En France, un commissaire aux comptes (CAC) est un auditeur

indépendant à l’entreprise chargé de vérifier les comptes de cette dernière.

Sa mission consiste à assurer la conformité, la transparence et la
représentation fidèle des comptes annuels établis par la société ou toute
autre institution. Cette mission d’audit comptable et financier est encadrée
par des dispositions légales et peut résulter d’une nomination obligatoire ou
volontaire d’un commissaire aux comptes (CAC).

Les fonctions de commissaire aux comptes sont exercées par des

personnes physiques ou par des sociétés inscrites sur une liste établie par
la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC), dans les
conditions prévues aux articles L. 822-1-1 à L. 822-1-4.

Les missions du commissaire aux comptes

(CAC)
Les principales missions du commissaire aux comptes, listées ci-dessous,
sont détaillées dans les développements qui suivent ;

 Certification des comptes sociaux et consolidés

 Services Autres que la Certification des Comptes
 Commissariat aux apports
 Commissariat à la fusion
 Commissariat à la transformation
 Audit contractuel

La mission de certification des comptes

La mission principale et historique du commissaire aux comptes
(CAC) est de certifier la régularité et la sincérité des comptes. Ce rôle
du commissaire implique une indépendance du CAC par rapport à l’entité et
ses dirigeants et exclue toute immixtion dans la gestion de cette dernière
que ce soit par des conseils, des éloges ou des critiques.
Cette mission de préserver la confiance des différentes parties prenantes à
l’entreprise, de protéger les investisseurs et les actionnaires, de prévenir
les risques et les difficultés des entreprises.

Elle consiste à :

 Exprimer une opinion sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle

des comptes annuels,
 Vérifier la sincérité et de la concordance des informations financières
communiquées aux actionnaires (le rapport de gestion, rapport sur le
gouvernement d’entreprise, etc),
 Contrôler et communiquer sur les conventions règlementées,
 Révéler au Procureur de la République les éventuels faits délictueux
découverts à l’occasion de sa mission,
 Engager une procédure d’alerte lorsque la société connaît des
difficultés financières significative,
 Émettre des Attestations prévues par les dispositions légales
(attestation sur les rémunérations, attestation sur le calcul de la
participation des salariés, etc) ou contractuelles (covenants
bancaires).

L’opinion du commissaire aux comptes

En application des dispositions des articles L. 823-9 et R. 823-7 du code de
commerce, le commissaire aux comptes, en exprimant son opinion, peut :

 Certifier sans réserve que les comptes annuels ou consolidés sur

lesquels porte le rapport sont réguliers et sincères et qu’ils donnent
une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi
que de la situation financière et du patrimoine de la personne ou de
l’entité ou de l’ensemble constitué par les personnes et entités
comprises dans la consolidation à la fin de l’exercice ;
 Certifier avec réserve les comptes annuels ;
 Refuser de certifier les comptes annuels par désaccord ;
 Refuser de certifier les comptes annuels pour limitation ;
Il doit préciser les motifs de la réserve, du refus ou de l’impossibilité de
certifier dans la partie de son rapport relative au fondement de l’opinion et
en communique les motifs aux organes mentionnés à l’article L. 823-16 du
code de commerce.

Les observations du commissaire aux comptes

Conformément à la faculté qui lui est donnée par l’article R. 823-7 précité,
le commissaire aux comptes formule, s’il y a lieu, toute observation utile.

En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire l’attention

du lecteur des comptes sur une information fournie dans l’annexe. Il ne
peut pas dispenser d’informations dont la diffusion relève de la
responsabilité des dirigeants.

Les observations sont formulées dans une partie distincte avant la

justification des appréciations.

Les Services Autres que la Certification

des Comptes (SACC)
Le CAC peut également intervenir pour réaliser des services accessoires à
sa mission principale, soit prévus par le Code de commerce, soit en vertu
de dispositions contractuelles ou par décision de la Direction de l’entité
auditée.

Elles peuvent être considérées comme contribuant à réduire les travaux

nécessaires à la certification des comptes, selon la nature des SACC.

Les principaux SACC consiste à ;

 Attester des comptes intermédiaires,

 Auditer les procédures de contrôle interne,
 Se prononcer sur des comptes prévisionnels,
 Attester des subventions,
 Réaliser des audits d’acquisition,
  Réaliser un audit des comptes consolidés non obligatoires,
 Interventions relatives aux opérations concernant le capital social et
l’émission de valeurs mobilières,
 Travaux relatifs à la lutte contre le blanchiment et le financement du
terrorisme.

