V

LE GUIDE

du érificateur
 Le guide du vérificateur

SOMMAIRE
PRÉFACE...............................................................................................7

INTRODUCTION.................................................................................9

PREMIÈRE PARTIE : PRÉPARATION ET MODALITÉS

DE CONDUITE DE LA MISSION DE VÉRIFICATION..........................11

1.1 LES ACTES PRÉPARATOIRES À LA MISSION

DE VÉRIFICATION..............................................................................11

1.2 LES MODALITÉS PRATIQUES DE CONDUITE

DE LA VÉRIFICATION.........................................................................13

DEUXIÈME PARTIE : LES PROCÉDURES DE CONTRÔLE

DES POSTES COMPTABLES................................................................17

2.1 LES CONTRÔLES COMMUNS

AUX POSTES COMPTABLES................................................................17

2.2 Les contrôles sur les types de

comptabilité...................................................................................31

TROISIÈME PARTIE : LE CONTRÔLE DES POSTES NON

COMPTABLES .................................................................................... 72

QUATRIÈME PARTIE : LE CONTRÔLE ADMINISTRATIF ET

MANAGÉRIAL . .................................................................................. 73

4.1 Le contrôle de la recherche de l’efficacité dans

le travail ........................................................................................73

4.2 Le contrôle des moyens et de l’environnement

de travail........................................................................................74

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 Le guide du vérificateur

CINQUIÈME PARTIE : LES OPÉRATIONS DE CLÔTURE DE LA

VÉRIFICATION ................................................................................ 76

5.1 CONSTAT DE BONNE GESTION.................................................. 76

5.2 CONSTAT DE MAUVAISE GESTION............................................. 77

CONCLUSION.................................................................................... 80

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 Le guide du vérificateur

PRÉFACE

L a fonction de contrôle est fondamentale dans la recherche de

l’efficacité, de l’excellence et de la gestion transparente des
ressources financières et matérielles d’une entité donnée. Elle est
en conformité avec la recherche d’un meilleur management des
services du Trésor.

La Direction Générale du Trésor et de la Comptabilité Publique

valorise suffisamment cette fonction, elle en fait une de ses
priorités.

En effet, depuis 2002, un guide du vérificateur a été élaboré dans

le but d’orienter le Vérificateur dans ses missions de contrôle.

L’adoption de la réforme comptable ASTER et la vulgarisation de

la démarche qualité au sein du Trésor ont imposé une actualisation
de ce document.

Le présent guide innove par l’introduction d’une part, des

méthodes de préparation et de clôture d’une mission de
vérification et d’autre part, par la prise en compte de la réforme
de la comptabilité de l’État et celle des collectivités territoriales.

Il apparaît donc comme un document pratique élaboré à l’attention

des vérificateurs chargés du contrôle des services du Trésor et des

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 Le guide du vérificateur

postes comptables. Ce guide permettra au vérificateur de suivre

une démarche méthodologique et d’émettre une appréciation
juste, impartiale et sincère sur la qualité de la gestion des deniers
publics, des ressources humaines et matérielles dont dispose le
service.

Ce document est également destiné aux responsables des services

du Trésor Public et aux gestionnaires des deniers publics, désireux
de mieux connaître les différents points et étapes de l’évaluation
de leur gestion.

Par ailleurs, pour des raisons pratiques, le présent guide a traité

l’aspect financier et comptable avant l’aspect managérial.
J’invite les destinataires à en faire un bon usage dans
l’accomplissement de leur fonction.

KONÉ ADAMA
Directeur Général du Trésor
et de la Comptabilité Publique

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 Le guide du vérificateur

INTRODUCTION

L ’article 13 du décret n° 2011-222 du 07 septembre 2011,

portant organisation du Ministère de l’Économie et des
Finances fixe les attributions de l’Inspection Générale du Trésor.
Aux termes de cet article, l’Inspection Générale du Trésor est
chargée :

de suivre l’application par les services du Trésor Public des

textes législatifs et réglementaires régissant leur domaine ;
de contrôler les opérations des postes comptables et des services ;
de contrôler les Institutions Mutualistes d’Épargne et de Crédit ;
d’assurer une mission générale d’audit auprès de l’ensemble
des services du Trésor Public ;
d’assurer toute mission à la demande du Directeur Général
du Trésor et de la Comptabilité Publique et/ou du Ministre de
l’Économie et des Finances.

L’Inspection Générale du Trésor a donc une compétence générale

en matière de contrôle sur l’ensemble des services du Trésor
Public mais également sur l’ensemble des postes comptables
des structures décentralisées de l’État (Établissements Publics
Nationaux, Collectivités Territoriales) et des autres régies
financières (Direction Générale des Impôts et Direction Générale
des Douanes).

