Pratique Comptable Quotidienne-cours 4ème année ESCOM

Première partie : la comptabilité générale

CHAPITRE 1 : le système classique

Objectifs : à la fin de cette leçon, l’élève dit être capable d’établir un journal, le grand livre,
la balance et le bilan.

Dans le système classique, le traitement des documents commerciaux et a présentation

des états financiers obéissent à une procédure définie de la manière suivante : à partir des
documents de base (pièce de caisse, chèque facture, lettre de change etc.), le comptable fait
une la pré-comptabilisation au moyen de ticket d’imputation i.e. qu’i précise les comptes à
débiter et à créditer. À l’aide du ticket d’imputation on passe les écritures au journal classique
à partir de ce journal on fait le report au grand livre. À la fin de la période il établi la balance
qui permet de vérifier e principe de la partie double.

L’établissement de la balance est un travail périodique.

I-SHEMA DE TRAITEMENT COMPTABLE DANS LE SYSTÈME CLASSIQUE

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1-Documents de base 2- pré- comptabilisation 3-journal

-facture D-
D-
-lettre de change D-
-piece de caisse C-
C-
-chèque C-

-etc

4-Grand-livre 5- la balance

N° de Libellés Solde d’ouverture Mouvements Solde de clôture

compte
D C D C D C

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I- le journal
C’est un tableau qui permet d’enregistrer chronologiquement les opérations
2- le grand livre
C’est l’ensemble des comtes qu’utilise l’entreprise. La présentation des comptes se fait
en T.
3- la balance
C’est un tableau qui reprend à un moment donné l’ensemble des comptes de
l’entreprise. Il existe :
-la balance à 2 colonnes,
-la balance à 4 colonnes,
-la balance à 6 colonnes,
-la balance à 8 colonnes
II- exercice
Le 1er janvier 2013, il ressort du bilan d’ouverture les informations suivantes :
-matériel de transport……………………………………………………………....64 000
-frais d’établissement ………………………………………………………………..12 000
-capital……………………………………………………………………………...250 000
-marchandises……………………………………………………………...............160 000
-fournisseurs………………………………………………………………………….37 000
-caisse……………………………………………………………………………..……5 000
-emprunt…………………………………………………………………................30 000
-produits finis………………………………………………………………………..46 000
Client…………………………………………………………………………………50 000
-résultat……………………………………………………………………………..140 000
-État…………………………………………………………………………………..26 000
-Titre de participation…………………………………………………………….…14 000
-réserve……………………………………………………………………………….75 000
-terrain…………………………………………………………………………….…50 000
-titre de placement………………………………………………………………….12 000
-banque………………………………………………………………………….…200 000
Matériel de bureau………………………………………………………………….70 000
Personnel………………………………………………………………………..….125 000

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Les opérations ci-dessous ont été réalisées au cours de l’année :

-achat de marchandises à crédit……………………………………………………150 000
-vente de marchandises à crédit ……………………………………………….…300 000, coût
d’achat 200 000
-payement du client reçu en espèce……………………………………..…………20 000
-règlement du fournisseur par chèque bancaire …………………………………..30 000
-remboursement de l’emprunt par chèque bancaire ………………………….…20 000
-affectation du résultat de l’exercice de la manière suivante : 40 000 au réserve ; 100 000 au
capital.

TAF :
1- présenter e bilan d’ouverture (simplifié)
2-enregistrer les opérations au journal. NB : ne pas tenir compte de la TVA
3-présenter le grand livre
4-présenter la balance à 6 colonnes
5-présenter le bilan de clôture.

CHAPITRE 2 : la préparation des enregistrements : la pré comptabilisation

et la pré totalisation

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Objectifs : La maitrise des techniques et procédés de pré comptabilisation et de pré

totalisation des documents de base sont les objectifs de cette leçon

La préparation des enregistrements repose sur la pré comptabilisation et la pré

totalisation.

I. LA PRE COMPTABILISATION

1) principe de pré comptabilisation

La pré comptabilisation consiste à indiquer sur les documents de base ou une pièce
spéciale les numéro des comptes à débiter et des comptes à créditer avec leur montant lors de
l’enregistrement de ce document dans le journal.

2) Technique de pré comptabilisation

2.1) Pré comptabilisation effectué directement sur le document de base

Grace à un timbre de pré comptabilisation collé sur le document de base ou grâce à un

cachet apposé sur le document, on obtient une grille sur laquelle on effectue la pré
comptabilisation. Les autres informations à porter dans le journal (date, nature du document)
sont sur les documents lui-même.

Application : Pré comptabiliser de manière directe le document ci-dessous

Pièce de caisse N0 57
Date : 10/06/2008

Recettes
Dépenses

Objet : achat des marchandises pour 100 000 frs.

Solution :

Pièce de caisse N0 57 N0 de d c
comptes
601 100 000
Date : 10/06/2008
571 100 000
Recettes
Dépenses
Objet : achat des marchandises pour 100 000 frs.

2.2) Pré comptabilisation effectuée sur une pièce spéciale

Ces fiches spéciales peuvent être des feuilles, des grilles ou fiche d’imputation. Sur
ces documents figure la date, la référence du document de base, les numéros de comptes et les
colonnes débits et crédits, ainsi que les intitulés des comptes. Elle est généralement établie en
deux exemplaires :

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 Un exemplaire est joint aux documents de base ;

 Un exemplaire est classé chronologiquement, ce qui permet la vérification au jour le
jour des opérations.
Cette feuille d’imputation se présente comme suit :

FICHE D’IMPUTATION N0 ……….

Nom du document de base ………………………………………………….
N0 du document de base …………………………………………………….
Date ………………………………………………………………………….

COMPTES SOMMES
N0de intitulés D C
comptes

Application : procéder à l’imputation du document suivant sachant que vous

travaillez chez Paul

Ets Don et fils

Doit : Paul
Facture N0 A675 du 15 juin 2013
Marchandises 400 000
Remise 5 % 20 000
Net commercial 380 000
Escompte commercial 1 % 3 800
Net financier 376 200
TVA 19,25 % 72 418

Net à payer 448 618

II. LA PRE TOTALISATION

2.1 Fondement
Chaque jour, le service comptable reçoit de nombreux documents de même nature ;
par exemple : les factures d’achat, les souches des factures de vente, les souches de chèque,
les chèques émis à l’ordre de l’entreprise, les pièces de caisses etc. L’enregistrement de ces
pièces une à une rendrait le travail du comptable difficile. D’où la mise au point de la
technique de pré totalisation.
2.2 Principe

La pré totalisation consiste à regrouper sur un fiche conçue à cet effet les pièces comptables
de même nature, d’une période pouvant être une journée, un semaine, un mois en vu de passer
à la fin de la période un récapitulatif.
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Application : Après avoir établir les différentes factures, présenter une fiche de pré
totalisation pour les documents suivants et passer au journal l’article récapitulatif dans la
comptabilité de la société ELAT

Operations de la journée du 10 octobre 2012 effectuées par la société ELAT sont les
suivantes :

 Facture Achat noA1 au fournisseur NZIKO. Brut 150 000F remise 2%.
 Facture Achat noA2 au fournisseur NIKI. Brut 100 000F remise 5%.
 Facture Achat noA3 au fournisseur ALAIN net commercial 300 000 rabais 8 %
 Facture Vente noV1 au client MANGA. Brut 200 000F Escompte 2%
 Facture vente noV2 au client BETI net à payer 119 250

NB. Tenir compte de la TVA au taux de 19.25%.

SOLUTION
1- Établissement des différentes factures

NZIKO
doit : ELAT NIKI
facture A1 du 10 oct. doit : ELAT
Brut 150 000 facture A2 du 10 oct.
Remise 2 % 3000
Brut 100 000
Net cciale 147 000
TVA 19.25 % Remise 5 % 5000
28 297
NAP Net cciale 95 000
175 297 TVA 19.25 % 18 287
NAP 113 287
ALAIN
doit : ELAT
facture A3 du 10 oct.
Net ccial 300 000
Rabais 8% 24 000
ème
2 net ccial 276 000
TVA 19.25 % 53 130
NAP 329 130

ELAT ELAT
doit : MANGA doit : BETI
facture V1 du 10 oct. facture V2 du 10 oct.
Brut 200 000
Brut 100 000
Escompte 2% 4 000 TVA 19.25 %
Net financier
19 250
196 000 NAP
TVA 19.25 % 119 250
37 730
NAP
223 730

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2-fiche de pré totalisation

FICHE DE PRÉ TOTALISATION N0 1

Dates No Compte à débiter Compte à créditer

pièces
411 4452 601 673 401 4431 701
10 Oct. A1 28 297 147 000 175 297
do A2 18 287 95 000 113 287
o
d A3 53 130 276 000 329 130
o
d V1 233 730 4000 37 730 200 000
o
d V2 119 250 19 250 100 000

Totaux 352 980 99 714 518 000 4 000 617 714 56 980 300 000

3-journal

10-10
411 clients 352 980
4452 État TVA récupérable sur achat 99 714
601 Achat de marchandises 518 000
673 Escompte accordé 4 000

401 Fournisseurs 617 714

4431 État Tva facturée sur vente 56 980
701 Vente de marchandises 300 000

Suivant fiche de pré totalisation n0 1

CHAPITRE 3 : LE CONTROLE DES ENREGISTREMENTS ET LA

RECTIFICATION DES ERREURS

Objectifs : à la fin de ce chapitre, l’élève doit être capable de

-détecter les erreurs dans les livres ou documents comptables
-maitriser les différentes méthodes de rectification des erreurs
I. LES DIFFERENTS TYPES D’ERREURS

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On distingue plusieurs types d’erreurs :

-les erreurs d’imputation : elles consistent à enregistrer une opération dans un compte non
adéquat. Par exemple lorsque la TVA sur marchandise est enregistrée au compte 4431 au lieu
du compte 4452
-Les erreurs de calcul : on parle d’erreurs de calcul lorsque les opérations d’addition de
soustraction ou de multiplication ont été mal faites.
-Les erreurs d’inversion de chiffres : Elles consistent à mal reporter les montants. Par
exemple lorsqu’on écrit 82 500 au lieu de 85 200
-Les erreurs d’omission : Lorsqu’on oublie d’enregistre une opération.
-Les erreurs de double emploi : on dit qu’il y a double emploi quand une même opération a
été enregistrée plusieurs fois.
Ces erreurs peuvent avoir une incidence apparente ou non.
Les erreurs n’ayant aucune incidence arithmétique apparente sont repérées très difficilement.
Le plus souvent, elles sont repérées par des événements extra comptables. Exemple c’est la
réclamation d’un client qui peut permettre de se rendre compte qu’une erreur d’imputation a
été commise au niveau des comptes clients. Pour ce qui des erreurs apparentes on les repère à
l’aide des instruments dont dispose le comptable. Par exemple on sait total débit =total crédit
ou encore le total des mouvements débit de la balance=total des mouvements crédit de la
balance.
II. LA RECTIFICATION DES ERREURS AU JOURNAL
Le système comptable OHADA indique comment la rectification des erreurs doit être
faite :’’ toute correction des erreurs se fait par inscription en négatif des éléments erronés.
1) Méthode d’inscription en négatif des éléments erronés
a) principe de la méthode
Elle consiste à passer une nouvelle écriture avec les mêmes comptes, pour les mêmes
valeurs, mais précédées du signe moins (-), ou les sommes entre parenthèse.

Application : l’entreprise MANGA à reçu un chèque bancaire de 180 000F du client BELLO.
Le comptable a passé l’écriture suivante :

5 31 Banque 180 000

411 Client 180 000
Suivant chèque N0 ….
Procéder à la rectification de cet article
SOLUTION

531 Banque -180 000

411 Client -180 000
Suivant chèque N0 ….
521 Chèque à encaisser 180 000
411 Client 180 000
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Suivant chèque N0….

2.) La méthode de la contre passation

Pour rectifier un article erroné par cette méthode, on annule l’article erroné en le
contre [Link] en débitant les comptes crédités et en créditant les comptes débités.
Application : Reprendre l’exemple précédent et rectifier l’erreur avec la méthode de la contre
passation.
Solution :

411 client 180 000

4 31 Banque 180 000
Suivant chèque N0 ….

521 Chèque à encaisser 180 000

411 Client 180 000
Suivant chèque N0….

CHAPITRE 4 : LE SYSTÈME MINIMAL DE TRESORERIE

Objectifs : à la fin de ce chapitre, l’élève doit être capable de :

-savoir quelles sont les conditions pour tenir une comptabilité selon le SMT
-présenter le livre des encaissements et des décaissements.
-passer les écritures de bouclage des encaissements, des décaissements et du résultat
-présenter le bilan
-et en fin de présenter la variation de l’avoir net de l’exploitant en cours d’exercice

L’acte uniforme OHADA portant organisation et harmonisation des comptabilités des

entreprises à consacrer tout un chapitre lié aux états financiers. Ce qui traduit la place
importante qu’occupe la détermination du résultat des activités de l’entreprise et la
présentation de l’image fidèle de celle-ci.

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Le plan comptable OHADA a prévu trois types de systèmes comptables. Le système à

retenir pour une entreprise donnée est fonction de la taille de cette dernière mesurée en termes
de chiffre d’affaire par exemple. De ce fait on distingue :

-le système normal : pour les entreprises dont le chiffre d’affaire est supérieur à 100
000 000FCFA

-le système allégé : pour les entreprises dont le chiffre d’affaire est inférieur à 100 000
000FCFA

-le système minimal de trésorerie.

Dans le cadre du présent cours, nous ne traiterons que du système minimal de

trésorerie.

Le système minimal de trésorerie (SMT) ou comptabilité de trésorerie à été conçu

pour les très petites entreprises (TPE) dont le chiffre d’affaire ne dépasse pas le seuil fixé par
l’acte uniforme OHADA. Ces différents seuils sont établis en bref comme suit :

-30 millions FCFA pour les entreprises de négoce,

-20 millions FCFA pour les entreprises artisanales et assimilées,

-10 millions FCFA pour les entreprises de services.

1-principes et caractérisation

Le système minimal de trésorerie est fondé sur les encaissements et les décaissements
de l’entreprise.

Dans le SMT, les opérations ont pour seul fait :

-l’entrée en trésorerie appelée recette ou encaissement,

-la sortie de trésorerie appelée dépense ou décaissement.

Ainsi, on entendra par trésorerie l’ensemble des avoirs de l’entreprise en caisse.

L’entrée et la sortie dument enregistrée permettent de calculer le résultat de l’exercice par la
différence entre les recettes et les dépenses. Dans certains cas, cette différence donne
directement le résultat de l’exercice. Dans d’autres cas, ce résultat apparent doit être corrigé
pour tenir compte des divers mouvements de trésorerie qui ne sont pas liés au résultat.

NB : il faut toujours retenir que (SMT) respecte le principe de la partie double.

2-contraintes ou inconvénients du modèle

Pour que ce modèle fonctionne efficacement c’est-à-dire le résultat égal à recette

moins dépense, il faut :

-que tous les achats, les ventes, soient fait au comptant,

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-L’absence d’éléments étrangers à la détermination du résultat tels que les emprunts,

acquisitions et cessions d’immobilisation,

-l’entreprise n’a pas de stock en fin et en début de chaque exercice.

3-les comptes utilisés

Le plan de compte dont dispose l’apprenant fournir plus amplement la liste des
différents comptes utilisés. Au premier regard, nous voyons qu’il est composé de chiffres et
de lettres.

4- éléments constitutifs des états financiers du système minimal de trésorerie

Les états financiers comportent trois éléments à savoir :

-le compte de résultat,

-le bilan,

-la variation de l’avoir net.

Ces états financiers ne font pas mention des montants de l’exercice précédent.

