Construction-déconstruction de la comptabilité publique

Sébastien Kott
Dans Revue française d'administration publique 2022/3 (N° 183), pages 653 à 666
Éditions Institut national du service public
ISSN 0152-7401
DOI 10.3917/rfap.183.0012
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

Article disponible en ligne à l’adresse

https://www.cairn.info/revue-francaise-d-administration-publique-2022-3-page-653.htm

Découvrir le sommaire de ce numéro, suivre la revue par email, s’abonner...

Flashez ce QR Code pour accéder à la page de ce numéro sur Cairn.info.

Distribution électronique Cairn.info pour Institut national du service public.

La reproduction ou représentation de cet article, notamment par photocopie, n'est autorisée que dans les limites des conditions générales d'utilisation du site ou, le
cas échéant, des conditions générales de la licence souscrite par votre établissement. Toute autre reproduction ou représentation, en tout ou partie, sous quelque
forme et de quelque manière que ce soit, est interdite sauf accord préalable et écrit de l'éditeur, en dehors des cas prévus par la législation en vigueur en France. Il est
précisé que son stockage dans une base de données est également interdit.
 CONSTRUCTION-DÉCONSTRUCTION
DE LA COMPTABILITÉ PUBLIQUE

Sébastien KOTT
Professeur de droit public, université de Poitiers,
Institut de droit public (UR 14145)

Résumé
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
La comptabilité est une construction humaine, il en va de même dans le secteur public. Néanmoins,
la comptabilité publique fut longtemps comprise et pensée sous un angle juridique ce qui a conduit
à une grande confusion. Le décret GBCP de 2012 propose enfin une définition fonctionnelle de
la comptabilité correspondant à ce qu’elle est plus qu’à son régime juridique. Cela permet de
déconstruire la notion pour la mettre en perspective avec deux notions proches : comptes publics
et comptabilité des entités publiques.

Mots clés
Comptabilité publique, histoire de la comptabilité, budget, comptes publics, compatibilité des
entités publiques

Abstract
— Construction-Deconstruction of public sector accounting – Accounting is a human construct,
and the same is true in the public sector. Nevertheless, government accounting was for a long time
understood and thought of from a legal point of view, which led to great confusion. The GBCP
decree of 2012 finally proposes a functional definition of accounting corresponding to what it is
rather than to its legal regime. This makes it possible to deconstruct the concept and put it into
perspective with two similar concepts: government accounts and accounting for public entities.

Keywords
Government accounting, accounting history, budget, government accounts, accounting for public
entities

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 654 sébastien kott

La comptabilité est communément définie comme un ensemble de conventions et

de règles qui consistent à recueillir et compiler des données liées aux événements et aux
opérations financières, afin de présenter dans une unité monétaire la situation financière
et les activités économiques d’une entité. Il convient donc de distinguer, derrière la notion
de comptabilité, une façon de saisir et de nommer des faits juridiques ou économiques,
des méthodes, principes et règles qui permettent de déterminer ou de calculer leur valeur
monétaire puis de les agréger de les regrouper au sein d’états financiers afin de synthéti-
ser la situation des entités concernées. Il est important de comprendre que les techniques
(comme l’amortissement) peuvent être communes à différentes méthodes comptables (la
comptabilité générale ou la comptabilité budgétaire du secteur local) et néanmoins proposer
des états financiers très différents (compte général de l’État et budget d’un département).
La comptabilité publique, définie par l’article 53 du décret du 7 novembre 2012 comme
un système d’organisation de l’information financière, s’inscrit bien dans cette perspec-
tive. En tout cas, c’est ainsi que nous la comprendrons dans ce dossier tant il nous semble
que la comptabilité publique telle qu’elle a été définie en 2012 correspond à celle qui a
été pensée au début du xixe siècle, dans le prolongement de la comptabilité nationale
de l’Empire (Bottin, 1997). Cette comptabilité publique est avant tout un instrument de
contrôle financier de l’action publique.
Néanmoins, durant deux siècles, la comptabilité publique s’est en quelque sorte
perdue dans les méandres des évolutions et mutations d’une action publique en quête de
contrôles adéquats, ballotée entre des revendications politiques peu claires et des impératifs
administratifs ou techniques différents selon les époques et systèmes politiques traversés.
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
Dès lors, la compréhension de l’objet comptabilité publique n’est pas aussi aisée qu’il
peut sembler tant le terme est en fait devenu polysémique et ses manifestations concrètes
protéiformes. Pour le saisir, on propose l’exploration des deux termes qui servent à la
désigner : comptabilité d’une part et publique d’autre part. Il s’agit de toucher à la fois
la matérialité et le périmètre de l’objet. Or, pour ces deux termes, les utilisations par les
universitaires ou par les acteurs sont piégeuses et des clarifications s’imposent. Il faut
d’abord souligner que, s’agissant d’une représentation chiffrée, la comptabilité est bien
une construction. Ensuite, il faut interroger l’adjectif publique. Il peut renvoyer au mode
de construction de la comptabilité : par des personnes publiques. Mais le terme peut
aussi bien renvoyer à sa destination : pour des personnes publiques. Sur ce point encore,
une observation de la comptabilité publique sur le temps long donne à voir de nombreux
changements de perspectives.
Dresser une fresque historique est donc doublement important. Cela permet de
comprendre la polysémie du terme dans les contextes qui l’accompagnent, mais aussi de
relativiser la distinction entre comptabilité privée et comptabilité publique, c’est-à-dire de
déconstruire la comptabilité publique afin de comprendre pourquoi elle est aujourd’hui
définie comme un système d’organisation de l’information financière.
On observera ainsi dans un premier temps deux processus de construction de la
comptabilité publique. Comment elle fut façonnée par les hommes, en distinguant des
perspectives juridiques et de gestion publique (I). Dans un second temps on en proposera
une déconstruction, afin de la penser autrement à l’aune des débats qui l’animent. On
appréhendera alors deux notions proches – comptes publics et comptabilité des entités
publiques – qui permettront d’en préciser les contours afin de restituer sa complexité (II).

