Comptabilité Généralé

Introduction générale : Il nous sera très difficile de daté la naissance de la comptabilité car les
hommes pouvaient déterminer la quantité et la valeur de leur bien : on parle de comptabilité simple.

Lorsque l’entreprise se développe le besoin d’information des biens devient important et varier : on
passe de la comptabilité simple à la comptabilité en partie double. Depuis le 1er janvier 1998 le
SYSCOA (système de comptabilité ouest Africaine) a remplacé l’ensemble des plans qui existaient
jusque-là dans les pays membres de l’UEMOA. Quelques années plus tard les champs d’application à
augmenter d’où alors la nouvelle dénomination SYSCOHADA. Aujourd’hui on parle de SYSCOHADA
révisé. Nous insisterons sur :

- La définition
- L’entité
- Les flux (comment analyser l’information)
- Les utilisateurs ou partenaire (de l’information comptable.
I. La comptabilité

L’entreprise gère une multitude et une variété d’information et la comptabilité est placée au cœur de
cette gestion. On distingue deux types de comptabilité.

- Comptabilité générale : technique de collecte d’information à travers des preuves, appelé

pièce comptable (ex : ticket de caisse, facture, pièce de caisse, bulletin de salaire) de
traitement (document de compte, le journal, le grand livre, balance) et de communication
des informations sous forme résumé appelé état financier (résultat, patrimoine ou bilan,
tableau de variation de la trésorerie, état annexé). La comptabilité générale est obligatoire.
- La comptabilité analytique : (elle est utile mais pas obligatoire, elle traite des questions qui
n’ont pas trouvé réponse dans la comptabilité générale). Elle est utile car elle permet de
prendre décision, elle aussi appelé comptabilité des coûts.
II. Entité ou entreprise

L’entité est une organisation qui met en œuvre des moyens humains, matériels et financier dans le
but de produire, échanger ou faire circuler des biens et services. Compte tenu de la diversité on peut
les classer selon 3 critères :

- Taille
- activité
- Statut juridique
A) La taille

La taille de l’entreprise est mesurée par le chiffre d’affaire, avec les chiffres d’affaires qui est égal à
l’ensemble des ventes au cours d’une année. A travers ce critère on distingue trois types
d’entreprises :

- La grande entreprise : toute entreprise qui fait un chiffre d’affaire annuel supérieur à 15
milliards et dont l’effectif est supérieur à 250 personnes.
 - La moyenne entreprise : toute entreprise dont le chiffre d’affaire annuel est compris entre 60
Millions et 15 milliards et dont l’effectif est compris entre 21 et 250 personnes.
- La petite entreprise : l’appartenance à cette catégorie dépend de deux critères : secteur
d’activité et chiffre d’affaire.
❖ Pour les entreprises du négoce et du commerce : il faudra que le chiffre d’affaire
annuel soit inférieur à 60.000.000
❖ Pour les entreprises du secteur de l’artisanat, il faudra que le chiffre d’affaire soit
inférieur à 40.000.000
❖ Pour les entreprises du secteur du service il faudrait que le chiffre d’affaire annuel
soit inférieur à 30.000.000

NB : Pour les petites entreprises l’effectif est inférieur à 20 salariés.

B) Activité.

A travers ce critère on distingue trois types d’entreprises.

- Les entreprises industrielles ou de transformation qui achète les matières première pour les
transformer en produit et les revendre.
- Les entreprises commerciales : une entreprise peut être commerciale sous deux formes :
❖ Soit par la forme c’est-à-dire lorsque le nom est précédé ou suivit de :
• SNC (société à nom collectif)
• SCS (société en commandite simple)
• SARL (société à responsabilité limité)
• SA (Société Anonyme)
• SAS (Société Par action simple)
❖ Soit par le fond
- Les prestataires de service : entreprise qui offre de service en contrepartie d’une
rémunération.
C) Le statut juridique

Selon ce critère on distingue :

- les entreprises personnelles : lorsque le capital est détenu par une seule personne.
- Les entreprises sociétaires : lorsque le capital est détenu par plusieurs personnes.
- Les entreprises publiques : lorsque le capital est détenu majoritairement par l’Etat et ces
démembrements.
- Les entreprises privée : lorsque le capital est détenu par le particulier.