5-applications

On extrait du bilan au 31/12/2011 des ETS TAGNE et fils les informations suivantes :

5C-caisse ………………………………………………400 000

5B-banque…………………………………………..5 600 000

1A-capital……………………………………………5 700 000

1B-résultat……………………………………………..300 000

Au cours de l’exercice 2012, les opérations ci-dessous ont été effectuées :

-01 janvier achat de marchandises par chèque bancaire……………………….. 1000 000

-12 janvier règlement du loyer par chèque bancaire ……………………....…… 300 000

-02 février paiement des salaires en espèces…………………………...…………150 000

-20 février facture de vente V2 au client SOMO paiement en espèces ……. 2 000 000

-15 avril paiement de l’impôt libératoire en espèces ……………………………..50 000

-30 mai achat des marchandises par chèque bancaire ...………………………..800 000

-21 juin règlement de la quittance d’eau et de téléphone en espèces …………..114 000

-07 septembre facture V3 au client TALLOM par chèque bancaire ……….…1 250 000

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-30 septembre avis de crédit bancaire pour intérêt de nos avoirs ……………… 85 000

-10 octobre règlement du loyer par chèque bancaire …………………………….100 000

-25 décembre facture V4 au client SIKI en espèces ……………………..………..450 000

TAF :

1-présenter le bilan d’ouverture

2-présenter l’enregistrement comptable des opérations sachant que l’entreprise utilise un livre
pour les encaissements et un livre pour les décaissements

3-passer les écritures de bouclage

4-présenter les états financiers des ETS TAGNESOLUTION :

1-présentation du bilan d’ouverture

ACTIF PASSIF
Éléments Montants Éléments Montants
Caisse 400 000 Capital 5 700 000
banque 5 600 000 résultat 300 000

TOTAL 6 000 000 TOTAL 6 000 000

2-présentation des différents livres :

Le bouclage se fait sur des périodes définies. Par exemple le mois ou le trimestre.
Compte tenu de notre exemple ou nous avons un nombre limité d’opérations, nous prendrons
comme période l’année.

- livres des encaissements

recettes ventilation
Dates libellés caisse banque Ventes Autres
produits
20 février facture de vente V2 2 000 000 2 000 000
07 septembre Facture de vente V3 1 250 000 1 250 000
30 septembre Avis de crédit 85 000 85 000
bancaire
25 décembre Facture de vente V4 450 000 450 000
TOTAL 2 450 000 1 335 000 3 700 000 85 000
- livres des décaissements

Dates libellés dépenses ventilation

caisse banque Achats Autres

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charges

01 janvier Achat de 1 000 000 1 000 000

marchandises

12 janvier Règlement du loyer 300 000 300 000

02 février Paiement des salaires 150 000 150 000

15 avril Paiement de l’impôt 50 000 50 000

libératoire

30 mai Achat de 800 000 800 000

marchandises
21 juin Règlement quittance 114 000 114 000
d’eau et téléphone
10 octobre règlement du loyer 100 000 100 000
TOTAL 314 000 2 200 000 1 800 000 714 000

3- écritures de bouclage

a)bouclage des encaissements et décaissements

31/12
5C caisse 2 450 000
5B Banque 1 335 000
7A Ventes 3 700 000
7D Autres produits 85 000
Bouclage des recettes de l’année
2012

D0
6A achats 1 800 000
6E impôts 50 000
6F autres charges 514 000
6G charges de personnel 150 000
5B Banque 2 200 000
5C Caisse 314 000
Bouclage des dépenses de l’année

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2012

b-bouclage du résultat

31/12/12
7A Vente 3 700 000
7D Autres produits 85 000
6A achats 1 800 000
6E impôts 50 000
6F autres charges 514 000
6G charges de personnel 150 000
1B résultat 1 271 000
Bouclage du résultat

Vérification du résultat :
R=recettes-dépenses
= (2 450 000 + 1 335 000)-(314 000 +2 200 000) = 1 271 000
3- les états financiers des ETS TAGNE
a- le compte de résultat

CHARGES PRODUITS
Achats 1 800 000 Ventes 3 700 000
Autres charges 714 000 Autres produits 85 000
Résultat 1 271 000

total 2 514 000 2 514 000

b-bilan au 31/12/12

ACTIF PASSIF

Éléments montants Éléments montants

Caisse 2 536 000 Capital 6 000 000

banque 4 735 000 Résultat 1 217 000

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total 7 271 000 total 7 271 000

c-variation de l’avoir net

Avoir net à l’ouverture de l’exercice (capital) 6 000 000

Avoir net à la clôture de l’exercice 7 271 000
Variation + 1 271 000

Provenant de :
-variation du capital 0
-apport net 0
Résultat de l’exercice + 1 271 000

TOTAL 1 271 000

6- approfondissements
Nous avons vu précédemment notamment en début de chapitre que résultat= recettes-
dépenses. Mais il y a des cas où faisant recettes moins dépenses que le résultat ne reflète pas
la réalité du au fait de l’existence des différents éléments perturbateurs que sont :

-les emprunts souscrits ou remboursés,

-les acquisitions et cession des immobilisations,

-les apports nouveaux en capital,

-les stocks existant en fin de période

La prise en compte de ces éléments s’avère nécessaire pur avoir un résultat exacte. Le
résultat précédent devra être ajusté d’ù la formule suivante :

Résultat= (recettes-dépenses) ± Ajustements

Un exemple type sera vu dans les travaux dirigés

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CHAPITRE 5 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE(TVA)

Objectifs :

-connaissance des notions de valeur ajoutée et de TVA,

-maitrise du mécanisme ou du fonctionnement de la TVA,

-connaissance du champ d’application de la TVA,

-maitrise des éléments de calcul de la TVA,

-maitrise du traitement comptable de la TVA,

-maitrise de l’imprimé de déclaration de la TVA.

Telles sont les missions assignées à l’élève à la fin de cette leçon.

La taxe sur la valeur ajoutée a été instituée au Cameroun par la loi des finances
N 98/009 du1er juillet 1998 et est appliquée a partir du 1er janvier 1999 en remplacement de la
o

taxe sur le chiffre d’affaire(TCA).

[Link]

1.1 La valeur ajoutée

C’est la création ou l’accroissement de la valeur que l’entreprise apporte aux biens et

services en provenance des tiers dans l’exercice de ses activités courantes. Elle se mesure par
la différence entre la production de la période et la consommation des biens et services
nécessaire à cette production.

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Exemple : une marchandise achetée à 100 000 frs est vendu à 120 000frs. La valeur ajoutée de
cette opération est de 120 000-100 000 = 20 000 frs.

1.2 Taxe sur la valeur ajoutée

La TVA est taxe sur le chiffre d’affaire. C’est un impôt général sur la consommation, un
impôt indirect qui frappe toutes les consommations de biens et services effectués dans le
cadre économique et est supportée par le consommateur final.

[Link] D’APPLICATIONDE LA TVA

C’est le cadre qui défini qui les personnes assujetties et les opérations imposables.

a- les personnes assujetties

Sont assujetties à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) les personnes physiques ou
morales, y compris les collectivités territoriales décentralisées et les organismes de droit
public, qui réalisent à titre habituel ou occasionnel et d’une manière indépendante, des
opérations imposables entrant dans le champ d’application de ladite taxe telles qu’elles sont
énoncées ci-après.

b- les opérations imposables

Il ‘agit de :

- Les livraisons de biens et les livraisons à soi-même,

-Les prestations de services à des tiers et les prestations de services à soi-même,

- Les opérations d’importation de marchandises

c- les exonérations

Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée les opérations suivantes :

- Les ventes de produits des activités extractives,

-Les biens de première nécessité : pain, sucre, lait, riz, les livres scolaires

-Les produits pharmaceutiques et frais hospitaliers,

-Les tranches de consommation dites sociales au profit des ménages et relatives aux biens
suivants :

Eau : à hauteur de 10 m3 par mois ;

- Électricité : à hauteur de 110 kWh par mois

-Les matériels servant à la lutte contre le VIH/SIDA

III- régime d’imposition

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régime Personnes assujetties conditions du chiffre

d’affaire
-Personnes morales ou physiques CA >=50 000 000
-Membres des professions libérales : avocat, aucun
REEL expert comptable, médecin etc.

-Exploitant forestiers aucun

[Link] ET CALCUL DE LA TVA

a- taux de la TVA

Comme nous l’avons vu pus haut, la TVA a été initialement institué au Cameroun par
la loi des finances No98/009 du1er juillet 1998 et est appliquée a partir du 1 er janvier 1999
avec un taux de 18,7 % (17% + 1,7% de centimes additionnels communaux).

Mais le 1er janvier 2005 ce taux est de 19,25% et se décompose comme suit :

-le principal qui est de 17,5 %,

-les centimes additionnels communaux qui sont de 10% du principal 17,5%×10 %=1,75%

Ce qui nous donne 17,5%+1,75%=19,25%

Il est à noté qu’il existe un taux de zéro pourcent qui est appliqué les exportations.

b-calcul de la TVA

1-la TVA facturée et TVA déductible

TVA se calcule sur le chiffre d’affaire Comme énoncé dans la définition de la TVA.
Selon que nous soyons acheteur ou vendeur. On distinguera la TVA déductible ou récupérable
et la TVA facturée.

Ainsi lorsque sur une facture nous sommes clients, nous déduirons et lorsque nous
serons fournisseurs nous facturerons.

Exemple d’application : l’entreprise NKM a acheté les marchandises pour 200 OOO frs et a
vendu les marchandises pour 400 000 frs au mois de janvier.

TAF : Calculer les différentes TVA

Solution :

-calcul de la TVA facturée = 400 000×19,25%=77 000

-calcul de la TVA récupérable= 200 000×19,25%= 38 500

2- la tva due

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C’est le montant de la TVA à payer à l’état. Elle est égale à la TVA facturée – la TVA
récupérable. Elle se calcule tous les mois. Pour le calcul de la TVA due on retiendra la
formule suivante :

TVA due= TVA facturée du mois - TVA récupérable du mois

Il peut arriver que se montant donne une valeur négative c’est-à-dire que TVA facturée
est inférieure à la TVA déductible. Dans ce cas, on parle de crédit TVA pour dire que c’est
l’État a une dette envers l’entreprise qui déclare la TVA.

V- DECLARATION ET PAIEMENT DE LA TVA

Les entreprises soumises au régime du réel déclarent la TVA à la fin de chaque mois et
la paie au plus tard le 15 mois du mois auquel les opérations ont eu lieu ou ont été réalisées.

VI- COMPTABILISATION DE LE TVA

a- comptabilisation de la TVA récupérable

Elle se comptabilise au débit du compte 445. Et ses différentes subdivisions sont les
suivantes :

4451 T.V.A. récupérable sur immobilisations

4452 T.V.A. récupérable sur achats
4453 T.V.A. récupérable sur transport
4454 T.V.A. récupérable sur services extérieurs et autres charges
4455 T.V.A. récupérable sur factures non parvenues
4456 T.V.A. transférée par d'autres entreprises
b- comptabilisation de la TVA facturée
Elle se comptabilise au crédit du compte 443. Et les subdivisions en sont les
suivantes :
4431 T.V.A. facturée sur ventes
4432 T.V.A. facturée sur prestations de services
4433 T.V.A. facturée sur travaux
4334 T.V.A. facturée sur production livrée à soi-même
4335 T.V.A. sur factures à établir
C- comptabilisation de la TVA due
-déclaration de la TVA

443. TVA facturée

445. TVA récupérable
4441 TVA à décaisser ou TVA due
Liquidation de la TVA

-paiement de la TVA due

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4441 TVA due

5. Compte de trésorerie
Paiement de la tva du mois de…..

d- comptabilisation du crédit TVA

443. TVA facturée

4449 Crédit TVA
445. TVA récupérable
Liquidation de la TVA

NB : il n’y a pas paiement du crédit TVA

VII-APPLICATION
Les opérations d’achat et ventes de la SA KENFACK son les suivantes :

opérations janvier février mars avril

Vente de m’ses TTC 238 500 477 000 596 250 119 250
Vente de service HT 50 000 70 000 80 000 500 000
Achat de bien et services 70 000 50 000 100 000 40 000
HT
Achat des 150 000 300 000 400 00 100 000
immobilisations HT
Achat des m’ses TTC 35 775 119 250 143 100 119 250

TAF : Sachant que l’entreprise est assujettie au régime du réel, calculer la TVA due pour les
mois de Janvier à avril et que le paiement se fait par caisse.

Solution :
-tableau de calcul de la TVA facturée et TVA récupérable
Éléments janvier février mars avril

TVA sur vente de m’ses 38 500 77 000 96 250 19 250

TVA sur Vente de 9 625 13 475 15 400 96 250

service
TOTAL TVA 48 125 90 475 111 650 115 500
FACTUREE
TVA sur Achat de biens 13 475 9 625 19 250 7 700
et services

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TVA sur Achat des 28 875 57 750 77 000 19 250

immobilisations

TVA sur Achat des 5 775 19 250 23 100 19 250

m’ses

TOTAL TVA 48 125 86 625 119 350 46 200

RECUPERABLE
-tableau de calcul de la TVA due ou crédit TVA

Éléments janvier février mars avril

total tva facturée 48 125 90 475 111 650 115 500

total tva récupérable 48 125 86 625 119 350 46 200

Crédit TVA du mois 7 700

précédent
TVA due 0 3 850
Crédit TVA du mois 7 700 61 600

-écriture de liquidation et de paiement de la TVA

31/01
4431 État tva facturée sur vente 38 500
4432 État tva facturée sur prest. Servi 9 625
4451 Tva récup. Sur immo. 13 475
4452 Tva récup. Sur achat 28 875
4454 Tva récup. Sur service 5 775
Liquidation de la TVA

28/02
4431 État tva facturée sur vente 77 000
4432 État tva facturée sur prest. Servi 13 475
4451 9 625
Tva récup. Sur immo.
4452 57 750
Tva récup. Sur achat
19 250
4454 Tva récup. Sur service
4441 Tva due 3 850
Liquidation de la TVA février
15/03
4441 État tva due 3 850
571 Caisse 3 850
Règlement tva mois de février

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31/03
4431 État tva facturée sur m’ses 96 250
4432 État tva facturée sur service 15 400
4449 État, crédit de tva 7 700

4451 État tva récup. Sur immob. 19 250

4452 Etat tva récup. Sur m’ses 77 000
4454 Etat tva récup. Sur services 23 100

Liquidation tva de mars

31/04
4431 Etat tva facturée sur m’ses 19 250
4432 Etat tva facturée sur services 96 250

4451 Etat tva récup. Sur immob. 7 700

4452 Etat tva récup. Sur m’ses 19 250
4454 Etat tva récup. Sur services 19 250
4441 Etat tva due 61 600
4449 Etat, crédit de tva 7 700

Liquidation tva mois d’avril

15/05
4441 Etat tva due 61 600
571 Caisse 61 600

Règlement tva mois d’avril

VIII- L’IMPRIME DE DECLARATION DE LA TVA (voir fiche annexe)

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CHAPITRE 6 : ACHAT ET VENTE DE MARCHANDISES

Objectifs :

-connaissance des notions d’inventaire,

-connaissance des notions de facture, facture doit, facture d’avoir,

-connaissance des différentes réductions sur facture,

-connaissance des éléments majoration sur facture,

-maitrise du traitement comptable de la facture doit, facture d’avoir. Tels sont les éléments
que l’apprenant devra connaitre à la fin de ce chapitre.

L’exploitation de l’entreprise c’est l’ensemble des activités que mène l’entreprise et

qui concourent à l’atteinte de son objet social. Il s'agit de l'ensemble des actions
indispensables pour mettre à la disposition des clients tous les biens et services vendus. Le
cycle d'exploitation englobe les opérations telles que le stockage des produits, l'achat des
matières de fabrication, la distribution sur le marché. Les opérations du cycle d’exploitation
ont un caractère répétitif et cyclique : achat, production et vente pour les entreprises
industrielles et achat vente pour les entreprises commerciales. Il est donc nécessaire de
maitriser les mouvements de stocks.

I-L’INVENTAIRE ET L’EVALUATION DES STOCKS

Généralement, les matières sont des produits fongibles, interchangeables, achetés à des
prix différents, souvent mélangés dans les magasins. Le problème de la détermination du prix
de sortie se pose donc. Plusieurs méthodes sont utilisées pour calculer cette valeur de sortie.
Tout est fonction de la méthode d’inventaire.

1-notion d’inventaire

a-définition

On appelle inventaire recensement détaillé des éléments qui compose le patrimoine de

l’entreprise. Compte tenu de notre leçon nous limiterons au stock de marchandises.

b- les types d’inventaire

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On distingue deux types d’inventaire :

- inventaire permanant : Méthode d’organisation des comptes qui permet de connaître au

cours de l’exercice et de façon constante les existants chiffrés en quantité et en valeur des
stocks

- Inventaire intermittent ou périodique : Organisation comptable où les existants chiffrés

en valeurs sont inscrits dans les comptes de la comptabilité générale en fin de période. Ici on
annule le stock initial et on constate le stock final.