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 construction-déconstruction de la comptabilité publique 655

LA CONSTRUCTION DE LA COMPTABILITÉ PUBLIQUE

Pour comprendre cette période de construction de la comptabilité publique, il faut

observer les deux axes qui la structurent. Car l’action publique en général et l’action publique
financière, à laquelle se rattache la comptabilité publique, en particulier se développent à la
fois sur une recherche de sécurité juridique (formalisée par le droit public) et sur un objectif de
bonne administration (formalisé par la gestion publique). Pour comprendre cette construction,
il semble important de distinguer ces deux perspectives : une perspective structurante posée
par les juristes (A), une perspectives fonctionnelle portée par les gestionnaires publics (B).

La comptabilité publique appréhendée par le droit public

Les juristes proposent souvent une vision tronquée de ce qu’est la comptabilité

publique. Il s’agit alors du régime juridique applicable aux acteurs de l’action publique
financière que sont les ordonnateurs et les comptables publics. Cette acception orientée et
parcellaire de la notion a généré une immense confusion.

La formalisation du financement de l’action publique

Si l’action publique ne se traduit pas inévitablement par un encaissement ou un décais-

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
sement, c’est quand même très souvent le cas. Concrètement, le financement de l’action
publique consiste à mettre en relation un besoin de financement (des dépenses) avec une
capacité de financement (des recettes). Si l’on doit le réduire à sa plus simple expression,
il se résume donc à deux types d’opérations : il faut d’une part assurer des encaissements
et des décaissements, et d’autre part assurer le mouvement des fonds entre les différentes
caisses présentes sur un territoire.
C’est ce que l’on observe sous l’Ancien Régime. Au fur et à mesure que se développe
son royaume, la monarchie doit étendre son appareil administratif et donc le réseau de
gestion de ses finances : le Trésor royal (Burckel et De Crémier, 1997). L’administration
royale organise donc le mouvement des fonds afin de permettre à chaque caisse d’être
approvisionnée en temps et en heure et de régler les créanciers. Cet ensemble, la caisse et
le mouvement des fonds, constitue l’ossature de l’administration des finances depuis des
siècles. Il justifie aussi le développement d’un système d’écritures permettant l’efficacité
à la fois du contrôle des flux financiers et de la gestion des fonds, comme en témoigne la
réforme du trésor de l’Épargne de 1523 (Hamon, 1994).
Le développement des caisses (et donc des caissiers) sur le territoire national a entraîné
la multiplication des contrôles tant la fraude et le secret structurent les finances de l’Ancien
Régime (Legay, 2010, p. 222 et p. 376). Lutter contre les détournements, les prévarications
ou la concussion conduit à aborder la comptabilité, c’est-à-dire la transcription des diffé-
rents flux dans les caisses, comme un moyen de preuve dans un schéma de pensée de type
juridique. Car ces administrateurs qui font office de caissiers devaient rendre compte de leur
action. Ils en étaient comptables, au sens strict comme le rappelle Olivier Mattéoni : « Tous
les officiers (…) ou leurs procureurs devaient rendre compte de leur gestion devant des
gens de comptes » (Mattéoni, 1998, p. VII). C’est bien parce qu’ils étaient matériellement
des caissiers chargés du contrôle de leurs caisses, qu’ils en ont été désignés comptables :
en raison de leur responsabilité. Manipulant des deniers qui deviennent publics, ils sont
devenus progressivement des comptables publics (Neurisse, 2004).

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 656 sébastien kott

Aussi curieux que cela puisse paraître, les comptables publics ne sont donc pas comp-
tables au même titre que les comptables privés. Ces derniers sont des teneurs de livres ou
des analystes 1 alors que les premiers sont des caissiers responsables des maniements qu’ils
assument pour le compte du Trésor public, comme en témoignent de nombreux acteurs
(Jumeau, 2001). C’est une approche juridique de la réalité financière qui guide l’appréhension
de la comptabilité publique dans l’administration, au détriment d’une approche comptable.
Ce phénomène est renforcé au xixe siècle. Alors que l’administration était largement
soumise au pouvoir politique, l’uniformisation de l’action administrative débute par son
aspect le plus prosaïque : le maniement des deniers publics. Parmi toutes les procédures
administratives qu’il fallait formaliser, essentiellement pour les standardiser, on s’attèle à
celles qui concernent le maniement des deniers publics. L’article 18 de l’ordonnance du
14 septembre 1822 relative à l’exécution des dépenses publiques en témoigne puisqu’il
prescrit que : « nos ministres établiront leur comptabilité respective d’après les mêmes
principes, les mêmes procédés et les mêmes formes ». Rapidement après, le ministère
des Finances établit la première instruction comptable (Ministère des Finances, 1826)
accompagnée des modèles de formulaires que les agents doivent recopier. Ensuite, ce sont
des normes juridiques relatives à la comptabilité publique qui établissent une véritable
codification du droit de l’action publique : les deux grands règlements généraux relatifs
à la comptabilité publique ou RGCP de 1838 et 1862 (Kott, 2013). Ils contiennent des
dispositifs concernant l’obligation comptable de l’État, autant que la responsabilité des
acteurs, voire le droit de l’action publique en général. Assez curieusement, il existe bien
au xixe siècle un droit de l’action publique appréhendé sous son prisme financier, qui plus
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
est un droit écrit et codifié. Mais dans la mesure où il est camouflé derrière l’appellation
comptabilité publique, il est aujourd’hui complètement ignoré. Bravo Murillo saisit pour-
tant très bien, à la même époque, que « ce qu’on connaît et appelle ici [en Espagne] et
en France Comptabilité publique n’est rien d’autre qu’une série de règles et de préceptes
administratifs visant à donner de la régularité, de l’ordre, de la méthode et de l’exactitude
au maniement des fonds publics » (Legay, 2010, p. 139).

Le cadre juridictionnalisé du contrôle des activités financières

Le contrôle opéré sur les caissiers est, de longue date, juridictionnalisé : il s’opérait au sein
des chambres des comptes instituées depuis l’ordonnance du Vivier-en-Brie de février 1320
(Lalou, 1998). Cette perception juridictionnelle du contrôle des comptes est donc ancrée
dans notre lecture du rendre compte depuis très longtemps quand elle est renforcée par la
loi du 16 septembre 1807 créant une Cour des comptes à Paris (Cour des comptes, 1984).
À aucun moment la loi n’évoque la comptabilité publique, elle se concentre sur le contrôle
de la régularité des procédures administratives de recettes et de dépenses. Mais elle renforce
ainsi le lien entre un personnage, le comptable, et la spécificité de son régime juridique. Elle
insiste encore sur la distinction entre ordonnateur et comptable. Dès lors, elle confirme le
développement d’une vision juridictionnalisée du contrôle des comptes qui repose sur deux
piliers : la séparation entre l’ordonnateur et le comptable d’une part, la spécificité de leurs res-
ponsabilités d’autre part. Et cette vision, portée par une juridiction (Kurek, 2010), sera baptisée
droit de la comptabilité publique alors qu’elle constitue un droit administratif spécial relatif
à l’exécution des opérations financières publiques : un droit de l’action publique financière.