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 Le guide du vérificateur

Le guide du vérificateur a, en conséquence, pour objet de décrire

les actes préparatoires, la procédure et les différentes étapes du
contrôle.
Il prend en compte les contrôles classiques portant sur :

les disponibilités et la comptabilité ;

le recouvrement des recettes ;
le paiement des dépenses ;
la production du compte de gestion ;
la gestion du personnel, du patrimoine mobilier et immobilier ;
la gestion administrative et managériale du chef de poste.

Aussi, le présent guide du vérificateur comporte-t-il cinq

parties :

la préparation et les modalités de conduite de la vérification;

les procédures de contrôle des opérations comptables ;
les procédures de contrôle des postes non comptables ;
le contrôle administratif et managérial ;
les actes de clôture de la mission.

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 Le guide du vérificateur

PREMIÈRE PARTIE : PRÉPARATION ET MODALITÉS

DE CONDUITE DE LA MISSION DE VÉRIFICATION

Avant toute vérification, il est nécessaire pour le vérificateur de

recueillir les informations devant lui permettre de mener à bien sa
mission. Il doit en outre, veiller au respect des modalités pratiques
de conduite d’une mission.

1.1 LES ACTES PRÉPARATOIRES À LA MISSION

DE VÉRIFICATION

Les actes préparatoires à la mission de vérification concernent la

recherche des informations suivantes :
les données géographiques, financières et juridiques sur le
poste comptable ou le service ;
les données sur la situation administrative et juridique du
comptable.

1.1.1 La recherche des données géographiques, financières et

juridiques sur le poste comptable ou le service

En fonction de la nature du poste à vérifier, l’inspecteur devra

recueillir des informations à caractère géographique, financier et
juridique.

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 Le guide du vérificateur

[Link] Les postes comptables

Les informations à recueillir sont les suivantes :

l’adresse précise et la localisation géographique (IGT);
les procès-verbaux de vérifications antérieurs, les procès-verbaux
de passation de service ou les rapports d’audit du service (archives) ;
les procès-verbaux d’approvisionnement des valeurs inactives
de la Recette Générale des Finances (RGF) et des Recettes
Principales d’Impôts (RPI) ;
les approvisionnements reçus de l’Agence Comptable Centrale
du Trésor (A.C.C.T), de la Trésorerie Générale pour l’Étranger
(T.G.E), de la Trésorerie Générale (TG), de l’Agence Comptable
Centrale des Dépôts (ACCD) ou des autres postes comptables ;
le tableau d’avancement de la comptabilité (TAC) ;
l’encaisse autorisée conformément à l’instruction n°2693/
MEMEF/DGTCP/ACCT du 21 octobre 2003.

[Link] Les postes non comptables

Le vérificateur devra réunir, exploiter et connaître :

les textes de création et d’organisation ;
les manuels de procédure ;
les instructions d’application, etc.

1.1.2 La recherche des données sur la situation administrative

et juridique du comptable ou du responsable du service

Le vérificateur devra, préalablement à sa mission, se procurer les

informations relatives à la situation administrative et juridique

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 Le guide du vérificateur

du comptable ou du chef de service pour les structures non

comptables.

[Link] La situation administrative et juridique du comptable

Il est nécessaire pour le vérificateur d’avoir les actes suivants :

l’acte de nomination (IGT) ;
le débet comptable (IGT) le cas échéant ;
l’attestation de cautionnement (ACCT) ;
l’extrait des minutes de la prestation de serment (comptable).

[Link] La situation administrative et juridique du chef de service

Le vérificateur devra obtenir l’acte de nomination du chef de

service concerné.

1.2 LES MODALITÉS PRATIQUES DE CONDUITE

DE LA VÉRIFICATION

Afin de permettre la conduite de la mission dans un environnement

apaisé, celle-ci devra observer un certain nombre de modalités
pratiques.

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 Le guide du vérificateur

1.2.1 Les préalables

Le vérificateur devra démarrer la mission par une réunion

d’ouverture et l’achever par une réunion de clôture ;

Lors de la réunion d’ouverture, le vérificateur devra rappeler que :

la période de mission est une période d’astreinte pour tout le
personnel ;
le contrôle managérial inclut des entretiens individuels (directs
ou par questionnaires) sur les rapports de travail avec les Agents,
le Chef de poste, les partenaires et les autorités administratives ;
l’équipe de mission doit disposer d’un local de travail durant
toute la durée de la mission.

