COMPTABILITE PRIVEE

2023-2024

Dr FOFANA A. César

1
SOMMAIRE

CHAPITRE 1 : L’ENTREPRISE, LA COMPTABILITE ET LE SYSCOHADA ............................ 5

I- L’ENTREPRISE ........................................................................................................................... 5

I.1. NOTION D’ENTREPRISE ....................................................................................................... 5

I.2. CLASSIFICATION DES ENTREPRISES ........................................................................... 5

I.3 LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE .................................................................................. 8

II- LA COMPTABILITE ....................................................................................................... 14

III- LES PRINCIPES COMPTABLES DU SYSCOHADA ...................................................... 18

IV- LE PLAN DES COMPTES DU SYSCOHADA ................................................................... 19

CHAPITRE 2 : L’ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS .............................................. 24

I- NOTION DE FLUX ECONOMIQUES .................................................................................... 24

I.1 DEFINITION DU FLUX ............................................................................................................. 24

I.2 DEFINITION DE L’OPERATION ............................................................................................ 24

I.3 ANALYSE DETAILLEE DE LA NATURE DES FLUX ........................................................... 25

II- PRESENTATIONS GRAPHIQUES DES FLUX EXTERNES ET INTERNES ET LEUR

ANALYSE COMPTABLE ................................................................................................................. 26

II.1 FLUX EXTERNES ...................................................................................................................... 26

II.2 FLUX INTERNES....................................................................................................................... 29

CHAPITRE 3 : LE COMPTE ........................................................................................................... 33

I- DEFINITION DU COMPTE .................................................................................................... 33

II- LES DIFFERENTS TRACES DU COMPTE .......................................................................... 33

II.1 COMPTE A COLONNES SEPAREES ..................................................................................... 33

II.2 COMPTE A COLONNES MARIEES........................................................................................ 34

II.3 COMPTE A COLONNES MARIEES AVEC SOLDES ............................................................ 34

2
II.4 COMPTE EN T OU COMPTE SCHEMATIQUE ................................................................... 34

III- FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE.................................................................................. 35

III.1 TERMINOLOGIE ..................................................................................................................... 35

III.2 OPERATIONS SUR LE COMPTE ......................................................................................... 35

CHAPITRE 4 : LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT ..................................................... 40

I- LE BILAN ................................................................................................................................... 40

I.1 DÉFINITION................................................................................................................................ 40

I.2 LE BILAN ET LA DÉTERMINATION DU RÉSULTAT ........................................................ 43

II.3 LA STRUCTURE DU BILAN ................................................................................................... 45

II- LE COMPTE DE RESULTAT ................................................................................................. 49

II.1 DÉFINITION .............................................................................................................................. 49

II.2 LES COMPTES DE GESTION ................................................................................................. 49

II.3 LE COMPTE DE RÉSULTAT .................................................................................................. 53

CHAPITRE 5 : L’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES ...................................... 60

I- LES SYSTÈMES D’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES .......................... 60

I.1 LE SYSTÈME CLASSIQUE ........................................................................................................ 60

I.2 LE SYSTÈME CENTRALISATEUR .......................................................................................... 62

II- LES DOCUMENTS DU SYSTÈME CLASSQUE ................................................................... 64

II.1 LE LIVRE JOURNAL ................................................................................................................. 64

II.1.1 DÉFINITION .......................................................................................................................... 64

II.1.2 PRÉSENTATION ................................................................................................................... 64

II.1.3 CORRECTIONS DANS LE JOURNAL................................................................................. 65

II.2 LE GRAND LIVRE ..................................................................................................................... 66

II.3 LA BALANCE INSTRUMENT DE CONTRÔLE COMPTABLE ......................................... 67

3
CHAPITRE 6 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES ............................................ 71

I. LA FACTURE ............................................................................................................................ 71

I.1. LA FACTURE DE DOIT OU D’ORIGINE ............................................................................... 71

II.2. FACTURE D’AVOIR OU RECTIFICATIVE.......................................................................... 72

II. LA COMPTABILISATION DES FACTURES DE DOIT ..................................................... 73

III. ENREGISTREMENT D’UNE FACTURE D’AVOIR ............................................................ 79

IV. ACQUISITION ET PRODUCTION D’IMMOBILISATION ............................................... 80

4
CHAPITRE 1 : L’ENTREPRISE, LA COMPTABILITE ET LE
SYSCOHADA

Dans ce chapitre traitera de l’entreprise, de la comptabilité, des principes et du

plan des comptes SYSCOHADA.

I- L’ENTREPRISE

I.1. Notion d’entreprise

L’entreprise est une unité économique financièrement indépendante combinant

divers facteurs ou moyens pour produire des biens ou des services destinés à être
vendus sur un marché afin d’en tirer profit.
De cette définition, nous pouvons retenir 3 idées :
- L’entreprise est financièrement indépendante, dispose de ses propres sources
de revenus.
- L’entreprise produit des biens et des services en vue de satisfaire les besoins
de la population (clients).
- L’entreprise produit pour la vente, son objectif 1er est de réaliser un profit.

I.2. Classification des entreprises

On classe les entreprises suivant 3 critères : la forme juridique, la taille et le
secteur d’activité (l’objet).

I.2.1. La forme juridique

➢ Entreprise privée
o Entreprises individuelles : une seule personne (exploitant) est
propriétaire et dirige l’affaire.

5
 o Entreprises sociétaires : appartenant à 2 ou plusieurs personnes qui
conviennent par un contrat d’affecter à une entreprise commune des
biens ou leur industrie en vue de partager le bénéfice ou de profiter
de l’économie qui pourra en résulter et à contribuer également aux
pertes.
On distingue les sociétés de personnes et les sociétés de capitaux.
- Le critère de distinction entre sociétés de personnes et sociétés de capitaux
est l’intuitu personae.
- Les sociétés de personnes sont formées entre un petit nombre de personnes
qui se connaissent et se font confiance (intuitu personae fort). Cela est
fondamental, car dans les sociétés de personnes, les associés sont
responsables sur leurs biens personnels des dettes de la société. De plus,
un associé ne peut pas vendre ses parts sociales sans l’accord unanime des
autres.
- La société en nom collectif (SNC), la société en commandite simple (SCS),
les sociétés civiles, les sociétés coopératives agricoles sont des sociétés de
personnes
- Les sociétés de capitaux regroupent un grand nombre d’associés qui,
généralement, ne se connaissent pas (intuitus personae faible). Dans les
sociétés de capitaux, la responsabilité des associés est limitée à leurs
apports et ils peuvent vendre librement leurs parts sociales. La société
anonyme (SA), la société par actions simplifiée (SAS) sont des exemples
de sociétés de capitaux.
- La SARL est une société mixte, à mi-chemin entre les sociétés de personnes
et les sociétés de capitaux : la responsabilité des associés est limitée à leurs
apports mais la personne des associés est importante (ainsi, les associés de
la SARL ne peuvent pas vendre leurs parts sociales à d’autres personnes
sans l’accord de la majorité des associés représentant la moitié du capital
social.

6
 ➢ Entreprise publique ou semi-publique :
Elles appartiennent en partie ou en totalité à un état ou un groupe
d’états.

I.2.2. La taille
On distingue les Grandes entreprises et les PME. Leur classification se fait selon
les éléments suivants :
✓ Le montant du chiffre d’affaires (CA)
- Micro-entreprises : Chiffre d’affaires inferieur 30 millions
- Petite entreprise : Chiffre d’affaires supérieur 30 millions et
inférieur à 150 millions
- Moyenne entreprise : Chiffre d’affaires supérieur 150 millions
et inférieur ou égal 1 milliard
- Grandes entreprises : Chiffre d’affaires supérieur à 1 milliard

✓ L’effectif du personnel.
- Micro-entreprises entre 0 et 9 salariés. 0 salarié signifie que
seul l’entrepreneur travaille dans l’entreprise
- Les petites entreprises entre 10 à 49 salariés
- Les Moyennes entreprises entre 50 à 249 salariés
- Grandes entreprises 250 et plus

I.2.3. L’objet

➢ Les entreprises commerciales

Les entreprises commerciales sont les entreprises qui achètent des biens pour les
revendre sans transformation. Ces biens sont appelés marchandises.
1. Exemple : les supermarchés : les biens qui y sont vendus sont des
marchandises.

7
 ➢ Les entreprises industrielles :
Les entreprises industrielles sont les entreprises qui achètent des biens (appelés
matières premières) pour les transformer en vue d’obtenir d’autres biens destinés
à la vente (appelés produits finis).
Exemple : une entreprise qui fabrique du chocolat : le cacao est la matière
première ; le chocolat est le produit fini.
➢ Les entreprises de prestation de services :
Les entreprises de prestation de services sont les entreprises qui vendent des
services. Exemples : une école privée ; une entreprise de location de voitures,
une banque, un cabinet d’avocat, etc.
Pour réussir sa mission, l’entreprise effectue des opérations avec plusieurs
acteurs, ses partenaires.

I.3 Les partenaires de l’entreprise

On distingue les partenaires commerciaux, financiers, sociaux et institutionnels.

I.3.1 Les partenaires commerciaux directs

II s'agit principalement des fournisseurs et des clients.

- Les fournisseurs sont les personnes avec qui l’entreprise achète des biens
et services (fournisseurs d’investissements, fournisseurs d’exploitation).
Ces achats peuvent se faire contre payement au comptant ou à crédit.
- Les clients sont les personnes à qui l’entreprise vend des biens et services.
Ces ventes peuvent aussi se faire contre payement au comptant ou à crédit.
- La condition sine-qua-non pour que les fournisseurs accordent de crédit à
l’entreprise est la solvabilité de celle-ci d’où TOTAL ACTIF/TOTAL
DETTE strictement supérieur à « 1 ».
- Quant aux « Clients » ils veulent se rassurer de la pérennité de l’activité de
l’entreprise. Ces deux partenaires directs de l’entreprise s’intéressent aux
états financiers (bilan et compte résultat)

8
I.3.2 Les partenaires financiers

Il s’agit des personnes avec qui l’entreprise effectue des opérations financières
(c'est-à-dire les opérations d’emprunts, de prêts, d’acquisitions et de cessions
d’actions, d’obligations, …). Ce sont :
- Les associés, les actionnaires et investisseurs ;
- Les prêteurs (banque, établissements financiers, particuliers, …),
- Les Institutions d’émission (BCEAO)…

I.3.3 Les partenaires sociaux

II s'agit du personnel de l'entreprise (c'est-à-dire les employés).

Les employés apportent leur force de travail à l’entreprise. En retour cette dernière
doit leur verser des rémunérations (salaires).

I.3.4 Les partenaires institutionnels

Ce sont les organisations qui établissent les règles dans l’environnement de

l’entreprise. On peut citer : L’Etat et les collectivités locales (circonscriptions
administratives ayant la personnalité morale : les communes, les départements et
les régions.
Ces organisations créent les conditions d’existence et de fonctionnement de
l’entreprise (infrastructures, sécurité, justice, formation du personnel,). En retour,
l’entreprise doit verser des impôts et taxes.

I.4 Les opérations effectuées par l’entreprise

Le fonctionnement de toute entreprise entraîne l’exécution de multiples

opérations tant à l’intérieur qu’à l’extérieur avec les autres acteurs de la vie
économique appelés aussi agents économiques.

9
I.4.1 Les opérations de financement-investissement

Le cycle de financement s’analyse financièrement comme la mise à la disposition

de l’entreprise de liquidités par des apporteurs externes que sont les actionnaires
et les prêteurs. Cette mise à disposition de liquidités est une ressource sur la durée
de l’opération.

Les investissements peuvent être obtenus à l’aide de plusieurs ressources :

- Celles apportées par l’entreprise à travers son ou ses associés au moment de
la création de l’entreprise (Capital) ou lors d’opérations d’augmentation du
capital.
- Celles provenant des prêteurs (emprunts). Ce sont les dettes financières.
- Celles générées par l’entreprise à partir de ses activités. Il s’agit des
bénéfices réalisés.

Figure N°1. Cycle de financement

Obtention des
Ressources Utilisation des
Ressources

Les opérations d’investissement sont les opérations qui consistent à acquérir des
immobilisations (c'est-à-dire les biens durables) dont l’entreprise a besoin.

10
Exemples d’immobilisations : Terrains, bâtiments, matériels informatiques,
logiciels, matériel de transport qui seront utilisés par l’entreprise de façon durable.
L'acquisition d’une immobilisation se fait auprès d'une personne (entreprise ou
individu) appelée fournisseur d’investissement.
Ces opérations ne sont pas courantes. Elles constituent un cycle appelé cycle
d’investissement.

Figure N°2. Cycle d’investissement

Acquisition des
immobilisations Utilisation des
immobilisations

Sortie des
immobilisatio
ns

I.4.2 Les opérations d’exploitation

Le cycle d’exploitation d’une entreprise est l’ensemble des opérations réalisées

par celle-ci pour atteindre son objectif de production ou vente de biens et services
en vue de réaliser un profit. Il s’agit donc de l’ensemble des opérations effectuées
de façon courante par l’entreprise.
Les étapes du cycle d’exploitation diffèrent suivant la nature des activités des
entreprises.