2- Le compte d’inventaire ou fiche de stock

C’est un tableau qui permet de suivre les mouvements de stock en quantité et/ou en
valeur pendant une période (jour, semaine, mois). Il peut se présenter comme suit :

Compte d’inventaire de ……………………………………………………..

débit crédit
Date Libellé Qté p.u montants Date Libellé Qté P.u montant
SI Sortie
Entrée

S.F
TOTAL TOTAL

Compte d’inventaire de ……………………………………………………..

ENTREE SORTIE STOCK

Libell
Date Qté p.u montants Qté P.U montants Qté P.U montants
é

3- évaluation des marchandises

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L’évaluation des marchandises, intervient au moment de leur entrée ou de leur sortie

du stock suite à un achat ou vente respectivement.

a- évaluation des marchandises au moment de leur entrée dans le patrimoine de

l’entreprise.

L’évaluation ne pose aucun problème majeur. En effet d’après le système comptable

OHADA, les marchandises achetées entrent en stock au coût d’achat

CA :(prix d’achat + frais accessoires d’achat : transport, emballages perdus

commissions etc.)

b- valorisation des sorties des marchandises du patrimoine de l’entreprise

La valorisation des sorties de stock en magasin présente une difficulté à cause des
couts d’achat qui varient souvent d’une marchandise à une autre et du fait que sur une facture
les articles peuvent présentés des couts d’achats différents. Dans ce cas, plusieurs méthodes
peuvent être utilisées :

-la méthode la première entrée première sortie (PEPS) ou méthode First in First
out(FIFO) : Cette méthode consiste en ce que les sorties s’effectuent dans l’ordre des entrées.
On fera d’abord sortir les premières marchandises entrées en stock, ensuite les secondes et
ainsi de suite. Les marchandises sortent par ordre d’arrivées et les sorties se comptabilisent au
cout d’achat.

APPLICATION : Dans l’entreprise MOUSSA, les mouvements de stock du produit P (en

sac) sont les suivants au mois de Septembre.

1er/09 Stock initial 1 000 sacs a 2 850F l’un

05/09 Bon de réception No 18 ; 400 sacs a 2 950F

10/09 Bon de sortie de 300 sacs

15/09 Bon de sortie de 600 sacs

18/09 Bon de réception de 700 sacs a 3000F l’un

25/09 Bon de sortie de 500 sacs

Solution :

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Compte d’inventaire de ……………………………………………………..

Libell ENTREE SORTIE STOCK

Date
é Qté p.u montants Qté P.U montants Qté P.U montants
01/09 SI 1 000 2 850 2 850 000

05/09 Achat 400 2 950 1 180 000 400 2950 1 180 000

10/09 Sortie 300 2850 855 000 700 2 850 1 995 000

400 2 950 1 180 000

15/09 Sortie 600 2850 1 710 000 100 2 850 285 000

400 2 950 1 180 000

18/09 Achat 700 3 000 2 100 000 100 2 850 285 000

400 2 950 1 180 000

700 3 000 2 100 000

25/09 Sortie 100 2 850 285 000

400 2 950 1 180 00 700 3 000 2 100 000

- La méthode du cout moyen pondéré après chaque entrée(CMPACE)

Application : prenons le cas précédent pour l’appliquer à cette méthode

Compte d’inventaire de ……………………………………………………..

ENTREE SORTIE STOCK

Date Libellé
Qté p.u montants Qté P.U montants Qté P.U montants

01/09 SI 1 000 2 850 2 850 000

05/09 Achat 400 2 950 1 180 000 1400 2 879 4 030 000

10/09 Sortie 300 2 879 863 700 1 100 2 879 3 166 900

15/09 Sortie 600 2 879 1 727 400 500 2 879 1 439 500

18/09 Achat 700 3 000 2 100 000 1 200 2 950 3 539 500

25/09 Sortie 500 2 950 700 2 950 2 065 000

- Méthode du cout moyen de la période de stockage : Cette méthode consiste à calculer

préalablement le coefficient de rotation de stock et à déterminer par la suite la durée moyenne
de stockage dans la période (ces périodes peuvent être le mois, le trimestre ou l’année).

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total des sorties en quantité

Calcul du coef de rotation (K) : k =
SF en quantité

30 12
Calcul de la durée moyenne de stockage (DS) : DS = ou
k k

Cette durée permet de déterminer parmi les entrées de la période celles qui ont de
fortes chances de se retrouver dans le stock final. Le coût moyen pondéré de la période de
stockage n’est autre chose que le coût pondéré des entrées dont leurs éléments peuvent faire
partie du stock final.

APPLICATION : Reprendre l’exemple précédent et déterminer le cout moyen de la période

de stockage et évaluer le stock final.

SOLUTION

Calcul du cout moyen de la période de stockage

Total des sorties en quantité : 300 + 600 + 500 = 1 400

Stock final: 700

1400
K= =2
700

30 jours
Ds = = 15 jours
2

L’entreprise conserve le stock au moins pendant 15 jours. Le stock final devrait être
constitue par les entrées enregistrées à partir du 15 Septembre (30-15 = 15). Le CMP de la
période de stockage correspond à celui des entrées du 15 au 30 Septembre. Ce coût est égal à
3000F car il y a une seule entré du 15 au 30 Septembre.

Valorisation du stock final : 700 x 3 000 = 2 100 000F

[Link] OPERATIONS D’ACHATS-VENTES DE MARCHANDISES

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Les opérations d’achats-ventes de marchandises lient deux agents économiques :

l’acheteur et le vendeur. Pour le client (l’acheteur), c’est un achat, et pour le fournisseur
(vendeur) c’est une vente. Ces opérations se traduisent par les émissions de factures.

[Link] FACTURE

1- Définition

La facture est un document établit par le vendeur (fournisseur) et adresse a l’acheteur

(client) pour indiquer le détail des marchandises achetées, le montant net a payer, ainsi que les
conditions de paiement.

2- Importance de la facture

La facture permet à l’acheteur de vérifier les calculs effectués par le vendeur.

Elle agit comme une preuve devant la loi en cas de contestation et de désagrément.

3- Types de facture

Il existe deux grands types de facture à savoir :

-La facture doit : qui est un document qui matérialise l’opération d’achat ou de vente de
marchandises. Elle est établie par le vendeur et adressée à l’acheteur.

-La facture d’avoir ou note de crédit : est établie par le vendeur lorsque les marchandises
lui sont retournées par le client. Cette facture matérialise la dette du fournisseur vis-à-vis de
son client.

4- Présentation de la facture

……………désignation du fournisseur……………………
…………………………………
……………………
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…………doit ou avoir………………..
…………désignation client……
……………………
Références client………………………………. Facture No……..
Code client………………………………………… A……………………
Mode de livraison……………………………… Le………………….
Références Description Unité Quantités Prix Montants Observations
unitaire

Montant à payer

Cadre réservé au destinataire Mode de paiement :

APPLICATION : La société NIKI MOKOLO BP 1715 Yaoundé, tel : 22 23 43 16

compte bancaire N0 66789-AN registre de commerce N 235T vends les marchandises
suivantes à son client ETS NZIKO BP 9012 Douala tel : 33 56 98 00 ; Code client PK 40,
références client NZ/005. Facture N0 001 du 23/09

-03 cartons de vaseline ref VS 011 a 12 500 le carton.

-20 cartons de pattes alimentaires ref PA 025 a 25 000F le carton.

-15 bouteilles de champagne ref BC O32 a 18 000F la bouteille.

Mode de règlement par cheque N0 0034 ; mode de livraison : franco domicile.

TAF : Présenter la facture N0 001 compte tenu de la tva au taux de 19, 25 %

B-LES REDUCTIONS SUR FACTURES

1-réduction sur poids de marchandises

La quantité facturée est souvent différente de celle qui est livrée. Ceci diffère pour
plusieurs raisons l’acheteur voudrais payer le prix convenu que sur la marchandise à
l’exclusion du poids de l’emballage et du poids des déchets.
Le poids brut peut faire l’objet d’un certain nombre de réductions pour tenir compte du
poids de l’emballage ou du poids des déchets.
-la tare : ou poids de l’emballage
-le don : réduction sur poids de la marchandise pour tenir compte de l’altération ou de déchet
naturel.
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-sur don : réduction sur le poids accordée en raison d’avaries ou mouillures accidentelles
-la freinte : réduction sur poids accordée en raison des déchets subis par certaines
marchandises lors de leur transport
Application : l’entreprise SAM achète 100 boites de lait concentré et sucré. Il est conditionné
dans des boites en aluminium. Le poids brut d’une boit est d’un Kg et le poids de l’emballage
est 0, 1 kg. Sachant que le prix d’une boite d’un Kg est 1500. Calculer le prix concernant ces
100 boites de lait.
Solution : calculer du poids net 1-0,1= 0, 9
Prix d’un 1boites 0, 9X1500= 1 350→ 100 boites =1 350X100= 135 000

2- les réductions sur prix de marchandises

Ces réductions sont classées en deux groupes :
a- les réductions à caractère commercial : elles comprennent les rabais, remises,
ristourne(RRR)
- la remise : réduction accordée pour tenir compte de l’importance du volume des ventes et
l’importance du client ou de sa régularité. Elle est généralement accordée par application d’un
pourcentage.
-le rabais : c’est une réduction accordée pour tenir compte du défaut de qualité de
marchandise.
-la ristourne : réduction de prix calculée sur l’ensemble des opérations faites avec le même
client pour un période déterminée. La ristourne se calcule le plus souvent par application d’un
barème de pourcentage.
NB : En comptabilité, les réductions à caractère commercial ne s’enregistrent pas et le
net commercial est obtenu après déduction des RRR

b- les réductions à caractère financier : l’escompte de règlement

C’est une réduction accordée aux clients qui payent avant l’échéance c’est-à-dire au
comptant. Le net obtenu après l’escompte est appelé net financier.

NB : -toutes les réductions (sur poids et sur prix) se calculent en cascade c’est-à-dire par
étapes successives.
-lorsqu’une facture comporte des réductions à caractère commercial et des réductions à
caractère financier, on commence toujours par calculer les réductions à caractère commercial
avant de calculer les réductions de à caractère financier.

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C- ENREGISTREMENT COMPTABLE D’UNE FACTURE DOIT

Ici, nous distinguons deux méthodes pour l’enregistrement des opérations d’achats-
ventes à savoir :

-La méthode de l’inventaire permanent

-La méthode de l’inventaire intermittent

Nous ne reviendrons plus sur les notions d’inventaire car nous l’avons déjà vue. Nous
nous attarderons sur le traitement comptable selon les différentes méthodes d’inventaire.

1-enregistrement comptable d’une facture simple selon la méthode d’inventaire

permanent

L’inventaire permanent est une méthode d’enregistrement des opérations d’achat et de

ventes de marchandises qui permet de connaitre a tout moment la valeur des marchandises en
stock.

Dans cette méthode, l’enregistrement comptable se fait en deux étapes à savoir :

-1ère étape : L’achat ou la vente de marchandises proprement dite ;

- La 2ème étape : elle consiste à enregistrer l’entrée ou la sortie des marchandises en

stock.

-chez le client -chez le fournisseur

Achat proprement dit : Vente proprement dite

601 : achat de marchandises 411 : client

4452 : état TVA récupérable sur achat 5. : compte de trésorerie
401 : fournisseur 673 : escompte accordé
773 : escompte accordé 701 : vente de marchandises
5. : compte de trésorerie 4431 : État TVA facturée sur vente

Entrée en stock sortie de stock

311 : marchandises 6031 : variation de stock

6031 : variation de stock 311 : marchandises

Application : soit la facture suivante :

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MAGNE
Doit
NGA
Facture V17 du 20/03/2011
Montant brut 200 000
Remise 10% 20 000
Net commercial 180 000
Escompte 2% 1 800
Net financier 178 200
Tva/marchandise 34 303
Net à payer 212 503

TAF : enregistrer cette facture chez MAGNE et NGA en inventaire permanent.

2- enregistrement comptable d’une facture simple selon la méthode de l’inventaire

intermittent

Par cette méthode, la valeur du stock de marchandises n’est connue qu’a la fin de la
période considérée. Par conséquent, on n’enregistre que l’achat et la vente proprement dite,
sans passer l’écriture de sortie et d’entrée des marchandises en stock. En fin de période, on
annule le stock initial et constate le stock final de la manière suivante :

Annulation du stock initial Constatation du stock final

311 : marchandises 6031 : variation de stock

6031 : variation de stock 311 : marchandises

3- factures comportant des majorations : les frais accessoires sur achat

a- Définition
Les frais accessoires sur achat sont les charges engagées par l’entreprise lors de
l’achat. Il peut s’agir :
-des droits de douane,
-des frais d’assurance,
-des commissions.
-les frais de transport ;
-les emballages
b- comptes utilisés

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Les frais accessoires sur achat sont enregistrés dans les comptes de charges et produits
concernés, à savoir :
Les charges sont imputées dans les comptes suivants :
 625 Prime d’assurance
 632 rémunérations d’intermédiaire et de conseil (commission)
 648 Autres impôts et taxes (douanes)
 611 transports sur achats et 612 transports sur ventes
 608 achats d'emballages
c- enregistrement d’une facture doit comportant les frais d’assurance et les commissions
Exemple : Le 30 octobre, l’entreprise MEHIYO achète les marchandises pour un montant de
400 000 HT moyennant les frais accessoires sur achat suivant : commission 30 000, prime
d’assurance 5 000, TVA 19.25% TAF : Comptabiliser cette facture chez MEHIHO.

SOLUTION:
601 Achats de marchandises 400 000
625 Frais d’assurance 5 000
632 Commissions et courtage 30 000
4452 État TVA récupérable sur achats 77 000
4454 État TVA récupérable sur services 6 737
401 Fournisseurs 518 737
Facture d’achat de marchandises

311 Marchandise 435 000

6031 Variation de stock 435 000
Entrée en stock

d- enregistrement d’une facture doit comportant les frais de transport

Le transport peut être à la charge du client ou du fournisseur.
d-1- transport à la charge du client
Il faut distinguer selon les conditions stipulées dans le contrat de vente :
-le port payé ou port débours, port avancé,
-port facturé ou port forfaitaire
- Le port dû
d-1-1- facture comportant le port payé
On parle de port payé lorsque lors d’une vente le fournisseur fait appel à un tiers pour
transporter les marchandises et paie ce tiers pour le compte du client pour récupérer ces frais
au moyen du compte 781 : transfert de charge d’exploitation. La comptabilisation se fait de la
manière suivante :

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-chez le client -chez le fournisseur

Achat proprement dit : paiement des frais de transport

601 : achat de marchandises
611 : transport sur achat 613 : transport pour le compte d’un tiers
4452 : état TVA récupérable sur achat 571/521
401 : fournisseur
773 : escompte accordé
Entrée en stock sortie de stock

311 : marchandises 6031 : variation de stock

6031 : variation de stock 311 : marchandises
vente proprement dite

411 : client
673 : escompte accordé
701 : vente de marchandises
781 : transfert de charge d’exploitation
4431 : État TVA facturée sur vente
Application : enregistrez en inventaire permanent la facture suivante chez le client et le
fournisseur sachant que le coût d’achat des marchandises vendues est de 1 500 000

BALA
Doit
MAMADOU
Facture V17 du 20/03/2011
Montant brut 2 000 000
Remise 10% 200 000
Net commercial 1 800 000
Escompte 2% 36 000
Net financier 1 764 000
Port payé 119 250
Tva/marchandise 339 570
Net à payer 2 222 820
Transport payé le même jour en espèce par BALA.
Règlement de la facture par cheque bancaire

SOLUTION :

Enregistrement chez BALA (fournisseur)

613 Transport pour le compte d’1 tiers 119 250
571 Caisse 119 250
Engagement des frais
521 Banques locales 2 222 820
673 Escompte accordé 36 000
701 Vente de marchandises 1 800 000
781 Transfert de charges 119 250
4431 État tva facturée/ vente 339 570

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Suivant facture V17

6031 Variation de stock 1 500 000
311 Marchandise 1 500 000
Sortie de stock

Enregistrement chez BOBO (client)

601 Achats de marchandises 1 800 000
611 Transport sur achats 119 250
4452 État tva récup. Sur marchandises 339 579
401 Fournisseurs
773 Escompte obtenu 2 222 820
Suivant facture V15 36 000
311 Marchandise 1 919 250
6031 Variation de stock 1 919 250

Entrée en stock

d-1-2- facture comportant le port facturé ou port forfaitaire

On parle de port facturé, lorsque le fournisseur dispose de ses propres moyens de
transport et facture le service au client. La comptabilisation se fait de la manière suivante :