Commissariat aux apports et aux avantages particuliers

Le commissaire aux apports est choisi sur la liste des commissaires aux
comptes ou des experts judiciaires près la Cour d’Appel de Paris à
l’occasion d’apports en nature ou de stipulation d’avantages particuliers,
dans le cadre de la constitution ou d’une augmentation de capital d’une
société, en vertu des articles L 225-8 et L 223-9 du Code de Commerce.

Il a pour mission d’apprécier sous sa responsabilité la valeur des biens

apportés à une société, le cas échéant, celle des avantages particuliers
stipulés lors de la constitution ou de l’augmentation de capital.

Il ne peut procéder lui-même à l’évaluation des parts crées ou apportées à

cette occasion, en raison de la nécessité de son indépendance, mais il
s’appuie sur les travaux internes ou d’un professionnel du chiffre ou d’un
expert ayant réalisé au préalable une mission d’évaluation des actifs
apportés. Il établit un rapport portant sur l’évaluation qui est déposé au
registre du commerce et des sociétés. A la constitution, ce rapport est
annexé aux statuts constitutifs.

Si les associés ne retiennent pas l’évaluation établie par le commissaire

aux apports, lors de la constitution de la société ou de l’augmentation de
capital, ils sont solidairement responsables pendant cinq ans, à l’égard des
tiers, de la valeur attribuée auxdits apports.

Commissariat à la fusion
Le commissaire à la fusion a pour mission d’apprécier sous sa
responsabilité les éléments d’évaluation retenus ainsi que la parité
d’échange déterminée à l’occasion d’une opération de fusion en vérifiant
les critères d’évaluation retenus par les sociétés. Comme le commissaire
aux apports, il ne détermine pas la valeurs des parts faisant l’objet d’une
fusion mais il s’appuie sur les travaux d’évaluation réalisés en interne ou
par une expert.

Le commissaire rédige un rapport sur les modalités de la fusion qui est

déposé au registre du commerce et des sociétés.

Commissariat à la transformation
Le commissaire à la transformation a pour mission d’attester sous sa
responsabilité que les capitaux propres sont au moins égaux au montant du
capital social, et le cas échéant, rechercher l’octroi d’avantages particuliers.

La mission du commissaire à la transformation est prévue par les articles L

223-43 et L 225-244 du code de commerce.

Cette exigence de nommer un commissaire à la transformation ne

s’applique que si la société n’a pas de commissaire aux comptes. Si la
société dispose d’un CAC, la société peut lui confier cette mission qui ne
remet pas en cause son indépendance.

Le commissaire établit un rapport, déposé au registre du commerce et des

sociétés, à l’attention des associés, qui atteste que les capitaux propres
sont au moins égaux au capital social et énonce les avantages particuliers
relevés. L’assemblée des associés approuve expressément l’évaluation de
l’actif social et se prononce sur les avantages particuliers le cas échéant.

Audit contractuel
Un audit contractuel peut être conduit par un commissaire aux comptes
dans une entité ayant ou non désigné un commissaire aux comptes, la
mission étant tout à fait différente d’un audit légal, l’objectif n’étant pas
l’expression portant sur les comptes dans leur ensemble.
Ces missions contractuelles de diagnostic et d’appréciation peuvent porter
sur des processus, informatisés ou non, des systèmes d’information, ou sur
des informations financières que la société a établies. Le contenu, le
périmètre d’intervention et les termes précis de la mission sont définis entre
le commissaire au compte et cette dernière.

Bien que ces missions n’interviennent pas dans le cadre de l’audit légal, le
commissaire aux comptes est tenu de respecter les normes de travail de la
profession et le code de déontologie.

CSRD
Les missions du commissaire aux comptes se sont diversifiées pour
répondre à de nouveaux besoins de confiance, en lien avec l’apparition de
nouveaux risques systémiques, en particulier environnementaux.

En effet, depuis la transposition de la directive CSRD via l’ordonnance n°

2023-1142 du 6 décembre 2023, les commissaires aux comptes peuvent se
voir confier la responsabilité de la certification des informations en matière
de durabilité en su de leur mission portant sur les comptes annuels.

Au-delà de l’inscription sur la liste des commissaires aux comptes, une

condition de formation théorique est nécessaire pour l’exercice de cette
mission. L’organe superviseur de la profession, le H2A, régule la profession
des commissaires aux comptes mais également des professionnels
certifiant les rapports de durabilité, les organismes tiers indépendants.

Le statut du commissaire aux comptes

(CAC)
Obligation de moyens du commissaire aux comptes
Dans le cadre de l’exercice de sa mission, le commissaire aux comptes est
tenu de manière générale à une obligation de moyens, hormis certains cas,
strictement définis par les dispositions légales, dans lesquels il est tenu à
une obligation de résultat.