1.2.2 Le déroulement de la mission

Pendant le déroulement de la mission, le vérificateur devra :

conduire la mission à un rythme en rapport avec la charge de
travail et la durée de la mission ;
éviter de s’immiscer dans la gestion courante du poste ou du
service. Il ne doit surtout pas se substituer au chef de poste ni
entraver la bonne marche du service ;
s’assurer du suivi effectif des recommandations des précédentes
missions ;
savoir écouter et apprécier les explications du vérifié ;
corriger si nécessaire mais surtout réorienter l’Inspecté dans le
sens de la bonne application des textes et des instructions ;
formuler dans un langage concis et courtois les observations
sur des bases légales et réglementaires ;

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 Le guide du vérificateur

s’appuyer sur des preuves irréfutables ;

rédiger les recommandations en dégageant clairement :
* les insuffisances ;
* la nature des actions à mener ;
* le délai de mise en œuvre ;
* la preuve de réalisation.

Le vérificateur peut :
donner autant de demandes d’explication écrites que nécessaire
pour les cas non élucidés et en cas de manquement au code
d’éthique et de déontologie des agents du Trésor Public ;
avoir recours aux forces de l’ordre dans les cas de malversations
avérées.

1.2.3 La fin de la mission

À l’occasion de la clôture de la mission, le vérificateur devra :

tenir une réunion de fin de mission, encourager, féliciter le
Chef de Poste ou de service pour le travail accompli et la bonne
tenue du poste ou l’inviter le cas échéant, à l’exécution effective
des recommandations ;
produire le procès-verbal sur place, en donner lecture en
présence de l’inspecté, le faire signer et remettre les copies aux
différents signataires.

L’inspecté est tenu de signer le Procès-verbal avec ou sans

réserve.

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 Le guide du vérificateur

Le Procès-verbal devra préciser, sur la page de signature, la

position du vérifié sur le rapport final par la mention « Lecture
faite, le présent procès-verbal a été signé par les parties ci-dessous
désignées avec réserves (annexe ….) /sans réserves et une copie
a été remise à chacune d’elles ».

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 Le guide du vérificateur

DEUXIÈME PARTIE : LES PROCÉDURES DE CONTRÔLE

DES POSTES COMPTABLES

En raison du caractère délicat de toute opération sur l’encaisse

et les mouvements de fonds, le vérificateur doit toujours débuter
ses contrôles par les opérations de disponibilités et les valeurs
inactives qui sont communes à tous les postes comptables, avant
d’entamer le contrôle des autres opérations comptables.

2.1 LES CONTRÔLES COMMUNS AUX POSTES

COMPTABLES

2.1.1 Le contrôle des livres comptables

Le vérificateur doit s’assurer que :

les livres (quittances et livres journaux) et les registres (crédits
délégués, états collectifs etc.) sont ouverts et bien tenus ;
les reports des balances de sortie des gestions antérieures sont
correctement effectués en balances d’entrée ;
les registres comptables ne comportent ni ratures, ni blanco;
les arrêtés des livres divisionnaires sont régulièrement effectués
et reportés au livre centralisateur ;
le livre centralisateur (T10, A10, EP 706) est arrêté à la date de
la vérification.

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 Le guide du vérificateur

2.1.2 Le contrôle des disponibilités et des valeurs inactives

[Link] La caisse

Le décompte physique des disponibilités numéraires

Le vérificateur doit décompter les espèces en caisse par quotité

et les rapprocher du détail figurant au T45, A45 ou au calepin de
caisse tenu par le Caissier.

L’arrêté comptable

Le compte caisse (531, 570) du grand livre centralisateur doit être

arrêté à la date de la vérification. Son solde doit être déterminé.

Le rapprochement entre l’arrêté de caisse et la

comptabilité

Le solde du compte caisse du livre centralisateur doit être égal au

montant des espèces décomptées dans la caisse.
Trois hypothèses peuvent se présenter :
l’égalité entre le montant des espèces et le solde du compte caisse ;
le montant des espèces supérieur au solde du compte caisse ;
le montant des espèces inférieur au solde du compte caisse.

Pour mieux apprécier chacune de ces hypothèses, le vérificateur

doit effectuer les vérifications nécessaires pour s’assurer de la
sincérité des écritures.

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 Le guide du vérificateur

La vérification de la régularité des écritures en

numéraire

Les pointages doivent concerner les recettes et les dépenses, en

principe à partir de la date de la dernière vérification.

Les recettes

Le vérificateur doit impérativement rapprocher les livres

d’encaissements numéraires (T21R, T31T, A31, EP 701, T35IN,
etc.) des pièces justificatives de l’encaissement.