11
 • Cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale :
Il regroupe l’ensemble des opérations effectuées par l’entreprise depuis l’achat
des marchandises jusqu’à l’encaissement de leur prix de vente et le paiement de
leur prix d’achat.

Ce cycle comprend deux (2) principales étapes : l’Approvisionnement (achat des

marchandises) et la Distribution (vente des marchandises).

Figure N°3. Cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale

Stockage
des March.

APPROVISONNEMEN DISTRIBUTION
T
Achats des Marchandises
Ventes des Marchandises

Décaissement Trésorerie Encaissement

• Cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle :

C’est l’ensemble des opérations effectuées par l’entreprise depuis l’achat des
matières premières jusqu’à l’encaissement du prix de vente des produits finis et
le paiement du prix d’achat des matières premières.
Ce cycle comprend trois (3) principales étapes : l’Approvisionnement (achat des
matières premières), la Production (transformation des matières premières) et la
Distribution (vente des produits finis).

12
 Figure N°4. Cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle

• Cycle d’exploitation d’une entreprise de prestation de

services :

C’est l’ensemble des opérations qui se déroulent depuis la prestation de services

jusqu’à l’encaissement du prix de vente.
A cause des particularités des services (ils sont immatériels), le cycle
d’exploitation comprend une (1) principale étape : la prestation des services qui
regroupe à la fois la production et la vente des services.

13
 Figure N°5. Cycle d’exploitation d’une entreprise de prestation de
services

Prestation de services
aux clients

Production et vente de services

Sont confondues

Trésorerie Encaissement

Toutes ces opérations économiques effectuées par l’entreprise doivent être prises
en compte par la comptabilité.

II- LA COMPTABILITE

II.1 Définitions de la comptabilité

La comptabilité est une technique (ou un outil) d’information quantitative utile et

pertinente décrivant en unités monétaires l’activité et la situation de toute entité
économique mise à la disposition des dirigeants, des gestionnaires et des
partenaires économiques de l’entreprise à savoir :
-Les investisseurs (associés, exploitant individuel)
-Les prêteurs et banquiers,
-Les fournisseurs,
-Les clients,

14
 -Le personnel et les syndicats,
-L’administration (état, collectivités locales) dans l’objectif de prises de
décisions
Exemple : décisions de gestion des dirigeants de fabriquer le produit « A » au
détriment du produit « B » pour motif de coût de production comparatif.
En sus ces informations sont livrées en temps réel c’est-à-dire immédiatement ou
périodiquement « l’année » aux partenaires externes sous forme de documents
appelés « « états financiers annuels » ;

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière

permettant de saisir, de classer, enregistrer des données de base chiffrées et
présenter des états reflétant, à leur date d’arrêté, une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière et du résultat d’une organisation (entreprise, association,
…).

La comptabilité peut être aussi définie comme un ensemble de techniques qui

permettent à l’entreprise de suivre tous les mouvements ou flux engendrés par les
fonctions commerciales et financières d’une entité économique notamment
l’Entreprise.
Les renseignements fournis par cette science des comptes permettent aux
dirigeants d’entreprises :
-de contrôler les différents flux,
-de calculer le résultat,
-de s’assurer de la bonne marche de l’entreprise,
-d’anticiper les risques extérieurs,
-et de prendre des décisions adéquates.

On distingue plusieurs types de comptabilité.

15
II.2 Les différents types de comptabilité

Ce sont : la comptabilité générale ou financière, la comptabilité analytique de

gestion, la comptabilité nationale et la comptabilité publique. Chacune d’elle
répond à un besoin d’information spécifique et à un champ d’application précis.
La comptabilité générale ou financière et la comptabilité analytique de gestion
sont pratiquées dans les organisations telles que les entreprises. La comptabilité
nationale et la comptabilité publique concernent un Etat.

II.3 Rôles de la comptabilité financière

La comptabilité financière joue plusieurs rôles dans une organisation. Elle permet
de :
- Mesurer la richesse créée par l’entreprise et de contrôler son partage ;
- Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires ;
- Fournir un outil d’aide à la prise de décision ;
- Fournir une base pour le diagnostic économique et financier de l’entreprise
;
- Fournir une base pour la synthèse et les prévisions macro-économiques ;
- Fournir un instrument de régulation sociale.

II.4 Fonctions de la comptabilité financière

La comptabilité financière permet d’exercer plusieurs activités en vue d’atteindre

des objectifs précis. Ces activités ou fonctions de la comptabilité financière sont
de nature financière, économique, juridique, fiscale et sociale.

16
II.4.1 La fonction financière

La comptabilité financière est utilisée comme moyen d'appréciation de la situation

financière de l'entreprise. En effet, elle fournit après analyse de la situation,
des informations aidant à la prise de décisions.

II.4.2 La fonction économique

La fonction économique de la comptabilité financière se situe aussi bien au

niveau micro-économique qu'au niveau macro-économique.
Sur le plan micro-économique, la comptabilité financière permet la production de
richesses en fournissant une base objective de décisions aux investisseurs et aux
bailleurs de fonds, et des informations nécessaires à la gestion.
Sur le plan macro-économique, la comptabilité financière constitue un instrument
de connaissance de la tendance de l'économie nationale et d'orientation de
la politique économique.

II.4.3 La fonction juridique

La fonction juridique de la comptabilité financière découle directement de

l'obligation de la tenue d'une comptabilité. Ses principaux objectifs sont:
- fournir aux tiers des renseignements sur le patrimoine de l'entreprise,
- servir de preuve en cas de litige,
- servir de lien de confiance entre les différents acteurs.

II.4.4 La fonction fiscale

L'obligation de tenue d'une comptabilité financière vise à fournir à

l'administration fiscale une base fiable et permanente de détermination et de
contrôle des résultats de l'entreprise en vue de leur imposition. La comptabilité
financière remplit ainsi une fonction purement fiscale destinée à protéger les
intérêts de l'administration fiscale.

17
II.4.5 La fonction sociale

La comptabilité financière permet de fournir des informations utiles pour

l'appréciation de la politique sociale de l'entreprise.
Parmi ces informations on peut citer:
- la masse salariale servie;
- les cotisations sociales;
- les avantages et primes versés au personnel;
- les dépenses de formation du personnel...

III- LES PRINCIPES COMPTABLES DU SYSCOHADA

III.1 Définitions

Les principes comptables peuvent être définis comme les postulats et conventions
préalablement définies et acceptées par un plus grand nombre d’initiés ; d’où
l’appellation courante « de principes comptables généralement admis ».
Les principes comptables trouvent leur source dans les textes légaux et
règlementaires (instructions qui prescrivent ce que l’on doit faire) applicables en
matière de comptabilité et d’harmoniser les pratiques techniques en vue d’obtenir
une information comptable et financière de qualité.
Les principes retenus par le SYSCOHADA sont au nombre de dix (10) ; soit cinq
(5) postulats et cinq (5) conventions.

III.2 Les postulats

Un postulat est une proposition que l’on demande d’admettre comme vrai sans
démonstration en vue de servir de base à un raisonnement.
Les postulats retenus par le SYSCOHADA sont des principes qui doivent être
acceptés sans démonstration. Ce sont :
- le postulat de l’entité

18
 - le postulat de la comptabilité d’engagement
- le postulat de la spécialisation des exercices
- le postulat de la permanence des méthodes
- le postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique

III.3 Les conventions

Les conventions sont des accords entre des personnes. Les conventions
comptables retenues par le SYSCOHADA sont :
- la convention du coût historique
- la convention de prudence
- la convention de régularité et transparence
- la convention de la correspondance bilan de clôture – bilan d’ouverture
- la convention de l’importance significative.

IV- LE PLAN DES COMPTES DU SYSCOHADA

IV.1 Les objectifs

Le plan comptable SYSCOHADA répond aux objectifs suivants :

- Normaliser les pratiques comptables,
- Harmoniser la comptabilité générale ou financière
- Doter les entités d’un outil moderne de gestion,
- Moraliser les usages comptables et commerciaux dans les pays de
l’OHADA
PCG ; OCAM ; plan comptable ivoirien (PCI) ; SYSCOA (98) ;
SYSCOHADA (2000) ; SYSCOHADA REVISE (2017)

19
IV.2 Le cadre comptable

Le cadre comptable présente l’ensemble des comptes qui peuvent être utilisés
dans une entité.
Un compte est identifié par un numéro auquel est rattaché un intitulé.

IV.2.1 La numérotation des comptes

La numérotation des comptes du SYSCOHADA est effectuée sur la base d’une

codification décimale (0-9). Les comptes sont organisés dans des groupes appelés
classes.
• Les chiffres codifiant un compte se lisent toujours à partir de la gauche vers
la droite. 2 4 5 1 Matriel de transport automobile
Dans chaque classe, on distingue :
- Les comptes principaux qui sont numérotés avec deux chiffres (exemple :
24 Matériel, mobilier et actifs biologiques)
- Les divisionnaires qui sont numérotés avec trois chiffres (exemple :
241 Matériel et outillage industriel et commercial)
- Les sous-comptes qui sont numérotés avec quatre chiffres (exemple : 2411
Matériel industriel)

Les sous-comptes sont des subdivisions des comptes divisionnaires qui sont eux-
mêmes des subdivisions des comptes.
Le SYSCOHADA laisse la possibilité aux entités qui le jugent utile, d’ajouter leur
propre codification, plus analytique (c'est-à-dire avec plus de quatre chiffres ou
même avec des lettres) tout en respectant les quatre chiffres obligatoires.

Le premier chiffre d’un compte représente le code de la classe à laquelle ce

compte appartient.

20
IV.2.2 Les classes

Les comptes sont répartis en 9 classes numérotées de 1 à 9 suivant le tableau ci-

après :
Les classes Nomenclatures (ensemble des termes techniques)
1 Comptes de ressources stables ou durables
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les capitaux propres et
les dettes financières.
2 Comptes d’actif immobilisé
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les immobilisations
3 Comptes de stocks
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les stocks (marchandises,
matières premières, produits finis, …)
4 Comptes de tiers
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les créances obtenues
dans le cadre des activités opérationnelles de l’entité.
5 Comptes de trésorerie
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les liquidités et quasi-
liquidités
6 Comptes de charges des activités ordinaires
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les charges d’exploitation
et les charges financières
7 Comptes de produits des activités ordinaires
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les produits
d’exploitation et les produits financiers
8 Comptes des autres charges et des autres produits (HAO)
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les charges et les produits
autres que ceux des activités ordinaires
NB :
• Les comptes de la classe « «8 » paire sont les produits
• Les comptes de la classe « 8 » impaire sont les charges
9 Comptes de la comptabilité des engagements et de la comptabilité
analytique de gestion
Ces comptes ne sont pas obligatoires

21
IV.2.3 Parallélisme entre charges et produits et constantes pour les chiffres
« 8 » et « 9 »

Ils permettent de mémoriser plus facilement certains comptes.

Exemples de parallélisme entre charges et produits :
Charges Produits
N° de Intitulés des comptes N° de Intitulés des comptes
comptes comptes
601 Achats des marchandises 701 Ventes de marchandises
Achats de matières
602 premières et fournitures 702 Ventes de produits finis
liées
65 Autres charges 75 Autres produits
Dotations aux provisions Reprises de provisions
697 797
financières financières

Exemples de constantes
• Le chiffre « 8 » en 2ème position indique un amortissement : 2841
« Amortissement du Matériel et Outillage »
• Le chiffre « 9 » en 2ème position indique une dépréciation ou une provision :
19 : Provisions pour risques et charges
29 : Dépréciations des immobilisations
39 : Dépréciations des stocks et en cours de production

22
 EXERCICE

Indiquer par une croix (X), dans la colonne qui convient, la nature des
comptes suivants :

COMPTES DE COMPTES DE COMPTES DE

NOM DES COMPTES BILAN CHARGES PRODUITS
ACTIF PASSIF courantes Non courants Non
courantes courants
1 601 Achats de marchandises
2 14 Subvention
d’investissement
3 215 Fonds Commercial
4 31 Stock de marchandises
5 Ventes de marchandises
6 Subvention d’équilibre
7 Variation des stocks de
marchandises
8 Valeurs comptables des
cessions d’immobilisations
9 Emprunts et dettes
assimilées
10 Reprises de provisions
réglementées

23
 CHAPITRE 2 : L’ANALYSE COMPTABLE DES
OPERATIONS

Ce chapitre analyse dans un premier temps les opérations de l’entreprise en termes

de flux économiques. Dans un second temps, ces opérations feront l’objet
d’analyse comptable en termes d’emplois et de ressources.

I- NOTION DE FLUX ECONOMIQUES

Les opérations effectuées par une entreprise sont analysées en comptabilité sous
forme de flux.

I.1 Définition du flux

Un flux est un mouvement (ou déplacement) de valeurs homogènes observées

soit :
- Entre deux entreprises différentes (flux externe).
Exemple : un bien A détenu par l’entreprise X est vendu à l’entreprise Y. Il
s’en suit un mouvement de valeur réel de X vers Y et un mouvement
monétaire ou quasi-monétaire ou de créance-dette de Y vers X.
- Au sein des activités d’une même entreprise (flux interne).
Ici, on parle de « transformation de valeur » .
Exemple : Combinaison de matières, de travail et de moyens techniques
conduisant à la fabrication d’un produit fini.

