INTRODUCTION A LA COMPTABILITE – DEVOIR D0187
DEVOIR A RENDRE
Type de l’épreuve : Étude de cas
Durée de l’épreuve : 3 heures
Coefficient : 1
Conseils :
Essayez dans un premier temps de traiter ce sujet en 3 heures.
Vous aurez besoin de plus de temps et c’est normal ne vous inquiétez pas !
Ensuite prenez tout le temps nécessaire pour traiter correctement ce devoir avant de le
retourner à la correction.
Ce devoir est d’une difficulté normale. Les erreurs ne sont pénalisées qu’une seule fois.
Par ailleurs, ce sujet est un excellent exercice de synthèse sur les opérations d’inventaire,
de clôture et de réouverture des comptes.
Documents autorisés :
Liste des comptes du plan comptable général
Matériel autorisé :
Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun
moyen de transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire
(circulaire n°99-186 du 16/11/99 ; BOEN n°42).
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INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ – DEVOIR D0187
Le sujet se présente sous la forme de 1 dossier et de 5 annexes (dont annexe 4 et
annexe 5 à rendre complétées).
1. DOSSIER 1 CAS SA METALLEX
2. ANNEXE 1 : Balance des comptes par soldes de la SA METALLEX au 31/12/N
3. ANNEXE 1 : Balance des comptes par soldes de la SA METALLEX au 31/12/N (suite)
4. ANNEXE 2 : Informations sur les opérations d’inventaire au 31/12/N
5. ANNEXE 3 : Liste des comptes du plan comptable de la SA METALLEX
6. ANNEXE 3 : Liste des comptes du plan comptable de la SA METALLEX (suite)
7. ANNEXE 4 : Balance des comptes de bilan de la SA METALLEX au 31/12/N
8. ANNEXE 5 : Balance des comptes de gestion de la SA METALLEX au 31/12/N
SIMPLIFICATION
Par mesure de simplification, afin de ne pas alourdir le sujet et le travail à faire :
certains comptes détaillés du système de base n’ont pas été utilisés au profit d’un
compte de niveau inférieur ;
de même, il a été fait abstraction par mesure de simplification des composants ;
un compte 61/6200 « Charges externes » sera utilisé au lieu des comptes à trois
chiffres significatifs 61x et 62x.
Vous devrez utiliser les comptes du plan comptable de la SA METALLEX donnés en annexe
et uniquement ceux-ci.
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit à formuler une ou
plusieurs hypothèses, il vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement dans
votre copie
Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie. Toute
information calculée doit être justifiée.
Les numéros des comptes ainsi que leurs noms (intitulés) devront être indiqués.
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INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ – DEVOIR D0187
SUJET
DOSSIER 1 : CAS SA METALLEX
La SA METALLEX exerce une activité industrielle et commerciale.
Elle travaille sur commandes aussi bien avec des entreprises françaises qu’avec des
entreprises étrangères. Elle réalise quelques prestations de services pour des entreprises
françaises.
Tous ses achats se font en France. La SA METALLEX utilise le système de base en
comptabilité. Et lorsque cela est nécessaire elle utilise des comptes du système développé.
Le taux de TVA est égal à 20 % et celui de l’IS à 33 1/3 % (par mesure de simplification).
Le résultat fiscal de l’exercice N-1 s’élevait à 900 000 €.
Aucune plus-value n’a été constatée en N-1.
Vous disposez :
en annexe 1 de la balance par soldes des comptes avant inventaire de la SA
METALLEX au 31/12/N.
en annexe 2 des informations au 31/12/N permettant d’enregistrer les écritures
d’inventaire.
Remarque pour le travail à faire points 4 et 8
Quelque soit les résultats que vous aurez trouvés, vous prendrez un résultat fiscal égal à
990 000 € pour l’année N.
Travail à faire
Question 1. Enregistrer les écritures d’inventaire au 31/12/N.
Question 2. Calculer le résultat comptable avant impôt.
Question 3. Calculer le résultat fiscal.
Question 4. Calculer et enregistrer l’IS.
Question 5. Déterminer le résultat net comptable en passant les écritures
correspondantes (utiliser l’annexe 5).
Question 6. Calculer le solde des comptes de bilan au 31/12/N après inventaire en
remplissant l’annexe 4.
Question 7. Enregistrer les écritures (simplifiées) d’ouverture des comptes début N+1
ainsi que les autres écritures nécessaires en début d’exercice N+1.