-chez le client -chez le fournisseur

Achat proprement dit : sortie de stock

601 : achat de marchandises 6031 : variation de stock

611 : transport sur achat 311 : marchandises
4452 : État TVA récupérable sur achat
4453 : État T.V.A. récupérable sur transport
401 : fournisseur
773 : escompte accordé
Entrée en stock vente proprement dite

311 : marchandises 411 : client

6031 : variation de stock 673 : escompte accordé
701 : vente de marchandises
7071 : port, emballages perdus
4431 : État TVA facturée sur vente
4432 : État TVA facturée sur service

Application : Le 20/02/2005, NIKI à BOBO vend les marchandises d’un montant de

1 000 000F remise 10%, port facturé 150 000 HT, tva 19.25%. Coût d’achat des marchandises
vendues 800 000
TAF : Présentez la facture V15 et l’enregistrer chez NIKI et BOBO.
SOLUTION :
NIKI

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Doit
BOBO
Facture V15 du 20/02/2005
Montant brut 1 000 000
Remise 10% 100 000
Net commercial 900 000
Port facturé 150 000
Tva sur port 28 875
Tva sur marchandises 173 250
Net à payer 1 252 125

Enregistrement chez NIKI (fournisseur)

411 Clients 1 252 125

701 Vente de marchandises 900 000
7071 Transport facturé 150 000
4432 État tva facturée sur prestation de service 202 125
Suivant facture V15
6031 Variation de stock 800 000
311 Marchandise 800 000
Sortie de stock

Enregistrement chez BOBO (client)

601 Achats de marchandises 900 000
611 Transport sur achats 150 000
4452 État tva récup. Sur marchandises 173 250
4453 État, tva récup. Sur transport 28 875
401 fournisseurs 1 252 125
Suivant facture V15
311 Marchandise 1 050 000
6031 Variation de stock 1 050 000
Sortie de stock

d-1-3 facture comportant le port dû

On parle de port du lorsque le fournisseur demande à un transporteur d’effectuer le
transport des marchandises et les frais lui seront payés à l’arrivée par le client. Ces frais ne
figurent pas sur la facture établie par le fournisseur, et la comptabilisation est la suivante :
-chez le client -chez le fournisseur

Achat proprement dit : vente proprement dite

601 : achat de marchandises 411 : client

611 : transport sur achat 673 : escompte accordé
4452 : État TVA récupérable sur achat 701 : vente de marchandises
4453 : État T.V.A. récupérable sur transport 7071 : port, emballages perdus

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401 : fournisseur 4431 : État TVA facturée sur vente

773 : escompte accordé 4432 : État TVA facturée sur service
Facture transport Pas d’écriture
Débit : 611
Débit : 4453
Crédit : 4712 ou 5…

Entrée en stock sortie de stock

311 : marchandises 6031 : variation de stock

6031 : variation de stock 311 : marchandises

Application: MESSI à Yaoundé envoie les marchandises à BELL le 15/02/2011 par

l’intermédiaire de central voyage qui se fera payé à Douala avec la facture suivante :

MESSI CENTRAL VOYAGE

Doit Doit
BELL BELL
Facture V18 du 15/02/2011 Facture V 024 du 18/02/2011
Montant brut 1 500 000 Montant brut 100 000
Remise 10% 150 000 TVA 19.25% 19 250
Net commercial 1 350 000 Net à payer 119 250
TVA 19.25% 259 875 Règlement en espèce
Net à payer 1 609 875
NB : coût d’achat des marchandises vendues 1 000 000
TAF : Enregistrez cette facture chez MESSI et chez BELL.
SOLUTION :
Enregistrement chez MESSI (fournisseur)
411 Clients 1 609 875
701 Vente de marchandises 1 350 000
4431 État tva facture/ vente 259 875
Suivant facture V17
6031 Variation de stock 1 000 000
311 Marchandise 1 000 000
Sortie de stock

Enregistrement chez BELL (client)

611 Transport sur achats 100 000
4453 État tva récup. Sur transport 19 250
571 Caisse 119 250
Paiement des frais de transport
601 Achats de marchandises 1 350 000
4452 État tva récup. Sur marchandises 259 875
401 fournisseurs 1 609 875
Suivant facture V15
311 Marchandise 1 450 000

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6031 Variation de stock 1 450 000

Sortie de stock

d-2-transport à la charge du fournisseur

Ici, il s’agit essentiellement du transport en « franco de port » : commerce sans frais à payer
pour le destinataire notamment pour le transport.

612 Transport sur ventes

4453 Etat tva récupérable sur transport
5… Compte de trésorerie
Paiement du transport
NB : Le franco de port ne figure pas sur la facture

Exemple : le 10/12/2009 FOKOU livre les marchandises à son client OTTOU

accompagnée de la facture V12 aux éléments suivants : montant brut 500 000, remise 10%,
tva 19.25%.
TAF : sachant que FOKOU a sollicité les services d’un transporteur en payant en espèce un
montant de 20 000F HT, après avoir présenté la facture passer les écritures chez FOKOU et
chez OTTOU.
NB : coût d’achat des marchandises vendues 300 000
SOLUTION
FOKOU
Doit
OTTOU
Facture N V12 du 10 /12/2009
Montant brut 500 000
Remise 10% 50 000
Net commercial 450 000
TVA 19.25% 86 625
Net à payer 536 625

Enregistrement chez le client

601 Achats de marchandises 450 000

4452 État tva récupérable. Sur transport 86 625
401 fournisseurs 536 625
Suivant facture V12
311 Marchandise 450 000
6031 Variation de stock 450 000
Sortie de stock
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Enregistrement chez le fournisseur

411 Clients 536 625

701 Ventes de marchandises 450 000
4431 État tva facturée sur marchandises 86 625
Suivant facture V12

612 Transport sur ventes 20 000

4453 État tva récupérable Sur transport 3 850
571 Caisse 23 850
Règlement des frais de transport
6031 Variation de stock 320 000
311 Marchandise 320 000
Sortie de stock

e- enregistrement comptable d’une facture comportant des emballages

On distingue plusieurs types d’emballages. Mais dans le cadre de cette leçon, nous ne
verrons que les emballages perdus ceci pour montrer leur incidence sur le coût d’achat.
Application : les ETS Mac spécialisés dans la commercialisation du lait en poudre. Ils
achètent 10 tines contenant chacune 200 kg de lait à 300 000 la tine. Pour la revente, ils
conditionnent ce lait dans des boites d’un 1 kg. Et ils décident donc d’acheter 2000 boites à
100 frs la boite. Les ETS Mac sont assujettis à la tva au taux de 19, 25%.
TAF : passer cette opération au journal de l’entreprise en inventaire permanent
Solution :
601 Achats de marchandises 3 000 000
6081 Achat d’emballages perdus 200 000
4452 État TVA récupérable sur achats 616 000
401 Fournisseurs 3 816 000
Facture d’achat de marchandises
311 Marchandise 3 200 000
6031 Variation de stock 3 200 000
Entrée en stock

f- factures comportant des avances et acomptes sur commande

Il arrive des fois que le client avance de l’argent pour une commande qu’il doit
effectuer ultérieurement. La comptabilisation de cette opération chez le client et chez le
fournisseur se fait de la manière suivante :

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-chez le client -chez le fournisseur

-constatation de l’avance -constatation de l’avance

4091 : Fournisseurs avances et acomptes versés 5.
5. 4194 : Clients, avances et acomptes reçus

Achat proprement dit : sortie de stock

601 : achat de marchandises
611 : transport sur achat 6031 : variation de stock
4452 : État TVA récupérable sur achat
4453 : État T.V.A. récupérable sur transport
311 : marchandises
401 : fournisseur
4091 : Fournisseurs avances et acomptes versés
773 : escompte accordé
Entrée en stock vente proprement dite
411 : client
311 : marchandises 4194 : Clients, avances et acomptes reçus
6031 : variation de stock 673 : escompte accordé
701 : vente de marchandises
7071 : port, emballages perdus
4431 : État TVA facturée sur vente
4432 : État TVA facturée sur service

Application : soit la facture suivante :

BALA
Doit
MAMADOU
Facture V17 du 20/03/2011
Montant brut 2 000 000
Remise 10% 200 000
Net commercial 1 800 000
Escompte 2% 36 000
Net financier 1 764 000
Port facturé 100 000
Tva/marchandise 339 570
Tva/ port 19 250
Net à payer 2 222 820
Avance du 10/10/03 en espèce par MAMADOU 1 000 000
Reste à payer 1 222 820
Règlement de la facture par cheque bancaire
TAF : enregistrer cette facture chez BALA et MAMADOU en inventaire permanent sachant
que le cout des marchandises vendues est de 1 200 000

Solution :
-enregistrement chez le fournisseur
571 Caisse 1 000 000
4191 Clients, avances et acomptes reçus 1 000 000
521 Banques locales 1 222 820
673 Escompte accordé 36 000

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4191 Clients, avances et acomptes reçus 1 000 000

701 Vente de marchandises 1 800 000
7071 Ports, emballages perdus et autres frais 100 000
facturés
4431 Etat tva facturée/ vente 339 570
4432 Etat tva facturée sur service 19 250
Suivant facture V17
6031 Variation de stock 1 200 000
311 Marchandise 1 200 000
Sortie de stock

-enregistrement chez le client

4091 Fournisseurs avances et acomptes versés 1 000 000
571 Caisse 1 000 000
601 Achats de marchandises 1 800 000
611 Transport sur achats 100 000
4452 Etats tva récup. Sur marchandises 339 579
4453 Etat tva récup. Sur transport 19 250
521 Banques locales 1 222 820
4091 Fournisseurs avances et acomptes versés 1 000 000
773 Escompte obtenu 36 000
Suivant facture V17
311 Marchandise 1 900 000
6031 Variation de stock 1 900 000
Entrée en stock

D- ENREGISTREMENT COMPTABLE D’UNE FACTURE D’AVOIR

La facture d’avoir est établie par le fournisseur lorsque les situations suivantes
surviennent :
- Les réductions commerciales accordées hors facture ;
- Les réductions à caractère financièr hors facture ;
- Le retour de marchandises.
1- enregistrement comptable des factures comportant les réductions commerciales
accordées hors facture
Les RRR hors factures doivent s’enregistrer en comptabilité.

-chez le client -chez le fournisseur

401-NAD 701-RRR
6019 RRR 4431- TVA/RRR
4452 TVA /RRR 411-NAD

2- enregistrement comptable des factures comportant les réductions à caractère

financier hors facture

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-chez le client -chez le fournisseur

401-NAD 673-RRR
773- RRR 4454- TVA/RRR
4432 TVA /RRR 411-NAD

3- enregistrement comptable du retour de marchandises

Il s’agit de l’annulation totale ou partielle de l’opération d’achat ou de vente.
L’enregistrement se fait par la contre passation de l’écriture d’achat ou de vente.
3-1 factures d’avoir comportant les RRR et la TVA
-chez le client -chez le fournisseur

401-NAD 701-NC
773-escompte 4431- TVA
601-NC 411-NAD
4452 TVA 673-escompte
3-2 factures d’avoir comportant le port payé
Pour le retour de marchandises, le client peut faire appel à un tiers pour l’acheminer chez le
fournisseur.
-chez le client -chez le fournisseur

-engagement des frais par le client 701-RRR

613-port TTC 4431- TVA/ marchandises
5.-port TTC 612-port TTC
-enregistrement de la facture d’avoir 411-NAD
401-NAD 673-escompte
773-escompte
601-NC
4452 TVA /achat
781-port TTC

3-3 factures comportant le port facturé

Pour un retour de marchandises, le client peut facturer le transport à son fournisseur. La
comptabilisation se fait de la manière suivante :
-chez le client -chez le fournisseur

-enregistrement de la facture d’avoir 701-RRR

401-NAD 4431- TVA/ marchandises
773-escompte 612-port
601-NC 4452-TVA/port
4452 TVA /achat 411-NAD
7071-port 673-escompte accordé
4432 TVA facturée sur prestation s’ce

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3-4 Exercices d’applications :

Exercice 1 :
Rabais relatif à la facture N0 Remise relative à la facture Escompte relatif à la
13 N053 facture n0 23
Montant rabais 32 000 Montant remise Escompte
TVA sur rabais 19, 25% TVA sur remise 19, 25% TVA/ escompte 19, 25%
NAD NAD 11 925 5 775
NAD

TAF : comptabilisez ces factures chez le client et chez le fournisseur

Exercice 2 :
Soit la facture d’avoir n0 37 du 14 mai 2013 adressée à pierre par JEAN montant brut
5 000 000 rabais 10%, ristourne 5% escompte de règlement 2%, TVA 19.25% port payé
119 250.
Ce port avait été payé le 12 mai 2013 en espèce par pierre.
TAF :
1-Enregistrer au journal de pierre et jean les opérations effectuées du 12 au 14 mai [Link]
tenant compte d’un taux de marque de 20%.
2- Enregistrer au journal de pierre et jean les opérations effectuées du 12 au 14 mai 2013 en
supposant que le port figurant sur la facture d’avoir est un port facturé de montant 150 000
frs. Tenir compte d’un taux de marque de 20%.

CHAPITRE 7 : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX

Objectifs : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable :

-de citer les différents types d’emballages,
-de maitriser le traitement comptable des opérations relatives aux emballages commerciaux :
consignation, location, prêt et destruction d’emballage.
-de tenir une fiche de stock d’emballage.

I. définition
Les emballages sont les objets destines à contenir les marchandises ou les produits
finis. Ils sont livres aux clients en même temps que le produit.

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II. les différents types d’emballages

Il existe trois types d’emballage :
 Les emballages perdus ou non récupérables
 Les emballages récupérables ou identifiables
 Le matériel d’emballage.

a- Les emballages perdus ou non récupérables

Ce sont les emballages destines à être vendus à la clientèle, et dont la valeur est incorporée
dans le prix du produit. Exemple : les boites de conserve, de yaourt, les bouteilles
plastiques….

b- les emballages récupérables ou identifiables

Ce sont les objets conçus pour contenir les produits ou les marchandises à plusieurs reprises.
Ils peuvent être consignés, prêtés, ou loués aux clients lors de la livraison et doivent être
repris par le fournisseur. Exemple : les casiers, les bouteilles de gaz.

c- Le matériel d’emballage
C’est un objet de valeur importante, destiné à être utilisé de manière durable par l’entreprise.
Un exemple type peut être une cuve pour le stockage des matières premières. Ces ne peuvent
être livrés aux clients. Ils sont exclus dans l’étude des emballages parce qu’ils constituent les
immobilisations corporelles qui s’enregistrent dans le compte 243. Exemple les conteneurs,
les futs, les citernes…
III-utilisation des emballages récupérables
Ils peuvent être :
-prêtés aux clients,
-loués aux clients,
-consignés aux clients.