I.2 Définition de l’opération

Une opération consiste à utiliser un moyen pécuniaire pour l’affecter

différemment. Il s’en suit un mouvement dans les valeurs inscrites au bilan dont
les postes sont modifiés.
Chaque mouvement a une origine c'est-à-dire le moyen qui a permis l’opération
et une destination c'est-à-dire une affectation.

24
 - Origine
- Point de départ Mouvement - Point d’arrivée
- Ressource - Destination
- Moyen qui a permis - Emploi
l’opération - Affectation du moyen

N.B. : Comme l’affectation découle de l’origine (moyen utilisé), on dira que pour
chaque opération, ORIGINE = AFFECTATION.

I.3 Analyse détaillée de la nature des flux

I.3.1 Les flux réels

Ils portent sur les marchandises, les matières, les biens d’équipement entrant ou
sortant.

I.3.2 Les flux quasi-réels

Ils portent essentiellement sur des prestations fournies par les agents économiques
autres que les entreprises industrielles et les entreprises commerciales.
C’est le cas des services fournis par les banques et les autres prestataires de
services.

Cela nous donne le schéma suivant :

Flux de travail Personnel

Flux de prestation Prêteurs (Banques, bailleurs de fonds)

ENTREPRISE

financière

Flux de prestation Etat

publique

Flux des autres Autres prestataires de services

prestations de services

25
I.3.3 Les flux financiers

Les flux financiers sont décomposés en flux monétaires et quasi-monétaires et en

flux de créances-dettes.

- Monnaie
- Quasi-
monétaire
Flux financier

Flux de créances –
dettes

N.B. :

Le flux monétaire porte sur des liquidités ou des espèces

- Le flux quasi-monétaire porte sur les chèques et les autres instruments de
règlement qui sont appelés de la quasi-monnaie comme les effets de
commerce.

II- PRESENTATIONS GRAPHIQUES DES FLUX EXTERNES ET

INTERNES ET LEUR ANALYSE COMPTABLE

II.1 Flux externes

Exemple N°1

Une entreprise achète pour 5.000.000 F des marchandises auprès de son

fournisseur contre un règlement au comptant dont 2/5 en espèces, 3/5 par chèque
sur la SGBCI.
TRAVAIL A FAIRE
1) Présentez les flux
2) Faites l’analyse comptable

26
Solution

1- Présentation des flux

Acheteur Vendeur
Flux réel de
E marchandises R
5.000.000F

Flux monétaire
R E
2.000.000 F

Flux quasi-monétaire
R E
3.000.0000 F

2- Analyse comptable
Chez l’acheteur Chez le vendeur
1ère possibilité : compte de bilan 1ère possibilité : Compte de bilan
E : 31 Marchandises : 5.000.000 F E : 571 Caisse : 2.000.000 F
R : 571 Caisse : 2.000.000 F E : 521 Banque L : 3.000.000 F
R : 521 Banque L : 3.000.000F R : 31 Marchandises : 5.000.000 F
2e possibilité : Comptes de Gestion 2e possibilité : Compte de gestion
E : 601 Achats de marchandises : E : 571 Caisse : 2.000.000 F
5.000.000 F
R : 571 Caisse : 2.000.000 F E : 521 Banque L : 3.000.000 F
R : 521 Banque L : 3.000.000 R : 701 Ventes de marchandises :
5.000.000 F

Exemple N° 2

Acquisition à crédit de matériel et mobilier de bureau pour un montant de 450.000

F.

TRAVAIL A FAIRE
1) Représentez les flux
2) Faites l’analyse comptable chez les deux agents économiques

27
 Solution
1) Représentation des flux
Acheteur Vendeur
Flux réel
E d’équipement R
450.000 F

Flux de créance-dette
R E
450.000 F

2) Analyse comptable

Chez l’acheteur Chez le vendeur

E : 244 Matériel et Mobilier de bureau : E : 411 Clients : 450.000 F
450.000 F
R : 481 fournisseurs d’investissements : R : 31 Marchandises : 450.000 F
450.000 F Ou R : 701 Ventes de marchandises :
450 000 F

Exemple n°3

L’entreprise KONAN vend des matières premières à son client Kouassi pour une
valeur de 250.000 F dont 150.000 F sont incorporés sur un effet de commerce
(Lettre de change) d’échéance dans un mois et 100.000 F à crédit.

TRAVAIL A FAIRE
1) Présentez les flux
2) Faites les analyses comptables chez Konan et chez Kouassi

Solution

1) Représentation des flux

KONAN KOUASSI
Flux réel de matières
R E
premières : 250.000 F

Flux quasi-monétaire
E R
150.000 F

Flux de créance-dette
E 100.000 R

28
 2) Analyse comptable
KONAN (Vendeur) KOUASSI (acheteur)
E : 4121 clients EAR : 150.000 F E : 32 Matières premières et fournitures
liées : 250.000 F
E : 411 Clients : 100.000 F Ou bien
R : 32 Matières premières et fournitures E : 602 Achats de matières premières et
liées 250.000 F fournitures liées : 250.000 F
Ou bien R : 4021 Fournisseurs EAP : 150.000 F
R : 701 ventes de marchandises : R : 401 Fournisseurs : 100.000 F
250.000

II.2 Flux internes

Exemple N°1
Dans la menuiserie KONAN, les planches de valeur 1.000.000 F (matières
premières) sont transformées en tables (produits finis)
Travail à faire
Présentez le flux et faites l’analyse comptable.

Solution

ENTREPRISE KONAN
Stocks de matières Flux réel interne de Stocks de produits
premières transformation finis
(1.000.000 F)

Analyse comptable

E : 36 Produits finis : 1.000.000 F

R : 32 Matières premières et fournitures liées : 1.000.000 F

Exemple n°2
En fin d’exercice l’entreprise DJABER constate la dépréciation d’une machine à
écrire estimée à 500.000 F

TRAVAIL A FAIRE
Présentez le flux et faites l’analyse comptable

29
Solution

Flux interne de - Dépréciation

Matériel de bureau dépréciation 500.000 F - Amortissement
- Perte

ENTREPRISE DJABER

Analyse comptable
E : 139 Résultat net (perte) 500.000 F
Ou bien
E : 6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles :
500.000F
R : 2441 Matériel de bureau : 500.000 F

Exercice n°3
Transfert d’une somme de 6.000.000 F de la caisse de l’entreprise Coulibaly vers
son compte en Banque ouvert à la BICICI
TRAVAIL A FAIRE
1) Présentez le flux interne et faites l’analyse comptable

Solution

ENTREPRISE COULIBALY
Flux interne monétaire
Caisse Banque BICICI
6.000.000 F

Analyse comptable

E : 521 Banques locales : 6.000.000 F

R : 571 Caisse : 6.000.000 F

30
EXERCICES

Une entreprise réalise les opérations suivantes au cours du mois de janvier 2015 :
03/01/2015 : A la constitution de l’entreprise, les associés ont apporté les biens
suivants : Bâtiment 30.000.000 F, Matériel de transport 18.000.000 F
et des espèces pour 2.000.000 F.
06/01/2015 : Achats de matières premières et fournitures liées à crédit pour
5.000.000 F, facture A-208.
09/01/2015 : Ventes de produits finis pour un montant de 8.500.000 F, dont
8.000.000 F payés par chèque bancaire N°4452 et 500.000 F payés en
espèces (Pièce de Caisse N°10).
11/01/2015 : Règlement de la facture N°0251 de la CIE : 250.000 F par chèque
bancaire N°001-5.
12/01/2015 : Achats de matières premières à 3.200.000 F dont 200.000 F payés
en espèces (PC N°321) et le reste à crédit.
13/01/2015 : Achat d’un micro-ordinateur : 600.000 F. Règlement : 40% par
chèque N°017 sur la BNI, 30% en espèces (PC N° 322) et le reste à
crédit.
1
6/01/2015 : Achats de timbres-poste en espèces pour 50.000 F (PC N°323)
18/01/2015 : Règlement par chèque bancaire N°018 du montant restant de l’achat
du 12/01/2015.
20/01/2015 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 2.800.000 f.
22/01/2015 : Emprunt de 10.000.000 F auprès de la banque.
25/01/2015 : Achat d’un chien de garde à crédit pour 450.000 F, facture N°00101.
30/01/2015 : Règlement des salaires du mois : 10.000.000 F dont 7.500.000 F par
chèque N°0054 sur la BICICI et le reste en espèces (PC N°324).
Travail à faire :
1) Préciser pour chaque opération, la nature des flux en cochant les
cases appropriées du tableau en annexe.
2) Présenter dans un tableau l’analyse des opérations en termes
d’Emplois et de Ressources.

31
 ANNEXE

Flux Flux Flux Flux Flux Flux financiers

Dates entrants sortants internes externes Flux réels quasi-réels Monétaires Quasi- Créances-
monétaires dettes
03-01

06-01

09-01

32
 CHAPITRE 3 : LE COMPTE

Ce chapitre présente les différents types de comptes et les opérations sur le

compte.

I- DEFINITION DU COMPTE

Le compte est un tableau qui représente un poste du bilan (ou du résultat) et qui
enregistre les modifications de ce poste pendant une période donnée. Le côté
gauche du compte est réservé aux emplois, on l’appelle « DEBIT » et le côté droit
est réservé aux ressources, on l’appelle « CREDIT ».
Donc :
Origine du flux = Ressource = Crédit d’un compte
Destination du flux= Emplois = Débit d’un compte

II- LES DIFFERENTS TRACES DU COMPTE

Le compte être présenté sous quatre tracés différents.

II.1 Compte à colonnes séparées

N° et Intitulé du compte
Débit Crédit
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes

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Page | 33
II.2 Compte à colonnes mariées

Dates Libellés Sommes

Débit Crédit

II.3 Compte à colonnes mariées avec soldes

N° et Intitulé du compte
Dates Libellés Sommes Soldes
Débit Crédit Débit Crédit

II.4 Compte en T ou compte schématique

C’est un tableau à deux colonnes en forme de T (ou compte schématique)

Débit N° et Intitulé du compte Crédit

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Page | 34
 III- FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE

Maitriser le fonctionnement d’un compte nécessite de définir un certain nombre

de termes.

III.1 Terminologie

a) Intitulé d’un compte : C’est le nom précis par lequel on l’appelle

b) Imputer un compte : c’est inscrire une somme à son débit ou à son crédit
c) Débiter un compte : c’est porter une somme à son débit
d) Créditer un compte : c’est porter une somme à son crédit

III.2 Opérations sur le compte

III.2.1 Solde – arrêt et réouverture d’un compte

1) Solde d’un compte

Le solde d’un compte est la différence entre le total du débit et le total du crédit
ou la différence opposée.
- Si le total débit est supérieur au total crédit : le solde est dit débiteur et, s’inscrit
au crédit du compte.
- Si le total crédit est supérieur au total débit : le solde est dit créditeur et, s’inscrit
au débit du compte.
- Si le total débit est égal au total crédit : le solde est nul, on dit que le compte est
soldé.

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Page | 35
 2) Arrêt d’un compte

Lorsqu’un compte ne doit plus recevoir pour la période considérée de nouvelles

inscriptions, on procède à son arrêt. Il suffit pour cela de totaliser le débit d’une
part et le crédit d’autre part. La différence entre total débit et total crédit (ou la
différence opposée) est portée du côté le plus faible (solde débiteur au crédit et
solde créditeur au débit).

Exemple :

D 411 clients C
10 000 10 000
20 000 10 000
35 000 10 000
25 000
SD : 10 000

65 000 65 000

3) Réouverture d’un compte

Pour rouvrir un compte, on restitue au solde sa place normale et on l’inscrit dans

la colonne des libellés solde à nouveau, c’est-à-dire qu’on reprend le montant du
solde au débit s’il est débiteur et au crédit s’il est créditeur.

III.2.2 Le mécanisme de la partie double

III.2.2.1 Le jeu des comptes

Un compte est crédité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre une

ressource.
Un compte est débité si pour l’opération qui le concerne il enregistre un emploi.

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Page | 36
D C D C

Ressources Emplois

NB : - Le point de départ d’une opération est une ressource donc est inscrit au
crédit.
- Le point d’arrivée d’une opération est un emploi donc s’inscrit au débit.

III.2.2.2 La partie double

1) Principe

Toute opération simple intéresse deux comptes au moins : si un compte est débité,
il y a au moins un compte crédité et inversement.

2) Conséquence

Pour un ensemble d’opérations, le total débit est égal au total crédit.

Exercices

Exercice 1

Le 1er avril 2014, le solde du compte Banque chez l’entreprise SIKA est débiteur
de 5.000.000.

Durant le même mois les opérations suivantes ont été effectuées :

05/04/14 : virement à l’ordre du fournisseur AKISSI : 500.000.

10/04/14 : règlement par chèque N°369 reçu du client LAGO : 1.000.000.

20/04/14 : versement d’espèces à la banque : 800.000.

22/04/14 : virement du client ALI en faveur de SIKA: 700.000.

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Page | 37
29/04/14 : règlement des salaires par virement bancaire de 3.000.000.
TAF :

Présenter chez l’entreprise SIKA, le compte Banque à partir d’un modèle à

colonnes séparées.