Les dépenses

Le vérificateur doit rapprocher les livres de décaissement (T21

D, A29, EP 702, etc.) des pièces justificatives de paiement (OP,
mandats, etc.).

Au terme de ces pointages, le vérificateur pourra confirmer ou

infirmer l’une des hypothèses citées plus haut.

En cas de manquant ou d’excédent, le vérificateur le constate au

compte d’imputation provisoire concerné. Le manquant peut
provenir de trois principales causes :
prévarication manifeste du chef de poste ;
prévarication provenant d’un agent du poste ;
erreurs diverses (doubles paiements).

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 Le guide du vérificateur

Prévarication manifeste du chef de poste

Le vérificateur doit engager les actions suivantes :

adresser une demande d’explications écrites au chef de poste ;
obtenir une reconnaissance de dette du chef de poste;
demander le reversement immédiat des fonds au chef de poste ;
saisir l’Inspecteur Général du Trésor ;
prendre des mesures conservatoires contre le chef de poste
(Plainte à la police ou à la gendarmerie, sur la base d’une
procuration de l’Agent Judiciaire du Trésor).

Prévarication provenant d’un agent du poste

Le vérificateur doit engager les actions suivantes :

adresser une demande d’explication au chef de poste ;
obtenir une reconnaissance de dette du chef de poste ;
demander le reversement immédiat des fonds au chef de poste ;
prendre des mesures conservatoires contre l’agent concerné
(Plainte à la police ou à la gendarmerie).

Erreurs diverses

Le vérificateur doit engager les actions suivantes :

adresser une demande d’explication au chef de poste ;
obtenir une reconnaissance de dette du chef de poste ;
demander le reversement immédiat des fonds ; le cas échéant,
proposer à l’Inspection Générale du Trésor, la mise en débet
administratif du comptable.

Page 20
 Le guide du vérificateur

En cas d’excédent, le vérificateur devra en rechercher les causes,

car il peut être dû à une dissimulation de recettes : recettes non
déclarées.

Observations sur la caisse

À la fin de ces contrôles, le vérificateur devra formuler des

observations et faire des recommandations sur les conditions de
travail, la tenue des livres numéraires et la situation administrative
du caissier.

2.1 2 2 La banque

Les pièces et les documents

Pour faciliter l’analyse de la situation bancaire, le vérificateur doit

demander au comptable de mettre à sa disposition les documents
ci-dessous :
les livres journaux bancaires (T 22, EP 703, EP 704) ;
les journaux des opérations diverses (T29, A29) ;
les livres journaux centralisateurs (T10, A10, EP 706) ;
les quittanciers (T35IB, A31) ;
les relevés bancaires respectant une suite chronologique ;
les ordres de paiement ;
les registres de décharge des chèques effectivement remis ;
les bordereaux de dépôt des chèques et des virements ;
l’attestation de solde au jour de la vérification ;
les souches de chéquiers ou bordereaux de règlement ;
toutes autres pièces justificatives que le vérificateur estime
utiles.
Page 21
 Le guide du vérificateur

Ces pièces doivent permettre d’examiner le certificat de

concordance bancaire.

L’examen du certificat de concordance bancaire

Le solde du compte bancaire dans les livres du comptable coïncide

rarement avec celui de la banque à cause des opérations passées
en écritures par l’une des parties et non encore comptabilisées
par l’autre. Le certificat de concordance bancaire a pour rôle
d’expliquer la différence entre ces deux soldes.

* L’établissement du certificat de concordance bancaire

L’exercice consiste à rapprocher le solde du compte bancaire
du poste comptable dans les écritures de la banque du solde
du compte bancaire déterminé dans les livres du comptable et
d’expliquer la différence. Au terme de cet exercice, le vérificateur
doit examiner la sincérité des écritures bancaires en contrôlant
toutes les rubriques de la concordance bancaire, qui sont :

le solde du compte bancaire ;

les crédits attendus ;
les débits attendus ;
les crédits en instance d’imputation (EPN) ;
les débits en instance d’imputation (EPN) ;
le solde du livre journal bancaire.

Le solde à la banque

Au vu des relevés bancaires, Le vérificateur doit s’assurer que les

reports de solde sont continus et cohérents.
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 Le guide du vérificateur

Les avis de crédits attendus

Le vérificateur doit s’assurer que les opérations en crédits

attendus ont été effectivement comptabilisées sur les livres
comptables appropriés (T35IB, EP 703, A31) et n’ont pas encore
été encaissés.

