CONTRÔLE FISCAL

Préparé par Anas Er-rachdi

 HELLO !

I am Anas ER-RACHDI,

PhDs in Management Sciences

Management Controller @KIA

E-Prof in Finance

Ex-President & Co-founder of BORN

TO HELP CLUB
 INTRODUCTION

MODE DU CONTRÔLE
FISCAL

Plan :
LIVRE II : PROCÉDURES
FISCALE

TRAITEMENT DES
ARTICLES 210 À 217

PROCÉDURE DE CONTRÔLE
FISCALE
“En ce monde rien n’est certain, à part la mort et
les impôts.”
BENJAMIN FRANKLIN
INTRODUCTION
A première vue, la Fiscalité dans tous les pays du
monde, se présente comme un corps de textes
règlementaire et législatifs complexe dans leur
compréhension.
Cette compréhension fait appel à des connaissance
juridiques, économique et comptables dont la
construction repose sur une cohérence globale et
logique : celle du fiscaliste.
De son côté, le système fiscal marocain, qui est

considéré principalement comme un système

déclaratif basé essentiellement sur un engagement

volontaire et spontané du contribuable, a subi une

forte évolution caractérisée par l'élaboration du livre

des procédures fiscales en 2005 (ART 22 LF 2005)

et l'élaboration du CGI en 2007 (ART 5 LF 2007).

Dans ce contexte, le contribuable, qu'il
s'agisse d'une personne physique ou
morale, procède à la détermination et au
paiement spontané des impôts
correspondants, en fonction de son chiffre
d'affaires ou de son revenu net imposable... .
Tant que rien ne prouve le contraire, les
déclaration effectuées par le contribuable
sont considérées comme sincères, exactes et
correctes.
De là vient la nécessité du contrôle fiscal, qui

se compose d'une série de dispositions, de lois

et de réglementations permettant aux autorités

administratives et fiscales de contrôler la

fiabilité des déclarations effectuées auprès des

contribuables, que ce soit pour des personnes

physiques ou morales.
MODE DU CONTRÔLE FISCAL
 CONTRÔLE SUR PLACE :

Il s’agit de la procédure de vérification «

classique » ou l’inspecteur vérificateur se

déplace dans les locaux de l’entreprise ou de

la personne physique pour vérifier sa

comptabilité et ses déclarations fiscales sur

les 4 derniers exercices non prescrits.

 CONTRÔLE SUR PLACE :

Dans le détail, 8,65 milliards de DH ont été tirés des contrôles sur place, en hausse de
28,1%. « La DGI a renforcé ses actions à travers l’amélioration de son système
d’information et de sa data, ainsi que par l’automatisation de la programmation via son
système d’analyse risque. Ces actions se sont traduites par une amélioration de 97% des
recettes générées par le contrôle sur place sur la période 2015-2018 », explique le rapport.
La DGI a vérifié 7.622 dossiers, en hausse de 92%, dont 3.444 dans le cadre d’un contrôle
ponctuel (+69%) et 4.178 dans le cadre d’un contrôle général (+116%).
 CONTRÔLE SUR PIÈCES :

Il s’agit d’une procédure de vérification qui est adopté dans le cas ou des incohérences
sont relevées par le système d’information de l’administration, l’inspecteur des impôts
envoie une demande de renseignements au contribuable :
Si les justifications fournies par le contribuable sont suffisantes ou que celuici procède
spontanément à une déclaration rectificative en vue de palier aux anomalies relevées,
l’inspecteur clôt le dossier ;
Dans le cas contraire, l’inspecteur lance une procédure de taxation d’office ou propose le
déclenchement d’une vérification fiscale sur place.
 CONTRÔLE SUR PIÈCES :

Cette procédure, de plus en plus privilégiée

par l’administration fiscale, a ainsi rapporté

3,44 Milliards de dirhams de recettes en 2018,

soit 6 fois le montant collecté en 2017, selon

le rapport d’activité de la Direction Générale

des Impôts pour l’année 2018

LIVRE II : PROCÉDURES FISCALE
 LE CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS :

Le Code Général des Impôts (CGI) est constitué de 3 livres :

Le livre premier : regroupant les règles d'assiette, de recouvrement et des sanctions
en matière d’IS, d’IR, de TVA et de DE ;
Le livre deux : se rapportant aux procédures fiscales et regroupe les règles de
contrôle et de contentieux des impôts précités ;
Le livre trois : regroupant les autres droits et taxes : les droits de timbre, la taxe
spéciale annuelle sur les véhicules, la contribution sociale de solidarité sur les
bénéfices et les revenus, la contribution sociale de solidarité sur les livraisons à soi-
même et la taxe sur les contrats d’assurances.
 LE CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS :

LIVRE I : RÈGLES D'ASSIETTE

Partie I : Règles d'assiette
Partie II : Règles de recouvrement
Partie III : Sanctions
LIVRE II : PROCÉDURES FISCALES
TITRE 1 : LE CONTRÔLE DE L'IMPÔT
Titre 2 : Le contentieux de l'impôt
Titre 3 : Dispositions diverses
LIVRE III : AUTRES DROITS ET TAXES
Titre I : Droits de timbre
Titre II : Taxe spéciale annuelle sur les véhicules automobiles
Titre III : Contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et revenus
Titre IV : Contribution sociale de solidarité sur les livraisons à soi-même de construction
d’habitation personnelle
 CHAPITRE PREMIER
LIVRE II : PROCEDURES FISCALES
TITRE PREMIER : LE CONTROLE DE L’IMPÔT
CHAPITRE PREMIER : DROIT DE CONTRÔLE DE L’ADMINISTRATION ET
OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES

Article / CGI Intitulé

Section I Dispositions générales

Article 210 Droit de contrôle

Article 211 Conservation des documents comptables

Article 212 Vérification de comptabilité

Article 212 bis 1144 Article 6 de la loi de finances n° 100-14 pour

(abrogé)1144 l’année budgétaire 2015

Article 213 Pouvoir d’appréciation de l’administration

Article 214 Droit de communication et échange d’informations

 CHAPITRE PREMIER
DROIT DE CONTRÔLE DE L’ADMINISTRATION ET
OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES

Article / CGI Intitulé

Section I Dispositions générales

I Dispositions particulières à l’impôt sur le revenu

Contrôle de la consistance des biens en matière de

Article 215
revenus agricoles

Examen de l'ensemble de la situation fiscale des

Article 216
contribuables

II Dispositions particulières aux droits d’enregistrement

Article 217 Contrôle des prix ou déclarations estimatives

Article 218 Droit de préemption au profit de l’Etat

 CHAPITRE II
PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES D'IMPOSITION

Article / CGI Intitulé

Section I Dispositions générales

Article 219 Formes de notification

Article 220 Procédure normale de rectification des impositions

Article 221 Procédure accélérée de rectification des impositions

Article 221 bis.1204 Procédures de dépôt de la déclaration rectificative

Section II Dispositions particulières

I Dispositions particulières à l’impôt sur les sociétés et à l’impôt sur le revenu

Article 222 Régularisation de l’impôt retenu à la source

 CHAPITRE II
PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES D'IMPOSITION

Article / CGI Intitulé

II Dispositions particulières à l’impôt sur le revenu

Rectification en cas d'impôt retenu à la source au titre des revenus salariaux et

Article 223
assimilés

Article 224 Rectification en matière de profits fonciers

Section III Les commissions

I Dispositions communes

Article 225 Les commissions locales de taxation (C.L.T.)

Article 226 La commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.)

Commission consultative du recours pour abus de

Article 226 bis
droit1261 (C.C.R.A.D.)
 CHAPITRE II
PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES D'IMPOSITION

Article / CGI Intitulé

II Dispositions particulières à l’impôt sur le revenu

Recours contre les décisions de la commission locale

Article 227
communale
 CHAPITRE III
LA PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE

Article / CGI Intitulé

I Dispositions communes

Taxation d’office pour défaut de déclaration ou de présentation d’actes et de

Article 228
conventions 1262

Taxation d’office pour infraction aux dispositions relatives à la présentation des

Article 229
documents comptables et au droit de contrôle

Article 229 bis.

-
(abrogé)1268

Procédure pour l’application des sanctions pour infraction au droit de

Article 230
communication

Article 230 bis1269 Procédure pour l’application des sanctions en cas de déclaration
 CHAPITRE III
LA PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE

Article / CGI Intitulé

Procédure pour l’application des sanctions pour défaut de déclaration ou

Article 230 ter- déclaration incomplète au titre des traitements et salaires, des pensions et
autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes1271

Procédure pour l’application des sanctions pour défaut de présentation des

Article 230 quater-
documents comptables sur support électronique1272

Article 231 Procédure pour l’application des sanctions pénales aux infractions fiscales
 CHAPITRE IV
LES DELAIS DE PRESCRIPTION