Exercice 2
L’entreprise RAS est créée le 1er janvier 2013 pour l’achat et la vente de
marchandises avec un dépôt en banque et en caisse de respectivement
2 000 000 F et 350 000 F.

Les opérations suivantes ont été effectuées au cours du mois de janvier 2013 :
05-01 : Achat de marchandises au c omptant par chèque bancaire, 350 000 F ;
08- 01 : Vente de marchandises pour 85 000 F dont la moitié réglée par chèque
bancaire et le reste en espèces ;
10-01 : Vente de marchandises contre espèces pour 400 000 F ;
11-01 : Versement d’espèces en banque, 200 000 F ;
15-01 : Achat d’un micro-ordinateur payé par chèque bancaire, 200 000 F ;
20-01 : Achat de matériel de bureau à crédit, 100 000 F ;
22-01 : Règlement par chèque N°369 reçu du client LAGO : 1.000.000.
25-01 : Achat de timbres fiscaux réglé en espèces, 50 000 F ;
31-01 : Règlement au fournisseur de matériel de bureau par chèque bancaire,
70 000 F.
Travail à faire : Présenter le compte caisse en tracé à colonnes mariées avec
soldes et le compte banque à colonnes séparées.

Exercice 3

L’entreprise ABC a réalisé les opérations suivantes :

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Page | 38
 1- Achat de 250 000 F de marchandises au fournisseur A dont 150 000 F en
espèces et le reste à crédit ;
2- Achat de marchandises au fournisseur B payé par chèque bancaire pour
600 000 F ;
3- Vente de marchandises au client R au comptant en espèces pour
280 000F ;
4- Achat à crédit de marchandises au fournisseur L pour 850 000 F ;
5- Versement au fournisseur L de 850 000 F par chèque bancaire en
règlement de notre dette ;
6- Vente à crédit de produits finis au client M, 750 000 F ;
7- Remise d’un chèque bancaire de 100 000 F au fournisseur A ;
8- Achat à crédit de mobilier au fournisseur N, 450 000 F ;
9- Reçu du client M un chèque de 750 000 F ;
10- Vente de marchandises au client M, 400 000 F dont le quart au
comptant en espèces, la moitié par chèque bancaire et le reste à crédit ;
11- Achat de timbres-poste en espèces pour 30 000 F.

Travail à faire : Présenter les comptes schématiques chez ABC

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Page | 39
 CHAPITRE 4 : LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT

A la clôture de l’exercice comptable, l’entreprise procède à la détermination du

résultat de ses activités. Le résultat est dégagé par l’établissement de certains
documents de synthèse appélés états financiers.
Les états financiers sont des documents de synthèse établis en fin de période en
vue de présenter le patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entité.
Les états financiers sont constitués de quatre documents qui sont :
- le bilan
- le compte de résultat
- le tableau des flux de trésorerie
- les notes.
Pour le module, nous mettrons l’accent uniquement sur le bilan et le compte de
résultat.

I- LE BILAN

I.1 Définition

Le bilan est un tableau qui présente, à une date donnée, le patrimoine économique
d’une entité.
Il décrit séparément les biens positifs (ACTIF) et les biens négatifs (PASSIF)
constituant le patrimoine de l’entreprise.
La différence entre les biens positifs et les biens négatifs, appelée capitaux
propres, permet d’apprécier la situation nette de l’entité.

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Page | 40
Le patrimoine est l’ensemble des actifs que l’entreprise a sous son contrôle et des
ressources mises à sa disposition par les associés ou les tiers en vue de réaliser
son exploitation.
Le patrimoine est une notion centrale du SYSCOHADA : la comptabilité doit
donner une image fidèle du patrimoine. Pour avoir une idée de la situation d’une
entreprise ou d’un individu, il faut connaître ses biens et ses dettes.

I.1.1 Les biens

Les biens comprennent l’ensemble des emplois économiques sous le contrôle de

l’entreprise. Ils représentent son actif. Nous avons comme biens d’une entreprise :
- Les logiciels, brevets, licence, droit au bail, fonds de commerce : ce sont des
éléments incorporels ;
- Les terrains, les constructions, matériels immobilisés : ce sont les éléments
corporels ;
- Les titres de participation (actions dont dispose une entreprise dans une
autre), dépôt et cautionnement, les prêts à long terme : ce sont les éléments
financier ;
- Les stocks, créances : ce sont les éléments d’exploitation ;
- Banque, caisse, ccp : ce sont les éléments de la trésorerie.

I.1.2 Les dettes

C’est ce que l’entreprise doit à des tiers :

- Les emprunts, dettes financières ou dettes à plus d’un an d’échéance ;
- Les dettes envers l’Etat (dette fiscale), dette envers le personnel et la sécurité
sociale (dette sociale) : ce sont des dettes à court terme.
- Les crédits de trésorerie et les découverts bancaires.

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Page | 41
I.1.3 La situation nette

La situation nette se calcul en faisant la différence entre l’ensemble des biens et

créances et des dettes. Ainsi la situation nette peut être positive ou négative.

La situation nette remplacée par le concept de capitaux propres et ressources

assimilées se calcule de deux façons :
- par différence entre les biens de l’entreprise et ses dettes (vis-à-vis des tiers)

- par addition des éléments constituants les ressources internes de l’entreprise

incluant le résultat net (avec signe – ou +) et les autres capitaux propres.

Application

Au 31/12/N, le patrimoine de Mr KOUAKOU comprend les éléments suivants :

- Une villa 6 pièces :……………………………………........9 000 000 F

- Un véhicule :………………………………………………..4 000 000 F

- Machine :…………………………………………………...2 500 000 F

- Un mobilier :……………………………………………….2 000 000 F

- Terrain :…………………………………………………….6 000 000 F

- Il doit à l’Etat :……………………………………………….450 000 F

- Espèces en caisse :…………………………………………...300 000 F

- Il doit aux fournisseurs :…………………………………...1 500 000 F

- Un compte en banque :……………………………………..3 600 000 F

- Il doit au créancier ADOU :………………………………..1 500 000 F

- Il est créancier de YAO :……………………………………..800 000 F

TAF : Présenter le patrimoine de KOUAKOU.

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Page | 42
I.2 Le bilan et la détermination du résultat

Le bilan est un tableau qui permet d’apprécier la situation (image) patrimoniale

de l’entreprise à une période donnée. Il décrit séparément et selon un classement
fonctionnel, les éléments de l’actif (ou emplois) et ceux du passif (ressources). La
connaissance de cette situation est indispensable à un intervalle régulier
généralement un an. Il comprend deux parties :
- Le passif à droite ;

- L’actif à gauche.

I.2.1 L’actif du bilan

L’actif analyse l’emploi qui a été fait de différentes ressources. A l’actif, on inscrit
les postes présentant les biens et les valeurs. On distingue :
- L’actif immobilisé :

* les immobilisations incorporelles,

* les immobilisations corporelles,
* les immobilisations financières.
- L’actif circulant :
*les stocks,
*les créances.

- La trésorerie-actif :
* les titres de placement,
* les valeurs à l’encaissement,
* les valeurs disponibles.

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Page | 43
I.2.2 Le passif du bilan

Le passif exprime à la date d’établissement du bilan l’origine et le montant des

diverses ressources se trouvant à la disposition de l’entreprise. Il se présente
comme suit : * les capitaux propres
*les dettes financières (plus d’un an)
*passifs circulants (dettes à court terme)
* la trésorerie passif.
Nb : A l’actif, les éléments sont classés par ordre de liquidité croissante et au
passif les ressources sont classées par ordre d’exigibilité croissante.

I.2.3 Le Principe de l’égalité actif-passif

L’actif et le passif d’un bilan décrivent à la date d’établissement du bilan, le

patrimoine ou la situation de l’entreprise sous une double optique : D’une part les
ressources et d’autre part les emplois. Les ressources et les emplois étant deux
aspects d’une même réalité économique, l’actif et le passif présentent des totaux
égaux.

Total actif = Total passif Ou Emploi= Ressources

I.2.4 Détermination du résultat

Le but essentiel de la comptabilité est de déterminer à la fin de chaque période

considéré le résultat découlant de l’activité de l’entreprise durant cette période.
La détermination du résultat de l’exercice exige la connaissance du :
- Montant de la valeur des biens possédés en fin d’exercice par l’entreprise.
- Montant de ses dettes à la même date.
- Montant de son capital.
-
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Page | 44
 • Si ces trois montants sont tels que :

Biens > (capital + dettes), l’exercice s’achève par un bénéfice net qui est égale à :

= biens – (capital +dettes)

• Bénéfice
Si ces net
trois montants sont tels que : (capital +dettes) > biens,
l’exercice s’achève par une perte nette qui se traduit par :

Perte nette = (capital +dettes) - biens

On peut écrire que

Résultat de l’exercice = biens – (capital +dettes)

II.3 La structure du bilan

Actif Passif
Montants Amortissement Montants
Eléments Eléments Montants
bruts et dépréciations nets
- ACTIF IMMOBILISE - Capitaux propres et ressources
- (comptes de la classe 2) assimilées
- (comptes 10 à 15)
- - Dettes financières et
ressources assimilés
- (comptes 16 à 19)
- - RESSOURCES STABLES
- ACTIF CIRCULANT - PASSIF CIRCULANT
- (comptes de la classe 3) - (comptes de la classe 4 avec
- (comptes de la classe 4 solde créditeur)
avec solde débiteur)
- TRESORERIE – ACTIF - TRESORERIE – PASSIF
(comptes de la classe 5 - (comptes de la classe 5 avec
avec solde débiteur) solde créditeur)
Total Total

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 Exercice d’application N°1

Une entreprise vous communique son état au 31 /12 /N comme suit :

- Droit au bail : 5000000
- Stocks de marchandises : 5.500.000
- Matériels de bureau : 5.200.000
- Clients : 1.400.000
- Dépôts et cautionnement versé : 500.000
- Dette sociale : 3.000.000
- Caisse : 1500.000
- Banque : 2800000
- Impôts et taxes à payer : 850.000
- Fournisseurs : 2.300.000
- Emprunt : 10.000.000

TAF :
Présenter le bilan de cette entreprise sachant que le capital est égal à
5.000.000.

EXERCICE N° 2
Le 1er janvier N « Zarour » ouvre une cave de vin et spiritueux (liqueur à base
d’alcool) à partir des éléments suivants :
- un placard : 600 000 F
- une machine à calculer : 100 000 F
- un ordinateur : 450 000 F
- des marchandises : 8 000 000 F
- ouverture d’un compte à la SGBCI : 500 000 F
- disponibilité dans la caisse : 350 000 F
les ressources nécessaires à cette opération proviennent d’un apport personnel de
6 500 000 F, le complément étant emprunté à long terme auprès de sa banque à la
SGBCI (Agence cité financière).
Le 31 décembre, après une année d’activité on assiste à des variations suivantes :

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 - ordinateur : 600 000 F
- marchandises : 450 000 F
- clients : 8 000 000 F
- banques locales : 650 000 F
- caisse : 400 000 F
- dettes envers les fournisseurs : 500 000 F
- emprunt après remboursement partiel de : 2 500 000 F

TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter le bilan d’ouverture au 1/1/N
2. Présenter le bilan de clôture au 31/12/N
3. Calculer le patrimoine net de l’entreprise et commenter.

EXERCICE N°3

L’entreprise BOKO dispose à sa création le 01/01/2011 d’un capital de

10 000 000 FCFA. A cette occasion, les opérations suivantes sont effectuées :
Achat matériels de transport : 1 200 000 FCFA, mobilier de bureau : 300 000,
matériels et outillage de 1 500 000, matériels informatiques de 1 000 000, un
bâtiment de 5 000 000 et le reste est déposé en banque. L’entreprise bénéficie
d’un prêt bancaire de 2 000 000 FCFA (prêt sur 3 Ans).
Durant le mois de Février 2011, l’entreprise BOKO effectue les opérations
suivantes :
- Achat de marchandises à crédit 2 500 000 F :
- Retrait de la banque pour alimentation de la caisse : 200 000 F
- Vente de marchandises au comptant en espèces: 800 000 F (ces marchandises
avaient été achetées à 540 000 F)
- Achat d’un bureau ministre en espèces : 300 000 F
- Règlement de la facture CIE en espèces: 15 000 F
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 - Vente de marchandises à crédit : 500 000 F(ces marchandises ont été achetées
à 360 000 F)
- Acquisition d’un terrain par chèque : 1 500 000 F
- Achat de marchandises à crédit : 1 000 000 F
- Vente de marchandises contre chèque : 600 000 F (coût d’achat 450 000 F)

TAF :
1 – Faites l’analyse comptable des opérations du 01/01/2011 et établir le bilan
d’ouverture.
2 – Analysez les opérations de février en termes d’emplois et de ressources.
3 – Etablir le bilan de l’entreprise BOKO au 28/02/2011.

EXERCICE N°4
N’ayant jusqu’à maintenant jamais tenu de comptabilité, monsieur KOUDOU
procède le 31 Janvier, à l’inventaire des biens et des dettes de son entreprise. Il
trouve : espèces en caisse 5 000 000 F, créances sur les clients 7 000 000 F, fonds
déposés aux centres des chèques postaux 5 000 000 F, marchandises en magasin
10 000 000 F, dettes envers son ami N’CHO 5 000 000 F, dettes envers les
fournisseurs 8 000 000 F. il estime à 3 500 000 F les bâtiments affectés à l’usage
commercial, à 2 500 000 F le matériel et à 3 000 000 le mobilier.
TAF :
1 – quel est le montant du capital de l’entreprise KOUDOU.
2 - Dresser le bilan au 31 Janvier.