IV- comptabilisation des emballages commerciaux

A- Achat d’emballages et vente d’emballages

1-emballages perdus
Chez le client Chez le fournisseur
Débit : 6081 -le prix des emballages n’est pas inclut dans le
Débit : 4452 prix des marchandises
Débit : 411 ou 5.
Crédit : 401 ou 5…
Crédit : 7071
Achat d’emballages Crédit : 4431
2-emballages récupérables
Chez le client Chez le fournisseur
-achat proprement dit -vente proprement dite
Débit : 6082 Débit : 411 ou 5.
Débit : 4452 Crédit : 7071
Crédit : 401 ou 5… Crédit : 4431

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-entrée en stock -sortie en stock

Débit : 335 Débit : 6033
Crédit : 6033 Crédit : 335

Exemple : La société ALI a acheté le 1 er/02/05 30 casiers à 2 000F HT à PLASTICAM en

espèce
TAF : Enregistrer cet achat d’emballages chez ALI et PLASTICAM
SOLUTION
-chez ALI
6082 Emballages récup. non récupérables 60 000
4452 Etat tva récup. Sur achats 11 550
571 Caisse 71 550
Achats d’emballages
3352 Emballages récup. Non identifiables 60 000
6033 Variation de stocks d’emballages 60 000
Entrée en stock d’emballages
-chez PLASTICAM
571 Emballages récup. non récupérables 71 550
7071 Etat tva récup. Sur achats 60 000
4431 Caisse 11 550
vente d’emballages

6033 Variation de stocks d’emballages 60 000

3352 Emballages récup. Non identifiables 60 000
Entrée en stock d’emballages

B- La consignation d’emballages
Fournisseur (consignateur) Client (consignataire)
Débit : 411 ou 5… Débit : 4094 « fournisseur créance pour
Crédit : 4194 « client dettes pour [Link] emballages et matériels à rendre.
[Link] Débit : 4454
Crédit : 4432 Crédit : 401 ou 5…
Consignation d’emballages Consignation d’emballages
C- La restitution des emballages consignés
Ici, deux cas sont à envisager : lorsque le retour est fait au prix de consignation et
lorsque le retour est fait à un prix inferieur au prix de consignation.
1er cas : Retour fait au prix de consignation : prix de restitution=PC
Lorsque le retour est fait au prix de consignation, les écritures de consignations sont purement
et simplement contrepassées chez le fournisseur et chez le client de la manière suivante :
Client (consignataire) Fournisseur (consignateur)

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débit : 401 ou 5… débit : 4194 « client dettes pour [Link]

crédit : 4094 « fournisseur créance [Link]
pour emballages et matériels à rendre. débit : 4432
crédit : 4454 crédit : 411 ou 5…

-2ème cas : restitution faite à un prix inferieur au prix de consignation : PR<PC

Il peut arriver que le client retourne les emballages consignés dans un mauvais état. Dans ce
cas, le fournisseur consent à les reprendre, mais à un prix inferieur au prix de consignation. La
différence entre le prix de consignation et le prix de reprise représente un produit pour le
fournisseur qui l’enregistre au crédit du compte « 7074 bonis sur reprise et cession
d’emballages » et une charge pour le client qui l’enregistre au débit du compte « 6224 malis
sur emballages ». la comptabilisation se fait de la manière suivante :
Client (consignataire) Fournisseur (consignateur)
débit : 401 ou 5… débit : 4194 « client dettes pour [Link]
6224 : PC-PR [Link]
crédit : 4094 « fournisseur créance débit : 4432 : TVA/PR
pour emballages et matériels à rendre. crédit : 411 ou 5… NAP
crédit : 4454 : TVA/PR crédit : 7074 : PC-PR
D- La non restitution d’emballages
Elle doit être considérée comme une vente chez le fournisseur et un achat chez le
client, mais cette vente n’est pas taxée. La comptabilisation se fait comme suit :
-cas de non restitution volontaire

Client (consignataire) Fournisseur (consignateur)

débit : 6082 : PC débit : 4194 « client dettes pour [Link]
crédit : 4094 « fournisseur créance [Link]
pour emballages et matériels à rendre.
crédit : 7074 : PC

-cas de non restitution du à la destruction

Client (consignataire) Fournisseur (consignateur)

débit : 831 : PC débit : 4194 « client dettes pour [Link]
crédit : 4094 « fournisseur créance [Link]
pour emballages et matériels à rendre.
crédit : 7074 : PC

E- prêts d’emballages
Le prêt d’emballage est gratuit et ne pas l’objet d’une facturation. Il n’y a donc aucune
écriture comptable à passer. Lorsque le client ne restitue pas les emballages prêtés, deux cas
sont à envisager :
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-les emballages prêtés non restitués sont facturés au client. La comptabilisation chez le
fournisseur se fait comme suit :
Chez le client Chez le fournisseur
Débit : 6082 PVHT Débit : 411 ou [Link]
Débit : 4452 TVA Crédit : 7074 : PVHT
Crédit : 401 PVTTC Crédit : 4431 : TVA
-les emballages prêtés non restitués ne sont pas facturés au client. La comptabilisation chez le
fournisseur se fait comme suit :
Chez le client Chez le fournisseur
-les marchandises sont détruites ou volées Débit : 835 : coût d’achat
Débit : 831 PVHT Crédit : 3352 : coût d’achat
Débit : 4454 TVA
Crédit : 401 PVTTC
-les emballages sont des dons
Débit : 3352 valeurs HT
Crédit : 845 valeurs HT
F- la location des emballages
On peut distinguer la location simple et la location suivie d’une caution
1) Location simple d’emballages récupérables
Le fournisseur loue les emballages sans aucune autre formalité d’engagement. La
comptabilisation est la suivante :
-En inventaire permanent

Chez le client Chez le fournisseur

6225 Location d’emballages 6033
4454 Etat tva récup. 3352
401/5… Achat d’emballages
Sortie en stock des emballages
3352 411/5…
6033 7073 Location d’emballages
Entrée en stock 4432 État tva facturée sur services
Vente d’emballages
2) Location accompagnée d’une caution
Lorsque le loyer est accompagné d’une caution (une garantie), la comptabilisation se fait en
plusieurs étapes :

Chez le client Chez le fournisseur

2757 Cautionnement 5…
5… 1652 cautionnement
Paiement de la caution Réception de la caution
6225 Location d’emballages 6033
4454 État tva récup. 3352
4…/5… Sortie en stock des emballages
Achat d’emballages

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3352 4…/5…
6033 7073 Location d’emballages
Entrée en stock 4432 État tva facturée sur services
Vente d’emballages
5… 1652
2757 5…
Retour de la caution Restitution de la caution

3) Location avec caution et prélèvement du loyer dans la caution

Chez le client Chez le fournisseur
2757 Cautionnement 5…
5… 1652 cautionnement
Paiement de la caution Réception de la caution
6225 Location d’emballages 6033
4454 État tva récup. 3352
2752 Achat d’emballages Sortie en stock des emballages
3352 1652
6033 7073 Location d’emballages
Entrée en stock 4432 État tva facturée sur services
Vente d’emballages
5… 1652
2757 5…
Retour de la caution Restitution de la caution
La non restitution des emballages loués entraine un achat pour le client et une vente
pour le fournisseur.
V- la comptabilité matière des emballages récupérables : fiches de stock des emballages
Elle se fait à travers les fiches de stock.

a-présentation de la fiche de stock des emballages

Mouvement stock total Dates libellé magasin Chez les clients Stock
total
achats ventes pertes entrées sorties stocks Cong. Prêt locations
s

b-application
Au cours du mois de septembre 2012, les mouvements de l’entreprise EVINA étaient
les suivants :
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02/09 : consignation au client MANGA 500 emballages ;

03/09 : consignation au client ESSOLA 200 emballages ;
04/09 : retour du client MANGA 400 emballages
10/09 : prêt de 200 emballages au client TALLA
12/09 : retour d’emballage du client ESSOLA 100
15/09 : vente d’emballages consignés au client MANGA 100
20/09 : location de 200 emballages au client BIDIAS
22/09 : achat de 800 emballages
25/09 : perte d’emballages 300
26/09 : non restitution d’emballages par le client ESSOLA
27/09 : retour de 300 emballages prêtés

TAF : Sachant qu’au début du mois le stock était de 1500 emballages dont 300 en
consignation, 300 en location et 200 en prêts, présenter la fiche de stock des emballages, et
enregistrer les mouvements au journal. Prix de consignation 150F HT, prix d’achat 100F HT,
prix de reprise 130F HT et prix de location 75 HT.

CHAPITRE 8 : LA COMPTABILITE GENERALE DES ENTREPRISES

INDUSTRIELLES
Objectifs :
A la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de maitriser le traitement comptable
des opérations d’achat de matières premières, de stockage de matières premières et
fournitures, la vente des produits finis effectuées par une entreprise industrielle.
Une entreprise industrielle est celle qui achète las matières premières, les transforment
en produits finis ou semi finis pour les vendre sur le marché.
I-cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle
Achat → premières
Achat de matières → premières
Stockage de matières →matières premières
Transformation Stockage des→ Vente des produits finis
produits finis

II-les comptes utilisés

Tout comme les opérations d’achat et vente de marchandises, les comptes se
regroupent en quatre principaux éléments que sont les comptes d’achat (charge), les comptes
de vente (produits), les comptes de variations de stock et les comptes de stocks.
a- les comptes d’achat
602 achats de matières premières et fournitures liées et ses subdivisions
b- les comptes de vente
702 ventes de produits finis
703 ventes de produits intermédiaires
704 ventes de produits résiduels
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Les différentes subdivisions doivent être regardées dans le plan de compte.

C- les comptes de variation de stock
603 variations des stocks de biens achetés
73 variations des stocks de biens et de services produits
d-les comptes de stock
32 matières premières et fournitures liées
33 autres approvisionnements
34 produits en cours
36 produits finis
37 produits intermédiaires et résiduels
382 matières premières et fournitures liées en cours de route
III- traitement comptables des opérations en inventaire permanent
Le traitement comptable ici n’est pas différent de celui qui a été fait sur le chapitre
achat et vente de marchandise. Les seules modifications consisteront à l’utilisation de numéro
de comptes listés plus haut.
A- achat de matières premières et fournitures
date
602
611
4094
4452
4453
4454
4091
401
773
B-entrée en stock des matières et fournitures
date
32 Coût d’achat
6032 Coût d’achat

C-transformation des matières premières en produits

-consommation des matières premières (sortie de stock)
date
6032 Coût d’achat
Coût d’achat
32
-entrée en stock des produits finis
date
34/36/37 Coût de
production Coût de
734/736/737
production
D-vente des produits finis
-sortie de stock :
Date
6032

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32

-facture proprement dite :

date
411
673
4191
702/703/704
7071/781
4194
4431
4432
Il convient de noter que les méthodes de valorisation de stock sont les mêmes que
celles abordées dans le chapitre achat et vente de marchandises à savoir la méthode FIFO,
méthode CMUPACE, la méthode CMUPPS.
III- traitement comptable des opérations en inventaire intermittent
En inventaire intermittent, l’entrée et la sortie de stock ne sont pas enregistrées en
cours d’exercice. L’inventaire se fera en fin période. On annule le stock initial et on l’on
constate le stock final comme suit :
-pour les matières et fournitures

Date
6032 Stock initial
32 Annulation du stock initial Stock initial

Date
32 Stock final
6032 Stock final
Constatation du stock final
-pour les produits finis
Date
734/736/737 Stock initial
34/36/37 Annulation du stock initial Stock initial

Date
34/36/37 Stock final
734/736/737 Stock final
Constatation du stock final

IV-exercices
Soit les factures ci-dessous pour les 15 premiers jours du mois d’octobre. Complétez-
les et enregistrez-les en inventaire intermittent chez BENSON.
MARC BENSON BENSON
Doit Doit Doit

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BENSON HULL DEG

Facture No 13 du 03/10/2012 Facture No 16 du 04/10/2012 Facture No 26 du 7/10/2012
10 tonnes à 2 700 000 500 articles à 4000F l’un 1 200 articles à 3 000F 3 articles
Remise 10% Montant brut Montant brut
NC Remise 5% Escompte 1%
Escompte 1% NC NF
NF Escompte 1% Port payé 85 000
Port débours 100 000 NF TVA 19, 25%
TVA 19, 25% Port facturé 80 000 Avance du 01/10/2012 payée par
TVA 19, 25% chèque bancaire 500 000

NAP

¾ en espèce le reste dans 2mois NAP NAP

MARC DONAT BENSON
Doit avoir avoir
BENSON BENSON ARNAUD
Facture AV No 143 du 13/10/2012 Facture AV No 133 du 15/10/2012
Facture No 123 du 10/10/2012
1 tonne à 900 le KG 900 articles à1 000F l’un 1 400 articles à1 000F l’un 000
Poids brut Montant brut Montant brut
Tare 2% Remise 3% Remise 2%
Poids net NC NC
Montant brut Escompte 1% Escompte 1%
Remise 1% NF NF
NC Port payé le 02/10/2012 en espèce Emballages consignés 80 000
Port facturé 50 000 50 000 Port facturé 50 000
TVA 19, 25% TVA 19, 25% TVA 19, 25 %

NAP NAD NAD

NB : les éléments en tonne représentent les matières premières tandis que les articles
représentent les produits finis.

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CHAPITRE 9 : LES REGLEMENTS

Objectifs : à la fin de ce chapitre, l’élève doit être capable de :

-citer les différents types de règlement,

- remplir les documents constatant les différents types de règlement,
- passer les écritures comptables liées aux règlements.

Les opérations de trésorerie d’une entreprise jouent un rôle important dans le

financement des activités que mènent. D’où une nécessité d’étudier les tenant et les
aboutissant de la notion de trésorerie. La trésorerie permet de régler les dettes d’une
entreprise, pour cela on distingue les règlements au comptant et les règlements à terme
A) les règlements au comptant

Ils peuvent être faits en espèce ou par l’intermédiaire d’une banque ou par
l’intermédiaire de la poste.

1-le règlement en espèce

a- documents relatifs au règlement en espèce
-le reçu : il atteste qu’une personne a payé une somme ou déposé un objet
N°………… N°………… BPF………………………….
Reçu de Mr ………………… Le ……….
………………………………. Reçu de MR……………………………………………
Montant…………………….
La somme de ………………………………………….
Le………………….. …………………………………………………………..
Pour ……………………………………………………

Signature

-la quittance : document qui atteste le règlement d’une dette antérieure

-la facture acquittée : c’est la facture sur laquelle sont portées les mentions « pour acquit » ou
« paye comptant »
-la pièce de caisse

PIECE DE CAISSE n°………

Date …………………………………………………………
somme de ………………………………………………….
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motif ………………………………………………………..

visa caissier

B-fonctionnement du compte caisse

Il enregistre tous les mouvements d’espèce. Il est débité des entrées par suite des
ventes en espèces, des règlements par les clients et autres débiteurs, des apports en espèces de
l’exploitant, des emprunts auprès des banques ou des tiers, des retraits d’argent de la banque
ou des ccp pour la caisse.

Il est crédité des sorties d’argent de la caisse par suite des achats au comptant contre
espèce, des paiements aux créanciers, des versements à la banque ou au ccp, des prélèvements
de l’exploitant, des prêts consentis en espèces.

NB : Le solde du compte caisse est toujours débiteur et doit correspondre aux espèces en
caisse.

C- comptabilisation

Tout mouvement d’espèce doit être constaté par une pièce justificative.
L’enregistrement se fait au débit du compte 571 pour les règlements reçus et au crédit du
compte du 571 pour les règlements.

Application1 : Etablir la pièce de caisse No 103 relative au paiement des frais de transport
sur achat de 11 925 F par BOBO le 1 er mars 2005 :

SOLUTION :
PIECE DE CAISSE NO 103
Date : 01 mars 2005
Montant : 11 925
Motif : Frais de transport sur achats
BOBO

Application 2 : Le 02 Mars 2005 BOBO a reçu 596 250 de Mr BELLO, représentant le loyer
du mois de janvier 2005. Etablir le reçu.

SOLUTION :
N°………… N°…………
Reçu de MR BELLO Le : O2 mars 2005
Montant: 596 250 Reçu de MR BELLO
Le : O2 mars 2005
La somme de : cinq cent quatre vingt seize mille deux
cent cinquante francs CFA
Pour : loyer mois de janvier

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BOBO

Application 3 : Comptabilisez les deux documents ci-dessus chez BOBO compte tenu de la
TVA au taux de 19.25%
SOLUTION :
611 Transport sur achats 10 000
4453 Etat tva récupérable sur transport 1 925
571 Caisse siège social 11 925
Pièce de caisse No 103
571 Caisse siège social 596 250
7073 Location 500 000
4432 TVA facturée 96 250
Reçu No 005

2-les règlements par banque

a- documents utilisés
Le document que nous étudierons en profondeur sera le chèque bancaire. Sa
présentation est la suivante : (voir annexe 1)

N°……………… N°…….. B.P.F CFA …………………….

B.P.F CFA………
Ordre……………… BANQUE INTERNATIONALE POUR L’EPARGNE ET LE
………………….. CREDIT
Date……………..
Payer contre ce chèque la somme de ………………………
…………………………………………………………………..
A l’ordre de ……………………………..............................
Payable à Date
signature

b-Fonctionnement du compte banque

Il est débité des versements en banque, des virements en faveur de l’entreprise, des
encaissements des intérêts bancaires, des ventes des tiers par chèque bancaire et des remises à
l’encaissement etc.
Il est crédité des retraits d’espèces, des paiements en faveur des tiers, des achats des
tiers par chèque, des commissions, frais bancaires etc.
NB : il peut arriver que le compte banque soit créditeur on parle alors de découvert
bancaire.
Lorsque nous recevons de l’argent par le biais de la banque, la banque nous envoie un
avis de crédit et lorsque nous utilisons les fonds en banque pour régler une dette la banque
nous envoie un avis de débit

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c-comptabilisation
-l’entreprise n’utilise pas les comptes d’attentes
Pour les règlements par chèque bancaire, on débite les comptes concernés et on crédite
le compte banque(521)
6./4.

