COMPTABILITE
SECTORIELLE :
Contrat de Location
CONTRAT DE LOCATION
Définition :
La norme IFRS 16 définit un contrat de location comme “un contrat, ou une
partie d’un contrat, qui confère le droit d’utiliser un actif pour une période
donnée moyennant une contrepartie” . Deux critères essentiels doivent donc être
réunis pour être en présence d’un contrat de location : l’actif concerné par le
contrat doit être clairement identifié, et le preneur doit en contrôler l’utilisation.
Deux éléments clefs d’un contrat de location peuvent être une “cause”
d’exemption :
la durée du contrat et
la valeur unitaire neuve du bien loué.
Les contrats d’une durée inférieure à 12 mois, et les contrats dont le bien sous-
jacent est d’une valeur unitaire neuve inférieure à 5 000$ ne sont pas “concernés”
par les évolutions liées à la norme IFRS 16
CONTRAT DE LOCATION
> 5 000 usd Location Financement
Location Simple
< 5 000 usd
(ne concerne pas IFRS_16)
< 12 mois > 12 mois
LOCATION SIMPLE
Ne pas traité par l’IFRS 16
Comptabilisé comme auparavant (IAS 17) donc :
Au débit charge locative (613 ou 614)
Au Crédit fournisseur d’exploitation (401) ou Trésorerie (512)
LOCATION FINANCEMENT
Comptabilisation :
un actif représentatif du droit d’utilisation de l’actif loué pendant la durée
du contrat
en contrepartie d’une dette au titre de l’obligation de paiement des loyers
LOCATION FINANCEMENT
Valorisation :
L’actif :
On doit évaluer l’actif à comptabiliser au titre du droit d'utilisation à son coût.
Celui-ci comprend :
a) le montant de l'évaluation initiale du passif locatif ;
b) le montant des loyers versés à la date de prise d'effet ou avant cette date,
déduction faite des avantages incitatifs à la location reçus ;
c) les coûts directs initiaux qu’il a engagés ;
d) une estimation des coûts qu’il devra engager lors du démantèlement et de
l'enlèvement de l'actif sous-jacent, lors de la restauration du site sur lequel il est
situé ou lors de la remise en état tel qu'exigé par les termes et conditions du
contrat de location de l'actif sous-jacent.
LOCATION FINANCEMENT
On doit évaluer le passif locatif à la valeur actualisée du montant des loyers non encore versés
en utilisant le taux d’intérêt implicite du contrat de location s’il est facilement déterminable ou,
à défaut, son taux d’emprunt marginal.
Les loyers à prendre en compte comprennent tous les paiements rémunérant le droit d’utiliser
l’actif sous-jacent et notamment :
a) les paiements fixes, déduction faite des avantages incitatifs à la location ;
b) les paiements de loyers variables ;
c) les sommes qu’il devrait payer au titre de la valeur résiduelle des garanties ;
d) le prix d’exercice de toute option d’achat raisonnablement exerçable ;
e) les pénalités exigées en cas de résiliation anticipée.
La durée minimale du contrat correspond à sa partie non-résiliable, à laquelle il faut
ajouter les éventuelles périodes optionnelles pour lesquelles il est raisonnablement certain que
le preneur poursuivra le contrat, soit en refusant d’exercer l’option de résiliation anticipée, soit
via l’exercice de l’option de renouvellement.
LOCATION FINANCEMENT
Au passif
L'obligation locative est évaluée initialement à la valeur actualisée des
paiements locatifs sur la durée de location, actualisée au taux implicite du
contrat de location s'il peut être facilement déterminé. Si le taux ne peut pas
être facilement déterminé, le preneur utilisera le taux d'emprunt marginal.
LOCATION FINANCEMENT
Définitions : Contrat par lequel le bailleur (loueur) met, pour une période
déterminée, un bien à la disposition du locataire (preneur) contre une
somme d’argent conformément aux dispositions contractuelles et/ou
légales. La location-financement a pour effet de transférer au preneur la
quasi-totalité des risques et avantages inhérents à la propriété d’un
actif, avec transfert ou non de la propriété en fin de contrat.
Critères
La propriété de l’actif est transférée au preneur à la fin de la durée du contrat ;
Option d’achat à un prix de faveur < à la juste valeur (certitude de la levée de l’option) ;
Durée du contrat > Durée de vie économique de l’actif ;
Au commencement du contrat, la valeur actualisée des paiements minima est au moins égale
à la quasi-totalité de la juste valeur de l’actif ;
L’actif est de nature spécifique, utilisable uniquement par le preneur en l’état initial.
LOCATION FINANCEMENT
Termes techniques
Date d’entrée en vigueur du bail : date de signature du bail
Durée du bail : période pendant laquelle le bail n’est pas résiliable
Paiements minima exigibles du preneur : Loyers + garantie partielle ou totale
de la valeur résiduelle du bien + pénalité exigée au preneur s’il ne renouvelle pas
le contrat à la fin du bail
Somme minimale à recouvrer par le bailleur : Paiements minimums exigibles
du preneur + loyers recouvrables au delà de la durée du bail et garantie par un
tiers.
Taux d’intérêt implicite du bailleur : Taux d’actualisation utilisé par le bailleur
Taux d’intérêt marginal du preneur : Taux d’intérêt que le preneur devrait
payer s’il voulait emprunter, moyennant une garantie comparable des fonds
nécessaires à l’acquisition du bien.
LOCATION FINANCEMENT
Comptabilisation chez le preneur
Le bien est enregistré à l’actif à la valeur la plus faible entre la juste
valeur et la valeur actualisée des paiements ; au passif au montant
des loyers futurs
• Constatation du bien en immobilisations (au début du contrat)
2XX Immobilisations XXX
167 Dettes sur contrat de location-financement XXX
LOCATION FINANCEMENT
Comptabilisation chez le preneur
Loyer périodique (à chaque paiement)
167 Dettes sur contrat de location-financement XXX
661 Charges d’intérêts XXX
512 Banque XXX
Constatation de l’amortissement (à la fin de chaque exercice)
681 Dotations – Actifs non-courants XXX
28XX Amortissement des immobilisations XXX
LOCATION-FINANCEMENT
Comptabilisation chez le bailleur
Comptabilisation de l’achat ou du coût du bien à louer
6XX Achat XXX
512 Banque XXX
Comptabilisation du contrat de location-financement
276 Autres créances immobilisées XXX
7XX Ventes XXX
487 Produits constatés d’avance XXX
LOCATION-FINANCEMENT
Comptabilisation chez le bailleur
Loyer périodique (à chaque paiement)
512 Banque XXX
276 Autres créances immobilisées XXX
487 Produits constatés d’avance XXX
76X Produits financiers XXX
