ISUP

COURS DE COMPTABILITÉ D’ASSURANCE

COURS N°1 : INTRODUCTION À LA COMPTABILITÉ

ASSURANCE

G. de Macedo

1
 INTRODUCTION
01

2
2016 : ENTRÉE EN VIGUEUR DE SOLVABILITÉ II

Solvabilité II : une directive européenne

Niveau 1 : Directive Solvabilité II (consolidée avec Omnibus II)

Niveau 2 : Règlement délégué de la Commission Européenne

Niveau 3 : Orientations de l’EIOPA

Transposition de la directive Solvabilité II et

des textes de niveau 2 en droit français
(décret du 7 mai 2015)
Impacts de Solvabilité II sur la réglementation française

• Refonte du Code des Assurances pour intégrer le nouveau régime prudentiel et transférer les
dispositions comptables vers un nouveau règlement comptable

• Harmonisation entre les codes des Assurances, de la Mutualité et de la Sécurité Sociale

Transfert des dispositions comptables

(relatives à Solvabilité I) vers un
règlement comptable

• Règlement ANC relatif au cadre comptable des entreprises d’assurance

3
 IMPACTS DE LA RÉGLEMENTATION SOLVABILITÉ II SUR LA
COMPTABILITÉ D’ASSURANCE
Textes réglementaires Réglementation comptable

 Plan Comptable Général  Règlements comptables, avis et

Sociétés
commerciales
 Code de commerce  Règlement n°2014-03 du 5 juin recommandations de l’ANC
2014 de l’Autorité des normes (antérieurement CRC ou CNC)

Secteur de  Règlements comptables, avis et

 Code des Assurances  Plan Comptable Assurance
l’Assurance recommandations de l’ANC
(avant
 Code de la Mutualité  Annexe du Code des
(antérieurement CRC ou CNC)
transposition)  Code de la Sécurité sociale Assurances
concernant le secteur Assurance

(*) Liste des règlements abrogés par le nouveau

règlement comptable:
 règlement n°2007-07 du 14 décembre 2007
Transposition de la Transfert des relatif au traitement comptable des opérations en
devises
directive Solvabilité II dispositions comptables  règlement n°2004-11 du 23 novembre 2004
et des textes de niveau (antérieurement dans le relatif aux opérations d’assurance réalisées dans
le cadre d’un « patrimoine d’affectation » modifié
2 en droit français Code des Assurances) par le règlement n°2008-06 du 3 avril 2008
(décret du 7 mai 2015) vers un nouveau  règlement n°2013-03 du 13 décembre 2013
relatif aux règles de comptabilisation des valeurs
règlement comptable amortissables
 règlement n°2014-04 du 5 juin 2014 relatif au
classement comptable des obligations
convertibles en actions

 Refonte du Code des  La majorité des règlements

Secteur de Assurances et transfert des  Nouveau règlement comptable comptables en Assurance(*) ont
l’Assurance
(post
dispositions comptables vers de l’ANC N°2015-11 du 26 été abrogés car directement
transposition) un règlement ANC novembre 2015 intégrés au nouveau règlement
 Harmonisation des trois codes comptable ANC N°2015-11

4
 VUE D’ENSEMBLE ET PÉRIMÈTRE DU COURS

Individuel Groupe

 Comptes consolidés de groupes

 Comptabilité statutaire
n’ayant pas choisi d’appliquer les
Comptes en normes françaises normes internationales
 Base de la réglementation
Solvabilité I
 Règlement CRC n°2000-05

 Comptes consolidés de groupes

internationaux
Comptes en normes
 Non applicable
internationales IFRS L’ « International Accounting Standards
Board » (IASB) établit les « International
Financial Reporting Standards » (IFRS)

 Fonds propres économiques utilisés  Fonds propres économiques utilisés

Bilan Solvabilité II pour le calcul du ratio Solvabilité II pour le calcul du ratio Solvabilité II au
au niveau solo niveau groupe

5
PRINCIPAUX OBJECTIFS DU COURS DE COMPTABILITÉ
D’ASSURANCE

• Connaissance du cadre comptable en assurance et des différents référentiels

• Rappels des bases de la comptabilité

• Connaissance des états comptables et financiers annuels en normes françaises

 Connaissance des principales comptables et des règles d’évaluation
- Evaluation et comptabilisation des actifs
- Evaluation et comptabilisation de provisions techniques particulières
 Connaissance des mécanismes comptables spécifiques à l’activité d’assurance
- Contrats en unités de comptes
- Participation aux résultats
- Réassurance
- Frais généraux....