Les avis de débits attendus

Le vérificateur doit s’assurer que les chèques et ordres de

virements de débits attendus ont tous été comptabilisés dans les
livres comptables appropriés (T29, A29, EP 704) et effectivement
remis aux bénéficiaires, mais n’ont pas encore été encaissés, au vu
des relevés bancaires.
Le comptable devra donner par écrit les raisons pour lesquelles
les chèques émis et comptabilisés ne sont pas remis à leurs
bénéficiaires.

Les crédits en instance d’imputation (EPN)

Le vérificateur doit s’assurer, à l’aide des relevés bancaires, qu’ils

correspondent effectivement à des avis de recettes notifiés par
la banque et qui n’ont pas encore été passées en écriture par le
comptable.

Les débits en instance d’imputation (EPN)

Le vérificateur doit s’assurer qu’ils correspondent effectivement à

des dépenses comptabilisées par la banque et qui n’ont pas encore
été passées en écriture par le comptable.
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 Le guide du vérificateur

Le solde du compte bancaire

Le vérificateur doit s’assurer de la régularité des écritures bancaires

et de la sincérité du solde du livre journal bancaire.
Pour ce faire, le vérificateur devra procéder à un pointage
systématique des recettes et des dépenses bancaires avec les pièces
justificatives.

La vérification de la régularité des opérations bancaires

* La vérification des recettes bancaires

Il s’agit de rapprocher sur la période retenue, les livres du poste

(T 29, A 31, A29, EP703, T10, EP706) des pièces des tiers
retraçant les encaissements bancaires (relevés bancaires, état
d’approvisionnement ACCT, TGE, Comptables Supérieurs,
versements des régisseurs, nivellement de la caisse sur le compte
bancaire, etc.).

* La vérification des dépenses bancaires

Afin de s’assurer de la régularité des dépenses bancaires, le

vérificateur doit procéder à un rapprochement des livres du poste
(T29, A29, T10, EP706, EP 704) avec les pièces des dépenses (OP,
mandats, relevés bancaires, état d’approvisionnement de la caisse
par la banque, souches de chèque, bordereaux de règlement, etc.).

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 Le guide du vérificateur

Observations sur la banque

Le vérificateur doit s’assurer que :

les crédits et les débits en instance d’imputation sont
effectivement des opérations régulières ;
les diligences pour l’apurement des crédits et débits attendus de
plus de trois mois ont été effectuées par le comptable ;

Le vérificateur devra également apprécier la tenue du compte

bancaire, le classement des relevés bancaires ainsi que celui des
chéquiers épuisés et faire des recommandations.

Le contrôle du compte 514 « Chèques à l’encaissement »

Le solde débiteur doit être conforme à l’état détaillé des chèques

déposés à l’encaissement ; il doit être également conforme au
solde créditeur du compte 476.12.13 , 477.12.10, 477.22.10
chèques déposés à l’encaissement ; en cas d’inégalité entre les
soldes de ces deux comptes, l’inspecteur devra rechercher les
causes et formuler des recommandations.

[Link] Les valeurs inactives de l’État

Il existe plusieurs types de valeurs inactives de l’État ; il s’agit des

timbres fiscaux, des papiers timbrés, des bons de carburant DMP,
des vignettes autos et motos, des tickets d’amendes forfaitaires
etc.
Pour le contrôle de ces valeurs inactives, le vérificateur doit
procéder dans un premier temps au recollement de l’existant :

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 Le guide du vérificateur

Il s’agit de faire le décompte physique des valeurs disponibles

dans le poste (caveau et main courante) en vue d’arrêter un stock
physique.
Le vérificateur doit ensuite déterminer le stock comptable
en confrontant les entrées et les sorties des valeurs inactives.

Les entrées de valeurs

Le vérificateur doit rapprocher les bordereaux de livraison des

entrées de valeurs effectivement comptabilisées au V19. Ce procédé
vise à s’assurer que le cumul des réceptions de valeurs constatées
au V19 est conforme au total des bordereaux de livraison.
Il est utile au vérificateur, préalablement à sa mission
d’obtenir auprès du comptable centralisateur ( RPI, RGF) la
situation des livraisons de valeurs effectuées au profit du comptable
contrôlé ainsi que les retours de valeurs.

Les sorties de valeurs

Les sorties de valeurs concernent les ventes et les retours au

comptable centralisateur (RPI, TG, RGF).
Le vérificateur doit contrôler la réalité et la régularité de chaque
type de sortie.

