2 335 Emballages perdus 250.000
1 603 à Variation des stocks d’autres 250.000
3 appro
BES
09/07
3a 608 Achat emballages récupérables 300.000
2 Etat, TVA récupérables 48.000
445 401 à fournisseurs 348.000
1 Fourn. S/facture n°
Dito
3b Emballages récupérables 300.000
 Page 39 sur 231

335 à Variation des stocks d’autres 300.000

2 603 appro
3 BES
15/07
4a 608 Achats emballages récupérables 430.000
2 Etat, TVA récupérables 68.800
445 401 à Fournisseur effets à payer 498.800
1 Fourn. S/facture n°…

DITO
4b Emballages récupérables 430.000
335 à variation des stocks d’autres 430.000
2 603 appro
4c 3 BES 498.800
Fournisseurs 498.800
401 à banque en monnaie nationale
5a 1 521 22/07 190.000
1 Achat emballages perdus 30.096
Etat, TVA récupérables 218.196
608 à Fournisseurs 1.900
1 Escomptes obtenus
5b 445 401 Fourn. S/facture n° 190.000
1 Emballages perdus 190.000
773 à Variation des stocks d’autres
appro
335 BES
1 603
3
5c 401 Fournisseurs 218.196
1 52 à banque 218.196
Chèque n°010

En Inventaire intermittent
N D C 04/07 D C
°
1 6081 Achat emballages perdus 250.000
445 Etat, TVA récupérable 40.000
401 à Fournisseurs 290.000
1 Fourn. S/facture n°
3 6082 Achat emballages récupérables Etat, 300.000
445 TVA récupérables 48.000
401 à Fournisseurs 348.000
1 Fourn. S/facture n°

3 6082 Achats emballages récupérables 430.000

445 Etat, TVA récupérables 68.800
401 à Fournisseurs 498.800
1 Fourn. S/facture n°
4 6081 Achat emballages perdus 190.000
 Page 40 sur 231

445 Etat, TVA récupérables 30.096

à banque 218.196
521 Escomptes obtenus 1.900
1 Fourn. S/facture n°
773

3°. Consignation des emballages

a) Définition
La consignation d’emballages est une opération qui consiste pour un vendeur
(fournisseur) de prêter une partie de ses emballages récupérables à la suite d’une
opération de vente à un client moyennant paiement d’un prix par ce dernier.
La consignation des emballages ne s’applique qu’aux emballages récupérables et est
une opération soumise à la TVA en cas de non-retour d’emballages par le client.

b) Principe de consignation

Les emballages sont consignés moyennant paiement d’un montant appelé « prix de
consignation ».
Les emballages consignés s’ajoutent sur la facture de doit pour leur prix de
consignation (la consignation nécessite une garantie dans la pratique).

 Traitement comptable
 Cas de consignation simple

- Chez le client

D C LIBELLE D C
409 Fourn. créances pour emballages à rendre X
4 401 à fournisseurs X
1 Consignation

- Chez le fournisseur

D C LIBELLE D C
4111 Clients X
419 à clients dettes pour emballages consignés X
4 Consignation

 Cas de consignation suivie de l’opération d’achat et vente de biens

- Chez le client
D C LIBELLE D C
601 Achats de marchandises X
602 Achat de matières X
601 Frais sur achats X
5 Etat, TVA récupérables X
445 Fourn, créances pour emballage et matériel X
409 à rendre
4 401 à Fournisseurs X
 Page 41 sur 231

1 Fourn. S/facture n°

- Chez le fournisseur
D C LIBELLE D C
491 Clients X
701 à Ventes de marchandises X
443 Etat, TVA facturée X
4194 Clients, dettes pour emballages et matériels X
consignés
N/Facture n°…

Exemple

Voici les éléments tirés de la facture n° 44 établie par la firme NETHA KAMBEMBE SARL
sise sur 125 BLD LUMUMBA à son client BENIMMA SARL en date du 20 janvier 2016.
Montant brut : 2.000.000 (pour 200 fûts d’huile), remise 10%, port HT : 100.000 FC, 80
emballages consignés à 3.500 FC la pièce.
T.D : Etablir la facture et journaliser là chez le client et chez le fournisseur.
Solution
SARL NETHA KAMBEMBE Kin, le 20/01/2016
Facture n° 44
BENIMMA doit pour ce qui suit :
Qté Désignation PU PT
200 Fûts d’huile 10.000 2.000.000
Remise 10% - 200.000
Net commercial 1.800.000
TVA 16% + 288.000
Port HT + 100.000
TVA/Port + 16.000
Emballages consignés + 280.000
Net à payer TTC 2.484.000
Journal chez le client BENIMMA

D C LIBELLE D C
601 Achats de marchandises 1.800.0
601 Frais sur achats 00
5 Etat, TVA récupérables sur achats 100.000
445 Etat, TVA récupérables sur transport 288.000
2 Fourn. créances pour emballage et matériel à rendre 16.000
445 401 à Fournisseurs 280.000 2.484.00
3 1 Frs s/fact. n° 44 0
409
4

Journal chez le fournisseur NETHA

D C LIBELLE D C
411 Clients 2.484.00
1 701 à Ventes de marchandises 0 1.800.0
 Page 42 sur 231

707 Produits accessoires 00

4431 Etat, TVA facturée sur ventes 100.00
4432 Etat, TVA facturée sur prestations de service 0
4194 Client, dettes pour emballages consignés 288.00
N/facture n° 44 0
16.000
280.000

 Déconsignation ou restitution des emballages récupérables

Trois cas peuvent se présenter :
1er Cas : Restitution normale ou restitution en bon état et dans les meilleurs
délais.
(prix de reprise = prix de consignation)
Dans ce cas, on contre-passe l’écriture de consignation.

- Chez le client

D C LIBELLE D C
401 Fournisseur X
1 409 Frs, créances pour emballages et matériels à X
4 rendre

- Chez le fournisseur

D C LIBELLE D C
419 Clients, dettes pour emballages et matériels X
4 411 consignés X
1 à clients

2ème Cas : Restitution en mauvais état (prix de reprise inférieur au prix de

consignation)

Dans ce cas les emballages sont généralement repris par le vendeur à un prix inférieur
au prix de consignation. La différence constitue un bonis pour le fournisseur
comptabilisé dans le compte 7074 bonis sur reprises et un mali pour le client
comptabilisé dans le compte 6224 malis sur emballage.

- Chez le client (acheteur)

D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs X
6224 Malis sur emballages X
4094 à fourn. créances pour emballages à X
rendre

- Chez le fournisseur (vendeur)

D C LIBELLE D C
419 Clients, dettes pour emballages et matériels X
 Page 43 sur 231

4 consignés
411 à clients X
1 bonis sur reprises X
707
4

3ème Cas : Non restitution ou vente indirecte des emballages consignés

Lorsque le client ne restitue pas les emballages consignés, cette opération devient une
vente pour le fournisseur.
Dans ce cas, le prix de consignation se transforme en prix de vente HT et une
facturation supplémentaire de la TVA est adressée au client.

- Chez le client

Constatation de l’achat
D C LIBELLE D C
608 Achats emballages récupérables X
2 Etat, TVA récupérable X
445 4094 à Fourn. créances pour emballages à X
rendre

Paiement de la dette
D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs X
1 CL5 à compte de trésorerie concerné X

- Chez le fournisseur

Constatation du non-retour

D C LIBELLE D C
4194 Clients, dettes pour emballages consignés X
707 à produits accessoires X
443 Etat, TVA facturée X

Règlement de la créance
D C LIBELLE D C
Cl 5 Compte de trésorerie concerné X
4111 à comptes de trésorerie X

N.B : Si les emballages sont détruits, le client utilise le compte 658 charges diverses en
lieu et place
du 6082.
 Vente d’emballages préalablement prêtés
Aucune écriture à passer pour le prêt mais lorsque le client ne les restitue pas au
fournisseur, ce dernier les lui vend.
 Page 44 sur 231

- Chez le client
D C LIBELLE D C
608 Achats Emballages Récup. Non indentifiables X
2 ETAT, TVA récupérables X
445 4011 à Fournisseurs X

- Chez le fournisseur
D C LIBELLE D C
411 Clients X
1 707 Produits accessoires X
443 Etat, TVA facturée X
 Location d’emballages
- Chez le client
D C LIBELLE D C
6225 Locations d’emballages X
445 Etat, TVA récupérable X
4011 à Fournisseurs X
- Chez le fournisseur
D C LIBELLE D C
411 Clients X
1 707 à Locations X
3 Etat, TVA facturée X
443

Applications
1) Voici la facture établie par la SARL JMK à son client NDATAM :
SARL JMK Kin, le 30/03/2015
120 Route Poids Lourds Facture n° 74
C/Limete
Mr. NDATAM doit pour ce qui suit :
Qté Désignation PU PT
500 Bouteille de bière (Primus) 1.300 650.000
Transport 20.000
Total HT 670.000
TVA 16% 107.200
Emballages consignés……... 20.000
(100 bouteilles x 200)
à restituer 15/4
Net à payer …………………. 797.200

T.D : Enregistrer cette facture dans les deux Entités.

Résolution

- Chez le vendeur (SARL JMK)

D C LIBELLE D C
411 Clients 797.20
1 701 à Ventes marchandises 0 650.000
7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés 20.000
 Page 45 sur 231

4432 Etat, TVA facturée sur vente 104.000

4432 Etat, TVA facturée sur prestations de services 3.200
4194 Clients, dettes pour emballages et matériels 20.000
consignés N/fact. n° 74

- Chez l'acheteur (client NDATAM)

D C LIBELLE D C
601 Achats marchandises 650.00
601 Frais s/achats 0
5 Etat, TVA récupérable sur achats 20.000
445 Etat, TVA récupérables sur transport 104.00
2 Fourn. créances pour emballages et matériels à 0 797.200
445 401 rendre 3.200
3 1 à Fournisseurs 20.000
409 Fourn ; JMK S/fact n° 74
4

2) Mêmes données que l’application précédente ; supposons que NDATAM décide

de garder les emballages.
Journaliser cette opération dans les deux comptabilités.
La consignation de 20.000 FC se transforme en une vente à ce prix. Dans ce cas,
le fournisseur doit adresser au client une facture de vente emballage y compris la
facturation de la TVA.
Le montant de 20.000 FC est HT d’où on doit calculer la TVA :
20.000 FC x 16% = 3.200 FC à réclamer à NDATAM.
- Chez le fournisseur (vendeur)

D C LIBELLE D C
4194 Client, dettes pour emb. Consignés 20.000
4111 Clients (créance TVA) 3.200
707 à produits accessoires 20.000
443 Etat, TVA facturée 3.200
non restitution facture n° 74
- Chez le client (acheteur)
D C LIBELLE D C
608 Achats d’emballages récup. Non identifiables 20.00
2 Etat, TVA récupérables 0
445 4094 à Fourn. créances pour emballages et matériels à 3.200 20.00
4011 rendre 0
Fournisseurs 3.200
Fourn. S/fact n°

3. La SARL MBULIBA consigne des fûts à son client KAMBEMBE dont coût d’achat de
20.000 FC au
prix de 25.000 FC.
A la fin de l’exercice, l’inventaire physique indique qu’elle possède 450 fûts dont 200
sont en consignation.
 Page 46 sur 231

Après contrôle on constate que 50 fûts consignés ne sont jamais rendus et doivent être
considérées comme vendus.
T.D : comptabiliser cette opération chez MBULIBA et KAMBEMBE

4. COMPTABILITE DES OPERATIONS DES INTERMEDIAIRES DE COMMERCE

4.1. INTRODUCTION

Il arrive que l'acheteur ou le vendeur recours à des personnes intermédiaires pour

exercer ses activités. Dans ce cas, la personne intermédiaire agit à son nom mais pour
le compte de celui qui l'a mandaté.
Ces opérations font l'objet d'un contrat signé entre deux parties qui doit préciser les
obligations et les droits de parties, les taux, l'assiette et les conditions de payement de
la commission.

4.2. DEFINITION ET TYPES D'INTERMEDIAIRES DE COMMERCE

Le droit OHADA retient les intermédiaires suivants :

- le commissionnaire;
- le courtier;

4.2.1. Définition
L’intermédiaire de commerce est une personne physique ou morale qui agit pour le
compte d’une autre personne, commerçante ou non.
4.2.2. Types d'intermédiaires de commerce
a) Commissionnaire
Le commissionnaire est un intermédiaire qui accomplit tout acte juridique en son propre
nom, mais pour le compte du commettant qui lui en donne mandat. Sa rémunération
est appelé commission.
Il existe :
- Les commissionnaires en marchandises (achat et vente);
- Les commissionnaires expéditeurs (agent de transport);
- Les commissionnaires agréés en douane ou autres.
Dans ce cadre, nous retiendrons les commissionnaires en marchandises, qui établissent
respectivement le compte d'achat ou le compte de vente et net produit après
l'opération.

b)Courtier

Le courtier est un intermédiaire indépendant qui met en relation deux ou plusieurs

parties dans le but de conclure un contrat d’affaires. Sa rémunération est appelé
courtage.
On distingue principalement:

- Les courtiers en marchandises (achat et vente);

- Les courtiers expéditeurs (agent de transport);
- Les courtiers agréés en douane ou autres.
 Page 47 sur 231

N.B. : Les intermédiaires de commerce posent les actes juridiques à caractère

commercial, ils sont dotés de la qualité de commerçant et soumis aux règles
générales applicables aux commerçants.

4.3. TRAITEMENT COMPTABLE

4.3.1. Chez le Commissionnaire – acheteur

Le commissionnaire acheteur enregistre les opérations d'achat comme s'il s'agissait

d'un achat pour son propre compte.
- Lors de l'achat
N° D C LIBELLE D C
601 Achats, ... X
1 4452 Etat, TVA récupérable sur achat X
401 à Fournisseurs X
1 Escomptes obtenus X
773 Fourn. X S/fact n°...

- Paiement aux fournisseurs

N° D C LIBELLE D C
1 4011 Fournisseurs X
521 à Banques en monnaie nationale X
1 Caisses en monnaie nationale X
571 Pièce n°...,
1

- Charges engagées

N° D C LIBELLE D C
6015 Frais sur achat X
445 Etat, TVA récupérables X
401 à Fournisseurs X
1 Fournisseurs S/Fact. n°...

- Paiement des charges engagées

N° D C LIBELLE D C

4011 Fournisseurs X
521 à Banques en monnaie nationale X
1 Caisses en monnaie nationale X
571 Paiement fournisseurs (O.V /chèque n°/
1 BSC)

- Envoi du compte d'achat.

N° D C LIBELLE D C
 Page 48 sur 231

4111 Clients X
1 673 Escomptes accordés X
443 à Etat, TVA facturées X
701 Vente de marchandises X
n/compte d'achat X

N.B. Le compte 701 englobe le montant de coût d’achats et la commission. Cette marge
n'apparaît pas en tant que telle dans ses produits d'exploitation, mais par différence
entre ses comptes d'achats/ventes.

- Paiement du commettant

N° D C LIBELLE D C
CL 5 Compte de trésorerie concerné X
1 411 à Clients X
1 Avis de crédit/B.E.C

NB : Le commissionnaire peut recevoir l’argent du commettant pour effectuer les

achats et payer certaines charges, dans ce cas, il passe l'écriture :

N° D C LIBELLE D C
CL 5 Comptes de trésorerie concerné X
1 419 à Clients avances et acomptes reçus X
1 Pièce n°...,

C’est la différence entre 4111 et 4191 qui sera payée à la fin de l’opération d’achat.

NOTE : le système comptable OHADA différencie la comptabilisation selon qu'il s'agit

du commissionnaire ou de mandataire.
En ce qui concerne le commissionnaire les opérations sont inscrites dans son
propre compte d'achat et de vente simultanément de façon à faire apparaître
son simple rôle d'intermédiaire, qui n'est jamais propriétaire des marchandises
ni détenteur de stocks.

4.3.2. Chez le Commettant – acheteur

Pour le commettant, le commissionnaire est considéré comme « fournisseur ». Le

commissionnaire effectue les achats et engage les charges qui seront facturées au
commettant.

a) Réception du compte d’achat de commissionnaire

 Page 49 sur 231

N° D C LIBELLE D C
601 Achats des marchandises X
6015 Frais sur achat X
445 Etat, TVA récupérable X
4011 à Fournisseurs X
1 réception compte d'achat

b) Paiement au commissionnaire

N° D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs X
1 CL 5 à Compte de trésorerie concerné
Pièce n°..., X

 Application

La société MARSAVCO donne ordre à la société KWILU PLANTA installée à Bandundu-

Ville de lui acheter l’huile de palme pour la fabrication de savons le coq :
Le 04/05/2018 : Achat de 1000 litres d’huile de palme à 1.200.000 FC HT à crédit.
Le 29/06/2018 : La société KWILU PLANTA paye le fournisseur par caisse.
Le 02/07/2018 : Transport 250.000 FC HT, Assurance 150.000 FC HT, ces frais sont
payables dans une semaine.
Le 09/07/2018 : Les frais accessoires d’achat du 02/07/2018 sont payés par ECOBANK.
Le 20/07/2018 : MARSAVCO reçoit le compte d'achat de son commissionnaire, relatif à
l’achat de l’huile de palme, la commission est de 8% HT.
Le 25/07/2018 : MARSAVCO fait un virement bancaire pour le pour le compte de la
société KWILU PLANTA.
Travail demandé :
a) Présenter le compte d’achat,
b) Journaliser chez le commissionnaire et chez le commettant

Solution

Calculs préliminaires

Commission = (1.200.000 + 250.000 + 150.000) x 8 = 128.000 FC

100
TVA totale = 192.000+40.000+24.000+20.480 = 276.480 FC

Société KWILU PLANTA

N° 001
Bandundu-Ville
17, Avenue Bangu
Téléphone : 0999887765
NRCC BD 47
COMPTE D’ACHAT
 Page 50 sur 231

Prix d'achat march. 1200.000,00

TVA (16%) +192.000,00
Prix d'achat march. TTC 1.392.000,00
Frais engagés 250.000,00
Transports +40.000,00
TVA (16%) +290.000,00
290.000,00
150.000,00
Assurance +24.000,00
TVA (16%) 174.000,00 +174.000,00
TOTAL (1)
128.000,00
Commission 8% HT
+20.480,00 +148.480,00
TVA (16%)
148.480,00
TOTAL (2) 2.004.480,00

Fait à Bandundu, le 20/07/2018

Gérant (Commissionnaire)
Placide
UTSHUDI

 Comptabilité chez le commissionnaire – acheteur

N D C LIBELLE D C
°
04/05/2018
1 601 Achats des marchandises 1.200.00
445 Etat, TVA récupérable sur achats 0
2 401 à Fournisseurs 192.00 1.392.000
1 Achat de marchandises facture n° 76 0

29/06/2018
2 401 Fournisseurs 1.392.00
1 571 à Caisses en monnaie nationale 0 1.392.000
1 bon de sortie caisse n°01

02/07/2018
3 601 Frais sur achat 400.000
5 Etat, TVA récupérables 64.000
445 401 à Fournisseurs, dettes en compte 464.000
1 Facture fournisseur n°79

09/07/2018
5 401 Fournisseurs 464.000
1 521 à Banques en monnaie nationale 464.000
1
Paiement fournisseur par banque chèque n°
06
20/07/2018
6 411 Client MARSAVCO 2.004.48
1 443 à Etat, TVA facturées 0 276.480
701 Vente de marchandises 1.728.000
N/compte d’achat n° 03 pour MARSAVO
25/07/2018
7 521 Banques en monnaie nationale 2.004.48
1 411 à Client MARSAVCO 0 2.004.480
1 Paiement par virement bancaire
 Page 51 sur 231

Débit 4111 Client MARSAVCO Crédit

(6) 2.004.480 2.004.480 (7)

2.004.480 2.004.480

Débit 13 Résultat Crédit

601 Achat Mses 1.200.000 701 Ventes Mses 1.728.000
6015 Frais sur achats 400.000
SC (commission) 128.000

1.728.000 1.728.000

 Chez le Commettant – acheteur

N° D C LIBELLE D C
20/07/2016
1 4454 Etat, TVA récupérables sur service 84.480
4452 Etat, TVA récupérables sur achats 192.000
601 Achats marchandises 1.200.000
6015 Frais sur achats 528.000
401 à Fournisseurs, dettes en compte 2.004.48
(commissionnaire) 0
Compte d'achat

2 DITO
31 Marchandises 1.728.520
603 à Variations des stocks de marchandises 1.728.52
1 Bon d'entrée stock 0
4011 Fournisseur KWILU PLANTA 2.004.480
3 521 à Banques 2.004.48
Paiement de commission N/virement n° 05 0

Coût d'achat = 2.004.480 - 276.480 = 1.728.520

Débit 401 fournisseur KWILU PLANTA Crédit

(3) 2.004.480 2.004.480 (1)

2.004.480 2.004.480
2.004.480
4.3.3. Comptabilité chez le commissionnaire – vendeur
2.004.480
Le commettant est considéré comme fournisseur pour le commissionnaire.
 Page 52 sur 231

- Lors de l'achat
N D C LIBELLE D C
°
60… Achat... X
1 445 Etat, TVA récupérable x
40 à Fournisseurs, dettes en compte X
1 (commettant) x
77 Escompte obtenus
3 Fourn. S/facture n°

- Avances au commettant
N D C LIBELLE D C
°
4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés x
CL 5 à comptes de trésorerie x
Avances versées

- Engagement des charges

N D C LIBELLE D C
°
612 Transport sur ventes X
6257 Assurance transport sur ventes X
62/63 Services extérieurs et autres services X
445 extérieurs X
401 Etat, TVA récupérables X
1 à Fournisseurs
Fourn.S/facture n°

- Paiement des charges engagées

N D C LIBELLE D C
°
4011 Fournisseurs X
CL 5 à comptes de trésorerie concerné X
Bon de sortie caisse n°

- Sortie stock
N D C LIBELLE D C
°
603 Variations des stocks marchandises X
1 31 à Marchandises X
Bon de sortie stock
- Vente de marchandises et paiement client
N D C LIBELLE D C
°
 Page 53 sur 231

1 4111 Clients X
70 à Vente de marchandises X
1 Fourn. S/facture n°
Dito
2 CL 5 Comptes de trésorerie X
41 à Clients X
1 Avis de crédit/B.E.C
- Envoi du compte de vente et net produit au commettant
N D C LIBELLE D C
°
4011 Fournisseurs X
443 à Etat, TVA facturées X
521 Banques en monnaie nationale X
1 Vente de marchandises X
701 Services vendus X
706 Envoi du compte de vente et net produit

4.3.4. Chez le Commettant – vendeur

- Lors de sortie du stock
N D C LIBELLE D C
°
603... Variations des stocks.... X
31/32/3 à comptes de stocks respectifs X
3 B.S.S n°

- Avances reçues du commissionnaire vendeur

N D C LIBELLE D C
°
CL 5 Comptes de trésorerie X
419 à clients avances et acomptes reçus X
1 Avance reçue

- Lors de la réception du compte de vente et net produit

N D C LIBELLE D C
°
411 Clients (mandataires) x
4191 Clients avances et acomptes reçus x
612 Transports sur vente x
6257 Assurances transport sur vente x
6322 Commissions et courtages sur vente x
445 Etat, TVA récupérables x
443 à Etat, TVA factures x
701 Vente de marchandises x
Réception compte de vente et net
produit
- Encaissement du produit de vente
N D C LIBELLE D C
°
CL 5 Comptes de trésorerie x
4111 à Clients (commissionnaires) x
 Page 54 sur 231

Banque x S/avis de crédit/B.E.C

Application

La société BRASIMBA S.A. à Lubumbashi demande à la société WALU SARL installée à

Kisangani de vendre ses produits moyennant une commission de 7% :

Le 04/04/2018 : Envoi et réception de 1.000 casiers de la boisson SIMBA à 46.000 FC HT

l'unité.
Le 07/04/2018 : Avance à BRASIMBA de 1.500.000 FC suivant le chèque sur RAW BANK.
Le 18/04/2018 : Transport sur ventes 232.000 FC TTC
Assurance sur ventes 150.000 FC TTC
Le 21/04/2018 : Paiement de frais pour les charges engagées du 18/10/2018 par
banque.
Le 22/04/2018 : Vente de marchandises, paiement 2 jours après.
Le 28/04/2018 : Envoi de « compte de vente et net produit » à la BRASIMBA le solde est
payé par chèque bancaire. La TVA est d’application.

Travail demandé :

a) Présenter le compte de vente et net produit

b) Journaliser chez les 2 agents économiques mandataire et le mandant.

Solution
Calculs préliminaires
TVA totale = 7.360.000 + 32.000 + 20.690+ 518.888 = 7.931.578 FC
Commission = (46.000.000 + 200.000 +129.310) x 7 = 3.243.052 FC
100

COMPTE DE VENTE ET NET PRODUIT

Société WALU N° 093
17, Avenue Makiso
Téléphone : 08988765432
NRCC K5 79
COMPTE DE VENTE ET NET PRODUIT
 Page 55 sur 231

Prix de vente march. 46.000.000,00

TVA (16%) +7.360.000,00
Prix de Vente nette TTC 53.360.000,00
Avance du 07/04 - 1.500.000,00
51.860.00,00
Frais déboursés
Transports 200.000,00
TVA (16%) +32.000,00
232.000,00

Assurance 129.310,00
TVA (16%) 20.690,00
150.000,00

TOTAL (1) - 382.000,00

Montant brut à restituer 51.478.000,00

Commission 7% HT 3.106.431,00
TVA (16%) +497.029,00
3.603.460,00 - 3.603.460,00
Net produit 47.874.540,00

Fait à Kisangani, le
28/04/2018
Directeur Général
(commissionnaire)

TSHODI

Journal chez le Commissionnaire – vendeur

N° D C LIBELLE D C
04/04/2018
1 601 Achat de marchandises 46.000.00
445 Etat, TVA récupérable 0
4011 à Fournisseurs 7.360.000 53.360.000
Réception marchandise bon de
livraison n° 01
DITO
2 31 Marchandises 46.000.00
6031 à Variations des stocks 0 46.000.000
marchandises
Bon d'entrée stock
07/04/2018
3 4091 Fournisseurs (commettants) 1.500.000
avances et ac. versés
52 à Banques 1.500.000
N/virement, ordre de virement
n° 76

18/04/2018
4 612 Transport sur ventes 200.000
6257 Assurances transport sur ventes 129.310
445 Etat, TVA récupérable 52.690
 Page 56 sur 231

4011 à Fournisseurs 382.000

Facture fournisseur n°148
21/04/2018
5 4011 Fournisseurs 382.000
5211 à Banques en monnaie nationale 382.000
N/ordre de virement n° 83
22/04/2018
6 4111 Clients 53.360.00
443 à Etat, TVA facturées 0 7.360.000
701 Vente de marchandises 46.000.000
N/facture n°
24/04/2018
7 5211 Banques en monnaie nationale 53.360.00
4111 à clients 0 53.360.000
Avis de crédit, versement client
28/04/2018
4011 Fournisseurs 53.360.00
8 4091 à Fourn. avances et acomptes 0 1.500.000
443 versés 549.719
521 Etat, TVA facturée 47.874.540
706 Banques 3.435.741
Services vendus
Envoi de compte vente net
produit avec paiement du solde

Débit 401 Fournisseurs (commettants) Crédit

(6) 53.360.000 53.360.000 (1)

53.360.000 53.360.000

Débit 13 Résultat Crédit

601 Achat Mses 46.000.000 701 Vente Mses 46.000.000

6031 Var. St 46.000.000
612 Transport 200.000 706 Services vendus 3.435.741
6257 Assurances 129.310 6031 Var. Stock 46.000.000
SC (commission) 3.106.431

95.435.741 95.435.741

Journal chez le Commettant – vendeur

N° D C LIBELLE D C
04/04/2016
1 6031 Variations de stocks marchandises 46.000.00
 Page 57 sur 231

31 à Marchandises 0 46.000.00
Bon de sortie stock n° 17 0

2 07/04/2016
5211 Banques en monnaie nationale 1.500.000
4191 à Clients avances et ac. reçus 1.500.000
Avis de crédit n° 35 client société
WALU
3 28/04/2016
4111 Clients 53.360.00
443 à Etat, TVA facturées 0 7.360.000
701 Vente de marchandise 46.000.00
Produit de vente 0

4 4191 Clients avances et acomptes reçus 1.500.000

445 Etat, TVA récupérable 549.719
513 Chèques à encaisser 47.874.54
6015 Frais sur achats 0
6322 Commission et courtage sur vente 329.310
411 à Clients 3.106.431 53.360.00
Réception compte vente et net produit 0
avec paiement solde par banque

Débit 411 clients Crédit

(3) 53.360.000 53.360.000 (4)

53.360.000 53.360.000

e) Chez le mandataire – acheteur

-Lors de l'achat de marchandises

N° D C LIBELLE D C
 Page 58 sur 231

4731 Mandants x
471 à Créditeurs divers X
2 fournisseur S/facture n°

-Paiement fournisseurs
N° D C LIBELLE D C
4712 Créditeurs divers x
CL à comptes de trésorerie concerné x
5 n/O.V.

-Charges engagées
N° D C LIBELLE D C
4731 Mandants (débiteurs divers) x
471 à Créditeurs divers x
2 Facture fourn. X

-Paiement des charges engagées

N° D C LIBELLE D C
4731 Mandants (débiteurs divers) x
CL à comptes de trésorerie concerné x
5 n/O.V.

-Envoi du compte d'achat au mandant

N° D C LIBELLE D C
4731 débiteurs divers (Mandants) x
443 à Etat, TVA facturé x
7072/70 Commissions et courtages ou Services Vendus x
6 n/commission

N.B. : La rémunération de mandataire est seule inscrite dans les produits

d'exploitation, soit dans les services vendus (compte 706) s'il s'agit de l'activité
principale de l'Entité, soit dans les produits accessoires (compte 707) s'il s'agit
seulement d'une activité annexe.

-Paiement du mandant
N° D C LIBELLE D C
CL 5 Compte de trésorerie concerné x
473 à débiteurs divers (Mandants) x
1 B.E.C. /Avis de crédit

N.B. : Le mandataire peut recevoir l’argent de la part de mandant, à la fin de

l’opération. Seul le solde du compte « 4731 Débiteurs divers » (mandants) sera
payé.

Lors de l'avance versée, on passe l'écriture :

N° D C LIBELLE D C
4731 débiteurs divers (Mandants) x
 Page 59 sur 231

CL à Comptes de trésorerie concerné x

5 B.E.C. /Avis de crédit
e) Chez le mandant – acheteur

- Réception de compte d'achat (achats, débours et commission)

N° D C LIBELLE D C
445 Etat, TVA récupérables x
601 Achats des marchandises x
6015 Frais sur achats x
4732 à Mandataires (créditeurs divers) X
Réception de compte d'achat

- Paiement de mandant
N° D C LIBELLE D C
4732 créditeurs divers (Mandataires) x
CL 5 à compte de trésorerie concerné X
B.S.C. n°; N/O.V n°; Chèque n°

NOTE : le Système Comptable OHADA préconise l'enregistrement des opérations

effectuées pour le compte d'un mandant (achat, vente et débours), dans les
livres du mandataire dans un compte de tiers ouvert au nom du mandant.

5. VALORISATION DES STOCKS

Les Entités se procurent les biens susceptibles d’être stockés pour être vendus en l'état
ou pour les utiliser dans le processus de production. Il est indispensable de connaître la
valeur réelle de ces biens à leur entrée et à leur sortie.

Une Entité achète généralement des biens pour les utiliser dans un processus de
production, ce sont les matières premières et les fournitures, elle peut également
acheter les biens pour les revendre, ce sont les marchandises, elle vend aussi les biens
qu'elle a produit elle-même, ce sont des produits finis.

Les biens achetés et les biens produits ne sont généralement pas utilisés ou revendus
immédiatement. Ils sont les plus souvent stockés.
La valorisation des stocks désigne l'estimation de ceux-ci à l'entrée et à la sortie du
magasin.

5.1. Règles d'évaluation

5.2. Evaluation à l’entrée en stock

Les stocks achetés entrent en magasin au coût d'achat. Des frais accessoires d'achat
peuvent être frais de transport, frais d'assurance, frais de manutention, commission,
courtage...d'après la formule
 Page 60 sur 231

Les produits en cours, les produits finis, les emballages commerciaux fabriqués et les
produits intermédiaires entrent en stock au coût de production.

N.B. : La TVA, les emballages facturés à rendre aux fournisseurs et l’escompte financier
ne font pas partie du coût d’achat.

5.3. Valorisation des stocks à la sortie

En principe la valorisation de stocks à la sortie se fait au coût d’entrée suivant une

méthode comptable de valorisation de sortie de stock.

5.4. Méthodes comptables de valorisations des sorties des stocks

Il existe plusieurs méthodes comptables de valorisations des sorties de stocks, mais le

système comptable OHADA a retenu deux méthodes:

 Méthode First-In First - Out (FIFO);

 Méthode de coût unitaire moyen pondéré des entrées avec ses deux variantes :
- coût moyen pondéré après chaque entrée;
- coût moyen pondéré calculé sur la durée moyen de stockage.

Pour mieux suivre l'évolution de stock, on utilise un document appelé "fiche de stock"
qui est un document (souvent tenu par le magasinier) permettant de suivre par article
stocké le mouvement affectant l'existant en magasin. La fiche de stock est tenue à jour.
Lorsqu'il y a un mouvement d'entrée ou de sortie d'un article, chaque mouvement doit
être justifié par un document (bon d'entrée stock ou bon de sortie stock).

5.4.1. Méthodes de coût moyen pondéré des entrées (CMPE)

Définition

Le coût moyen pondéré est un rapport entre le total des coûts d'acquisition ou de
production et les quantités acquises ou produites sur une période donnée.

Le calcul peut être effectué:

- soit à chaque entrée (méthode du coût moyen pondéré après chaque entrée)
- soit sur la durée moyenne de stockage (méthode du coût moyen pondéré calculé sur
la durée moyenne de stockage).

a) Méthode de coût unitaire moyen pondéré des entrées après chaque entrée

 Principe
Chaque mouvement d'entrée déclenche le calcul du coût unitaire moyen pondéré par
la formule suivante :
 Page 61 sur 231

 Application

La Cordonnerie CORTOZA située à Lemba Foire présente la situation suivante:

 Le 01/3 : stock au début du mois 560 chaussures, coût unitaire 45.000FC ;

 Le 07/3 : livraison de 340 chaussures, au client KASONGO ;
 Le 16/3 : achat de 270 chaussures, fournisseurs NSIMBA, pour 40.000 FC la
chaussure ;
 Le 24/3: achat de 620 chaussures, fournisseur SAÏDI, au coût unitaire de 42.000
FC la chaussure ;
 Le 28/3 : vente 800 chaussures, fournisseur Paul OMA. ;
 Le 30/3 : Achat de 450 chaussures, fournisseur SAKA, au coût unitaire de 46.000
FC.

Travail demandé

1. Présentez la fiche de stock d'après la variation coût unitaire moyen pondéré

après chaque entrée.

Formule =

Selon la méthode du coût moyen pondéré après chaque entrée, toutes les sorties
suivant l'entrée sont valorisées à ce coût unitaire moyen pondéré jusqu'à la prochaine
entrée. Cette méthode permet de valoriser immédiatement chacune des sorties de
stock mais elle entraine de nombreux calculs.
 Page 62 sur 231

Cordonnerie CORTOZA
Lemba Foire 73 Mois : Mars 2015
C/Kinshasa
Nature : Chaussure

FICHE DE STOCK : METHODE DE COUT MOYEN PONDERE APRES CHAQUE ENTREE

ENTREES SORTIES STOCKS

Date Libellés Qtés CU CT Dates Qtés CU CT Dates Qtés CU CT
s
01/03 Stock 560 45.000 25.200.00 - - - - 01/03 560 45.000 25.200.0
Initial - - 0 07/03 340 45.000 15.300.00 07/03 220 45.000 00
- 0 9.900.00
0
16/03 Achat 270 40.000 10.800.00 - - - - 16/06 490 42.244,89 20.700.0
0 7 00
24/03 Achat 620 42.000 26.040.00 - - - - 24/03 1110 42.108,10 46.740.0
0 28/03 800 42.108,108 33.686.48 28/06 310 8 00
6 42.108,10 13.053.5
8 14
30/03 Achat 450 46.000 20.700.00 - - - - 30/03 760 44.412,51 33.753.5
0 8 14
31/03 Total 1.900 - 82.740.00 31/03 1.140 - 48.986.48 31/03 760 44.412,51 33.753.5
0 6 8 14
01/04 Stock 760 44.412,518 33.573.51
Initial 4

= 42.244,89
 Page 63 sur 231

= 42.108,108

= 44.412,518
 Page 64 sur 231

b) Méthode FIFO (FIRST IN – FIRST OUT) ou PEPS (première entrée-première

sortie)

 Principe

La méthode “FIRST IN – FIRST OUT” (FIFO) appelée “première entrée – première sortie”
(PEPS) consiste à faire sortir les biens du stock par lot, en commençant par les
premières entrées en stock. Chaque entrée doit être épuisée avant de se saisir du
produit suivant. Le coût d'entrée de chaque article est conservé jusqu'à sa sortie. La
méthode FIFO convient à la gestion des stocks d'articles périssables.