• Connaissance du principe de consolidation

• Connaissance des principes d’établissement du Bilan Solvabilité II (solo)

6
 LES BASES DE LA
02 COMPTABILITÉ

7
LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• Principes comptables de base

 Principes prévus par la réglementation française

- Continuité d’exploitation
- Spécialisation des exercices
- Coûts historiques
- Prudence
- Permanence des méthodes
- Non compensation
- Régularité, sincérité, image fidèle
- Intangibilité du bilan d’ouverture

 Autres principes applicables

- Principe de rattachement des charges aux produits
- Principe d’importance relative
- Prééminence de la réalité sur l’apparence

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LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• La comptabilité a pour objet de mesurer et décrire le patrimoine et la variation de

patrimoine d’une personne morale ou physique.

 Le patrimoine est nommé « Actif net » ou « Capitaux propres » ou « situation

nette ». Il constitue la ressource propre de la personne.

 Il est employé par divers moyens : placements financiers, immobiliers, comptes courants
bancaires, machines. On parle des « emplois », des « actifs ».

 Une personne peut solliciter des ressources extérieures, soit pour financer des moyens
de production (machines, matières premières…) ou des stocks, soit pour gérer à la place
des tiers leurs ressources propres (banque, assurances). Il s ’agit des dettes ou
« passif » de la personne.

9
LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• Le Bilan fournit une image du patrimoine, a un instant donné :

Bilan

Emplois : Ressources :
Capitaux propres
Actifs
Passifs
NB : par abus de langage, on appelle parfois passif l’ensemble des ressources, capitaux
propres et passifs

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LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• Lorsque la société effectue une transaction, elle modifie son patrimoine, avec ou
sans enrichissement.

 L’ensemble des mouvements sur capitaux propres au cours d’une période donnée
constitue le résultat de cette période.

 Le compte de résultat est donc une subdivision d’un compte de capitaux propres,
présenté à part :

Actif du bilan Passif du bilan

Immeuble 900 Capital 2 000
Obligations 2 000 Resultat net 10
Actifs financiers 2 900 Capitaux propres 2 010
Banque 200 Emprunts 1 030
Provision pour sinistres à payer 100
Créances ou dettes assurés 50 Dettes envers l'Etat 10
Dettes envers le personnel
Autres actifs 50 Autres dettes 10
Total actif 3 150 Total Passif 3 150

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LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• Par construction, l’équilibre Emplois-Ressource est toujours maintenu.

 Le bilan est toujours équilibré entre Actif et Passif

• En conséquence, toute transaction se traduit par :

 soit une variation égale et simultanée des emplois et des ressources,

 soit l’augmentation d’un poste d’emploi et la réduction égale et simultanée d’un autre
poste d’emploi,

 soit l’augmentation d ’un poste de ressources et la réduction égale et simultanée, d’un

autre poste de ressources.

• C’est le principe de la partie double.

12
LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• La Partie Double

 Toute écriture comptable s’écrit sous forme d’un emploi (débit) et d’une ressource
(crédit).

Document Compte Libellé Date Débit Crédit Commentaire

N°Pièce Compte 1 Libellé 1 X
N°Pièce Compte 2 Libellé 2 X

 Les comptes sont le plus souvent affectés soit à des emplois soit à des ressources.

 Une écriture au débit sur un compte de ressource (passif du bilan) ou au crédit sur un
compte d’emploi (à l’actif du bilan) s ’interprète soustractivement.

13
LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

 La nomenclature comptable

 L’écriture de base

 Le journal

 Le Grand Livre

 La Balance

 Les États Financiers

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LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• La nomenclature comptable est définie par le plan comptable :

 Le bilan :
- Liste de tous les comptes d’emploi
- Liste de tous les comptes de ressource, y compris les capitaux propres
 Le compte de résultat de l ’exercice est subdivisé en :
- Comptes de produits (Augmentation des capitaux propres),
- Comptes de charges (Diminution des capitaux propres).