Les ventes

Le vérificateur doit s’assurer que le montant total des ventes

constatées au V19 est conforme à celui des livres de recettes
(T31DGI, T21R, A31, T40R, T70A, A70A) ;

Page 26
 Le guide du vérificateur

Les retours de valeurs au comptable centralisateur

Le vérificateur doit s’assurer que :

les procès-verbaux de réception des valeurs sont dûment visés
par le service destinataire (le comptable centralisateur) ;
le cumul des retours constatés au V19 est conforme à celui de
l’ensemble des procès-verbaux de réception.

Le stock comptable ainsi arrêté, le vérificateur doit le comparer

au stock physique disponible dans le poste. Cette comparaison
aboutit à trois cas de figure :

Le stock physique est exactement identique au stock comptable;

Cette situation signifie que les entrées et les sorties de valeurs

ainsi que la gestion du stock physique sont parfaitement assurée
par la comptable.

Le stock physique est inférieur au stock comptable ;

Dans ce cas, il y a un manquant en valeurs dans le poste et le

vérificateur doit procéder à la comptabilisation de ce manquant
au compte d’imputation provisoire concerné.
Il exige ensuite du comptable le remboursement séance tenante
de l’équivalant en deniers de ce manquant.

Si le comptable s’exécute, le vérificateur comptabilise le

remboursement, selon le mode de règlement (chèque ou
numéraire).

Page 27
 Le guide du vérificateur

Si le comptable ne s’exécute pas, le vérificateur engage à son

encontre la procédure de mise en débet.

Le stock physique est supérieur au stock comptable ;

Cette situation en apparence sans dommage pour le poste, peut

cacher des anomalies dans la gestion des valeurs :
les entrées de valeurs peuvent avoir été mal comptabilisées
(sous- évaluées) ;
le comptable peut avoir introduit des valeurs dans son stock.

Quelle que soit l’hypothèse, le vérificateur doit examiner cette

situation avec la plus grande attention en vue de prendre les
mesures appropriées.

2.1.3 La clôture du contrôle des opérations de disponibilités

Au terme du contrôle de la sincérité des opérations de la caisse et

de la banque, le vérificateur doit procéder à un contrôle croisé des
mouvements de fonds retracés dans les comptes 582, 584, 585 et
586.

[Link] Les mouvements de fonds internes : compte 584 et 586

L’approvisionnement de la caisse par la banque

Au vu des livres (T29, A29, T10, T55, A55, A10, EP 701, EP 704,
EP 706, T21R), des relevés bancaires et les souches de chéquiers,
le vérificateur doit s’assurer que :

Page 28
 Le guide du vérificateur

tout chèque d’approvisionnement de la caisse émis par le

comptable a été comptabilisé sur le livre journal bancaire en
dépense ;
ce chèque a été effectivement encaissé et constaté dans le livre
journal numéraire en recette ;
ces deux opérations sont simultanées et comptabilisées à la
même date ;
le compte 584 présente un solde nul.

L’approvisionnement de la banque par la caisse

Au vu des livres (T29, A29, A10, T10, T55, A55, EP 702, EP 703,
EP 704, EP 706, T21D) et des relevés bancaires, le vérificateur
doit s’assurer que :
les fonds prélevés sur la caisse ont bien été comptabilisés au
livre journal numéraire en dépense ;
le montant a été effectivement reversé sur le compte bancaire et
comptabilisé en recettes au livre journal approprié.
ces deux opérations sont simultanées et comptabilisées à la
même date.

[Link] Les mouvements de fonds entre comptables :

comptes 582 et 585

Les approvisionnements provenant du comptable

supérieur

Au vu des livres (T29, A29, A55, T55, T10, A10, EP 703, EP

706), de l’état d’approvisionnement du comptable supérieur et

Page 29
 Le guide du vérificateur

des relevés bancaires, le vérificateur doit s’assurer que tous les

approvisionnements provenant du comptable supérieur ont bien
été comptabilisés aux comptes d’approvisionnement concernés
dans les livres journaux appropriés et que ces montants
figurent au crédit des relevés bancaires de la période en cas
d’approvisionnement bancaire.

Les nivellements effectués par le comptable

subordonné

Au vu des livres (T29, A29, T10, T55, A55, A10, EP 704, EP 706),
de l’état d’approvisionnement reçu par le comptable supérieur et
des relevés bancaires, le vérificateur doit s’assurer que tous les
approvisionnements au profit du comptable supérieur ont bien
été comptabilisés aux comptes concernés et figurent au débit des
relevés bancaires.

Le compte de nivellement supporte parfois certaines opérations

telles que les transferts de prélèvements de 10% et 15% des crédits
d’impôt ; dans ce cas, le vérificateur devra s’assurer que les
opérations concernées correspondent à des pièces justificatives
régulières.
Le vérificateur devra procéder de la même manière pour tous les
comptes bancaires ouverts dans le poste.