Article / CGI Intitulé

Section I Dispositions générales

Article 232 Dispositions générales relatives aux délais de prescription

Section II Dispositions particulières

I Dispositions particulières à l’impôt sur le revenu

Article 233 Dispositions relatives aux dépôts en dirhams des non résidents

II Dispositions particulières aux droits d’enregistrement et de timbre 1306

Article 234 Dispositions relatives à la demande des droits

 CHAPITRE V
PROCEDURE D’ACCORD PREALABLE SUR LES PRIX DE TRANSFERT

Article / CGI Intitulé

Article 234 bis Champ d’application de l’accord 1310

Article 234 ter Garanties et nullité de l’accord1311

II Dispositions particulières aux droits d’enregistrement et de timbre1306

Article 234 Dispositions relatives à la demande des droits

 CHAPITRE VI
DEMANDE DE CONSULTATION FISCALE PRÉALABLE

Article / CGI Intitulé

Article 234 bis Champ d’application de l’accord 1310

Article 234 ter Garanties et nullité de l’accord 1311

Article 234 Champ d’application de la demande de consultation

quater fiscale préalable 1312
TRAITEMENT DES ARTICLES 210
À 217
 ARTICLE 210 - DROIT DE CONTRÔLE :

-Les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toutes

justifications nécessaires et présenter tous documents comptables aux agents
assermentés de l’administration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint
et qui sont commissionnés pour procéder au contrôle fiscal.
-Les contribuables qui tiennent une comptabilité par procédé électronique doivent
présenter, également, les documents comptables précités sur support électronique.
-Les entreprises ayant des liens de dépendance directe ou indirecte avec des
entreprises situées hors du Maroc, doivent mettre à la disposition de l'administration
fiscale la documentation permettant de justifier leur politique de prix de transfert, à
la date de début de l'opération de vérification de la comptabilité.
 ARTICLE 210 - DROIT DE CONTRÔLE :
-A défaut de présentation, au cours de la vérification d’un exercice donné, d’une
partie des documents comptables et pièces justificatives, le contribuable est invité à
produire ces documents et pièces dans un délai de trente (30) jours à compter de la
date de réception de la demande de communication de ces documents. Ce délai peut
être prorogé jusqu’à la fin de la période de contrôle.
-Le droit de constatation s’exerce immédiatement après remise d’un avis de
constatation par les agents assermentés.
-La durée de constatation : sur place est fixée au maximum a huit (8) jours
ouvrables, à compter de la date de remise de l’avis de constatation.
-Le droit de constatation s’exerce où ? dans tous les locaux concernés utilisées à
titre professionnelle au heurs légale et durant les heures d’activité professionnelle.
 ARTICLE 210 - DROIT DE CONTRÔLE :
-L’avis de constatation est remis contre récépissé à qui ? à l’une des personnes
suivantes :
I - En ce qui concerne les personnes physiques :
a) soit à personne ;
b) soit aux employés ;
c) ou à toute autre personne travaillant avec le contribuable.
II - En ce qui concerne les sociétés et les groupements visés à l'article 26 ci-dessus :
a) soit à l'associé principal ;
b) soit au représentant légal ;
c) soit aux employés ;
d) ou à toute autre personne travaillant avec le contribuable.
 ARTICLE 210 - DROIT DE CONTRÔLE :

-En cas d’opposition au droit de constatation, les contribuables s’exposent aux

sanctions prévues à l’article 191-I.
-Les manquements relevés sur place donnent lieu à l’établissement d’un procès-
verbal dans les trente (30) jours suivant l’expiration du délai précités dont copie et
remise au contribuable qui dispose d’un délai de huit (8) jours suivant la date de
réception du procès-verbal pour faire part de ses observations.
 ARTICLE 211 – CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES :

-Les contribuables sont tenus de conserver l’ensemble des documents comptable

nécessaire au contrôle fiscal pendant 10 ans au lieu où ils sont imposés :
Le livre journal, les journaux et livre auxiliaire ou divisionnaires, le grand livre, le
livre inventaire détaillés (des stocks et des produits en cours etc.), des fichiers des
clients et fournisseurs (grand livre auxiliaires client et fournisseur), les balances de
débuts et de fin d’exercice.
-Les contribuables qui tiennent la comptabilité par procédé électronique ou ceux qui
sont obligés de tenir cette comptabilité sous format électronique doivent conserver
les documents comptables précités sur support électronique.
 ARTICLE 211 – CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES :

-En cas de perte des documents comptables, pour quelque cause que ce soit, les
contribuables doivent en informer l'inspecteur des impôts, selon le cas, de leur
domicile fiscal, de leur siège social ou de leur principal établissement, par lettre
recommandée avec accusé de réception, dans les quinze (15) jours suivant la date à
laquelle ils ont constaté ladite perte. Ce délai est porté à trente (30) jours, en cas de
force majeure.
 ARTICLE 212 – VÉRIFICATION DE COMPTABILITÉ :

-En cas de vérification de comptabilité par l’administration fiscale au titre d’un

impôt ou taxe déterminé, il est notifié au contribuable un avis de vérification, dans
les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, au moins (15) quinze jours avant la
date fixée pour le contrôle.
-La vérification de la comptabilité doit être entamée dans un délai ne dépassant pas
cinq (5) jours ouvrables à compter de la date fixée pour le début du contrôle.
-L’avis de vérification précité doit être accompagné de la charte du contribuable qui
rappelle les droits et obligations prévus en matière de contrôle fiscal par le présent
code.
-Dans tous les cas, l’avis de vérification doit préciser la période objet de
vérification, les impôts et taxes concernés ou les postes et opérations visés par le
 ARTICLE 212 – VÉRIFICATION DE COMPTABILITÉ :

-En aucun cas, la vérification ne peut durer :

A. Plus de trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d’affaires déclaré
au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis à vérification, est
inférieur ou égal à cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée ;
B. Plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d’affaires déclaré
au compte de produits et charges, au titre de l’un des exercices soumis à vérification, est
supérieur à cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée.
-Dans les trente 30 jours suivant la date de clôture de la vérification, l’administration doit
inviter le contribuable à un échange oral et contradictoire.
-Les observations formulées par le contribuable sont prises en considération si
l’administration les estime fondées.
 ARTICLE 213 – POUVOIR D’APPRÉCIATION DE L’ADMINISTRATION :
-L’administration fiscal détermine la base imposable d’après les éléments dont elle
dispose lorsque le contribuable présente des irrégularités grave.
-Les irrégularités grave sont :
1 - le défaut de présentation d'une comptabilité tenue conformément aux dispositions de
l’article 145 ci-dessus ;
2 - l'absence des inventaires prévus par le même article ;
3 - la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par l'administration ;
4 - les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la
comptabilisation des opérations ;
5 - l'absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur probante ;
6 - la non comptabilisation d'opérations effectuées par le contribuable ;
7 - la comptabilisation d'opérations fictives.
 ARTICLE 214 – DROIT DE COMMUNICATION ET ÉCHANGE D’INFORMATIONS :

Le droit de communication et échanges d’informations, il exprime le droit

reconnu à l’administration fiscale de prendre connaissance, aux besoins utiles de
l’assiette et du contrôle de l’impôt, de tous les renseignements détenus par les
tiers.
ARTICLE 215 - CONTRÔLE DE LA CONSISTANCE DES BIENS EN MATIÈRE DE
REVENUS AGRICOLES :

L'inspecteur des impôts peut visiter les exploitations agricoles en vue du contrôle
de la consistance des biens agricoles.
Dans ce cas, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la
commission locale communale visée à l’article 50 ci-dessus et d’informer ces
derniers et le contribuable concerné dans les formes prévues à l’article 219 ci-
dessous, trente (30) jours avant la date de la visite.
- Le contribuable est tenu de laisser pénétrer, aux heures légales, sur ses
exploitations agricoles, l'inspecteur des impôts ainsi que les membres de la
commission.
ARTICLE 215 - CONTRÔLE DE LA CONSISTANCE DES BIENS EN MATIÈRE DE
REVENUS AGRICOLES :

Il est tenu d'assister au contrôle ou de s'y faire représenter.

- Après contrôle et si le contribuable ou son représentant donne son accord sur la
constatation des biens agricoles de son exploitation, un procès-verbal est établi et
signé par l'inspecteur, les membres de la commission locale communale et le
contribuable lui-même ou son représentant. Dans ce cas l'imposition est établie
d'après les éléments retenus.
ARTICLE 215 - CONTRÔLE DE LA CONSISTANCE DES BIENS EN MATIÈRE DE
REVENUS AGRICOLES :