• Plan Comptable Assurance : article A322-1 du règlement ANC N°2015-11

15
LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• L’écriture comptable de base :

 Une écriture comptable doit être toujours équilibrée.
Document Compte Libellé Date Débit Crédit Commentaire
N°Pièce Compte 1 Libellé 1 X
N°Pièce Compte 2 Libellé 2 X

• Le journal : document qui recense toutes les écritures de même type.

 Exemples : journal des ventes
journal des achats
journal des produits financiers.

 Pour un journal donné, le total au débit est égal au total au crédit.

Journal Date Compte Libellé Débit Crédit

Ventes 70 Primes 500
Ventes 402 Créances ou dettes assurés 500
500 500

16
LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• Le Grand Livre : document qui décompose pour un compte donné toutes les
écritures.
 L’écart entre le total au débit et le total au crédit représente le solde du compte (débiteur
ou créditeur).
 Le grand livre se limite en général à une période donnée, dans ce cas, le grand livre
débute par le solde d’ouverture.

Date Compte Libellé Débit Crédit Commentaire

52 Banque 2 000 Création de la société
52 Banque 1 000 Achat immeuble
52 Banque 1 000 Souscription d'un emprunt
52 Banque 2 000 Achat obligation
52 Banque 450 Encaissement des primes
52 Banque 300 Décaissements des indemnisations
52 Banque 100 Encaissement de coupons sur obligations
52 Banque 50 Paiement des salaires
3 550 3 350

Solde cloture 200 -

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LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• La Balance Générale : document qui recense, pour chaque compte, le solde de

fin de période.
 Le total au débit est égal au total au crédit.
 Le solde des comptes de classe 6 et 7 s’élève à 10 (au crédit) et constitue le résultat
positif de la période.

Compte Libellé Débit Crédit Solde

101 Capital - 2 000 - 2 000
164 Emprunts - 1 030 - 1 030
212 Immeuble 1 000 100 900
231 Obligations 2 000 - 2 000
33 Provision pour sinistres à payer - 100 - 100
42 Dettes envers le personnel 50 50 -
44 Dettes envers l'Etat - 10 - 10
402 Créances ou dettes assurés 800 750 50
52 Banque 3 550 3 350 200
60 Sinistres payés 300 - 300
61 Variation de provisions 100 - 100
66 Intérêts financiers 30 - 30
69 Impôt sur le résultat 10 - 10
70 Primes - 500 - 500
760 Revenus de placements - 100 - 100
9 Amortissement Immeuble 100 - 100
9 Salaires 50 - 50
7 990 7 990 - 18
LES BASES DE LA COMPTABILITÉ

• Les États Financiers se composent d’un bilan, d’un compte de résultat et

d’annexes aux comptes.

 Bilan :
- Document qui regroupe tous les comptes d ’emploi et de ressources (Actif et Passif).

 Compte de résultat :
- Document qui détaille la variation de capitaux propres de l ’exercice (hors opérations
particulières imputées directement).

 Annexes
- Document qui précise le bilan et le compte de résultat. Il peut aller de quelques pages à
plusieurs centaines de pages selon la taille des sociétés

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LES BASES DE LA COMPTABILITÉ
Actif du bilan Passif du bilan
Immeuble 900 Capital 2 000
Obligations 2 000 Resultat net 10
Actifs financiers 2 900 Capitaux propres 2 010
Banque 200 Emprunts 1 030
Provision pour sinistres à payer 100
Dettes envers l'Etat 10
Créances ou dettes assurés 50 Dettes envers le personnel
Autres actifs 50 Autres dettes 10
Total actif 3 150 Total Passif 3 150

Compte de résultat
Primes 500
Sinistres payés - 300
Variation de provisions - 100
Resultat technique 100
Revenus de placements 100
Intérêts financiers - 30
Résultat financier 70
Salaires - 50
Amortissement Immeuble - 100
Frais généraux - 150
Impôt sur le résultat - 10
Resultat net 10