À titre d’illustration, en vertu de l’article L 210-8, al. 2 du Code de

commerce, le commissaire aux comptes a une obligation de résultat
concernant le contrôle de la régularité des modifications statutaires ou la
certification de l’exactitude du montant total des rémunérations versées aux
personnes les mieux rémunérées de la société.

Dans le cadre de sa mission de certification des comptes, il n’a donc pas à

vérifier toutes les opérations comptables, ni à rechercher toutes les erreurs
ou irrégularités, mais il doit effectuer tous les contrôles qu’il estime
nécessaires afin d’acquérir un degré raisonnable d’assurance, en
pratiquant des contrôles par revue analytique, tests substantifs et
sondages.

De même le commissaire aux comptes n’a pas à rechercher activement les

faits délictueux commis au sein de la société qu’il contrôle, mais il doit
révéler ceux identifiés à l’occasion de ses contrôles portant sur les
comptes.

Participations du commissaire aux comptes aux réunions des

organes de direction
Le commissaire aux comptes est convoqué à toutes les réunions du conseil
d’administration ou du directoire et du conseil de surveillance, ou de
l’organe collégial d’administration ou de direction et de l’organe de
surveillance qui examinent ou arrêtent des comptes annuels ou
intermédiaires, ainsi qu’à toutes les assemblées d’actionnaires ou
d’associés ou à toutes les réunions du comité spécialisé mentionné à
l’article L. 823-19 du code de commerce.
Conditions d’exercice du commissaire aux
comptes
Toutes les missions du commissaire aux comptes sont exercées dans le
respect du cadre légal, règlementaire et déontologique qui s’impose à la
profession et garantit son indépendance. Avant d’accepter une mission,
quelle qu’elle soit, l’auditeur légal doit impérativement s’assurer que son
indépendance est préservée. Elle contribue à garantir la qualité de la
conduite de sa mission et sa valeur ajoutée pour l’organisation qui l’a
mandaté.

La lettre de mission définit les obligations des parties pour

l’accomplissement de la mission de commissariat aux comptes.

Les principes fondamentaux du commissaire aux comptes sont régis par le

Code déontologique de la profession de commissaire aux comptes (annexe
8-1 du livre VIII du Code de commerce, partie règlementaire)

 L’indépendance
 le secret professionnel
 la non immixtion dans la gestion

La nomination du commissaire aux

comptes
Les conditions de désignation d’un commissaire aux comptes sont définies
par le code de commerce, notamment l’article L823-1, et par des décrets
définissant les conditions de seuils suivants :

 Plus de 4 000 000 € de bilan,

 Plus de 8 000 000 € de chiffre d’affaires hors taxe,
 Plus de 50 salariés.
La nomination de deux commissaires aux comptes n’est obligatoire que si
l’entité est tenue d’établir des comptes consolidés.

Le CAC est désigné pour un mandat de :

 6 exercices en cas de désignation obligatoire (article L. 823-3 du

Code de commerce),
 3 exercices en cas de désignation volontaire dans le cadre d’une
mission ALPE (article L. 823-3-2 du Code de commerce).

Le mandat du CAC prend fin après la délibération de l’assemblée générale

ou de l’organe compétent statuant sur les comptes du dernier exercice
audité.

Quelles instances professionnelles

régissent les CAC ?
La profession est supervisée par les instances professionnelles du
commissaire aux comptes, au niveau et régional, national, dont le rôle est
de vérifier le respect des conditions d’inscription sur la liste des
commissaires aux comptes, contrôler la qualité des travaux des
commissaires aux comptes, prononcer les sanctions en l’encontre des
professionnels ne respectant pas les normes, et participer à l’évolution de
la régulation de la profession au niveau européen.

Ces instances sont :

 Le H2A
 Le H3C
 La CNCC
 Les CRCC

Comment sont fixés les honoraires du

CAC ?
Afin de garantir cette indépendance et un niveau de diligences à réaliser en
rapport avec l’importance des comptes à certifier, le Code de commerce
fixe dans l’article R823-12 un barème d’heures estimées pour réaliser les
diligences nécessaires à la réalisation de la mission du CAC.

Les honoraires du commissaire aux comptes sont ensuite fonction du taux

horaire moyen pratiqué par le cabinet d’audit.

Ce barème ne concerne que les missions de certification des comptes

sociaux, il ne concerne ni l’audit des comptes consolidés ni les SACC ou
audits contractuels.