SUPPORTS DE COURS Nº1.

DROIT FISCAL.

Objectifs du cours?

Ce cours qui comprend les principaux points du contenu du module permettra à l'étudiant de
Comprendre et maitriser les différents aspects de la notion d'impôt et de la Technique Fiscale,

Connaître et maitriser les règles relatives à l'IRSA, ses modalités de calcul et de recouvrement.

CONTENU.

1. COURS et documentation complémentaire :

CHAPITRE I. -LA NOTION D’IMPÔTS

Section 1. La définition de l’impôt.

Gaston JEZE.

DGI en France.

Section 2 . Les caractéristiques de l’impôt.

-La notion de prélèvement.

- En fonction de la capacité contributive du contribuable.

-L'impôt est obligatoire.

- La couverture des dépenses publiques -L'impôt ne comporte pas de contrepartie et n'est pas
affecté.

Section 3. Les fonctions de l’impôt.

- Fonction économique de l'impôt - Fonction sociale de l’impôt.

Fonction politique de l’impôt.

Section 4. -Les classifications de l'impôt -Les impôts d'Etat et les impôts locaux

-Les impôts directs et les impôts indirects -Les impôts réels et les impôts personnels

- L'imposition du revenu, l'imposition de la dépense, l'imposition du capital.

CHAPITRE II. LES SOURCES DES RÈGLES EN MATIÈRE FISCALE.

Section 1. -Les sources internationales du droit fiscal.

-Les conventions internationales

- Observations: UE, les sources communautaires .

Section 2. -Les sources internes du droit fiscal.

- Les sources normatives: la Constitution, la Loi, le Règlement.

-La jurisprudence.

-Les autres sources.

CHAPITRE III. -LA TECHNIQUES FISCALES.

Section 1-L’évaluation de la matière imposable.

$1.-La notion d’assiette de l’impôt La matière imposable.

Le fait générateur La personne imposable.

52. -Les différentes techniques d’évaluation de la matière imposable.

L’évaluation réelle.

L’évaluation forfaitaire ou approchée.

La signification de l’évaluation forfaitaire.

Les 2 modalités de l’évaluation forfaitaire.

Le forfait légal.

Le forfait conventionnel L’évaluation indiciaire.

Section 2-La liquidation de l’impôt

$1. La notion de liquidation de l’impôt.

Les modalités de liquidation de l’impôt.

Impôt proportionnel Impôt progressif .

Impôt progressif simple.

Impôt progressif par tranche.

Section 3-Le recouvrement de l’impôt.

$1-Le paiement spontané

$2-Le palement par voie de rôle

Retenue à la source.
CHAPITRE IV. -L’IMPÔT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILÉS (IRSA).

Section 1. -Le champ d’application et le fait générateur de l’IRSA $1-Qui sont les contribuables
imposables à l’IRSA ?

Voir CGI art. 01.03.05.

52-Quelles sont les catégories de revenus imposables à l’IRSA ?

Voir CGI art. 01.03.02

§3-Quelles sont les catégories de revenus exonérés d’IRSA ?

Voir CGI art. 01.03.03 54-Quel est le fait générateur ?

1-Pour les revenus perçus en

Numéraires Il-Pour les avantages en nature

Section II. La détermination de la base imposable : Voir CGI art. 01.03.07 et suivants §1-Rappel sur la
notion de salaire de base.

Formule et application.

Salaire de base Salaire horaire x 40 x 52/12.

Remarque sur le salaire horaire : indice, catégorie professionnelle § 2-Les autres éléments de
rémunération en numéraires.

La rémunération des heures supplémentaires.

Les différentes majorations Les indemnités fixes et variables.

§3-La détermination du revenu brut (ou rémunération brute).

Somme des rémunérations en numéraires.

L’évaluation des avantages en nature.

§4-La détermination du revenu imposable.

Déductions pour cotisations sociales (abattement fiscal).

Section III. -La liquidation de l’IRSA : Voir CGI art. 01.03.16 §1-Le calcul de l’impôt : application du
barème Barème à partir de 2019 (dans la Loi de Finances Rectificative) .

Jusqu’à Ar 350 000 : 0 %.

-Tranche supérieure à Ar 350 000 : 20%

Barème à partir de janvier 2021 (dans la Loi de Finances pour 2021).

-jusqu’à Ar 350 000 : Op.100 :

Tranche de revenu de Ar 350 001 à Ar 400 000 : Sp.100 ; - tranche de revenu de Ar 400 001 à Ar
500 000 : 10p. 100 :

- Tranche de revenu de Ar 500 001 à Ar 600 000 : 15p.100 ;

- Tranche de revenu supérieure à 600 000 : 20p100.