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Page | 48
 II- LE COMPTE DE RESULTAT

II.1 Définition

Le compte de résultat est un tableau qui permet de déterminer le résultat

de l’entité pour une période donnée.

Les comptes de bilan ou comptes de patrimoine fournissent des informations sur

la situation réelle de l’entreprise : on parle de comptabilité de situation.
Elle permet de connaître de façon globale le résultat net, mais cette information
est insuffisante car il est nécessaire d’expliquer le résultat net obtenu. C’est le rôle
qui est réservé aux comptes de gestion, c’est pourquoi la comptabilité de situation
doit être compléter par la comptabilité de gestion.

II.2 Les comptes de gestion

Le compte de résultat, synthèse des comptes de gestion permettra d’analyser la

formation du résultat comptable obtenu au bilan. La comptabilité de gestion
regroupe les classes 6, 7 et 8.
Il existe 2 catégories de comptes de gestion :
- Les comptes de charges ;
- Les comptes de produits.

Les charges et les produits sont classés en fonction de la nature des activités de
l’entité.

II.2.1 La nature des activités d’une entité

Les activités de l’entité sont classées en deux catégories qui sont :

- les activités ordinaires ;
- les activités extraordinaires ou hors activités ordinaires (HAO).

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Page | 49
II.2.1.1 Activités ordinaires

Selon le SYSCOHADA, les activités ordinaires sont les opérations assumées par
l'entité, qui correspondent à son objet social dans les conditions normales
d'exploitation et qui se reproduisent de manière récurrente à structure et qualité
de gestion similaires.
Ces activités comprennent les activités d’exploitation et les activités financières.
Les activités d’exploitation sont les activités normales et courantes de l’entité.
Les activités financières sont les activités liées aux opérations de financement
(par exemple un emprunt) et de placement (par exemple un prêt).

II.2.1.2 Les activités extraordinaires ou les hors activités ordinaires (HAO)

Ce sont les opérations ou événements distincts des activités courantes et qui par
conséquent ne se reproduisent pas de manière fréquente ou régulière.
Ces activités relèvent d'événements imprévisibles (par exemple une catastrophe
naturelle).

II.2.2 Les comptes de charges

II.2.2.1 Définition

Les charges sont des éléments définitifs ou des consommations de valeurs

décaissées ou à décaisser par l’entreprise :
- soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements travaux
et services consommés par l'entreprise,
- soit en vertu d'une obligation légale que l'entreprise doit remplir,
- soit exceptionnellement sans contrepartie directe.

Les charges comprennent également pour la détermination du résultat de

l'exercice :

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Page | 50
- les dotations aux amortissements et aux provisions,
- la valeur comptable des éléments d'actifs cédés, détruits, disparus ou mis au rebut

II.2.2.2 Les différentes catégories de charges

On distingue deux grandes catégories de charges qui sont : les charges des
activités ordinaires et les charges hors activités ordinaires.

1) Les charges des activités ordinaires

Les comptes de charges des activités ordinaires sont regroupés dans la classe 6.
Ils sont composés :
- des comptes de charges d’exploitation (ce sont les comptes 60 à 66, 68 et
691)
Exemple : 601Achats de marchandises
- des comptes de charges financières (ce sont les comptes 67 et 697)
Exemple : 671 Intérêts des emprunts

2) Les charges HAO

Ce sont les comptes impairs de la classe 8.

Exemple : 835 Dons et libéralités accordés

II.2.2.3 Fonctionnement des comptes de charges

Les comptes sont généralement débités.

Ils sont crédités pour être diminués ou annulés.

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Page | 51
II.2.3 Les Comptes de produits

II.2.3.1 Définition

Les produits sont des sommes ou valeurs reçues ou à recevoir :

• Soit en contrepartie de la fourniture par l'entreprise de biens,
travaux, services. ainsi que des avantages qu'elle a consentis
(autorisés, approuvés acquiescés, adhérés) ;
• Soit en vertu d'une obligation légale existant à la charge d'un tiers ;
• Soit exceptionnellement sans contrepartie
Les produits comprennent également pour la détermination du résultat de
l'exercice :
• La production stockée au cours de l'exercice (compte 73)
• La production immobilisée (compte 72) ;
• Reprises d'amortissements (comptes 798 et 862) et de provisions (comptes
79, 861, 863, et 864) ;
• Le prix de cession des immobilisations cédées, détruites ou disparues
(comptes 654 et 81)
• Le transfert de charges (comptes 781, 787 et 848).

II.2.3.2 Les différentes catégories de produits

On distingue aussi deux grandes catégories de produits qui sont : les produits
des activités ordinaires et les produits hors activités ordinaires.

1) Les produits des activités ordinaires

Les comptes de produits des activités ordinaires sont regroupés dans la classe
7.
Ils sont composés :
- des comptes de produits d’exploitation (ce sont les comptes 70 à 75, 781,
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Page | 52
 791, 798 et 799)
Exemple : 701Ventes de marchandises
- des comptes de produits financiers (ce sont les comptes 77, 787 et 797)
Exemple : 771 Intérêts des prêts et créances diverses

2) Les produits HAO

Ce sont les comptes pairs de la classe 8.

Exemple : 845 Dons et libéralités obtenus

II.2.3.3 Fonctionnement des comptes de produits

Les comptes sont généralement crédités.

Ils sont débités pour être diminués ou annulés.

II.3 Le compte de résultat

C’est un état financier qui permet de déterminer les soldes significatifs de gestion.

III.3.1 Structure

Le compte de résultat comporte trois niveaux d’analyse :

- Exploitation

- Financier

- Hors activité ordinaire (HAO).

A chaque niveau d’analyse est déterminé un résultat.

• Résultat d’exploitation (RE) = produits d’exploitation – charges d’exploitation)

• Résultat financier (RF) = produits financiers – charges financières

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 Résultat AO = résultat d’exploitation + résultat financier
•

Résultat HAO = produits HAO – charges HAO

Résultat global avant impôt (RGAI) = RAO + RHAO

Résultat net = RGAI – (IBIC + participation des travailleurs)

III.3.2 Présentation du compte de résultat

Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
• Achats (601 à 606) • Ventes (701 à 706)

• – variation de stocks • + variation de stocks

• 604 à 66 ; 681/ 691 • 707 à 75 ; 781/791

Charges financières Produits financiers

• 67 • 77

• 687/697 • 787/797

Charges HAO Produits HAO

81/83/85/87/89 • 82/84/86/88

Résultat

N° CHARGES Montants N° PRODUITS Montants

compte compte

Comptes de la classe 6 et Comptes de la classe

comptes impairs de la 7 et comptes pairs de
classe 8 la classe 8

Solde créditeur (bénéfice) Solde débiteur

(perte)
TOTAL TOTAL

Résultat = Total Produits – Total Charges

Le solde du compte représente le résultat.
Lorsque le solde est créditeur, le résultat est positif. Il est appelé bénéfice.
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Page | 54
Lorsque le solde est débiteur, le résultat est négatif. Il est appelé perte.

Application 1 :

Au cours d’un exercice, une entreprise commerciale a effectué les opérations

suivantes :
- Achat de marchandises à crédit :………………………..…….2 000 000 F
- Règlement des frais de transport en espèces :……………………80 000 F
- Vente de marchandises par chèque :………………………….4 500 000 F
- Règlement des frais de téléphone :……………………………….50 000 F
- Versement d’intérêt à la banque :…………………………………40 000 F
- Honoraire de l’expert-comptable :…………………………….1 500 000 F
- Réception d’un chèque pour la subvention d’exploitation :….1 000 000 F
- Règlement des salaires par chèque :………………………………800 000 F
- Encaissement de loyer en espèces :……………………………….400 000 F

TAF :
1 – enregistrer les opérations dans les comptes schématiques.
2 – présenter le compte de résultat sachant que le stock initial de
marchandises est de 600 000 F et le stock final est évalué à 450 000 F.

Application 2 :
Une entreprise fournit les éléments de son bilan d’ouverture :
- Fonds de commerce :………………………………………….2 000 000 F
- Emprunt :……………………………………………………...5 000 000 F
- Bâtiment :…………………………………………………….10 000 000 F
- Marchandises :…………………………………………………3 000 000 F
- Fournisseurs :…………………………………………………..4 000 000 F
- Banque :………………………………………………………..2 500 000 F
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 - Matériel et outillage :…………………………………………..3 000 000 F
Elle a réalisé les opérations suivantes au cours de l’exercice :
- vente de marchandises : 9 000 000 F dont 50% par chèque, 2/5 en espèces et
le reste à crédit (coût d’achat des marchandises : 4 000 000 F)
- règlement de la prime d’assurance par chèque : 1 500 000 F
- achat de marchandises : 2 000 000 F dont ¾ par chèque et le reste à crédit.
- Règlement des factures en espèces : SODECI 150 000 F ; CIE 200 000 F ;
CI-TELCOM 250 000 ;
- Paiement des frais d’intérêt sur emprunt : 10% de la valeur par chèque ;
- Règlement des salaires par chèque : 2 500 000 F.

TAF :
1 – enregistrer les opérations dans les comptes schématiques.
2 – établir le bilan de clôture.
3 – présenter le compte de résultat.

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EXERCICES

EXERCICE N°1:

Au 31 décembre 2013, le bilan comptable de l’entreprise AZERTTY comporte

les éléments suivants.
Avoir en banque : 5.000.000 Logiciels : 1.500.000
Fournisseurs d’investissement : 7.000.000 Fonds commercial : 2.500.000
Fournisseur effet à payer : 5.000.000 Terrains bâtis : 8.000.000
Matériel industriel : 4.000.000 Bâtiments industriels : 1.500.000
Clients : 2.000.000
Client effets à recevoir : 950.000 Capital social :?
Matériel de transport : 4 .500.000 Réserves légales : 2. 350.000
Dettes sociales : 2.300.000 Réserves facultatives : 4.950.000
Matériel de bureau : 2.500.000
Etat impôt sur le bénéfice : 500.000 Fournisseurs, avance versée : 800.000
Mobilier de bureau : 2.400.000 Stocks de marchandises : 8.000.000
Chèques postaux : 2.000.000 Stocks de produits finis : 10.000.000
Emprunt obligataire : 9.500.000
Fournisseurs dettes en comptes : 3.000.000

TRAVAIL A FAIRE : Présenter le bilan comptable au 31/12/13, sachant

que le résultat représente 5,25% du capital.

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EXERCICE 2 :
On vous présente les informations suivantes concernant l’entreprise MIPA
SA, au 1er janvier 2013.
MIPA SA est spécialisée dans la fabrication et la vente d’objets divers en
plastique (seau, chaussure, …). Son patrimoine comprend les éléments
suivants :

Eléments Montants en francs

Terrain ?
Bâtiment industriel 31.400.000
Bâtiment administratif 29.380.000
Matériel industriel 16.430.000
Camion 19.000.000
Mobilier de bureau 4.500.000
Stock de matières 8.000.000
premières
Stock de produits finis 5.000.000
Les clients doivent 8.600.000
Avoir à la banque 6.300.000
Avoir en caisse 150.000
Dettes Fournisseurs 25.200.000
Dettes sociales 3.400.000

Au 31 décembre 2013, la situation est la suivante

▪ Le terrain a conservé la même valeur.
▪ Les bâtiments se sont dépréciés de 10%. Le matériel industriel et le
mobilier de bureau ont perdu respectivement 20% et 10% de leurs
valeurs. Le camion ne vaut plus que 90 % de sa valeur existant au 1er
janvier 2013.
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Page | 58
▪ Les stocks de matières premières et de produits finis constatés sont
respectivement de 7.300.000 et 5.400.000. Il n’y a pas de dépréciation sur
ces stocks.
▪ Les clients doivent 4.700.000 F mais il se pourrait que 300.000 ne soit pas
encaissés car le client YOMI qui doit ce montant connait d’énormes
difficultés en ce moment.
▪ L’avoir en banque s’élève désormais à 2.434.000 F et les espèces en caisse
à 200.300 F.
▪ Les dettes s’élèvent à 17.521.000 F envers les fournisseurs, 1.103.000 F
envers l’Etat et 2.836.000 envers la CNPS.

TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter le bilan au 1er janvier 2013, sachant que le montant du
terrain représente 30% du capital.
2) Présenter le bilan au 31 décembre 2013.
NB : arrondir, le cas échéant, les calculs au montant entier le plus
proche.

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Page | 59
 CHAPITRE 5 : L’ORGANISATION DES TRAVAUX
COMPTABLES
Toute entreprise doit mettre en place une organisation comptable dans le stricte
respect des principes comptables pour assurer l’authenticité des écritures de sorte
que la comptabilité puisse servir à la fois d’instrument de mesure des droits et
obligations des partenaires de l’entreprise, d’instrument de preuve, d’information
des tiers et de gestion.
L’entreprise doit, à cet effet, assurer :
- Un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations
de base ;
- Le traitement en temps opportun des données enregistrées ;
- La mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais
légaux fixés pour leur délivrance.