III) Les partenaires de l’entreprise ou utilitaires

Parmi les utilisateurs de l’information comptable nous pouvons

- Le dirigeant ; dans le but de piloter

- L’Etat, dans le but de demander sa part sous forme d’impôt ou taxe
- Contrôler
- Les membres fondateurs : dans le but demander leur part sous forme dividende
- Le personnel : dans le but de solliciter une amélioration de leur condition de travail.
 - Le bailleur : détermine le risque en cours
- Le fournisseur : pour calculer la solvabilité de l’entreprise…

IV) Analyse des flux

Gérée la comptabilité générale est une comptabilité de Mouvement. On distingue deux sorts de flux :

- Un flux interne : mouvement qui ne concerne que l’entreprise.

- Flux externe : elle concerne d’autre entreprise. Ce flux externe peut être analyse flux
❖ Un flux réel ou un flux physique : mouvement de bien ou de service
❖ Flux monétaire : Mouvement d’argent
❖ Flux Financier : c’est la naissance d’une créance
Exemple : soit les informations suivantes relatives à Auchan :
Facture n12 de Sen-jus : jus 200.000
Facture n05 à Moussa : Nido : 20.000 réglé en espèce
Avis de crédit : pour emprunt : 300.000
Facture 18 de GUEYE : Riz : 900.000
Réception de la facture d’électricité : 90.000
Consigne : indiquer la nature des flux puis analysé les.

Exemple : soit les informations suivantes relatives à la clinique la santé.

- Facture n04 à Fatou : 600.000 réglé par chèque bancaire.

- Facture n 12 de SOW couche : 30 réglés en espèce.
- Versement de 150.000 d’espèce en Banque.

Consigne : Indiquée la nature des flux puis analysé

Remarque : l’analyse pouvait être restreinte et se faire en termes de ressource emploi.

La ressource est à l’origine de l’opération, l’emploi et l’affectation ou la destination.

Exemple : soit les informations suivantes relatives à l’entreprise THIAM MENUSIER.

Le 08 Janvier facture N°18 de SOW planche : 200.000

Analyser l’information en termes de ressource emploi

E : achat matière 1ère : 200.000

R : Dettes fournisseur : 200.000

Facture à Diallo, table à manger : 175000

E: client : 175.000

R ; Vente

Avis de cédi de la CBAO :

L’entreprise THIAM a reçu une facture d’eau de la sen-eau

Chapitré I : Bilan ét compté dé résultat
Le bilan et le compte de résultat font partie des Etats financiers.

Le bilan est une photocopie à une date donnée de la situation patrimoniale de l’entreprise. Le
patrimoine lui, est l’ensemble des biens et dette d’une entité.

Le résultat est la situation d’une activité qui peut se traduire par gain ou une perte.

I. LE BILAN

A ce niveau nous insisterons sur :

- La présentation
- La fortune
- L’équilibre financier
A. Présentation

Il sera présenté sous forme de tableau composé de deux parties actives et passives.

Le bilan se présente comme suit :

Actifs MT Passif MT
Immobilisations Capital
Reserve
Stocks RAN
Résultat
Créances Emprunt
Dettes
Trésorerie – actif Trésorerie- Passif
Total Total

1. Actif

Les biens de l’entreprise peuvent être le groupés en quatre catégories qui sont :

- Les immobilisations : il s’agit de bien qui vont rester de manière durable au sein de
l’entreprise. Ces immobilisation peuvent être divisé en trois PARTIE ;
• Les immobilisations incorporelles : le brevet, une licence d’exploitation.
• Les immobilisations corporelles :
• Les immobilisations financière : les prêts, dépôts et Cautions, Titres de participations.
- Stock : Bien cyclique qui feront l’objet d’un magasinage parmi lesquels on peut retenir :
marchandise, matière première, produit.
- Créance : les sommes qu’on doit à l’entreprise
- Trésorerie de l’actif : il s’agit des liquidités dont dispose l’entreprise.
2. Le passif
Il s’agit des obligations de l’entreprise qui peuvent être classé en différente catégorie parmi
lesquelles on peut retenir :