 Application

La Société TSHODI spécialisée à la vente de Ballons de football située au n° 283, Av.

LELO à BAGATA, présente la situation suivante de son stock :

 Le 01/03 : stock du début 560 ballons, 45.000 FC l’unité ;

 Le 07/03 : sortie 340 ballons pour le client MUYA ;
 Le 16/03 : achat de 270 ballons, fournisseur ANSER, 40.000 FC le ballon ;
 Le 24/03 : Réception de 620 ballon fournisseur ADDIDAS-KIN, pour 42.000 FC;
 Le 28/03 : Vente 800 ballons, client NKOSILA ;
 Le 30/03 : Achat de 450 ballons, fournisseur NGANDU, au coût unitaire de 46.000
FC.

Travail demandé

1. Présentez la fiche de stock d'après la méthode FIFO.

 Page 65 sur 231

SOCIETE TSHODI Mois : Mars 2015

283, AV. LELO Nature : ballon de football
C/BAGATA
Q/MBANDAKA

FICHE DE STOCK : METHODE FIFO OU PEPS

Entrées SORTIES STOCKS
Dates Libellés Qtés CU CT Date Qtés CU CT Dates Qté CU CT
s s
01/03 Stock 560 45.000 25.200.00 - - - - 01/03 560 45.000 25.200.00
Initial 0 0
07/03 340 45.000 15.300.00 07/03 220 45.000
0 9.900.000

16/03 Achat 270 40.000 10.800.00 - - - - 16/06 220 45.000 9.900.000

0 270 40.000 10.800.00
- - 0
-
24/03 Achat 620 42.000 26.040.00 - - - - 24/03 220 45.000 9.900.000
0 270 40.000 10.800.00
620 42.000 0
- - 26.040.00
0
-
28/03 220 45.000 9.900.000 28/06
28/03 270 40.000 10.800.00
310 42.000 0 310 42.000 13.020.00
13.020.00 0
0
30/03 Achat 450 46.000 20.700.00 - - - - 30/03 310 42.000 13.020.00
0 450 46.000 0
20.700.00
0
31/03 Total 1.900 - 82.740.00 31/03 1.140 - 49.020.00 31/03 310 42.000 13.020.00
0 0 450 46.000 0
760 20.700.00
 Page 66 sur 231

0
33.720.00
0
01/04 Stock 310 42.000 13.020.00
Initial 450 46.000 0
20.700.00
0
 Page 67 sur 231

1.4.2. Méthode du coût moyen pondéré calculé sur la durée

moyenne de
stockage

 Principe

Cette méthode est appliquée lorsque la gestion de stock s'appuye sur la

méthode d'inventaire comptable intermittent. Elle se base sur la rotation de
stock au courant de l'exercice. Avec cette méthode, l'objectif principal consiste à
déterminer la valeur du stock final à la fin de la période.

 Démarche de la méthode

La démarche de cette méthode se résume comme suit:

1. Détermination du Stock Moyen (SM) par la formule suivante: Stock initial +

Stock final
2
2. Détermination du Stock vendu par la formule : (Stock initial + Achats) - Stock
final

3. Détermination du Durée d'écoulement moyenne par la formule suivante :

Stock moyen x durée
Stock vendu

4. Détermination du Coût moyen des trois derniers mois

 Application

Voici les données relatives aux stocks de l'Entité "LITA BAYAYA" pour l'année
2015:

Dates Libellés Quantités Coût Unitaire

01/01 Stock Initial 400 40
10/02 Entrée 1 600 45
15/03 Sortie 1 400 -
10/06 Entrée 2 500 50
15/07 Sortie 2 600 -
20/08 Entrée 3 300 60
25/08 Sortie 3 700 -
10/10 Entrée 4 500 62
15/10 Sortie 4 400 -
20/11 Entrée 5 600 73
22/12 Entrée 6 300 75
26/12 Sortie 5 300

Travail demandé :
1. Présenter la fiche de stock selon la méthode du coût moyen pondéré calculé
sur la duréemoyenne de stockage
2. Déterminer le stock vendu
3. Déterminer la durée d'écoulement moyenne
 Page 68 sur 231

4. Calculer le coût moyen des trois derniers mois

5.Déterminer la valeur du stock final
 Page 69 sur 231

ENTITÉ LITA Année: 2015

150, AV. DE LA PAIX Nature : téléphone Nokia
C/BAGATA
MBANDAKA

FICHE DE STOCK :Méthode de coût moyen pondéré des entrées coût moyen pondéré calculé sur la durée moyen
ENTREES SORTIES STOCKS
Dates Libellés Qtés CU CT Dates Qtés CU CT Dates Qtés CU CT
01/01 S.I 4OO 40 16000 - - - - 01/01 400 40 16000
10/02 Entrée 1 600 45 27000 - - - - 10/02 1000 - -
15/03 Sortie 1 - - - 15/03 400 - - 15/03 600 - -
10/06 Entrée 2 500 50 25000 - - 10/06 1100 - -
15/07 Sortie 2 - - - 15/07 600 - - 15/07 500 - -
20/08 Entrée 3 300 60 18000 - - 20/08 800 - -
25/08 Sortie 3 - - - 25/08 700 - - 25/08 100 - -
10/10 Entrée 4 500 62 3100 - - 10/10 600 - -
15/10 Sortie 4 - - - 15/10 400 - - 15/10 200 - -
20/11 Entrée 5 600 73 43000 - - - - 20/11 800 - -
22/12 Entrée 6 300 75 22500 - - - - 22/12 1100 - -
26/12 Sortie 5 - - - 26/12 300 - - 26/12 800 - -
31/12 TOTAL 3.20 183.300 2.40 - - 31/12 800 - -
0 0
 Page 70 sur 231

1. Stock Moyen (SM) = Stock initial + Stock final

2

Stock Moyen (SM) = 400 + 800 = 600

2

2. Stock vendu = Entrées - Stock final = 3.200 - 800 = 2.400

3. Durée d'écoulement moyenne = Stock moyen x durée

Stock vendu

Durée d'écoulement moyenne = 600 x 12 mois = 3 mois

s 2.400
4. Coût moyen des trois derniers mois = 31.000+43.800+22.500 = 69,50 FC
500 + 600 + 300

5. Valeur du stock final = 800 x 69,50 FC = 55.600 FC

ACTIVITE 2 : COMPTABILITE DES OPERATIONS LIEES AUX CREANCES ET AUX

 Page 71 sur 231

DETTES COMMERCIALES

A. FICHE PEDAGOGIQUE

1. Objectifs spécifiques :

Au terme de cette activité, les participants seront capables de :

- définir les concepts relatifs aux dettes et aux créances ;

- dégager les créances mobilisables ;
- comptabiliser les opérations relatives aux dettes et aux créances;
- Elaborer la balance des créances âgées.

2. Supports :

- Liste des comptes, système comptable OHADA;

- DIPROMAD, Curricula nationaux des Humanités Techniques Commerciales, EPSP,
Kinshasa, mars 2014 ;
- Spécimen des documents comptables : Traites (Lettre de change et billet à
ordre), Note de débit, Note de crédit, Chèque, Facture, …

3. Méthode et technique : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et travail de

groupe.

4. Durée : 150 minutes

5. Déroulement de l’activité :

N° Tâches Méthodes et Durée

techniques
1. Présentation de l’activité et ses Exposé 10 minutes
objectifs
2 Définition les concepts : 20 minutes
- Créances, Brainstorming
- dettes,
- provisions,
- créances douteuses,
- créances litigieuses,
- Balance âgée
3. Constitution des sous - groupes pour
résoudre les applications en rapport avec Travail en groupe 265 minutes
:
- La création d’un effet de commerce ;
- La constatation et paiement à
l’échéance;
- La circulation d’un effet de commerce;
- L’annulation d’un effet de commerce ;
- Renouvellement de l’effet de
 Page 72 sur 231

commerce ;
- Frais de retour de l’effet de commerce ;
- Créances douteuses et litigieuses ;
Discussion 40 minutes
4. En plénière : le rapporteur de chaque sous dirigée
– groupe présente la production de son
équipe suivie de mise en commun avec les
membres des autres sous-groupes et du
5. facilitateur.
Questions de synthèse :

- Différencier la lettre de change du billet

à ordre
- Différencier client douteux du client 20 minutes
litigieux,
- Présenter le schéma de Discussion
comptabilisation des opérations dirigée
d’achat et de vente en inventaire
permanent et intermittent ;
- Présenter le schéma de

B. FICHE TECHNIQUE

0. DEFINITION DES CONCEPTS

 Créances : Droits personnels permettant à une personne d'exiger d'une autre une certaine
prestation ou une abstention (acte uniforme).
Droit qu’à son titulaire, appelé créancier, d’exiger d’un tiers, appelé débiteur l’exécution
d’une obligation. En comptabilité, il s’agit du droit pour l’Entité de recevoir d’un tiers une
somme d’argent.
 Dettes : est une obligation de payer une somme d’argent à un tiers appelé créancier. La
personne qui a contracté la dette est appelée débiteur.
 Provisions : Diminution de valeur affectant un élément d'actif susceptible de se déprécier.
 Créances douteuses : Les créances douteuses sont celles sur lesquelles pèsent des risques de
non -recouvrement, en raison des difficultés financières du débiteur.
 Les créances litigieuses sont celles pour lesquelles des litiges opposent l'Entité au débiteur,
portant sur l'existence ou sur le montant de la créance.
 Balance âgée : balance dans laquelle on ventile le solde des comptes individuels des
débiteurs (principalement ceux des clients) en fonction du temps écoulé depuis le moment où
les créances sont devenues exigibles.

1. EFFETS DE COMMERCE

1.1. NOTIONS

Les effets de commerce sont des titres négociables qui constatent l’existence, au profit
du porteur, d’une créance généralement à court terme.

Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de créances et sont

utilisés également comme instrument de paiement. La dette du client demeure dans sa
comptabilité (même la créance du fournisseur) mais change de nature. Leur
transmission se fait par endossement.
 Page 73 sur 231

1.2. TYPES

On distingue plusieurs effectifs de commerce, entre autres :

- La lettre de change ;
- Le billet à ordre ;
- Le connaissement ;
- Le warrant – cédule ; …

Toutefois, dans le cadre de notre étude, nous allons nous focaliser sur la lettre de
charge et le billet à ordre

1.2.1. Lettre de change

a) Définition

La lettre de change est un écrit par lequel une personne appelée tireur donnel’ordre à
une personne appelée tiré, de payer à une certaine échéance, une sommedéterminée
à une autre personne appelée bénéficiaire.
b) Schéma de circulation

Le schéma ci-dessous montre la circulation d’un effet dont le tireur et le bénéficiaire

sont deux personnes distinctes.
Création de la LDC et transmission
Encaissement et avis de crédit

Retour de la LDC acceptée et signée

Transmission

à l’échéance
Remise de la traite

TIREUR ou TIRE
(Fournisseur/ bénéficiaire) (Client)

Paiement à l'échéance
à

Remise de la traite

Banque du
Paiement à l'échéance tiré

Banque du BENEFICIAIRE Règlement

bénéficiaire

1.2.2. Billet à ordre

 Page 74 sur 231

a) Définition

Le billet à ordre est un document par lequel l’émetteur (souscripteur) prend

l’engagement pur et simple de payer une somme déterminée au bénéficiaire à une
époque et dans un lieu déterminé.

a) Schéma de circulation

Remise du billet à ordre à

Avis de domiciliation

Avis de débit

Remise du billet

Règlement
Souscripteur (client)

A l’échéance
la création

Banque du
bénéficiaire

Banque du Bénéficiaire (Fournisseur) Encaissement

souscripteur
Notons que l’effet de commerce, traite ou billet à ordre peut être domicilié dans une
banque ; dans ce cas le débiteur inscrit sur l’effet le nom de sa banque où le
Paiement àpour
bénéficiaire devra se présenter à l’échéance l'échéance
recevoir le montant de sa créance.

1.3. USAGE DES EFFETS DE COMMERCE

Dans les relations d’affaires, les effets de commerce et plus particulièrement la lettre
de charge jouent un rôle important. Ils peuvent servir :

- D’instrument de recouvrement ;
- D’instrument de paiement ;
- D’instrument de mobilisation de créances.

1.3.1. L’effet de commerce en tant qu’instrument de recouvrement

Le fournisseur qui a tiré la lettre de charge sur son client peut la conserver jusqu’à
l’échéance et l’utiliser pour encaisser le montant de sa créance.

Etant donné les garanties particulières attachées à cet effet, il a beaucoup plus de
chance d’être payée à l’échéance que si sa créance n’avait pas fait l’objet d’un effet.

1.3.2. L’effet de commerce en tant qu’instrument de paiement

 Page 75 sur 231

Le détenteur d’un effet de commerce peut utiliser cet effet pour régler une dette. Il lui
suffit d’endosser l’effet à son créancier. Il va de soi que si le tiré ou le souscripteur ne
payait pas l’effet à l’échéance, le créancier – endossataire aurait le droit d’exercer un
recours contre son débiteur – endosseur.

1.3.3. L’effet de commerce en tant qu’instrument de mobilisation de créances

Le fournisseur qui a accordé un crédit à son client et qui a tirer une lettre de change sur
ce dernier peut mobiliser sa créance, c'est-à-dire la transformer en liquidités, en
négociant cet effet auprès d’un établissement financier, généralement dans le cadre
d’un crédit d’escompte :

a) Si le crédit a été accordé au tireur (ou au bénéficiaire de la traite) par sa

banque : il s’agit d’un crédit d’escompte cédant.
Le tireur endossera cet effet à sa banque qui créditera son compte du montant
net de l’opération, c'est-à-dire la valeur nominale moins les agios ;
b) Si le crédit d’escompte a été accordé un tiré par la banque de ce dernier : il s’agit
d’un crédit d’escompte fournisseurs.
Le tireur endossera l’effet à la banque du tiré qui lui versera le montant nominal
de l’effet. La banque débitera le compte du tiré, son client, du montant de l’agio.
L’agio est donc, dans ce cas, à charge du tiré, c'est-à-dire du client.

1.4. COMPTES CONCERNES

Selon le système comptable OHADA, la comptabilisation des effets de commerce

reposent sur les comptes ci-après :

- 402 Fournisseurs, effets à payer

- 412 Clients, effets à recevoir en Portefeuille
- 415 Clients, effets escomptes non échus
- 4851 Créances sur cession d’immobilisation
- 4852 Créances sur cessions d’immobilisations/Effets à recevoir
- 482 Fournisseurs d’investissements, effets à payer
- 512 Effets à l’encaissement
- 565 Escompte de crédits ordinaires
- 6312 Frais sur effets
- 675 Escomptes des effets de commerce
- 52 Banque
- 57 Caisse.

1.5. Traitement comptable

a) Tirage de la traite (ou souscription du billet à ordre)

 Page 76 sur 231

- Chez le client (tiré)

N° D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs, X
4041/40 Fournisseurs, dettes en compte immo. x
42 4021 Fournisseur d’investissement (HAO) X
481 404 à Fournisseurs, effets à payer (AO) X
482 Fournisseurs, acquisitions courantes d’immo x
Fournisseur d’investissement effets à payer
(HAO)
Tirage de l’effet

Chez le fournisseur (tireur)

D C LIBELLE D C
4121 ou Clients, effets à recevoir ou (AO) X
4146/41 Créances sur cession d’immob. Effets à recevoir ou (AO) X
47 Créances sur cession d’immob.incorpo. Effets à rec. x
4853 (HAO)
4854 411 Créances sur cession d’immob.corpo. Effets à recevoir X
1 (HAO X
414 à clients X
1 Créances sur cession d’immobilisation incorpo. effets en X
414 compte
2 Créances sur cession d’immobilisation corpo. effets en
485 compte
1 Créances sur cession d’immobilisation incorp. effets en
485 compte
2 Créances sur cession d’immobilisation corpo. effets en
compte
Tirage effet

b) Règlement

 Encaissement direct à l’échéance par caisse

 Chez le Tireur/Bénéficiaire
D C LIBELLE D C
5711 Caisse en monnaie nationale x
4121 ou à Clients, effets à recevoir ou (AO) X
4146/414 Créances sur cession d’immob. Effets à recevoir (AO) X
7 Créances sur cession d’immob.incorpo. Effets à rec. (HAO) x
4853 Créances sur cession d’immob.corp. Effets à recevoir
4854 (HAO)
BEC

Chez le Tiré/Souscripteur
D C LIBELLE D C
 Page 77 sur 231

4021 Fournisseurs, effets à payer (AO) X

404 Fournisseurs, acquisitions courantes d’immo X
482 Fournisseur d’investissement effets à payer (HAO) X
5711 à caisse en monnaie nationale X
BSC

 Encaissement par l’intermédiaire d’une banque

 Chez le Tireur/Bénéficiaire
D C LIBELLE D C
5211 Banque en monnaie nationale x
6312 Frais sur effets x
4121 ou à Clients, effets à recevoir ou (AO) X
4146/41 Créances sur cession d’immob. Effets à recevoir ou X
47 (AO) x
4853 Créances sur cession d’immob.incorpo. Effets à rec. x
4854 (HAO)
Créances sur cession d’immob.corp. Effets à recevoir
(HAO)
Bordereau n°….

 Chez le Tiré/Souscripteur

D C LIBELLE D C
4021 Fournisseurs, effets à payer X
404 Fournisseurs, acquisitions courantes d’immo X
482 52 Fournisseurs d’investissement effets à payer x
à Banques x
Extrait n°….

C) Endossement des effets

L’endossement est le mode normal de transmission de la propriété des effets de

commerce. Il se fait par la formule « payez à l’ordre de …. ».
La personne qui cède l’effet s’appelle endosseur et le nouveau bénéficiaire s’appelle
endossataire.
 Chez l’endosseur
D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs X
1 402 àFournisseurs, effets à payer X
1 Fournisseurs, acquisitions courantes d’immo. X
404 Fournisseurs d’investissement effets à payer X
482 Endossement à l’ordre de ….

 Chez l’endossataire
D C LIBELLE D C
412 Clients, effets à recevoir (AO) X
 Page 78 sur 231

4142 Créances sur cession d’immob. Effets à recevoir (AO) X

4146/41 Créances sur cessions courantes d’immo. Effets à X
47 recevoir(AO) X
4852 411 Créances sur cession d’immob. Effets à recevoir (HAO) X
1 à Clients
Réception de l’effet
d) Remise des effets à l’encaissement
Il arrive que le bénéficiaire d’un effet le remette à sa banque une dizaine de jours
avant l’échéance afin que cette dernière puisse l’encaisser pour son compte. Vu le
délai qui sépare la date de la remise à l’encaissement à l’échéance, il convient de
constater la sortie du portefeuille car il est en plein processus d’encaissement qui a
pris cours.
 Chez le tireur
 Remise à l’encaissement

D C LIBELLE D C
512 Effets à l’encaissement x
4121 ou à Clients, effets à recevoir ou (AO) X
4146/41 Créances sur cession d’immob. Effets à recevoir ou X
47 (AO) x
4853 Créances sur cession d’immob.incorpo. Effets à rec. x
4854 (HAO)
Créances sur cession d’immob.corp. Effets à recevoir
(HAO
Remise à l’encaissement

 Encaissement proprement dit

D C LIBELLE D C
521 Banque en monnaie nationale X
1 Frais sur effets X
631 Etat, TVA récupérable sur services extérieurs et X
2 51 autrescharges X
445 2 à Effet à l’encaissement
4 Réception de l’avis de crédit

- Chez le tiré (client)

D C LIBELLE D C
402 Fournisseurs, effets à payer X
1 Fournisseurs, acquisitions courantes d’immo. X
404 Fournisseurs d’investissement effets à payer X
482 521 à Banque en monnaie nationale X
1 N/OV

e) Négociation des effets (remise des effets à l’escompte)

La négociation de l’effet est l’opération qui consiste à le vendre avant son échéance. Le
système comptable OHADA recommande le schéma de comptabilisation suivant :

1er cas. Négociation d’un effet basé sur une créance d’exploitation
 Page 79 sur 231

 Sortie de l’effet du portefeuille pour remise à la banque

D C LIBELLE D C
415 Clients, effets escomptés non échus X
4121 ou à Clients, effets à recevoir ou (AO) X
4146/41 Créances sur cession d’immob. Effets à recevoir ou X
47 (AO) X
4853 Créances sur cession d’immob.incorpo. Effets à rec. X
4854 (HAO)
Créances sur cession d’immob.corp. Effets à recevoir
(HAO
Remise à l’escompte
 Réception de l’avis de crédit
D C LIBELLE D C
521 Banques en monnaie nationale X
1 Escompte des effets X
675 Etat TVA récupérable X
445 565 à Escompte de crédit ordinaire X
Avis de crédit n°

 Dénouement de l’opération à l’échéance

D C LIBELLE D C
565 Escompte de crédits ordinaire X
415 à clients, effets escomptés non échus X
Dénouement normal

2èmecas. Négociation d’un effet basé sur une créance sur cession
d’immobilisation

 Sortie de l’effet du portefeuille pour remise à la banque

D C LIBELLE D C
485 Créances sur cession d’immob. effets escomptés non X
5 4853/48 échus X
54 à Créances sur cession d’immob. Effets à recevoir (HAO)
Remise à l’escompte

 Réception de l’avis de crédit

D C LIBELLE D C
521 Banques en monnaie nationale X
1 Escompte des effets de commerce X
675 Etat TVA récupérable X
445 565 à Escompte de crédit ordinaire X
Avis de crédit n°

 Dénouement de l’opération à l’échéance

D C LIBELLE D C
565 Escompte de crédits ordinaires X
 Page 80 sur 231

485 à Créances sur cession d’immob. effets escomptés X

5 non échus
Dénouement normal

f) Effet impayé (non dénouement de l’opération )

L’effet impayé est celui que le client (tiré) n’a pas payé à l’échéance.
Trois cas peuvent se présenter :
1er cas : l’effet avait été remis à l’encaissement
A l’échéance, la banque délivre au fournisseur (tireur) un avis d’impayé. Les frais
bancaires assortis de la TVA sont mis à charge du client (tiré)

- chez le tireur (fournisseur)

D C LIBELLE D C
631 Frais sur effets X
2 Etat, TVA récup. X
445 52 à banques X
1 Paiement de frais
411 Clients X
1 51 à Effet à l’encaissement X
2 Transfert de charges financières X
78 Annulation de l’effet et imputation de frais
7

- Chez le tiré (client)

D C LIBELLE D C
4021 Fournisseurs, effets à payer X
6745 Intérêts bancaires et sur opérations de financement X
445 (escompte) X
401 Etat, TVA récupérable X
1 à Fournisseur
Annulation de l’effet et imputation de frais
2ème cas : l’effet avait été remis à l’escompte
La banque débite le compte client (tiré) du montant nominal et des frais.
-chez le tireur (fournisseur)
D C LIBELLE D C
411 Clients X
1 415 à clients, effets escomptés non échus X
Pour solde du compte crédité
565 Escompte de crédits ordinaires X
631 Frais sur effets X
2 521 à banques en monnaie nationale X
1 Annulation de l’effet
411 Clients X
787 à Transfert de charges financières X
Imputation de frais

- Chez le tiré (client)

D C LIBELLE D C
 Page 81 sur 231

4021 Fournisseurs, effets à payer X

6745 Intérêts bancaires et sur opérations de financement X
445 (escompte) X
401 Etat, TVA récupérable X
1 à Fournisseur
Annulation de l’effet et imputation de frais

3ème cas : Traite endossée à l’ordre d’un fournisseur qui l’a conservée jusqu’à
l’échéance

- Chez le tireur (fournisseur)

D C LIBELLE D C
411 Clients X
1 412 à clients effets à recevoir X
Annulation de la traite
411 Clients X
1 771 à Intérêts de prêts et créances diverses X
Imputation intérêts

- Chez le tiré (client)

D C LIBELLE D C
402 Fournisseurs, effets à payer X
1 Intérêts sur dettes commerciales
674 40 à Fournisseurs, dette en compte X
4 1

APPLICATIONS

1. Le 15/07/2015, l’Entité EKWAKA SARL achète auprès de son Fournisseur « T0TA », les
marchandises. Montant brut 4.000.000 FC HT, TVA 16℅. Facture n o 10, payable dans
un mois.
Le 20/07/2015, le Fournisseur TOTA tire une traite n°0022 sur son client, échéant le
15/08/2015.
Le 25/07/2015, TOTA remet l’effet à l’encaissement. Frais bancaires 3% du montant
de la valeur nominale.
Le 15/08/2015, la banque notifie à son client TOTA l’encaissement du montant de la
traite.
Travail à faire :

Comptabiliser ces opérations chez le Tireur et chez le Tiré en inventaire intermittent

1. Chez le Tireur

D C LIBELLE D C
15/07/2015
4111 Clients 4.640.000
701 à Vente des Marchandises 4.000.000
443 Etat, TVA Facturée 640.000
N/ Fact. no 10
20/07/2015
 Page 82 sur 231

4121 Clients, Effets à recevoir 4.640.000

411 à Clients 4.640.000
1 Tirage traite
25/07/2015
512 Effets à l’encaissement 4.640.000
412 à Clients, Effets à Recevoir 4.640.000
1 Remise à l’encaissement
5211 Banques en monnaie nationale 4.500.800
6312 Frais sur Effets 139.200
512 à Effets à l’encaissement 4.640.000
Encaissement de l’Effet
2. Chez le tiré

D C LIBELLE D C
15/07/2015
601 Achat des marchandises 4.000.000
445 Etat, TVA récupérable 640.000
4O11 à Fournisseurs 4.640.000
TOTA S/ Fact. no 10
20/07/2015
4011 Fournisseurs 4.640.000
4021 à Fournisseur, Effets à payer 4.640.000
Acceptation de la traite
4021 Fournisseur., Effets à payer 4.640.000
5211 à Banques en monnaie nationale
N/ Ordre de virement 4.640.000

2. Le 30/07/2015, Mr ONYEMBA remet à l’escompte auprès de sa banque un effet de nominal

10.000.000 FC échéance 05/09/2015 tiré sur EKWAKA. Taux d’escompte 15%, réception de
l’extrait bancaire le 15/08/2015. Frais bancaires 250.000 FC

Travail demandé :
 Présenter le Bordereau d’escompte
 Comptabiliser cette opération tant chez ONYEMBA que chez EKWAKA sachant
que cette lettre de change a été honorée à l’échéance.

SOLUTION
1. Le bordereau d’escompte

Nominal (I) 10.000.000

Agio 150.000
- Escompte : 15%
- Date de remise : 30/07/2015
- Echéance 05/09/2015
- Nbre jours : 36
- Commission bancaire 250.000

Total Agio (II) 400.000 400.000

 Page 83 sur 231

Net porté en compte (III) = (I) – (II) 9.600.000

2. COMPTABILISATION
CHEZ Mr ONYEMBA (Tireur) :

D C LIBELLE D C
415 Clients, Effets escomptés non échus 10.000.00
412 à Clients, Effets à recevoir 0 10.000.000
1 Négociation de l’Effet
5211 Banques en monnaie nationale 9.600.000
675 Escomptes des Effets de commerce 400.000
565 à Banques, Escompte des crédits ordin. 10.000.000
Extrait bancaire
565 Banque, Escompte de crédits ordinaires. 10.000.00
415 à Clients, Effets escomptés non échus 0 10.000.000
Dénouement à l’échéance

Chez Mr EKWAKA (Tiré) : une seule écriture à l’échéance

D C LIBELLE D C
4021 Fournisseur, Effets à payer 10.000.00
521 à banques en monnaie nationale 0 10.000.000
1 N/Ordre de virement no…

2. CREANCES ET DETTES COMMERCIALES

L’Entité revend les marchandises ou les produits finis fabriqués aux clients. Le paiement
peut être immédiat ou à terme. C’est dans ce dernier contexte qu’on fait allusion à la
créance, c’est-à-dire une vente dont le paiement interviendra ultérieurement.
Les dettes et créances sont inscrites dans le patrimoine de l’Entité dès leur naissance et
y demeurent sans compensation.

2.1. Créances commerciales

2.1.1. Définition

Une créance est un droit en vertu duquel une personne appelée créancier peut exiger
à une autre, appelée débiteur, une somme d’argent à l’échéance.

2.1.2. Classification des créances

Généralement, les créances sont classifiées en comptabilité selon plusieurs critères :

a) Selon le type de relation entre l’Entité et ses débiteurs

On distingue :

- créances sur les Entités apparentées ;

- créances sur les Entités non apparentées.

b) Selon la forme de la créance

On distingue :
 Page 84 sur 231

- créances en compte ;
- créances revêtant la forme d’effets de commerce ;
- créances représentées par des titres à revenu fixe, etc.…

c) selon le temps restant à courir avant l’échéance

On distingue :

- créances à un an au plus ;
- créances à plus d’un an.

d) Selon le degré de certitude du recouvrement

On distingue :

- créances « normales »
- créances douteuses : Les créances douteuses sont celles sur lesquelles pèsent
des risques de non -recouvrement, en raison des difficultés financières du
débiteur.
- créances litigieuses : sont celles pour lesquelles des litiges opposent l'Entité au
débiteur, portant surl'existence ou sur le montant de la créance.

e) selon la nature de l’opération à l’origine de la créance

- créance commerciale : celles résultant de la livraison de biens ou de prestations

de services relevant de l’activité habituelle de l’Entité.
- créance diverses.
Il s’agit de toutes les autres créances autres que commerciales relevant d’une
opération financière, sociale, fiscale ou autre.

2.1.3.Traitement comptable

Le traitement comptable des créances douteuses et créances litigeuses est réservé aux
opérations liées aux travaux de fin d’exercice.

a) Constatation d’insolvabilité du client

- Lors de la vente de marchandises chez le vendeur

N° D C LIBELLE D C
1 603 Variations de stocks marchandises x
1 31 à marchandises x
Bon de sortie stock n°....
2 411 Clients x
443 à Etat, TVA facturée sur ventes x
1 Ventes des marchandises x
701 N/fact. n°

- Constatation d’insolvabilité du client

 Page 85 sur 231

D C LIBELLE D C
416 Créances litigieuses x
1 Créances douteuses x
416 41 à clients X
2 1 Constatation d’insolvabilité

- Constitution de la provision (clôture de l'exercice)

D C LIBELLE D C
659 Charges pour dépr. d'exploitation sur créances x
4 491 à Dépréciation des comptes clients créances litigieuses
1 Dépréciations des comptes clients créances douteuses X
491 Constitution de la provision X
2

- Application

1. L’Entité PATSHOU ELECTRONIQUE installée à Kindu, réalise les opérations

suivantes :

Le 24/08 : vente à crédit à SALUMU 900.000FC HT, coût d’achat 740.000Fc ;

Le 27/08 : le client devient insolvable, provisions 40% ;

N° D C LIBELLE D C
24/08 -
1 6031 Variations des stocks de marchandise 740.000
31 à Marchandises
Bon de sortie stock n° 119 740.000
Dito
2 411 Clients 1.044.000
443 à Etat, TVA facturées 144.000
701 Ventes de marchandises 900.000
S/facture n°30
27/08
3 4162 Créances douteuses 1.044.000
411 à clients
Insolvabilité du client 1.044.00
31/12 0

6594 Charges pour dépr. d'exploitation sur créances 417.600

4912 à Dépréciat. des comptes clients créances dout.
Constitution de la provision 417.600

b) Abandons de créances

Une Entité vient parfois en aide à une autre Entité qui peut être soit sa cliente soit son
fournisseur, dans le but de maintenir l’activité de l’Entité aidée.
 Page 86 sur 231

 Définition

Les abandons de créances sont des aides financières consenties par une Entité à
une autre Entité avec laquelle elle est liée par des relations commerciales,
financières ou de participation au capital.

En d’autres termes, l’abandon de créance est une remise volontaire de dette ou une
renonciation volontaire à une créance détenue sur une Entité ou personne physique
pour l’aider afin d’assurer la poursuite des relations commerciales avantageuses.

 Sortes d’abandon de créance

On distingue deux sortes d’abandon de créance :

- Abandon de créance à caractère commercial ;

- Abandon de créance à caractère financier.

 Traitement comptable

L’abandon de créance est une opération exceptionnelle et non récurrente et donc

considérée comme une opération Hors Activité Ordinaire (HAO).
 Abandon de créance à caractère commercial

Il concerne une Entité en relation commerciale avec une autre débitrice. L’objectif
poursuivi est généralement de garantir l’approvisionnement en matières premières ou
en divers produits fournis par l’Entité en difficulté.

Chez l’Entité consentante

N° D C LIBELLE D C

836 Abandon de créances consenties X

411 à Clients X
N / Décision d‘abandon de créance

Chez l’Entité bénéficiaire

N° D C LIBELLE D C

401 Fournisseurs, dettes en compte X

846 à Abandons de créances obtenus X

S/ Décision d‘abandon de créance
 Page 87 sur 231

Application

L’Entité PETER LOH. détient une créance de 6.000.000FC sur son client TOLA
consécutive à une vente de marchandises. Plusieurs mois après, suite à des difficultés
passagères que connaît l’Entité TOLA, PETER Loh décide d’abandonner sa créance.

Comptabilisez chez les deux agents économiques

Chez PETER LOH

N° D C LIBELLE D C

836 Abandon de créances consenties 6.000.000

411 à Client TOLA 6.000.000

N / Décision d‘abandon de créance
suivant PV du Conseil d’administration
du …..

Chez le client TOLA

N° D C LIBELLE D C

401 Fournisseur, TOLA, dettes en compte 6.000.000

846 à Abandons de créances obtenus 6.000.000

S / Décision d‘abandon de créance n°

 Abandon de créance à caractère financier

Il concerne plus particulièrement une société-mère et l’une de ses filiales. Il n’y a pas
forcement des liens commerciaux entre les deux sociétés mais un lien purement
financier.

Chez l’Entité consentante

N° D C LIBELLE D C

836 Abandon de créances consenties X

à
1811 Dettes liées à des participations X
(groupes)
N / Décision d‘abandon de créance

Chez l’Entité bénéficiaire

N° D C LIBELLE D C
 Page 88 sur 231

1811 Dettes liées à des participations X

(groupes)
à
846 Abandons de créances obtenus X
S/ Décision d‘abandon de créance

Application

La société GECAMINES SA détient 80% du capital de la société STL. A la suite des

difficultés financières que connaît STL, la GECAMINES décide d’abandonner sa créance
de 4.500.000 FC consenti comme prêt à STL il y a 2 ans.
Comptabilisez chez les deux Entités.
Chez GECAMINES SA

N° D C LIBELLE D C

836 Abandon de créances consenties 4.500.000

A
1811 Dettes liées à des participations 4.500.000
(groupe)
N / Décision d‘abandon de créance
suivant PV du Conseil d’administration
du …..
Chez STL
N° D C LIBELLE D C

1811 Dettes liées à des participations 4.500.000

(groupe)
à
846 Abandons de créances obtenus 4.500.000
S/Décision d‘abandon de créance n°
2.1.5. Balance âgée
a) Définition

C’est un état comptable qui précise pour chaque compte de tiers (clients et
fournisseurs) :
- Le montant de la dette d’une Entité ou le montant de ses créances à encaisser ;
- La ventilation des sommes en fonction de leur âge.

En d’autre terme, c’est un tableau qui permet de suivre l’ancienneté des créances et
des dettes tout en précisant, pour chaque débiteur ou chaque créditeur de l’Entité, les
factures en attente de règlement et les retards de paiement.

b) Gestion des créances

Dans les finances modernes, la gestion des créances peut être confiée à une Entité
spécialisée en la matière, appelée « factor ». Le contrat d’affacturage précise les
différents clauses, les obligations et droits des parties.
 Page 89 sur 231

Par ce contrat, le factor achète les factures de l’Entité et accepte d’assumer les
inconvénients et les avantages liés à ce transfert de propriété.

d) Présentation

On distingue deux types de balance âgée :

- Balance âgée des clients ;
- Balance âgée des fournisseurs.

La balance âgée comprend:

- L'en-tête;
- Les références des factures (échéances, montants, N°, ...)
- Les références du client/Fournisseur;
- La date d'édition de la balance âgée;
- Les dates avec signe plus (retards) ou moins (paiements).

a) Balance âgée des clients

Cette balance liste l’ensemble des règlements attendus par l’Entité de ses clients aux
différentes échéances.

BALANCE AGEE
Dénomination Date d’édition :
Adresse

Clients Solde Solde non échu Soldes échus + de

dû Monta N° 0 jr à 30 jrs 30jrs à 60 jrs 60 à 90 jrs 90 jrs
nt facture N° Montan N° Monta N° Monta
fact. t fact. nt fact. nt
Client A
Client B
Client C
Client D
Total

Application

De l’analyse des créances sur clients de l’Entité SCOBAMBA, spécialisée dans le

matériel de construction, on extrait les renseignements ci-après à la date du
30/06/2016 :

- Client Ets CECILIA : Facture vente n° V/275/2016 du 13/04/2016, payable au plus

tard le 13/05/2016, 298.000 FC. Avis de crédit du 10/05/2016 de ECOBANK
124.800 FC, virement de CECILIA ;
 Page 90 sur 231

- Client MATARY : Facture vente n° V/345/2016 du 27/05/2016, payable au plus

tard le 15/08/2016, 3.240.000 FC, à raison de 40 % au 15/06/2016, 30% au
15/07/2016 et le reste à l’échéance;
- Client SERNAFOR/MIN/EPSP, Facture vente n° V/148 du 26/03/2016, payable au
plus tard le 25/04/2016, 2 367 490 FC. Aucun paiement n’est intervenu.