1. L’anglais distingue ainsi book keeper et accountant. Réservant le mot comptable aux analystes.

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 construction-déconstruction de la comptabilité publique 657

Il s’agit d’une manifestation de ce travers de l’étude du droit public par les juristes, qui
insiste sur le rôle du juge. Aussi nécessaire qu’il soit pour déterminer l’interprétation de la
norme, le juge ne dispose pas du monopole de son usage. Ce regard biaisé, qui observe le
droit au prisme de la jurisprudence, a engendré une grande confusion dans la compréhension
de la notion de comptabilité publique (et certainement du droit de l’action publique). Car
il est devenu impossible de décrire la comptabilité pour ce qu’elle est : de l’information
financière. Elle n’est plus décrite qu’à travers une restriction de son régime juridique, forgée
sur la jurisprudence de la Cour des comptes puis du Conseil d’État. Oubliant d’observer le
volet financier de l’action publique – l’obligation comptable – pourtant soumis lui aussi
à un droit – le droit des comptes publics (Kott et Milot, 2019) – les juristes ne décrivent
souvent qu’un régime juridique séculaire : le jugement des comptes. Les ouvrages relatifs
à la comptabilité publique et surtout à son droit sont souvent caricaturaux sur ce point.
Lino Di Qual, dans son Droit de la comptabilité publique, distingue ainsi deux parties :
les agents de la comptabilité publique et la responsabilité des agents de la comptabilité
publique (Di Qual, 1971).

La comptabilité portée par les gestionnaires publics

Avec la construction de l’État, les pratiques des différentes administrations se sont

progressivement formalisées et uniformisées. Le droit y a concouru, mais il n’est pas le
seul facteur structurant. La bonne administration consubstantielle à la notion de gestion
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
publique, y concourt également. Or, la comptabilité en tant que mode de représentation
financière de l’action publique ou instrument des politiques publiques, s’inscrit dans cette
perspective. Une observation sur le temps long de la relation entre la gestion publique et
la comptabilité éclaire différemment la réalité de la comptabilité publique.

Le développement d’une culture comptable

Avant d’être appréhendée par le droit, la comptabilité est un instrument de représen-

tation financière d’une entité. Cet instrument fut forgé progressivement par les pratiques
des marchands, des banquiers et des administrateurs. Les destinataires, les contrôleurs et
les producteurs des comptes peaufinent des techniques de représentations qui évoluent
parallèlement et se nourrissent réciproquement à travers les siècles (Dubet et Luis, 2011).
Aux xiiie et xive siècles, leur formalisation est déjà très poussée dans les différents duchés
et principautés (Beck et Mattéoni, 2015). Ces pratiques, de nature comptable, constituent
une forme de culture comptable (Kott, 2015) dès le Moyen Âge. Car on observe un
mouvement de circulation et de diffusion de ces pratiques et techniques, entre les États
et entre les secteurs d’activité, sur le temps long. C’est ainsi le cas avec le déploiement
d’une technique propre aux marchands, le mode de Venise, qui préfigure la partie double
dont la généralisation s’opère au sein de l’administration au début du xviiie siècle, sous
l’impulsion des frères Paris (Lemarchand, 2010, p. 301). On peut aussi évoquer l’utilisation
du chiffre dit arabe qui s’implante progressivement, dans le monde marchand au xve siècle
puis dans les comptes royaux au début du xviiie siècle (Lemarchand, 2010, p. 90). Ces
améliorations se déploient plus ou moins rapidement en fonction de la difficulté à maîtriser
les techniques et des résistances corollaires des différents acteurs. Mais cette diffusion des
pratiques s’opère clairement entre les États européens autant qu’entre les banquiers, les
marchands et les financiers des États (Legay, 2010, p. 5).

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 658 sébastien kott

La quête d’une information financière sur les entités ne change pas de nature avec le
xixe siècle. Dans le monde marchand, le développement de l’industrie pose cependant de
nouvelles questions. Le besoin de capital augmente et la représentation comptable s’adapte
à cette nouvelle demande. C’est en ce sens que la comptabilité marchande, puis industrielle,
devient capitaliste : elle se concentre sur la pérennité du capital (Edward, 1989). Au niveau
des comptes publics, le questionnement diverge logiquement, à l’image de celui sur la
dépense en 1822 (Kott, 2010). D’abord acceptée comme un décaissement, la dépense est
dissociée en étapes (liquidation, ordonnancement, paiement) attestant de la compréhension
de sa complexité (Masson, 1822). Puis la réception des préoccupations liées aux besoins de
financement va amener à élargir la notion de dépense au-delà des opérations budgétaires
vers les opérations de trésorerie, et donc à utiliser le terme de charge. On l’observe bien
dans le décret du 19 juin 1956 qui distingue les opérations budgétaires et les opérations
de trésorerie. Parallèlement, la recette est elle aussi dissociée (liquidation, encaissement)
et devient une ressource pour intégrer les flux de trésorerie.
Cette dissociation des préoccupations de l’État et de l’industrie illustre le fait que chaque
entité œuvre au développement de sa comptabilité tout en s’appropriant éventuellement les
avancées observées par ailleurs. La différence ne tient pas au mode de gestion (public ou
privé) mais aux finalités de l’information financière (suivi de la consommation des crédits
d’un côté, pérennité du capital de l’autre). Néanmoins, ces divergences conjoncturelles ne
doivent pas dissimuler une convergence structurelle.
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
La notion de contrôle de la dépense publique

