ISUP

COURS DE COMPTABILITÉ D’ASSURANCE

COURS N°3 : LES SCHÉMAS COMPTABLES VIE

G. de Macedo

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LISTE DES PROVISIONS TECHNIQUES EN ASSURANCE VIE

• Article R343-3 du Code des Assurances: Les provisions techniques correspondant aux opérations d'assurance sur
la vie, d'assurance nuptialité-natalité, et aux opérations de capitalisation sont les suivantes :
 1° Provision mathématique : différence entre les valeurs actuelles des engagements respectivement pris par l'assureur et
par les assurés (les provisions mathématiques inclus les frais futurs de gestion de l’assureur).

 2° Provision pour participation aux bénéfices : montant des participations aux bénéfices attribuées aux bénéficiaires de
contrats lorsque ces bénéfices ne sont pas payables immédiatement après la liquidation de l'exercice qui les a produits ;

 3° Réserve de capitalisation : réserve destinée à parer à la dépréciation des valeurs comprises dans l'actif de l'entreprise
et à la diminution de leur revenu ;

 4° Provision de gestion : destinée à couvrir les charges de gestion future des contrats non couvertes par ailleurs ;

 5° Provision pour aléas financiers : destinée à compenser la baisse de rendement de l'actif ;

 6° Provision pour risque d'exigibilité : provision destinée à faire face aux engagements dans le cas de moins-value de
l'ensemble des actifs mentionnés à l'article R. 343-10, à l'exception des valeurs amortissables que l'entreprise
d'assurance a la capacité et l'intention de détenir jusqu'à leur maturité. La provision à constituer est calculée dans les
conditions définies au I de l'article R. 343-5;

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LISTE DES PROVISIONS TECHNIQUES EN ASSURANCE VIE

7° Provision pour frais d'acquisition reportés : provision destinée à couvrir les charges résultant du report des frais
d'acquisition constaté ;

8° Provision pour égalisation : provision destinée à faire face aux fluctuations de sinistralité afférentes aux opérations
d'assurance de groupe contre le risque décès ;

9° Provision de diversification : pour les engagements relevant de l'article L. 134-1, provision destinée à absorber les
fluctuations des actifs affectés à ces engagements et sur laquelle les souscripteurs ou adhérents détiennent des droits
individualisés sous forme de parts. Cette provision est abondée par tout ou partie des primes versées par les souscripteurs
ou adhérents et par la part des résultats de la comptabilité auxiliaire d'affectation correspondante qui n'est pas affectée sous
forme de provision mathématique ou de provision collective de diversification différée. Elle peut être également abondée par
la reprise de la provision collective de diversification différée. Elle se réduit par imputation des pertes, par imputation des
frais, par prélèvements au titre des prestations servies et par conversion des parts des souscripteurs ou adhérents en
provision mathématique ;

10° Provision collective de diversification différée : pour les engagements relevant de l'article L. 134-1, provision destinée au
lissage de la valeur de rachat des contrats. Cette provision peut être abondée, dans les limites et conditions définies par
arrêté du ministre chargé de l'économie, par la part des résultats qui n'est pas affectée sous forme de provision
mathématique ou de provision de diversification. Cette provision est reprise et donne lieu à une dotation de même montant
à la provision de diversification, dans les conditions prévues par arrêté du ministre chargé de l'économie.

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SOMMAIRE

• Les contrats en unités de compte

- Définition
- Les régimes possibles
- Traitement comptable

• Participation aux bénéfices

- Distinction entre prestations et la rémunération des contrats
- Modalités de calcul réglementaire
- Schémas comptables vie

• Provision pour diversification via le contrat Euro Croissance

- Présentation du contrat Euro croissance
- Principe de la Provision pour diversification

• PAF et PGG seront traitées dans le cours n°4

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 LES CONTRATS EN UNITÉS DE
01 COMPTE

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LES CONTRATS EN UNITÉS DE COMPTE

• Définition : Art. L.131-1 du Code des assurances

 En matière d'assurance sur la vie ou d'opération de capitalisation, le capital ou la rente garantis

peuvent être exprimés en unités de compte constituées de valeurs mobilières ou d'actifs offrant
une protection suffisante de l'épargne investie et figurant sur une liste dressée par décret en
Conseil d'État.