521

Pour ce qui est sommes reçues, on débite le compte banque(521) et on crédite les
comptes concernés.
521

7./4.

-si l’entreprise utilise les comptes d’attente

date
513
7./4.
Au moment de la réception du chèque
bancaire
date
514 Chèque à l’encaissement
513 Chèque à encaisser
Remise à l’encaissement
date
521 Banque locale
631 Frais bancaire
4454 Tva récupérable sur service extérieur
514 Chèque à l’encaissement
Avis de crédit N°………..
ou
521 Banque locale
514 Chèque à l’encaissement
Avis de crédit N°………..

Application : l’entreprise BOBO a effectué les opérations suivantes :

-1er/02 : achat fournitures de bureau par chèque 119 250F TTC
-05/02 : Vente de marchandises par chèque N°10 357 750 F TTC
-08/02 : remise à l’encaissement du chèque N°10
-10/02 : réception de l’avis de crédit bancaire N° 3 relatif au chèque N° 10 et compte tenu des
frais de 4 770FTTC
TAF : Passer au journal les écritures qui s’imposent

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Solution :
1er /02
6047 Fourniture de bureau 100 000
4454 Etat tva récupérable sur service extérieurs 19 250
521 Banque locale 119 250
Achat fournitures par chèque bancaire
05/02
513 Chèque à encaisser 357 750
701 Vente de marchandises 300 000
4431 Etat tva facturée sur vente 57 750
Vente de marchandises contre chèque
08/02
514 Chèque à l’encaissement 357 750
513 Chèque à encaisser 357 750
Remise à l’encaissement
10/02
521 Banque locale 352 980
631 Frais bancaire 4 000
4454 Tva récupérable sur service extérieur 770
514 Chèque à l’encaissement 357 750
Réception du bordereau

d) L’ordre de virement
C’est un formulaire fournit par la banque et remplit par le donneur d’ordre soit une simple
lettre donnée au banquier mentionnant :
 L’identité de l’émetteur, son numéro de compte et sa signature ;
 La mention « ordre de virement »
 Le bénéficiaire : nom, adresse numéro de compte ;
 Le montant en chiffre et en lettre.
e) La carte de crédit ou carte bancaire
-Paiement effectué par carte de crédit
6./4.

521

-Règlement reçu par carte de crédit

515

7./4.

Au moment u paiement
521
515
A la réception de l’avis de crédit
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Application : l’entreprise BOBO a effectué les opérations suivantes :

-1er/08 remise à la banque d’un ordre de virement de 200 000F au profit du fournisseur
HELLA.
-03/08 réception d’un avis de virement du client HAPPY 205 000F.
-08/08 Paiement de la facture de téléphone par carte de crédit 26 235F TTC.
-10/08 Vente de marchandises par carte de crédit d’un montant de 286 200F TTC.
-13/08 Réception de l’avis de crédit bancaire relatif à l’opération du 10/08.
TAF : Passer toutes les écritures qui s’imposent.
SOLUTION
1er/08
401 Fournisseurs 200 000
521 Banques locales 200 000
Ordre de virement d’un fournisseur
03/08
521 Banques locales 205 000
411 Clients 205 000
Avis de virement
08/08
6052 Matières non stockables : électricité 22 000
4454 Etat tva récupérable sur services extérieurs 4 235
521 Banque locale 26 235
Paiement de la facture d’électricité
10/08
515 Carte de crédit à encaisser 286 200
701 Vente de marchandises 240 000
4431 Etat tva facturée sur ventes 46 200
Vente de marchandises
13/08
521 Banques locale 286 200
515 Carte de crédit à encaisser 286 200
Réception du bordereau de la banque

3) Les règlements par chèque postal

Le document qui le matérialise est le chèque postal
Le compte chèque postal fonctionne comme le compte banque, avec les seules
différences suivantes :
-Il ne peut qu’exceptionnellement être créditeur
-Il assure l’encaissement des chèques de virements, d’effet de commerce, mais jamais
d’escompte.

a-PRESENTATION DU CHEQUE POSTAL (voir annexe 2)

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N0…………… C N0……………. B.P.F…………………………

C C
C P CHEQUES POSTAUX CAMEROUN
P Payer contre ce chèque de
B.P.F. ……. ……………………………………………………………
A l’ordre …………………………………………………………………………
de…………… A l’ordre de ………………………………………………………………
……………… Adresse : …………… Centre…………………………………
Le …………… A………………………. Le……………
Signature émetteur

b-COMPTABILISATION
-Paiement effectué par chèque postal
6./4.

531

-Règlement reçu par chèque postal

531

7./4.

Application : Les ETS NZIKO ont vendu contre chèque postal le 05/03 les marchandises
d’une valeur de 357 750F TTC. Le 02/04/2005, ils reçoivent un chèque postal N0 0015 d’un
montant de 357 750F de leur client BOBO BP 212 Dschang, payable à l’agence de Dschang.
TAF : Présenter ce chèque et le comptabiliser.
SOLUTION :
-Présentation du chèque postal
N0 0015 C N0 0015 B.P.F. 357 750 FCFA
C C
C P CHEQUES POSTAUX CAMEROUN
P Payer contre ce chèque de TROIS CENT CINQUANTE SEPT MILLE
B.P.F 357 750 SET CENT CIQUANTE FRANCS CFA
A l’ordre de : A l’ordre de NZIKO
NZIKO Adresse : Centre :Dschang
Le 02/04/2005 A Dschang Le 02/04/2005
Signature émetteur
BOBO
-chez NZIKO
05/03
411 Client 357 750
701 Ventes de marchandises 300 000
4431 État tva facturée sur ventes 57 750

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Vente de marchandises
02/04
531 Chèques postaux 357 750
411 clients 357 750
chèque postal N0 0015

-chez BOBO
05/03
601 Achat de marchandises 300 000
4452 État TVA récupérable sur achat 57 750
401 fournisseur 357 750
Achat de marchandises
02/04
401 Fournisseur 357 750
531 Chèques postaux 357 750
chèque postal N0 0015

B : les règlements à terme : les effets de commerce

Les règlements à terme sont ceux dont le paiement s’effectue à une date ultérieure ou
future. Dans cette partie, il sera question de voir la terminologie utilisée ici ensuite le
remplissage et l’établissement des documents y relatifs et enfin le traitement comptable des
opérations relatives aux effets de commerce.
Les règlements à terme font appel à plusieurs documents dont la lettre de change et le
billet à ordre.

I- la lettre de change
a- définition
C’est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne l’ordre à une personne
appelée tiré de payer une somme déterminée à une certaine échéance à autre personne appelée
bénéficiaire qui peut être le tireur lui-même ou un tiers.

b-présentation de la lettre de change

…………………………………… BPF
1
………………………………….. 2
………………………………….
3
A……………………………………….., Le……………………………………….
4

Acceptation
Au…………………………………………..
6
Ou présenté par Mr. NOMSI KAMGA MICHAEL-PCET en comptabilité et gestion
Cours Page 61
Aval

Contre cette de change stipulée sans protêt, veuillez payer à l’ordre de………….
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11
10

Domiciliation
13
12
14
Timbre fiscal

1- nom ou raison sociale du tireur : celui qui établi la traite

2-montant en chiffre : valeur nominale
3-lieu d’établissement de la traite
4-jour d’établissement de la traite
5-formule apposée par le tiré sa signature témoigne son engagement
6-c’est la date à laquelle la traite doit être payée : l’échéance
7-nom du bénéficiaire
8-valeur nominale de la traite en lettre
9- nature de la créance ayant donnée lieu à la création de la traite
10-nom du tiré : celui qui paie la traite
11-numéro de la traite
12-signature du tireur
13-timbre fiscal : il doit être barré
14-domiciliation : c’est le nom de la banque ou du CCP du tiré. C’est cette banque qui paiera
la valeur nominale de la traite.

II- le billet à ordre

a-définition
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne appelée souscripteur s’engage à
payer une somme déterminée à une certaine échéance à l’ordre d’un bénéficiaire.
B-présentation du billet à ordre

…………………………………… BPF
1
………………………………….. 2
………………………………….
3
A……………………………………….., Le……………………………………….
4
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Aval
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Au…………………………………………..
6
5

8
9

10

Domiciliation
13
12
11
Timbre fiscal

1- nom ou raison sociale du souscripteur

2-montant en chiffre : valeur nominale
3-lieu d’établissement de la traite
4-jour d’établissement de la traite
5-formule apposée par le souscripteur sa signature témoigne son engagement
6-c’est la date à laquelle la traite doit être payée : l’échéance
7-nom du bénéficiaire
8-valeur nominale de la traite en lettre
9- nature de la créance ayant donnée lieu à la création de la traite
10- numéro de la traite
11- domiciliation
12-signature du souscripteur
13-timbre fiscal : il doit être barré
NB : La traite est établie par le fournisseur et le billet à ordre par le client. Le billet à
ordre ne porte pas de mention « acceptation ou aval » puisque établi par le client lui-même.
èy
III- Traitement comptable des règlements à terme
3-1 création des effets de commerce
a-chez le fournisseur
La traite crée par le fournisseur et acceptée par le client et le billet à ordre souscrit par
le client au profit du fournisseur constituent des effets à recevoir qui doivent s’enregistrer au
débit du compte 412 (Client effets à recevoir).

b-chez le client
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Le billet à ordre souscrit et la lettre de change acceptée constituent des effets à payer et
s’enregistre au crédit du compte 402 (Fournisseurs effet et à payer)

c- application
Le 10 mai DADA vend les marchandises à WAFFO pour 178 875 TTC
Le 15 mai DADA tire une traite sur WAFFO
Le 17 mai WAFFO accepte la traite qui est adressée
TAF : passer les écritures chez DADA et WAFFO
Solution
-chez DADA
10/05
411 Client 178 875
701 Vente de marchandises 150 000
4431 Etat TVA facturée 28 875
17/05
412 Client effet à recevoir 178 785
411 client 178 875

-chez WAFFO
10/05
601 Achat de marchandises 150 000
4452 Etat TVA récupérable sur achat 28 875
401 fournisseur 178 875
17/05
401 Fournisseurs 178 875
402 Fournisseurs effet à payer 178 875

3-2 paiement des effets de commerce

a- les effets non domiciliés
Lorsque l’effet n’est pas domicilié, le bénéficiaire se présente à l’échéance chez le tiré
cas d’une traite ou chez le souscripteur cas de billet à ordre pour encaisser le montant inscrit
sur l’effet soit en espèce soit par banque.
Application : reprendre le cas précédent et passer les écritures constant le règlement en espèce
de WAFFO en date du 25/05.
Solution :
-chez DADA
25/05
571 Caisse 178 875
178 875
412 Client effet à recevoir

-chez WAFFO
25/05
402 Fournisseurs effet à payer 178 875
178 875
571 caisse
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b- les effets domiciliés

Lorsque l’effet est domicilié, le bénéficiaire de l’effet se présente à la banque au CCP
du tiré ou du souscripteur quelques jours avant sont échéance. Une fois l’effet encaissé, la
banque signifie à son client (bénéficiaire) de l’augmentation de son avoir (compte) par un avis
de crédit sous déduction des différents frais bancaires.

Application : reprendre toujours notre cas précédent en supposant que le 25 mai, DADA
remet à sa banque pour encaissement. Le 27 mai, la banque de DADA envoie un avis de
crédit compte tenu d’une commission de 10 000HT
TAF : passez les écritures comptables chez DADA et WAFFO
Solution :
-chez DADA
25/05
512 Effet à encaisser 178 875
412 Client EAP 178 875
27/05
521 Banque locale 166 950
6312 Frais sur effet 10 000
4454 Etat TVA récupérable sur service extérieur 1 925
Effet à encaisser
512 178 875
Avis de crédit N°……………

-chez WAFFO
25/05
402 Fournisseur effet à payer 178 875
521 Banque 178 875
Pour solde du 402

3-3 circulation des effets de commerce

Les effets de commerce circulent par endossement. Avant l’échéance d’un effet, le
bénéficiaire peut utiliser l’effet à d’autre fin :
-endossement à l’ordre d’un tiers,
-négociation ou escompte de l’effet.
a- endossement des effets de commerce à l’ordre d’un tiers
La formule de l’endossement est la suivante au verso de la traite :

Veuillez payer à l’ordre de : nom de l’endossataire……………………….......

………………………………………………………………………………………

A…………………………….le…………………………………

Signature de l’endosseur
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-chez l’endosseur (tireur)

date
401 Fournisseur
412 Client effet à recevoir

-chez l’endossataire
date
412 Client effet à recevoir
411 Client

-chez le tiré : pas d’écriture

b- l’escompte des effets de commerce
Il s’agit de la négociation ou de la vente d’un effet domicilié auprès de la banque. Le
banquier remet au bénéficiaire la valeur nominale diminuée des agios.

Valeur actuelle ou valeur escomptée= valeur nominale – agios

Les agios sont constitués de :
-l’escompte : intérêt du capital calculé sur le nombre de jour séparant la date de négociation à
la date d’échéance.
-les commissions
Exemple : commissions d’endossement qui sont calculées exactement comme l’escompte
Commissions de manipulation et de services …
NB : les agios sont soumis à la TVA au taux de 19,25%
Application :
Le 25/11/2014 alpha négocie un effet de 900 000 que son client Beta lui a remis
échéance le 15 décembre aux conditions suivantes :
-taux d’escompte ………………………………………………….10% l’an
-commission d’endossement……………………………………..2%
Commission de manipulation…………………………………….1 000frs
Le 30 novembre le banquier envoie un avis de crédit n°54 à Alpha.
TAF :
1-présenter le bordereau d’escompte
2-passer les écritures chez Alpha et chez Beta

Solution :
1-présentation du bordereau d’escompte
Éléments calculs montant
Valeur nominale 900 000
Escompte 900 000 ×20 ×10
=5 000
Commission d’endos 36 000
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900 000 ×20 ×2

= 1 000
Commission de manipulation 36 000
1 000
Total agios 7 000
TVA 19,25 1 347
Valeur nette 891 653

2- écritures comptables
-chez Alpha (bénéficiaire)
412 900 000
411 900 000
25/11
415 Client effet à recevoir 900 000
412 Client effet à recevoir 900 000

30/11
521 891 653
675 7 000
4454 1 347
565 900 000
avis de crédit n°54
15/12
565 900 000
415 900 000

-chez Beta (tiré ou souscripteur)

15/12
402 900 000
521 900 000

3-4 traites tirées sur les tiers au profit d’autres tiers

-chez le tireur

401 VN
411 VN

-chez le bénéficiaire

412 VN
411 VN

-chez le tiré

401 VN
402 VN

3-5 difficulté de paiement des effets de commerce

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a- le tireur est en possession de l’effet

Il s’agira ici de proroger l’échéance
-chez le tireur ou bénéficiaire
Date
411
412
Annulation de l’ancien effet
Date
411
771
781

Imputation des frais de retard

date
412
411
création du nouvel effet

-chez le tiré ou souscripteur

Date
402
401
Annulation de l’ancien effet
Date
674 Intérêt de retard
6312 Frais sur effet
401 Fournisseur
Prise en compte des intérêts
Date
401 Fournisseur
402 Fournisseur effet à payer
Création nouvel effet

Le calcul des intérêts de retard se fait de la manière suivante.

Date de création Date de l’échéance

(Ancien effet) 1er effet ancien effet

Période sur laquelle l’intérêt est calculé

2ème effet (nouvel effet)
Création échéance nouvel
Effet

b- l’effet n’est plus en porte feuille: avance de fonds

Ici, le tireur n’est plus en possession de l’effet. Si cet effet a été remis à l’escompte, ou
endossé, le tireur avance au tiré les fonds nécessaires au règlement de l’effet.
Le tiré rembourse cette somme en acceptant une nouvelle traite à échéance plus
lointaine. La comptabilisation se fait de la manière suivante :
-chez le tireur
Date
411
521/531/
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571 Avance de fonds

Date
411 Client
771 Intérêt de retard
781 frais

Imputation des frais de retard

date
412
411
création du nouvel effet

-chez le tiré
Date
521/531/
571
401 Fournisseur
Réception des fonds
Date
6744 Intérêt de retard
6312 Frais sur effet
401 Fournisseur
Pris en compte des frais de retard
Date
401
402
Création du nouvel effet

Le calcul des intérêts de retard se fait de la manière suivante.