Longtemps perçue comme un simple outil de contrôle de la probité des administra-

teurs ou de la régularité des opérations financières par les juristes, la comptabilité était
aussi un outil d’analyse financière à la disposition des professionnels du chiffre : les vrais
comptables. Et contrairement à une idée trop répandue, cette utilisation de la comptabilité
pour ce qu’elle est – une information financière – est attestée depuis très longtemps dans
le champ de l’action publique (Bezès, Descamps, Kott, 2010).
La notion de contrôle en général et de contrôle de la dépense publique en particulier
est souvent abordée sous une forme élémentaire : la vérification. En ce sens, la comp-
tabilité sert de moyen de preuve, puisqu’elle permet par exemple de contrôler la caisse.
Pourtant le contrôle de la dépense publique s’entend aussi dans une autre dimension : le
choix d’administration. Le terme pilotage, qui s’inscrit dans cette perspective, n’apparaît
que très récemment au regard des deux siècles qui servent de cadre à notre comptabilité
publique. Néanmoins, l’information financière est utilisée depuis longtemps par les acteurs
publics comme un guide pour leur action. Comment comprendre autrement les réformes
comptables de Colbert, de Turgot, des frères Paris, de Necker … et d’Audiffret ?
On peut ainsi prendre l’exemple de la querelle entre retour à l’affermage de l’impôt
ou maintien du recouvrement en régie sous la Restauration. C’est sur la base d’une
analyse financière que les administrateurs de la monarchie ont choisi de ne pas res-
taurer la ferme (Kott, 2010b). Quelques années plus tard, mais toujours au xixe siècle,
on peut aussi mentionner le développement de la comptabilité au sein des bagnes, qui
vise à « permettre aux autorités françaises d’organiser à distance le travail pénal et de
contrôler les produits obtenus » (Fabre, Labardin, 2019, p. 6). On peut enfin observer
les études proposées dans les années 1950 au ministère de l’Éducation nationale, qui
établissaient et comparaient les coûts des différents internats ou de construction des
collèges et lycées (Kott, 2013b).

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 construction-déconstruction de la comptabilité publique 659

Ces différents exemples illustrent la montée en puissance de l’usage de l’information

financière à des fins gestionnaires dans l’administration. Partant d’expérience éparses au
xixe siècle, l’entre-deux-guerres témoigne pour sa part d’une forme de généralisation de
cet usage sous l’appellation contrôle. Mais il faut ici entendre le contrôle dans ses deux
acceptions, la vérification et le pilotage (Descamps, 2013).
Cette utilisation gestionnaire de la comptabilité, invisible et diffuse, réintègre avec force
le champ de l’action publique avec la traduction du mot accountability : la redevabilité. C’est
à la mise en avant de la notion de redevabilité que l’on doit la rénovation du regard sur l’objet
comptabilité publique (Lafarge, 2016), elle nous libère de son pendant français modelé par
deux siècles d’approche juridique. Ainsi, du point de vue des professionnels du chiffre :
« La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant de
saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états reflétant une
image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de
clôture ». Cette définition est proposée par l’actuel article 121-1 du plan comptable général.
Elle est reprise à l’article 53 du décret du 7 novembre 2012 relatif à la gestion budgétaire et
comptable publique, qui définit la comptabilité publique comme « un système d’organisation
de l’information financière ». Il est important de noter que l’intitulé du décret revendique
bien une approche à la fois gestionnaire et unifiée. Dans cette perspective, on ne distingue pas
gestion budgétaire et comptabilité, on envisage une règlementation de la gestion budgétaire
et comptable. En proposant une stabilisation de la définition de la comptabilité publique, le
décret de 2012 n’a fait qu’institutionnaliser un processus de longue haleine qui repose sur une
fonction comptable (la représentation financière) commune à tous ses utilisateurs : « LA »
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
comptabilité. Notre droit positif n’aligne pas la définition de la comptabilité publique sur
celle des entreprises, il propose une définition de la comptabilité publique qui correspond à
ce qu’elle est et non plus à son régime juridique !

LA DÉCONSTRUCTION DE LA COMPTABILITÉ PUBLIQUE

À L’AUNE DES DÉBATS QUI L’ANIMENT

Si le décret de 2012 définit la comptabilité publique comme « un système d’organisation

de l’information financière », dans le secteur public la CP désigne d’abord l’administration
qui prend en charge le maniement des deniers publics : la direction de la comptabilité
publique. Mais le terme est aussi souvent utilisé pour évoquer les règles qui organisent la
gestion des deniers publics que l’on désigne souvent comme le droit de la comptabilité
publique. Face à l’impossibilité de réduire cette ambiguïté, car les acteurs n’acceptent
pas si facilement de changer de vocabulaire, il semble opportun d’envisager les choses
autrement, de penser différemment la comptabilité dans ce complexe financier qui l’entoure
(Husson-Rochcongar, 2022). On propose ainsi de déconstruire la notion de comptabilité
publique s’appuyant sur deux des débats qui animent les comptables du secteur public. Le
premier concerne la multiplication des demandes et attentes de nature politique à l’égard de
l’information financière publique. Elle envisage l’existence de comptes publics (au pluriel)
pour mieux rendre compte de l’état de l’information financière publique contemporaine (A).
Le second intègre l’idée de l’unité de la comptabilité, qui ne serait ni publique ni privée, et
l’aborde comme un instrument de pilotage financier à la disposition de différentes entités.
Il faudrait donc évoquer la comptabilité des entités publiques pour éviter de tomber dans
le piège d’une opposition peu pertinente (B).

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 660 sébastien kott

Des comptes publics : la multiplication des redevabilités

La comptabilité s’adresse à des destinataires, elle n’est pas produite uniquement pour
la satisfaction des teneurs de livres. Ces destinataires expriment, plus ou moins clairement,
des attentes qui sont reçues par les normalisateurs comptables. On observe ainsi plusieurs
modes de production des comptes dans le secteur public, traduisant une multiplication des
demandes de redevabilité par les différents destinataires de l’information financière publique.