 Le contrat peut se référer soit à une seule unité de compte, soit à la combinaison de plusieurs
unités de compte. Dans ce dernier cas, la prime doit être ventilée entre les différentes unités de
compte conformément aux dispositions du contrat. (Art. R.131-1 du Code des assurances).

• L’assureur est engagé sur un nombre de part (unités de compte) ce qui limite le risque
financier auquel est soumis l’assureur vie.

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LES CONTRATS EN UNITÉS DE COMPTE

• Principes de comptabilisation (articles 222-1 à 223-1 du règlement ANC n°2015-11) :

 Les unités de compte sont évaluées à valeur de marché au bilan

- Actifs à valeur de marché (comptes 24), conformément à l’art. R343-13 du Code des assurances
- Passifs évalués en conséquence (comptes 38)

 Contreparties au compte de résultat :

- La variation de valeur des actifs “affectés” est enregistrée dans un poste spécifique du compte de
résultat : “Ajustement ACAV” (comptes 666 ou 766);

- La variation des passifs « Provisions des contrats en UC » est enregistrée dans le poste “Charge de
provision des contrats en UC (comptes 623);

- Les provisions techniques relatives à des garanties annexes sont comptabilisées dans le poste
« Provisions d’assurances vie »;

- Le passage d’un actif de fonds général aux actifs UC entraîne une réévaluation comptabilisée en
résultat de cession (comptes 7642 ou 6642).

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LES CONTRATS EN UNITÉS DE COMPTE

 Régime de base :
- Les achats/ventes de titres sont directement et en permanence affectés aux contrats en unités de
compte.

 Régime alternatif (utilisé le plus fréquemment) :

- Les titres acquis sont sans distinction affectés à des sous comptes d’attente rattachés aux comptes
de placements « classiques » (comptes 21, 22, 23, 25, 26)

- Les ventes de titres sont par priorité imputés sur les comptes de placements hors UC, et après
épuisement, sur les placements représentatifs des contrats en UC (comptes 24) ; et inversement,
pour les rachats.

- Aucun virement entre les placements relatifs aux contrats UC et les autres comptes de placement
n’est autorisé en dehors des opérations d’inventaire. A l’inventaire, les sous comptes d’attente
sont soldés : les actifs sont en priorité virés au compte 24 en quantité suffisante pour permettre
l’adossement actif/passif ; les actifs restants ou en excédant sont affectés aux autres comptes de
placements.

- Les sorties du compte 24 se font au cours du jour, les plus ou moins values sont enregistrées en
766 ou 666 (Ajustement ACAV des contrats en unités de compte).

- Les entrées au compte 24 en provenance des comptes 21,22,23,25,26 se font au prix moyen
pondéré de souscription de la période (UC acquises depuis le dernier inventaire), les plus ou
moins values éventuelles évaluées en FIFO sont enregistrées en 7642 ou 6642 (Résultat de cession).
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EXEMPLE D’ÉCRITURES – RÉGIME DÉROGATOIRE

• Exemple :

 Souscription d’un contrat le 01/01/N

- Prime : 1030
- Chargement : 30
- Valeur d’une UC à la date de souscription : 5
- Nombre d’UC à affecter par la compagnie : 200
- La compagnie détient préalablement 300 UC au prix d’achat unitaire de 4.

 Au 31 décembre
- Plus value d’affectation : 200 × (5 – 4 ) = 200
- Valeur d’une UC à la date de clôture : 6

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EXEMPLE D’ÉCRITURES – RÉGIME DÉROGATOIRE
Date Compte Libellé Débit Crédit
Encaissement de la prime
01/01/N 522 Banque 1 030
01/01/N 401 Assuré 1 030

Emission de la prime
02/01/N 401 Assuré 1 030
02/01/N 70 Primes 1 030

Constation des provisions

01/01/N 6230 Variation des PM des contrats en UC 1 000
01/01/N 385 Provisions mathématiques des contrats en UC 1 000

Ecriture d'adossement : reclassement des placements hors UC vers placements UC

31/12/N 24 Placements UC 1 000
31/12/N 21 Placements hors UC 800
31/12/N 7642 Résultat de cession 200

Revalorisation à la cloture des placements UC

31/12/N 24 Placements 200
31/12/N 766 Ajustement ACAV 200

Revalorisation de l'engagement
31/12/N 6230 Variation des PM des contrats en UC 200
31/12/N 385 Provisions mathématiques des contrats en UC 200

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EXEMPLE D’ÉCRITURES – RÉGIME DÉROGATOIRE

• Exemple :

 Au 30 juin

- Distribution de dividende par l’UC de 0,11.