Observations sur les comptes 582, 584, 585 et 586

Au terme de tous ces contrôles, le vérificateur pourra apprécier

la gestion des opérations de disponibilités du poste comptable
et particulièrement des opérations de mouvements de fonds. Il
Page 30
 Le guide du vérificateur

devra surtout s’assurer que les mouvements de fonds ne se font

pas entre comptables de même hiérarchie et qu’ils sont tous faits
par voie bancaire.
Il devra alors formuler les observations et des recommandations
appropriées.

2.2 Les contrôles sur les types de comptabilité

La nomenclature comptable de l’État, des Collectivités

Territoriales et des Établissements Publics Nationaux, permet
de décrire et de contrôler les opérations d’exécution de leur
budget respectif. Le contrôle de ces comptabilités consiste en la
certification de l’exactitude des différents soldes de ces comptes
et en l’observation des procédures comptables décrites dans les
instructions produites par la Direction Générale du Trésor et de
la Comptabilité Publique, ainsi qu’en la bonne tenue des registres
comptables et extracomptables réglementaires.

2.2.1 La comptabilité de l’État

La comptabilité de l’État porte sur :

les postes comptables déconcentrés ;
les postes comptables généraux.

[Link] Le contrôle des postes comptables déconcentrés

Le contrôle des postes comptables déconcentrés concerne :

les postes comptables directs du Trésor ;
les postes comptables spéciaux (Recettes des Douanes et des
Impôts) ;
Page 31
 Le guide du vérificateur

les Paieries auprès des Représentations Diplomatiques et

Consulaires.

Le contrôle de la comptabilité des postes comptables déconcentrés

porte sur :
la tenue des livres comptables ;
le T10, l’A10 ;
les comptes de recettes ;
les comptes de dépenses ;
les comptes d’opération ;
le compte 43 « compte des collectivités au Trésor » ;
les comptes d’imputation provisoire ;
les rectifications d’écritures comptables
la balance générale des comptes en deniers.

Le contrôle de la tenue des livres comptables

Le vérificateur devra s’assurer que les livres comptables

divisionnaires, auxiliaires et centralisateurs sont bien tenus et
à jour et que les écritures retraçant les opérations sont passées à
bonne date. Il convient de veiller surtout à ce que les chèques soient
comptabilisés le jour même de leur émission.

Le contrôle du livre journal centralisateur et de la

balance générale des comptes en deniers

Le contrôle du livre journal centralisateur (T10, A10, T10DGI,

T10 DGD) et de la balance générale des comptes en deniers
consiste à vérifier :

Page 32
 Le guide du vérificateur

l’égalité des masses créditrices et débitrices ;

la sincérité des reports des balances de sortie en balances
d’entrée de la période concernée ;
le report des arrêtés des livres divisionnaires ;
la conformité de l’arrêté du livre journal centralisateur avec
l’arrêté de la balance générale des comptes en deniers.

Le contrôle des comptes de recettes

Le contrôle concerne les comptes 390.300 (recettes fiscales

enrolées), 390.301 (recettes fiscales non enrôlées) et 390.302
(recettes diverses).
Il s’agit pour le vérificateur d’examiner les quittances et la
comptabilité.

a) Les quittances
Le vérificateur doit s’assurer que le montant total des quittances
sur la période est conforme au montant cumulé du dernier
bordereau de transfert (T70I, T70A, T70B).
b) La comptabilité
Il devra s’assurer que :
le crédit du compte 390.300 est conforme au cumul du dernier
bordereau de transfert T70I et au cumul des sous comptes au T40R ;
le crédit du compte 390.302 est conforme au cumul du dernier
bordereau de transfert T70A ou B et au cumul des sous
comptes au T40R ;
le crédit du compte 390.301 est conforme au cumul du dernier
bordereau de transfert T70B ;
le crédit du compte 390.305xx est conforme au dernier

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 Le guide du vérificateur

bordereau de transfert A70A.

Observations sur les recettes

En cas de discordance constatée, le vérificateur devra établir les

causes et faire des recommandations.

Le contrôle des comptes de dépenses

Le contrôle concerne les comptes 390.303 (dépenses diverses

du Trésor) et les comptes 390.304 (dépenses particulières du
Trésor).

a) Les pièces de dépenses

Le vérificateur doit s’assurer que le montant total des pièces
de dépenses de la période est conforme au montant cumulé du
dernier bordereau de transfert (T70 D ou au T70C).

b) La comptabilité
Il devra s’assurer que :
le débit du compte 390.303 au T10 est conforme au cumul du
dernier bordereau de transfert T70D et au cumul des sous
comptes au T40D ;
le débit du compte 390.304 au T10 est conforme au cumul du
dernier bordereau de transfert T70 C et au cumul des sous
comptes au T40D ;
en cas de discordance constatée, le vérificateur devra établir les
causes et faire des recommandations.