$2.-Le minimum de perception.

§3.-La réduction d’impôt pour personne à charge.

Section IV-Le recouvrement de l’IRSA et les délais §1-Le système de la retenue à a source : Voir CGI
art. 01.03.10.

§2-Les règles à respecter an matière de retenue à a source (y compris le respect des Délais de
paiement) : Voir CGI art. 01.03.12 et suivants.
Section V.-Les obligations des contribuables et des personnes versant les impôts :

Voir CGI art. 01.03.21 et suivants.

Documentation complémentaire.

- Guide d’application du Code Général des Impôts (Direction Générale des Impôts, 2016).

Code Général des Impôts 2021.

- Fiche de présentation de l’Impôt sur les Revenus Salariaux et Assimilés – IRSA (Direction
Générale des Impôts)

-Bordereau de versement de l’IRSA (Direction Générale des Impôts) -Etat nominatif relatif au
paiement de l’IRSA (Direction Générale des Impôts)

[Link] (Site web de la Direction Générale des impôts – Madagascar).

SUPPORTS DE COURS NE2

DROIT FISCAL.

CHAPITRE V. -L’IMPOT SUR LES REVENUS (IR).

Section 1-Le champ d’application et le fait générateur de l’IR $1-Qui sont les contribuables
imposables à l’IR ?

Voir CGI art. 01.01.05.

§2-Quelles sont les catégories de revenus imposables à l’IR ?

Voir CGI art 01.01.02.

Tous les revenus de toute nature qu’ils soient réalisés par les personnes physiques ou morales dont
le CAHT est supérieur ou égal à 200 000 000ar $3-Quelles sont les catégories de revenus exonérés
d’IR ?

Voir CGI art. 01.01.03.

$4-Quel est le fait générateur ?

Voir CGI art. 01.01.08.

La clôture de l’exercice.

Section II-La détermination de la base imposable en matière d’IR : Voir CGI art. 01.01.09 Et suivants

§1. -La notion de Résultat fiscal et d’exercice fiscal. Voir CGI art. 01.01.09 et suivants

Résultat comptable

Résultat comptable = Total des produits-Total des charges

Résultat fiscal :

$2. -Le minimum de perception. Voir CGI art. 01.01.14

-Ar 100 000, majoré de 5p.1000 du chiffre d’affaires annuel hors taxe de l’exercice pour les
personnes imposables exerçant des activités agricole, artisanale, industrielle, minière,

Hôtelière, touristique ou de transport ; -Ar 320 000, majoré de 5p.1000 du chiffre d’affaires annuel
hors taxe de l’exercice pour les autres entreprises.

§3. -La réduction d’impôt pour personne à charge. Voir CGI art. 01.01.16
24 000 ar par personne à charge par an.

Section . -Le paiement de l’IR et les délais. §1-Le paiement de l’impôt. Voir CGI art. 01.01.15

IR : Impôt annuel.

LIR de l’année en cours fait l’objet d’une perception par acomptes calculés sur les impôts de l’année
précédente.

$2-Les acomptes provisionnels. Voir CGI art. 01.01.15 Exercice 2019 (déc) : RF-50 000 000 ar, IR=
10 000 000 ar

Année 2020.

1 trim 2020, Acompte 1 :2 500 000 ar

2 trim. 2020, Acompte 2 : 2 500 000 ar

3 trim. 2020, Acompte 3 : 2 500 000 ar

Exercice 2020 (déc) : RF = 60 000 000 ar, IR= 12 000 000 ariary.

$3-Les délais pour les déclarations d’IR. Voir CGI art. 01.01.17.

1° pour les personnes dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile : au plus tard le 15 Mai
de l’année suivante.

2° pour les personnes dont la date de clôture de l’exercice social est fixée au 30 juin : au plus tard le
15 Novembre de la même année 3 » pour les personnes dont la date de clôture de l’exercice social
est différente de celle définie aux 1 » et 2° ci-dessus : au plus tard le 15ême jour du quatrième mois
qui suit la clôture de l’exercice social.

Section V. Les obligations des contribuables et des personnes versant les impôts : Voir CGI art.
01.01.17 au 01.01.21 1 » Les contribuables soumis à l’IR doivent « tenir une comptabilité régulière »,
conforme au Plan Comptable Général, 2° . Ils doivent obligatoirement fournir en même temps que la
déclaration d’impôts.

-Une copie du bilan,

-un compte de résultat par fonction et un compte de résultat par nature,

-un tableau des flux de trésorerie, - un état de variation des capitaux propres,

L’annexe de leurs états financiers ainsi que les informations minimales jointes aux états Financiers.