- Le contrat prévoit dans ce cas une affectation de parts à hauteur du dividende versé
- L’UC vaut 5,5
- Nombre de parts à affecter : 200 × 0,11 / 5,5 = 4

 Au 31 décembre
- Plus value d’affectation : 4 × (5,5 – 4 ) = 6
- Valeur du contrat à la clôture : 204 × 6 = 1224

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EXEMPLE D’ÉCRITURES – RÉGIME DÉROGATOIRE

Date Compte Libellé Débit Crédit

Encaissement des dividendes
30/06/N 522 Banque 33
30/06/N 760 Revenu de placements 33

Ecriture d'adossement : reclassement des placements hors UC vers placements UC

31/12/N 24 Placements UC 22
31/12/N 21 Placements hors UC 16
31/12/N 7642 Résultat de cession 6

Revalorisation à la cloture des placements UC

31/12/N 24 Placements 2
31/12/N 766 Ajustement ACAV 2

Revalorisation de l'engagement
31/12/N 6230 Variation des PM des contrats en UC 24
31/12/N 385 Provisions mathématiques des contrats en UC 24

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 LES SCHÉMAS COMPTABLES
02 VIE

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L’ENREGISTREMENT DES PRESTATIONS

Lors de la connaissance du fait générateur de la charge

Le contrat ne peut pas être

Le contrat est liquidable par nature
liquidé immédiatement

D Compte 60 D Compte 61
C Compte 4 ou 5 C Compte 32

Exemples : Contrats nantis

Exemples : Rachats d’épargne
Décès
Rente viagère
Sinistres survenus mais non connus
...
....
• DESCRIPTION DU PLAN COMPTABLE (CLASSE 6) • DESCRIPTION DU PLAN COMPTABLE (CLASSE 6)
 61 VARIATION DES PROVISIONS POUR SINISTRES A
 60 PRESTATIONS ET FRAIS PAYES PAYER
- contrepartie : comptes de tiers (4) ou banque (52) - contrepartie : Provision pour sinistres à payer (32)

 62 VARIATION DES AUTRES PROVISIONS

TECHNIQUES
- contrepartie : Provisions mathématiques (30) ou autres (37)

 63 PARTICIPATION AUX RESULTATS

- Intérêts techniques
- Participation aux bénéfices

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES

• La tarification en assurance vie est réglementairement voulue « prudente » (table de

mortalité, taux d’actualisation)
- En contrepartie, la réglementation prévoit un mécanisme de partage des bénéfices dégagés par
l’assureur entre l’assuré et l’assureur
- Il s’agit de la participation aux bénéfices minimale

• Détermination globale pour les contrats concernés (A331-3)

 Tous les contrats sauf :
- unités de comptes et
- Régimes spéciaux (PERP, L441…) soumis à des dispositions contractuelles et de cantonnement des
actifs

• Compte de participation aux bénéfices minimale :

+ 90 % du compte technique créditeur (ou 100 % si le compte technique est débiteur)
+ 85 % du compte financier
+ 100 % du solde de réassurance cédé

= Montant minimal de la participation aux résultats

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES

• Décomposition :

+ Intérêts techniques (IT)

+ participation aux bénéfices (PB)

= Montant minimal de la participation aux résultats (PR)

• Solde créditeur (profit) du compte de participation aux résultats : à affecter

individuellement (IT et PB) ou collectivement (PB) aux assurés.

 Affectation de la participation aux bénéfices aux contrats comportant une clause de participation
(A.331-9) :
- soit directement aux provisions mathématiques (ou aux prestations)
- soit totalement ou partiellement à la provision pour participation aux bénéfices
- obligation d'affectation ou distribution au cours des huit exercices suivants

 Versement minimum annuel = les intérêts techniques.