I- LES SYSTÈMES D’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES

I.1 Le système classique

I.1.1 Principe

Le système classique repose sur une conception manuelle du travail administratif,

conception liée à l’état antérieur de la technique avant les ordinateurs. Malgré son
côté archaïque le procédé est à connaître pour plusieurs raisons :
• Il met en évidence trois type de documents comptables différents et
intéressants : le journal, le grand livre et la balance ;
• Il est toujours à la base des systèmes actuels plus modernes et permet
d’en comprendre les avantages et l’évolution ;
• D’un point de vue pédagogique, son utilisation reste importante.

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Page | 60
 Dans ce système, on n’inscrit pas directement les mouvements dans les comptes
car les risques d’erreurs seraient considérables. On enregistre d’abord les
opérations jour par jour dans le journal établi à partir des documents de base
(factures, pièces de caisse, avis bancaires…).
Ensuite chaque jour ou chaque semaine, les opérations sont reportées dans les
comptes dont l’ensemble forme le Grand livre. A partir de ce dernier sont établies
périodiquement des balances qui ont surtout un rôle de contrôle. Les schémas se
présentent ainsi :

I.1.2 Schéma

Bilan

Pièces Livre Grand Balance

Comptables Journal Livre
Compte de
Résultat

Travail comptable
Quotidien Travail périodique

Schéma 2

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Page | 61
I.2 Le système centralisateur

I.2.1 Le principe

Le système centralisateur est le système amélioré du système classique. Il est plus

intéressant dans la pratique pour les grandes entreprises. Ce système est
caractérisé par deux étapes :
- D’abord, un 1er travail consiste à enregistrer chronologiquement dans les
journaux auxiliaires (JA) les documents de même nature. Il faut donc
classer les pièces comptables en fonction de leur nature et créer des
journaux dit auxiliaires pour chaque groupe de documents. Ce travail est
qualifié de 1er degré.

- Ensuite, regrouper dans un 2nd travail l’ensemble des JA dans un journal

unique appelé journal centralisateur.

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Page | 62
 I.2.2 Schéma du système centralisateur

Documents
Travail
quotidien
Tri

JA JA JA JA JA JA
Achats Ventes Caisse Banque Effets OD

Grand livre
auxiliaire
- client
Journal
- Fournisseur
Centralisateur

Travail
périodique Grand livre
Relevés
nominatifs
(contrôle) - Clients
Balance
- fournisseurs

• Le Grand livre auxiliaire est la liste individuelle des comptes clients et

fournisseurs.

• Le Relevé nominatif est la liste collective des clients et des fournisseurs.

Remarque :
Un compte de virement interne (compte de liaison) est utilisé dans le cas où une
opération fait appel à deux JA. Il permet d’éviter le double enregistrement.
En cas de vente ou d’achat au comptant, il faut transiter par les comptes de tiers.

La centralisation

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Page | 63
 En fin de l’exercice ou de la période, il faut arrêter les totaux des JA et récupérer
tous les données dans un journal appelé journal centralisateur. Chaque JA fait
l’objet d’un article dans le journal (classique).
NB : le JA des opérations diverses (JOD) enregistre les opérations pour lesquelles
l’entreprise n’a pas crée de JA. Le JOD est représenté par le journal classique.

Dans la suite de ce chapitre nous présentons les documents du système classique.

II- LES DOCUMENTS DU SYSTÈME CLASSQUE

II.1 Le livre journal

II.1.1 Définition

Le livre-journal appelé simplement le journal classique est un document qui

enregistre chronologiquement (c’est-à-dire par ordre de date) toutes les opérations
de l’entreprise.
Il doit être tenu sans blanc (c'est-à-dire espace vide dans une page), ni altération
d’aucune sorte (ratures…).

II.1.2 Présentation

Date de
N° de N° de Somme Somme
l’opératio inscrite au inscrite au
compte compte
n débit crédit
débité crédité

Intitulé des comptes utilisés

(Libellé de l’opération)

Totaux à reporter Total D Total C

N.B. :
Tout enregistrement comptable, doit être justifié par le libellé.

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Page | 64
Le libellé rappelle la nature du document de preuve (la pièce comptable), son
numéro d’ordre et quelque fois sa date.
Exemple :
- Pour une vente à crédit : n/facture n°0208 à …. Jours
- Pour un achat à crédit : s/facture n°1208 du …….
- Pour un paiement par chèque : n/chèque le 31/08/2015 n°1860

II.1.3 Corrections dans le journal

Pour corriger une erreur dans un livre comptable, il faut enregistrer la même
opération avec les montants négatifs (article 20).

Exemple d’application :

Le 15/05/2017, l’entreprise ZADI a acheté à crédit des marchandises pour

1 750 000 (facture N°50). Le comptable a passé l’écriture suivante :
15/05/2017
334 Fournitures de bureau 1 750 000
401 Fournisseurs 1 750 000
(s/facture N° 50 )

L’erreur a été découverte le 20/05/2017.

TAF : Présenter les écritures nécessaires dans le journal de ZADI.

20/05/2017
334 Fournitures de bureau -1 750 000
401 Fournisseurs -1 750 000
(annulation s/facture N° 50 du 15/05/2017 )

d°
601 Achats de marchandises 1 750 000
401 Fournisseurs 1 750 000
(s/facture N° 50 du 15/05/2017)

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Page | 65
APPLICATION
Les opérations suivantes ont été effectuées par une entreprise :
- 1er Janvier 2010 : Achat de marchandises 1 000 000 F, réglé moitié par
chèque et le reste à crédit ;
- 03/01/10 : Vente de marchandises 5 000 000 F, moitié par chèque, 1/4 en
espèces et le reste à crédit.
- Le 05/01/10 : Réception et règlement des factures CIE et SODECI en espèces
respectivement 80 000 F et 60 000 F ;
- 10/01/10 : Paiement de la prime d’assurance 700 000 F en espèces et
réception du loyer pour le mois de décembre dernier 250 000 F par chèque.

TAF : Enregistrer ces différentes opérations dans le journal.

II.2 Le grand livre

Après avoir enregistré les opérations dans le journal, il faut les reporter dans les
comptes schématiques correspondant aux données du journal. Le grand livre
constitue le fichier des comptes. Le travail de report des écritures du journal au
grand livre consiste à reporter les indications du journal dans le compte, c’est-à-
dire :

- Porter au débit du compte choisi les montants indiqués ;

- Porter au crédit du compte choisi les montants indiqués.

Lorsqu’un compte est débité, il faut porter son montant au débit du compte
schématique et lorsqu’un compte est crédité porter son montant au crédit du
compte schématique.
A la fin du report de toutes les écritures du journal, il faut arrêter les comptes et
tirer les soldes. L’arrêt des comptes permet l’établissement de la balance.

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Page | 66
II.3 La balance instrument de contrôle comptable

Pour vérifier l’exactitude des comptes, il convient de présenter périodiquement

une balance des comptes. La balance de vérification est un tableau dans lequel
sont reportés les comptes du grand livre, avec pour chacun d’eux, le total du débit,
le total du crédit et le solde qui en résulte.

II.3.1 Propriété arithmétique de la balance

- Pour toute opération comptable, les emplois et les ressources sont inscrits
dans les comptes par rapport à la convention générale : emplois =
ressources, ce qui aboutit à : total débit = total crédit de la balance ;
- Pour l’ensemble des opérations traitées au cours de la période et l’ensemble
des comptes issus du traitement comptable de ces opérations, on doit avoir
total des soldes débiteurs = au total des soldes créditeurs ;
- Toutes les opérations étant enregistrer dans le journal, on doit obtenir le
contrôle suivant : total mouvement de la balance = total du journal.

II.3.2 Importance de la balance

- La balance indique le total des débits et le total des crédits ;

- Par les soldes débiteurs et créditeurs, la balance exprime l’état actuel des
ressources et des emplois ;
- La balance est un instrument de vérification parce qu’elle permet de vérifier
le principe de la partie double ;
- La balance est un instrument de gestion en ce sens qu’elle permet de donner
d’une part la situation des comptes du patrimoine et d’autre part la situation

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Page | 67
 des comptes de gestion. En résumé, la balance est un instrument privilégié
de contrôle comptable.

II.3.3 Tracé de la balance

L’établissement de la balance se fait de plusieurs manières :

- La balance à deux colonnes ;
- La balance à quatre colonnes ;
- La balance à six colonnes (généralement utilisée) ;
- La balance à huit colonnes
LA BALANCE A SIX COLONNES

N° SOLDE INITIAL MOUVEMENT SOLDE FINAL

LIBELLES
compte Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur

APPLICATION 1

Les soldes des comptes d’une entreprise se présentent comme suit au 1 er janvier
2013 :

ELEMENTS SOLDES
DEBITEURS CREDITEURS
Capital 20 000 000
Matériel 8 000 000
Terrains 9 000 000
Clients 200 000
Fournisseurs 1 200 000
d’investissement 3 000 000
Banque 1 000 000
Caisse
TOTAL 21 000 000 21 000 000

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Page | 68
 Au cours du mois de janvier, les opérations suivantes ont été réalisées :
10/01 : Règlement par chèque bancaire au fournisseur
15/01 : Encaissement en espèces de la créance sur les clients
20/01 : Achat à crédit d’un terrain pour 700 000
25.01 : Retrait de 400 000 de la banque pour alimenter la caisse
30/01 : Achat au comptant d’une machine pour 1 000 000 par chèque bancaire

TAF :
1- Enregistrer les opérations du mois de janvier dans le journal de l’entreprise.
2- Présenter le grand livre.
3- Etablir la balance à 6 colonnes.

EXERCICE DE SYNTHESE

On vous présente le Bilan au 01/01/2003 de l’entreprise STING et les

opérations de l’exercice comptable 2003.

Bilan au 01/01/2003
ACTIF PASSIF
N°de N° de
Libellé Montant Libellé Montant
compte compte
215 Fonds commercial 7.000.000 10 Capital 100.000.000
16 Emprunt 10.000.000
TOTAL RESSOURCES
23 Bâtiments 49.000.000 110.000.000
STABLES
245 Matériel de transport 15.000.000 4011 Fournisseurs 6.500.000
TOTAL ACTIF IMMOBILISE 71.000.000 TOTAL PASSIF CIRCULANT 6.500.000
31 Marchandises 5.000.000
32 Matières premières 2.000.000
36 Produits finis 4.000.000
411 Clients 8.000.000
TOTAL ACTIF CIRCULANT 19.000.000
52 Banque 25.000.000
57 Caisse 1.500.000
TOTAL TRESORERIE-ACTIF 26.500.000 TOTAL TRESORERIE-PASSIF 0
116.500.00
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF 116.500.000
0

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02/01/03 :• achat à crédit de matières premières, 1.500.000. Facture n° A1.
• Achat de marchandises, 2.000.000 dont 30% payés en espèces et
70% du solde par chèque bancaire.
08/06/03 :• Vente contre espèces de marchandises, 1.000.000 F.
09/07/03 : •Vente de produits finis pour 1.540.000 dont 90% réglés par chèque
bancaire.
20/10/99 : •Vente au comptant de produits finis pour 250.000 F par chèque
bancaire.
28/11/03 :• Règlement des salaires pour 1.500.000 F en espèces.
30/12/03 : • Règlement de l’impôt sur le résultat pour 900.000 F par chèque
bancaire n°1752.
31/12/03 :• On décompte en stock, Marchandises : 5.200.000 F
Matières premières : 1.600.000 F ; Produits finis : 5.000.000 F.
TAF:
1. Enregistrer au journal classique de l'entreprise STING les opérations
de l’exercice 2003.
2. Présenter le grand livre.
3. Présenter la balance à 6 colonnes.
4. Etablir le bilan au 31/12/03.
5. Présenter le compte de résultat.

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 CHAPITRE 6 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE
VENTES

La vie d’une entreprise est basée sur les opérations d’achats et des ventes. Ces opérations
peuvent être regroupées de la manière suivante :
- Les achats liés à l’exploitation : il s’agit d’achat de marchandises, de matières
premières, d’emballage.
- Les ventes liées à l’exploitation (ventes de produits finis, de marchandises, de produits
résiduels et de services).
- Les achats et ventes hors activité ordinaire (HAO) : il s’agit des achats et ventes des
titres de placement, des titres de participations et des immobiliers.

Tous ces opérations sont accompagnées de plusieurs pièces comptables ou

documents commerciaux tels que : le bon de commande, le bon de livraison, l’accessoire de
réception, la facture… .
Parmi les documents cités, seule la facture fera l’objet d’un enregistrement comptable.
Dans ce chapitre, nous verrons successivement la facture (I), la comptabilisation des factures
de doit (II), la comptabilisation des factures d’avoir (III) et les acquisitions et production
d’immobilisation (IV).

I. LA FACTURE

La facture se définit comme étant un écrit dressé par un commerçant et constatant les
conditions auxquelles il a vendu des marchandises, livré des objets ou assuré un certain
service.