- Capital : la valeur des apports effectué pour le démarrage de l’activité. Si l’apport est
effectué par :
• une seule personne : capital personnel
• par plusieurs personnes : capital social
- Reserve : c’est la partie du résultat qu’on décide de maintenir au sien de l’entreprise pour
augmenter son revenu images vis-à-vis des tiers.
- RAN Rapport à nouveau : C’est la partie du résultat qui n’est pas visible qu’on décide de
reporter au prochain exercice.
- Résultat : situation de l’activité qui peut se traduire par :
• Un gain
• Contre-performance appelé Perte
- Emprunt : argent qui a été mise à disposition de l’entreprise, qui sera remboursé dans le long
terme contrepartie d’un intérêt. Ex : tout ce que l’entreprise doit aux autres
- Trésorerie passif : elle est composée du découvrement bancaire : c’est l’argent que
l’entreprise doit à la banque sur le court terme.
B. la fortune

Elle permet au partenaire d’avoir une idée sur la solvabilité l’entreprise. La Fortune est appelé actif
Net, richesse, c’est la somme qui revient aux membres fondateurs lorsqu’il y’a une cessation de
toute activité, elle est encore appelé capitaux propre. Elle se calcule de deux manières :

1ère méthode :

Fortune = total bien – total (emprunt, dette, découvert bancaire).

2ème méthode

Fortune = Capital + Reserve + RAN + résultat

Remarque : le bilan est juste si et seulement s’il remplit quatre conditions :

- Daté
- L’emplacement respecté
- Ordonné de la manière suivante :
• Les éléments d’actif seront classés selon un ordre de liquidité croissant
• Les éléments du passif seront classés selon un ordre d’exigibilité croisant
Il doit être équilibré (total actif et total passif).

Application : fiche n°1

Elément du Bilan Actifs Passifs
Immobilisation 1.900.000
Capital X
Emprunt 2.000.000
Immobilisation 500.000
Immobilisation 2.700.000
Immobilisation 250.000
Dettes 400.000
Stock 300.000
Trésorerie actif 140.000
Trésorerie actif 60.000
Trésorerie Passif 100.000
Immobilisation 190.000
Immobilisation 150.000
Total 6.190.000 2.500.000+X

Equilibre = TA = TP

6.190.000 = 2.500.000 + X

X = 6.190.000 – 2.500.000

= 3.690.000

Exemple :

Soit les informations suivantes relatives à l’école la réussite au 31 Décembre 2018 :

- Prêt contracté auprès de la CBAO : 3.000.000 (emprunt)

- Avance versée au fournisseur : 300.000 (créance)
- Table banc : 900.000 (immobilisation)
- Salle de classe évaluée à 6500000 (immobilisation)
- Les tenues évaluées à 700.000 (stock)
- Sommes dues aux personnels : 600.000 (dette)
- Somme dû à l’Etat : 250.000
- Résultat : 150.000
- Avoir en caisse : 200.000
- Ventilo : 100.000
- Capital ??
Consigne : déterminer le montant du capital
Déterminé la facture
1) Montant Capital
Elément du bilan Actif Passif
Immobilisation 3.000.000
Créance 300.000
Immobilisation 900.000
Immobilisation 6.500.000
Stock 700.000
 Dette 600.000
Dette 250.000
Résultat 150.000
Trésorerie actif 200.000
Immobilisation 100.000
Capital X
Total 8.700.000 4.000.000
X = 8.700.000 – 4.000.000 = 4.700.000
2) Bilan au 31 Décembre

Actifs Montant Passifs Montant

Immobilisation 7.500.000 Capital 4.700.000
Stocks 700.000 Résultat 150.000
Créance 300.000 Emprunt 3.000.000
Trésorerie Actif 200.000 Dettes 850.000
Total 8.700.000 Total 8.700.000
3) Fortune = Capital+ Reserve + RAN + Résultat

Fortune = 4.700.000+0+0+150.000

Fortune : 4.850.000

D) Equilibre financier de l’entreprise

Une entreprise est à l’équilibre financier lorsqu’elle parvient à prendre en charge la totalité de ces
besoins (besoin à long terme et besoin à court terme).

Cet équilibre sera mesuré à travers trois grandeurs qui sont : le fond de roulement, les besoin en
fond de roulement (BFR) et la trésorerie nette (TN)

1. Le fond de roulement

Le fond de roulement est une trésorerie potentielle, c’est-à-dire l’excédent des ressources durables
sur les investissements.

FR = Capitaux permanent – Immobilisation

CP = (Capitaux propre + Emprunt) – immobilisation
= (Capital + Reserve + Ran + Resultat + Emprunt) – Immo

Si le fond de roulement est positif, il y a présomption d’équilibre Financier.