• Solde débiteur (perte) = à reporter dans le compte de participation de l’exercice suivant.

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES

• Règles particulières contractuelles éventuelles

 Le mode d'attribution de la participation aux bénéfices peut être contractuel. Dans ce cas, il doit
être plus favorable aux l’assurés que le dispositif réglementaire.

 Les contrats font alors appel à un compte de résultat spécifique déterminé notamment en
fonction :
- du résultat technique du contrat
- du rendement financier de certains actifs dédiés au contrat
- des frais spécifiques perçus par la Compagnie (gestion technique et financière)
- ....

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES

• Le niveau minimum de participation aux bénéfices correspond au montant le plus élevé

entre la PB minimale réglementaire et la PB contractuelle :

PB discrétionnaire
PB discrétionnaire
PB contractuelle

PB minimale PB minimale

Intérêts Intérêts
techniques techniques

• La participation aux bénéfices de l’exercice N n’est pas systématiquement incorporée

ou versée en fin d’année N (sauf à minima les intérêts techniques).
• En revanche toute dotation au compte de PPB est irréversible et la PB est affectée aux
PM dans un délai de 8 ans.

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES

• Prestations : Intérêts et P.B. directement incorporés aux prestations

• Ecritures :
 Débit #6000 Prestations versées X
 Crédit #402 Assurés X

 Débit #6300 Intérêts inclus dans les prestations versées A

 Crédit #6004x Intérêts inclus dans les prestations versées A

 Débit #6303 P.B. incorporée dans les prestations versées B

 Crédit #6004y P.B. incorporée dans les prestations versées B

• Compréhension :
- La rémunération des assurés est entièrement comptabilisée en classe 63
- La classe 600 décrit la charge de sinistres hors rémunération financière

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES

• Prestations : P.B. prélevée sur la provision

• Ecritures
 Débit #6000 Prestations versées X
 Crédit #402 Assurés X

 Débit #6300 Intérêts inclus dans les prestations versées A

 Crédit #6004x Intérêts inclus dans les prestations versées A

 Débit #34 Provision pour participation aux bénéfices B

 Crédit #63093 Utilisation de la P.P.B. : P.B. versée B

• Compréhension :
- La rémunération des assurés imputable à l'exercice est entièrement comptabilisée en classe
63, hors 6309
- La classe 600 et la classe 6309 décrivent la charge de sinistres hors rémunération financière
de l’exercice

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES

• Inventaire : Intérêts et P.B. directement incorporés aux provisions mathématiques

• Ecritures :

 Débit #62000 Variation des P.M. X

 Crédit #30 Provision d'assurance vie X

 Débit #6302 Intérêts techniques incorporés aux provisions A

 Crédit #62004x Intérêts techniques inclus A

 Débit #6305 Participation incorporée aux provisions B

 Crédit #62004y Participation incorporée B

• Compréhension
- La rémunération financière des assurés est entièrement comptabilisée en classe 63
- La classe 6200 décrit la variation "technique" des P.M., hors rémunération financière

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES

• Inventaire : P.B. prélevée sur la provision

• Ecritures :

 Débit #62000 Variation des P.M. X

 Crédit #30 Provision d'assurance vie X

 Débit #6302 Intérêts techniques incorporés aux provisions A

 Crédit €62004x Intérêts techniques inclus Participation incorporée A

 Débit #34 Provisions pour participation aux bénéfices B

 Crédit #63095 Utilisation de la P.P.B. : P.B. incorporée B

• Compréhension
- La rémunération financière des assurés est entièrement comptabilisée en classe 63, hors 6309
- La classe 6200 et la classe 6309 décrivent la variation "technique" des P.M., hors rémunération
financière

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES

• Présentation au compte de résultat technique des états financiers :

 Prestations, variations des provisions :

- Présentées hors rémunération financière des assurés de l'exercice, depuis le 1/1/N (Elles incluent le
compte 6309).

 Participation aux résultats :

- Comprend les intérêts et la P.B. (prélevés sur le résultat) de l'exercice, sur prestations, variations des
PSP et variation des provisions d'assurance vie.