La distinction entre budget et comptabilité, le Parlement veut un compte prévisionnel

La comptabilité permet de produire des synthèses, que l’on appelle aussi des états
financiers. Dans le secteur public ces états financiers, adressés par l’administration aux
décideurs politiques, servent de base à des autorisations et à des vérifications : c’est-à-dire
au contrôle au sens large. Il peut s’agir d’états financiers de prévision, comme les budgets,
où d’états financiers de restitution. On trouve ainsi des budgets au niveau de l’État, des
collectivités territoriales, des établissements publics. On les nomme parfois « états pré-
visionnels des dépenses ». Mais dans tous les cas ce sont bien des comptes prévisionnels
bâtis selon des techniques et des méthodes propres à chaque type d’entité. On trouve
encore des comptes de restitution qui peuvent être appelés « compte de gestion », « compte
administratif », « compte général de l’État ». Aujourd’hui, ces états de synthèse reposent
sur une technique commune : une information financière en droits constatés. Mais il n’en
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
a pas toujours été ainsi.
Au xixe siècle il n’existait qu’une administration, chargée de tenir et produire des
comptes. Elle était abritée au sein du ministère des Finances et s’appelait direction de la
comptabilité générale des finances. Sa mission était de centraliser les opérations financières
afin de contrôler leur exécution. Elle était aussi responsable de la production des comptes
prévus aux articles 135 et suivants de l’ordonnance du 31 mai 1838 sous la dénomination
de compte général de l’administration des finances, à savoir, les comptes des contributions
et revenus publics, le compte des dépenses publiques, le compte de trésorerie, les comptes
des budgets et les comptes des divers services publics. Cette administration financière
proposait différents comptes qui pouvaient être présentés ou rendus selon le type de rede-
vabilité recherché. Car présenter un compte n’est pas l’équivalent de rendre un compte.
Dans le premier cas, on insiste sur l’information et dans le second sur la responsabilité.
Alors que le parlementarisme s’affirme dans un contexte de restauration de la monarchie,
la nuance était d’importance : les ministres présentaient leurs comptes au Parlement mais
rendaient des comptes au pouvoir royal.
Le désordre consécutif à la Grande Guerre ne permet plus à l’administration de pro-
poser une comptabilité sérieuse. Or, le Parlement n’est pas prêt à renoncer à son pouvoir
en matière financière et cela conduit à opérer une partition entre deux administrations
afin de proposer au Parlement un budget à voter. Il s’agit d’un véritable schisme au sein
de l’administration financière puisque le bureau du budget de la direction de la compta-
bilité publique est devenu une direction du budget et du contrôle financier (Kott, 2004).
Cette dissociation des administrations permet celle des états financiers, mais elle entraîne
corollairement celle des fonctions : le suivi des engagements à la direction du budget et le
suivi de la caisse à la direction de la comptabilité publique. Dès lors le débat politique s’est
focalisé sur l’état financier de prévision (le budget), et les questions relatives aux comptes
de restitution furent reléguées au rang de débats techniques concernant le maniement des
fonds par des agents administratifs.

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 construction-déconstruction de la comptabilité publique 661

Des états de synthèse spécifiques répondent à de nouvelles attentes

Dans les offices, qui préfigurent les établissements publics, la question de l’information
financière est tout aussi importante. C’est principalement la notion de coût 2 qui prévaut
et le déploiement de la comptabilité générale ne s’y opère pas par hasard. À peine le plan
comptable général adopté en septembre 1947 3, il se répand dès le mois d’octobre 1947
au sein des établissements publics industriels et commerciaux ainsi que dans les sociétés
d’économie mixte 4, puis dans les établissements publics administratifs en décembre 1953 5,
dans les établissements d’enseignement agricole en septembre 1954 6 et finalement au sein
de l’État par le décret du 29 décembre 1962 7. Établir le coût d’une nuitée dans un internat
agricole permet notamment d’arbitrer entre le financement par les familles et le finance-
ment par la subvention et donc l’impôt. Cela permet accessoirement de ne pas demander
aux familles une redevance supérieure au coût réel de la prestation.
On observe alors, au niveau de l’État, une dissociation entre deux types d’états
financiers bâtis selon deux méthodes comptables différentes : la caisse améliorée pour le
budget, les droits constatés pour la comptabilité générale. Ce double mode de redevabilité
était efficace dans un contexte purement national puisqu’il permettait à la fois de suivre
l’autorisation budgétaire et les mouvements financiers, mais il est devenu complétement
inopérant dans une perspective de comparaison internationale : quelle méthode choisir ?
Dans la deuxième moitié du xxe siècle, chaque État tenait ses comptes selon des
normes qui lui étaient propres. Il s’agissait même, pour certains auteurs, d’une marque de
souveraineté (Biondi, 2014). Lorsque la construction européenne a envisagé la création
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
d’une monnaie unique, la question du pilotage financier des finances des États a justifié
l’utilisation d’une information financière commune. Or, la seule qui était disponible était
la comptabilité nationale. Elle n’avait pas été bâtie dans une perspective de pilotage des
politiques budgétaires mais, moyennant quelques adaptations, c’est elle qui servit de réfé-
rentiel aux engagements internationaux inscrits dans les traités. Le traité de Maastricht et
ses successeurs tentent ainsi d’encadrer les déficits, la dette des administrations publiques
et le taux d’inflation au sein des États membres à l’aide d’une statistique financière que
l’on appelle la comptabilité maastrichtienne (ou système européen de comptabilité SEC),
bâtie sur la comptabilité nationale (Boudet, 2019).
Au niveau local, les états de synthèse des collectivités territoriales sont structurés par
la notion d’équilibre réel inscrite à l’article 8 de la loi no 82-213 du 2 mars 1982, codifié
depuis à l’article L. 1612-4 du code général des collectivités territoriales. Leur système
comptable repose sur une méthode hybride qui intègre des éléments de droits constatés dans
les états financiers prévisionnels (Hernu, 2012). Il s’agit de la formalisation, par le droit

2. En anglais, on évoque accrual accounting comme la traduction des droits constatés. Mais il ne s’agit
pas de la même philosophie. Accrual, s’attache à établir des coûts par accumulation de dépenses. Le résultat est
assez proche des droits constatés, mais pas identique.
3. Arrêté du 18 septembre 1947 d’approbation du projet de plan comptable général élaboré par la com-
mission de normalisation des comptabilités.
4. Décret no 47-2051 du 22 octobre 1947 tendant à l’application du plan comptable général dans les éta-
blissements publics à caractère industriel et commercial et dans les sociétés d’économie mixte.
5. Décret du 10 décembre 1953 sur la comptabilité des établissements publics administratifs.
6. Décret no 54-908 du 2 septembre 1954.
7. L’article 52 du décret du 29 décembre 1962 précise « la comptabilité générale est tenue selon la méthode
de la partie double. La nomenclature des comptes ouverts en comptabilité générale définit les modalités de
fonctionnement des comptes. Cette nomenclature s’inspire du plan comptable général approuvé par arrêté du
ministre des finances. »