Présentez la balance âgée clients de cette Entité au 30/06/2016.

 Page 91 sur 231

SCOBAMBA SARL
1234, Av des Poids lourds
14ème rue Limete Date d’édition : 30/06/2016
KINSHASA

Clients Solde dû Solde non échu Soldes échus + de 90

(Balance) Montant N° facture 0 j à 30 jrs 30 à 60 jrs 60 à 90 jrs jrs
N° fact. Montant N° Monta N° fact. Montant
fact. nt
Ets CECILIA 173 200 00,00 V/ 173 200
275/2016
Ets MATARY 3 240 000 1 944 000 V/345/2016 V/ 1 296
345/2016 000
SERNAFOR 2 367 490 2 367 490
Total 5 780 690 1 944 000 1 296 00 173 200 2 367 490
0
 Page 92 sur 231

b) Balance âgée des fournisseurs

Cette balance détaille les montants des factures qui restent à payer tout en mettant en
évidence les retards de paiement.

Présentation

BALANCE AGEE

Dénomination Date d’édition :

Adresse

Clients Sold Solde non échu Soldes échus + de

e dû Monta N° 0 j à 30 jrs 30 à 60 jrs 60 à 90 jrs 90
nt facture N° Monta N° Monta N° Monta jrs
fact. nt fact. nt fact. nt
Fourniss
A
Fourniss
B
Fourniss
C
Fourniss
D
Total

Application

De l’analyse des dettes envers les fournisseurs de l’Entité DYELY YAN SARL, spécialisée
dans La distribution des produits frais, on extrait les renseignements ci-après à la date
du 31/03/2016 :

- Fournisseur Ets BAYAYA : Facture n° AKN/30/2016 du 04/02/2016 pour 2 345 900

FC. 70 % payable au 03/03/2016 et le solde au 15/04/2016. 560 000 FC payés le
03/03/2016 ;
- Fournisseur TRANS GAZELLE, Facture n° 147/VV1/2016 du 10/01/2016 payable
au plus tard le 10/02/2016, relative au transport des marchandises, 980 000 FC.
Non encore payée ;
- Fournisseur CONGO FUTUR, Facture n° CF/249/2016 du 10/03/2016, 4 600 000
FC, 40 % 20 jours après la livraison, 30 % payables au 30/04/2016 et le solde au
15/05/2016.

Présentez la balance âgée clients de cette Entité au 31/03/2016.

 Page 93 sur 231

DYELY YAN SARL

123, Av Kimbangu
KINSHASA/KALAMU Date d’édition : 30/03/2016
KINSHASA

Clients Solde dû Solde non échu Soldes échus + de 90

(Balance) Montant N° facture 0 j à 30 jrs 30 à 60 jrs 60 à 90 jrs jrs
N° fact. Montant N° Montant N° fact. Montan
fact. t
Ets BAYAYA 1 785 900 703 770 AKN/ 1 082 130
30/2016
TRANS GAZELLE 980 000 147/ 980 000
VV1/2016
CONGO FUTUR 3 600 000 2 760 000 CF/249/2016 CF/ 840 000
249/2016
Total 6 365 900 3 463 770 840 000 1 082 980 000
130
 Page 94 sur 231

2.2. Dettes commerciales

2.2.1. Définition

Une dette est une obligation de payer une somme d’argent à un tiers appelé
créancier.La personne qui a contracté la dette est appelé débiteur.

2.2.2. Classification comptable des dettes

Généralement, les créances sont classifiées en comptabilité selon plusieurs

critères :

1) Selon le laps de temps restant à courir avant l’échéance

On distingue :

- dettes à un an au plus ;
- dettes à plus d’un an.

2) Selon la forme de la dette

On distingue :

- dettes en compte ;
- dettes revêtant la forme d’effets de commerce ;
- dettes représentées par des titres à revenu fixe, etc.

3) selon la nature des activités

- dettes commerciales, celles résultant d’achats de biens ou de services

contractées dans le cadre de l’activité habituelle de l’Entité.
- dettes divers, il s’agit de toutes dettes autres que commerciales relevant
d’une opération financière, sociale, fiscale ou autre.

N.B.: Les opérations sur les dettes commerciales ont été abordées lors des
opérations d'achat et de vente commerciales et, règlement des dettes.
 Page 95 sur 231

ACTIVITE 3 : COMPTABILITE LIEE AUX FLUX DE TRESORERIE

A. FICHE PEDAGOGIQUE

1. Objectifs spécifiques :

Au terme de cette activité, les participants seront capables de (d’) :

- définir les concepts relatifs aux flux de trésorerie ;

- déterminer le mode de paiement ;
- enregistrer les opérations liées à chaque mode de paiement.

2. Supports :

- Liste des comptes, système comptable OHADA;

- DIPROMAD, Curricula nationaux des Humanités Techniques Commerciales,
EPSP, Kinshasa, mars 2014 ;
- Spécimen des documents comptables : Note de débit, Note de crédit,
Chèque, Facture, BSC, BEC, OV, Carte bancaire, …

3. Méthodes et techniques : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et

travail de groupe.

4. Durée : 150 minutes

5. Déroulement de l’activité :

N° Taches Méthodes et Durée

procédés
k1
Présentation de l’activité et ses objectifs Exposé 10 minutes
.
Définition les concepts :
- Flux financier
- trésorerie, Brainstorming
2 - Provision, 20 minutes
- échéance,
- rapprochement,
- règlement.
Constitution des sous - groupes
pour résoudre les applications
sur le :
Travail en groupe
3. - Règlement des opérations au
60 minutes
comptant ;
- Rapprochement bancaire ;
- Règlement des dettes et créances.
4. En plénière : le rapporteur de chaque Discussion dirigée 40 minutes
 Page 96 sur 231

sous – groupe présente la production de

son équipe suivie de mise en commun
avec les membres des autres sous-
groupes et du facilitateur.
Questions de synthèse :
- Distinguer les différents moyens de
règlement.
- Présenter le schéma de
Brainstorming
5. comptabilisation des opérations de
20 minutes
règlement au comptant ;
Discussion dirigée
- Présenter le schéma de
comptabilisation des opérations de
rapprochement bancaire.

B. FICHE TECHNIQUE

0. DEFINITION DES CONCEPTS DE BASE

- Flux financier : un mouvement de monnaie ou autre moyen de règlement.

- Trésorerie : ensemble de fonds immédiatement disponibles dont l’Entité
dispose pour faire face à ses dépenses.
- Provision : avoirs dans les institutions financières susceptibles de couvrir
des paiements ou des retraits.
- Echéance : date d’exigibilité pour un règlement financier.
- Rapprochement : mise en parallèle comparative de faits.
- Règlement : paiement d’une somme due.

1. NOTIONS DE FLUX DE TRESORERIE

 Flux de trésorerie : ils correspondent aux mouvements de monnaie ou

autres moyens de règlement. Ils portent sur les opérations de caisse, de
banque et des chèques postaux.
 Découverts bancaires : les sommes d’argent mises à la disposition du
client, sans que celui-ci n’ait effectué de dépôt en contre partie.
 Chèque bancaire : est un écrit par lequel une personne appelée tireur,
détenteur des fonds chez le banquier appelé tiré, lui donne l’ordre de
payer une certaine somme au profit d’une personne désignée, appelé
bénéficiaire.
 Chèque postal : est instrument de paiement analogue au chèque
bancaire, dont dispose une personne qui a des fonds déposés dans un
Centre Financier de la Poste. Les comptes ouverts dans ces centres sont
traditionnellement appelés « compte chèque postal (CCP) ».
 Espèces : sont des billets et pièces qu’on possède en caisse. Elles peuvent
être en monnaie locale ou étrangère.
 Virement bancaire et postal : est un écrit par lequel une personne qui a
des fonds déposés dans une banque ou dans un centre financier de La
poste lui donne l’ordre de prélever une somme déterminée sur son compte
 Page 97 sur 231

et de la transférer sur le compte d’une autre personne, le bénéficiaire au

profit de qui le virement est émis.

2. MOYENS DE REGLEMENT

Les moyens de règlement correspondent à l’ensemble des moyens de

paiement qui sont mis à la disposition des différents agents économiques
(particuliers, Entités).

Plusieurs moyens de paiement sont mis à la disposition des Entités qui

ont, généralement, le choix de recourir au procédé qu’elles préfèrent, sauf
obligation légale.

Les moyens de règlement peuvent se présenter sous une forme matérielle

ou dématérialisé.

Les différents moyens de paiement sont :

- les espèces ;
- le chèque bancaire ;
- le virement ;
- les effets de commerce ;
- la carte bancaire ;
- le paiement mobile ( paiement par opérateur téléphonique)
etc.

0.1. Le chèque

Il existe plusieurs types de chèques. Dans ce contexte seuls les chèques

bancaire et postal seront abordés.

2.1.1. Le chèque bancaire

a) Définition

Le chèque bancaire est un écrit par lequel une personne appelée tireur,
détenteur des fonds chez le banquier appelé tiré, lui donne l’ordre de payer une
certaine somme, soit à elle- même, soit au profit d’une tierce personne
désignée, tiers bénéficiaire.
 Page 98 sur 231

Schéma de circulation

TIREUR BENEFICIAIRE
Etablissement et remise du chèque
Débit du compte client

sa banque

Transmission à une autre personne

Remise du chèque

chèque
COMPENSATION

Présentation du à
Remise à l’encaissement
Paiement

Paiement

TIRE
(BANQUE DU BANQUE DU BENEFICIAIRE
TIREUR )

ENDOSSATAIRE (BENEFICIARE DU
CHEQUE PAR ENDOSSEMENT)
 Page 99 sur 231

 Notons que ce schéma peut s’élargir en cas d’endossement du chèque.

b) Traitement comptable

 Lors de la réception des chèques

D C D C
513 Chèques à encaisser X
CL 4 à compte de tiers concerné X
Réception chèque

 Lors de la remise à l’encaissement des chèques

D C D C
514 Chèques à l’encaissement X
513 à Chèques à encaisser X
Remise à l’encaissement

 Lors de la réception de l’avis de crédit

D C D C
5211 Banques en monnaie nationale X
514 à Chèques à l’encaissement X
Banque x, s/avis de crédit

 Lors du règlement au profit de tiers par chèque

D C D C
CL 4 Compte des tiers concerné X
5211 à Banques en monnaie nationale X
N/règlement

Exemple

Le 08/04/N, l’Entité BAMBA vend des marchandises à son client DIEDITOMENE

pour 20 000 Fc HT, TVA : 16%, Facture n°20 contre remise d’un chèque bancaire
n°567200.
 Page 100 sur 231

Le 11/04/0N, elle remet le chèque bancaire n°567200 à la banque pour

encaissement (bordereau de remise à l’encaissement n°7).
Le 17/04/N, elle reçoit de sa banque, l’avis de crédit n°36 concernant
l’encaissement du chèque n°567200.
Le 20/04/N, elle remet à son fournisseur SHEKOMBO un chèque n°630840 d’un
montant de 8 000 Fc.
TD : Journaliser ces opérations dans la comptabilité de l’Entité BAMBA, en
inventaire intermittent

Solution

D C 08/04/N D C
4111 Clients 23 200
701 à Ventes de marchandises 20 000
4431 Etat,TVA facturée sur ventes 3 200

DIEITOMENE, Facture n°20

Dito
513 Chèques à encaisser 23 200
4111 à Clients 23 200
DIEDIT, chèque n°567200
11/04/N
514 Chèques à l’encaissement 23 200
513 à Chèque à encaisser 23 200

Bordereau de remise à l’encaissement

17/04/N
5211 Banques en monnaie nationale 23 200
514 à Chèque à l’encaissement 23 200

Avis de crédit n°36

24/04/N
4011 Fournisseurs 8 000
5211 à Banques en monnaie nationale 8 000

SHEKOMBO, chèque n°630840

2.1.2. Chèque postal

a) Définition

Le chèque postal est instrument de paiement analogue au chèque bancaire, dont

dispose une personne qui a des fonds déposés dans un Centre Financier de la
Poste. Les comptes ouverts dans ces centres sont traditionnellement
 Page 101 sur 231

appelés « compte chèques CCP)».

N.B. : De manière générale, le solde du compte « CCP »est toujours débiteurs.

Par
contre, les comptes chèques postaux dont le solde apparaît créditeur en
fin de période comptable sont inscrits au passif du bilan sous le poste
« Banques, découverts » sans compensation possible avec ceux des
comptes bancaires présentant un solde débiteur.

b) Traitement comptable

 Lors de la réception des Chèques postaux

D C D C
5313 Chèques postaux à encaisser X
CL 4 à comptes de tiers concernés X
Réception chèque

 Lors de la remise à l’encaissement des chèques

D C D C
5314 Chèques postaux à l’encaissement X
5313 à Chèques postaux à encaisser X
Remise à l’encaissement

 Lors de la réception de l’avis de crédit

D C D C
531 Chèques postaux X
5314 à Chèques à l’encaissement X
SCPT x, s/avis de crédit

 Lors du règlement au profit de tiers par Chèques Postaux

D C D C
CL 4 Compte de tiers concernés X
531 à chèques postaux X
N/règlement

2.2. Les espèces

a)Les espèces

Ce sont des billets et pièces qu’on possède en caisse. Elles peuvent être en
monnaie locale ou étrangère. Au sens strict du terme, la caisse permet de
retracer les mouvements d’espèces. Elle est augmentée du montant des espèces
 Page 102 sur 231

encaissées (ventes) et diminuées du montant des espèces décaissées (achats,

remise en banque). Son solde comptable doit obligatoirement être débiteur on
nul. Il ne peut, à aucun cas, être créditeur.

b) Livre de caisse

Le document dans lequel on enregistre tout mouvement d’entrée ou de sortie

(crédit et débit) d’espèces et où le solde peut être connu à tout moment est
appelé « livre de caisse ».

Il est recommandé :

- de mettre à jour le livre de caisse à chaque opération ;

- en cas de changement de livre de caisse, de vérifier que le solde initial qui
apparait en début du mois correspond au solde final du mois précédent ;
- d’enregistrer chaque mouvement sur la base de pièces justificatives qui
doivent être numérotées et enregistrées chronologiquement, par ordre
d’arrivée en caisse ;
- d’indiquer dans le livre de caisse pour chaque enregistrement : le libellé, la
date du mouvement, le montant de la recette ou de la dépense, le n° de la
pièce et le solde de la caisse après ce mouvement ;
- d’archiver méthodiquement le livre de caisse et les pièces justificatives.

Modèle de livre de caisse.

Sté ………………………..
Adresse
LIVRE DE CAISSE du ……au……../20
Date Réf Recettes Dépenses soldes

Sous total
Solde //////////// /////////
 Page 103 sur 231

Total

- Lors de chaque encaissement (entrée de fonds), le caissier établi un

Bon d’entrée caisse pré-numéroté ;
- Lors de chaque décaissement (sortie de fonds), le caissier établi un
Bon de sortie caisse pré-numéroté.

b) Traitement comptable du compte 57 caisse

 Lors de l’entrée de fonds en espèces

K2
D C D C
5711 Caisse en monnaie nationale X
CL4 à Compte des tiers concernés X
ou
585 Virement des fonds X
BEC

 Lors de sortie de fonds en espèces

D C D C
CL4 Compte des tiers concernés X
585 Virements de fonds x
5711 à Caisse en monnaie nationale X
BSC

N.B : Contrôle de la caisse

La caisse est un point très sensible dans la gestion d’une Entité. Il vonvient d’y
apporter une attention particulière et de la gerer correctement.
Il est indispensable de procéder à des contrôles de caisse periodiques. Ces
derniers vont permettre de s’assurer que le solde du livre de caisse correspond
bien aux espèces réellement detenues en caisse.
Tout écart doit être identifié, analysé et justifié.
Losque l’écart, positif ou négatif, est pris en charge par l’entreprse on l’enregistre
comme suit :

 Solde du compte caisse supérieur aux existants réels en caisse (cas de

manquant). La différence s’enregistre comme suit :

D C D C
6588 Autres charges diverses X
5711 à Caisse en monnaie nationale X
 Page 104 sur 231

 Solde du compte caisse inférieur aux existants réels en caisse (cas de surplus)/
La différence s’enregistre comme suit :

D C D C
5711 Caisse en monnaie nationale X
7588 à Autres produits divers X

2.3. Carte bancaire

a) Notions

Les particuliers et les Entités qui sont titulaires d’un compte bancaire ou postal
peuvent être détenteurs d’une carte bancaire. Plusieurs réseaux des cartes
bancaires existent : VISA, MASTER CARD….

Ces cartes sont utilisées comme instrument de paiement chez les commerçants
qui sont affiliés aux réseaux cartes électroniques.

b) Mécanisme d’utilisation de la carte bancaire

Le mécanisme est le suivante :

 lors du paiement d’un achat, le client présente sa carte bancaire, le

commerçant en prend l’empreinte ou procède à une transmission
électronique avec le centre de traitement pour les cartes munies d’une
puce (c’est le cas de la majorité des cartes VISA notamment)
 le titulaire de la carte signe un reçu ou numéroté un code secret connu de
lui seul et la transaction est validée.
 c’est ensuite le commerçant qui obtient le recouvrement du paiement
auprès du réseau carte bancaire concerné. Exemple Carte VISA.

Le montant des divers paiements effectués par le client avec sa carte bancaire
est prélevé sur son compte bancaire ou postal dans les jours qui suivent les
paiements. Les délais prélèvement sont variables selon les réseaux.

c) Traitement - comptable

Lors du paiement

D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs X
1 Frais bancaires x
631 521 à Banques en monnaie X
1 nationale

- Lors de la vente par carte électronique

 Page 105 sur 231

D C LIBELLE D C
51 Carte de crédit à encaisser X
5 70 à Ventes de marchandises X
1

- A la réception du bordereau de la banque

D C LIBELLE D C
521 Banques en monnaie nationale X
1 Frais bancaires X
631 51 à Carte de crédit à encaisser X
5

2.4. Virement bancaire et virement postal

2.4.1. Définition

C’est un écrit par lequel une personne qui a des fonds déposés dans une banque
ou dans un centre financier de la poste lui donne l’ordre de prélever une somme
déterminée sur son compte et de la transférer sur le compte d’une autre
personne, le bénéficiaire au profit de qui le virement est émis.

Le virement bancaire est donc une opération de transfert d’un compte à un autre
compte. Il s’effectue électroniquement entre deux comptes bancaires, qui ne
sont pas nécessairement tenus dans la même agence ou la même banque.

2.4.2. Avantages

L’utilisation de virement est très répandue dans les Entités ; elle présente en
effet nombreux avantages. Le virement évite les risques inhérents aux transferts
de fonds, de plus, limite au maximum les manipulations des documents
qu’impliquent l’émission d’un chèque et sa remise au bénéficiaire.

La technique du virement est particulièrement utilisée par les Entités :

 pour le paiement des salaires mensuels à leur personnel ; les montant

des salaires est ainsi viré directement du compte de l’Entité aux
comptes des salariés, sans qu’il n’y ait aucune manipulation, ni de
fonds ni de chèques ;
 pour transférer des fonds appartenant à l’Entité entre ses différents
comptes (virement de sommes déposées sur le compte en banque
pour les transférer sur le compte chèque postal)
 Page 106 sur 231

3. ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

1. Définition

Le compte 52-Banques, tenu par l’Entité, et le compte de l’Entité, tenu par la

banque, sont deux comptes réciproques. Leurs soldes devraient, à toute date
être réciproques, c’est-à-dire enregistrer les mêmes mouvements et les mêmes
soldes en sens inverses.

En raison des décalages dans l’enregistrement des opérations de part et d’autre,

il n’en est pas toujours ainsi ; c’est pour cela qu’il convient de les rapprocher.

Les banques envoient régulièrement à leurs clients un relevé des opérations

qu’elles ont effectuées au cours de la période (semaine, quinzaine, mois). Ce
document appelé « relevé bancaire » présente la situation du compte de l’Entité
à la banque (c’est donc un extrait de la comptabilité de la banque).

Les chèques émis ont été enregistrés sur le compte banques dans les livres de
l’Entité, mais si les bénéficiaires ne les ont pas remis à l’encaissement, ils
n’apparaissent pas sur le relevé envoyé par la banque.

2. Principe

A la banque, l’Entité est pourvoyeuse de fonds ; c’est pourquoi sur le relevé, le

principe de fonctionnement est inversé par rapport au compte banques dans
l’Entité.

Banque dans les livres de l’Entité Compte de l’Entité à la banque

Débit Crédit
Débit Crédit

Le premier travail consiste à pointer les opérations comme :

 Ce qui est au débit du compte « banques » de l’Entité doit se trouver au

crédit du relevé bancaire ;
 Ce qui est au crédit du compte « banques » de l’Entité doit se trouver au
débit du relevé bancaire.

Ensuite, les sommes non pointées sont reportées dans un tableau appelé « état
de rapprochement ».
Enfin, on passe les écritures de régularisation à cette date.

2.1. Présentation
 Page 107 sur 231

L’état de rapprochement bancaire est un tableau à double entrée comportant

deux doubles colonnes :
 Une colonne « banque dans l’Entité », débit et crédit, dans laquelle on
reportera les opérations comptabilisées par la banque que l’on n’avait pas
enregistrées dans les livres de l’Entité ;
 Une colonne « Entité dans la banque », débit et crédit, représentant le compte
de l’Entité à la banque, dans laquelle on reporte les opérations
comptabilisées par l’Entité mais que la banque n’a pas enregistrées
dans son compte.
Les soldes à la date d’établissement de l’état de rapprochement du compte de
l’Entité à la banque et de la banque dans l’Entité seront reportés dans les
colonnes appropriées.
Avant de faire rapprochement bancaire, il faut s’assurer de l’égalité des soldes
initiaux des deux comptes.

Etat de Rapprochement bancaire

La banque dans l’Entité L’Entité à la banque

Débit Crédit Débit Crédit
Libellés Soldes à la date Soldes à la date Soldes à la Soldes à la date
de l’établissement de date de de l’établissement
de rapprochement l’établissement l’établissemen de l’état de
de l’état de t de l’état de rapprochement
rapprochement rapprochemen
t
On porte les On porte les On porte les
opérations qui opérations qui On porte les opérations qui
sont au crédit du sont au débit opérations qui sont au débit du
relevé mais qui du relevé mais sont au crédit compte banques
n’apparaissent qui du compte de l’Entité mais
pas au débit du n’apparaissent banques de qui n’apparaissent
compte banques pas au crédit l’Entité mais pas au crédit du
de l’Entité. du compte qui relevé.
banques de n’apparaissen
l’Entité. t pas au débit
du relevé.
Solde S 1 = solde S2

Lorsque toutes les opérations ont été reportées sur l’état de rapprochement, on
tire les soldes :

 Le solde de la colonne banque dans l’Entité (S1) ;

 Le solde de la colonne correspondant au compte de l’Entité à la banque
(S2).
Les soldes S1 et S2 doivent être identique, cette égalité servira de vérification de
l’exactitude de l’état de rapprochement.
 Page 108 sur 231

4. REGLEMENT DES CREANCES & DETTES

4.1. REGLEMENT DES CREANCES

4.1.1. Définition de la créance

Une créance est un droit que détient une Entité sur une autre personne (son
débiteur) en vertu duquel elle peut exiger un paiement.

Les créances figurent à l’actif du bilan comptable. Elles sont classées au bilan
selon leur nature (financière ou non financière).

4.1.2. Traitement comptable

- Règlement unique d’une facture par le client :

D C D C
521 Banque en monnaie nationale X
1 Caisse en monnaie nationale X
571 411 à Clients X
1 1

- Avances et acomptes reçus sur commande :

 En cas d’avances et acomptes sur commande :

D C D C
521 Banques en monnaie nationale X
1 Caisse en monnaie nationale X
571 419 à Clients, avances et acomptes reçus X
1 1 Avances et acomptes reçus

 En cas du règlement définitif de la facture:

D C D C
419 Clients, avances et acomptes reçus X
1 Banques en monnaie nationale X
521 Caisse en monnaie nationale X
1 411 à Clients
571 1
1

4.2. REGLEMENT DES DETTES

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4.2.1. Définition de la dette

Une dette est une obligation que l’Entité doit exécuter vis –à-vis d’un tiers (son
créancier). Les dettes peuvent naître à la suite d’un contrat (achat auprès d’un
fournisseur, contraction d’un prêt bancaire ou d’un crédit-bail etc.) ou en
application de la loi et des règlements (dettes envers les organismes sociaux,
envers l’Etat etc.).

Les dettes figurent au passif du bilan. Elles sont classées selon leur nature
(financière ou non financière).

1.2.2. Traitement comptable

- Règlement d’un emprunt et paiement des intérêts

D C LIBELLE D C
162 Emprunts & dettes auprès des Eses de crédit X
671 Intérêts des emprunts X
521 à Banque en monnaie nationale X
1

- Règlement unique d’une Facture par l’acheteur :

D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs, dettes en comptes X
521 à Banque en monnaie nationale X
1 Caisse en monnaie nationale X
571
1

- Avances et acomptes versés sur commande

D C LIBELLE D C
409 Fournisseurs, avances et acomptes versés X
1 521 à Banque en monnaie nationale X
1 Caisse en monnaie nationale X
571
1

- En cas du règlement définitif par le client

D C LIBELLE D C
401 Fournisseurs, dettes en comptes X
4091 à Fournisseurs, avances et acomptes X
5211 versés X
5711 Banque en monnaie nationale X
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Caisse en monnaie nationale

- Versement des avances au Personnel

D C LIBELLE D C
421 Personnel, avances et acomptes X
521 à Banque en monnaie nationale X
1 caisse en monnaie nationale X
571
1
- Paiement du personnel

D C D C
422 Personnel, rémunérations dues X
521 à Banques en monnaie nationale X
1 Caisse en monnaie nationale X
571
1
-
-
- Paiement des cotisations

D C LIBELLE D C
4318 Autres cotisations sociales (CNSS/QPP) X
433 Autres organismes sociaux X
521 à Banque en monnaie nationale X
1 Caisse en monnaie nationale X
571
1

APPLICATIONS

Exercice n°1
Le 1er avril Mr FEDE MAKENGO reçoit la facture de Taylor DIMONIKA d’un montant
de 450.000 FC HT. Le 4/4 FEDE MAKENGO paye 40% de la facture au comptant et
le reste, il souscrit un billet à ordre payé le 25 mai par banque.

Passez les écritures nécessaires chez FEDE MAKENGO

Résolution

Chez MAKENGO

D C LIBBELES D C
01-avril 450.00
601 Achats Mses 0
445 Etat, TVA récupérable à 72.000
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4011 A fournisseurs 522.000

04-avril
4011 Fournisseurs 552.000
à
4021 Fournisseurs, effets à payer 313.200
5711 Caisse en monnaie nationale 208.800

25-mai
4021 Fournisseurs, effets à payer 208.800
à 208.800
5211 Banques en monnaie nationale

Exercice n°2

Soit le tableau récapitulatif des TVA ci-après :

RECAP. TVA du mois de mars 2016 de l’Entité « V.TOP »
445 443
Date Libellé Montant Date Libellé Montant
03/03 TVA récupérables 20.000 05/03 TVA 15.000
Facturées
10/03 « 35.000 12/03 « 23.000
25/03 « 30.000 27/03 « 67.000
31/03 S/Total 85.000 31/03 S/Total 105.000
Solde 20.000 -
Total 105.000 105.000
T.D : - Journaliser le versement de la TVA le 15 avril.
D C Libellés D C
443 Etat, TVA Facturée 105.0000
445 Etat, TVA récupérables 85.000
444 à Etat, TVA due 20.000
1 Déclaration TVA

4441 Etat, TVA due 20.000

521 à banque en monnaie nationale 20.000
1 Chèque n°…
Exercice n°3
Les ventes par cartes bancaires de la société BAMBI pour la semaine DU 08/04/N
au 15/04/N s’élèvent 1 392 000 CDF TTC (TVA : 16%). Elles sont résumées
comme suit :
- 08/04/N : Ventes de marchandises HT : 350 000, facture n°4364
- 12/04/N : Ventes de marchandises HT : 250 000, facture n°4389
- 13/04/N : Ventes de marchandises HT : 200 000, facture n°4420
- 15/04/N : Ventes de marchandises HT : 400 000, facture n° 4432
Le 16/04/N : la société BAMBI reçoit de sa banque l’avis de crédit récapitulatif
suivant :
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RAW BANK
16.04.N
Avis de crédit n° 00005124788

Compte n° 00254 05825149 21 BAMBI SARL

Encaissement cartes du 08.04.N au 15.04.N

N° de
transacti
on N° identification carte Date Montant TTC
123142 4 789 429 736 279 870 08.04.N 406 000,00
123387 1 248 423 495 412 450 12.04.N 290 000,00
123420 2 580 563 034 775 320 13.04.N 232 000,00
123580 3 478 547 856 744 750 15.04.N 464 000,00
TOTAL 1 392 000,00
Commission: 0,50% - 6 960,00
Net à votre crédit 1 385 040,00

Passez les écritures nécessaires dans les livres de la société BAMBI

SOLUTION

Comptes Libellé opération : Montant

D C 08.04.N D C

515 Cartes de crédit à encaisser 406 000

701 à ventes de marchandises 350 00
4431 Etat, T.V.A facturée sur vente 0
56
Facture n° 4364 000

Comptes Libellé opération : Montant

D C 12.04.N D C

515 Cartes de crédit à encaisser 290 000

701 à ventes de marchandises 250 00
4431 Etat, T.V.A facturée sur vente 0
40 000
Facture n° 4389

Comptes Libellé opération : Montant

D C 13.04.N D C
 Page 113 sur 231

515 Cartes de crédit à encaisser 232 000

701 à ventes de marchandises 200 00
4431 Etat, T.V.A facturée sur vente 0
Facture n° 4420 32 000

Comptes Libellé opération : Montant

D C 15.04.N D C

515 Cartes de crédit à encaisser 464 000

701 à ventes de marchandises 400 00
4431 Etat, T.V.A facturée sur vente 0
64 000
Facture n° 4432

Comptes Libellé opération : Montant

D C 15.04.N D C

521 Banque RAW BANK 1 385 04

6315 Commission/cartes de crédit 0
515 à cartes de crédit à encaisser 6 960 1 392
000
Avis de crédit n° 00005124788
Exercice n°4

A la date du 31 mars N, PERENCO est en possession du relevé bancaire ci-après

envoyé par B.I.C. MUANDA, compte libellé en dollars US :

Extrait de compte BIC MUANDA

Monnaie : USD
01-mars A nouveau 9732
02-mars Chèque 32524 CPCC 2408
04-mars Chèque 32531 D.G.I 4800
06-mars Remise de chèque 6850
10-mars Virement de SEP-CONGO 9720
12-mars Domiciliations échues 1970
24-mars Chèques 32534 et 32539 3470
25-mars Dépôt espèces 2000
30-mars Intérêts créditeurs 120
30-mars Frais de tenue de compte 144,72
30-mars Prélèvement frais VODACOM 1522,32
31-mars Solde créditeur 14106,96
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A la même date, le grand livre du compte 522404 BIC MUANDA USD tenu par
l’Entité PERENCO présente les informations suivantes :

01-mars A nouveau 7324

03-mars Chèque 32531 D.G.I. 4800
04-mars Remise de chèques 6850
05-mars Chèque 32534 TOTAL 2750
10-mars Domiciliations échues 1970
10-mars Virement de SEP CONGO 9720
20-mars Chèque 32539 NIEKI 720
25-mars Dépôt espèces 2000
27-mars Chèque 32541 SOCIR 2330
29-mars Chèque 32542 MM TRANSIT 3520
31-mars Solde débiteur 9804
25894 25894
L’Entité procède au rapprochement bancaire avant le 05 du mois suivant la
clôture mensuelle des comptes.
Il vous est demandé de procéder au rapprochement des comptes
bancaires et de passer les écritures nécessaires.

SOLUTION
Nous constatons que les soldes, à la fin du mois de mars, sont différents !!!
Étape 1 : Vérifier que les soldes dedébut de période (01/03/N) sont identiques.En
cas, de différence, nous devons en trouver la cause. Nous constatons une
différence d’un montant de : 2408 USD qui équivaut au chèque 32524 à CPCC,
sans doute constaté dans notre compta le mois précédent.Nous pouvons le rayer
(ou pointer)

Étape 2 :Pointer les opérations réciproques entre la banque et la comptabilité de

l’Entité
Il faut désormais comptabiliser les opérations notées dans la partie 522404 –
banque.
En effet, ces opérations n’ont pas encore été comptabilisées, l’extrait de compte
nous apporte l’information. De cette façon, Nos soldes seront désormais
identiques.

Étape 3 : Présenter l’Etat de rapprochement bancaire

Compte 522404 BANQUE PERENCO - BIC MUANDA

LIBELLE DEBIT CREDIT LIBELLE DEBIT CREDIT
98
Solde au 31/03 04,00 Solde au 31/03 14 106,96
Intérêts en notre 1 233
faveur 20,00 Chèque 32541 0,00
14 352
Frais bancaires 4,72 Chèque3254 0,00
 Page 115 sur 231

152
Frais téléphone 2,32
82 82
Solde Débiteur 56,96 Solde Créditeur 56,96

9924,0 9924,0 141

0 0 06,96 14 106,96

Seules les opérations enregistrées dans la colonne « Banque dans l’Entité »

seront reportées au journal de l’Entité afin de faire apparaître le compte Banques
au bilan avec un solde de 8 256 CDF (situation exacte à la date du bilan).

Ecriture de régularisation

Libellé opération : Etat de

Comptes Montant
rapprochement
D C D C
6281 Frais de téléphone 1522,32
631 Frais bancaires 144,72

77 à Produits financiers 120,00

521 Banque 1 547,04

L’état de rapprochement est réalisé par les Entités au terme de chaque mois ou
toutes les semaines, suivant le volume des opérations.

Exercice n°5
Le 20/02, la société SONAS négocié auprès de son banquier, une lettre de
change tirée sur TSHIMBAYI, d’un montant de 1 275 000 CDF et dont l’échéance
est fixée au 20/03. Taux d’escompte : 24% l’an. Commission : 2% de la valeur
nominale. Valeur nominale : 1 275 000CDF.

 Calcul de l’escompte

Escompte : e= c x t x
n/360
Calcul de la valeur nette

Escompte (1 275 000 x 24 % x 28/360) 23 800 CDF

Commission (1 275 000 x 2 %) 25 500 CDF
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Agios 49 300 CDF

TVA (49 300 x 16 %) 7 888 CDF
Total des retenues 57 188 CDF
Valeur nette ou actuelle : 1 275 000 – 57 188 = 1 217 812 CDF
ECRITURES COMPTABLES

Comptes Libellé opération : Montant

D C 20/02 D C
415 Clients, effets escomptés non échus 1 275
412 à Clients, effets à recevoir en portefeuille 000 1 275 000
Remise d’effet à l’escompte

Dito
5211 Banques en monnaie nationale 1 217 81
675 Escompte des effets de commerce 2
4454 TVA récupérable s/SEAC 49 300
565 à Escompte de crédit ordinaire 7 888 1 275 000
(Suivant bordereau d’escompte)

Note : A l’échéance, lorsque TSHIMBAYI aura payé la traite, la SONAS

passera l’écriture suivante :

Comptes Libellé opération : Montant

D C 20/03 D C
Dito
565 Escompte de crédit ordinaire 1 275
415 à Clients, effets escomptés non échus 000 1 275 000
(pour solde de tout compte)

Exercice n°6

La RVA demande à son fournisseur HASSON et Frères un délai de règlement

supplémentaire d’un (1) mois sur un effet que Hasson avait remis à la banque
pour encaissement. Hasson et frères accepte et réclame l’effet à sa banque
(BIAC) : montant nominal : 500 000 FC. : La première traite est annulée. La
deuxième traite est envoyée. Son nominal comprend des intérêts de retard (7%)
et la facturation des frais : 12 000 CDF. la deuxième traite est acceptée par RVA,
nouvelle échéance : 31 juillet.

Présentez les écritures au journal de la société HASSON et FRERES

SOLUTION

Comptes Libellé opération : Montant

D C D C

4121 Clients, effets à recevoir 500 000

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512 à Effet à l’encaissement 500 000

(Récupération de l’effet)
Dito
631 Frais bancaires 12 000
4454 TVA récupérable s/SEAC 1 920
5211 à Banques en monnaie nationale 13 920
Enregistrements de frais
Dito
4111 Clients
412 à Clients, effets à recevoir en portefeuille

Annulation de l’effet

 Imputation frais et intérêts au client

- Frais 12 000,00 CDF
- Intérêts (500 000 x 7 x 60) /36 000 5 833,33 CDF
- TVA Facturée : (5 833,33 +12 000) x 16 % 2 853,33 CDF
20 686,66 CDF

Comptes Libellé opération : Montant

D C D C

4111 Clients 20 686,66

787 à Transfert des charges financières 12 000,00
771 Intérêts de prêts 5 833,33
4432 TVA facturée s/prestations de services 2 853,33
(Imputation des frais et intérêts au
client)
Dito
4121 Clients, effets à recevoir 520 686,6
4111 à Clients 6 520 686,6
Création d’une nouvelle traite 6

Exercice n°7

Le 20 avril, un fournisseur a remis à sa banque, pour encaissement, une traite

sur son client MATARY de 420 000 CDF à l’échéance du 30 avril. Le 5 mai, il
reçoit un avis d’impayé de sa banque. Frais : 25 200 CDF, TVA 16 %.
Journalisez cette opération dans les livres du fournisseur.