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES - EXEMPLE

• Contrat d’épargne
 Prime versée le 01/01/20X1 : 1 000
 Taux de rendement de l ’actif : 5%
 Taux minimum garanti : 2%
 Clause de participation : 95% des produits financiers

• Année 20X1
 Incorporation des intérêts techniques

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES - EXEMPLE

• Contractuellement, la PR est dotée à concurrence de 95% des produits financiers

• Participation aux résultats =

+ Intérêts techniques : 20,00

+ Participation aux bénéfices : 27,50
= Participation aux résultats 47,50

• Décision de gestion : les 27,5 sont attribués ainsi:

 15,00 : aux PM individualisées (compte 3000 provisions mathématiques)
 12,50 : à la PPB (34 provision pour participation aux bénéfices et ristournes)

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES - EXEMPLE

• Écritures d’affectation de la rémunération :

 Objectif : mettre en compte 63 la rémunération financière des assurés.

• En 20X1 :
 Charges de provisions d’assurance vie : comptes 620 1 020 + 15 -15 -20 = 1 000
 Charge de participation aux bénéfices : comptes 63 15 + 12,50 + 20 = 47,50
 Montant de la PM : compte 3000 1000 + 20 + 15 = 1 035
 Montant de la PPB : compte 34 12,5

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PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES - EXEMPLE

• En 20X2 :
 A l’ouverture, il y a 12,50 en provision PPBR.
 Le 2 janvier, l’assuré décède.
 Décision de gestion : versement des 12,50 en majoration de l’indemnité.
 1 035 + 12,5 = 1047,50

• Ecritures 20X2 :

• Au compte de résultat :
 Poste II-5-a (prestations) , constitué des comptes 60 et 63093,
 Montant de la charge de prestation de l’exercice = 1035

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 EURO CROISSANCE :
03 PROVISION POUR
DIVERSIFICATION

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 CONTRAT EURO-CROISSANCE : CONTEXTE
• Les fonds Euro-croissance mis en place dans la loi de finance rectificative 2013,
applicable au 1er janvier 2014:
 Intermédiaires entre les fonds euros, peu dynamiques, et les unités de comptes perçues comme
trop risquées

 Le but : réorienter l’épargne des français vers des investissements dans les PME et ETI.

 Le principe consiste à ne garantir le capital qu’à échéance du contrat pour laisser plus de latitude
à l’assureur pour la gestion des actifs.
Avantages
L’assureur L’assuré
 Gain en flexibilité pour la gestion actif/passif  Conservation de l’antériorité fiscale des fonds euros si transfert
type Fourgous
 Réduit les exigences en terme de marge de solvabilité par
rapport à un support euro  Meilleure performance à terme avec la garantie du capital

Inconvénients
L’assureur L’assuré
Complexité opérationnelle :  Effet tunnel : les garanties du capital uniquement à terme
plaisent rarement aux assurés
 Cantonnement type PERP avec impact opérationnel et de
gestion implicite  Complexité du produit
 Le suivi technique et financier suppose une allocation d’actif  Malgré un objectif affiché de rendement majoré sur le long terme,
dynamique (contraintes SI, ALM) peut se révéler source d’iniquités entre les assurés en fonction
des choix de revalorisation effectués qui sont multiples.
Complexité technique :
 Les modes d’affectation de la participation sont nombreux et
peuvent être différents à chaque arrêté.

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CONTRAT EURO-CROISSANCE : FONCTIONNEMENT
 Cantonnement des actifs comptabilisés en valeur de marché
 Garantie d’un capital (0% à 100% des primes versées) à terme (pas avant 8 ans)
 Apparition d’une Provision pour Diversification au passif, pour absorber les fluctuations
des actifs
Actif Passif
Taux de
chargement PD PD
Taux garanti
Actifs en
Taux technique valeur de
Prime Prime Capital marché PM
brute nette garanti PM

 La PM est calculée à chaque inventaire, en utilisant un taux inférieur à 90% du TECn (avec n la
duration des engagements, ou l’échéance du contrat)
- Avec les taux actuels et 90
80
80% de capital garanti : 70
pourcentage

60
50
40 PM
30 PD
20
10
0
0 5 10 15 20 25 30 35
échéance du contrat en années

30