S’il est négatif l’entreprise est vulnérable

2. Le Besoin en fond de roulement

Il s’agit de besoin cyclique. Compte tenu de la durée du cycle d’exploitation. L’entreprise doit faire
face à certaine dépense ponctuelle avant l’encaissement de ces créances : on parle de besoin en fond
de roulement.

Il se calcul comme suit :

BFR = (Stock + Créance) – Dette.

S’il est positif il existe un besoin alors que s’il est négatif il n’y a pas de besoin.

Elle permet de déterminer si l’entreprise dispose ou non d’un avoir. La trésorerie se calcul de deux
manière :

- 1er méthode : trésorerie nette = fond de roulement - besoin en fond de roulement

-

Si la trésorerie est positive cela traduit un avoir et on dit que l’entreprise est en équilibre financier. Si
elle est négative cela traduit un découvert bancaire. Conclusion : l’entreprise n’est pas équilibrée
Financièrement.

Exercice : vous sollicité un emploi de conseiller juridique et fiscal. Pour tester votre connaissance ont
vous soumet le bilan établie par l’être comptable au 31 décembre 2017 de l’entreprise la réussite

Actif Montant Passif Montant

Résultat -500.000 Dette fournisseur 3.000.000
Dettes dues à l’Etat 1.100.000 Emprunt 3.000.000
Découvert bancaire 400.000 Terrain 8.500.000
Matériel et mobilier 400.000 Bâtiment
Avance versée au 1.400.000 Marchandise
fournisseur
Caisse 600.000 Client
Capital 20.000.000
Reserve 4.000.000
Total Total
Consigne : 1). Est-ce que le bilan est exact ? Justifier votre réponse. Dans le cas où la réponse est non
proposée un bilan rectifié.

2) patrimoine
3) calculer la fortune
5) calculer le fond de roulement
6) calculer le besoin en fond de roulement puit commenté
7) Calculer la trésorerie nette puis commenté

CORRECTION

1) Le bilan n’est pas exact car l’emplacement n’est pas respecté

2) Patrimoine

Eléments Actif Passif

Résultat -500.000
Dettes 1.100.000
Trésorerie passif 400.000
Immobilisation 4.000.000
Créance 1.400.000
Trésorerie actif 600.000
Capital 20.000.000
Reserve 4.000.000
Dettes 3.000.000
Emprunt 3.000.000
immobilisation 8.500.000
Immobilisation 12.500.000
Stock 1.500.000
Créance 2.500.000
Total 31.000.000 31.000.000

Bilan rectifié du 3 Décembre 2017

Actif Montant Passif Montant

Immobilisation 25.000.000 Capital 20.000.000
Stock 1.500.000 Reserve 4.000.000
Créance 3.900.000 Résultat -500.000
Trésorerie actif 600.000 Emprunt 3.000.000
Dette 4.100.000
Trésorerie passif 400.000
Total 31.000.000 31.000.000

3) Fortune
CHAPITRE II : l’Organisation Comptable

Le traitement de l’information comptable obéi à des lois appelé postulat et convention. Après avoir
collecté l’information à travers des pièces comptable on doit l’enregistrer dans les documents
comptables tandis que la communication se fera sous forme résumé appelé Etat financier.

I) Les postulats et les conventions

A) Le Postulat

Il s’agit de loi qui nous permettrons le traitement des informations. Les postulats sont aux nombres
de Cinq qui sont :

- Le postulat de l’entité : selon ce postulat l’entité est différente du déclarant responsable. Par
conséquent on gère les informations de l’entité et non du déclarant responsable.
- Postulat de la comptabilité d’engagement : les transactions à titre onéreux donne naissance
à une dette ou créance qui feront l’objet d’un décaissement ou d’un encaissement.
- La permanence de méthode : pour les évaluations de bien certaine méthode son autorisé
par exemple au niveau des stocks seuls deux méthodes sont autorisés : la méthode du cout
moyen
- La méthode PEPS : d’es l’instant que l’on choisit il faudra être fidèle à elle.
- La spécialisation des exercices : il faudra faire supporter à chaque exercice les produits et les
charges qu’il concerne et enlever de l’exercice les produits qui ne le concernent pas.
- Postulat de prééminence de la réalité économique sur la réalité juridique.
B) Les conventions

Elles viennent compléter les postulats, elles sont aux nombres de cinq :

La convention du coût historique, la convention de prudence, la convention d’intangibilité du

bilan la convention de l’importance signification et la convention de transparence.