SOLUTION

- Frais d’impayés : 25 200 CDF

- TVA (16%) = 25 200 x 0,16 = 4 032 CDF
 Page 118 sur 231

- Total à imputer au client : 25 200 + 4 032 = 29 232,00 CDF

Comptes Libellé opération : Montant

D C D C

631 Frais bancaires 25 200

4454 TVA récupérable s/SEAC 4 032
5211 à Banques en monnaie nationale 29 232
Enregistrements de frais

4111 Clients 449 232

512 à Effet à l’encaissement 420 000
781 à Transfert des charges 25
4432 TVA facturée s/prestations de services 200
(Annulation de la remise à 4
l’encaissement et imputation des 032
frais au client)

Exercice n°8

La société commerciale REGIDESO procède à des clôtures mensuelles de ses

comptes.
Les soldes du compte Caisse dans les livres comptables de la REGIDESO sont présentés dans le
tableau ci-après :
Date de solde
Intitulé du compte
clôture D C
26/02/N Caisse 430 000,00 -
31/12/N Caisse 785 200,00

Le contrôle de l’existant en caisse révèle ce qui suit :

- Au 26/02/N : disponibilité en caisse : CDF 575 000 ;

- Au 31/12/N : découverte de dix(10) faux billets de CDF 5 000

Enregistrer ces opérations dans les livres comptables de la REGIDESO.

SOLUTION

N° Comptes à Intitulés de comptes et libellés des Montants

Débiter Créditer opérations Débiteurs Créditeurs

____________ 26/02/N ____________

1 5711 Caisse en monnaie nationale 145 000
7588 à autres produits divers 145 000
 Page 119 sur 231

N/P.V. constat excédent caisse du

26/02/N
6588 ___________ 31/12//N ____________ 50 000
2 5711 Autres charges diverses 50 000
à Caisse en monnaie nationale
N/P.V. constat 10 faux billets de 5000
F.C.
_______________ _____________

ACTIVITE 4 : COMPTABILITE DES OPERATIONS LIEES A LA PAIE DU

PERSONNEL

A. FICHE PEDAGOGIQUE

1. Objets spécifiques :

Au terme de cette activité, les participants seront capables de :

- définir les concepts relatifs à la paie du personnel ;
- identifier les documents relatifs au calcul de la paie ;
- identifier les éléments constitutifs de la rémunération ;
- calculer la rémunération due ;
- comptabiliser et présenter la feuille de paie.

2. Supports :

- Liste des comptes, système comptable OHADA;

- DIPROMAD, Curricula nationaux des Humanités Techniques Commerciales,
EPSP, Kinshasa, mars 2014 ;
- Spécimen des documents comptables : Fiche de pointage, Feuille de paie,
Feuille de paie récapitulative, …

3. Méthode et technique : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et

travail de groupe.

4. Durée : 300 minutes

5. Déroulement de l’activité :

N° Tâches Méthodes et Durée

techniques
1. Présenter l’activité et ses objectifs Exposé 10 minutes
2 Définir les concepts : 20 minutes
 Paie ; Brainstorming
 Personnel de l’Entité ;
 Personnel intérimaire ;
 Page 120 sur 231

 Gains ;
 Retenue.
3. Constituer des sous - groupes pour Travail en groupe 150 minutes
résoudre les applications surla (les) :
- Rémunération brute ;
- Retenues fiscales, sociales et
autres;
- Rémunération nette et
établissement de fiche de paie.
4. En plénière : le rapporteur de chaque Discussion dirigée 80 minutes
sous – groupe présente la production de
son équipe suivie de mise en commun
avec les membres des autres sous-
groupes et du facilitateur.

5. Questions de synthèse :
- Distinguer la rémunération due des
retenues ; Brainstorming 40 minutes
- Présenter le schéma de
comptabilisation des opérations de
rémunération brute ; Discussion dirigée
- Présenter le schéma de
comptabilisation des opérations de
retenues fiscales, sociales et
autres.

B. FICHE TECHNIQUE

0. DEFINITION DES CONCEPTS

 Salaire : rétribution d’un travail.

 Personnel de l’Entité : ensemble de personnes lié à l’Entité par un contrat
de travail ou de stage.
 Personnel intérimaire : c’est l’ensemble de travailleurs d’une Entité mis à
la disposition d’une autre Entité par un contrat de travail intérimaire par
lequel il s’engage à effectuer, contre rémunération, un travail temporaire
chez l’Entité utilisatrice.
En d’autres termes, la personne intérimaire est un travailleur d’une Entité
mis à la disposition d’une autre pour un durée déterminée.
 Gains : ensemble d’avantages accordés à un travailleur.
 Retenue : part soustraite légalement sur les gains d’un travailleur.

Les charges de personnel sont souvent les dépenses d’exploitation les plus
considérables d’une Entité. Elles enregistrent toutes les dépenses engagées par
l’Entité en guise de créances et dettes envers les personnes liées à celles-ci par
un contrat de travail.
 Page 121 sur 231

1. REMUNERATION

1.1. Généralités

Le salaire est le nom par lequel le droit désigne la rémunération versée au

personnel. Toutefois, dans le vocabulaire courant, on désigne par :

 Salaires : rémunérations des ouvriers, payés parfois chaque quinzaine (ou

quatorzaine) et, exceptionnellement, chaque semaine ou chaque journée.
 Appointements : rémunérations des employés payés mensuellement ;
certains membres du personnel (représentants, notamment) sont payés
par commissions.
 Traitement : rémunération des fonctionnaires de l’Etat
 Cachet : rémunération de l’acteur, du musicien
 Emolument : rémunération du Ministre
 Honoraire : rétribution des personnes exerçant une profession libérale

 Liste civile : rémunération du Chef de l’Etat

 Solde : rémunération du soldat

Les charges de personnel comprennent d’autres éléments que la rémunération

du personnel. Elles regroupent également les charges connexes aux salaires qui
sont supportés par l’Entité.
Dans les pays de l’espace OHADA, les charges de personnel sont classées en
deux groupes, à savoir :

 Les rémunérations directes versées au personnel national « compte 661 » ;

 Les rémunérations directes versées au personnel non national « compte
662 ». A ceux-ci s’ajoutent les indemnités forfaitaires versées au personnel
d’une manière indistincte « compte 663 ». Les charges sociales sont,
quant à elles, classées en charges sociales sur rémunération du personnel
national « compte 6641 » et les charges sociales sur rémunération du
personnel non national « compte 6642 ». Concernant les autres charges
sociales « compte 668 », le plan comptable OHADA les classifie en quatre
sous comptes dont :

- « compte 6681 » versements aux syndicats et comités d’Entité,

d’établissement ;
- « compte 6682 » versements aux comités d’hygiène et de sécurité ;
- « compte 6683 » versements aux autres œuvres sociales ;
- « compte « 6684 » médecine du travail et pharmacie.

Par ailleurs, le plan comptable OHADA, aligne dans les charges de personnel, les
rémunérations et charges sociales de l’exploitant individuel « compte 666 ». Les
collaborateurs extérieurs, tels que le Reviseur-comptable indépendant ou
 Page 122 sur 231

ingénieur-conseil sont rémunérés non par des salaires mais des honoraires
comptabilisés au débit « 632 Rémunérations d’intermédiaires et de conseils ».

1.2. Documents relatifs au calcul de la paie

Juridiquement, trois documents peuvent être utilisés lors du calcul de la paie, à

savoir :

 Le pointage : fournit le nombre de jours prestés par l’agent ;

 Le bulletin de paie qui reprend le décompte écrit de la rémunération
payée ;
 La feuille ou livre de paie contient les mêmes indications que celles
mentionnées sur les bulletins de paie et devant servir au contrôle de
l’Inspection du travail ; Elle est également appelée « Feuille de paie
Récapitulative ».

1.3. Eléments constitutifs de la rémunération

La rémunération Comprend deux éléments clés :

- Gains du travailleur
- Retenues

1.3.1. Les gains

1.3.1.1. Rémunérations directes

6611 Appointements salaires et commissions (salaire de base)

6612 Primes et gratifications
6613 Congés payés personnel national et 6623 congés payés personnel
non national
6614 Indemnités de préavis et de licenciement et de recherche
d’embauche
6615 Indemnités de maladie versées au travailleur
6616 Supplément familial (Allocations familiales légales)
6617 Avantage en nature
6618 Autres rémunérations directes (heures supplémentaires)
National

1.3.1.2. Indemnités

6631 Indemnités de logement

6634 Indemnités de transport
6632 Indemnités de représentation
6633 Indemnité d'expatriation
6638 Autres indemnités et avantages divers (Indemnités médicales,
pharmaceutiques, d’hospitalisation et funéraires, indemnités de véhicule).

1.3.1.3. Retenues sur salaires

 Page 123 sur 231

a) Retenues fiscales et sociales :

4472 Impôt sur le salaire (IPR)
4313 Caisse de retraite obligatoire (CNSS : quote-part ouvrière 5%) ;
4252 Syndicats et comités d’Entreprises, d’Etablissement.

b) Retenues occasionnelles :

4211 Personnel, Avances (quinzaine, quatorzaine)

272 Prêts au personnel (petit prêt à considérer)
4248 Autres œuvres sociales internes (cantine, sport, mutuelle, ristourne,
fêtes …)
423 Personnel, opposition, saisies-arrêts
4233 Personnel, avis à tiers détenteur

1.3.2. Charges Patronales

Les charges ci-après sont retenues
4312 Accidents de travail (pour les cas non couverts par la CNSS :
assurance professionnel)
4313 caisse de retraite obligatoire (CNSS :quote-patronales 13%)
4386 Autres charges à payer (INPP)

1.3.3. Rémunération due « 422 »

Elle représente le montant perçu par le personnel après déduction des retenues
sur les gains.

2. IMPOT PROFESSIONNEL

Le code des impôts classifie plusieurs types d’impôts professionnels ; entre

autre : impôt professionnel sur le bénéfice net des sociétés « IBP 441 » et Impôt
sur salaires « 4472 » etc.

Le plan comptable OHADA, regroupe tous les impôts sur les rémunérations du
personnel permanent et temporaire, dans un même compte cité ci-haut.
La charge relative à l’impôt exceptionnel sur les rémunérations des expatriés.
Impôts sur rémunérations est ventilée par le débit du compte «6413 Taxes sur
appointements et salaires ».

3. COTISATIONS SOCIALES

Elle est fixée à 13% du salaire net de chaque travailleur en charge du patron.
 Page 124 sur 231

Elle est fixée à 5% du salaire net à payer et prise en charge par le salarié lui-
même.

4. CALCUL DE LA REMUNERATION DUE (NETTE)

1. Salaire net

Salaire net à payer = Salaire brut - Retenues

Or, salaire brut = Salaire de base + autres indemnités légales et

avantages
2. Salaire de base « 6611 »

Le salaire de base peut s’agir soit d’un appointement, d’un traitement, d’un
solde…
Il est calculé :
- Soit en fonction du temps effectivement presté ;
- Soit en fonction de la production réalisée (nombre d’unités bonnes
produites) ;
- Soit en tenant compte du SMIG (Salaire Minimum Inter professionnel
Garanti).

a) Selon le temps effectif, la détermination du salaire peut se baser sur le

taux journalier ou le taux horaire. A ce sujet :
4. Sur base du taux journalier : salaire de base = salaire journalier x nombre de
jours prestés ;
5. Sur base du taux horaire : salaire de base = salaire horaire x 8 h x nombre de
jours prestés.
Avec salaire journalier= salaire horaire x 8 h

1 jour = 8 heures de travail

1 semaine = 6 jours x 8 heures = 48 heures
1 mois = 26 jours de travail (27 jours pour le mois de 31 jours)
1 mois = 26 jours x 8 heures = 208 heures

N.B. Le nouveau code du travail prévoit 45 heures de travail par semaine, soit 180 heures
pour le mois.
 Pour les entités qui fonctionnent avec la semaine anglaise (cinq jours) càd du lundi
à vendredi, on considère 9 heures de travail par jours.
 Pour les entités qui fonctionnent pendant six jours càd du lundi à samedi, on
considère 8 heures de travail du lundi à vendredi (soit 8 h x 5jrs = 40 h) et 5 heures
le samedi.
Sur terrain les entités continuent à utiliser 8 heures de travail, soit 48 heures par
semaine.
 Page 125 sur 231

b) Selon la production ou salaire pour bonnes pièces produites

Salaire de base = Nombre de bonnes pièces produites x salaire par

bonnes pièces
c) En tenant compte du SMIG. Le décret présidentiel fixe le SMIG à 3 USD pour le
travailleur ordinaire, qui varie selon la catégorie professionnelle.
d) Commissions « 6611 » :

Il s’agit d’un supplément de rémunération accordé à un travailleur pour les

ventes réalisées ou un marché gagné…

 Indemnités de maladie versées aux travailleurs (Salaire pour

incapacité de travail « 6615 »)

Un travailleur frappé d’une incapacité temporaire de travail a le droit aux deux

tiers de la rémunération, et à la totalité des allocations familiales. Sur ce le
salaire de base s’obtient comme suit :

Exemple :

Un ouvrier s’est absenté durant 4 jours au mois de mars pour cause de maladie.
Son salaire horaire est fixé à 187,50 F.
Travail demandé : calculez
1. Son salaire de base ;
2. Son salaire pour incapacité de travail
3. Son salaire brut

Solution : (Mois de mars = 31 jours)

a) Nombre de jours prévus = 31 – 4 (dimanches) = 27 jrs – 4 jrs = 23 jrs

b) Absences : 4 jours
c) Nombre de jours prestés = (a – b) = 27 – 4 = 23 jours

D’où :
1) salaire de base = salaire journalier x Nbre jrs prestés
Or, salaire journalier = salaire horaire x 8 heures = 187,50 x 8 = 1500 FC
Salaire journalier = 23 jours x 1500 FC= 34.500 FC.
2) salaire pour incapacité de travail = 4 jours x 1500 x 2 = 4.000 F
3
3) Salaire brut = salaire de base + Autres indemnités et avantages
= 34.500 + 4.000 FC = 38500FC

4. Gains des heures supplémentaires « 6618 »

 Page 126 sur 231

Les heures supplémentaires sont des prestations réalisées au-delà des heures
légales (soit 48 heures /semaine). Pour une sentinelle, il est prévu 12 heures par
jour soit 72 heures par semaine. Tandis que pour un domestique 9 heures par
jour soit 56 heures par semaine.

Ces heures sont payées avec majoration fixées par la loi de la manière suivante :
- 6 premières heures (de 49 à 54 heures) : 30% de majoration
- Heures suivantes (au-delà de 54 heures) : 60% de majoration
- Heures de dimanches et jours fériés : 100% de majoration.

Disposition pratique
1ère tranche : 6 heures x SH x 1,3 = xx
ème
2 tranche : Autres heures x SH x 1,6 = xx
ème
3 tranche : HD & JF x SH x 2 = xx
Tot. H.S = xx
Exemple :
L’agent MBENZA ZOLA est rémunéré au taux journalier de 1.600 F. Au mois de
mai, il a presté 66 heures durant la deuxième semaine dont 6 heures le
dimanche. La dernière semaine, il preste 72 heures dont 10 heures le dimanche.

Travail demandé : calculez :

1. Son salaire de base
2. Son gain pour heures supplémentaires
3. Son salaire brut

Solution
Données : Mois de mai = 27 jours
Salaire journalier = 1.600 FC
Salaire horaire = 1.600 FC = 200FC
8
ème
2 semaine : 66 heures dont 6 heures le dimanche
ème
4 semaine : 72 heures dont 10 heures le dimanche

Résolution
1. Salaire de base = salaire journalier x Nbre jrs prestés
= 1.600 FC x 27 jrs
= 43.200 FC
2. Gains pour heures supplémentaires :
 1ère semaine : 0 heure = GHS = 0
 2ème semaine : 66 heures – 48 heures = 18 h.s – 6h = 12 heures
1ère tranche : 6 heures x 200 x 1,3 = 1.560 FC
2ème tranche : 6 heures x 200 x 1,6 = 1.920 FC
3ème tranche : 6 heures x 200 x 2 = 2.400 FC
18 heures GHS = 5.880 FC

 3ème semaine : 0 heure = GHS = 0

 4ème semaine : 72 heures – 48 heures = 24 heures – 10 heures = 14 heures
 Page 127 sur 231

1ère tranche : 6 heures x 200 x 1,3 = 1.560 FC

2ème tranche : 8 heures x 200 x 1,6 = 2.560 FC
3ème tranche : 10 heures x 200 x 2 = 4.000 FC
24 heures GHS = 8.120 FC

GHS (total) = 5.880 + 8120 = 14.000 FC

3. salaire brut = salaire de base + gains H supplémentaires

= 43.200 + 14.000
= 57.200 FC

Procédé de calcul des heures supplémentaires globales

1ère 3ème
Tranch 2ème 4ème
semain semain Calcul Montant
e semaine semaine
e e
1ère - 6 heures - 6 heures 12 x 200 x 1,3 3.120
2ème - 6 heures - 8 heures 14 x 200 x 1,6 4.480
3ème - 6 heures - 10 heures 16 x 200 x 2 6.400
18 24 TOT HS 14.000
heures heures

5. Primes et gratifications (6612)

6. Avantages en nature

L’Entité peut suivant les conventions collectives prendre en charge certains frais
en faveur de ses agents d’une catégorie donnée tels que les Agents Cadres. Ces
frais seront considérés comme des avantages leur octroyés s. Il peut s’agir des
frais de locations des appartements, des frais de téléphone, des frais d’électricité
ou de consommation d’eau. Ces frais sont d’abord enregistrés par nature au
débit des comptes des charges par nature (6222, 6141, 6051, 6052, 6281) par le
crédit des comptes (4011 ou 5211) suivant le cas.
Ensuite, ils feront l’objet d’un retraitement et transfert par le débit des comptes
(6617, 6627) et le crédit du compte (781 transfert des charges).

7. Congé payés (congé annuel : compte 6613)

Le salarié a droit à un jour de congé par mois de travail chez un même

employeur et un jour et demi pour le mineur. La direction de l’Entité peut (suite à
des conventions collectives) donner un nombre de jours de congés payés
supérieur à ce qui est prévu par le code de travail.

Pendant toute la durée du congé, le travailleur a droit à une rémunération égale

à celle dont il jouit au moment du départ en congé.
8. Indemnités de préavis et de licenciement « 6614 »
 Page 128 sur 231

L’indemnité de préavis est égale au salaire normal (avantages en nature

compris) multiplié par le nombre de mois de préavis (il faut exclure les
remboursements de frais).
L’indemnité de licenciement est due au salarié licencié sans faute ou pour faute
légère. Le salarié licencié pour faute lourde n’a pas droit à cette indemnité.

9. Autres rémunérations directes « 6618 »

Toutes les indemnités dues au travailleur non clairement spécifiées dans le cadre
de compte sont comptabilisées dans le comptes « 6618 » Autres rémunérations
directes.
10. Personnel intérimaire

10.1. Définition

Le personnel "intérimaire" utilisé par l'Entité est le personnel salarié d'une autre
Entité, mis à sa disposition pour une durée déterminée. La prestation est facturée
comme "Service Extérieur" par cette autre Entité. Cette dernière peut être :
- une Entité de travail temporaire ;
- une autre Entité industrielle ou commerciale, appartenant généralement
au même groupe.

10.2. Bien-fondé du concept « personnel intérimaire »

Pour une gestion efficace dans une Entité, il convient donc que tous les postes
indiqués dans l’organigramme soient occupés par des agents permanents ou
bien des personnes ayant signé un contrat de travail avec l’Entité. Cependant,
face à certaines réalités internes à l’Entité, certains entrepreneurs optent pour
une politique consistant à confier certains postes à des personnes venant
d’autres Entités.

La souplesse de ce système est qu’il n’engage l’utilisateur qu’à concurrence des

frais de location à payer pour l’emploi de l’agent utilisé. En dehors du coût de
location du service, l’utilisateur ne prend pas en compte, entre autres, les
charges ci-après :

- Les soins médicaux de membres de la famille de l’agent utilisé ;

- Les indemnités diverses à payer à l’agent utilisé ;
- …
Cet état des choses conduit au raisonnement ci-après : en réalité le poste occupé
par le personnel extérieur devrait, en principe être occupé par quelqu’un de
l’intérieur. Mais, pour des raisons propres à l’utilisateur, ce poste est occupé
momentanément par ce personnel extérieur.

En d’autres termes, ce dernier est entrain d’assumer l’intérim d’un poste qui, en
réalité, ne lui appartient pas. C’est donc l’intérim. Néanmoins, il s’agit ici d’un
cas d’intérim que nous qualifions de « spécial ».
 Page 129 sur 231

10.3. Principe comptable de référence

Le traitement comptable du personnel intérimaire s’appuie sur le principe de

prééminence de la réalité sur l’apparence juridique

L'application partielle du principe de la prééminence de la réalité sur l'apparence

juridique conduit directement le Système Comptable OHADA à inclure ces
prestations de services reçus non dans les Services Extérieurs, mais dans les
Charges de Personnel, malgré l'absence de contrat de travail entre l'Entité et les
travailleurs utilisés.

Ainsi, l'analyse économique de l'activité de l'Entité est améliorée dans la mesure

où les prestations reçues ne représentent pas, économiquement, une
consommation de services, mais bien le coût du travail fourni par les travailleurs
concernés. En effet, l'apparence juridique des prestations de services masque la
réalité économique d'un apport de travail.

10.4. Comptes retenus

La spécialité de la comptabilité est, entre autres, la traduction en termes des

comptes des informations relevées dans les transactions commerciales. En ce
qui concerne la théorie du personnel intérimaire, les comptes retenus sont les
suivants :

- 637 Rémunérations de personnel extérieur à l'Entité

- 6371 Personnel intérimaire
- 6372 Personnel détaché ou prêté à l'Entité
- 667Rémuneration transférée de personnel extérieur.

10.5. Schéma de comptabilisation

Pour le personnel, deux moments de comptabilisation sont concernés, à savoir :

- Au courant de l’exercice comptable ;

- A la fin de l’exercice comptable.

 Comptabilisation au courant de l’exercice comptable

Au courant de l’exercice comptable, le schéma de comptabilisation est décrit

comme ci-après :

D C LIBELLE D C
637 Rémunérations de personnel extérieur à l'Entité x
4011 à Fournisseurs x
Prise en compte de la facture
4011 Fournisseurs x
 Page 130 sur 231

CL5 à Compte de trésorerie concerné x

Paiement de la facture

 Comptabilisation à la fin de l’exercice comptable

A la fin de l’exercice comptable, le solde du compte 637 Rémunérations de

personnel extérieur à l'Entité est viré dans le compte 667 Rémunération
transférée de personnel extérieur. Ainsi, la saisie comptable est la suivante :

D C LIBELLE D C
667 Rémunération transférée de personnel extérieur x
637 à Rémunérations de personnel extérieur a l'Entité x
Prise en compte de la facture

10.6. Aspect fiscal

Lors du contrôle fiscal, l’Administration fiscale désire s’assurer de la bonne foi

des agents économiques en ce qu’ils ont eu à payer ce qui était dû à l’Etat. A ce
sujet, lorsqu’elle décèle une irrégularité, elle la redresse moyennant des
pénalités.

Avec le transfert de la rémunération de personnel extérieur dans le compte

charges de personnel, le système comptable OHADA stipule ce qui suit : « afin de
ne pas fausser l’assiette des taxes, impôts ou cotisations calculés à partir de la
masse salariale, des indications doivent être fournies, dans l'Etat annexé, sur
l’origine des charges ainsi transférées ».

10.7. Application

L’Entité « BILE » a signé un contrat avec l’Entité « SOSO » spécialisée dans le

domaine de sécurité de site. Cette dernière lui confie deux agents pour lesquels
le coût mensuel s’élève de 900.000 FC.
Comptabiliser :

- à la fin de chaque mois ;

- A la fin de l’exercice comptable.

Solution

A la fin de chaque mois

D C LIBELLE D C
637 Rémunération de personnel extérieur à l’Entité 900.00
401 à Fournisseur SOSO 0 900.00
1 Fournisseur SOSO S/facture 0
401 Fournisseur SOSO 900.00
 Page 131 sur 231

1 521 Banques en monnaie nationale 0 900.00

1 Chèque n° 0

A la fin de l’année

Rémunération annuelle = 900.000 X 12 = 10.800.000

D C LIBELLE D C
667 Rémunération transférée au personnel 10.800.00
637 extérieur 0 10.800.00
Rémunération de personnel extérieur à l’Entité 0
Prise en compte de la facture

11. Autres indemnités légalisées

a) Supplément familial (Allocations familiales « 6616 »)

D’après le décret-loi, cette allocation est fixée à 1/10 du salaire de base par
enfant légitime et enfant légalement adopté par jour presté et pendant la période
de l’incapacité de travail (absence justifiée par une maladie).
Formule : All. Fam. = (Jrs prestés+ jrs abs.just) x taux en FC x Nbre d’enfants
b) Indemnités de logement « 6631 »
Dans le cas où l’Entité ne loge pas les membres de son personnel, elle remettra à
ceux-ci une indemnité de logement, qui sera fonction du rang social de l’agent.
Cette indemnité de logement dépend des tarifs de location de maisons
d’habitation.
c) Indemnité de transport « 6634 »
La loi oblige les Entités de payer à leurs agents les frais de transport lorsque ce
service n’est pas organisé par elles-mêmes. Le montant de l’indemnité de
transport à payer sera fonction de la distance à parcourir entre l’habitation et le
lieu de travail.
Tout en tenant compte du tarif de transport public. On se base souvent sur le
tarif des bus pour le personnel exécutif et le tarif des taxis pour les cadres (4
courses par jour en général).

d) Indemnités de représentation « 6632 »

Une Entité peut confier à quelqu’un la responsabilité de vente de ses produits ou

services dans un coin donné par la présentation des échantillons. L’indemnité
versée à ce dernier au terme de cette activité s’appelle indemnité de
représentation.

e) Indemnités d’expatriation « 6633 »

 Page 132 sur 231

L’agent qui va travailler en dehors de sa patrie aura droit à une indemnité lui
permettant de tenir les coûts.

f) Indemnités de maladie versées aux travailleurs 6625 (Indemnités

médicales, pharmaceutiques, d’hospitalisation et funéraires)

L’Entité rembourse généralement les factures médicales, pharmaceutiques,

d’hospitalisation et funéraires aux agents et membres de leurs familles.

Le cas est fréquent lorsque l’Entité n’a pas organisé elle-même un service
médical. Ces indemnités sont enregistrées dans le compte « 6625 ».

g) Autres indemnités et avantages divers 6638 (Indemnités de véhicule)

Est une indemnité accordée à un membre du personnel qui utilise son véhicule
pour le service de l’Entité (allers, retours, courses et services, etc.). Cette
indemnité peut être fixée de commun accord entre ce dernier et l’employeur.

12. Retenues

1.2.1. Retenues légales

a) 4472 Impôt sur Salaire(IPR)

En RDC, tout salarié a l’obligation de payer l’impôt sur salaire.

C’est un impôt progressif par tranche calculé conformément aux barèmes établis
par le code des Impôts.

N.B : Il est institué également un impôt exceptionnel sur rémunération des

expatriés « 4472 » le taux est de 33% du montant imposable (1990). Les
entités peuvent donc engager des expatriés, mais, elles paient une forte
taxe sur leur rémunération. C’est donc, une mesure de protection de
l’emploi des nationaux.

b) Caisse de retraite obligatoire :( CNSS : Quote-part ouvrière) « 4313 »

Chaque mois, il est recommandé de verser sur base d’une assiette salariale un
montant évalué à 5 % (QPO) et 13 % (QPP) à la Caisse Nationale de Sécurité
Sociale ; somme qui sera versée au travailleur sous forme de pension ou de
rémunération pour incapacité de travail de plus de 6 mois.
Cette assiette comprend donc essentiellement la rémunération brute
(rémunération de base + primes + gains pour heures supplémentaires +
rémunération pour jours de maladie + rémunération pour jours de congé +
commissions + gratifications + indemnités de transport + indemnité de
 Page 133 sur 231

logement). Les allocations familiales ne sont pas comprises dans le calcul de

cette assiette.

Si la QPO est déduite de la rémunération due, la QPP, comme son nom l’indique,
est une charge à supporter par l’entité. Il faut donc actionner un compte de la
classe 6. Il s’appelle « 6641 charges sociales sur rémunérations du personnel
national.

Ainsi, le compte 4313 caisse de retraite obligatoire comprend :

- La QPO 5 %
- La QPP 13 %.
La sommation de deux montants crédités constituent la dette envers la CNSS, à
verser dans le courant du mois qui suit la rémunération du personnel.

c) Personnel, saisies arrêt: « 4232 »

Par décision du tribunal, un créancier ou fournisseur peut faire saisir une partie
du salaire d’un ouvrier ou employé.
En pratique, l’Entité payera le créancier ou le fournisseur à 100% et retiendra sur
le salaire par tranches successives.
Cette saisie ne peut pas dépasser 1/5 du salaire brut, moins retenues fiscales et
sociales.

La saisie arrêt se calcule comme suit :

 Salaire de base
 Primes
 Gains pour heures supplémentaires
 Rémunération jours de maladie
 Rémunération jours de congé
 Commissions
 Gratifications
= Rémunération brute
- Retenues fiscales IPR
- Retenues sociales CNSS (QPO), Cotisation syndicale
= Montant/5 = maximum saisissable

Pour une dérogation alimentaire, la rémunération est saisissable à concurrence

de 2/3.

d) Personnel, Oppositions 4231

En cas de déchéance du salarié, l’employeur peut sur demande de la famille

saisir une partie de son salaire conformément à la loi.

e) Personnel, avis à tiers détenteur 4233

 Page 134 sur 231

Lorsque la décision de la saisie d’une partie du salaire émane du tribunal en

faveur d’un tiers créancier.

f) Syndicats et comités d’Entités, d’Etablissements (Cotisations

syndicales) « 4252 »

Les agents peuvent permettre à l’Entité d’effectuer des retenues à la source

pour le compte de la délégation syndicale. Le montant retenu est versé dans un
compte bancaire du syndicat en question au crédit du compte 4252 Cotisations
syndicales.

1.2.2. Retenues facultatives

a) Personnel, Avance (4211)

Les avances accordées au courant du mois (soit 57 caisse, soit par 52 banques,
soit par marchandises, 31 matières premières, 35 produits finis …) sont
récupérées sur le salaire payé à la fin du mois.

b) Prêts au personnel « 272 »

On parle des prêts au personnel, lorsque l’employeur consent un prêt d’un

montant plus élevé que le montant du salaire.
Le remboursement intégral à la fin du mois n’en est donc pas possible. Ce
remboursement se fera par retenues mensuelles répétées jusqu’à extinction de
la dette de l’agent.

c) Autres œuvres sociales internes « 4248 »

Employeur et Agents peuvent décider, d’un commun accord, de la création d’un

fonds qui permettrait de faire fonctionner par exemple une cantine, une équipe
de football, de basket-ball ou volley-ball, etc. de l’Entité.
Cet accord établi occasionnerait une retenue mensuelle jusqu’à la constitution de
ce fonds pouvant constituer à la longue une provision d’une caisse mutuelle.

13. Charges Patronales

1) CNSS-QPP (qui est une charge de 13 % sur l’assiette salariale de l’agent mais
non une retenue sur salaire car supportées par le patron. cfr point 4.4.13 b)
compte 664 : pour la charge patronale et 4313 pour la dette envers la CNSS.

2) INPP (Institut National de Préparation Professionnel) : 4386

 Page 135 sur 231

Le patron a l’obligation de prendre en charge les frais de formation ou de

perfectionnement de ses agents et cadres. Pour ce faire, deux comptes sont
d’application, à savoir :

 « 664 » charges sociales pour la charge patronale et

 « 4386 » pour la dette envers l’INPP (Institut).

3) Caisses de retraite complémentaire « 432 » (assurances professionnelles)

Lorsque certains risques ne sont pas couverts par la CNSS, on utilise le compte
664 charges sociales pour la charge patronale et 432 pour la dette envers la
SONAS. (Assurances professionnelles /accidents de travail).

4) ONEM : qui est une charge patronale de 0,2 % quote part patronale

14. Personnel rémunérations dues « 422 »

Ce compte de l’agent enregistre la différence entre les gains de l’Agent et les

retenues.

 ETABLISSEMENT D’UNE FICHE DE PAIE

Voir la pochette de matériel didactique*

 COMPTABILISATION

 Octroi d’une avance sur salaire

D C LIBELLE D C
4211 Personnel, avances X
5711 à caisse en monnaie nationale X
5211 banques en monnaie nationale X
BSC/Chèque avance de la quinzaine

 A la fin du mois : comptabilisation du bulletin de paie ou feuille de

paie

D C LIBELLE D C
661 Appointements, salaires et commissions pers. X
1 National X
662 Appointements, salaires et commissions pers. X
1 Expatriés X
661 Primes et gratifications pers. National X
2 Supplément familial X
661 Autres rémunération directes X
6 Primes et gratification pers. Expatriés X
661 Indemnités de logement X
 Page 136 sur 231

8 422 Indemnités de transport X

662 Autres indemnités et avantages divers
2 à Personnel, rémunérations dues
663 Extrait feuille de paie
1
663
4
663
8

 Comptabilisation retenues sur salaires à la source

D C LIBELLE D C
422 Personnel, rémunération due X
à
421 Personnel, avances sur salaires X
1 Personnel, acomptes sur salaires X
421 Frais avances et fournitures au personnel X
2 Personnel, oppositions X
421 Personnel, saisies-arrêts X
3 Personnel, avis à tiers détenteurs X
423 Représentants du personnel (retenues syndicales) X
1 Sécurité sociale, caisse de retraite obligatoire (CNSS- X
423 QPO) X
2 Mutuelle ou caisse Mutuelle X
423 Impôt sur salaires
3 Extrait feuille de paie
425
431
3
433
1
447
2

 Comptabilisation du paiement de la rémunération nette au

personnel à la fin du mois
D C LIBELLE D C
422 Personnel, rémunération due X
521 à Banques en monnaie nationale X
1 Caisse en monnaie nationale X
571 BSC/Chèque
1
 Page 137 sur 231

 Comptabilisation des charges patronales et sociales

D C LIBELLE D C
664 Charges sociales sur rémunérations personnel national X
1 Charges sociales sur rémunérations personnel expatrié X
664 431 à Cotisations patronales CNSS X
2 3 Créditeurs divers INPP & ONEM X
438 Caisse de retraite complémentaire X
6
431
2

 Comptabilisation des rémunérations du personnel extérieur

D C LIBELLE D C
637 Rémunérations, pers. intérimaire X
1 Rémunérations, personnel détaché ou prêté X
637 401 à Fournisseurs X
2 1

 Retraitement à la fin de l’année

D C LIBELLE D C
667 Personnel intérimaire X
1 Personnel détaché ou prêté à l’entreprise X
667 637 à Personnel intérimaire X
2 1 Personnel détaché ou prêté à l’entreprise X
637
2

 Paiement de sommes dues à l’Etat et aux organismes sociaux

D C LIBELLE D C
431 Cotisations CNSS X
3 Caisse de retraite complémentaire X
432 Impôt sur salaire (IPR et IERE) X
447 Autres charges à payer (INPP) X
2 521 à Banques en monnaie nationale X
438 1
6

 Comptabilisation des avantages en nature (locations

appartements pour le compte des cadres, frais de téléphone et
d’électricité pris en charge par l’Entité, abonnement mensuel
transport par l’Entité)
D C LIBELLE D C
622 Locations bâtiments (charges locatives) x
2
 Page 138 sur 231

614 Transport du personnel x

605 Fourniture non stockable – eau x
1 Fourniture non stockable – électricité x
605 Frais de télécommunications x
2 401 à Fournisseurs x
628 1

 Ecritures de fin d’exercice (31/12/N)

 Retraitement et transport des avantages en nature

D C LIBELLE D C
661 Charges de personnel, avantages en nature, personnel x
7 national x
662 781 Charges de personnel, avantages en nature, personnel x
7 expatrié
à Transferts des charges d’exploitation

 Rattachement des congés payés

D C LIBELLE D C
661 Congés payés, personnel national x
3 Congés payés, personnel expatrié x
662 428 à Dettes provisionnées pour congés à payés
3 1 x

4) Cas pratique

L’ouvrier BOLOKO a réalisé au mois d’octobre de l’année n 5 jours

d’absence dont un jour non justifié.

La première semaine, il a travaillé pendant 22 heures supplémentaires dont 10

heures le dimanche et 4 heures un jour férié. Il a à sa charge 4 enfants. Salaire
journalier 3.200 FC, prime de rendement 12.000 FC, transport prévu 2.400 FC par
jour réellement presté, indemnité de logement 52.000 FC, avance sur salaire
24.000 FC. IPR 30% sur la rémunération, CNSS (QPO) = 5 %, cotisation syndicale
2%, allocation familiale 800 FC par enfant et par jour presté, CNSS (QPP 13 %).