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INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ – DEVOIR D0187
ANNEXE 1 : Balance des comptes par soldes de la SA METALLEX au 31/12/N
N°de Soldes
Intitulés
Cptes Débiteurs Créditeurs
101000 Capital 3 650 000
104000 Primes d'émission 1 260 000
106100 Réserve légale 365 000
106300 Réserves statutaires 19 340 000
145000 Amortissements dérogatoires 47 500
151800 Autres provisions pour risques 200 000
164000 Emprunts auprès des établissements de crédit 11 900 000
201000 Frais d'établissement 22 000
205000 Concessions, brevets et droits similaires 114 000
207000 Fonds commercial 50 000
211000 Terrains 1 000 000
213000 Constructions 16 400 000
215000 Installations techniques, matériels et outillages industriels 50 850 000
218000 Autres immobilisations corporelles 1 000 000
231000 Immobilisations corporelles en cours 380 000
261000 Titres de participation 2 000
274000 Prêts 207 000
275000 Dépôts et cautionnements versés 80 000
280100 Amortissements des frais d'établissement 8 800
280500 Amortissements des concessions, brevets et droits sim. 66 500
281300 Amortissements des constructions 9 840 000
281500 Amortissements des installations techniques, mat. et out. 20 000 000
281800 Amortissements des autres immobilisations corporelles 100 000
310000 Matières premières 1 200 000
330000 En-cours de production de biens 2 000 000
391000 Dépréciation des stocks de matières premières 150 000
401000 Fournisseurs 10 017 200
411000 Clients 12 617 200
416000 Clients douteux 1 440 000
420000 Personnel et comptes rattachés 1 680 000
430000 Sécurité sociale et autres organismes sociaux 1 530 000
444000 Etat - Impôts sur les bénéfices 300 000
445510 TVA à décaisser 62 000
447000 Autres impôts taxes et versements assimilés 445 000
460000 Autres dettes 650 000
491000 Dépréciation des créances clients 500 000
512000 Banque 114 000
Total : 87 776 200 81 812 000
Différence 5 964 200
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INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ – DEVOIR D0187
ANNEXE 1 : Balance des comptes par soldes de la SA METALLEX au 31/12/N (suite)
N° de Soldes
Intitulés
Cpte Débiteurs Créditeurs
601000 Achats de matières premières 16 300 000
606000 Achats non stockés 150 000
61/6200 Charges externes 21 702 400
630000 Impôts, taxes et versements assimilés 2 900 000
641000 Rémunérations du personnel 14 240 000
645000 Charges sociales 6 080 000
661000 Charges d'intérêts 1 560 000
666000 Pertes de change 99 000
671000 Charges exceptionnelles sur opérations de gestion 20 000
675000 Valeurs comptables des éléments d'actif cédés 330 000
701000 Ventes de produits en France 30 800 000
701200 Ventes de produits à l'étranger 33 700 000
706000 Prestations de services 3 800 000
750000 Autres produits de gestion courante 600
761000 Produits de participations 20 000
762400 Revenus des prêts 32 000
766000 Gains de change 26 000
767000 Produits nets sur cessions de VMP 103 000
768000 Autres produits financiers 114 000
771000 Produits exceptionnels sur opérations de gestion 200 000
775000 Produits des cessions d'éléments d'actif 550 000
Total : 63 381 400 69 345 600
Différence : 5 964 200
ANNEXE 2 : Informations sur les opérations d’inventaire au 31/12/N
Régularisation des charges et des produits
1. Il reste des fournitures de bureau pour 2 500 € HT et des produits d’entretien pour
5 500 € HT.
2. Des prestations de services ont été facturées par la SA METALLEX pour 50 000 € HT,
alors qu’elles n’ont pas encore été commencées.
3. Des matières premières ont été réceptionnées le 28/12/N pour un montant de
600 000 € HT, mais la facture correspondante n’a été reçue que le 02/02/N+1 datée
du 31/01/N+1.
4. Des produits commandés par des clients français ont été livrés le 29/12/N pour
1 200 000 € HT, alors que la facture correspondante n’a été établie que le 31/01/N+1.
Amortissements
5. Les frais d’établissements sont amortis sur 5 ans.
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INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ – DEVOIR D0187
6. Les logiciels achetés 114 000 € HT le 01/04/N-2 sont amortis normalement sur 3
ans. Ils ont bénéficié de l’amortissement fiscal sur 12 mois.
7. Les constructions sont amorties sur 50 ans.
8. Les installations techniques, matériels et outillages industriels sont amortis en linéaire
sur 10 ans.
9. Les autres immobilisations corporelles sont amorties en linéaire sur 5 ans.
Dépréciations et Provisions
10. D’anciens clients douteux qui devaient 2 400 000 € TTC ont réglé 960 000 €. Ils
étaient dépréciés à hauteur de 25 %. On pense pouvoir récupérer encore 20 % du
solde dû.
De nouveaux clients sont douteux à 60%. Ils doivent 480 000 € TTC à la société.
11. Une dépréciation d’un montant de 180 000 € doit être constatée sur un stock d’en-
cours de production de biens.
Une dépréciation de 150 000 € avait été enregistrée à la clôture de l’exercice N-1 sur
le stock de matières premières. Ce stock a été consommé en début d’exercice N.
Cessions et acquisitions
12. Un matériel a été cédé en début d’exercice N pour 550 000 € HT.
Il avait été acheté 1 000 000 € HT et était amorti pour 670 000 €.
