I.

CHAPITRE
Flux et fonctionnement
descomptes 1
L es fl ux économiques

1. Définition
Un flux économique est une quantité de biens, de services, ou monétaires en
mouvement entre deux acteurs économiques.
Tout flux se caractérise par un sens et une valeur. Le sens du flux se traduit par
l’existence d’une origine et une destination.
L’origine du flux implique une ressource et la destination implique un emploi.

2. Typologie des flux

comptes
a. Flux réels et flux financiers Flux et fo

Les flux réels correspondent à des mouvements de biens et services. Ils sont qualifi
és de réels par opposition aux flux financiers. Les fl ux financiers correspondent à
des mouvements de payer ou d’engagements de paiement.

b. Flux externes et flux internes

Les flux externes concernent plusieurs agents économiques, les flux internes concernent
qu’un seul agent économique. 25
Chap. 1.

Les flux externes doivent être pris en considération dans la comptabilité. Seuls
sont comptabilisés les flux qui ont un impact sur le patrimoine de l’entité.
D es II flux aux opérations comptables
. L’enregistrement comptable est l’inscription des flux dans des unités de base
appelées « comptes ». Toute opération doit être enregistrée selon le principe de la partie
double. Pour chaque opération, il faut utiliser au moins deux comptes diff érents. Un compte
pour le flux entrant (appelé emploi ou destination) et un pour le flux sortant (appelé
Méthode comptable
ressource ou origine). Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une
destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de
l’affecter à un emploi précis.
Par convention, toute ressource se note à droite et tout emploi à gauche. La
partie droite d’un compte est appelée aussi crédit (enregistre la ressource) et la
.1
Parti partie gauche est appelée débit (enregistre l’emploi). L’égalité montant des
débits = montant des crédits doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture
est équilibrée.

26
 comptes
Flux et fo

Chap. 1.

2
7

I. Objectifs
Selon le Code de commerce et le PCG, l’objectif de la comptabilité est de produire sur une base
régulière et annuelle des documents de synthèse qui doivent être réguliers, sincères et donner
 CHAPITRE
L’organisation comptable
2
une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de
l’entreprise.
Les documents de synthèse comprennent un bilan (document présentant la
situation patrimoniale de l’entité à une date donnée), un compte de résultat
(document présentant la performance de l’entreprise pendant un exercice
comptable) et l’annexe (document qui apporte des informations et aide à la
compréhension du compte de résultat et du bilan).
Ces documents de synthèse doivent être réguliers, sincères et donner une image
fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise.

Les II comptes et l’enregistrement en partie double

. L’organis
comptable
1. Comptes
Le compte est la plus petite entité de classement retenue par l’entreprise pour
enregistrer les flux nés de différentes opérations. Chaque compte est lié à un
poste de bilan ou du compte de résultat.
Le compte est présenté par une présentation schématique en T. 29
Chap.
Les comptes liés aux potes de bilan sont appelés « comptes de bilan » et les 2.
comptes liés aux potes du compte de résultat sont appelés « comptes de gestion
».
Présentation du compte caisse de l’entreprise CGO après les opérations suivantes :
 au 1/01/N, le montant en caisse est de 3 000 € ;
 le 3/01/N, encaissement des ventes pour un montant de 2 000 € ;
 le 6/01/N, règlement des achats pour un montant de 1 000 €.

SOLUTION
Le compte caisse se présente de la façon suivante.
Débit (+) Crédit (-)
Situation initiale 3000
 3/01 Ventes 2000

6/01 Achat 1000

Par convention comptable, la colonne de gauche est le débit et la colonne

de droite est le crédit. Le solde est débiteur lorsque le total débit > total
crédit et inversement.

2. L e fonctionnement du compte
Le fonctionnement dépend de la place du poste auquel il correspond. Pour les
comptes de bilan :
Bilan
Compte d’actif Compte de passif

Débit Crédit Débit Crédit

Augmentation Diminution Diminution Augmentation

+ – – +

Un compte d’actif augmente au débit et diminue au crédit.

Un compte de passif augmente au crédit et diminue au débit.
L’organis
Pour les comptes du compte de résultat on a : comptable
Méthode comptable Compte de résultat
Compte de charges Compte de
30 produits
Débit Crédit Débit Crédit
Augmentation Diminution Diminution Augmentation

Chap.
.1 + + 2.
Parti – –

Un compte de charge augmente au débit et diminue au crédit.

Un compte de produits augmente au crédit et diminue au débit.
3. Report des soldes dans le compte de résultat et
du bilan
À la fi n de l’exercice, les soldes des comptes de gestion sont reportés dans le
compte de résultat et permettent de déterminer le résultat de l’exercice.
Les soldes débiteurs des comptes de bilan reconstituent l’actif du bilan et les
soldes créditeurs le passif du bilan.
 4. Le plan comptable
Le plan comptable général impose à toutes les entreprises une liste normalisée
des comptes et un plan de classement. Les comptes sont classés par nature. Ils
sont regroupés de la façon suivante.
Comptes de bilan
Méthode comptable Classe 1 Capitaux propres
Classe 2 Immobilisations
Classe 3 Stock et en cours
Classe 4 Les tiers
31 Classe 5 Trésorerie

Comptes de gestion
.1 Classe 6 Charges
Parti
Classe 7 Produits
N.B. : Les charges et les produits sont classés par nature : charges d’exploitation
de 60 à 65, charges financières 66 et charges exceptionnelles 67. Même chose
pour les produits.
5. L ’organisation comptable

a. Schéma d’ensemble
 La loi fixe la durée d’un exercice comptable à une année. Pendant cette période
les flux sont enregistrés de manière chronologique.

b. Journal
La loi exige la tenue d’un document dans lequel tous les flux sont enregistrés de
manière chronologique. Le PCG défi nit les procédures d’enregistrement à
respecter :
 les écritures sont passées en partie double ;
 chaque enregistrement indique la date et la pièce justificative ;
 les enregistrements sont validés par une procédure interdisant toute
modification ou suppression ultérieure.
Pour enregistrer une opération, il y a quatre phases :
 l’opération a-t-elle une incidence sur le bilan ou sur le compte de résultat ? ; 
il faut choisir le compte correspondant ;
32  enregistrement des sommes dans les comptes choisis en appliquant la règle de
la partie double ;
 vérification de l’égalité total débit = total crédit pour chaque opération.
Pour chaque opération, au moins deux comptes sont modifiés. C’est le principe de
la partie double.
N° compte

dateMontant débitdébit

N°compte Montant créditcrédit

Libellé (N° de la pièce, Nom)

exemple chèque N° …. ou fournisseur

Toto

Facture N°

L’organis
comptable

Chap.
2.

33