Travail demandé :

1. Effectuer les calculs préliminaires

2. Dresser la feuille de paie du mois d’octobre de l’année n et calculer l’impôt
sur le salaire
3. Passer les écritures comptables
 Page 139 sur 231

Résolution

1. Les calculs préliminaires : Net à payer = Salaire Brut – Retenues

A. Salaire brut = salaire de base + Autres indemnités et avantages

A.1.0. Salaire de base : salaire journalier x Nombre des jours prestés

Or, Nombre des jours prestés = 31 jours – 4 dimanches

= 27 jours - 5 jrs d’absences
= 22 jours
D’où, Salaire de base = 3.200 x 22 = 70.400,00 FC
A.1.1. Salaire pour incapacité du travail :
= Nombre d’absences justifiées x 2 x salaire journalier
3
= (5 – 1) jours x 2 x 3.200
3

= 4 jours x 2 x 3.200 = 8.533,33 FC

3

A.1.2. Indemnité de congé payé : (non demandé)

= (Durée du congé x salaire journalier) x allocations familiales x soins de

santé
= Durée du Congé = 12 jours + (2 jours x ancienneté)
5
A.1.3. Prime (méthode calcul voir matières 4ème commerciale et gestion,
cours de comptabilité analytique)

Prime de rendement (donnée) : 12.000 FC

A.1.4. Gains heures supplémentaires

Tranch 1ère 2ème 3ème 4ème Taux Montant

e semaine semaine semaine semaine
1ère 6 heures 0 heure 0 heure 0 heure 1,3 6 x 1,3 x3200/8 =
2ème 2heures 0 heure 0 heure 0 heure 1,6 3120
3ème 14 heures 0 heure 0 heure 0 heure 2,00 2 x 1,6 x 400 = 1280
14 x 2 x 400 = 11.200
Total 22 heures 0 heure 0 heure 0 heure FC 15.600

A.1.5. Gratification = pas de calcul car le montant sera fixé par la hiérarchie
selon les possibilités et la taille de l’entité.
 Page 140 sur 231

A.2. Les indemnités et autres avantages

A.2.1. Indemnités de logement : 52.000 FC (cfr exercice)

A.2.2. Indemnités de transport : Taux journalier x nombre de jours prestés

= 22 jours x 2.400 FC = 52.800 FC

A.2.3. Allocations familiales : Nbre de jrs prestés ¨+ Nbre jours d’abs. Justif. x
Taux all.fam. x Nbre enf.
= (22 + (5 – 1) x 800 x 4 enfants
= 83.200 FC

A.2.4. Soins de santé : (non à calculer)

Donc, le salaire brut = Total gains + Indemnités
= Rémunérations + indemnités
= 106.533 + 188.000
= 294.533 FC
B. Retenues :

B1. IPR = Rémunérations x Taux d’imposition

= 106.533 x 30
100
= 31.960

B.2. Q.P.O = CNSS (5%) sur la rémunération brute

Assiette = 294.533 – 83.200 = 211.333 FC

Q.P.O = 211,333 x 5 = 10.566,65 FC

100

B.3. Cotisation syndicale : 2% de la rémunération

= 106.533 x 2 = 2.130, 6 FC
100

B.4. Avance sur salaire : 24.000 FC (donnée)

c. Charges salariales

C1. CNSS (QPP) : 13 % sur l’assiette = Rémunération brute – Allocations

familiales
= 294.533 – 83.200 = 211.333 FC
Q.P.P. = 211.333 x 13 = 27.473,29 FC
100
d) Rémunération due : salaire brut–retenues =294.533 – 68.657,25 =
225.875,75 FC
 Page 141 sur 231

2) La feuille de paie

BULLETIN DE PAIE

NOM ET POSTNOM : BOLOKO OMBA MOIS : OCTOBRE N

GRADE : OUVRIER JOURS PRSETES : 22

ETAT CIVIL : MARIE, 4 ENFANTS

Salaire de base 70.400, 00
Salaire pour incapacité 8.533, 00
Congés payés -
Prime 12.000, 00
Commission -
Gains pour heures supplémentaires 15.600, 00
Gratification -
Total Rémunération imposable (1) 106.533, 00
Indemnités de préavis -
Allocations familiales 83.200, 00
Soins de santé -
Indemnités de logement 52.000, 00
Indemnités de transport 52.800, 00
Autres gains
Total autres gains et indemnités (2) 188.000, 00
TOTAL GAINS (A) = (1) + (2) = SB 294.533, 00
IPR 31.960,00
CNSS QPO 10.566,65
Cotisation syndicale 2.130, 60
Avance sur salaire 24.000, 00
Remboursement prêt -
Epargne -
Obligation alimentaire -
Saisie-arrêt -
TOTAL RETENUES (B) 68.657,25
REMUNERATION DUE (NET A PAYER) (A)-(B) 225.875,75
 Page 142 sur 231

SIGNATURE DE L’AGENT

 Les écritures comptables

Au 15/12/n : Avance sur salaire
D C LIBELLE D C
421 Personnel, Avance sur salaires 24.000
1 571 à Caisse en monnaie nationale
1 bon de sortie caisse n° 24.00
0

Au 31/12/n
D C LIBELLE D C
661 Appointements, salaire et commission 70.400
1 personnel 12.000
661 Prime et gratification personnel national 8.533
2 Indemnités de maladie versées aux 83.200
661 travailleurs 15.600
5 Supplément familial 52.000
661 Gains pour heures supplémentaires 52.800
6 422 Indemnités de logement 294.53
661 Autres indemnités et avantages divers 3
8 (transport)
663 à Rémunération due
1 Etat de paie : mois de décembre
663
4
DITO
D C LIBELLE D C
422 Rémunération due 68.657,2
421 à personnel, Avances sur salaire 5 24.000
1 Représentant du personnel (Cotisation 2.130,60
425 syndicale) 10.566,6
431 Caisse de retraite obligatoire CNSS (Q.P.O) 5
3 Impôts sur salaire (IPR) 31.960
447 Etat de paie : mois de décembre.
2 Diverses retenues

Au 31/12/n : Paiement de l’ouvrier par caisse

D C LIBELLE D C
422 Rémunération due 225.875,7
à 5
571 caisse en monnaie nationale 225.875,7
1 Bon de sortie n° 5
 Page 143 sur 231

Au 31/12/n
D C LIBELLE D C
664 Charges sociales sur rémunération personnel 27.473,2
1 national 9
431 à 27.473,2
3 Caisse de retraite obligatoire (CNSS/QPP) 9
CNSS (QPP 13 % de l’assiette)

Au 15 janvier n + 1 : Paiement des sommes dues à l’Etat et aux

organismes

D C LIBELLE D C
425 Représentants du personnel (Cotisations 2.130,61
431 syndicales) 38.039,9
3 Autres organismes sociaux CNSS (QPO + QPP) 4
447 521 Impôts sur salaire 31.960,0 72.130,5S
2 1 à Banques en monnaie nationale 0
Chèque n°

APPLICATIONS

1. L’entité « FEDE MAKENGO » vous donne les informations suivantes concernant le mois
septembre pour 3 de ses agents :
 Monsieur EDEN – Israël a presté durant 26 jours pour un taux journalier de
1000 FC ;
 Monsieur DIMONIKA Taylor a presté durant 22 jours pour un taux horaire de 80
FC
 Monsieur MESSIE Anael a fabriqué 150 pièces dont 20 défectueuses. Elle a
un salaire par pièce de 400 FC.
T.D. : Calculer le salaire de base de chaque agent.

Solution

 Monsieur EDEN – Israël : SB = SJ x NJP = 26 jours x 1000 FC = 26000 FC

 Monsieur DIMONIKA Taylor : SB = (S.H x 8) x NJP =(80 x 8) x 22 =14.080 FC
 Monsieur MESSIE Anael : SB = Sal.par pièce x Nbre de bonne pièce = 400 x 130 =
52.000FC

2. Monsieur « JMK» a presté durant 22 jours le mois d’avril. Cependant, il a connu une
incapacité temporaire de 4 jours. Son taux horaire est de 150 FC. Calculer son salaire
de base.
Solution
SB = (SJ x NJP) + (SJ x NJIT x 2)
3
SJ = SH x 8 =150 FC X 8 = 1.200 FC
SB = (1.200 FC x 22) + (1200 x 4 x 2) = 26.400 + 3.200 = 29.600 FC
3
 Page 144 sur 231

ACTIVITE 5 : ETUDE APPROFONDIE DES COMPTES DE BILAN ET DE GESTION

A. FICHE PEDAGOGIQUE

1. Objectifs spécifiques :

Au terme de cette activité, les participants seront capables de (d’) :

- définir les concepts relatifs aux comptes de bilan et de gestion ;

- enregistrer certaines opérations particulières des comptes de bilan et de
gestion.

2. Supports :

- Liste des comptes, système comptable OHADA;

- DIPROMAD, Curricula nationaux des Humanités Techniques Commerciales,
EPSP, Kinshasa, mars 2014 ;
- Spécimen des documents comptables : Note de débit, Note de crédit,
Chèque, Facture, BSC, BEC, OV,…

3. Méthode et techniques : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et

travail de groupe.

4. Durée : 300 minutes

5. Déroulement de l’activité :

N° Tâches Méthodes et Durée

techniques
1. Présenter l’activité et ses objectifs Exposé 10 minutes
2 Définir les concepts : 20 minutes
 Subvention ;
 Page 145 sur 231

 Métaux précieux; Brainstorming

 Perte de change ;
 Gain de change ;
 Ecart de convection ;
 Activités Ordinaires ;
 Hors Activités Ordinaires.

3. Constituer des sous - groupes pour Travail en groupe 150 minutes

résoudre les applications sur les
comptes : 14, 16,28, 39, 49, 40, 443,
481, 479 ; 24, 27, 41, 445,478, 57, 654,
659, 676, 81, 83, 85, 87, 754, 759, 776,
82, 84, 86, 88.
4. En plénière : le rapporteur de chaque Discussion dirigée 80 minutes
sous – groupe présente la production de
son équipe suivie de mise en commun
avec les membres des autres sous-
groupes et du facilitateur.
5. Questions de synthèse :
- Présenter le schéma de Brainstorming 40 minutes
comptabilisation des opérations
des Comptes 14, 16, 481, 479 ;
445,478, 57, 654, 659, 676, Discussion dirigée
81,754, 759, 776, 82.

B. FICHE TECHNIQUE

0. DEFINITION DES CONCEPTS DE BASE

 Subvention : sommes allouées par le pouvoir public ou les organismes en vue

de soutenir une entité à des conditions données.
 Métaux précieux : ceux dont la valeur marchande est grande. (ex: l’or et
l’argent).
 Perte de change : différences défavorables à l'entité au moment du
règlement ou de l'encaissement de dettes et créances libellées en monnaies
étrangères.
 Gain de change : différences favorables à l'entité au moment du règlement
ou de l'encaissement de dettes et créances libellées en monnaies étrangères.
 Ecart de conversion : perte ou bénéfice latent résultant de la conversion en
monnaie nationale dans le compte de l’Entité d’avoir ou de dettes libellés en
monnaies étrangères.
 Activités Ordinaires : Opérations assumées par l'entité correspondant à son
objet social dans les conditions normales d'exploitation qui se reproduisent
de manière récurrente à structure et qualité de gestion similaires.
 Hors Activités Ordinaires : opérations et événements distincts des activités
ordinaires de l'Entité et n'étant pas en conséquence censés se reproduire de
manière fréquente ou régulière.
 Page 146 sur 231

1. ETUDE DES COMPTES DE BILAN ET DE GESTION

Dans la comptabilité générale, le système comptable OHADA, distingue trois

grandes catégories de comptes :

- Les comptes de bilan (classes 1 à 5);

- les comptes de la comptabilité des engagements;
- Les composantes du résultat (classes 6 à 8).

1.1. COMPTES DE BILAN

Les comptes de bilan présentent la situation patrimoniale de l’Entité, regroupés

en :
- comptes de passif (les ressources);
- comptes d'actif (les emplois).

Cette étude porte sur quelques comptes spécifiques du bilan

1.1.1. COMPTE 14 : SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT

Les subventions d’investissement sont des aides financières non remboursables

accordées aux Entités tant publiques que privées pour l’acquisition, la création
de valeur immobilisées ou financement d’activités à long terme et ceux pour de
remplacement ou de remise en état des immobilisations.

a) Subdivision

Le compte 14 subventions d'investissement est subdivisé en 3 trois :

- Compte 141 subvention d’équipement ;

- Compte 148 Autres subventions d'investissement.

b) Traitement comptable

- Notification de la promesse

N° D C LIBELLE D C
458 Organismes internationaux, subvention à recevoir X
2 Etat, subvention d’équipement à recevoir X x
449 14 à subvention d’investissement.
4 Notification promesse

- Réalisation de la promesse
La promesse peut être réalisée soit en numéraire, soit en immobilisations.

D C LIBELLE D C
 Page 147 sur 231

Classe comptes immobilisations concernées X

2 Banques en monnaie nationale X
5211 Caisses en monnaie nationale X X
5711 458 à Organismes internationaux, subvention à X
2 recevoir
449 Etat, subvention d’équipement à recevoir
4 Réalisation promesse

- Lors de l'achat
D C LIBELLE D C
Classe Comptes immobilisations concernées X
2 Etat TVA récupérable X
4451 481 à Fournisseurs d'investissement immob. corpor. X
2 Facture d'achat N°....

- Lors du paiement

D C LIBELLE D C
4812 Fournisseurs d'investissement immob. corpor. X
521 à Banques en monnaie nationale X
1 Caisses en monnaie nationale X
571 Chèque N°... ou bon de sortie caisse
1

- Lors de la clôture au 31/12/N

D C LIBELLE D C
6813 Dotations aux immob. corporelles X
28 à Amortissement X
Fiche d'amortissement

- Lors de la reprise d'amortissement

D C LIBELLE D C
14 Subventions d'investissement X
86 à Reprise de subventions d'investissement X
5 Reprise d'amortissement

c) Application

Le 05/01/2018:La RTNC reçoit une promesse de subvention pour le matériel de

communication estimé 450.000 FC de l’Etat.
 Page 148 sur 231

Le 10/01/2018 :L'Etat lui remet ce matériel durée de vie 10 ans.

T.D. : Journaliser

N° D C LIBELLE D C
05/01/2018
1 4494 Etat, subvention d’équipement à 450.00
14 recevoir 0 450.00
Subvention d’investissement 0
Promesse
10/01/2018
2 2413 Matériel commercial 450.00
449 Etat, subvention d’équipement à 0 450.00
4 recevoir 0
Réception du matériel
31/12/2018
3 6813 Dotations aux immob. corporelles 45.000
284 à Amortissement sur immob.corporelles 45.000
Fiche d'amortissement
4 14 Subventions d'investissement 45.000
865 à Reprise de subventions 45.000
d'investissement
Reprise d'amortissement

1.1.2. COMPTE 16 : EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES

Les emprunts et les dettes assimilées sont des ressources externes à l’entité,
obtenues des établissements de crédit, des tiers et affectés aux financements
des activités d’exploitation.

L’OHADA ne fait pas la distinction des emprunts selon les échéances (CT, MT, LT)
mais, les enregistrent selon leur nature.

a) Subdivision

Parmi les emprunts et les dettes assimilés nous avons :

 emprunts obligataires (Compte 161);
 emprunts et dettes auprès des établissements de crédit(Compte 162);
 avances reçues de l'Etat (Compte 163);
 avances reçues et comptes courants bloqués (Compte 164);
 dépôts et cautions reçues (Compte 165);
 Intérêts courus (Compte 166).

b) Traitement comptable

- Lors de l’engagement pour l’emprunt

D C LIBELLE D C
 Page 149 sur 231

471 Débiteurs divers X

1 16 Emprunts et dettes des Entités de crédit x
2 Engagement pour emprunt

- Lors de l'encaissement de l'emprunt

D C LIBELLE D C
CL5.. Compte de trésorerie Concerné X
. 471 Débiteurs divers x
1 B.E.C n°;S/Avis de crédit n°; S/O.V

- Lors du remboursement de l’emprunt

D C LIBELLE D C
162 Emprunts et dettes auprès des Entités de crédit X
672 Intérêts des emprunts X
CL5.. à compte de trésorerie concerné x
. N/remboursement

c) Application

L'entité EMILIE MALENGO a emprunté auprès RAW BANK, le 30/06/2018 une

somme de 4.000.000 FC à 10% d'intérêt/an, remboursable sur 5 ans.

Travail demandé :

- Enregistrer les écritures au 30/06/2018

- Passer les écritures au 31/12/2018
- Passe les écritures au 30/06/2019

Solution

Calculs préliminaires

 Au 30/06/2018:

Intérêts = capital x taux x temps = (4.000.000 x 10 x 1) x 6 = 200.000

1.200 1.200

 Au 31/12/2018:

Intérêts = capital x taux x temps = (4.000.000 x 10 x 1) x 6 = 200.000

1.200 1.200
 Page 150 sur 231

 Au 30/06/2019:

Montant à rembourser = Capital + Intérêts

Durée de remboursement

= 4.000.000 + 200.000 = 1.000.000 FC

5
 Journal
N° D C LIBELLE D C
30/06/2018
1 4711 Débiteurs divers 4.000.00
162 Emprunts et dettes des Entités 0 4.000.00
Décision de L'Etat 0

Dito
2 5211 Banques en monnaie nationale 4.000.00
471 à Débiteurs divers 0 4.000.00
1 Avis de crédit n° 29 0

31/12/2018
3 671 Intérêts des emprunts 200.000
166 à Intérêts courus 200.000
Régularisation des intérêts
30/06/2019
4 162 Emprunts et dettes auprès des établ. de 800.000
6711 crédit 200.000
521 Intérêts sur emprunt 1.000.00
1 à Banques en monnaie nationale 0
N/chèque N° 15

5.1.3. COMPTE 24 : MATERIEL

Le compte 24 matériel enregistre les opérations relatives aux équipements, aux

machines et aux mobiliers utilisés par l’entité de façon durable dans le cadre de
son exploitation.
a)Subdivision
Le compte 24 matériel est subdivisé en sous comptes suivants :
241 Matériel et outillage industriel et commercial
242 Matériel et outillage agricole
243 Matériel d’emballage récupérable et identifiable
244 Matériel et mobilier
245 Matériel de transport
246 Actifs biologiques
247 Agencements et aménagements du matériel et des Actifs biologiques
248 Autres matériels et mobiliers
249 Matériel et Actifs biologiques en cours
 Page 151 sur 231

b) Traitement comptable

- Lors de l’acquisition à titre onéreux des Actifs biologiques

D C LIBELLE D C
246 Cheptel, animaux de trait x
1 Cheptel animaux reproducteurs x
246 Animaux de garde x
2 Etat, TVA récupérables sur immobilisations x
246 4812 à Fournisseurs d’immobilisations corporelles x
3 Fourn. S/facture n°; B.S.C; O.V. x
445
1

- Lors d’enregistrement des Actifs biologiques reçus à titre d’apport

 Cas de l'entité individuelle
D C LIBELLE D C
246 Cheptel, animaux de trait X
1 Cheptel, animaux reproducteurs X
246 103 à Capital personnel X
2 Apport de l'entrepreneur

 Cas de l'Entité sociétaire

D C LIBELLE D C
246 Cheptel, animaux de trait X
1 Cheptel, animaux reproducteurs X
246 461 à Associés, apport en nature X
2 1 Libération de l'associé

- Lors d’enregistrement des Actifs biologiques reçues à titre gratuit

D C LIBELLE D C
246 Cheptel, animaux de trait X
1 Cheptel, animaux reproducteurs X
246 14 Subventions d’équipements X
2 1 Dons et libéralités obtenues X
84 Réception à titre gratuit
5

- Lors d’enregistrement de la destruction ou mise en rebut des Actifs

biologiques

D C LIBELLE D C
812 Valeurs comptables des cessions d’immobilisations X
 Page 152 sur 231

284 Amortissements des Actifs biologiques X

6 246 à Cheptel, animaux de trait X
1 Cheptel, animaux reproducteurs X
246 Destruction des Actifs biologiques
2

c) Application

La ferme MWEMEDI implantée à Maluku achète à crédit une vache de trait à

1.900.000 FC HT le 20/03/2018.

Travail demandé
Journaliser

N° D C LIBELLE D C
2461 Cheptel, animaux de trait 1.900.0
4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisation 00
481 à Fournisseurs d’investissements 304.000 2.204.0
2 Fournisseur METALU s/fact. n°46 00

1.1.4. COMPTE 27 : AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Les autres immobilisations financières concernent les titres autres que les titres
de participation que l’Entité n’a ni l’intention, ni la possibilité de vendre dans un
bref délai. Il s'agit purement de prêts nés en vertu de contrat de créance non
commerciale.

a) Subdivision

Les comptes

Les principaux sous-comptes sont :

271 Prêts et créances non commerciales
272 Prêts au personnel
273 Créances sur l’Etat
274 Titres immobilisés
275 Dépôts et cautionnements versés
276 Intérêts courus
277 Créances relatives à des participations et avances à des E.I.E
278 Immobilisations financières diverses

b) Traitement comptable

- Lors de l’acquisition des métaux précieux à titre onéreux.

 Page 153 sur 231

D C LIBELLE D C
278 Or et métaux précieux X
5 Etat, TVA récupérables sur immobilisation X
445 4812 à Fournisseurs d'inv. immob. corp. X
1 Fournisseur s/fact. n°; B.S.C. x

481 Fournisseurs d'inv. immob. corp. X

2 CL5.. à compte de trésorerie concerné X
. N/chèque N°....

c) Application

Le 17/09/2018, pour conserver l’argent, l'entité NICOLAS ONYEMBA spécialisée

à la vente de téléphone achète une quantité importante d’or et métaux précieux
à 42.920.000 FC TTC par banque.

Travail demandé : journaliser

D C LIBELLE D C
278 Or et métaux précieux 37.000.0
5 Etat, TVA récupérable sur immobilisation 00
445 481 à Fournisseurs d'inv. immob. corp. 5.920.00 42.920.0
1 2 S/Facture n°32 0 00
481 Fournisseurs d'inv. immob. corp. 42.920.0
2 521 à Banques en monnaie nationale 00 42.920.0
1 N/chèque N°74 00

1.1.5. COMPTE 40 : FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

Les fournisseurs livrent à l’Entité les biens et les services. Le paiement peut être
au comptant ou à crédit. Il est recommandé d’utiliser le compte « 40
fournisseurs » pour faire apparaître « la comptabilité des engagements » avant
paiement de la dette fournisseur.

Les opérations commerciales libellées en monnaies étrangères font objet d'un

traitement particulier.

a) Subdivision
 Page 154 sur 231

Les principaux sous-comptes du compte 40 fournisseurs et comptes rattachés

sont :

401 Fournisseurs, dettes en compte;

402 Fournisseurs, effet à payer;
408 Fournisseurs, factures non parvenues;
409 Fournisseurs débiteurs.

N.B : On utilise "le compte 481 Fournisseurs d'investissement" pour l’acquisition

des immobilisations.

Selon le système comptable OHADA, les opérations commerciales doivent

être libellées en « monnaie nationale », mais certaines sont libellées en
une monnaie étrangère dans ce cas, à la fin de l’exercice, il faut comparer
« le taux de la monnaie nationale » à la date de l’opération et celui de la
clôture de l’exercice comptable. Des variations de taux sont généralement
observées, dans ce cas, il faut calculer « l’écart de conversion » enregistré
dans les comptes :
 Au cours de l'exercice comptable :
 pertes de change financières compte "676";
 gains de change financiers : compte "776".
 A la fin de l'exercice comptable:
 Ecarts de conversion-actif : "compte 478"
 Ecarst de conversion-passif : "compte 479".

b) Traitement comptable

- Lors de réception de la facture relative à l’achat des marchandises

D C LIBELLE D C
601 Achat de marchandises X
445 Etat, TVA récupérables sur achat X
2 401 à Fournisseurs
1 Fourn. S/facture n° X

c) Application

01/04/n : L'entité SITUZOLA achat des marchandises à crédit 14.000 USD HT,
parité 1 USD égal 900 FC. Fournisseur Placide UTSHUDI, facture n°12, payable le
23 Mai/n
Calculs :
Achat en FC = 14.000 x 900 FC = 12.600.000 FC
TVA en FC = 12.600.000 x16% = 2.016.000 FC
Montant TTC = 12.600.000 + 2.016.000 = 14.616.000 FC

- Lors de l'achat
 Page 155 sur 231

N° D C LIBELLE D C
601 Achats de marchandises 12.600.00
4452 Etat, TVA récupérable sur achat 0
4011 à Fournisseurs 2.016.000 14.616.000
Fournisseur Placide s/facture
n°12

- Mise en stock

N° D C LIBELLE D C
31 Marchandises 12.600.00
603 à Variation de stocks marchandises 0 12.600.000
1 Bon d’entrée stock

- Lors de paiement fournisseur pendant l’exercice comptable

 1er cas : pertes de change pour l’entité
Le 23/05 : Paiement fournisseur, parité 1 USD à 940 FC
T.D. Journaliser
Solution
Montant à payer en FC = 14.000 X 940 = 13.160.000 FC
TVA en FC = 13.160.000 X 16 = + 2.105.600 FC
100 15..265.600 FC

Perte de change = 15.265.600 FC – 14.616.000 FC = 649.600 FC

N° D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs 14.616.0
676 Perte de charges financières 00
521 à Banques en monnaie nationale 15.265.6
1 Paiement fournisseur par banque 649.600 00

2ème cas : Gains de change pour l’entité

Mêmes données que l'application précédente paiement fournisseur par Banque,
mais parité, 1 USD à 880 FC.
T.D. : Journaliser
Solution
Montant à payer en FC = 14.000 X 880 = 12.320.000 FC
TVA en FC = 12.320.000 X 16 = + 1.971.200 FC
100 14.291.200 FC

Gain de change = 14.291.200 – 14.616.000 = - 324.800 FC

N° D C LIBELLE D C
 Page 156 sur 231

1 4011 Fournisseurs 14.616.00

521 Banques en monnaie nationale 0 14.291.20
1 Gains de change financiers 0
776 Paiement fournisseur par 324.800
banque

3èmecas : écart de conversion favorable à l'entité en fin d'exercice

Le 31/12 : Mêmes données que l'application précédente. La dette n'est pas
encore payée mais la parité est de 1 USD à 880 FC.
D C LIBELLE D C
4011 Fournisseurs 324.800
479 Ecart de conversion-passif diminution des 324.800
2 dettes
Constatation écart de conversion

4èmecas : écart de conversion défavorable à l'entité en fin d'exercice

Le 31/12 : Mêmes données que l'application précédente. La parité est de 1 USD
à 940 FC

D C LIBELLE D C
4782 Ecart de conversion-actif augmentation 649.600
401 dettes 649.600
1 à Fournisseurs
Constatation écart de conversion

1.1.6. COMPTE 41 : CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

L’entité vend les marchandises et les autres produits fabriqués aux clients au
comptant ou à crédit. Il est souhaitable d’utiliser le compte « 41 clients et
comptes rattachés pour constater l’engagement, « comptabilité des
engagements ».
a) Subdivision
Nous avons les sous comptes :
411 Clients
412 Clients, effets à recevoir en portefeuille
414 Créances sur cession d’immobilisations
415 Clients, effets escomptés non échus
416 Créances clients litigieuses ou douteuses
418 Clients, produits à recevoir
419 Clients créditeurs.
 Page 157 sur 231

De tous les comptes ci-dessus seul le compte "411 clients" sera abordé en
rapport avec les opérations libellées en monnaie étrangère.

b) Traitement comptable

Le traitement comptable de ce compte se fera selon le raisonnement du compte

fournisseur mutandis mutandis.

c) Application

Le 10/01/2018 : L'entité MUKABI vend à crédit à 10.000 USD HT coût d’achat

8.500 USD, parité 1USD à 920 FC. Facture n°49 payable le 19/04/2018.
Travail demandé :
Journaliser cette opération
Calculs :
Vente en FC = 10.000 x 920 FC = 9.200.000 FC
TVA en FC = 9.200.000 x16% = 1.472.000 FC
Montant TTC = 9.200.000 + 1.472.000 = 10.672.000 FC

Travail demandé : journaliser cette opération

- Lors de la vente à crédit

N° D C LIBELLE D C
1 10/01/2018
6031 Variation des stocks de marchandises 7.820.000
31 à Marchandises 7.820.00
Bon de sortie de stock 0
2 Dito
4111 Clients 10.672.000
443 à Etat, TVA facturée sur vente 1.472.00
1 Ventes de marchandises 0
701 N/facture n°49 9.200.00
0

- Lors de paiement clients pendant l’exercice comptable

1er cas : Pertes de change
19/04 : Paiement du client par caisse (B.E.C. n°65), parité 1 USD à 900 FC.
Perte de change = 10.440.000 FC- 10.672.000 FC = - 232.000 FC
D C LIBELLE D C
5711 Caisses en monnaie nationale 10.440.000
676 Pertes de change financières 232.000
411 à Clients 10.672.000
1 Bon d’entrée caisse n°65
 Page 158 sur 231

2ème cas : Gains de change

19/04 : Paiement de client à la caisse, parité 1 USD à 950 FC
D C LIBELLE D C
571 Caisses en monnaie nationale 11.020.000
1 4111 à Clients 10.672.000
776 Gains de changes financiers 348.000
Bon d’entrée caisse n°73
Gain de change = 11.020.000 FC – 10.672.000 FC = 348.000 FC

3èmecas : Ecart de conversion défavorable à l'entité en fin de l'exercice

19/04 : Mêmes données que l'application précédente. Taux de change 1USD à 900 FC.
D C LIBELLE D C
19/04
4781 Ecart de conversion-actif diminution des 232.000
411 créances 232.000
1 à Clients
Constatation de l’écart de conversion
défavorable
Dito
679 Charges pour provision. pr risque à CT 232.000
599 financières 232.000
à provision. pr risque à CT à caractère
financier
Constitution de provision.

Ecart de conversion = 10.440.000 FC – 10.672.000 FC = - 232.000 FC

4ème cas : Ecart de conversion favorable à l'entité en fin de l'exercice
19/04 : Mêmes données que l'application précédente. Le taux de change est de
1 USD à 950 FC.
Ecart de conversion = 11.020.000 FC – 10.672.000 FC = 348.000 FC

D C LIBELLE D C
4111 Clients 400.000
479 à Ecart de conversion-passif augmentation 400.000
1 des créances
Constatation d’écart de conversion

1.2 COMPTE DE GESTION (COMPOSANTES DU RESULTAT)

Sont des comptes qui entrent dans la détermination du résultat provenant des
comptes de classes 6, 7 et 8.
Pour des raisons didactiques, nous analysons les comptes ci-après :
- compte 65;
- comptes 72 et 75;
- comptes de la classe 8.
 Page 159 sur 231

1.2.1. COMPTE 65 : AUTRES CHARGES

Le compte « 65 Autres charges » enregistre le montant des charges, à caractère

souvent accessoire, qui entrent dans les consommations de l’exercice en
provenance de tiers et n'étant pas enregistrées dans d'autres comptes des
charges, pour une raison ou une autre.
Dans le cadre de choix opéré par le système comptable OHADA, plusieurs sous
comptes sont retenus, nous focaliserons notre attention sur le compte "654
valeurs comptables de cessions courantes d'immobilisation".
On recourt à ce compte, lorsqu'il s'agit de cession d'immobilisation à caractère
récurent.
a) Traitement comptable
- Lors de cession des immobilisations corporelles
D C LIBELLE D C
414 Créances sur cession d’immobilisation X
443 à Etat, TVA facturée sur vente X
754 Produits des cessions courantes X
d’immobilisation
Cession d’immobilisation
Dito
681 Dotations aux amortissements d’exploitation X
28 à Amortissements X
Constatation de la charge de dotation
28 Amortissements X
654 Valeurs comptables des cessions courantes X
Classe à Immobilisations corporelles X
2 Sortie d’immobilisation

Les charges de cession d’immobilisation hors activités ordinaires (HAO) se

comptabilisent dans le compte « 81 valeurs comptables des cessions
d’immobilisations ».

b) Application

1) Une entité spécialiste dans la vente de matériel vend son matériel

industriel dont la valeur d'acquisition est de 62.500 FC, durée de vie 5 ans,
acquis le 01/01/2018. Prix de cession 70.000 FC HT. La cession se fait le
01/05/2019.
Travail demandé : journaliser es opérations

Solution

V0= 62.500 FC n= 05 ans

Annuité 2018 : V0 = 62.500 = 12.500FC

 Page 160 sur 231

Durée 5
Dotation pour 2019 = 12.500 x 4 = 4.167FC
12
TVA 16% = 62.500 x 16 = 10.000 FC
100
D C LIBELLE D C
19/04
414 Créances sur cession d’immobilisation 81.200
443 à Etat, TVA facturée sur ventes 11.200
754 Produits des cessions courantes 70.000
d’immobilisation
N/facture n°
681 Dotations aux amortissements d’exploitation 4.167
28 à Amortissements 4.167
Constatation de la charge de dotation
28 Amortissements 16.667
654 Valeurs comptables des cessions courantes 45.833
231 à Bâtiments industriels 62.500
Sortie d’immobilisation

1.2.3. COMPTE 72 : PRODUCTION IMMOBILISEE

Le compte 72 Production immobilisée enregistre le coût de production des
travaux faits par l’entité pour elle-même.
Il a comme sous comptes :

721 Immobilisations incorporelles

722 Immobilisations corporelles
726 Immobilisations financières

a) Traitement comptable

- Lors de la production de l’immobilisé par l'entité elle-même

D C LIBELLE D C
Classe Immobilisés (comptes 21, 23 et 24) X
2 Etat, TVA récupérable sur immobilisation X
4451 443 à Etat, TVA facturée sur production livrée à soi-même X
4 Production immobilisée. X
72 Production d'immobilisation

- lors du solde du compte 72 à la clôture de l'exercice

72 Production immobilisée X
 Page 161 sur 231

132 à Marge brute sur matière X

Pour solde du débité

b) Application

Le 09 /02/2018, la Société SAM PIERRE construit un bâtiment dont le coût est

ventilé comme suit :
Matières consommables : 1.800.000 FC HT
Main d’œuvre : 140.000 FC payée par caisse
Eau : 75.000 FC HT

Travail demandé : journaliser l'opération

N° D C LIBELLE D C
1 09/02/2018
6058 Achat de travaux matériels et équipements 1.800.00
6051 Autres achats fournitures non stockables eau 0
661 rémunération directe versée 75.000
4452 Etat, TVA récupérables sur achat 140.000
401 à Fournisseurs 300.000 2.175.0
1 Personnel 00
42 construction du bâtiment 140.000

2
231 Bâtiments industriels 2.015.00
4451 Etat, TVA récupérables sur immobilisation 0
72 à Production immobilisée. 322.400 2.015.0
443 Etat, TVA facturée sur production livrée à soi- 00
4 même 322.400
Fin des travaux de construction

1.2.3. COMPTE 75 : AUTRES PRODUITS

Le compte « 75 » Autres produits enregistre les annulations ou les régularisations

en baisse des provisions à court terme sur les éléments de l’Actif circulant et des
risques provisionnés.
Les principaux comptes sont :
752 quote-part de résultat sur opérations faites en commun
753 quote-part de résultat sur exécution partielle de contrat pluri-exercices
754 produits des cessions courantes d’immobilisation
758 produits divers
759 reprise de changes provisionnées d’exploitation.
 Page 162 sur 231

a) Traitement comptable

- Lors de l’enregistrement de produits

D C LIBELLE D C
Classe 4 Comptes de tiers X
Cl 5 Comptes de trésorerie X
75 à Autres produits X

- Lors de fin d’exercice

D C LIBELLE D C
39 Dépréciations des stocks X
49 Dépréciations des charges X
759 à Reprise de charges provisionnées X
d’exploitation
Reprise de provision
75 Autres produits X
133 à Valeur ajoutée X
Pour solde du débité

Les produits de cession des immobilisations hors activités ordinaires (HAO) seront
comptabilisés dans le compte 82 produits des cessions d’immobilisations.

b) Application

01/03 : Dans sa politique de renouvellement des immobilisations, l'entité NZUZI

cède son véhicule à 5.452.000 FC TTC.
Travail demandé : Journaliser
Solution
Vente véhicule = 5.452.000 FC TTC
TVA 16% = 5.452.000 x 16 = 752.000 FC
116

Journal
D C LIBELLE D C
01/03
414 Créances sur cession d’immobilisation 5.452.000
443 à Etat, TVA facturée 4.700.000
754 Produits des cessions courantes 752.000
d’immobilisations
Cession de véhicule N/facture n°13

1.2.4. COMPTE 81 : VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS

D’IMMOBILISATIONS
 Page 163 sur 231

Le compte 81 enregistre la valeur comptable des cessions d’immobilisations.