On distingue deux (2) sortes de facture : la facture d’origine ou de doit et la facture rectificative
ou d’avoir.
I.1. La facture de doit ou d’origine

1. Les réductions accordées sur une facture de doit

Il s’agit en général des réductions à caractère commerciale et les réductions à caractère

financier.
a. Les réductions commerciales
- Le rabais : c’est une réduction commerciale accordée au client par le fournisseur pour
tenir compte d’un défaut de qualité, de la non-conformité des marchandises et/ou d’une
livraison en retard.
- La remise : c’est une réduction commerciale accordée au client par le fournisseur pour
tenir compte de l’achat, de la qualité de l’acheteur.

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Page | 71
 - La ristourne : c’est une réduction commerciale accordée par le fournisseur sur
l’ensemble des opérations réalisées avec un même client pendant une période donnée
pour tenir compte de sa fidélité.

REMARQUE :
Les réductions commerciales se calculent en cascade. Lorsqu’elles sont portées sur une facture
d’origine, elles ne sont jamais enregistrées.
b. La réduction financière

Il s’agit essentiellement de l’escompte de règlement qui est une réduction financière accordée
au client qui paye les dettes par anticipation.
L’escompte de règlement peut être conditionnel. Dans ce cas, il n’est pas calculé sur la
facture d’origine mais au moment du règlement dans les délais prescrits par le fournisseur.
Contrairement aux réductions commerciales, l’escompte de règlement s’enregistre.
2. Les majorations portées sur la facture de doit

Il s’agit de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), les frais de transport, les emballages et tout
autre frais qui vont grever la facture d’origine.

3. Présentation de la facture de doit

Fournisseur* Date

N° de facture : Doit : client

Désignation Qté PU Total
Article 1
Article 2
Montant brut X0
-RRR -X1

Net commercial X2
-Escompte -X3

Net financier X4
TVA (18%) + 18%*X4
Montant TTC X5
Port payé +X6
Emballages +X7
Avances ou acomptes - X8
Retenue de garantie -X9
Net à payer (NAP) X10

II.2. Facture d’avoir ou rectificative

C’est un écrit par lequel le fournisseur reconnait devoir une certaine somme à son client par
suite d’un retour de marchandises ou d’une réduction accordée hors facture.

1. Cas de retour de marchandises

Pour présenter une facture d’avoir relative à un retour de marchandises, on prend le montant
brut du retour et on applique les mêmes conditions que sur la facture d’origine.

Dr César A. FOFANA COMPTABILITE FINANCIERE

Page | 72
 2. Cas de réductions hors facture

Les réductions hors facture sont des réductions qui interviennent après l’établissement de la
facture. Contrairement à la facture d’origine, les réductions commerciales accordées hors
facture s’enregistrent.
Pour l’escompte de règlement accordé sans facture, il peut s’agir d’un escompte direct
(cas de payement anticipé) ou d’un escompte récupéré (cas de retour de marchandises).
3. Présentation de la facture rectificative

Fournisseur Date

Facture N° : Avoir : client

Désignation Qté PU Total

Montant de marchandises retournées (HT) X0

-RRR -X1

Net commercial X2
-Escompte -X3

Net financier X4
TVA (18%) + 18%*X4
Montant TTC X5
Port payé +X6
Emballages +X7

Net à déduire (NAD) ou Net à votre crédit X8

II. LA COMPTABILISATION DES FACTURES DE DOIT

1. Enregistrement des factures simples sans réductions ni

majorations.

Exercice n°1
ETS KONE 10/03/2010
Facture n°20 Régime : Normale
NCC : 170.500-K
Doit : Coulibaly
Désignation Montant
Marchandises HT 6.000.000
Net à payer 6.000.000
Travail à faire
Enregistrez cette facture chez le fournisseur et le client dans des comptes
schématiques.
SOLUTION

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Page | 73
 Exercice n°2
DJABER 20/05/2010
Facture n°101 Régime : Normal
NCC : 807776-S
Doit : AZIZ
Désignation Montant
Marchandises HT 7.500.000
Net à votre débit 7.500.000
Règlement par chèque N°108 sur la
SGBCI
Travail à faire
Passez les écritures comptables chez Djaber et chez AZIZ

2. Enregistrement des factures comportant des réductions

commerciales et TVA
Exercice
Le 15/4/10, l’entreprise Kouassi reçoit la facture A-108 du fournisseur Konan dont
les caractéristiques sont les suivantes : Montant brut : 18.000.000 F, rabais : 50.000 F,
remise : 5%, TVA : 18%
Travail à faire
Présentez la facture et enregistrez-la chez l’acheteur et chez le vendeur dans le livre-
journal de chacun.
SOLUTION
KONAN Date 15/4/2010
Facture A-108

Doit : KOUASSI
Désignation Montant
Brut 18.000.000
Rabais 50.000
NC1 17.950.000
Remise : 5% 897.500
NC2 17.052.500
TVA 18% 3.069.450
Net à votre débit 20.121.950
Chez l’acheteur

601 Achats de marchandises 17.052.500

445 TVA récupérable sur achats 3.069.450
2
401 Fournisseurs 20.121.950
(facture A-108)

74
Chez le vendeur
15/04/2010
411 Clients 20.121.950
701 Ventes de marchandises 17.052.500
443 TVA facturées sur ventes 3.069.450
1
(facture de vente A-108)

NB :
- L’ordre rabais, remise ristourne (RRR) est respecté lorsque, le rabais n’est pas
exprimé en pourcentage
- Lorsque les réductions commerciales sont exprimées en %, l’ordre importe peu.

3. Enregistrement des factures comportant des réductions

commerciales et financières

N.B. :
L’escompte de règlement (à ne pas confondre avec l’escompte pratiqué par les banques) est une
réduction accordée aux clients qui paient leurs achats avant le délai client pratiqué par le
fournisseur.
Exemple
Une facture de 28.500.000 est payable dans un trimestre, le client demande à payer
dans un mois moyennant une réduction financière de 2,5%, un rabais de 4% et une
remise de 5%, TVA : 18%.

Travail à faire
Présentez la facture schématique et l’enregistrer chez le vendeur et chez l’acheteur.
Solution
Brut : 28.500.000
Rabais : 4% 1.140.000
NC1 27.360.000
Remise : 5% 1.368.000
NC2 25.992.000
Escompte : 2,5% 649.800
Net financier ou base taxable 25.342.200
TVA 18% 4.561.596
Net à payer 29.903.796

Chez le fournisseur (vendeur)

1
411 Clients 29.903.796
673 Escomptes accordés 649.800
701 Ventes de marchandises 25.992.000

75
 443 TVA facturées sur ventes 4.561.596
1
(Vente de marchandises)

Chez le client (acheteur)

2
601 Achats de marchandises 25.992.000
445 TVA récupérable sur achats 4.561.596
2
401 Fournisseurs 29.903.796
773 Escomptes obtenus 649.800
(Achats de marchandises)

N.B. : A la date de règlement on passe les écritures de règlement

4. Enregistrement des factures comportant un escompte

conditionnel et des frais de transport
Lorsque l’escompte de règlement fait l’objet d’un accord au préalable sur la facture d’origine
et qui est calculé lors du règlement dans les délais prescrits par le fournisseur, on parle
d’escompte conditionnel.
Les frais de transport peuvent être à la charge du client comme à la charge du fournisseur.
Lorsque les frais de transport sont à la charge du fournisseur, ces frais sont directement
compris dans le prix de vente des marchandises.
Les frais de transport à la charge du client sont :
- Le fournisseur peut avancer les frais de transport et récupérer sur son client : on parle
de port avancée ;
- Lorsque le fournisseur utilise ses propres moyens de transport pour la livraison des
marchandises au client et qui est récupéré sur ce dernier : on parle de port forfaitaire
ou port facturé ;

Exercice
Le 1/3/2010, l’entreprise Kassi expédie à YAO la facture n° V-209 : marchandise
brut : 20.400.000 F, Remise : 8%, port forfaitaire : 40.000 F ; escompte : 4% sous
huitaine ; TVA : 18% ; le terme du règlement est le 31 mars 2010.
Le 05/03/2010 : Yao règle par chèque postal n°15 sa dette, du 1/3/2010. Kassi lui
envoie une note d’avoir AV20 relative à l’escompte.
Travail à faire
Passez les écritures dans le journal de Kassi et dans celui de Yao.

76
Solution
Chez KASSI
KASSI Date 01/03/2010
Facture N° V-209

Doit : YAO
Désignation Montant
Marchandise Brut 20.400.000
Remise : 8% 1.632.000
Net commercial 18.768.000
Port forfaitaire 40.000
Montant HT 18.808.000
TVA 18% 3.385.440
Net à payer 22.193.440
Escompte : 4% sous huitaine

Chez KASSI (le fournisseur)

01/03/2010

411 Clients 22.193.440

701 Ventes de marchandises 18.768.000
443 TVA facturées sur ventes 3.385.440
1
707 Ports, emballages perdus et 40.000
1 autres frais facturés
(Facture N° V - 209 )

KASSI Date 05/03/2010

Facture N° V-209
Avoir : YAO
Désignation Montant
Escompte HT (18.768.000*4%) 750.720
TVA 18% 135.130
Net à votre crédit 885.850
05/03/2010
673 Escomptes accordés 750.720
4431 TVA facturée sur ventes 135.130
411 Clients 885.850
(Facture AV – 20))
d°
531 Chèques postaux 21.307.590
411 Clients 21.307.590
(chèque postal n° 15)

77
 D 411 Clients C
22.193.440 885.850
SD 21.307.590
22.193.440 22.193.440

Chez YAO (le client)

01/03/2010
601 Achats de marchandises 18.768.000
6015 Frets et transport sur achats 40 000
4452 TVA récupérable sur achats 3.385.440
401 Fournisseurs 22.193.440
(Facture AV – 209)
05/03/2010
401 Fournisseurs 885.850
773 Escomptes obtenus 750.720
4452 TVA récupérable sur achats 135.130
(Facture AV-20)
d°
401 Fournisseurs 21.307.590
531 Chèques postaux 21.307.590
(chèque postal N°15)

D 401 Fournisseurs C
887.738 22.193.440
SC 21.305.702
22.196.440 22.193.440

5. Enregistrement des factures comportant une avance

Exercice
L’entreprise AFRIMAX a réalisé les opérations suivantes au cours de la 1ère quinzaine du
mois de novembre :
- 02/11/N : avance sur commande par chèque adressé au fournisseur Ets KONAN :
500 000 FCFA ;
- 05/11/N : réception de la facture N° V205 du fournisseur Ets KONAN comportant les
éléments suivants : marchandises montant brut 5 000 000 F ; remise 10% et 5% ;
escompte 3% ; frais de transport 200 000 F ; TVA 18%.
- 15/11/N : l’entreprise adresse un chèque au fournisseur pour règlement du solde.

TAF : Enregistrer ces opérations chez le fournisseur et chez le client.

78
 III. ENREGISTREMENT D’UNE FACTURE D’AVOIR

1. Cas de retour des marchandises

Pour enregistrer une facture d’avoir relative à un retour de marchandises, on utilise les mêmes
comptes que dans le cas de la facture d’origine (sauf les frais de transport), mais cette fois-ci
en faisant la compensation des comptes utilisés.
Exemple :
- le 01/03/N, KOFFI adresse la facture de DOIT n°22 à son client ZADI.
Facture n° 22 du 1/3/N
Montant brut HT 10 000 000
Remise, 2% 200 000
9 800 000
Remise, 5% 490 000
Net commercial 9 310 000
Escompte, 3% 279 300
Net HT 9 030 700
TVA, 18% 1 625 526
Net à payer TTC 10 656 226

1) le 05/03/N, ZADI retourne 2.000.000F HT de marchandises

2) le 07/03/N, KOFFI adresse la facture d’avoir n° AV 11 à son client pour constater
le retour de marchandises.

T.A.F : 1°) Enregistrer la facture de doit chez le fournisseur et chez le client

2°) Présenter la facture d’avoir puis l’enregistrer chez les deux parties
3°) Le 31/03/N le client ZADI remet le chèque BICICI n°633 à son fournisseur
pour solde de tout compte. Enregistrer cette opération chez le fournisseur et chez le
client.

2. Cas de réduction hors facture

Les remises hors factures sont assez rares.

Les rabais hors factures sont assez fréquents. Ils sont souvent accordés suite à une réclamation
du client.
Les ristournes hors factures sont courantes, du fait de leur nature même.
Nous avons vu que les réductions commerciales ne sont pas comptabilisées, lorsqu’elles sont
portées sur une facture normale, c’est-à-dire une facture de Doit (chapitre précédent). Mais
Lorsque ces réductions interviennent après la facturation, elles doivent être comptabilisées. Le
document sur lequel sont mentionnées les réductions hors facture s’appelle une facture d’avoir.
Ces réductions commerciales hors factures vont entraîner la diminution du compte «
[Link] de marchandises » pour l’acheteur et du compte « [Link] de marchandises »
pour le vendeur.
Par conséquent, les créances et les dettes vont également baisser.
Sur le plan comptable, il faut cependant distinguer les réductions hors factures se rapportant à
une facture antérieure (facture de Doit) déterminée, et les réductions hors facture ne se
rapportant pas sur une facture antérieure.

N.B : Les réductions commerciales hors factures ne sont pas assujetties à la

TVA.

79
 Pour les réductions hors facture concernant les réductions financières, l’escompte se
calcule sur le dernier net commercial de la facture d’origine et s’enregistre comme un
complément de réduction.