Date de création Date de l’échéance

(Ancien effet) 1er effet ancien effet

Période sur laquelle l’intérêt est calculé

2ème effet (nouvel effet)
Date d’avance de échéance nouvel
Fonds Effet

3-6 effets impayés à l’échéance

L’effet est dit impayé quand à l’échéance, le tiré pour une raison donnée refuse de
payer le montant de l’effet qui lui est présenté. Deux solutions peuvent être envisagées.
-le tiré est insolvable
-le tireur annule la raite en engage des poursuites en justice
-les raisons d’insolvabilité du tireur sont passagers alors le tireur annule la traite et crée une
nouvelle traite.
a-effets à l’encaissement
Date
411 Client
512 Effet remis à l’encaissement
Annulation de l’effet remis à
l’encaissement

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Date
6312
521
Constatation des frais
Date
411 Client
771 Intérêt
781 frais
Imputation des frais
Date
412 Client effet à recevoir
411 client
Création du nouvel effet

-effets escomptés
Date
411 Client
415 Effet remis à l’escompte
Annulation de l’escompte
Date
565
6312 Frais sur effet
521 Banque locale
Avis de débit n°……..
Date
411 Client
781 Transfert de charge d’exploitation
Imputation des frais
Date
412 Client effet à recevoir
411 client

-effets endossés
-chez le tireur (endosseur)
Date
411 VN+frais
401 VN+frais

ou
411 VN+ frais
endos
6312 frais
401
521
Date
411
781

- chez l’endossataire

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Date
411
412

Date
6312
521
Engagement des frais
Date
411
781 Imputation des frais

-effets en porte feuille

Date
411
412

3-7 Exercices de consolidation :

Exercice 1 :
-Le 01 octobre la banque envoi un avis de débit relatif au retour impayé de l’effet n°10 que
NONO avait négocié : nominal de l’effet 20 000F et frais d’impayé 26 000F
-Le 10 octobre NONO reçoit un avis de bit relatif au retour impayé d’un effet de 300 000F
remis à l’encaissement. Frais d’impayé décompté par la banque15 000F.
-Le 15 octobre NONO n’a pas payé un effet de 150 000F échéant ce jour. Le fournisseur lui a
présenté les frais toute taxe comprise s’élevant à 35 775F
-le 20 octobre le fournisseur TAMO informe NONO d’un retour impayé d’un effet de
350 000Fqu’il lui avait endossé. Frais d’impayé 13 000F décompté par le fournisseur.
TAF : passer les écritures au journal de l’entreprise NONO.

Exercice 2 :
Le 10 Aout TALLA demande à NONO de proroger à 45 jrs la traite n°25 de 720 000F
échéant le au 30 Aout.
NONO accepte la demande de TALLA et envoie à ce dernier pour acceptation la traite
n°30 dont le nominal comprend :
- le nominal de la traite n°25
-intérêt de retard au taux de 9% l’an,
-Les frais de renouvellement de 3 000F.
TAF :
1-enregistrer cette opération chez TALLA et NONO
Le 08 Septembre, NONO escompte le nouvel effet. Les agios toute taxe comprise
s’élève à 11 925F
Le 20 Septembre, TALLA informe NONO de son incapacité à pouvoir payer. NONO
lui avance par banque les fonds nécessaires et lui envoie de ce fait une autre nouvelle traite
n°35 qui comprend :
- le nominal de la traite n°30
-intérêt de retard au taux de 9% l’an,
-Les frais de renouvellement de 3 000F.
-échéance de la traite n°35 le 26 octobre.
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TAF :
2-passer les écritures chez TALLA et NONO sachant que le 26 octobre TALLA s’exécute.

Solution :
Exercice 1 :
01/10
411 Client 200 000
415 Effet remis à l’escompte 200 000
Annulation de l’escompte
D°
565 200 000
6312 Frais sur effet 26 000
521 Banque locale 226 000
Avis de débit n°……..
D°
411 Client 26 000
781 Transfert de charge d’exploitation 26 000
Imputation des frais
D°
412 Client effet à recevoir 226 000
411 client 226 000

10/10
411 Client 30 000
512 Effets à l’encaissement 300 000
Annulation de l’effet à l’encaissement
D°
6312 15 000
521 15 000
Constatation des frais
D°
411 15 000
781 15 000
Imputation des frais
15/10
402 150 000
401 150 000
Annulation de l’effet
D°
6312 30 000
4454 5 775
401 35 775
Constatation des frais
D°
401 185 775
402 185 775
Création du nouvel effet
20/10 350 000
411 350 000
401
Annulation de l’effet endossé
D°
6312 13 000
401 13 000
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Constatation des frais

D°
411 13 000
781 13 000
Imputation des frais
D°
412 363 000
411 363 000
Création du nouvel effet

Exercice 2 :
-chez NONO
10/08
411 Client 720 000
412 Client effet à recevoir 720 000
Annulation de la traite n° 25
D°
411 Client 11 100
781 3 000
771 8 100
Imputation de frais

D°
412 Client effet à recevoir 731 100
411 Client 731 100
Création du nouvel effet traite n° 30
08/09
415 731 100
412 731 100
Effet remis à l’escompte
D°
521 719 175
675 10 000
4454 1 925
565 731 100
20/09
411 Client 731 100
521 Banque locale 731 100
Avance de fonds
D°
411 9 579
771 6 579
781 3 000
Imputation des frais
D°
412 740 679
411 740 679
Création du nouvel l’effet
14/10
565 731 100
415 731 100

26/10
521 740 679

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412 740 679

Payement de la traite

-chez TALLA
10/08
402 720 000
401 720 000
Annulation de l’effet
D°
6312 3 000
674 8 100
402 8 100

Constatation des frais

D°
401 731 100
402 731 100

20/09
521 731 100
401 731 100

Réception des fonds

D°
674 6 579
6312 3 000
401 9 579
Constatation des frais

D°
401 740 679
402 740 679
Création du nouvel effet
26/10
402 740 679
521 740 679

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CHAPITRE 10 : LES CHARGES DE PERSONNEL

Objectifs :
A la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de :
-connaitre les éléments qui composent le salaire,
- connaitre calculer le salaire brut et le salaire net
-comptabiliser les charges salariales et les charges patronales.
I-généralités
Les frais de personnel sont toutes les charges supportées par l’entreprise pour le
compte de son personnel
a- définition
-personnel : c’est l’ensemble des personnes qui se placent sous l’autorité d’un employeur en
fournissant leur travail contre une rémunération appelée salaire.
-salaire : c’est la rémunération que perçoit une personne en contre partie d’un travail effectué.
b- les documents utilisés pour la paie
Les documents utilisés pour le paiement du salaire sont :
-le bulletin de paie
-le DIPE (document d’information du personnel)
c- les différents systèmes de rémunération
La manière dont on calcul le salaire peut varier d’une entreprise à une autre. Pour cela
nous distinguons :
-le salaire au temps : c’est-à-dire à l’heure, la journée, la semaine, le mois etc.
-le salaire au rendement ou à la pièce payé en fonction du nombre de pièces fabriqués.
II- les éléments constitutifs du salaire
a- le salaire de base
Ce salaire est fixé par les conventions collectives. Il peut être négocié entre l’employé
et l’employeur. Le salaire de base peut être évalué en fonction des heures effective de travail.
La durée normale de travail est de 40 heures par semaines soit 5 jours de 8 heures
chacun. Mais pour certaines professions, cette durée peut Varier et on parlera d’heures
d’équivalence résumées dans le tableau suivant :
Professions Heures d’équivalence
Gardiens 56 heures
Gardiens des entreprises agricoles 48 heures
Personnel hospitalier 45 heures
Personnel d’hôtels 45 heures
On distingue aussi les heures de prolongation qui sont des heures autorisées en cas de
contraintes et de force majeur. Nous avons également les heures de récupération qui sont des
heures qui surviennent pour rattraper les heures perdues.
Les heures d’équivalence, les heures de prolongation et les heures de récupération sont
payées au taux normal.
b- le salaire des heures supplémentaires
Ce sont des heures effectuées au-delà des heures normales. Le maximum est de 20
heures par semaine et 10 heures par Jour. Le calcul se fait sur la base du tableau suivant :

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De la 41e heure à la 48e heure 20%

e e
De la 49 heure à la 56 heure 30%
De la 57e heure à la 60e heure 40%
Heures de dimanche 40%
Heures de nuit (après 22 heures) 50%
Jours non ouvrables 50%
Pour le calcul des heures supplémentaires, il convient de connaitre le taux horaire. Ce taux
peut être calculé par la formule suivante :
salaire base mensuel
taux horaire=
173 ,3333333
APPLICATION : Mr KAMDEM est rémunéré au taux de 1000 frs l’heure. Le récapitulatif
de ses heures de travail pour le mois de janvier est donné dans le tableau suivant.
semaine 1ère semaine 2ème semaine 3ème semaine 4ème semaine
Heures 50(1) 40 57(2) 60(3)
(1) dont 5 heures de nuit
(2) dont 4 heures de dimanche
(3) dont 2 heures de nuit et 4 heures de dimanche
TAF :
1- présentez la fiche de décompte des heures supplémentaires
2- calculez le salaire de base et celui des heures supplémentaires

Solution :
1- fiche d décompte des heures supplémentaires
semaines Total Heures Heures supplémentaires
heures normales 120% 130% 140% 150%
1 50 40 5 5
2 40 40
3 57 40 8 5 4
4 60 40 8 6 4 2
TOTAL 207 160 21 11 8 7
Taux horaire 1 000 1 200 1 300 1 400 1 500
montant 160 000 25 200 14 300 11 200 10 500
2- le salaire de base est de 160 000 et le salaire des heures supplémentaires est de 61 200 pour
un salaire brut de 221 200
c- les primes
Ce sont des sommes données aux travailleurs pour encourager ou récompenser leurs
efforts. Elles peuvent être sous forme réglementée ou non réglementaire. La forme qui nous
intéressera est celle de prime réglementée avec pour exemple la prime d’ancienneté.
L’ancienneté est le temps de service effectifs passé par le travailleur de façon continue
dans une entreprise.
Les taux de la prime d’ancienneté sont les suivants :
-4% après deux d’ancienneté
-2% par année supplémentaire au delà de la deuxième année sans plafond
Application :
Déterminez le taux de la prime d’ancienneté des employés ci-après pour le calcul de la
paie du mois de février 2007.
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Employés Date d’embauche

Paul 03 janvier 2001
Alain 01 Février 2005
Marc 01 janvier 2006

Pour ce qui concerne les primes non réglementées on peut citer la prime de rendement,
la prime de bonne séparation, la prime de technicité etc.….
d-les indemnités
Les indemnités sont des sommes destinées à compenser ou à rembourser des frais
engagés par l’employé ou pour réparer un préjudice. Exemple indemnités de déplacement,
indemnité de logement.
Il existe d’autres éléments qui entrent dans le calcul sur salaire brut mais ces éléments
supplémentaires seront vus dans les classes supérieures. Ces autres éléments sont les
avantages en nature, les éléments exceptionnels et les avantages espèces.

III- les retenus sur salaire ou charges salariales

Ces retenus viennent en diminution du salaire brut. Ce sont des impôts : IRPP, les
centimes additionnels communaux(CAC) contribution au crédit foncier(CCF), la redevance
audiovisuelle(CRTV), la taxe communale : eau, électricité, ordures ménagères, ambulances.
IV- calcul du salaire net
Pour le calcul du salaire net on retiendra la formule suivante :
Salaire net= salaire de base
+ primes
+ Indemnités
+ avantages en nature
+ Éléments exceptionnels
+ avantages en espèces
- retenus
V- les charges patronales
Elles sont calculées sur les salaires des employés mais supportées par l’employeur.
Parmi les charges patronales on notera : l’allocation familiale, la pension vieillesse
d’invalidité et de décès(PVID) accident de travail et maladie professionnelles(AT) et(MP), le
crédit foncier(CF), le fonds national de l’emploi(FNE)

VI- comptabilisation
La comptabilisation se fait à deux niveaux :

1- comptabilisation des charges salariales

Grace au DIPE ou le bulletin de paie, on procède à la pré totalisation des éléments de
tous les bulletins de paie du mois. Ce qui permet de retenir la comptabilisation suivante :
661
662
663
421
422

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 Pratique Comptable Quotidienne-cours 4ème année ESCOM

423
425
431
432
433
447
Suivant état des salaires du mois de …….

2-comptabilisation des charges patronales

641
664
668
431
432
433
447
Suivant charges patronales du mois de …….

VII-Cas pratiques
Le Ets Paul et fils BP 23 Dschang tel 33 44 07 XX emploi deux personnes. On vous
donne en annexe :

-annexe 1 : tableau d’évaluation des heures normales et supplémentaires

-annexe 2 : le bulletin de paie de nono et coco
-annexe 3 : tableau des charges patronales
Entre autre on vous donne les informations suivantes personnelles sur les deux
employés pour la détermination des heures normales, des heures supplémentaires et de la
prime d’ancienneté :
-nono embauché le 15 mars 2010 et est rémunéré au taux normal de 800 frs l’heure
1ère semaine : 56 h + 4 heures de nuit
2ème semaine 60 h
3ème semaine 36 heures + 4 heures de dimanche
4ème semaine 45 heures

-coco embauché le 16 février 2007

L M M J V S D
1ère semaine 8 8(1) 8 8 8 - -
ème
2 semaine 10 - 8 8 10 - 8
3ème semaine 5 8 10 10 10 - -
ème
4 semaine 8 9 10 - - 8(2) -

COCO ne travailla généralement pas le samedi et est rémunéré par mois 121 800
(1) le mardi de la 1ère semaine est un jour férié
(2) il s’agit des heures de récupération puisque coco n’a pas travaillé le jeudi de la dernier
semaine.

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Nb :
1-prendre comme coefficient 174 pour la détermination du taux horaire
2-Le salaire minimum catégoriel des employés de cette entreprise est de 90 000frs

Annexe 1 : tableau d’évaluation des heures normales et supplémentaires

-Coco
semaines Total Heures Heures supplémentaires
heures normales 120% 130% 140% 150%
1
2
3
4
TOTAL
Taux horaire
montant

-Nono
semaines Total Heures Heures supplémentaires
heures normales 120% 130% 140% 150%
1
2
3
4
TOTAL
Taux horaire
montant

Annexe 3 : tableau des charges patronales

éléments montants
Allocations familiales 20 000
Pension vieillesse 10 000
Accident de travail 7 500
Crédit foncier 7 000
FNE 5 000
total 49 500

Annexe 2 : bulletin de paie des deux employés

BULLETIN DE PAIE N° 23 BULLETIN N°24

Nom ou raison sociale : Ets Paul et fils Nom ou raison sociale : Ets Paul et fils
Adresse : BP 23 Dschang tel 33 44 07 XX Adresse : BP 23 Dschang tel 33 44 07 XX
Paie du 01 mai 2014 au 31 mai 2014 Paie du 01 mai 2014 au 31 mai 2014
Nom et prénom du travailleur : coco Nom et prénom du travailleur : nono
Matricule : 9B Matricule : 9C
Taux de rémunération (mensuel, Taux de rémunération
journalier, horaire) (mensuel, journalier, horaire)
Salaire de base Salaire de base
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Heures supplémentaires Heures supplémentaires

*primes *primes
-primes d’ancienneté -primes d’ancienneté
-prime de rendement -prime de rendement
*indemnités 5 000 *indemnités 5 000
-transport -transport
-salissure 2 000 -salissure 5 000
Total rémunération brute 3 000 Total rémunération brute 2 000
*Impôts *Impôts
-IRPP -IRPP
-CAC 5 000 -CAC 5 000
-taxe communale 500 -taxe communale 500
-RAV 500 -RAV 750
-crédit foncier 750 -crédit foncier 750
Total impôts 2 000 Total impôts 2 500

COTISATIONS COTISATIONS
-pension vieillesse -pension vieillesse
-cotisation syndicale 5 000 -cotisation syndicale 5 000
Total retenus 1 000 Total retenus 2 000
Net A Percevoir Net A Percevoir

TAF : 1-complétez l’annexe 1 et l’annexe 2

2-passez au journal les charges salariales et les charges patronales

Solution :

-remplissage de l’annexe 1
*nono
semaines Total Heures Heures supplémentaires
heures normales 120% 130% 140% 150%
1 60 40 8 8 4
2 60 40 8 8 4
3 40 36 4
4 45 40 5
TOTAL 205 156 21 16 8 4
Taux horaire 800 960 1040 1120 1200
montant 124 800 20 160 16 640 8 960 4 800

*coco
semaines Total Heures Heures supplémentaires
heures normales 120% 130% 140% 150%
1 40 32 8
2 44 36 8
3 43 40 3
4 35 35
TOTAL 162 143 3 - 8 8