Notamment :
811 : valeur comptable des cessions d’immobilisations incorporelles
812 : valeur comptable des cessions d’immobilisations corporelles.
816 : valeur comptable des cessions d’immobilisations financières.
a) Traitement comptable

D C LIBELLE D C
01/03
485 Créances sur cession d’immobilisation 1.392.000
82 à Produits des cessions courantes d’immob. 1.200.000
443 Etat, TVA facturées sur vente 192.000
1 Sortie d’immobilisation au prix de cession
Dito
284 Amortissement de matériel 200.000
81 Valeurs comptables des cessions d’immob. 600.000
à Matériel industriel 800.000
241 Sortie d’immobilisation et annulation des
1 amortissements

Le 04/01/2016 BRACONGO cède le matériel industriel dont le coût d’achat est de

800.000 CDF, amortissement cumulé 200.000 DF, prix de cession 1.200.000 CDF.

1.2.5. COMPTE 82 : PRODUITS DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS

Le compte 82 enregistre le produit net de cession d’immobilisation diminué des
frais relatifs à la vente.
a) Traitement comptable
N° D C LIBELLE D C
1 485 Produits de cession d’immobilisations X
82 à Produits des cessions courantes d’immob. X
N/ facture N°
2 5211 Banques en monnaie nationale X
485 à Créances sur cession d’immobilisations X
Avis de crédit
3 68 Dotation aux amortissements X
28 à amortissement dotation annuelle X
Dotation de l'exercice

4 28 Amortissement X
81 Valeurs comptables des cessions X
24 d’immobilisations X
à matériel
Sortie d'immobilisation
APPLICATION
 Page 164 sur 231

Le 30 Décembre 2018, la Boulangerie ANAPAO cède son immeuble à 900.000 FC

HT, acquis le 02 janvier 2013 à 1.000.000 FC. Durée de vie 25 ans.
Travail demandé
Comptabiliser
D C LIBELLE D C
01/03
485 Créances sur cession d’immobilisation 1.044.000
82 à Produits de cession d’immobilisation 900.000
443 Etat, TVA récupérables sur vente 144.000
1 Prix de cession

68 Dotations aux amortissements 40.000

à Amortissement 40.000
28 Dotation de l’exercice

28 Amortissement 240.000
81 Valeurs comptables des cessions 760.000
d’immobilisations 1.000.00
23 à Immeuble 0
Sortie d’immeuble

1.2.6. COMPTE 83 : CHARGES HORS ACTIVITES ORDINAIRES

Le système comptable OHADA considère comme charges hors activités

ordinaires :

- charges liées à la restructuration;

- charges relatives aux événements extra ordinaires comme phénomènes
naturels, inondations, tremblements de terre, sécheresse, irruption
volcanique, dommages causés par les criquets,...
Note : les autres charges à caractère exceptionnel et occasionnel peuvent être
considérées
comme hors activités ordinaires.
Le compte « 83 Charges Hors Activités Ordinaires » comprend :
831 : charges H.A.O constatées
834 : pertes sur créances H.A.O
835 : dons et libéralités accordés
836 : abandons des créances consentis
837 : charges liées aux opérations de liquidation
839 : charges pour dépréciations et provisions pour risque à court terme
H.A.O
a) Traitement comptable
D C LIBELLE D C
83 Charges hors activités ordinaires X
 Page 165 sur 231

Classa 4 à comptes de tiers X

Classe 5 comptes de trésorerie X
Constatation des charges
138 Résultat hors activités ordinaires X
83 à charges hors activités ordinaires X
Pour solde de compte crédité

b) Application
Le 03/06 : La société FOODS KUHU accorde un don de 6.000 USD à l’équipe de
football national Léopard, taux change 1USD à 920 FC. Chèque n°10002543
Solution
Dons = 6.000 x 920FC = 5.520.000 FC
D C LIBELLE D C
835 Dons et libéralités accordées 5.520.000
5211 à Banques en monnaie nationale
N/chèque n°10002543 5.520.000

1.2.7. COMPTE 85 : DOTATION HORS ACTIVITES ORDINAIRES

Le compte « 85 Dotation Hors activités ordinaires » comptabilise les

amortissements et provision n’ayant pas un caractère relatif aux activités
ordinaires de l’Entité.
851 Dotations aux provisions règlementées
852 Dotations aux amortissements HAO
853 Dotations aux dépréciations HAO
854 Dotations aux provisions pour risques et charges HAO
858 Autres dotations HAO.
Traitement comptable
D C LIBELLE D C
85 Dotation hors activités ordinaires X
19 à Provisions pour risques et charges
Reprise de provisions X
138 Résultat hors activités ordinaires X
85 à Dotations hors activités ordinaires X
Pour solde du compte 85

1.2.9. COMPTE 86 : REPRISES HORS ACTIVITES ORDINAIRES

Le compte « 86 reprises hors activités ordinaires » comptabilise les
réajustements et les annulations qu’entraînent la diminution des provisions et
subventions hors activité ordinaires.

Traitement comptable
D C LIBELLE D C
 Page 166 sur 231

19 Provisions pour risques et charges X

86 à Reprises hors activités ordinaires X
Reprise pour la provision
86 Reprises hors activités ordinaires X
138 à Résultat hors activités ordinaires
Pour solde du compte du débité X

1.2.10. COMPTE 87 : PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS

Les travailleurs bénéficient d’une quote-part des bénéfices réalisés par l’Entité.
Traitement comptable
 Détermination du quote-part du personnel au bénéfice au 31/12/N
D C LIBELLE D C
87 Participation des travailleurs X
426 à Personnel, participation aux bénéfices X
Détermination quote-part du personnel au
bén.

 Au 31/01/N + 1
D C LIBELLE D C
42 Personnel, participation aux bénéfices X
6 87 à Participation des travailleurs X
Pour extourne

 Lors de l'adoption des états financiers au 30/06/N + 1

D C LIBELLE D C
87 Participation des travailleurs X
426 à Personnel, participation aux bénéfices X
Adoption des états financiers

 Lors de la constitution de l'épargne au 30/06/N + 1

D C LIBELLE D C
42 Personnel X
168 à Participation des travailleurs aux bénéfices X
6 Constitution de l'épargne

 Lors de dénouement
D C LIBELLE D C
31/12/N
87 Participation des travailleurs X
426 à Personnel, participation aux bénéfices X
Détermination quote-part du personnel au
bén.
 Page 167 sur 231

 Lors de décaissement de ces fonds

D C LIBELLE D C
168 Participation des travailleurs aux bénéfices X
5 42 à Personnel X
Décision de décaissement fonds
42 Personnel X
421 à personnel, avances X
1 Sécurité sociale X
43 Etat, impôts retenus à la source (IPR)
447 Décision de décaissement fonds

421 Personnel, avances X

1 Sécurité sociale X
431 Etat, impôt retenus à la source (IPR) X
447 521 Banques en monnaie nationale X
1 Caisses en monnaie nationale X
571 N/ Chèque N°... , BSC N°...
1

5.2.9. COMPTE 88 : SUBVENTIONS D’EQUILIBRE

Les subventions accordées par l’Etat, les entités ou organismes à l’entité pour
compenser les pertes ayant un caractère exceptionnel.
a) Traitement comptable
- Lors de la promesse (par engagement écrit)
D C LIBELLE D C
449 Etat, subvention d’équilibre à recevoir X
6 Organismes internationaux, fonds de dotation et x
458 subvention à recevoir X
88 à Subvention d’équilibre X
443 Etat, TVA facturée
Promesse subvention

- Lors de la réalisation de la promesse

D C LIBELLE D C
Cl 5 Comptes de trésorerie X
449 à Etat, subventions d’équilibre à recevoir X
6 Organismes internationaux, fonds de dotation et X
458 subvention à recevoir.
0

b) Application

Le 15/12/N, l'entité TSHALA ANNIE spécialisée dans la récupération des

bouteilles en plastiques à Kinshasa se voit attribuer une subvention d'équilibre
qui lui sera versée le 20/01/N+1 par l'Hôtel de Ville de Kinshasa. Le montant de la
subvention est de 1.044.000 FC TT par voie bancaire.
 Page 168 sur 231

Travail demandé : journaliser l'opération ci-dessus.

- Lors de la promesse

D C LIBELLE D C
4496 Etat, subvention d’équilibre à recevoir 1.044.00
88 à Subvention d’équilibre 0 900.000
443 Etat, TVA facturée 144.000
Promesse subvention
- Lors de la réalisation de la promesse
D C LIBELLE D C
5211 Banques en monnaie nationale 1.044.00
449 à Etat, subventions d’équilibre à 0 1.044.00
6 recevoir 0
Réalisation de la promesse

1.2.12. Compte 89 : IMPOTS SUR LE RESULTAT

Les Entités sont soumises au paiement de l’impôt sur le bénéfice

réalisé. Les bénéfices constituent la matière imposable. En cas de perte un impôt
forfaitaire. En général, l’impôt est de 35% de bénéfice réalisé.

a) Traitement comptable

D C LIBELLE D C
89 Impôt sur le résultat X
441 à Etat, impôt sur bénéfice X
Détermination de l'impôt
13 Résultat X
89 à Etat, impôt sur les bénéfices X
Pour solde du crédité

b) Application (voir remplissage des états financiers)

THEME II : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE

ACTIVITE 1 : COMPTABILITE DES OPERATIONS DE REDRESSEMENT

A. FICHE PEDAGOGIQUE
1. Objectifs spécifiques :
 Page 169 sur 231

Au terme de cette activité, les participants seront capables de :

- définir les concepts relatifs aux provisions et dépréciations ;

- comptabiliser les provisions et dépréciations.
2. Supports :
- Liste des comptes, système comptable OHADA ;
- DIPROMAD, Curricula nationaux des Humanités Techniques Commerciales,
EPSP, Kinshasa, mars 2014 ;
- Spécimen des documents comptables : Procès-verbal.
3. Méthode et technique : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et travail
de groupe.

4. Durée : 120 minutes

5. Déroulement de l’activité :

Méthodes et
N° Tâches Durée
techniques
1. Présentation de l’activité et ses objets Exposé 5 minutes
Définition des concepts : provisions, Brainstorming 20 minutes
2.
dépréciations, redressement. Exposé
Constitution des sous-groupes pour Travail en 45 minutes
résoudre les applications en rapport avec groupe
3.
les : -.Provision ;
-.Dépréciations.
En plénière : le rapporteur de chaque Discussion 50 minutes
sous-groupe présente la production de dirigée
4. son équipe suivie de mise en commun
avec les membres des autres sous-
groupes et du facilitateur
Questions de synthèse : Brainstorming 10 minutes
- Différencier les provisions de Discussion
dépréciations. dirigée
5.
- Présenter le schéma de
comptabilisation des provisions et
dépréciations

B. FICHE TECHNIQUE

1. LES DEPRECIATIONS

1.1. Définition
 Page 170 sur 231

La dépréciation est la constatation comptable de la perte de valeur d’un

élément d’actif.

Une entité doit apprécier à chaque fin d'exercice, s'il existe un indice
qu'un actif (immobilisation corporelle ou incorporelle) peut avoir subi une
perte de valeur :
 S’il n'existe pas d'indice de perte de valeur, aucun test de dépréciation
n'est requis ;
 En revanche, s'il existe un tel indice, l'entité doit estimer la valeur
actuelle de l'immobilisation. Si la valeur actuelle de l'immobilisation est
inférieure à sa valeur comptable, une dotation aux dépréciations doit
être comptabilisée. Dans le cas contraire, aucune dépréciation n'est à
constater.

1.2. Catégories de dépréciations

Les dépréciations sont catégorisées comment suit :

 Les dépréciations d’immobilisations ;
 Les dépréciations de stocks,
 Les dépréciations de créances ;
 Les dépréciations de trésorerie.

N.B. Pour les immobilisations (incorporelles, corporelles et financières),

la
dépréciation est constatée par une « dotation aux
dépréciations »
Pour les autres éléments de l’actif (stocks, créances et trésorerie),
la
dépréciation est constatée par les « charges pour
dépréciations ».

1.2.1. Traitement comptable des dotations aux dépréciations et charges

pour dépréciations

1.2.1.1. Cas de dotations aux dépréciations

A. Dépréciation de l’actif immobilisé relatif à l’exploitation (actif

à plus
d’un an)
A la cloture de l’exercice :
 Constatation de la dépréciation
D C libellé D C
6913 Dotations aux dépréciations des immob. X
6914 Incorp. x
291 Dotations aux dépréciations des immob. X
292 corp. X
293 à Dépréciations des immob. Incorporelles X
 Page 171 sur 231

294 Dépréciations des terrains x

Dépréciations des bâtiments,
installations tech
Dépréciations de matériel, du mobilier
Constatation de la dépréciation

 Reprise de dépréciation relative à l’exploitation

D C D C
291 Dépréciations des immob. Incorporelles X
292 Dépréciations des terrains X
293 Dépréciations des bâtiments, X
294 installations x
7913 Dépréciations de matériel, du mobilier X
7914 à reprises de prov.& depr. des immob. X
Incorp.
reprises de prov.& depr. des immob.
corp.
Annulation partielle ou totale de la
dépréciation

B. Dépréciation de l’actif immobilisé à caractère financier (actif à

plus
d’un an)
 Constatation de la dépréciation
D C libellé D C
6972 Dotations aux dépréciations des immob. X
296 Fin. X
297 à Dépréciations des titres de participation X
dépréciations des autres immobilisations
fin. Constatation de la dépréciation

 Reprise de dépréciation relative à l’exploitation

D C D C
296 à Dépréciations des titres de participation X
297 dépréciations des autres immob. fin X
7972 à reprises de prov.& deprec. des immob. X
financieres
Annulation partielle ou totale de la
dépréciation

C. Dépréciation H.A.O (hors activité ordinaire)

 Constatation de la dépréciation

D C libellé D C
853 Dotations aux dépréciations H.A.O. X
29 à Dépréciations immobilisations X
Constatation de la dépréciation
 Page 172 sur 231

 Reprise de dépréciation relative à l’exploitation

D C libellé D C
29 Dépréciations immobilisations. X
863 à reprises de dépréciations H.A.O. X
Annulation partielle ou totale de la
dépréciation

Exemple 1
La balance avant inventaire de l’entité ANSOBI indique ; les informations
suivantes :
Terrain nus 20 000 000 FC
Fonds de commerce 4 000 000 FC
Titres de participation 3 800 0000 FC
Lors de l’inventaire (31/12/2018) :
La valeur du terrain est ramenée à 19 000 000 FC suite à l’érosion qui
menace le quartier.
La valeur du fonds de commerce est estimée à 3 600 000 FC suite à la
concurrence sur le marché.
La valeur de titre de participation est estimée à 3 200 000 FC
Travail demandé : Comptabiliser ces données
Calculs

Nature de Valeur Valeur

l’immobilisation d’origine d’inventai Observations
re
Terrains 20 000 000 19 000 00 Perte probable 1
Fonds de 4 000 000 0 000 000
commerce 3 800 000 3 600 000 Perte probable
Titres de 3 200 000 400 000
participation Perte probable 600
000

 Constatation de la dépréciation au 31/12/2018

D C libellé D C
6913 Dotations aux dépréciations des immob. 400 000
6914 Incorp. 1
6972 Dotations aux dépréciations des immob. 000 000
291 corp. 600 000 400 000
292 Dotations aux dépréciations des immob. 1 000 000
296 Fin. 600 000
à Dépréciations des immob. Incorporelles
Dépréciations des terrains
Dépréciations des titres de participation
Constatation de la dépréciation
 Page 173 sur 231

Exemple 2

Du 31/12/2018 : L’extrait de la balance avant inventaire de l’entité

CLEMENCIA renseigne :
- Terrain : 15 000 000 FC
- Fonds commercial : 8 800 000 FC
- Dépréciation des terrains : 1 500 000 FC
- Dépréciation du fonds commercial : 880 000 FC
- Valeur d’inventaire :
Terrain : 13 000 000 FC
Fonds commercial : 8 000 000 FC

Travail demandé : Passer les écritures de régularisation au 31/12/2018

Calculs préliminaires

Pour le terrain

- Valeur d’origine 15 000 000 FC

- Dépréciation existante (déjà constituée) 1 500 000 FC
- Valeur de l’inventaire 13 000 000 FC
Dépréciation actuelle à constituer : 15 000 000 – 13 000 000 = 2 000 000
FC
On doit augmenter la dépréciation de 500 000 FC car la dépréciation
nouvelle à constater est supérieure à la dépréciation ancienne soit
2 000 000 > 1 500 000 différent de 500 000.

Pour le fonds commercial

- Valeur d’origine : 8 800 000 FC

- Provision existante : 880 000
FC
- Valeur de l’inventaire : 8 000 000 FC
- Dépréciation actuelle à constater : 8 800 000– 8 000 000 = 800 000
FC
Constant : la dépréciation actuelle < dépréciation existante
Soit 800 000 < 880 000, d’où on doit diminuer la dépréciation de 80 000
FC c'est-à-dire il y aura reprise de 80 000 FC.

D C LIBELLE D C
31/12/2018
6914 Dotations aux dépréciations des immob. 500 000
292 corp. 500 000
à Dépréciations des terrains
Constatation de la dépréciation
291 Dépréciations des immob. Incorporelles 40 000
7913 à reprises de prov.& depr. des immob. 40 000
 Page 174 sur 231

Incorp.
Annulation de la dépr. fonds
commercial

1.2.1.2. Cas de charges pour dépréciations

A. Dépréciations de stocks en activité ordinaire et hors activité

ordinaire

 Constatation de la dépréciation

D C libellé D C
659 Charges pour dépréc.& prov.pour risque à CT X
839 d’expl. x
39 Charges pour dépréc.& prov.pour risque à CT HAO X
à Dépréc. des stocks et encours de production
Constatation de la dépréciation

 Reprise de dépréciation en activité ordinaire et hors activité ordinaire

D C libellé D C
39 Dépréc. des stocks et en cours de production X
759 à Reprises de charges pour dépr. d’expl. sur stocks
3 Reprises de charges pour dépréc.& prov.pour risque à CT X
849 H.A.O. X

Annulation partielle ou totale de la dépréciation

Exemple

Au 31/12/2018, la balance avant inventaire de l’entité BAKA communique

les données suivantes :

Stocks marchandises 450 000 FC

Emballages commerciaux 350 000 FC
Dépréciations des stocks de marchandises 22 500 FC
Dépréciations des stocks d’emballages 17 500 FC
Lors de l’inventaire, les constats suivants sont faits :
Les stocks de marchandises s’élevant à 400 000 FC risquent d’être
dépréciés de 5% compte tenu de la conjoncture économique.
Les stocks d’emballages commerciaux s’élèvent à 375 000 FC et un lot
des emballages dont la valeur est 75 000 FC risquent d’être déprécié de
40%.
Travail demandé : passer les écritures de régularisation au 31/12/2018.
Solution
Pour les marchandises
 Page 175 sur 231

SI : 450 000 FC, SF : 400 000 FC

Dépréciations constituée 22 500 FC
Dépréciations nouvelle à constater : 400 000 x 5 % = 20 000 FC
Pour les emballages
SI : 350 000 FC
SF : 375 000 FC
Dépréciations nouvelle à constater : 75 000 x 40 % = 30 000 FC

D C libellé D C
6031 Variations de stocks de marchandises 450 00
6032 Variations de stocks d’autres 0
31 approvisionnements 350 00 450 00
335 à Marchandises 0 0
Emballages commerciaux 350
Annulation de stock initial 000
31 Marchandises 400 00
335 Emballages commerciaux 0
603 à Variations de stocks de marchandises 375 00 400 00
1 Variations de stocks d’autres 0 0
603 approvisionnements 375
2 Constatation du stock final 000
391 Dépréciations des stocks de marchandises 22 500
759 à Reprises de charges pour dépr.& prov. 22 500
3 d’expl./stocks
Annulation de la dépréciation
6593 Charges pour dépréc.& prov.pour d’expl./stocks 50 000
391 à Dépréciations des stocks de marchandises 20 000
393 Dépréciations des stocks d’autres 30 000
approvisionnements
Constatation de la dépréciation

B. Dépréciations de créances en activité ordinaire

 Reclassement de créances devenues litigieuses ou douteuses (transfert de compte 411 client
dans 416)

D C libellé D C
416 Créances clients litigieuses ou douteuses X
411 à clients X
conversion de créance en créance
litigieuse ou douteuse
 Constatation de la dépréciation pour les créances commerciales

D C libellé D C
659 Créances clients litigieuses ou douteuses X
49 à Dépréciations à court terme (Tiers) X
59 Dépréciations à court terme (Trésorerie) X
Constatation de la dépréciation
 Constatation de la dépréciation pour les créances à caractère financier

D C libellé D C
679 Charges pour dépréciations financières X
 Page 176 sur 231

49 à Dépréciations à court terme (Tiers) X

Constatation de la dépréciation

Pour Charges pour dépréciations financières, on utilise principalement le compte

6795 pour dépréciation des titres de placement.

 Reprise de dépréciations
Lors de l’inventaire, les créances déclarées litigieuses ou douteuses peuvent
redevenir normales. Dans ce cas, on les reclasse en créance normale puis on
constate une dépréciation. D’où on passe les écritures suivantes :

D C libellé D C
411 Clients X
416 à Créances clients litigieuses ou X
douteuses
conversion de créances litigieuses ou
douteuses en créances normales
49 Dépréciations à court terme (Tiers) X
759 Reprises de charges pour dépr. X
d'exploitation
Reprise dépréciation

N.B Lorsqu’une créance litigieuse ou douteuse devient totalement

irrécouvrable, on constate sa perte totale, puis la reprise de la dépréciation
constatée. Dans ce cas, on passe les écritures suivantes :

 Constatation de la perte

D C libellé D C
651 Pertes sur créances clients et autres X
416 débiteurs X
à Créances clients litigieuses ou
douteuses
Constatation créances irrécouvrables

 Reprise de dépréciations

D C libellé D C
49 Dépréciations à court terme (Tiers) X
759 Reprises de charges pour dépr. X
d'exploitation
Annulation de la dépréciation

C. Cas de dépréciations de créances en hors activité ordinaire

D C libellé D C
839 Charges pour dépréciations & prov. HAO X
49 à Dépréciations & prov.pour risque à CT X
Constatation de la dépréciation
 Page 177 sur 231

 Reprise de dépréciations (cas de créances litigieuses ou douteuses)

Lors de l’inventaire, les créances déclarées litigieuses ou douteuses peuvent
redevenir normales. Dans ce cas, on les reclasse en créance normale puis on
constate une dépréciation. D’où on passe les écritures suivantes :

D C libellé D C
4111 Clients X
416 à Créances clients litigieuses ou X
douteuses
conversion de créances litigieuses ou
douteuses en créances normales
49 Dépréciations & prov.pour rique à X
849 CT(Tiers) X
Reprises de charges pour dépr.& prov.
HAO
Reprise dépréciation
N.B Lorsqu’une créance litigieuse ou douteuse devient totalement
irrécouvrable, on constate sa perte totale, puis la reprise de la dépréciation
constatée. Dans ce cas, on passe les écritures suivantes :

 Constatation de la perte

D C libellé D C
651 Pertes sur créances clients et autres X
416 débiteurs X
à Créances clients litigieuses ou
douteuses
Constatation créances irrécouvrables
 Reprise de dépréciations

D C libellé D C
49 Dépréciations & prov.pour risque à CT X
849 Reprises de charges pour déprec.& prov. X
HAO
Annulation de la dépréciation

N.B

Lors du règlement
 Si le client paie totalement la dette, on annule la dépréciation constatée
puis on enregistre le paiement de la dette. D’où on passe les écritures
suivantes :

D C Libellé D C
49 Dépréc.& prov.pour risque à CT X
 Page 178 sur 231

759 Reprises de charges pour dépr. & prov. X

849 Reprises de charges pour dépr. HAO X
Annulation de la dépréciation
Cl 5 Compte de trésorerie concerné X
416 à Créances clients litigieuses ou X
douteuses
Règlement

 Si le client paie une partie de la dette, on annule la provision constituée,

on constate la perte partielle sur les créances clients puis on enregistre le
paiement. D’où on passe les écritures suivantes :

D C Libellé D C
49 Dépréc. Et prov.pour risque à CT X
759 Reprises de charges pour dépr. & prov. X
849 Reprises de charges pour dépr. HAO X
Annulation de la dépréciation
Cl 5 Compte de trésorerie concerné X
651 Pertes sur créances clients et autres X
416 débiteurs X
à Créances clients litigieuses ou
douteuses
Règlement

EXEMPLE 1

Le 01/10/2018, l’Entité REDA a vendu à crédit des marchandises à son client

NETHA montant 600 000 FC HT (coût d’achat 510 000 FC). Facture n° 070
payable le 15 janvier 2019. Au 31/12/2018 lors de travaux de fin d’exercice
REDA pense récupérer 80% de la créance.

T.D : passer les écritures :

Le 01/10/2018
Le 31/12/2018
Le 10/01/2019 sachant que NETHA paye la totalité par banque (chèque bancaire
n° 002575).

Calculs préliminaires

Montant Hors taxe : 600 000 FC

TVA : 600 000 x 16 % = 96 000 FC
Montant TTC : 600 000 + 96 000 = 696 000 FC (créances sur clients)
Provision 20% de 600 000 = 120 000 FC

N.B : la provision est calculée sur le montant HT.

Encaissement probable 80%

 Page 179 sur 231

Journal

D C libellé D C
6031 Variations des stocks des 510 000
311 marchandises 510 000
à marchandises
Bon de sortie stocks
4111 Clients 696 000
701 à ventes de marchandises 600 000
443 Etat, TVA facturée 96 000
N/facture n° 040
416 Créances clients litigieuses ou 696 000
4111 douteuses 696 000
à clients
conversion de créances
douteuses en créances normales
6594 Charges pour dépréc.& prov. sur 120 000
491 créances 120 000
à Dépréciations des comptes clients
Constatation de la dépréciation
491 Dépréciations des comptes clients 120 000
7594 Reprises de charges pour dépr.& 120 000
prov.
Annulation de la dépréciation
5211 Banques en monnaie nationale 696 000
416 à Créances clients litigieuses ou 696 000
douteuses
Avis de crédit

EXEMPLE 2

Même données que l’exemple 1. Au 31/12/2015 NETHA ne paie rien ; il est

déclaré insolvable. Passer les écritures :

D C libellé D C
31/12/2018
491 Dépréciations à court terme (Tiers) 120 000
759 Reprises de charges pour dépr.& prov. 120 000
Annulation de la dépréciation

651 Pertes sur créances clients et autres 600 000

443 débiteurs 96 000
416 Etat, TVA facturée (à décaisser 696 000
à Créances clients litigieuses ou
douteuses
Pertes sur créances

EXEMPLE 3

Mêmes données que l’exemple 1. NETHA paie 180 000 FC en espèce.

Passer les écritures.
 Page 180 sur 231

D C libellé D C
31/12/2018
491 Dépréciations à court terme (Tiers) 120 000
759 Reprises de charges pour dépr.& prov. 120 000
Annulation de la dépréciation

571 Caisse 540 000

651 Pertes sur créances clients et autres 60 000
443 débiteurs 96 000
416 Etat, TVA facturée (à décaisser 696 000
à Créances clients litigieuses ou
douteuses
Pertes sur créances

2. PROVISIONS

2.1. Définition

Une provision est un passif externe (dette) dont l'échéance ou le montant

est incertain.

Selon le Système Comptable OHADA, le terme « provision » désigne les

provisions pour risques et charges et de façon dérogatoire, les provisions
règlementées. En effet, les provisions réglementées ne répondent pas à la
définition comptable d'une provision car elles ne correspondent ni à un
risque, ni à une charge future. Elles sont constituées uniquement en
application de dispositions fiscales.

Un passif externe est une obligation actuelle de l'entité de transférer une

ressource économique à la suite d'événements passés.

2.2. Catégories des provisions

Les provisions sont regroupées en deux catégories ci-après :

 Provisions pour risques et charges à plus d’un an et moins d’un an
(provisions non règlementées);
 Provisions règlementées.
2.3. Comptabilisation des provisions

1° Conditions de comptabilisation
Il existe trois conditions nécessaires pour comptabiliser une provision :

 Il existe une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d'un

événement passé; le fait générateur d'une obligation est un événement
qui crée une obligation juridique ou implicite qui ne laisse pas à l'entité
d'autre solution réaliste que de régler cette obligation ;
 Page 181 sur 231

 Il est probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages

économiques futurs sera nécessaire pour régler l'obligation ;
 le montant de 1'obligation peut être estimé de manière fiable.
Si ces trois conditions ne sont pas réunies, aucune provision ne peut être
constituée.

2° Règles de comptabilisation des provisions

D'une manière générale, les écritures de provision sont passées en trois

étapes :
 la constitution de la provision ;
 le réajustement ou la variation de la provision ;
 la décomptabilisation d'une provision.
A. Provisions pour risques et charges
 Constitution des provisions pour risques et charges
Lors de la constitution d'une provision, les comptes 19 Provisions pour
risques et charges, 499 Provisions pour risques d'exploitation et H.A.O et
599 Provisions pour risques à caractère financier (Trésorerie) sont crédités
par le débit :
 du compte 6911 Dotations pour provisions pour risques et charges,
lorsqu'elle a un caractère long terme et concerne l'exploitation ;
 du compte 6971 Dotations pour provisions pour risques et charges
financières, lorsqu'elle a un caractère long terme et concerne l'activité
financière de l'entité ;
 du compte 854 Dotations aux provisions pour risques et charges H.A.O,
lorsqu'elle a un caractère long terme et concerne les opérations non
récurrentes ;
 du compte 6591 Charges pour provisions pour risques à court terme ;
 du compte 6791 Charges pour provisions pour risques financiers ;

 Réajustement ou variation d'une provision

Le compte de provisions est réajusté à la fin de chaque exercice par :
 le débit des comptes de dotations correspondants 6591, 6791,6911,
6971, ou 854, lorsque le montant de la provision est augmenté ;
 le crédit du compte 7591, 7791, 7911, 7971, 864, lorsque le montant
de la dépréciation doit être diminué ou annulé, la dépréciation, en tout
ou partie, sans objet.
 Décomptabilisation d'une provision

Lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge, la

provision antérieurement constituée est soldée. Corrélativement, la charge
intervenue est inscrite au compte intéressé de la classe 6 ou classe 8.
 Page 182 sur 231

La provision doit être également reprise dans le cas où elle devient sans
objet, le risque ne s'étant pas matérialisé.
Comptabilisation proprement dite :
a) Cas de provision à plus d’un an
 Provision d’exploitation
 Constitution ou augmentation de la provision
D C Libellé D C
691 Dotations aux prov. Et aux déprec. X
191 d’exploitation x
192 à Provisions pour litiges X
195 Provisions pour garanties données aux X
196 clients X
Provisions pour impôts
Provisions pour pensions et obligations
similaires
Constitution ou augmentation de
provision

 Reprise ou annulation ou di munition de la provision

D C Libellé D C
191 Provisions pour litiges X
192 Provisions pour garanties données aux X
195 clients X
196 Provisions pour impôts X
791 Provisions pour pensions et obligations X
similaires
à Reprises de prov. et de dépréc. D’expl.
Reprise de provision

 Provision financière

 Constitution ou augmentation de la provision

D C libellé D C
697 Dotations aux prov. Et déprec. financières X
194 à Provision pour perte de change X
Constitution ou augmentation de
provision

 Reprise ou annulation ou di munition de la provision

D C libellé D C
194 Provision pour perte de change X
 Page 183 sur 231

797 à Reprises de provisions et dépréciations X

fin.
Reprise de provision

 Provision hors activités ordinaires (HAO)

 Constitution ou augmentation de la provision
D C libellé D C
854 Dot. aux prov. pour risques et charges X
191 HAO X
192 Provisions pour litiges
194 Provisions pour garanties données aux
195 clients
196 Provisions pour pertes de change
Provisions pour impôts
Provisions pour pensions et obligations
similaires
Constitution ou augmentation de
provision

 Reprise ou annulation ou di munition de la provision

D C libellé D C
191 Provisions pour litiges X
192 Provisions pour garanties données aux X
194 clients
195 Provisions pour pertes de change
196 Provisions pour impôts
864 Provisions pour pensions et obligations
similaires
à Reprises de prov. pour risques et
charges HAO
Reprise de provision

b) Cas de provision à moins d’un an

 Provision d’exploitation
 Constitution ou augmentation de la provision
D C libellé D C
659 Charges pour déprec & prov. risques à CT X
4991 d’exp
à Déprec. pour risques à CT sur opération X
d’expl
Constitution ou augmentation de
provision

 Reprise ou annulation ou di munition de la provision

D C libellé D C
4991 Déprec. pour risques à CT sur opération d’expl X
759 à Reprises des charges pour déprc. Et prov. X
Risque à CT
 Page 184 sur 231

Reprise de provision

 Provision financière
 Constitution ou augmentation de la provision

D C Libellé D C
679 Charges pour déprec.& prov. pour risque à CT X
599 fin. X
à Provisions pour risque à CT à caractère
financier
Constitution ou augmentation de
provision

 Reprise ou annulation ou di munition de la provision

D C Libellé D C
599 Provisions pour risque à CT à caractère X
779 financier X
à Reprises de prov.& déprec pour risque CT
fin.
Reprise de provision

 Provision hors activités ordinaires (HAO)

 Constitution ou augmentation de la provision

D C libellé D C
839 Charges pour déprec.& prov. pour risques à CT X
499 HAO X
599 Déprec. pour risque à CT HAO X
Déprec. pour risque à CT à caractère financier
Constitution ou augmentation de provision

 Reprise ou annulation ou di munition de la provision

D C libellé D C
499 Déprec. pour risque à CT HAO X
599 Déprec. pour risque à CT à caractère X
869 financier X
à Reprises de charges pour prov. pour
risques à CT HAO
Reprise de provision

B. Provisions règlementées

 Définition
Les provisions règlementées résultent d'incitations fiscales mises en place
par les pouvoirs publics ou des aides à certaines entités exposées à des
risques économiques. En raison de leur nature, elles n'entrent pas dans la
définition d'un passif externe mais font partie des capitaux propres de
l'entité.
 Page 185 sur 231

 Différentes catégories de provisions réglementées

Certaines provisions sont dites « réglementées » puisqu’elles sont

constituées uniquement en application de dispositions fiscales. Elles sont
les suivantes :

 provisions pour amortissements dérogatoires ;

 provisions pour plus-values de cession à réinvestir;
 provisions pour fonds réglementés;
 provisions spéciales de réévaluation;
 provisions réglementées relatives aux immobilisations;
 provisions réglementées relatives aux stocks;
 provisions pour investissement ;
 Autres provisions et fonds réglementés.

 Traitement comptable de provisions règlementées

 Constitution ou augmentation de la provision

D C libellé D C
851 Dotations pour prov. réglementés X
151 Amortissements dérogatoires X
Constitution ou augmentation de
provision

 Reprise ou annulation ou di munition de la provision

D C libellé D C
151 Amortissements dérogatoires X
861 à Reprises sur prov. réglementés X
Reprise de provision X

Exemple 1

Au 31/12/2018 suite à un litige, l’entité DONGO a constitué une provision

de 960 000 FC.
En 2019, la provision est réajustée à la hausse soit 1 040 000 FC
En 2020, le litige est réglé. La perte effective supportée par l’entité est de
920 000 FC.
T.D : enregistrer ses opérations

Journal

D C libellé D C
31/12/2018
691 Dotations aux prov. Et déprec d’expl. 960 000
191 à Provisions pour litiges 480 000
Constitution ou augmentation de
provision
31/12/2019
 Page 186 sur 231

691 Dotations aux prov.& déprec. d’expl. 80 000

191 à Provisions pour litiges 80 000
Augmentation de provision

31/12/2020
191 Provisions pour litiges 1 040 000
791 à Reprises des prov. et de dépréc. 1 040 000
D’expl.
Reprise de provision

Exemple 2

Au 31/12/2018, suite aux engagements vis-à-vis de ses clients au titre de

la garantie consentie sur ses produits, l’entité FRANCISCO constitue une
provision de 480 000 FC pour l’année à venir.
T.D : Enregistrer cette opération

Journal

D C libellé D C
31/12/2018
691 Dotations aux prov.& déprec. 480 000
192 d’exploitation 480 000
à Prov. pour garanties données aux
clients
Constitution de provision

ACTIVITE 2 : COMPTABILITE DES OPERATIONS LIEES A L’ACTUALISATION

DU
 Page 187 sur 231

FICHIER D’IMMOBILISATIONS
A. FICHE PEDAGOGIQUE
1. Objectifs spécifiques :

Au terme de cette activité, les participants seront capables de (d’) :

- définir les concepts relatifs à l’actualisation du fichier d’immobilisations ;
- déterminer le montant d’annuité et dresser la fiche (Tableau ou Plan)
d’amortissement ;
- enregistrer les écritures d’amortissement.
2. Supports :
- Liste des comptes, système comptable OHADA;
- DIPROMAD, Curricula nationaux des Humanités Techniques Commerciales,
EPSP, Kinshasa, mars 2014 ;
- Spécimen des documents comptables : fiche d’amortissement.

3. Méthodes et techniques : Exposé, discussion dirigée, brainstorming

et travail de groupe.

4. Durée : 120 minutes

5. Déroulement de l’activité :

Méthodes et
N° Tâches Durée
techniques
1. Présentation de l’activité et ses Exposé 5 minutes
objectifs
2 Définitiondes concepts : 20 minutes
 Fichier d’immobilisation ; Brainstorming
 Fiche d’amortissement ;
 Amortissement comptable :
 Dotation aux amortissements ;
 Valeur Nette Comptable ;
 Valeur résiduelle ;
 Base amortissable.
3. Constitution des sous - groupes pour Travail en groupe 45 minutes
résoudre les applications en rapport
avec
l’ : - amortissement linéaire ;
- amortissement dégressif ;
4. En -plénière
amortissement au prorata
: le rapporteur temporis.
de chaque sous Discussion dirigée 50 minutes
– groupe présente la production de son
équipe suivie de mise en commun avec les
membres des autres sous-groupes et du
facilitateur.
5. Questions de synthèse :
- Comment calcule-t-on la valeur nette
 Page 188 sur 231

comptable ? Discussion dirigée 10 minutes

- Présenter le schéma de
comptabilisation des amortissements.