3° Les autres obligations.

LIVRE II.

IMPÔTS LOCAUX.

Titre 1. Impôt foncier sur les terrains.

Titre 2. foncler sur la propriété bat Taxe de protection civile.

Titre 3. Taxe de résidence pour le développement Taxe de séjour.

Titre 4. Impôt de licence.

Titre 5. Taxe annuelle sur les appareils automatiques Taxe sur les eaux minérales.

Titre 6. Taxe sur la publicité Taxe sur l’eau et/ou l’électricité.

Titre 7. sur les fotos, spectacles et manifestations diverses.

Titre 8. Taxe sur les pylônes, relais, antennes ou mats taxe sur les jeux radiotélévisés.
LIVRE III.

DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPÔTS, DROITS ET TAXES COMPRIS DANS LES LIVRES IETI DU
PRÉSENT CODE.

Disposition commune aux impôts, droits et taxes compris dans les livres du présent code.

Titre 1. Recouvrement de impôt.

Titre 2. Contentieux de l’impôt-Généralité

Titre 3. Régime a imposition-Dispositions communes.

Titre 4. Les délais de prescription

Titre 5. Immatriculation des contribuables

Titre 6. Droit de communication Droit de délivrance de copies Droit de contrôle et de Vérification-

Secret professionnel Des textes réglementaires.

Titre 7. Des centres de gestion agréés.

Titre 8. Commission Fiscale Immunités, sauvegarde des Agents des impôts.

Chapitre 1 : Concepts de base.

L’impôt.

Prélèvement pécuniaire effectué par voie d’autorité à titre définitif et sans contrepartie en vue
d’assurer le financement des dépenses publiques.

La taxe.

Prélèvement pécuniaire au profit de l’Etat ou des Collectivités locales ou des entreprises publiques
en contrepartie d’un service public rendu par ces organismes (Taxe d’habitation (T.H) et Taxe de
services communaux (T.S.C)).

Redevance.

Comme la taxe, la redevances est le prix demandé directement à l’usager en contrepartie du service
qui lui est personnellement rendu.

Taxe parafiscale.

C’est un prélèvement dont le revenu est réservé au budget de certains organismes pour mener une
action précise.

Typologie des impôts.

Impôt indirect ;

Impôt direct ;

Impôt spécifique ;
Impôt progressif ;Impôt fixe.

Impôt direct.

C’est un prélèvement sur le revenu et le capital (IR ; IS ; Taxe sur les produits des actions….) et il est
définitivement supporté par le contribuable.

Impôt spécifique.

C’est un impôt calculé en fonction de la nature de la matière imposable tel que les droits de douane.

Impôt fixe

C’est un impôt constitué par une somme déterminée tel que les timbres fiscaux.

Sources du droit fiscal.

La constitution, Loi des finances ;

Conventions internationales ;

Notes circulaires ;

• Jurisprudence fiscale.

Technique fiscale.

Pour déterminer et payer le montant de l’impôt, il faut passer par trois étapes essentielles d’une
façon successive à savoir :

Détermination de l’assiette ;

Liquidation ;

Paiement de l’impôt (recouvrement).

Assiette fiscale

Il s’agit de déterminer la base qui sert pour la liquidation de l’impôt. Pour ce faire, trois méthodes
sont généralement utilisées :
• La méthode directe : l’assiette est déterminée avec le maximum de précision en utilisant les
principes comptables et fiscaux tel que l’I S.

La méthode indiciaire : l’assiette est déterminée à partir des indices extérieurs qui serviront de base
pour assurer une comparaison tel que la taxe urbaine ;

La méthode forfaitaire : l’assiette est déterminée par estimation, l’initiative revient toujours au
contribuable tel que le bénéfice imposable pour un détaillant.

Recherche de la base d’imposition. C’est le montant auquel s’appliquera le tarif de cet impôt.

Liquidation.

Calculer le montant de l’impôt dû à partir de l’un des tarifs suivants .

• Taux (IS :30%) ;

• Barème par tranche I R.

Quotité (TVA/Or par gramme).

Il s’agit de calculer le montant de l’impôt dû c’est-à-dire : L’impôt = Assiette x tarif.

Paiement de l’impôt

• Ordonné par voie de rôle : Le contribuable qui se déplace à l’administration fiscale pour’ payer
l’impôt ou bien l’inverse (taxe professionnelle) ;

Retenue à la source : L’impôt est prélevé à la source du revenu (IR, taxe sur les intérêts créditeurs).