20
 LES SPÉCIFICITÉS DES
03 ÉTATS FINANCIERS EN
ASSURANCE

21
 PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• La spécialisation des compagnies

Art. L 310-1 Répartition Répartition Agrément

vie / dommages Personnes / biens

1° Engagements dépendant de la
durée de vie humaine, contrats de Assurance vie
Vie
capitalisation
Assurance des Mixte
personnes
2° Dommages corporels
(accidents, maladie)
Assurance dommages Non vie
Assurance de biens /
3° Autres risques
de responsabilité

22
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Le Plan Comptable Assurance était codifié par l’article A343-1 du Code des
assurances depuis 1995 et jusqu’à la transposition de la directive Solvabilité II .

• Il est aujourd’hui défini par les Livres III et IV du règlement ANC n°2015-11

 Livre III : Tenue, structure et fonctionnement des comptes

- Titre I : Organisation de la comptabilité
- Titre II : La nomenclature de comptes
- Titre III : Les règles d’utilisation des comptes

 Livre IV : Modèles des comptes annuels

- Titre I : Les règles d’établissement et de présentation des comptes annuels
- Titre II : Modèles des états financiers annuels:
- Titre III : Les règles de rattachement des comptes aux postes du bilan et des comptes de
résultat

23
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Le Plan Comptable Assurance définit 9 classes de comptes, et des subdivisions

par compte :

1 • Capitaux permanents et emprunts

2 • Placements

3 • Provisions techniques

4 • Comptes de tiers et de régularisation

5 • Autres actifs

6 • Charges

7 • Produits

8 • Comptes spéciaux (engagements)

9 • Charges par nature

NB : Le Plan Comptable Assurance est différent du Plan Comptable Général (PCG).

24
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Synthèse de la nomenclature des comptes de bilan

25
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Synthèse de la nomenclature du compte de résultat

26
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Les règles d’utilisation de ces comptes :

 Par exemple, l’article 336-1 du règlement ANC définit les modalités de classement des charges
techniques et la répartition des charges entre les classes 9 et 6 :

 Cas particulier des frais généraux

- L'enregistrement initial des charges est effectué par nature aux comptes de la classe 9. Les comptes de la
classe 9 sont soldés selon une périodicité, fixée par l'entreprise, qui ne peut être supérieure à trois mois, par
enregistrement des charges aux comptes par destination. »
- « Les charges techniques » sont classées par destination :
- Les frais de règlement des sinistres incluent notamment les frais des services règlements ou exposés à leur
profit, les commissions versées au titre de la gestion des sinistres, les frais de contentieux liés aux sinistres ;
- Les frais d'acquisition incluent notamment les commissions d'acquisition, les frais des réseaux commerciaux, et
des services chargés de l'établissement des contrats, de la publicité, du marketing, ou exposés à leur profit ;
- Les frais d'administration incluent notamment les commissions d'apérition, de gestion et d'encaissement, les
frais des services chargés du terme », de la surveillance du portefeuille, de la réassurance acceptée et cédée ou
exposés à leur profit, ainsi que les frais de contentieux lié aux primes ;
- Les charges des placements incluent notamment les frais des services de gestion des placements, y compris
les honoraires, commissions et courtages versés ;
- Les autres charges techniques sont celles qui ne peuvent être affectées ni directement ni par application d'une
clé à l'une des destinations définies par le plan comptable, notamment les charges de direction générale.

27
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Spécificités des états financiers en Assurance :

 Résultat décomposé entre :

- Le résultat des opérations techniques vie (compagnie vie et mixte)
- Le résultat des opérations techniques non-vie (compagnie Non-vie et mixte)
- Le résultat des opérations non techniques (toutes les compagnies)

 Conséquence : Nécessité d’allouer le résultat financier et les frais généraux entre les
différentes activités et comptes de résultat

 Présentation des opérations techniques de l’exercice courant en distinguant:

- L’activité avant cession en réassurance : brut de réassurance
- L’impact de la cession réassurance : cession
- Le compte de résultat net de réassurance : net

28
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Des modèles d’états financiers et annexes standards :

- Par exemple, pour le compte technique en assurance-vie :