B. FICHE TECHNIQUE

0. DEFINITION DES CONCEPTS

 Fiche d’amortissement : c’est la traduction comptable de la répartition de la

valeur amortissable selon le mode d’amortissement choisi et la durée. Il se
présente sous forme d’un tableau prévisionnel de réduction des valeurs
inscrites au bilan sur une période déterminée et par tranches successives.
Le plan d’amortissement est défini dès la mise en service du bien et ne peut être
modifié que dans des circonstances bien précises.

 Fichier d’immobilisation : c’est un registre tenu en extra-comptable

comprenant toute information permettant d’avoir une image précise des
immobilisations de l’Entité à une date donnée.

 Valeur résiduelle : valeur probable de réalisation d’un bien à l’issue de sa

durée d’utilisation. C’est le montant qu’une entité obtiendrait de la cession de
l’actif sur le marché à la fin de son utilisation.

 Base amortissable : c’est le montant amortissable d’un actif. Il est égal à la

valeur brute d’origine sous déduction de sa valeur résiduelle.

 Immobilisation : éléments corporels et incorporels destinés à servir de façon

durable à l'activité de l'Entité. Il s’agit des biens durables détenus par une
Entité sur plus d’un exercice comptable et qui ne sont pas destinés à la vente.

 Amortissement comptable : Amoindrissement de la valeur d'une

immobilisation qui se déprécie de façon certaine et irréversible avec le temps,
l'usage ou en raison du changement de techniques, de l'évolution des marchés
ou de toute autre cause. Du fait des difficultés de mesure de cet
amoindrissement, l’amortissement procède d’une répartition programmée
selon un plan d’amortissement du coût du bien sur la durée probable
d’utilisation.

 Dotation aux amortissements : charge calculée relative à la constatation de la

dépréciation des immobilisations amortissables.

 Valeur Nette Comptable : différence entre la valeur brute d'une immobilisation

et la somme des amortissements et provisions pratiqués depuis sa mise en
service.

I. AMORTISSEMENT
 Page 189 sur 231

L’actualisation du fichier d’immobilisations consiste en sa mise jour en tenant

compte des:

 nouvelles acquisitions ;
 amortissements ;
 cessions ; et éventuellement
 réévaluations.

N.B. : Les travaux de mise à jour du fichier d’immobilisations ne peuvent être

menés que si l’inventaire physique des immobilisations est tenu à jour. Les
résultats de l’inventaire physique des immobilisations doivent être
rapprochés à la situation comptable afin de mettre à jour le fichier des
immobilisations dans le respect des normes comptables.

Au regard du présent curriculum, seuls les amortissements seront abordés dans

les lignes qui suivent.

a) Définition

Selon le système comptable OHADA, l’amortissement est la constatation

comptable d’un amoindrissement de la valeur d’une immobilisation, qui se
déprécie de façon certaine et irréversible avec le temps, l’usage ou en raison du
changement de technique, de l’évolution des marchés ou de toute autre cause.

Amortir, c’est reporter le coût du bien sur la durée probable d’utilisation. Seules
les causes de dépréciation irréversibles donnent lieu à des amortissements et par
conséquent ne peuvent être amorties que les immobilisations qui s’usent
normalement.

b) Durée d’amortissement

La durée d’amortissement est fonction d’utilisation envisagée par l’entité. Elle

fait référence aux caractéristiques propres de l’entité et doit correspondre à la
durée de consommation des avantages économiques attendus.

Les principaux biens amortissables, avec durées d’utilisation généralement admis

sont :

1. Constructions à usage industriel (20 ans)

2. Constructions à usage d’habitation, commercial et
administratif : 25 à 33 ans
3. Matériel et outillage : 5 à 10 ans
4. Agencements et aménagement des bâtiments, installations
électriques et téléphoniques : 10 à 20 ans
5. Mobilier de bureau : 10 ans
6. Matériel de bureau : 5 à 10 ans
 Page 190 sur 231

7. Matériel roulant : 5 à 10 ans

8. Matériel informatique : 2 à 5 ans
9. Logiciel : 2 ans
10. Bateaux et navires de pêche d’occasion (6 ans) et neufs (8
ans)
11. Avions et aéronefs civils (25 ans)
12. Brevet et licence (voir durée de protection juridique)
13. Bâtiment légers : 10 à 15 ans
Ne sont pas amortissables, les biens immobilisés suivants :
 Terrains
 Fonds de commerce
 Droits au bail
 Immobilisations en cours
 Immobilisations financières.

c) Date de début des amortissements comptables

En comptabilité, l’amortissement d’une immobilisation débute à compter de la

mise en service du bien : date à laquelle l’immobilisation est en état de
fonctionner selon l’utilisation prévue.

d) Méthodes de calcul

Il existe plusieurs méthodes d’amortissement en RDC, trois méthodes sont

généralement utilisées :
 Méthode d’amortissement constant ou linéaire ;
 Méthode d’amortissement dégressif ou décroissant ;
 Méthode d’amortissement exceptionnel.

L’amortissement linéaire constitue la règle et les autres méthodes requièrent le

quitus du Directeur Général des impôts ou du Directeur Provincial des impôts
selon le cas après notification par l’Entité.
Seules les deux premières méthodes feront l’objet de notre analyse : la méthode
linéaire et la méthode dégressive.

Il importe de noter que le système comptable OHADA n’impose ni méthode ni

taux d’amortissement. Cela est laissé à l’appréciation de la législation comptable
et fiscale de l’Etat membre.
e) Paramètres de calcul

Les paramètres de calculs sont :

La valeur d’origine V0 Valeur d’inscription à l’actif = coût d’acquisition

HT
La durée n Durée probable d’utilisation
Le taux t = 100/n
L’annuité a Montant de la dépréciation annuelle
 Page 191 sur 231

La valeur nette comptable VNC Valeur d’origine – total d’amortissements

pratiques (V0 - ∑a)
La valeur résiduelle Vr Valeur en fin d’utilisation du bien (par défaut
cette valeur = 0)
La base amortissable B Valeur d’origine – valeur résiduelle (V0 – Vr)

f) Modèle du plan d’amortissement

Nature de l’immobilisation : N° Codification :

N° de compte comptable : Valeur résiduelle :
Date d’acquisition :
Date de mise en service :
Durée de vie :
Méthode d’amortissement :
Taux d’amortissement :

Année Valeur Base Annuité Annuité Valeur nette

d’origine amortissable cumulées comptable

TOTAL

g) Ecriture comptable d’amortissement

L’amortissement constitue pour l’Entité une charge inscrite au débit du

compte « 68 Dotations aux amortissements » Par ailleurs, il représente aussi la
dépréciation des immobilisations inscrites au crédit du compte « 28
Amortissement ».

N° D C LIBELLE D C
68 Dotations aux amortissements X
28 à Amortissements X
Plan d’amortissement

2. METHODE D’AMORTISSEMENT LINEAIRE

a) Principe

Les annuités sont constantes durant toute la vie de l'immobilisation.

L’amortissement pratiqué est réparti également sur la durée d’utilisation de
l’immobilisation.

b) Calcul d'amortissement (Annuité)

 Page 192 sur 231

 Annuité

Annuité = base amortissable x taux

ou d’amortissement

Annuité = base amortissable

Durée de vie
Où :
Base amortissable = Valeur d’origine – Valeur résiduelle
Par défaut,on prendra valeur résiduelle =0. Dans ce cas, la base amortissable
serait égale à la valeur d’origine.

6. La valeur d’origine (Vo) ou valeur d'entrée

Vo = Prix d’achat hors taxes + Frais d’achat-remises-rabais-escomptes +frais de mise
en service
Les frais d’achat correspondent aux frais de transport, d’installation et de
montage, de droit des douanes.

7. Le taux d’amortissement (t)

t = 100
n

8. La valeur nette comptable (VNC)

V NC =base amortissable -å des amortissements pratiqués à une date n

Exemple 1 :
L’Entité « Expecta-house » acquiert, au 2 janvier 2016, l’outillage industriel d’une
valeur de 10.000.000 FC HT et dont la durée de vie est de 5 ans. L’outillage est
mis en service dès son acquisition. L’Entité pratique l’amortissement linéaire.
T.D. :
 Présenter les détails de calculs nécessaires
 Dresser le plan d’amortissement
 Passer l’écriture comptable d’amortissement au 31/12/2018
Solution
Données
Date d’acquisition : 02/01/2016
Date de mise en service : 02/01/2016
Vo = 10.0000.000 FC
Valeur résiduelle=0
Valeur d’origine = base amortissable
Durée : 5 ans
t = 100 = 100 = 20 %
n 5
 Page 193 sur 231

a = base amort. =10.000.000 = 2.000.000 FC

n 5
ou : a = base amort. X taux linéaire

a = 10.000.000 x 20 =10.000.000 = 2.000.000

100 5
Plan d’amortissement
Année Valeur Base Annuité Amortissement Valeurs nette
d’origine amortissable cumulés comptable
2016 10.000.000 10.000.000 2. 000.000 2. 000.000 2. 000.000
2017 10.000.000 10.000.000 2. 000.000 4.000.000 6.0000.000
2018 10.000.000 10.000.000 2. 000.000 6.000.000 4.000.0000
2019 10.000.000 10.000.000 2. 000.000 8.0000.000 2.000.000
2020 10.000.000 10.000.000 2. 000.000 10.000.000 -

Ecriture comptable

N° D C LIBELLE D C
681 Dotations aux amortissements/immob. 2. 000.000
3 284 corp 2. 000.000
1 à Amortissements/outil industr.
Plan d’amortissement

c) Amortissement au prorata temporis

Prorata temporis est une expression latine signifiant « en proportion du temps

écoulé ».
En cas de mise en service d’immobilisation en cours d’année, le premier
amortissement court du jour de la mise en service jusqu’à la date de la fin de
l’exercice. Légalement ce prorata devrait se calculer selon le nombre de jours
effectif (le mois complet est pris pour 30 jours).
Par exemple un bien mis en service le 3/10/N sera amorti pour l’année N pour 88
jours déterminés comme suit :

- Octobre : 31 – 3 = 28 jours
- Novembre : 30 jours 88 jours sur 360 jours de
- Décembre : 30 jours l’année
Exemple
L’Entité « Expecta-house » a fait acquisition en date du 15/05/2006 d’un camion -
BEN pour un montant de 100.000 FC. Frais de mise en service 60.000 FC, remise
10 %, escompte 2%, règlement par chèque bancaire n° 000626 le 15/05/2006.
La mise en service de ce camion BEN a eu lieu le 1 er août 2006 et fait l’objet d’un
plan d’amortissement linéaire sur 8 ans. Sa valeur résiduelle à l’issue de ce plan
d’amortissement est nulle.
T.D :
9. Présenter le plan d’amortissement
 Page 194 sur 231

10. journaliser l’acquisition du camion BEN;

11. Ecriture de dotation annuelle au 31/12/2006 et au 31/12/2007.
Solution
Données
 date d’acquisition 15/05/2006
 date de mise en service 01/08/2006 (amortissement au prorata temporis)
Calcul de la valeur d’origine (coût Calcul d’annuités
d’acquisition)
PA. Brut HT : 100.000 FC
- Remise (10%) : -10.000FC a = base amort. = 148.200 = 29.640
90.000 FC n 5
- Escompte (2%) : - 1.800 FC Année 2006 : du 01/08/2006 au
88.200 FC 31/12/2006 = 5 mois
+ Frais de mise en service : 60.000
FC a2006 = 29640 X 5 = 12.350 FC
Valeur d’acquisition HT : 148.200 12 mois
FC a2007 = 29.640
TVA (16%) : + 23.712 FC
a2008 = 29.640
Montant à payer TTC 171.912 FC
a2009 = 29.640

a2010 = 29.640

Année = du 1er/01 au 31 /07/2011,

2011

soit 7mois

a2011 = 29.640 x 7 mois = 17.290FC

12 mois

1. Plan d’amortissement

Durée Valeur Base Annuité Cmul Annuité VNC

d’origine amortissabl (amort.) (amort) (28)
e
2006 148.200 148.200 12.350 12.350 135.850
2007 148.200 148.200 29.640 41.990 106.210
2008 148.200 148.200 29.640 71.630 76.570
2009 148.200 148.200 29.640 101.270 46.930
2010 148.200 148.200 29.640 130.910 17.290
2011 148.200 148.200 17.290 148.200 0
 Page 195 sur 231

2. Ecriture d’acquisition
a. Comptabilisation de la facture, 15/05/2006

D C LIBELLE D C
245 Matériel automobile 148.20
1 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 23712
445 481 à Fournisseurs d’invest./immob. Corp. 171.912
1 2 Sa facture n°

b. Paiement de la facture par chèque bancaire, 15/05/2006

D C LIBELLE D C
4812 Fournisseurs d’invest./immob. Corp 171.912
5211 à Banques en monnaie nationale 171.912
Chèque n° 000626

3. Ecritures de dotation d’amortissement

a. Dotation d’amort. Au 31/12/2006

D C LIBELLE D C
6813 Dotationaux amort. Immob.Corp. 12.350
2845 à Amortissement du matériel de 12.350
transport
plan d’amortissement

b) Dotation d’amort. Au 31/12/2007

D C LIBELLE D C
6813 Dotationaux amort. Immob.Corp. 29.640
2845 à Amortissement du matériel de 29.640
transport
plan d’amortissement

3. METHODE D’AMORTISSEMENT DEGRESSIF

a) Principes
L’amortissement dégressif se caractérise par l’application d’un taux constant à
une valeur dégressive (Valeur nette comptable initiale).
Par conséquent, l’annuité d’amortissement est décroissante, ce qui la distingue
de l’annuité de l’amortissement linéaire qui est constante.

Cette méthode d’amortissement ne peut être utilisée que dans le cas où les
immobilisations :
 Sont acquises neuves
 Ont une durée normale d’utilisation d’au moins 4 ans

N.B : Le nombre d’exercices sur lesquels est répartit l’amortissement dégressif

coïncide toujours avec le nombre d’années probables d’utilisation.
 Page 196 sur 231

Lorsque la législation fiscale d’un pays autorise l’amortissement dégressif, elle

permet aux Entités d’augmenter le montant des dotations, et donc des charges,
au cours des premiers exercices.
L’Entité ayant payé moins d’impôt sur les bénéfices pourra récupérer plus
rapidement son investissement.

b) Modalité de calcul
 Le taux dégressif (R)
Il est égal au taux constant multiplié par un coefficient dégressif (c) fixé par la loi
fiscale.

Taux dégressif (R) = Taux linéaire (t) x coefficient (c)

Selon l’Administration fiscale congolaise, les coefficients suivants sont

d’application :

Durée d’utilisation coefficient

4 ans 2
5 ou 6 ans 2,5
6 ans et plus 3

Exemple : Si la durée de vie est de 5 ans

Taux linéaire = 100 = 20 %
5
Taux dégressif = 20 % x 2,5 = 50 %

 L’annuité d’amortissement
Contrairement à l’amortissement constant, l’annuité est calculée en appliquant
le taux à la valeur nette comptable de début de la période (VNC Initial)et non à la
base amortissable. Pour la première annuité, la VNC est égal à la base
amortissable.

c) Amortissement dégressif au prorata temporis

La règle de prorata temporis n’est pas appliquée sur le nombre de jours, mais
plutôt sur le nombre de mois. Tout mois commencé, comptant pour un mois
entier. En effet la durée écoulée est calculée à partir du 1 er jour du mois de mise
en service de l’immobilisation.
Exemple1 :

L’Entité Expecta House acquit le 01/01/ n, un matériel de bureau dont la valeur

est de 70.000.000 FC H.T. durée de vie 4 ans.
L’Entité pratique l’amortissement dégressif.
Travail demandé : calculer l’annuité de la 1ère année
Solution
Base amortissable = V0 – Vr
= 70.000.000 – 0
 Page 197 sur 231

= 70.000.000 FC

t = 100/n = 100/4 = 25 %
R = t x coef. = 25 % X 2 = 50 %
VNC initial : Base amortissable = 70 000 000 ( à la première année)
a = VNC Initial X taux dégressif
a = 70.000.000 x 50
100
Annuité = 35.000.000 FC

d) Correction du plan d’amortissement dégressif

L’amortissement dégressif n’est utilisé que lorsque le taux dégressif appliqué est
supérieur au taux d’amortissement linéaire. A partir du moment où le taux
linéaire, calculé sur le nombre d’années restant à amortir, devient supérieur au
taux dégressif, il convient d’utiliser ce taux linéaire pour calculer l’annuité
d’amortissement.
En d’autres termes, les annuités cessent d’être dégressives pour redevenir
linéaires
Exemple 2:
Le 25/08/N, la Congolaise des hydrocarbures « COHYDRO » a acquis une machine
pour 36.000 FC.
Cette machine a été mise en service le 10/09/N et a une durée de vie de 5 ans.
Cette machine sera amortie selon la méthode de l’amortissement dégressif.
L’exercice comptable de cette Entité se termine le 31décembre.
Etablissez le plan d’amortissement de cette machine et passez les écritures
comptables nécessaires jusqu’au 31 décembre N+1
Solution
Date d’acquisition : 25/08/N
Val d’origine : 36.000 FC
Date de mise en service : 10/09/N
Date de début d’amortissement : 01/09/N
Durée de vie : 5 ans (amortissement dégressif)
Coefficient dégressif : 2,5
Taux d’amortissement linéaire = 100 = 20%
5
Taux d’amortissement dégressif = 20% X 2,5 = 50%

Tableau comparatif : taux linéaire et taux dégressif

a Taux Taux linéaire Conclusion

dégressif
1 50% 20%(100/5) Am. Dégressif
2 50% 25%(100/4) Am. Dégressif
3 50% 33,33%(100/3) Am. Dégressif
4 50% 50%(100/2) Am. Linéaire
5 50% 100%(100/1) Am. linéaire
 Page 198 sur 231

Année Valeur VNC au Taux Annuité Annuité VNC (en fin

d’origine début de d’amortisseme cumulé d’exercice)
l’exercice nt
N 36.000 36.000 0,50 6.000 6.000 30.000
N + 1 36.000 30.000 0,50 15.000 21.000 15.000
N + 2 36.000 15.000 0,50 7.500 28.500 7.500
N + 3 36.000 7.500 0,50 3.750 32.250 3.750
N + 4 36.000 3.750 100 3.750 36.000 0

Plan d’amortissement

Ecritures comptables d’amortissement au 31/12/N

D C LIBELLE D C
681 Dotations aux amort. Immob. Corp. 6000
3 284 à Amort. du matériel industriel 6000
1 Plan d’amort.

Au 31/12/N+1

D C LIBELLE D C
681 Dotations aux amort. Immob. Corp. 15.000
3 284 à Amort. du matériel industriel 15.000
1 Plan d’amort.

Exemple 3 :
L’Entité MORYWELL, décide de mettre en réseau une imprimante pour permettre
de centraliser les impressions et d’en limiter les coûts. Coût du serveur est de
5 000 USd, les logiciels permettant de faire fonctionner le système est de 3 500
Usd, frais de mise en service : 1 500 Usd.
Le projet est mis en place le 01/01/2018. La durée de vie probable de ce projet
est de 5 ans avec une valeur résiduelle estimé à 2 000 Usd.
L’Entité pratique l’amortissement linéaire.
TD : Présenter le plan d’amortissement.
Solution
Taux d’amortissement : 100/5 = 20%
Base amortissable : 8 000 Usd (10 000 – 2000)
Annuité = 8 000 / 5 = 1 600 Usd
 Page 199 sur 231

Plan d’amortissement

Année Valeur Base Annuité Annuité Valeur nette

d’origine amortissab cumulées comptable
le
2018 10 000 8 000 1 600 1 600 8 400
2019 10 000 8 000 1 600 3 200 6 800
2020 10 000 8 000 1 600 4 800 5 200
2021 10 000 8 000 1 600 6 400 3 600
2022 10 000 8 000 1 600 8 000 2 000
TOTAL 8 000

ACTIVITE 3 : ELABORATION DE LA BALANCE DE CLOTURE DES COMPTES

A. FICHE PEDAGOGIQUE

1. Objectifs spécifiques :

Au terme de cette activité, les participants seront capables de (d’) :

- définir les concepts relatifs à la balance de clôture;
- déterminer les soldes signification de gestion ;
- élaborer la balance de clôture.

2. Supports :
- Liste des comptes, système comptable OHADA;
- DIPROMAD, Curricula nationaux des Humanités Techniques Commerciales,
EPSP, Kinshasa, mars 2014 ;
- Spécimen des documents comptables : balance de clôture.
3. Méthodes et techniques : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et
travail de groupe.
4. Durée : 120 minutes
5. Déroulement de l’activité :
Méthodes et
N° Tâches Durée
techniques
1. Présentation de l’activité et ses Exposé 5 minutes
objectifs
2 Définition des concepts :
 balance des comptes ; Brainstorming 20 minutes
 date de Clôture de l’exercice
 date d’arrêtés des comptes
3. Constitution des sous-groupes pour
résoudre les applications en rapport Travail en groupe 45 minutes
avec
: Elaboration de la balance de clôture.
 Page 200 sur 231

4. En plénière : le rapporteur de chaque sous Discussion dirigée 50 minutes

– groupe présente la production de son
équipe suivie de mise en commun avec les
membres des autres sous-groupes et du
facilitateur.
6. Questions de synthèse :
 Différencier la balance de vérification Brainstorming
des comptes de la balance de clôture. Discussion dirigée 10 minutes
 Comment calcul –t-on le résultat par la
formule de gestion.

B. FICHE TECHNIQUE
0. Définition des concepts de base

 Balance des comptes : état récapitulatif obligatoire de tous les comptes

établi à une date donnée. A la clôture de l’exercice, la balance générale
comporte tous les comptes y compris ceux qui se trouvent soldés. Elle fait
apparaitre, pour chaque compte, le solde débiteur ou créditeur, au début
de l’exercice, le cumul des mouvements débiteurs et des mouvements
créditeurs de la période et le solde débiteur ou créditeur à la date de
clôture.
La balance générale des comptes est un outil de contrôle permettant de
s’assurer que la technique de la partie double a été respectée.

- Date de clôture de l’exercice comptable :la durée d’un exercice comptable

est fixée à 12 mois. Dans le présent acte uniforme portant organisation et
harmonisation des comptabilités des Entités, la date de clôture des
exercices comptables est fixée au 31 décembre de chaque exercice.

- Date d’arrêté des comptes : c’est la date de l’établissement des états

financiers et de leur approbation par les organes compétents.

1. Introduction
Les opérations effectuées par l’Entité ont donné lieu à un enregistrement dans
les comptes. A la fin d’une période comptable, on totalise les sommes qui ont été
portées au débit et au crédit de chaque compte.
La balance reprend tous les comptes du grand livre de l’Entité, qu’ils soient de
bilan ou de gestion sans exception (il ne faut pas omettre les comptes soldés,
c’est- à dire ceux pour lesquels débits= crédit).
La balance de clôture, en général, ne regroupe plus que les comptes de bilan,
résultat net compris, puisque tous les comptes de gestion ont été soldés.
Les comptes de bilan sont soldés à leur tour pour clore définitivement l’exercice
tandis que le journal e le grand-livre sont fermés âpres la dernière écriture.

Au début de l’exercice suivant, les soldes des comptes de bilan sont reportés lors
de la réouverture du journal et du grand livre.
L’objectif dans cette partie est la détermination des soldes significatifs de gestion
et l’établissement de la balance de clôture de l’exercice comptable.
 Page 201 sur 231

2. Soldes significatifs de gestion

a) Notion

Le compte de résultat est un document capital qui apporte des

informations intéressantes aux partenaires de l’Entité sur l’activité de celle-ci.
Il contient toutes les informations intéressantes sur les charges
engagées et les produits réalisées durant la période écoulée. La connaissance du
résultat net de l’exercice est insuffisante pour porter une appréciation sur la
manière dont le résultat est obtenu.
La décomposition du compte de résultat en soldes successifs permet de se faire
une idée sur la manière dont le résultat de l’Entité s’est constitué.
L’interprétation de ces soldes doit permettre d’évaluer l’activité et la rentabilité
de l’Entité.
Un solde significatif de gestion est une différence entre les produits et les
charges de même nature.

b) Calcul des soldes significatifs de gestion

Le calcul des soldes significatifs de gestion se fait en plusieurs étapes

Le système comptable OHADA prévoit neuf soldes significatifs de gestion, à
savoir ;

1) Marge commerciale (132) ;

2) La valeur ajoutée (133) ;
3) l’Excèdent brut d’exploitation (134);
4) Résultat d’exploitation (135);
5) Résultat financier (136);
6) Résultats des activités ordinaires (137);
7) Résultat hors activités ordinaires (138);
8) Résultat net : 131 Résultat net : Bénéfice;
139 Résultat net : perte.

1) Marge commerciale (compte 132)

La marge commerciale est dégagée par la différence entre le prix de

vente des marchandises et le prix d'achat des marchandises, corrigé de la
variation des stocks.

(132) Marge commerciale = 701 Ventes de marchandises –

(601 Achats marchandises - 6031 Variation de stocks de
marchandises)
 Page 202 sur 231

2) Détermination de la Valeur Ajoutée (compte 133)

a. Calcul de la valeur ajoutée

133 V.A. = 132 Marge commerciale + Autres Produits d’exploitation – Autres
charges d’exploitation sauf les charges de personnel et les dotations.

c.- Détermination de l’Excédent Brut d’Exploitation (compte 134)

134 EBE = 133 VA – 66 Charges de

personnel

d.-Détermination du Résultat d’Exploitation (compte 135)

135 RE = 134 EBE + 781 Transferts de charges d’exploitation + 791

Reprises de provisions et dépréciations d’exploitation + 798
Reprises d’amortissements – 681 Dotations aux amortissements
d’exploitation – 691 dotations aux provisions et aux dépréciations
d’exploitation
e.- Détermination du Résultat financier (compte 136)
136 R.F. = (77 Revenus financiers + 787 Transferts de charges financières
i. Détermination du Résultat
+ 797 Reprises des activités
de provisions ordinaires
financières) (13financiers
- (67 Frais
et charges assimilées + 697 Dotations aux provisions et aux
2. Détermination du financières)
dépréciations Résultat des Activités Ordinaires

f.- Détermination du Résultat des activités ordinaires (compte 137)

51.400

g.- Détermination du Résultat Hors Activités Ordinaires (compte 138)

138 RHAO = (82 Produits des cessions d’immobilisations + 84 Produits hors

activités ordinaires + 86 Reprises de charges, provisions et
dépréciations hors activités ordinaires + 88 subventions d’équilibre)
- (81 valeurs comptables des cessions d’immobilisations + 83
Charges HAO + 85 Dotations hors activités ordinaires)

h.- Détermination du Résultat Net de l’exercice (compte 131 Bénéfice ou

compte
139 Perte)

131/9 RN = 137 Résultat activités ordinaires + 138 Résultat HAO - 87

Participationts des travailleurs - 89 Impôt sur le résultat
 Page 203 sur 231

Par contre, l’impôt est calculé en extra comptable en appliquant le taux

d’imposition sur le résultat fiscal. Ce dernier résulte de la correction du résultat
comptable (137 RAO + 138 RHAO) selon les règles fiscales en vigueur dans
l’Etat-partie.

Sur base de la législation fiscale en vigueur en RDC, le résultat fiscal sera

déterminé de la manière suivante :

Résultat comptable = 137 RAO + 138 RHAO

 Résultat fiscal provisoire = Résultat comptable + réintégrations

des charges non déductibles- produits déduits
 Résultat fiscal définitif = Résultat fiscal provisoire - déficits
reportables - amortissements dérogatoires

Impôt sur bénéfice (compte 89) = Résultat fiscal définitif x

taux
d’imposition

- Pour les Entités relevant du droit commun : taux d’imposition 35 %

- Pour les Entités relevant du code minier : taux d’imposition 30 %.

NB : En cas de résultat fiscal déficitaire (perte fiscale), un impôt

forfaitaire est obligatoire. Il est fixé à 1% du chiffre d’affaires de
l’exercice.

Le tableau ci-après reprend les réintégrations et les déductions fiscales :

I. REINTEGRATIONS
1. Charges relatives aux revenus imposables dans une cédule différente de celle des
revenus professionnels (suivant détail à joindre en annexe)
2. Frais exposés à l'étranger passés en comptabilité, non admis dans les charges du point
de vue Fiscal :
- pour les personnes morales de droit national ;
- pour les personnes morales de droit étranger.
3. Partie de la dotation de l'exercice aux amortissements non admissibles du point de vue
fiscal
4. Dotation de l'exercice aux provisions et charge provisionnées
5. Impositions non déductibles de la base taxable à l’impôt professionnel
6. Frais de représentation attribués aux associés
7. Intérêts des capitaux empruntés aux associés comptabilisés dans les charges de l'Entité
8. Contrevaleur des avantages en nature alloués aux associés
9. Autres dépenses comptabilisées dans les charges de l’Entité, mais non admises du point
de vue fiscal, soit qu'elles n'aient pas une relation directe avec son activité, soit qu'elles
correspondent à des libéralités, soit qu'elles aient été exposées pour le compte des tiers
(actionnaires, etc.), soit enfin qu'elles aient été rendues non déductibles par une disposition
expresse de la loi.

II. DEDUCTIONS

1. Revenus imposables dans une cédule différente de celle des revenus professionnels
 Page 204 sur 231

(suivant détail à joindre en annexe)

2. Prélèvements de l'exercice sur les provisions déjà imposées
3. Autres(2)

ACTIVITE 4 : REMPLISSAGE DE CERTAINS ETATS DE FINANCIERS

A. FICHE PEDAGOGIQUE

1. Objectifs spécifiques :

Au terme de cette activité, les participants seront capables de (d’) :

- définir les concepts relatifs aux états financiers, marge, résultat

comptable, résultat fiscal ;
- élaborer le compte de résultat.

2. Supports :

- Liste des comptes, système comptable OHADA;

- DIPROMAD, Curricula nationaux des Humanités Techniques Commerciales,
EPSP, Kinshasa, mars 2014 ;
- Spécimen des documents comptables : balance de clôture, compte
résultat, bilan.

3. Méthodes et techniques: Exposé, discussion dirigée, brainstorming

et travail de groupe.
4. Durée : 120 minutes

5. Déroulement de l’activité :

Méthodes et
N° Tâches Durée
techniques
1. Présenter l’activité et ses objectifs Exposé 5 minutes
2 Définitions des concepts :
 Etats financiers Brainstorming 20 minutes
 Marge
 Résultat comptable.
 Résultat fiscal
3. Constitution des sous - groupes pour
résoudre les applications en rapport Travail en 60 minutes
avec : groupe
 le bilan
 et le compte résultat.
 Page 205 sur 231

4. En plénière : le rapporteur de chaque sous 35 minutes

– groupe présente la production de son Discussion
équipe suivie de mise en commun avec les dirigée
membres des autres sous-groupes et du
facilitateur.
6. Questions de synthèse :
- Différencier le résultat d’activités
ordinaires du résultat hors activités 10 minutes
ordinaires. Discussion
- Citer et différencier les livres dirigée
comptables des états financiers.

B. FICHE TECHNIQUE

1. DEFINITION DES CONCEPTS

 Etats financiers : états périodiques établis pour rendre compte du patrimoine,

de la situation financière et du résultat de l'Entité.
 Marge : différence entre un prix de vente et un prix d’achat ou un coût (partiel
ou complet). Une marge est généralement calculée à partir du prix ou du coût
auquel elle correspond : marge sur prix d’achat, marge sur coût de production,
marge sur coût variable…
 Résultat comptable : différence entre tous les produits et toutes les charges de
l’Entité pour un exercice comptable donné.

1. ETATS FINANCIERS EN OHADA

Les états financiers du système comptable OHADA comprennent :

 le compte de résultat;
 le bilan;
 le tableau de flux de trésorerie;
 les notes annexes.
Seuls les deux premiers sont concernés dans ce module.

1.1. Le compte de résultat

A. Définition

Le lexique du droit comptable OHADA définit le compte de résultat comme un

« état financier de synthèse récapitulant les charges et les produits intervenus
dans la formation du résultat net de l’exercice et mettant en évidence des soldes
significatifs de gestion ».

Cette définition met en exergue deux notions qu’il faut expliquer. C’est d’abord,
celle de formation du résultat. Elle renvoie à une préoccupation, évoquée dans la
définition du bilan ; à savoir que la préoccupation du chef d’Entité, dans
l’environnement du système comptable OHADA, est d’évaluer la capacité de
 Page 206 sur 231

chaque fonction de l’Entité (exploitation, financier et hors activité ordinaire), à

contribuer à l’enrichissement de l’entité.

Et pour évaluer cette dernière, il faut avoir des instruments de mesure ; ce sont
eux qu’on appelle, dans la définition, ci-dessus, les soldes significatifs de gestion.

B. Présentation

Le compte de résultat a une double subdivision :

- d’abord, entre les charges et les produits, on peut ainsi obtenir, d’une part,
le total des charges et, d’autre part, le total des produits. Et à partir de ces
grandeurs, obtenir par soustraction, le résultat ;
- ensuite, parmi les charges et les produits, une seconde subdivision par
fonction :

 activité d’exploitation ;
 activité financière ;
 hors activité ordinaire.

De cette seconde subdivision ressort déjà clairement la contribution de chaque

type d’activité au résultat global. Mais le système comptable OHADA est encore
plus perfectionniste : il cherche à mettre en évidence les diverses étapes
intermédiaires qui permettent de mieux cerner le résultat.
 Page 207 sur 231

C. MODELE DE COMPTE DE RESULTAT

Désignation entité: …………………………………………..

Numéro d'identification: ………………………………………..

COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE N

EXERCICE
EXERCICE
AU
au
REF LIBELLES Note 31/12/N-
31/12.N
1
NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21
RA Achats de marchandises - 22
RB Variation de stocks de marchandises (-/+) 6
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée (ou déstockage) (-/+) 6
TF Production immobilisée 21
TG Subventions d'exploitation 21
TH Autres produitys + 21
TI Transferts de charges d'exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées (-/+) 6
RE Autres achats - 22
RF Variation de stocks d'autres approvisionnements (-/+) 6
RG Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
RI Impôts et taxes - 25
RJ Autres charges - 26
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB)+(somme TE à RJ
RK Charges de personnel - 27
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK) 28
TJ Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations + 28
 Page 208 sur 231

RL Dotation aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28

XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+RL)
TK Revenus financiers et assimilés + 29
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28
TM Transferts de charges financières + 12
RM Frais financiers et charges assimilées - 29
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d'immobilisations + 3D
TO Autres Produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D
RP Autres Charges HAO - 30
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme TN à RP)
RQ Participation des travailleurs - 30
RS Impôts sur le résultat -
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)

TABLEAU DE CORRESPONDANCE POSTES COMPTES COMPTE DE RESULTAT

NUMERO DE COMPTES
REF LIBELLES A INCORPORER DANS
LES POSTES
TA Ventes de marchandises A + 701
RA Achats de marchandises - 601
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6031
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués B + 702, 703, 704
TC Travaux, services vendus C + 705, 706
TD Produits accessoires D + 707
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A + B + C + D)
TE Production stockée (ou déstockage) + 73
TF Production immobilisée + 72
TG Subventions d'exploitation + 71
TH Autres produits + 75
TI Transferts de charges d'exploitation + 781
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 602
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées -/+ 6032
RE Autres achats - 604, 605, 608
RF Variation de stocks d’autres approvisionnements -/+ 6033
RG Transports - 61
RH Services extérieurs - 62, 63
RI Impôts et taxes - 64
RJ Autres charges - 65
VALEUR AJOUTEE (XB +RA+RB) + (somme TE à RJ)
XC
RK Charges de personnel - 66
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK)
TJ Reprises d’amortissements, de provisions et dépréciations + 791, 798, 799
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 681, 691
 Page 209 sur 231

XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+ RL)

TK Revenus financiers et assimilés + 77
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 797
TM Transferts de charges financières + 787
RM Frais financiers et charges assimilés - 67
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 697
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d'immobilisations + 82
TO Autres Produits HAO + 84, 86,88
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 81
RP Autres Charges HAO - 83, 85
RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES
XH
(somme TN à RP)
RQ Participation des travailleurs - 87
RS Impôts sur le résultat - 89
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)

D. COMPTE DE RESULTAT PAR PALIERS SUCCESIFS

132 MARGE COMMERCIALE

CHARGES PRODUITS
COMPTE REF. INTITULE SOMME COMPTE REF. INTITULE SOMME
601 RA Achats de marchandises ………... 701 TA Ventes de marchandises …………….
6031 RB Variations des stocks de ………...
marchandises (+ ou -)
132 Solde : MARGE ………...
COMMERCIALE

133 VALEUR AJOUTEE (V.A.)

CHARGES PRODUITS
CPTE REF. INTITULE SOMME CPTE REF. INTITULE SOMME
602 RC Achats de MP 132 MARGE COMMERCIALE
6032 RD Var. des stocks de MP et fourn. 702 TB Ventes de produits finis
liées (+ ou -)
604 RE Achats stockes de MFC 703 TB Ventes de produits intermédiaires
605 RE Autres achats 704 TB Ventes de produits résiduels
608 RE Achats d'emballages 705 TC Travaux facturés
6033 RF Var. des stocks d'AA (+ ou -) 706 TC Services vendus
61 RG Transports 707 TD Produits accessoires
62 RH Services Extérieurs 73 TE Var. des stocks de biens et de services
produits (+ ou -)
63 RH Autres Services Extérieurs 72 TF Production immobilisée
64 RI Impôts et taxes 71 TG Subvention d’exploitation
65 RJ Autres charges 75 TH Autres produits
133 SOLDE : VALEUR 781 TI Transferts de charges d’exploitation
AJOUTEE

134 EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION(E.B.E)

CHARGES PRODUITS
COMPTE REF. INTITULE SOMME COMPTE REF. INTITULE SOMME
66 RP Charges de personnel ………... 133 V.A. ………...
134 Solde : E.B.E ………...