Si le contribuable ou son représentant formule des observations sur tout ou partie

des constatations relevées, celles-ci sont consignées dans le procès-verbal et
l'inspecteur engage la procédure de rectification prévue aux articles 220 ou 221
ci-dessous.
- Lorsque le contribuable s'oppose à la visite de son exploitation, un procès-
verbal est établi et signé par l'inspecteur et les membres de la commission locale
communale. Dans ce cas, l'inspecteur est tenu de remettre une copie du procès-
verbal auxdits membres et établit les impositions qui ne peuvent être contestées
que dans les conditions prévues à l’article 235 ci-dessous.
 ARTICLE 216 - EXAMEN DE L'ENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE DES
CONTRIBUABLES :

-L’administration procède à l’examen de la situation fiscale du contribuable ayant

son domicile fiscal au Maroc, compte tenu de l’ensemble de ses revenus déclarés,
taxés d’office ou bénéficiant d’une dispense de déclaration et entrant dans le
champ d’application de l’impôt sur le revenu.
 ARTICLE 217 - CONTRÔLE DES PRIX OU DÉCLARATIONS ESTIMATIVES :

-Les prix ou les déclarations estimatives, exprimés dans les actes et conventions
peuvent faire objet de rectification de la part de l’inspecteur des impôts chargé de
l’enregistrement, lorsqu’il s’avère que lesdits prix ou déclarations estimatives ne
paraissent à la date de l’acte ou de la convention, conformes à la valeur vénale
des biens qui en font l’objet.
Procédure de contrôle fiscale
 Phase Administrative
Délai Maximum de 12
mois pour se prononcer
15 J 60 J
INSPECTEUR
FISCALE

AVIS DE
VÉRIFICATION CLT/
CNRF
PÉRIODE DE RÉPONSE AU
VÉRIFICATION 3 Mois 30 J 60 J 30 J CONTRIBUABLE

Période de vérification 3 1ÈRE 2ÈME LA DÉCISION DE

mois (la période est de NOTIFICATION (*) NOTIFICATION LA
6 mois lorsque le CA COMMISSION
d’un des exercices DOIT ÊTRE
contrôlés est supérieur 1ÈRE LETTRE DE POURVOIS DEVANT L’UNE NOTIFIÉE AU
à 50 MMAD) DES COMMISSIONS CONTRIBUABLE
RÉPONSE DANS UN DÉLAI
CLT/CNRF DE 4 MOIS DE
Phase de vérification Phase de contrôle SA DATE

(*) En cas de liquidation ou cessation d’activité, la première lettre de notification doit être adressée au contribuable au plus tard 1 an à
partir du moment de dépôt de la dernière déclaration.
 Phase Administrative

*NB :
CNRF : La demande est adressée à
la CNRF lorsque le CA d’un des
exercices vérifiés est supérieur ou
égal à 10 MMAD.
CLT : La demande est adressée à
la CLT lorsque le CA de chaque
exercice de la période non
prescrite vérifiée est inférieur à 10
MMAD.
 NOTIFICATION :
LES MODALITÉS

LETTRE RECOMMANDÉE REMISE EN MAIN PROPRE

AVEC ACCUSÉ RÉCEPTION (1)
(1) -Nom et qualité de
l’agent
-Date de notification CERTIFICAT DE REMISE
-La personne à (2)
(1) La remise est faite par l’intermédiaire des
laquelle le document
agents assermentés de l’adm’ fiscale, des agents du
a été remis
greffe, des huissiers de justice ou par voie EN CAS DE
administrative
(2) Le certificat de remise est établit en double
exemplaire sur un imprimé fourni par l’adm’, dont
un est remis à l’intéressé. REFUS: MENTION PAR NON REMISE: MENTION
(3) Le certificat est signé par l’agent qui le fait L’AGENT SUR
parvenir à l’inspecteur des impôts concerné ASSURANT LE CERTIFICAT
NOTIFICATION : VALIDITÉ DE LA
NOTIFICATION

EN CAS DE

LETTRE RECOMMANDÉE REMISE EN MAIN PROPRE

En cas de non remise à PERSONNE PERSONNES

l’adresse communiquée, le PHYSIQUES MORALES

pli est considéré avoir été

10 j. suivant la date du 10 j. suivant la date du refus
remis après écoulement d’un
document transmis soit à la de réception du doc. transmis
délai de 10 jours suivant la
personne, à domicile, aux à l’associé principal,
date de constatation de parents, employés ou toute représentant légal, employés
l’échec de la remise du pli autre personne habitant ou ou à toute autre personne
travaillant avec le travaillant avec le
destinataire. contribuable
Réf : SITE WEB:
https://www.ecoactu.ma/wp-content/uploads/2020/09/charte-de-contribuable-1.pdf https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2022/CGI2022Fr.pdf
 [email protected]

CONTACT :

Anas ER-RACHDI