Chez le fournisseur chez le client

673 X 401 X
773 X
4431 X
4452 X
411 X

APPLICATION
L’entreprise AFRIMAX a enregistré les opérations suivantes au cours du mois de mars N :
- 01/03/N : facture N°620 à l’entreprise Milo : brut 2 500 000 FCFA, remise 5%, port
avancé 100 000 FCFA ;
- 03/03/N : facture N°530 de l’entreprise SICA : brut 1 300 000 FCFA, rabais 50 000 F,
remise 3%, escompte 2%, port récupéré 50 000 F,
- 05/03/N : facture N°1530 de l’entreprise ABI, remise 5%, escompte 2%, port facturé
100 000 F, le montant TTC s’élève à 2 375 160 FCFA ;
- 06/03/N : facture d’avoir N°55 relative au retour des marchandises non conforme d’un
client : brut 250 000 FCFA, remise 5%, port 30 000 F.

TAF : Présenter et enregistrer les différentes factures.

IV. ACQUISITION ET PRODUCTION D’IMMOBILISATION

1. Principe

Les comptes d’immobilisations corporelles, incorporelles et financières enregistrent des

valeurs d’actifs conservés durablement dans l’entreprise (plus d’un an). La valeur d’entrée
d’une immobilisation corporelle et incorporelle est égale au prix d’achat hors taxe augmenté
des frais accessoires direct d’achat.
Le coût d’acquisition peut comprendre les charges financières d’emprunt directement liées à
l’acquisition, c’est-à-dire les intérêts payés sur emprunt ayant servir à financer
l’immobilisation.
Le mobilier de bureau et le matériel de transport de tourisme dont la puissance fiscale est
supérieure à 12 CV (Chevaux) sont comptabilisés TTC. Mais cette exception ne concerne pas
les ambulances et les meubles de l’infirmerie d’une entreprise.
Le coût d’acquisition d’une immobilisation résulte de l’addition des éléments suivants :
- prix d’achat net s’il y a des réductions commerciales et financières ;
- frais accessoires d’achat ce sont les frais liés à l’achat du bien et nécessaires à sa mise en
état d’utilisation : les droits de douane, frais de transport, frais de transit, installation,
montage, etc ;
- charges financières : intérêts de l’emprunt ayant contribué au financement de l’opération
d’achat. Le cycle d’achat doit être d’au moins 5 mois ;

80
- Taxes non récupérables (TVA non déductible) si l’entreprise est soumise à un prorata de
déduction de TVA.
Remarque :
Si l’opération est effectuée à crédit, on crédite le compte 481 : fournisseur d’investissement.

La comptabilisation des acquisitions se fait comme suit :

- Cas avec TVA déductible
D 2…. Compte de l’immobilisation
D 4451 TVA récupérable sur immobilisation
C 481 ou 5…
- Cas avec TVA non déductible
D 2…. Compte de l’immobilisation (TVA comprise)
- C 481 ou 5…

APPLICATION 1:
Une entreprise fait l’acquisition d’une machine industrielle au coût de 5 000 000 FCFA,
remise 10%, TVA 18%, transport 100 000 FCFA.
TAF : Présenter et enregistrer la facture.

APPLICATION 2 :
Une entreprise spécialisée dans l’achat et la vente des micro-ordinateurs a réalisé les
opérations suivantes :
- Achat de 10 ordinateurs à 1 000 000 FCFA l’unité, remise 10%, escompte 2%, port
avancé 200 000 FCFA ;
- Achat d’un bureau de direction à 800 000 FCFA, rabais 5%, TVA 18%, port avancé
50 000 F, avance versée 300 000 FCFA.

TAF : Présenter et enregistrer les différentes factures.

2. Production immobilisée

C’est une entrée d’immobilisation en actif qui ne résulte pas d’un achat mais d’une production
interne, dans ce cas le coût de production représente la valeur d’entrée de l’immobilisation. Ce
coût de production comprend le coût d’achat des matières 1ères incorporées augmenté des frais
accessoires de production. A la date de mise en service de l’immobilisation, on débite le compte
concerné suivi de la TVA puis on crédite le compte 72 : production immobilisée suivi aussi du
compte 4434.
Schéma d’écriture
2… X
4451 X

72 X
4434 X

81
Remarque :
• La TVA s’applique sur l’ensemble des éléments du coût de production
• La TVA non déductible doit être incorporée au coût de production.
APPLICATION 1:
Une entreprise fabrique par elle-même un bâtiment d’un coût total de 20 000 000 F HT, TVA
18%.
TAF : Procéder à l’enregistrement de cette opération.
APPLICATION 2:
Début Janvier N, la SA TUB a fait construire par ses ouvriers un Magasin devant servir au
stockage de ses matières premières et produits finis. Les charges supportées sont :
- matières premières HT : 19.775.000
- main d’œuvre directe : 2.600.000
- quote-part de charges indirectes de production : 450.000
- prorata de déduction TVA : 70%

La société a contracté un emprunt de 20.500.000 au taux de 8%. A la date d’achèvement des

travaux le 1er Août N, le comptable n’a passé aucune écriture.
TAF :
Passer toutes les écritures nécessaires au 1er août N

82
TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1 : L’ENTREPRISE, LA COMPTABILITE ET LE SYSCOHADA ............................ 5

I- L’ENTREPRISE ........................................................................................................................... 5

I.1. NOTION D’ENTREPRISE....................................................................................................... 5

I.2. CLASSIFICATION DES ENTREPRISES ........................................................................... 5

I.2.1. La forme juridique ................................................................................................................................ 5

I.2.2. La taille .................................................................................................................................................. 7

I.2.3. L’objet.................................................................................................................................................... 7

I.3 LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE .................................................................................. 8

I.3.1 Les partenaires commerciaux directs ....................................................................................................... 8

I.3.2 Les partenaires financiers ......................................................................................................................... 9

I.3.3 Les partenaires sociaux ............................................................................................................................ 9

I.3.4 Les partenaires institutionnels ................................................................................................................. 9

I.4 Les opérations effectuées par l’entreprise ................................................................................................. 9

I.4.1 Les opérations de financement-investissement ...................................................................................... 10

I.4.2 Les opérations d’exploitation ................................................................................................................. 11

II- LA COMPTABILITE ....................................................................................................... 14

II.2 Les différents types de comptabilité......................................................................................................... 16

II.3 Rôles de la comptabilité financière .......................................................................................................... 16

II.4 Fonctions de la comptabilité financière .................................................................................................... 16

II.4.1 La fonction financière ............................................................................................................................ 17

II.4.2 La fonction économique ........................................................................................................................ 17

II.4.3 La fonction juridique ............................................................................................................................. 17

II.4.4 La fonction fiscale .................................................................................................................................. 17

II.4.5 La fonction sociale ................................................................................................................................. 18

III- LES PRINCIPES COMPTABLES DU SYSCOHADA ...................................................... 18

83
III.1 Définitions ............................................................................................................................................... 18

III.2 Les postulats ........................................................................................................................................... 18

III.3 Les conventions ....................................................................................................................................... 19

IV- LE PLAN DES COMPTES DU SYSCOHADA................................................................... 19

IV.1 Les objectifs ............................................................................................................................................ 19

IV.2 Le cadre comptable ................................................................................................................................. 20

IV.2.1 La numérotation des comptes .............................................................................................................. 20

IV.2.2 Les classes ............................................................................................................................................ 21

IV.2.3 Parallélisme entre charges et produits et constantes pour les chiffres « 8 » et « 9 » ............................ 22

CHAPITRE 2 : L’ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS .............................................. 24

I- NOTION DE FLUX ECONOMIQUES .................................................................................... 24

I.1 DEFINITION DU FLUX ............................................................................................................. 24

I.2 DEFINITION DE L’OPERATION ............................................................................................ 24

I.3 ANALYSE DETAILLEE DE LA NATURE DES FLUX ........................................................... 25

I.3.1 Les flux réels ........................................................................................................................................... 25

I.3.2 Les flux quasi-réels ................................................................................................................................. 25

I.3.3 Les flux financiers ................................................................................................................................... 26

II- PRESENTATIONS GRAPHIQUES DES FLUX EXTERNES ET INTERNES ET LEUR

ANALYSE COMPTABLE ................................................................................................................. 26

II.1 FLUX EXTERNES ...................................................................................................................... 26

II.2 FLUX INTERNES....................................................................................................................... 29

CHAPITRE 3 : LE COMPTE ........................................................................................................... 33

I- DEFINITION DU COMPTE .................................................................................................... 33

II- LES DIFFERENTS TRACES DU COMPTE .......................................................................... 33

II.1 COMPTE A COLONNES SEPAREES ..................................................................................... 33

II.2 COMPTE A COLONNES MARIEES........................................................................................ 34

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II.3 COMPTE A COLONNES MARIEES AVEC SOLDES............................................................ 34

II.4 COMPTE EN T OU COMPTE SCHEMATIQUE ................................................................... 34

III- FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE.................................................................................. 35

III.1 TERMINOLOGIE ..................................................................................................................... 35

III.2 OPERATIONS SUR LE COMPTE ......................................................................................... 35

III.2.1 Solde – arrêt et réouverture d’un compte ............................................................................................ 35

III.2.2 Le mécanisme de la partie double ........................................................................................................ 36

III.2.2.1 Le jeu des comptes ............................................................................................................................ 36

III.2.2.2 La partie double ................................................................................................................................ 37

CHAPITRE 4 : LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT ..................................................... 40

I- LE BILAN ................................................................................................................................... 40

I.1 DÉFINITION................................................................................................................................ 40

I.1.1 Les biens ................................................................................................................................................. 41

I.1.2 Les dettes ............................................................................................................................................... 41

I.1.3 La situation nette ................................................................................................................................... 42

I.2 LE BILAN ET LA DÉTERMINATION DU RÉSULTAT ........................................................ 43

I.2.1 L’actif du bilan ........................................................................................................................................ 43

I.2.2 Le passif du bilan .................................................................................................................................... 44

I.2.3 Le Principe de l’égalité actif-passif .......................................................................................................... 44

I.2.4 Détermination du résultat ...................................................................................................................... 44

II.3 LA STRUCTURE DU BILAN ................................................................................................... 45

II- LE COMPTE DE RESULTAT ................................................................................................. 49

II.1 DÉFINITION .............................................................................................................................. 49

II.2 LES COMPTES DE GESTION ................................................................................................. 49

II.2.1 La nature des activités d’une entité .................................................................................................... 49

II.2.1.1 Activités ordinaires........................................................................................................................... 50

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II.2.1.2 Les activités extraordinaires ou les hors activités ordinaires (HAO) .............................................. 50

II.2.2 Les comptes de charges ....................................................................................................................... 50

II.2.2.1 Définition .......................................................................................................................................... 50

II.2.2.2 Les différentes catégories de charges ............................................................................................... 51

II.2.2.3 Fonctionnement des comptes de charges ......................................................................................... 51

II.2.3 Les Comptes de produits ..................................................................................................................... 52

II.2.3.1 Définition .......................................................................................................................................... 52

II.2.3.2 Les différentes catégories de produits .............................................................................................. 52

II.2.3.3 Fonctionnement des comptes de produits ........................................................................................ 53

II.3 LE COMPTE DE RÉSULTAT .................................................................................................. 53

III.3.1 Structure .............................................................................................................................................. 53

III.3.2 Présentation du compte de résultat ..................................................................................................... 54

CHAPITRE 5 : L’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES ...................................... 60

I- LES SYSTÈMES D’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES .......................... 60

I.1 LE SYSTÈME CLASSIQUE ........................................................................................................ 60

I.1.1 Principe .................................................................................................................................................. 60

I.1.2 Schéma ................................................................................................................................................... 61

I.2 LE SYSTÈME CENTRALISATEUR .......................................................................................... 62

I.2.1 Le principe .............................................................................................................................................. 62

I.2.2 Schéma du système centralisateur ......................................................................................................... 63

II- LES DOCUMENTS DU SYSTÈME CLASSQUE ................................................................... 64

II.1 LE LIVRE JOURNAL ................................................................................................................. 64

II.1.1 DÉFINITION .......................................................................................................................... 64

II.1.2 PRÉSENTATION ................................................................................................................... 64

II.1.3 CORRECTIONS DANS LE JOURNAL................................................................................. 65

II.2 LE GRAND LIVRE ..................................................................................................................... 66

86
II.3 LA BALANCE INSTRUMENT DE CONTRÔLE COMPTABLE ......................................... 67

II.3.1 Propriété arithmétique de la balance .................................................................................................... 67

II.3.2 Importance de la balance ...................................................................................................................... 67

II.3.3 Tracé de la balance ................................................................................................................................ 68

CHAPITRE 6 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES ............................................ 71

I. LA FACTURE ............................................................................................................................ 71

I.1. LA FACTURE DE DOIT OU D’ORIGINE............................................................................... 71

II.2. FACTURE D’AVOIR OU RECTIFICATIVE ......................................................................... 72

II. LA COMPTABILISATION DES FACTURES DE DOIT ..................................................... 73

III. ENREGISTREMENT D’UNE FACTURE D’AVOIR ............................................................ 79

IV. ACQUISITION ET PRODUCTION D’IMMOBILISATION ............................................... 80

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