135 RESULTAT D’EXPLOITATION (R.E)

CHARGES PRODUITS
COMPTE REF. INTITULE SOMME COMPTE REF. INTITULE SOMME
681 RS Dotation aux amortissements ………... 134 E.B.E ………...
 Page 210 sur 231

d’exploitation
691 RS Dotations aux provisions et aux ………... 791 TS Reprises de provisions et ………...
dépréciations dépréciations d’exploitation
d’exploitation
………... 798 TS Reprises d’amortissements ………...
………... 781 TT Transfert des charges ………...
d’exploitation
135 Solde : R.E ………...

136 RESULTAT FINANCIER (R.F)

CHARGES PRODUITS
COMPTE REF. INTITULE SOMME COMPTE REF. INTITULE SOMME
67 SA Frais financiers et charges ………... 77 UA Revenus financiers et produits ………...
assimilées assimilés
676 SC Pertes de change financières ………... 776 UC Gains de change ………...
687 SD Dotation aux amortissements à ………... 797 UD Reprises de provisions et ………...
caractère financiers dépréciation financières
697 SD Dotation aux provisions et aux ………... 787 UE Transferts des charges ………...
dépréciations financières financières
136 Solde : R.F ………...

137 RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (R.A.O)

CHARGES PRODUITS
COMPTE REF. INTITULE SOMME COMPTE REF. INTITULE SOMME
135 R.E. ………...
136 R.F ………...
137 Solde : R.F ………...

138 RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (R.H.A.O)

CHARGES PRODUITS
COMPTE REF. INTITULE SOMME COMPTE REF. INTITULE SOMME
81 SK Valeurs comptables des ………... 82 UK Produits des cessions ………...
cessions d'immobilisations d'immobilisations
83 SL Charges H.A.O ………... 84 UL Produits H.A.O. ………...
85 SM Dotations H.A.O ………... 88 UL Subvention d’équilibre ………...
86 UM Reprises H.A.O ………...
848 UN Transferts de charges ………...
138 Solde : R.H.A.O ………...

RESULTAT NET : BENEFICE

CHARGES PRODUITS
COMPTE REF. INTITULE SOMME COMPTE REF. INTITULE SOMME
87 SQ Participation des travailleurs ………... 137 R.A.O ………...
89 SR Impôts sur le résultat ………... 138 R.H.A.O ………...
131 Solde : BENEFICE ………...

E. SCHEMA DE COMPTABILISATION DU COMPTE DE RESULTAT

COMPTES SOMMES
N° LIBELLE
DEBIT CERDIT DEBIT CREDIT
1 701 Ventes de marchandises x
132 à Marge commerciale x
Pour solde du débité
2 132 Marge commerciale x
601 à Achats de marchandises x
6031 Variations des stocks de marchandises x
3 132 Marge commerciale x
702 Ventes de produits finis x
 Page 211 sur 231

703 Ventes de produits intermédiaires x

704 Ventes de produits résiduels x
705 Travaux facturés x
706 Services vendus x
707 Produits accessoires x
73 Var. des stocks de biens et de services produits (+ ou -) x
72 Production immobilisée x
71 Subvention d’exploitation x
75 Autres produits x
781 Transferts de charges d’exploitation x
133 Valeur Ajoutée x
Pour soldes des débités
6 133 Valeur Ajoutée x
602 Achats de MP
6032 Var. des stocks de MP et fourn. liées (+ ou -) x
604 Achats stockes de MFC x
605 Autres achats x
608 Achats d'emballages x
6033 Var. des stocks d'AA (+ ou -) x
61 Transports x
62 Services Extérieurs x
63 Autres Services Extérieurs x
64 Impôts et taxes x
65 Autres charges X
Pour soldes des crédités
7 133 Valeur Ajoutée x
134 à Excédent Brut d'Exploitation x
Pour solde du débité
8 134 Excédent Brut d'Exploitation x
66 à Charges de personnel x
Pour solde du crédité
9 134 Excédent Brut d'Exploitation x
791 Reprises de provisions et dépréciation d’exploitation x
798 Reprises d’amortissements x
781 Transfert des charges d’exploitation x
135 à Résultat d'Exploitation x
Pour soldes des débités
10 135 Résultat d'Exploitation x
681 à Dotation aux amortissements d’exploitation x
691 Dotations aux provisions et aux dépréciations d’exploitation x
Pour soldes des crédités
11 77 Revenus financiers x
776 Gains de change x
797 Reprises de provisions et dépréciations d’exploitation x
787 Transferts des charges financières x
136 à Résultat Financier x
Pour soldes des débités
 Page 212 sur 231

12 136 Résultat Financier x

67 à Frais financiers et charges assimilées x
676 Pertes de change financières x
687 Dotation aux amortissements à caractère financier x
697 Dotation aux provisions et aux dépréciations financières x
Pour soldes des crédités
13 135 Résultat d'Exploitation x
137 à Résultat des Activités Ordinaires x
Pour soldes des débités
14 82 Produits des cessions d'immobilisations x
84 Produits Hors Activités Ordinaires x
88 Subvention d’équilibre x
86 Reprises Hors Activités Ordinaires x
848 Transferts de charges x
138 à Résultat Hors Activités Ordinaires x
Pour soldes des débités
15 138 Résultat Hors Activités Ordinaires x
81 à Valeurs comptables des cessions d'immobilisations x
83 Charges H.A.O x
85 Dotations H.A.O x
Pour soldes des crédités
16 137 Résultat des Activités Ordinaires x
138 Résultat Hors Activités Ordinaires x
131 Résultat Net : Bénéfice x
Pour soldes des débités
17 131 Résultat Net : Bénéfice x
87 à Participation des travailleurs x
89 Impôts sur le résultat x
Pour soldes des crédités
TOTAUX X X

F. EXERCICE

On extrait de la balance après inventaire de l’Entité « BEAUTE CONGOLAISE

SARL » spécialisée dans la fabrication et la commercialisation des produits
cosmétiques les comptes suivants arrêtés au 31/12/N.

SOLDE SOLDE
N° INTITULE
DEBITEUR CREDITEUR
701 Ventes de marchandises 5.853.000
64 Impôts et taxes 345.000
66 Charges de personnel 1.152.430
601 Achats marchandises 1.682.000
605 Autres achats (eau, électricité, fournitures...) 235.760
608
Achats emballages perdus 126.890
1
603
Variation des stocks des marchandises 84.500
1
61 Transports 543.800
 Page 213 sur 231

624 Entretien, réparation et maintenance 335.000

627 Publicité 100.230
625 Primes d’’assurance 187.900
658
Charges diverses : dons 132.000
2
647 Pénalités et amendes fiscales 65.000
691 Dotations aux prov. pour risques et charges 300.000
676 Pertes de change 45.300
681 Dotations aux amortissements d’exploitation 325.560
672
Intérêts dans loyers de crédit-bail immobilier 67.800
1
771 Intérêts de prêts 45.000
773 Escomptes obtenus 16.700
758
Indemnités d’assurances reçues 650.400
2
707 Produits accessoires 234.750

Sachant que la participation des travailleurs est de 10% du résultat avant

impôt. Impôt 35 %.
Travail à faire :
 Déterminez le résultat net par paliers successifs
 Journaliser la détermination des soldes significatifs de gestion

SOLUTION

D 13.2 MARGE COMMERCIALE C

(601) 1.682.000 5.853.000 (701)
84.500 (6031)

SC 4.255.500

5.937.500 5.937.500

D 13.3 VALEUR AJOUTEE C

(605) 235.760 4.255.500 (132)

(6081) 126.890 234.750 (707)

(61) 543.800
(62) 623.130
(64) 410.000
(65) 132.000

SC 2.418.670

4.490.250 4.490.250
D 13.4 EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION C
 Page 214 sur 231

(66) 1.152.430 2.418.670 (13.3)

SC 1.266.240

2.418.670 2.418.670

D 13.5 RESULTAT D’EXPLOITATION C

(681) 325.560 1.266.240 (13.4)

(691) 300.000

SC 640.680

1.266.240 1.266.240

D 13.6 RESULTAT FINANCIER C

(67) 113.100 61.700 (77)

51.400 SD

113.100 113.100

D 13.7 R.A.O C
(136) 51.400 640.680 (135)

SC 589.280

640.680 640.680

D 13.8 R.H.A.O C
0 0

RESULTAT COMPTABLE = 137(RAO) + 138 (RHAO)

= 589.280+ 0

= 589.280

Participation des travailleurs : 589.280 x 10% = 58.928

Impôt sur le bénéfice : 589.280 x 35 % = 206.248

Résultat après impôt = 589.280 - 206.248 = 324.104

 Page 215 sur 231

 SCHEMA DE COMPTABILISATION DU COMPTE DE RESULTAT


COMPTES SOMMES
LIBELLE
N° DEBIT CERDIT DEBIT CREDIT
1 701 Ventes de marchandises 5.853.000
132 Marge commerciale 5.853.000
Pour solde du débité
2 132 Marge commerciale 1.597.500
6031 Variations des stocks de marchandises 84.500
1.682.000
601 Achats de marchandises
Pour soldes des crédités
5 132 Marge commerciale 4.255.500
707 Produits accessoires 234.750
133 Valeur Ajoutée 4.490.250
Pour soldes des débités
6 133 Valeur Ajoutée 2.071.580
605 Autres achats 235.760

608 Achats d'emballages 126.890

61 Transports 543.800

62 Services extérieurs 623.130

64 Impôts et taxes 410.000

65 Autres charges 132.000

Pour soldes des crédités

7 133 Valeur Ajoutée 2.418.670

134 Excédent Brut d'Exploitation 2.418.670
Pour solde du débité
8 134 Excédent Brut d'Exploitation 1.152.430
66 Charges de personnel 1.152.430
Pour solde du crédité
9 134 Excédent Brut d'Exploitation 1.266.240
135 Résultat d'Exploitation 1.266.240
Pour soldes des débités
 Page 216 sur 231

10 135 Résultat d'Exploitation 625.560

A
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 325.560
691 Dotations aux provisions 300.000
Pour soldes des crédités
11 77 Revenus financiers 61.700
136 Résultat Financier 61.700
Pour soldes des débités
12 136 Résultat Financier 113.100
67 Frais financiers 67.800
676 Pertes de change 45.300
Pour soldes des crédités
13 135 Résultat d'Exploitation 640.680
136 Résultat Financier 51.400
137 Résultat des Activités Ordinaires 589.280
Pour soldes des débités
16 137 Résultat des Activités Ordinaires 589.280
131 Résultat Net : Bénéfice 589.280
Pour soldes des débités
17 131 Résultat Net : Bénéfice 265.176
87 Participation des travailleurs 58.928

89 Impôts sur le résultat 206.248

Participation des travailleurs

18 87 58.928
42 Personnel 58.928

Pour solde du compte débité

19 89 Impôts sur le résultat 206.248

206.248
44 Etat, impôt sur bénéfice

Pour solde du compte débité

1.2. Le Bilan

a) Définition

Etat financier de synthèse faisant partie des comptes annuels. Il décrit

séparément les éléments actifs et les éléments passifs et fait apparaître de façon
distincte les capitaux propres de l'entité. Le Bilan permet d'apprécier le
patrimoine économique de l'entité qu'il décrit, à une date donnée, dans sa
“situation ” et non en termes de flux (rôle du Compte de résultat et du Tableau
des flux de trésorerie).

b) La présentation du bilan
 Page 217 sur 231

L’article 29 du droit comptable OHADA précise que « le bilan décrit

séparément les éléments de l’actif et les éléments du passif constituant le
patrimoine de l’entité».

L’alinéa 4 de l’article 34 prescrit ceci : « chacun des postes des

états financiers comporte l’indication du chiffre relatif au poste
correspondant de l’exercice précédent ». C’est une exigence nouvelle qui
s’appuie sur un principe comptable, internationalement reconnu : « la
permanence dans la présentation et les méthodes d’évaluation ».

Le bilan, dans le système comptable OHADA, se présente donc schématiquement

ainsi :

BILAN EN GRANDES MASSES

ACTIF IMMOBILISE RESSOURCES STABLES

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT

TRESORERIE ACTIF TRESORERIE PASSIF

Confrontation des grandes masses

Il devient facile de confronter les grandes masses. En effet :
 L’ensemble des ressources stables (capitaux propres + dettes) fait face à
l’actif immobilisé.
 Le passif circulant fait face à l’actif circulant.
 La trésorerie passif fait face à la trésorerie actif etc.

C) Le nouveau périmètre du bilan

Les innovations apportées par le système comptable OHADA sont les suivantes :
 Les biens qui ne sont pas la propriété de l’entité (des biens détenus en
réserve de propriété, des biens détenus dans le cadre d’une concession,
biens détenus en crédit-bail, effets à recevoir escomptés et non échus)
sont inscrits à l’actif.
 Les dettes équivalentes (dettes de crédit-bail, dettes de crédit d’escompte)
sont inscrites au passif.

Soldes de clôture (N –1) et d’ouverture (N)

Une troisième prescription sur la présentation du bilan porte sur les soldes de
clôture (N-1) et d’ouverture (N). Une des règles de base de la comptabilité, c’est
 Page 218 sur 231

que le solde de clôture d’un compte de l’exercice N-1 doit correspondre à son
solde d’ouverture pour l’exercice N.

A cette règle, le système comptable OHADA a prévu deux exceptions

 un changement exceptionnel qui intervient aussi bien, dans la situation de

l’Entité, que du fait de son environnement juridique, économique et
financier ;
 des modifications ou des compléments apportés à la réglementation
comptable.

Et dans ces cas, le système comptable OHADA prévoit que « leurs conséquences
comptables sur la situation de l’entité pourront être imputées, en tout ou partie,
sur les capitaux propres du bilan d’ouverture de l’exercice au cours duquel elles
sont constatées (art 41).

Tracé du Bilan du système comptable OHADA

Exercice clos le
Désignation entité: ………………………………………….. 31/12/………………..
Durée (en mois)
Numéro d'identification: ……………………………………….. ……………………….

BILAN AU 31 DECEMBRE N

EXERCICE AU
EXERCICE au 31/12.N
31/12/N-1
REF ACTIF Note
AMORT et
BRUT NET NET
DEPREC.

AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de prospection
AF Brevets, licences, logiciels, et droits similaires
AG Fonds commercial et droit au bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
AJ Terrains (1) (1) dont Placements en Net ………/……
AK Bâtiments (1) dont Placement en Net…………/……
AL Aménagements, agencements et installations
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques
AN Matériel de transport
AP Avance et acomptes versés sur immobilisations 3
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
 Page 219 sur 231

AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versées 17
BI Clients 7
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10
BS banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF
BU Ecart de conversion-Actif 12
BZ TOTAL GENERAL

Exercice clos le
Désignation entité: ………………………………………….. 31/12/………………..

Numéro d'identification: ……………………………………….. Durée (en mois)……………………….

BILAN AU 31 DECEMBRE N

EXERCICE au EXERCICE AU
31/12.N 31/12/N-1
REF PASSIF Note

NET NET

CA Capital 13

CB Apporteurs capital non appelé (-) 13

CD Primes liées au capital social 14

CE Ecarts de réévaluation 3e

CF réserves indisponibles 14

CG reserves libres 14

CH report à nouveau (+ ou -) 14
 Page 220 sur 231

CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte -)

CL Subventions d'investissement 15

CM Provisions réglementées 15
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES

DA Emprunts et dettes financières diverses 16

DB Dettes de location acquisition 16

DC provisions pour risque et charges 16

DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES

DF TOTAL RESSOURCES STABLES

DH Dettes circulantes HAO 5

DI Clients, avances reçues 7

DJ Fournisseurs d'exploitation 17

DK Dettes fiscales et sociales 18

DM Autres dettes 19

DN Provisions pour risques à court terme 19

DP TOTAL PASSIF CIRCULANT

DQ Banques, crédits d'escompte 20

DR Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 20

DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF

DV Ecart de conversion-Passif 12

DZ TOTAL GENERAL
 Page 221 sur 231

TABLEAU DE CORRESPONDANCE POSTES/COMPTES DU SYSTEME NORMAL (BILAN)

NUMERO DE COMPTES A INCORPORER DANS LES NUMERO DE

RE POSTES COMPTES A
ACTIF PASSF
F Brut Amortissements INCORPORER DS
/dépréciations LES POSTES
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CA Capital
AE Frais de développement et de 211, 2181, 2191 2811,2818p, 2911, 2918p, CB Apporteurs capital non 109
prospection 2919 appelé (-)
AF Brevets, licences, logiciels et droits 212, 213, 214, 2193 2812, 2813, 2814, 2912, 2913, CD Primes liées au capital social 105
similaires 2914, 2919
AG Fonds commercial et droit au bai 215, 216 2815, 2816, 2915, 2916 CE Ecarts de réévaluation 106
AH Autres immobilisations incorporelles 217, 218 (sauf 2181), 2817, 2818 p, 2917, 2918 p, CF Réserves indisponible 111, 112, 113
2198 2919
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES CG Réserves libres 118
AJ Terrains (2881- 22 282, 292 CH Report à nouveau (+ ou -) 12 (121 ou 129)
dont Placement en Net 2928p)

AK Bâtiments 231, 232, 233, 237, 2831, 2832, 2833, 2837, 2931, CJ Résultat net de l'exercice 13 (131 ou 139)
dont Placement en Net (2315+2325- 2391 2932, 2933, 2937, 2939 p (bénéfice + ou perte-)
2831p-
2832p)
AL Aménagements, agencements et 234, 235, 238, 2392, 2834, 2835, 2838, 2934, 2935, CL Subventions 14
installations 2393 2938, 2939 d'investissement
AM Matériel, mobilier et actifs biologique 24 (sauf 245 et 2495 284 (sauf 2845), 294 (sauf CM Provisions réglementée 15
2945, 2949), 2949 p
AN Matériel de transport 245, 2495 2845, 2945, 2949 p CP TOTAL CAPITAUX PROPRES
ET RESSOURCES ASSIMILEES
AP AVANCES ET ACOMPTES VERSES 251, 252 2951, 2952 DA Emprunts et dettes fin. 16, 181, 182, 183,
SUR IMMOB. diverses 184
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES DB Dettes de location 17
acquisition
AR Titres de participation 26 296 DC Prov. pour risques et 19
charges
297 DD TOTAL DETTES FIN. ET RESS.
AS Autres immobilisations financières 27
ASS.
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSOURCES
STABLES
BA ACTIF CIRCULANT HAO 485, 488 498 DH Dettes circulantes HAO 481, 482, 484, 4998
BB STOCKS ET ENCOURS 31, 32, 33, 34, 35, 36, 39 DI Clients, avances reçues 419
37, 38
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d'exploitation 40 (sauf 409)
 Page 222 sur 231

BH Fournisseurs avances versées 409 490 DK Dettes fiscales et sociales Soldes créditeurs: 42,
43, 44
BI Clients 41 (sauf 419) 491 DM Autres dettes Soldes créditeurs :
185, 45, 46, 47 (sauf
479)
BJ Autres créances Soldes débiteurs : 185, 492, 493, 494, 495, 496, 497 DN Provisions pour risques à 499 (sauf 4998), 599
42, 43, 44, 45, 46, 47 court terme
(sauf 478)
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 50 590
BR Valeurs à encaisser 51 591 DQ Banques, crédits d'escompte 564, 565
BS Banques, chèques postaux, caisse et Soldes débiteurs : 52, 592, 593, 594 DR Banques, établissements soldes créditeurs : 52,
assimilés 53, 54, 55, 57, 581, 582 financiers et crédits de 53, 561, 566
trésorerie
BT TOTAL TRESORERIE ACTIF DT TOTAL TRESORERIE PASSIF
BU Ecart de conversion-Actif 478 DV Ecart de conversion-Passif 479
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL
CAS PRATIQUE DE REMPLISSAGE DES ETATS FINANCIERS

L’Entité de prestation de service BAM-MORYWELL présente sa balance générale des comptes au 31 décembre 2019 :

N SOLDE DEBUT PERIODE MOUVEMENTS PERIODE SOLDE FIN PERIODE

REF COMPTE INTITULE
° DEBIT CREDIT DEBITS CREDITS DEBIT CREDIT

1 CA 101 CAPITAL SOCIAL 1 000 000 000 0 0 0 1 000 000 000

2 CF 11 RESERVES 0 1 531 755 621 0 0 0 1 531 755 621

3 CH 12 REPORT À NOUVEAU 218 102 177 0 308 356 151 526 458 328 0 0

4 CJ 131 RESULTAT NET : BENEFICE 0 308 356 151 308 356 151 0 0 0

5 DA 165 DÉPÔTS ET CAUTIONNEMENTS RECUS 0 79 109 837 13 852 887 26 965 058 0 92 222 008

6 AE 211 FRAIS DE DEVELOPPEMENT 35 730 286 0 0 14 099 410 21 630 876 0

7 AF 2131 LOGICIELS 238 938 136 0 4 003 000 47 163 048 195 778 088 0

8 AJ 22 TERRAINS 18 109 548 0 0 0 18 109 548 0

9 AL 2398 AUTRES INSTALLATIONS ET AMENAGEMENTS EN COURS 0 0 3 489 732 0 3 489 732 0

10 AL 2341 INSTALLATIONS COMPLEXES SPECIALISEES SUR SOL PROPRE 139 790 679 0 8 134 964 10 116 308 137 809 335 0

11 AK 2391 BATIMENTS KINSHASA EN COURS 0 0 14 365 521 0 14 365 521 0

 Page 223 sur 231

12 AK 231 BATIMENTS ADMINISTRATIFS 1 249 973 952 0 0 44 576 598 1 205 397 354 0
24(SAUF
13 AM MATERIEL 1 781 711 828 0 50 635 355 240 455 740 1 591 891 443 0
245)
14 AN 245 MATÉRIEL DE TRANSPORT 522 200 319 0 9 989 820 79 782 580 452 407 559 0

15 AP 25 AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS 9 257 203 0 37 549 998 10 157 203 36 649 998 0

16 AS 275 DÉPÔTS ET CAUTIONNEMENTS VERSÉS 11 102 470 0 414 800 0 11 517 270 0

17 AF 2813 AMORTISSEMENTS DES LOGICIELS 0 89 935 259 47 163 048 33 898 345 0 76 670 556

18 AK 2813 AMORTISSEMENTS DES BATIMENTS ADMINISTRATIFS 0 419 972 661 41 047 619 58 798 045 0 437 723 087

19 AL 2834 AMORTISSEMENTS DES INSTALLATIONS TECHNIQUES 0 106 191 434 9 955 594 9 134 188 0 105 370 028
284(SAUF
20 AM AMORTISSEMENTS DU MATÉRIEL 0 1 014 715 190 239 801 360 164 409 461 0 939 323 291
2845)
21 AN 2845 AMORTISSEMENTS DU MATERIEL DE TRANSPORT 0 483 903 787 79 782 580 27 156 661 0 431 277 868

22 BB 33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS 322 930 666 0 394 191 756 322 930 666 394 191 756 0

23 BB 381 MARCHANDISES EN COURS DE ROUTE 0 0 45 462 412 0 45 462 412 0

24 BB 393 DEPRECIATIONS AUTRES APPROVISIONNEMENTS 0 39 272 098 0 0 0 39 272 098

25 DJ 401 FOURNISSEURS, DETTES EN COMPTE 299 024 636 867 644 808 792 097 463 223 477 291

26 DJ 408001000 COMMISSAIRES AUX COMPTES FACT. NON PARV 0 4 956 000 4 956 000 4 956 000 0 4 956 000

27 DJ 408002000 OCC FACTURES NON PARVENUES 0 0 0 14 143 155 0 14 143 155

28 BH 409 FOURNISSEURS DÉBITEURS 1 191 758 34 172 637 33 809 795 1 554 600

29 BI 411100200 CLIENT BAMBI SARL 0 0 10 000 10 000 0 0

30 BI 411120400 CLIENT GAKURU 0 0 110 000 110 000 0 0

31 DI 419 CLIENTS CRÉDITEURS 0 17 214 101 162 477 146 151 089 383 0 5 826 338

32 BJ 4213 FRAIS AVANCES ET FOURNITURES AU PERSONNEL 12 411 536 16 643 389 21 303 281 7 751 644

33 DK 422100000 PERSONNEL REMUNERATION DUES 0 30 652 165 278 390 984 279103462 0 31364643

34 DK 424500000 MUTUELLE PERSONNELLE 179 444 120 352 066 120 283 372 0 110 750

35 DK 431310000 CNSS 6 682 225 74 755 353 79377850 0 11304722

36 DK 441100000 IMPOT 0 116 265 560 49 647 682 0 0 66 617 878

37 DK 4421 IMPOTS ET TAXES D'ETAT 0 541 000 27 716 975 27 175 975 0 0

38 DK 4428 AUTRES IMPOTS ET TAXES 0 7 769 151 139 739 295 140 639 530 0 8 669 386
 Page 224 sur 231

39 DK 446 ÉTAT, AUTRES TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES 0 59 708 398 349 309 326 352 541 705 0 62 940 777

40 DK 447 ÉTAT, IMPÔTS RETENUS À LA SOURCE 12 090 052 121 542 530 122 404 602 0 12 952 124

41 BJ 449210000 ACOMPTE PROVISIONNEL 0 99 371 468 0 99 371 468 0

42 BJ 449220000 ACOMPTE FORFAITAIRE PAYE 6 655 351 4 795 195 0 11 450 546 0

43 BJ 46 ASSOCIÉS ET GROUPE 71 189 726 95 379 303 157 545 590 9 023 439

44 BJ 4711 DEBITEURS DIVERS 28 040 836 140 317 281 111 239 051 57 119 066

45 BJ 475100000 CRÉANCES SUR TRAVAUX NON ENCORE FACTURABLES 10 013 000 -946 333 0 9 066 667 0

46 BJ 476100000 CHARGE CONTATEES D'AVANCE 14 170 643 3 092 892 0 17 263 535 0

47 DH 481 FOURNISSEURS D'INVESTISSEMENTS 25 618 854 99 405 586 131 072 069 0 57 285 337

48 DM 4712 CREDITEURS DIVERS 233 463 371 238 343 491 157 392 991 152 512 871

49 BQ 50 TITRES DE PLACEMENT 0 0 158 507 500 474 109 158 033 391 0

50 BS 52 BANQUES 1 065 188 449 85 362 4 333 495 416 4 018 318 808 1 380 279 695 0

51 BS 53 ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILÉS 50 569 748 165 492 706 182 414 366 33 648 088 0

52 BS 57 CAISSE 80 184 046 0 8 068 370 361 8 128 995 233 19 559 174 0

53 RF 60331000 VARIATIONS DES STOCKS D'AUTRES APPROVISIONNEMENTS 0 0 283 658 568 354 919 658 53 320 573 124 581 663

54 RE 60411000 ACHATS STOCKÉS DE MATIÈRES CONSOMMABLES 0 0 274 378 207 0 274 378 207 0

55 RE 60551000 FOURNITURES DE BUREAU NON STOCKABLES 0 0 4 675 605 561 0 4 675 605 561 0

56 RE 60811000 EMBALLAGES PERDUS 0 0 470 600 0 470 600 0

57 RA 60150000 FRAIS SUR ACHATS 0 0 21 992 096 0 21 992 096 0

58 RH 62221000 LOCATIONS DE BATIMENTS 0 0 335 123 048 0 335 123 048 0

59 RH 63111000 FRAIS BANCAIRES 0 0 651 893 149 0 651 893 149 0

60 RH 63711000 PERSONNEL INTERIMAIRE 0 0 18 780 450 18 780 450

61 RI 64641000 VIGNETTES 0 0 87 405 324 0 87 405 324 0

62 RJ 65150000 PERTES SUR AUTRES DEBITEURS 0 0 623 807 0 623 807 0

63 RJ 65811000 JETONS DE PRES &AUTRES REM D'ADM 0 0 6 515 669 0 6 515 669 0

64 RK 66111000 APPOINTEMENTS SALAIRES ET COMMISSIONS 0 0 401 063 033 0 401 063 033 0

65 RK 66381000 AUTRES INDEMNITES ET AVANTAGES DIVERS 0 0 81 537 168 0 81 537 168 0

66 RK 66411000 CHARGES SOCIALES SUR REMUNERATION DU PERSONNEL 0 0 64 566 861 0 64 566 861 0
 Page 225 sur 231

NATIONAL
67 RK 66711000 PERSONNEL INTERIMAIRE 0 0 18 780 450 0 18 780 450 0

68 RK 66831000 VERSEMENTS AUX AUTRES OEUVRES SOCIALES 0 0 41 778 096 0 41 778 096 0

69 RM 67421000 INTERETS SUR COMPTES COURANTS 0 0 1 946 579 0 1 946 579 0

70 RM 67611000 PERTE DE CHANGE 0 0 141 294 0 141 294 0

71 RL 68121000 DOTATIONS AUX AMORT DES IMMOB INCORPORELLES 0 0 100 196 110 0 100 196 110 0

72 RL 68131000 DOTATIONS AUX AMORT DES IMMOB CORPORELLES 0 0 207 300 000 0 207 300 000

73 TC 70611000 SERVICES VENDUS 0 0 0 7 459 577 589 0 7 459 577 589

74 TD 70781000 AUTRES PRODUITS ACCESSOIRES 0 0 0 17 905 865 0 17 905 865

75 TH 75831000 AUTRES PRODUITS 0 0 10 000 5 337 877 0 5 327 877

76 TK 77411000 REVENUS DE TITRES DE PLACEMENT 0 0 0 48 635 078 0 48 635 078

77 TK 77611000 GAINS DE CHANGE 0 0 0 2 0 2

78 RO 81211000 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS D'IMMOB CORPOR. 0 0 568 506 745 564 162 672 4 344 073 0

TOTAL GENERAL 5 887 462 357 5 887 462 357 25 111 918 620 25 111 918 620 12 961 803 903 12 961 803 903

Travail à faire : Remplissage du BILAN, COMPTE DE RESULTAT sachant sue l’impôt sur le résultat est de
246 473 320,00 FC
Désignation entité : BAM-MORYWELL Exercice clos le 31/12/2019
Numéro d'identification: ……………………………………….. Durée (en mois) : 12

BILAN AU 31 DECEMBRE 2019

EXERCICE AU
EXERCICE au 31/12/2019
31/12/2018
REF ACTIF Note
AMORT et
BRUT NET NET
DEPREC.

AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3 217 408 964 76 670 556 140 738 408 184 733 163
AE Frais de développement et de prospection 21 630 876 0 21 630 876 35 730 286
AF Brevets, licences, logiciels, et droits similaires 195 778 088 76 670 556 119 107 532 149 002 877
AG Fonds commercial et droit au bail 0 0 0 0
AH Autres immobilisations incorporelles 0 0 0 0
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 3 423 470 492 1 913 694 274 1 509 776 218 1 687 003 254

AJ Terrains (1) (1) dont Placements en Net ………/…… 18 109 548 0 18 109 548 18 109 548
AK Bâtiments (1) dont Placement en Net…………/…… 1 219 762 875 437 723 087 782 039 788 830 001 291
AL Aménagements, agencements et installations 141 299 067 105 370 028 35 929 039 33 599 245
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques 1 591 891 443 939 323 291 652 568 152 766 996 638
AN Matériel de transport 452 407 559 431 277 868 21 129 691 38 296 532
AP Avance et acomptes versés sur immobilisations 3 36 649 998 0 36 649 998 9 257 203
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4 11 517 270 0 11 517 270 11 102 470
AR Titres de participation 0 0 0 0
AS Autres immobilisations financières 11 517 270 0 11 517 270 11 102 470
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE 3 689 046 724 1 990 364 830 1 698 681 894 1 892 096 090

BA ACTIF CIRCULANT HAO 5

BB STOCKS ET ENCOURS 6 439 654 168 39 272 098 400 382 070 283 658 568
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES 212 600 965 0 212 600 965 143 672 850
BH Fournisseurs avances versées 17 1 554 600 0 1 554 600 1 191 758
BI Clients 7 0 0 0 0
BJ Autres créances 8 211 046 365 0 211 046 365 142 481 092
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT 652 255 133 39 272 098 612 983 035 427 331 418
BQ Titres de placement 9 158 033 391 0 158 033 391 0
BR Valeurs à encaisser 10 0 0 0 0
BS banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11 1 433 486 957 0 1 433 486 957 1 195 942 243
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF 1 591 520 348 0 1 591 520 348 1 195 942 243
BU Ecart de conversion-Actif 12 0 0 0 0
2 029 636
BZ TOTAL GENERAL 5 932 822 205
928
3 903 185 277 3 515 369 751
n

Désignation entité: : BAM-MORYWELL Exercice clos le 31/12/2019

Numéro d'identification: ……………………………………….. Durée (en mois) : 12

BILAN AU 31 DECEMBRE 2019

EXERCICE au EXERCICE AU
31/12/2019 31/12/2018
REF PASSIF Note

NET NET

1 000 000 000 1 000 000 000

CA Capital 13

CB Apporteurs capital non appelé (-) 13 0

CD Primes liées au capital social 14 0

CE Ecarts de réévaluation 3e 0
1 531 755 621 1 531 755 621
CF réserves indisponibles 14
0 0
CG reserves libres 14
0 -218 102 177
CH report à nouveau (+ ou -) 14
380 573 056 308 356 151
CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte -)

CL Subventions d'investissement 15 0 0

CM Provisions réglementées 15 0 0
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES 2 912 328 677 2 622 009 595
 92 222 008 79 109 837
DA Emprunts et dettes financières diverses 16

DB Dettes de location acquisition 16 0

DC provisions pour risque et charges 16 0

92 222 008 79 109 837
DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
3 004 550 685 2 701 119 432
DF TOTAL RESSOURCES STABLES
57 285 337 25 618 854
DH Dettes circulantes HAO 5
5 826 338 17 214 101
DI Clients, avances reçues 7
242 576 446 303 980 636
DJ Fournisseurs d'exploitation 17

DK Dettes fiscales et sociales 18 440.433.600 233.887.995

152 512 871 233 463 371
DM Autres dettes 19

DN Provisions pour risques à court terme 19 0 0

898 634 592 814 164 957
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
0 0
DQ Banques, crédits d'escompte 20
DR Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 20 0 85 362

0 85 362
DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF

DV Ecart de conversion-Passif 12 0 0
3 903 185 277 3 515 369 751
DZ TOTAL GENERAL

COMPTE DE RESULTAT

Désignation entité: BAM-MORYWELL

Numéro d'identification: ………………………………………..

COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE 2019

EXERCICE
EXERCICE au
AU 31/12
REF LIBELLES Note 31/12/2019 2018

NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21 0
RA Achats de marchandises - 22 0
RB Variation de stocks de marchandises (-/+) 6 0
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB) 0
TB Ventes de produits fabriqués B + 21 0
TC Travaux, services vendus C + 21 7.459.577.589
TD Produits accessoires D + 21 17.905.865
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A+B+C+D) 7.477.483.454
TE Production stockée (ou déstockage) (-/+) 6 0
TF Production immobilisée 21 0
TG Subventions d'exploitation 21 0
TH Autres produits + 21 5.327.877
TI Transferts de charges d'exploitation + 12 0
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22 0
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées (-/+) 6 0
RE Autres achats - 22 4.972.446.464
RF Variation de stocks d'autres approvisionnements (-/+) 6 (71.261.090)
RG Transports - 23 0
RH Services extérieurs - 24 987.016.197
RI Impôts et taxes - 25 87.405.324
RJ Autres charges - 26 7.139.476
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB)+(somme TE à RJ 1.500.064.960
RK Charges de personnel - 27 607.725.608
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK) 28 892.339.352
TJ Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations + 28 0
RL Dotation aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28 307.496.110
XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+RL) 584.843.242
TK Revenus financiers et assimilés + 29 48.635.080
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28 0
TM Transferts de charges financières + 12 0
RM Frais financiers et charges assimilées - 29 2.087.873
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28 0
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN) 46.547.207
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF) 631.390.449
TN Produits des cessions d'immobilisations + 3D 0
TO Autres Produits HAO + 30 0
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D 4.344.073
RP Autres Charges HAO - 30 0
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme TN à RP) (4.344.073)
RQ Participation des travailleurs - 30 0
RS Impôts sur le résultat - 246.473.320
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS) 380.573.056
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BIBLIOGRAPHIE

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