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 662 sébastien kott

et dans la comptabilité, d’une règle de gestion devant permettre de limiter l’endettement

des régions, départements et communes.
Les organismes de sécurité sociale produisent eux aussi des comptes selon des
méthodes qui leur sont propres. Les caisses de sécurité sociale, organismes de droit privé,
ne confient pas leurs comptes à des comptables publics. Elles tiennent des comptes selon le
plan comptable unifié des organismes de sécurité sociale depuis 2001, mais elles disposent
surtout d’un outil comptable leur permettant de mesurer leur trajectoire financière au regard
des attentes exprimées en loi de financement de la sécurité sociale.
Ainsi, les méthodes comptables qui permettent la production des états financiers
sont distinctes parce qu’adaptées aux demandes des destinataires des comptes autant que
contraintes par les capacités techniques des agents qui les produisent.
Pour désigner cette information financière publique, on a proposé le terme générique
de comptes publics (Kott et Milot, 2019). Il permet d’intégrer dans une même notion tout
ce qui revendique, de près ou de loin, une forme de restitution via des états financiers (des
comptes). Il peut s’agir de la comptabilité publique (information financière de l’État, des
collectivités territoriales et des établissements publics) ou d’autres types d’informations
financières tels la comptabilité nationale, la comptabilité maastrichtienne, les comptes des
organismes de sécurité sociale. Le concept de comptes publics se veut englobant, il permet
à la fois d’évoquer l’ensemble de l’information financière publique et de pointer qu’en son
sein les différentes méthodes proposées (comptables ou statistiques) aboutissent à des états
financiers présentés sous forme de comptes. Il cadre aussi avec la constitution, en 2007,
d’un ministère des Comptes publics.
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
La comptabilité des entités publiques, les droits constatés et le secteur public

C’est bien la méthode des droits constatés qui se diffuse au sein du secteur public avec
la comptabilité générale. Or, cette comptabilité se trouve être celle qui se développe depuis
quelques siècles au sein du secteur marchand. Faut-il pour autant redouter le déploiement des
logiques de profit, voire du capitalisme au cœur de l’État ? Ou faut-il juste comprendre que la
comptabilité en droits constatés est devenue la norme qui se déploie dans le secteur public ?

Une technique comptable enrichie

Le plan comptable général de 1947 permet une avancée majeure : le déploiement de

la comptabilité dans tous les secteurs de l’économie. L’adjectif général traduit une volonté
d’universalité de ce type d’information financière basée sur les droits constatés, qui intègre
à la fois des éléments conceptuels, une méthode et un plan de compte. Ce dernier permet
de saisir l’ensemble des opérations des acteurs économiques et s’adresse donc aux associa-
tions de la loi de 1901 comme aux entreprises du secteur marchand ou aux administrations.
Son déploiement s’opère d’ailleurs très rapidement dans la sphère publique puisqu’il est
généralisé par le RGCP de 1962, soit en quinze ans, à tout le secteur public.
Il existe cependant une différence entre le fait de prescrire le déploiement d’une
comptabilité en droits constatés et son déploiement effectif. Peu incitée à ce déploiement,
la direction générale de la comptabilité publique progresse lentement dans ce chantier. À sa
décharge, il faut rappeler que cette comptabilité financière de restitution est soigneusement
ignorée au Parlement, et que sa seule utilisation concrète est de contrôler les comptes des
comptables, c’est-à-dire les opérations ayant un impact sur leurs caisses. Pourquoi dans ces

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 construction-déconstruction de la comptabilité publique 663

conditions pousser la constatation des droits et obligations au-delà d’une information sur le
service fait ? Une partie de l’administration remet le sujet sur la table dans les années 1980
et 1990. C’est le cas de la mission comptabilité patrimoniale animée par Jean-Jacques
François 8. Un rapport du sénateur Philippe Marini 9 qui brocarde le mensonge budgétaire
le suit de quelques mois. La cible est toute trouvée : la comptabilité de caisse. S’il n’est pas
question de modifier le type d’autorisation émise par le Parlement, il devient néanmoins
possible de lui proposer une autre information financière, qui dépasse la caisse : les droits
constatés. Les partisans de la montée en puissance de l’information financière publique
utilisent cette fenêtre politique et soulignent le caractère légitime de la revendication
politique. Cette demande permet à la direction générale de la comptabilité publique de
développer un instrument de redevabilité financière enrichie : une comptabilité patrimoniale.
Ce déploiement est finalisé par la LOLF qui inscrit l’aboutissement du déploiement
d’une comptabilité de type patrimonial au cœur de l’État. Mais le développement de cette
technique comptable, au sein de la DGCP, s’opère toujours en marge des questions budgé-
taires. Cela nuit à la perception de l’unité de l’objet comptabilité : les différentes façons de
compter (les méthodes comptables) sont parfois perçues comme autant de comptabilités. On
peut d’ailleurs le lire à l’article 27 de la LOLF qui distingue deux comptabilités alors qu’il
s’agit en fait de deux méthodes comptables : « L’État tient une comptabilité des recettes et
des dépenses budgétaires et une comptabilité générale de l’ensemble de ses opérations. »
Une formulation plus heureuse eut été d’écrire : « La comptabilité publique permet à
l’État de produire ses comptes selon deux méthodes comptables, la caisse améliorée pour
le suivi budgétaire, les droits constatés pour le suivi financier. » Il faut attendre le décret
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
du 7 novembre 2012, dont on rappelle encore une fois l’objet, la gestion budgétaire et
comptable publique, pour que l’administration des finances parvienne – enfin – à introduire
une définition claire de la comptabilité publique.
Dès lors, il existe bien en France un système organisé d’information financière, mais
on ne le sait plus, on ne le voit plus parce qu’il est porté par des administrations différentes,
dans des perspectives de redevabilité différentes. Ce système repose sur deux genres de
comptabilité distincts selon qu’ils concernent l’autorisation ou le suivi des opérations.
Le premier est de nature politique, il établit des crédits budgétaires et prend corps dans
un compte prévisionnel : le budget. Ce compte prévisionnel fait l’objet d’un suivi (recti-
fication puis règlement du budget) selon une méthode comptable spécifique (la compta-
bilité budgétaire qui s’intéresse avant tout à la question des engagements et au suivi des
consommation de crédits). Le second est de nature financière et traduit des opérations et
événements affectant le patrimoine. Il prend corps dans des comptes de restitution, aussi
nommés comptes de gestion des comptables. Ensemble, ces données et méthodes forment
un système d’organisation de l’information financière de l’État : la comptabilité publique.