OPÉRATIONS CESSIONS et OPÉRATIONS OPÉRATIONS

brutes rétrocessions nettes nettes N-1
1. Primes
2. Produits des placements :
2 a Revenus des placements
2 b Autres produits des placements
2 c Profits provenant de la réalisation de placements (1)
3. Ajustements ACAV (plus-values)
4. Autres produits techniques
5. Charges des sinistres :
5 a Prestations et frais payés
5 b Charges des provisions pour sinistres
6. Charges des provisions d'assurance-vie et autres provisions techniques :
6 a Provisions d'assurance-vie
6 b Provisions sur contrats en unités de compte
6 c Autres provisions techniques
7. Participations aux résultats (1)
8. Frais d'acquisition et d'administration :
8 a Frais d'acquisition
8 b Frais d'administration
8 c Commissions reçues des réassureurs
9. Charges des placements :
9 a Frais internes et externes de gestion des placements et intérêts
9 b Autres charges des placements
9 c Pertes provenant de la réalisation de placements
10. Ajustement ACAV (moins-values)
11. Autres charges techniques
12. Produits des placements transférés
Résultat technique de l'assurance vie

29
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Des modèles d’états financiers et annexes standards :

- Pour le compte non technique
OPÉRATIONS
OPÉRATIONS N
N-1
1. Résultat technique de l'assurance non-vie
2. Résultat technique de l'assurance vie
3. Produits des placements :
3 a Revenu des placements
3 b Autres produits des placements
3 c Profits provenant de la réalisation des placements
4. Produits des placements alloués
5. Charges des placements :
5 a Frais de gestion interne et externe des placements et frais financiers
5 b Autres charges des placements
5 c Pertes provenant de la réalisation de placements
6. Produits des placements transférés
7. Autres produits non techniques
8. Autres charges non techniques
9. Résultat exceptionnel :
9 a Produits exceptionnels
9 b Charges exceptionnelles
10. Participation des salariés
11. Impôt sur les bénéfices
12. Résultat de l'exercice

30
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Des modèles d’états financiers et annexes standards :

- Pour le bilan (ci-dessous, une version synthétique de l’actif) :
N (N-1)
1. Capital souscrit non appelé ou compte de liaison avec le siège
2. Actifs incorporels
3. Placements :
4. Placements représentant les provisions techniques afférentes aux
contrats en unités de compte
5. Part des cessionnaires et rétrocessionnaires dans les provisions
techniques :
6. Créances :
6 a Créances nées d'opérations d'assurance directe :
6 b Créances nées d'opérations de réassurance
6 c Autres créances :
7. Autres actifs :
8. Comptes de régularisation-Actif :
Total de l'actif

31
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Des tableaux de
raccordement :

 Le PCA définit les

modalités de
déversement des
différents comptes
dans les états
financiers.

 Par exemple pour

l’actif du bilan :

32
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Partage du résultat financier :

 Le résultat financier doit être ventilé dans les différents compartiments du compte de
résultat :
- Le compte de résultat technique non vie
- Le compte de résultat technique vie
- Le compte de résultat non technique

 Principe de comptabilisation
- Présentation du résultat financier détaillé avec les charges et produits financiers dans un des
compartiments du compte de résultat suivant l’activité de l’entreprise
- Transfert d’une partie de ce résultat financier dans un ou les autres compartiments suivant
l’activité.

33
PRÉSENTATION DU CADRE COMPTABLE DE L’ASSURANCE

• Partage du résultat financier (suite) :

Type Les produits nets des

Transfert global Calcul de la quote-part
d’assurance placements sont dans

KP x Produits des placements

Vie Le compte technique Au compte non technique PT + KP

PT x produits placements
Non-Vie Le compte non technique Au compte technique
PT + KP

A = PT vie x produits placements

Le compte technique vie PT + KP
Au compte technique non
et le compte non
Mixte vie
technique, au prorata des
(rapport B) B = PT non vie x produits placements
passifs (rapport A)
PT + KP

 KP : Capitaux propres, hors réserve de capitalisation, mais compris provisions pour

risques et charges et provisions réglementées.

 PT : Provisions techniques nettes de réassurance et incluant la réserve de capitalisation

34