II) Les documents comptables

Il s’agit de support d’enregistrement de l’information comptable parmi lesquels on peut retenir :

- Le Journal
- Le Compte
- Le Grand livre
- La balance
A)

Le compte est un tableau qui enregistre les mouvements relatifs à un tableau, un bien, une dette,
une charge. Il se présente de trois manières.

1) Fonctionnement

Les biens ou charge (dépense, consommation qui appauvrissement) vont augmenter au côté gauche
appelé et vont diminuer au côté droit appelé crédit.

Les dettes ou produits vont augmenter au côté droit appelé crédit et diminue au crédit gauche
appelé débit. Le solde est la position du contre, il est égal a total débit moins total crédit.
 2) La présentation

Le compte se présente de trois manières :

- La présentation classique ou à colonne séparé de la manière suivante :

Date Débit Montant Date Crédit Montant

Total
NB : le solde se met du côté le plus faible et porte le nom du côté le plus grand

- La présentation à colonne marié ou jumelé. Elle se présente de la manière suivante

Date Intitulé Sommes Soldes

Débit Crédit

- La présentation en T :

Nom de compte

Dette Crédit

Exercice :
Soit les informations suivantes relatives à l’école la Réussite qui disposait des espèces de

400.000 au 02 janvier

- le 05 factures n° 10 de Ndiogou : 10 ventilo de 200.000 .

- le 07 facture n° 5 à Moussa : mensualité 100.000 réglé en espèce ;

- le 10 : ouverture d’un compte bancaire par versement de 50.000 d’espèce

- le 13 réceptions de la facture d’eau : règlement de la facture d’eau en espèce : 30.000

Consigne : présentez le compte caisse

Compte Caisse
Date Débit Montant Date Crédit Montant
02/01 SI 400.000 10/01 Versement 50.000
07/01 Facture n°5 100.000 22/01 Facture d’eau 30.000
Solde 420.000 (différence
50+30=80.
500.000-80.000=
420.000=
Total 500.000 Total 500.000
Exercice

Soit les informations suivantes relatives à l’entreprise Sen Boulangerie qui disposait d’un avoir de
600.000 en Banque à la date du 01 Mars

- Le 05 Mars facture n°3 de Sen TV, Publicité : 125.000 réglé par chèque Bancaire.
- Le 05 facture n°5 de DIOUF, Farine de blé : 250.000
- Le 07 retrait de 100.000 en banque au profit de la caisse
- Le 12 facture n° 2 à l’Hôtel Pain 15.000 réglé par chèque bancaire
- Le 15 Cheque remis à Diouf en règlement de sa facture
- Le 18 acquisition d’un ordinateur pour 300.000 réglé par Banque
- Le 25 avis de crédit pour emprunt : 1.200.000

Présentez le compte Banque à colonne marié avec une colonne solde

Date Intitulé Sommes Soldes

Débit Crédit
01/03 SI 600.000
05/03 Facture n°3 125.000
07/03 Retrait 100.000
12/03 Facture n°2 15.000
15/03 Règlement 250.000
18/03 Acquisition 300.000
25/03 Crédit 1.200.000 1.040.000
Total

B) Le journal
 C’est document comptable dont la tenue est obligatoire pour toute entreprise immatriculé au
RCCM.

Le journal est un document comptable quotté et parafait par l’autorité compétente du lieu où se
trouve le siège social. Le journal ne doit avoir ni rature ni blanc ni altération. Lorsqu’il est détenu
il peut servir de preuve en matière commerciale. Nous insisterons sur :

- La présentation du journal
- La rectification des erreurs la codification.
1) Présentation

Chaque information comptable peut être analysée à travers un article de journal. L’ensemble des
articles forme le journal. La ressource de l’opération s’appelle le crédit et l’emploi s’appelle le débit
et les deux doivent être équilibré dans un article de journal on parle de principe de la partie double.
L’article du journal se présente comme suit :

Date

Montant Nom débité Montant

débité débité
N° Crédité Nom crédité Montant
(Ressource) crédité
Libellé (Pièce
comptable)
Soit les informations suivantes relatives à Auchan.

- Le 15 Janvier facture n°18 à Doudou : lait Nido 14 000 réglé en espèce

Enregistrer cette opération au journal de Auchan

15 JANVIER

Montant Caisse 14 000

débité

N° Crédité Vente 14 000

marchandise

Facture n°18