Faut-il encore distinguer comptabilité privée et comptabilité publique ?

On décèle parfois, dans les regards portés sur la comptabilité publique, une logique
dégradée qui repose sur un syllogisme dissimulé. Schématiquement, il consiste à partir

8. J.-J. François, Le Système financier de l’État en question. Situation d’urgence ? 16 projets pour avancer
ensemble, rapport au ministre des Finances, juin 1998, 77 p. et cinq annexes représentant plusieurs centaines
de pages. Non publié.
9. Ph. Marini, En finir avec le mensonge budgétaire, Les rapports du Sénat, no 485, 1999-2000, tome 1
rapport, tome 2 auditions.

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 664 sébastien kott

de la proposition vraie selon laquelle la comptabilité s’est construite dans une perspective
marchande puis stabilisée au xxe siècle pour assurer la viabilité du capital des entre-
prises, qui constitue la majeure. Il poursuit par la mineure, selon laquelle la comptabilité
des entreprises repose sur les droits constatés, pour en conclure que les droits constatés
sont au service du capitalisme. Dès lors, le déploiement d’une comptabilité en droits
constatés, qui plus est basée sur celle des entreprises comme c’est écrit à l’article 30 de la
LOLF, introduirait le capitalisme au cœur de l’État. La diffusion de cette idée est souvent
appuyée par deux travaux importants, alors que ni l’un ni l’autre ne tirent cette conclusion.
L’ouvrage de Corine Eyraud Le Capitalisme au cœur de l’État (Eyraud, 2013) est bien
plus nuancé que son titre pourrait le laisser entendre. La sociologue y dissèque ce qu’est
le déploiement d’une comptabilité en droits constatés dans le secteur public et les limites
de cette comptabilité au regard de l’absence de capital. Il s’agit d’ailleurs d’une limite
importante de la transposition de cette comptabilité au secteur public. Car la comptabilité
des entreprises s’est bien développée dans une perspective capitalistique selon deux axes
clairement identifiés : assurer la pérennité du capital de l’entité et éviter la distribution de
dividendes fictifs. Dès lors, on pourrait presque s’étonner de lire que la transposition de
cette comptabilité à l’État traduirait une forme de néolibéralisme puisque l’État ne dispose
pas de capital et ne distribue pas plus de dividendes. L’article d’Eve Chiapello « Les normes
comptables comme institution du capitalisme » est aussi souvent cité hors de son contexte
pourtant précisé dans un second temps : « une analyse du passage aux IFRS en Europe
à partir de 2005 ». Sociologue elle aussi, elle ne confond pas le champ d’application des
IFRS (les entreprises multinationales) avec celui de la comptabilité publique. Il ne s’agit
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
pas de prétendre que la normalisation comptable serait cloisonnée de manière étanche. Les
normalisateurs comptables des secteurs privés et publics communiquent et échangent…
mais ce n’est pas une nouveauté, et il ne faut pas penser qu’une technique portée par un
intérêt financier dans un contexte implique les mêmes tendances dans un autre contexte.
Il semble donc nécessaire de reprendre les différentes propositions et de les contex-
tualiser. Les droits constatés sont avant tout une technique d’inscription d’événements en
comptabilité, qui permet de dépasser la caisse et ouvre donc de nouvelles possibilités. Pour
l’écrire très simplement : ils permettent au marchand d’inscrire une créance sur un client
et de dissocier cette étape de celle de l’encaissement qui vient solder la créance client. Ils
apportent à une personne publique le même enrichissement de l’information, puisqu’ils
permettent d’inscrire en comptabilité une créance fiscale avant son apurement par le contri-
buable. Mais cela ne transforme pas pour autant le contribuable en client ! À ce stade, on
comprend qu’il ne s’agit bien que d’enrichir l’information financière, avec par exemple
des restes à recouvrer. Par ailleurs, cette comptabilité permet aussi, via d’autres techniques
comme l’amortissement ou la provision, de tendre vers une approche dite patrimoniale
nécessaire à l’établissement de coûts de production d’un bien… ou d’une prestation de
service. On reste bien loin du capitalisme. Les techniques comptables ne permettent donc
pas réellement de distinguer les secteurs publics et privés. Il en va ainsi notamment de la
notion de juste valeur. Promue dans un cadre de financiarisation du capitalisme, elle peut
trouver son utilité dans le secteur public non marchand. Un conservateur de musée, par
exemple, pourrait témoigner de l’intérêt d’une évaluation de type fair value (Académie,
2010) de son patrimoine pour obtenir une hausse des crédits d’équipement de sécurité
auprès d’une collectivité de rattachement mieux à même d’apprécier la situation.
C’est dans cette perspective qu’on propose la notion de comptabilité des entités
publiques. Elle permet de signaler qu’il existe bien une base commune, la comptabilité
en droits constatés, mais qu’elle est appliquée de manière spécifique par les différentes
entités du secteur public. Parce que si la méthode comptable est la même, la comptabilité

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 construction-déconstruction de la comptabilité publique 665

en droits constatés, en revanche les normes comptables applicables diffèrent selon qu’il
s’agit de l’État, des collectivités territoriales ou des établissements publics. Le Conseil de
normalisation des comptes publics réunit ainsi les différentes normes comptables adoptées
par arrêté du ministre des Comptes publics dans différents recueils : recueil des normes
comptables de l’État ; recueil des normes comptables pour les établissements publics, recueil
des normes comptables pour les entités publiques locales, recueil des normes comptables
pour les organismes de sécurité sociale. Chacun précise le champ d’application des diffé-
rentes techniques d’inscription ou d’évaluation selon le type d’entité.
Finalement et au regard de la différence des recueils des normes ainsi que des états
de restitution, on comprend que la comptabilité des communes est plus éloignée de celle
de l’État que ne l’est celle des entreprises. Cela renforce encore le sentiment de perte de
sens de la distinction entre comptabilité publique et comptabilité privée, ce que l’on a pu
appeler la banalisation de la comptabilité (Kott, 2016).