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Taux horaire 121 800 840 910 980 1050

montant 121 800 2 520 - 7 840 8 400

*calcul de la prime d’ancienneté :

-Nono
Du 15 mars 2010 au 01 juin 2014
- Du 15 mars 2010 au Du 15 mars 2011
- Du 15 mars 2011 au Du 15 mars 2012
- Du 15 mars 2012 au Du 15 mars 2013
- Du 15 mars 2013 au Du 15 mars 2014
- Du 15 mars 2014 au Du 31 mai 2014=77 jours
= 4 ans et 77 jours
Taux=4×2=8%
Prime=90 000 ×8%=7 200
-coco
Du 16 février 2007 au 16 février 2014
-du 16 février 2007 au 16 février 2008
-du 16 février 2008 au 16 février 2009
- du 16 février 2009 au 16 février 2010
- du 16 février 2010 au 16 février 2011
- du 16 février 2011 au 16 février 2012
- du 16 février 2012 au 16 février 2013
- du 16 février 2013 au 16 février 2014
- du 16 février 2014 au 31 mai 2014=104 jours
=7 ans et 104 jours
Taux= 7×2=14%
Prime =90 000×14%=12 600
-remplissage de l’annexe 2
BULLETIN DE PAIE N° 23 BULLETIN N°24
Nom ou raison sociale : Ets Paul et fils Nom ou raison sociale : Ets Paul et fils
Adresse : BP 23 Dschang tel 33 44 07 XX Adresse : BP 23 Dschang tel 33 44 07 XX
Paie du 01 mai 2014 au 31 mai 2014 Paie du 01 mai 2014 au 31 mai 2014
Nom et prénom du travailleur : coco Nom et prénom du travailleur : nono
Matricule : 9B Matricule : 9C
Taux de rémunération (mensuel, Taux de rémunération
journalier, horaire) (mensuel, journalier, horaire)
Salaire de base 121 800 Salaire de base 124 800
Heures supplémentaires 18 760 Heures supplémentaires 50 560
*primes *primes
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-primes d’ancienneté -primes d’ancienneté

-prime de rendement 12 600 -prime de rendement 7 200
*indemnités 5 000 *indemnités 5 000
-transport -transport
-salissure 2 000 -salissure 5 000
Total rémunération brute 3 000 Total rémunération brute 2 000
*Impôts 163 160 *Impôts 194 560
-IRPP -IRPP
-CAC 5 000 -CAC 5 000
-taxe communale 500 -taxe communale 500
-RAV 500 -RAV 750
-crédit foncier 750 -crédit foncier 750
Total impôts 2 000 Total impôts 2 500
8 750 9 500
COTISATIONS COTISATIONS

-pension vieillesse -pension vieillesse

-cotisation syndicale 5 000 -cotisation syndicale 5 000
Total retenus 1 000 Total retenus 2 000
14 750 16 500
Net A Percevoir 148 410 Net A Percevoir 178 060

2- enregistrement comptable
-charges salariales
661 Rémunération directe versée au personnel 345 720
663 Indemnités 12 000

422 Personnel rémunération dû 325 070

425 Représentation personnel 3 000
431 Sécurité sociale 10 000
447 Etat tva retenu à la source 18 250

Suivant état des salaires du mois de mai 2014

Ou
6611 Rémunération directe versée au personnel 315 920
6612 Primes 29 800
6638 Indemnités 12 000

422 326 470

4252 3 000
431 10 000
447 18 250
Suivant état des salaires du mois de mai 2014

-charges patronales
641 Impôt et taxe directes 12 000

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664 Charges sociales 37 500

431 Sécurité sociale 12 000

447 Etat impôt retenu à la source 37 500

Suivant charges patronales du mois de mai 2014

CHAPITRE 11 : LE SYSTEME CENTRALISATEUR

Objectifs :
-connaissance des fondements du système centralisateur,
- connaissance de l’organisation du travail dans le système centralisateur,
-Maitrise de la tenue des différents journaux auxiliaires et de leur centralisation au journal
général.

Dans le système classique nous avons vu qu’il y a qu’un seul journal or il peut arriver
que le nombre d’opération à enregistrer par jour soit élevé. Il y a ici un obstacle dans la
division du travail car on peut simultanément passer les écritures. De même le report dans les
comptes affectés jour par jour reste nombreux ce qui multiplie les risques d’erreurs par
ailleurs le travail reste lourd.
Pour remédier à toutes ces insuffisances, on va recourir au système centralisateur dans
lequel le travail est fractionné dans plusieurs registres ou encore dans plusieurs journaux
auxiliaires. Ainsi on pourra parler JA caisse-recette, JA caisse-dépense, JA banque-débit, JA
banque-crédit, JA achat, JA vente ….
A chaque journal auxiliaire correspondant un travail précis que l’on va confier à une
seule personne. A la fin de la période, on va faire la centralisation au journal général.

I- organisation du travail dans le système centralisateur

Dans le système centralisateur, le travail est subdivisé en deux degrés.
er
-1 degré : ici c’est la comptabilité auxiliaire c'est-à-dire l’enregistrement des opérations dans
les journaux auxiliaires suivit du report dans le grand livre auxiliaire des fournisseurs et des
clients ceci après pré comptabilisation des documents de bases.

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-2ème degré : c’est la comptabilité générale ou centralisatrice. A ce niveau, on centralise les

journaux auxiliaires au journal général. En fin, on établi le grand livre général à partir du
report du journal général.

Remarque : à la fin de chaque période, on doit dresser un relevé nominatif de clients et

des fournisseurs.

II- le choix des journaux auxiliaires

Le choix des journaux auxiliaires dépend de la structure de chaque entreprise. Mais de
manière générale on peut avoir :
-le JA achat : qui enregistre les factures d’achat de marchandises reçu des fournisseurs.
-le JA vente : qui enregistre le double des factures adressée aux clients,
-le JA salaire : qui enregistre le livre de paie coté et paraphé,
Ces trois journaux sont généralement à sens unique.
-le JA des effets à recevoir : qui enregistre en entrée les effets reçus des clients et en sortie les
effets escomptés ou encaissé,
-le JA des effets à payer : qui enregistre qui enregistre les effets acceptés et ceux souscrits par
l’entreprise,
- les journaux de trésorerie (JA banque, CCP et caisse débit et crédit)

III- comptabilisation et la présentation des journaux auxiliaires

a-comptabilisation
- le risque de double emploi ou double enregistrement
Ce risque peut se présenter lorsque nous avons les journaux auxiliaires à double entrée
tels que JA caisse-débit et JA caisse-crédit.
Application : le 21/04/2014, le l’entreprise RINGO a effectué un retrait de la banque pour un
montant de 100 000frs.
TAF : sachant que l’entreprise tient une comptabilité basée sur le système centralisateur avec
un JA banque et caisse, passer les écritures correspondantes :

Solution :
-JA caisse-recette
21/04
571 Caisse 100 000
521 Banque 100 000
Retrait de la banque pour la caisse

-JA banque-recette
21/04
571 Caisse 100 000
521 Banque 100 000
Retrait de la banque pour la caisse

Remarque :

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On constate qu’il y a double enregistrement c'est-à-dire qu’une même écriture a été

passée deux fois ce qui n’est pas normale. Pour faire face à cette situation (double emploi), on
utilisera les comptes de virement interne.

Il en existe trois :

-585 (virement de fonds) qui sera utilisé à chaque fois qu’il y a les différents mouvements de
fonds entre les comptes de trésorerie (banque, CCP et caisse)

Application : reprendre le cas précédent et utiliser le compte de virement

-JA caisse-recette
21/04
571 Caisse 100 000
585 Virement 100 000
Retrait de la banque pour la caisse

-JA banque-recette
21/04
585 Virement 100 000
521 Banque 100 000
Retrait de la banque pour la caisse

Remarque : le compte 585 disparait, il est débité et crédité du même montant.

-le 588 (autres virement internes) : ce compte sera utilisé pour enregistrer les opérations
concernant par exemple le JA achat et JA vente avec le JA banque, CCP ou caisse.
Application : le 25 Juin 2014, l’entreprise RIM a acheté par chèque bancaire les
marchandises pour 100 000frs.
TAF : sachant qu’il existe le JA achat avec le JA banque dépense passer les écritures au
journal
Solution :
-JA achat
25/06
601 Achat de marchandises 100 000
588 Virement 100 000
Achat de marchandises

-JA banque-dépense
25/06
588 Virement 100 000
521 Banque 100 000
Achat de marchandises

-512
b- présentation des journaux auxiliaires
-le journal auxiliaire caisse

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 Pratique Comptable Quotidienne-cours 4ème année ESCOM

Application : au cours du mois d’avril 2012 l’entreprise DELTA a réalisé les opérations
suivantes :
-01/04 : PC n° 1 encaissement de 100 000frs du client Jean
-04/04 : PC n° 2 paiement du fournisseur SIMO 200 000frs
-05/04 : versement en banque 50 000frs
-15/04 : paiement acompte sur salaire 65 000frs
-20/04 : retrait de la banque au profit de la caisse 150 000frs
-25/04 : encaissement des intérêts sur prêt 20 000frs
-30/04 : payement de 100 000frs à maitre TAPPI (honoraire d’avocat)
TAF :
1-enregistrer ces opérations dans le JA caisse-recette et caisse-dépense
2- centraliser les écritures des journaux auxiliaires au journal général

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 Pratique Comptable Quotidienne-cours 4ème année ESCOM

Solution :

1-enregistrement des opérations dans le JA caisse-recette et caisse-dépense

-JA caisse-recettes

Comptes à débiter Comptes à créditer Divers

N° grand
Dates folio Libellés
livre
571 585 411 sommes N° de cpte
01/4 PC n° 1 100 000 100 000
02/4 Alimentation caisse 150 000 150 000
25/4 Encaissement intérêt 20 000 20 000 771
Total 270 000 150 000 100 000 - 20 000

-JA caisse-dépenses

N° grand Comptes à débiter Comptes à créditer Divers

Dates folio Libellés
livre
401 421 585 571 sommes N° de cpte
05/04 PV n°2 200 000 200 000
05/04 Versement en banque 50 000 50 000
15/04 Paiement acompte 65 000 65 000
30/04 Honoraire 100 000 100 000 6324
Total 200 000 65 000 50 000 415 000

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2- centralisation des écritures des journaux auxiliaires au journal général

30/04
571 Caisse 270 000
411 Client 100 000
585 Virement interne 150 000
771 Intérêt 20 000

Suivant JA caisse-recettes
D°
401 Fournisseur 200 000
421 Acompte sur salaire 65 000
585 Virement interne 50 000
6324 Honoraire 100 000
571 Caisse 415 000

Suivant JA caisse-dépense

IV- exercice de consolidation

Dans la comptabilité de la société Alpha tenue suivant le système centralisateur, les JA

suivants sont ouverts :
Caisse-recette ; caisse-dépense ; banque-débit ; banque-crédit ; CCP-débit ; CCP-crédit ; JA
achat ; JA vente ; JA EAP (entrée et sortie) ; JA EAR (entrée et sortie)
Durant les 10 premiers jours du mois de mars, elle a réalisé les opérations suivantes :
er
-1 /03 : règlement par chèque bancaire N° 450 de la facture du fournisseur FOTSO
……………………………………………………………………………………..500 000frs
-dito : reçu du client BAKAM en espèce ……………………………………… 300 000frs.
- dito : achat de marchandises en espèce pièce de caisse N° 21 ………………800 000frs
- dito : versement en banque bordereau N° 41 ……………………………….400 000frs
-02/03 : vente des marchandises au client NONO brut 600 000frs remise 10% escompte 1%
TVA 19,25% (son chèque N° 103)
-dito : tiré traite N° 45 sur le client YOMS ……………………………………..150 000frs
-dito : endossement de la traite N°43 à l’ordre de notre fournisseur BALA....360 000frs
-dito : acceptation de la traite N° 85 du fournisseur MOMO………………. 350 000frs
-dito : règlement de l’effet N° 67 en espèce du fournisseur MOYO………. 250 000frs
-dito : facture d’avoir au client MAYA brut 375 000frs escompte 1% TVA 19, 25%
-03/03 : reçu de la banque avis de crédit n° 10 pour escompte de l’effet N° 80. Bordereau
N°21 Nominal 300 000 Agios HT 50 000 TVA 19, 25%
-dito : remise à l’escompte traite N° 345……………………………………… 200 000frs
-dito : avance par chèque bancaire N° 3054 pour acquisition d’un matériel de transport
………………………………………………………………………..5 000 000frs
-04/03 : achat de marchandise en espèce pièce de caisse N° 469 brut 200 000frs escompte 1%
TVA 19, 25%
-05/03 : reçu du client SOUFO billet à ordre N° 376………………………. 400 0000frs

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-06/03 : reçu avis de débit bancaire N° 678 relatif aux effets domiciliés non échu
………………………………………………………………………………………170 000frs
-07/03règlement en espèce quittance d’électricité PC N° 60…………………. 10 000frs
-10/03 : achat par chèque bancaire de fournitures de bureau……………….. 50 000frs

TAF :
1- présenter les JA concernés
2- procéder à la centralisation de ces opérations au journal général.

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Solution :
1- présentation des JA auxiliaires
-JA caisse-débit
Comptes à débiter Comptes à créditer Divers
N° grand
Dates folio Libellés
livre 5771 411 sommes N° de cpte
01/03 Règlement client 300 000 300 00

Total 300 000 300 000

-JA caisse-crédit
N° grand Comptes à débiter Comptes à créditer Divers
Dates folio Libellés
livre 4452 585 588 5711 sommes N° de cpte
01/03 Achat PC n° 21 800 000 800 000
01/03 Retrait pour la banque 400 000 400 000
02/03 Règlement effet 67 250 000 250 000
04/03 Achat 38 115 200 000 236 115 2 000 773
07/03 Règlement quittance 10 000 10 000 6052
Total 12 000
-JA banque-débit
N° grand Comptes à débiter Comptes à créditer Divers
Dates folio Libellés
livre 4454 5211 4431 585 588 565 sommes N° de cpte
01/03 Alimentation de la caisse 400 000 400 000
02/03 Vente 637 510 102 910 540 000 5 400 673
03/03 Avis de crédit n° 10 9 625 240 375 300 000 50 000 675
Total

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-JA banque crédit

N° grand Comptes à débiter Comptes à créditer Divers
Dates folio Libellés
livre
252 401 588 5211 sommes N° de cpte
01/03 Chèque bancaire n° 450 500 000 500 000
03/03 Avance 5 000 000 5 000 000
06/03 Avis de débit 170 0000 170 000
10/03 Achat 50 000 50 000
Total
-JA des achats
N° grand Comptes à débiter Comptes à créditer Divers
Dates folio Libellés
livre
4452 601 6047 588 sommes N° de cpte
01/03 Achat 800 000 800 000
05/04 Achat 38 115 200 000 236 115 2 000 773
15/04 Achat 50 000 50 000
Total
-JA des ventes
Comptes à
N° grand Comptes à débiter Divers
Dates folio Libellés créditer
livre
4431 588 701 411 4431 701 sommes N° de cpte
02/03 Vente 637 510 102 910 540 000 5 400 673
02/03 Facture d’avoir 71 465 375 000 442 715 3 750 673
Total

-JA des effets à recevoir

Dates folio N° grand Libellés Comptes à débiter Comptes à créditer Divers
livre

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 Pratique Comptable Quotidienne-cours 4ème année ESCOM

401 412 415 411 412 sommes N° de cpte

02/03 Traite n° 45 150 000 150 000
02/03 Endossement 360 000 360 000
03/03 Remise à l’escompte 200 000 200 000
05/03 Billet à ordre n° 376 400 000 400 000
Total
-JA des effets à payer
N° grand Comptes à débiter Comptes à créditer Divers
Dates folio Libellés
livre
401 402 402 588 sommes N° de cpte
02/03 Acceptation traite n° 85 350 000 350 000
02/03 Règlement effet n° 67 250 000 250 000
06/03 Avis de débit 170 000 170 000
Total

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2- centralisation au journal
10/03
571 Caisse 270 000
411 Client 100 000
585 Virement interne 150 000
771 Intérêt 20 000

Suivant JA caisse-recettes
D°
401 Fournisseur 200 000
421 Acompte sur salaire 65 000
585 Virement interne 50 000
6324 Honoraire 100 000
571 Caisse 415 000

Suivant JA caisse-dépense

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