13. Ce matériel a été remplacé par un autre matériel acheté 850 000 € HT.
Stocks et en-cours
L’inventaire extra-comptable a permis de valoriser les stocks au 31/12/N :
14. Matières premières : 1 600 000 €.
15. En-cours de production de biens : 2 300 000 €.
Détermination du résultat fiscal
L’analyse des charges et des produits conduit aux retraitements fiscaux suivants :
16. Réintégrations fiscales : 150 000 €.
17. Déductions fiscales : 34 800 €.
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INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ – DEVOIR D0187
ANNEXE 3 : Liste des comptes du plan comptable de la SA METALLEX
N°de Cptes Intitulés des comptes
101000 Capital
104000 Primes d'émission
106100 Réserve légale
106300 Réserves statutaires
120000 Résultat de l'exercice (Bénéfice)
129000 Résultat de l'exercice (Perte)
145000 Amortissements dérogatoires
151800 Autres provisions pour risques
164000 Emprunts auprès des établissements de crédit
201000 Fraisd'établissement
205000 Concessions, brevets et droits similaires
207000 Fonds commercial
211000 Terrains
213000 Constructions
215000 Installations techniques, matériel et outillages industriels
218000 Autres immobilisations corporelles
231000 Immobilisations corporelles en cours
261000 Titres de participation
274000 Prêts
275000 Dépôts et cautionnement versés
280100 Amortissements des frais d'établissement
280500 Amortissements des concessions, brevets et droits similaires
281300 Amortissements des constructions
281500 Amortissements des install. techniques, mat. et out. industriels
281800 Amortissements des autres immobilisations corporelles
310000 Matières premières
330000 En-cours de production de biens
391000 Dépréciations des stocks de matières
393000 Dépréciations des en-cours de production
401000 Fournisseurs
408000 Fournisseurs - Factures non parvenues
411000 Clients
416000 Clients douteux
418100 Clients - Factures à établir
420000 Personnel et comptes rattachés
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INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ – DEVOIR D0187
ANNEXE 3 : Liste des comptes du plan comptable de la SA METALLEX
(SUITE)
N°de Cptes Intitulés des comptes
430000 Sécurité sociale et autres organismes sociaux
444000 Etat - Impôts sur les bénéfices
445510 TVA à décaisser
445860 TVA sur factures non parvenues
445870 TVA sur factures à établir
447000 Autres impôts, taxes et versements assimilés
460000 Autres dettes
486000 Charges constatées d'avance
487000 Produits constatés d'avance
491000 Dépréciations des comptes clients
512000 Banque
701000 Ventes de produits en France
701200 Ventes de produits à l'étranger
706000 Prestations de services
713300 Variations des en-cours de production
750000 Autres produits de gestion courante
761000 Produits de participation
762400 Revenus des prêts
766000 Gains de change
767000 Produits nets sur cessions de VMP
768000 Autres produits financiers
771000 Produits exceptionnels sur opérations de gestion
775000 Produits des cessions d'éléments d'actif
781700 Reprises sur dépréciations des éléments financiers
787200 Reprises sur provisions réglementées (immobilisations)
601000 Achats de matières premières
603100 Variations des stocks de matières premières
606000 Achats non stockés
61/6200 Charges externes
630000 Impôts, taxes et versements assimilés
641000 Rémunération du personnel
645000 Charges sociales
661000 Charges d'intérêts
666000 Pertes de change
671000 Charges exceptionnelles sur opérations de gestion
675000 Valeurs comptables des élémentsd'actif cédés
681100 Dotations aux amortissements sur immobilisations
681700 Dotations aux dépréciations des actifs circulants
695000 Impôts sur les bénéfices
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INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ – DEVOIR D0187
ANNEXE 4 : Balance des comptes de bilan de la SA METALLEX au 31/12/N
(à rendre complétée)
N°de Soldes Ecritures d'inventaire Nouveaux soldes
Cptes Débiteurs Créditeurs Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
101000 3 650 000
104000 1 260 000
106100 365 000
106300 19 340 000
145000 47 500
151800 200 000
164000 11 900 000
201000 22 000
205000 114 000
207000 50 000
211000 1 000 000
213000 16 400 000
215000 50 850 000
218000 1 000 000
231000 380 000
261000 2 000
274000 207 000
275000 80 000
280100 8 800
280500 66 500
281300 9 840 000
281500 20 000 000
281800 100 000
310000 1 200 000
330000 2 000 000
391000 150 000
393000
401000 10 017 200
408000
411000 12 617 200
416000 1 440 000
418100
420000 1 680 000
430000 1 530 000
444000 300 000
445510 62 000
445860
445870
447000 445 000
460000 650 000
486000
487000
491000 500 000
512000 114 000
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INTRODUCTION A LA COMPTABILITÉ – DEVOIR D0187
ANNEXE 5 : Balance des comptes de gestion de la SA METALLEX au 31/12/N
(à rendre complétée)
N°de Anciens soldes Ecritures d'inventaire Nouveaux soldes
Cptes Débiteurs Créditeurs Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
601000 16 300 000
603100
606000 150 000
61/6200 21 702 400
630000 2 900 000
640000 14 240 000
645000 6 080 000
661000 1 560 000
666000 99 000
671000 20 000
675000 330 000
681100
681700
695000
701000 30 800 000
701200 33 700 000
706000 3 800 000
713300
750000 600
761000 20 000
762400 32 000
766000 26 000
767000 103 000
768000 114 000
771000 200 000
775000 550 000
781700
787200
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