Bibliographie

Académie des sciences et techniques comptables et financières, La Juste Valeur dans tous ses états,
actes du colloque du 27 avril 2010, 94 p.
Beck Patrice, Mattéoni Olivier (dir.), Classer, dire, compter. Discipline du chiffre et fabrique norme
comptable à la fin du Moyen Âge, CHEFF, 2015, 490 p.
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
Bezès Philippe, Descamps Florence, Kott Sébastien, Tallineau Lucile (Dir.), Élaborations et pratiques
du droit budgétaire et comptable au XIXe siècle (1815-1914). L’invention de la gestion des
finances publiques, CHEFF, octobre 2010, 579 p.
Biondi Yuri, « Les transformations récentes du modèle de la régulation comptable : une analyse
institutionnelle » in Muller Yvonne (dir.), Normalisation comptable, actualité et enjeux,
Académie des sciences techniques comptables et financières, 2014, p. 62-65.
Bottin Michel, Histoire des finances publiques, Économica, Poche, 1997, 112 p.
Boudet Jean-François, Le Système européen de comptabilité. Un enjeu de société, LGDJ, Systèmes,
2019, 174 p.
Burckel Valérie, De Crémier Catherine, Histoire de la comptabilité publique, Paris, Économica,
1997, 112 p.
Cour des comptes, La Cour des comptes, (colloque) CNRS, 1984.
Descamps Florence, « Introduction », L’Invention de la gestion des finances publiques. Du contrôle
de la dépense à la gestion des services publics (1914-1967), CHEFF, 2013, p. 1-14.
Di Qual Lino, Droit de la comptabilité publique, Paris, Armand Colin, Coll. « U », 1971, 327 p.
Dubet Anne, Luis Jean-Philippe (dir.) Les Financiers et la construction de l’État, France Espagne
(XVIIe-XIXe siècle), Presses Universitaires de Rennes, 2011, 266 p.
Edward John Richard, A History of Financial Accounting, Londres, Routledge, 1989.
Eyraud Corine, Le Capitalisme au cœur de l’État : comptabilité privée et action publique, Bellecombe-
en-Bauges, Ed. du Croquant, Coll. « Dynamiques socio-économiques », 2013, 320 p.
Hamon Philipe, L’Argent du roi, les finances sous François Ier, Paris, CHEFF, 1994, 609 p.
Hernu Paul, « Pour une unicité budgétaro-comptable des administrations publiques », Gestion &
Finances publiques, no 5, mai 2012, p. 57 à 60.

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666

 666 sébastien kott

Husson-Rochcongar Céline, « Vocation instrumentale des finances publiques et mutations de l’État,

la légitimité comme moyen d’appréhender la place du complexe financier au cœur de l’État »,
in Husson-Rochcongar Céline (dir.), La Légitimité en finances publiques, Mare & Martin,
2022, p. 441-518.
Jumeau Catherine, Vies de percepteurs. Fragments autobiographiques 1918-1993, Mémoire, CHEFF,
2001, 706 p
Kott Sébastien, « Les prescriptions budgétaires et comptables dans les grands textes financiers »,
RFFP no 86, 2004, p 57 à 73.
Kott Sébastien, « La controverse Masson-Lafontaine relative à l’ordre financier en 1822 », L’Invention
de la gestion des finances publiques. Élaborations et pratiques du droit budgétaire et comptable
au XIXe siècle, CHEFF, 2010, p. 229 à 240
Kott Sébastien, « L’invention d’outils gestionnaires dans le système financier de la Restauration »,
L’Invention de la gestion des finances publiques. Élaborations et pratiques du droit budgétaire
et comptable au XIXe siècle, CHEFF, 2010, p. 409 à 423.
Kott Sébastien, « La construction du droit de la comptabilité publique 1817-1962 », Revue gestion
et finances publiques, no 2-3, février mars 2013, p. 3-6.
Kott Sébastien, « L’évaluation du prix de revient dans les années 1950 : le contrôle financier des
administrations centrales », L’Invention de la gestion des finances publiques. Du contrôle de
la dépense à la gestion des services publics (1914-1967), CHEFF, 2013, p. 381-400.
Kott Sébastien, « Regard rétrospectif sur une possible culture comptable », Classer, dire, compter.
© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)

© Institut national du service public | Téléchargé le 05/07/2024 sur www.cairn.info (IP: 154.72.187.214)
Discipline du chiffre et fabrique d’une norme comptable à la fin du Moyen Âge, CHEFF,
2015, p. 429-434.
Kott Sébastien, « Banalisation de la comptabilité, hybridation du droit comptable », Gestion et
finances publiques, no 2-2016, mars-avril 2016, p. 50-54.
Kott Sébastien, Milot Jean-Paul, Les Comptes publics : objets et limites, LGDJ, Systèmes, 2019, 214 p.
Kurek Aline, Juge financier, juge administratif, Thèse pour le doctorat en droit public, Université
Lille-II, 2010, 497 p.
Lafarge François, « Introduction : Rendre des comptes, rendre compte », RFAP no 160, 2016, p. 985-998.
Lalou Élisabeth, « La chambre des comptes du Roi de France », Les Chambres des comptes en
France aux XIVe et XVe siècles, CHEFF, 1998, p. 1-18.
Legay Marie-Laure (dir.), « Fraude » et « Secret », Dictionnaire historique de la comptabilité
publique, PUR, 2010, 493 p.
Lemarchand Yannick, « Chiffre de finances », « Paris », Dictionnaire historique de la comptabilité
publique, PUR, 2010, p. 90-92, 301-304.
Masson Victor Alexandre, De la comptabilité des dépenses publiques, Paris Imprimerie L.-T. Cellot,
1822, 303 p.
Neurrisse André, « L’émergence, au xive siècle, du statut du comptable public », La Revue du Trésor,
no 5, mai 2004, p. 281-282.
Mattéoni Olivier, « Introduction », Les Chambres des comptes en France aux XIVe et XVe siècles,
CHEFF, 1998, p. I-V.
Ministère des finances, Instruction générale sur le service et la comptabilité des receveurs généraux
et particuliers des finances, modèles, Paris Imprimerie royale, décembre 1826, 2 volumes.

Revue française d’administration publique no 183, 2022, p. 653-666