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 Le guide du vérificateur

Les opérations à l’initiative du comptable

centralisateur (390.31)

Le compte 390.31 enregistre en débit (transfert de dépenses) et en

crédit (transfert de recettes) les opérations notifiées au comptable
non centralisateur par avis d’opérations T70P. Il enregistre
également les rejets de recettes et de dépenses effectuées par le
comptable centralisateur.

a) Les pièces
Au cours de la mission, le vérificateur, devra obtenir du comptable
centralisateur la copie du dernier bordereau de transfert T70P
dans le but d’effectuer les rapprochements comptables.

b) La comptabilité
Le vérificateur devra s’assurer que :
la masse créditrice du compte 390.31 au T10 est conforme
au total des transferts de recettes T70P ;
la masse débitrice du compte 390.31 au T10 est conforme
au total des transferts de dépenses T70P.

En cas de non-conformité entre les masses créditrices ou débitrices

du compte 390.31 au T10 et les avis de transfert, le vérificateur
devra en identifier les causes et faire des recommandations.
En cas de rejets de dépenses ou de recettes, le vérificateur devra
s’assurer que le comptable a pris en charge ces rejets et les a
régularisés.

Page 35
 Le guide du vérificateur

Le contrôle des comptes des collectivités et EPL au Trésor:

les sous-comptes 43.

Les sous-comptes du compte 43 représentent dans la comptabilité

de l’État les disponibilités des Collectivités Territoriales et autres
correspondants. Il s’agit des comptes ci-après :
le compte 431 « Régions» ;
le compte 432 « Départements» ;
le compte 433 «Communes » ;
le compte 434 «Districts Autonomes » ;
le compte 435 «Villes » ;
le compte 436 « Autres correspondants du Trésor ».

Le vérificateur devra s’assurer que les différents correspondants

du Trésor (CHR, HG, Centre de Santé, Tribunaux…) font l’objet
d’un suivi particulier dans des registres ou tout autre document
extracomptable. Il devra aussi vérifier les reversements de leur
quote-part.

Hormis le compte 436, les soldes créditeurs des comptes des

collectivités territoriales doivent être égaux aux soldes débiteurs
des comptes 560 et 562 dans les différentes comptabilités.
Hormis le compte 436, les soldes débiteurs de ces comptes doivent
correspondre aux soldes créditeurs des comptes 560 et 562 (cas
des avances ou prêts).
Le vérificateur devra d’une part, s’assurer que les soldes débiteurs
éventuels ont fait l’objet d’une autorisation régulière d’avance et
d’autre part, vérifier le suivi de leur apurement.

Page 36
 Le guide du vérificateur

Les soldes créditeurs des comptes 431, 432, 433, 434 et 435
doivent être égaux au cumul du dernier T95.
Au cas où les soldes de ces comptes sont débiteurs, ce qui équivaut
à une situation anormale, le vérificateur devra en déterminer les
raisons et faire des recommandations.

Les comptes d’imputation provisoire

Il existe deux comptes d’imputation provisoire : le compte

d’imputation provisoire de dépenses et le compte d’imputation
provisoire de recettes.

a) Les comptes d’imputation provisoire de dépenses :

472.1, 471, 473, 489.2
Le vérificateur doit s’assurer avant toute chose de la régularité
des motifs avancés par le comptable pour l’utilisation de ces
comptes.

a.1) Les pièces

Le vérificateur doit vérifier la conformité des débits et des crédits
avec les pièces justificatives. Le solde débiteur correspond aux
dépenses provisoires non régularisées.

a.2) La comptabilité
Le solde de ce compte au T10 doit être conforme au solde du T56
CIPD (état de développement des dépenses imputées au compte
472.1).
Les opérations enregistrées dans les comptes d’imputation
provisoires doivent être soldées dans un délai de deux (02) mois.

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 Le guide du vérificateur

Les masses débitrices et créditrices de ce compte doivent

correspondre à des pièces justificatives. Le vérificateur devra
faire une analyse approfondie du solde et des masses débitrices et
créditrices de ce compte afin de s’assurer qu’il s’agit d’opérations
réelles et régulières.
En cas d’anomalies constatées, le vérificateur devra en déterminer
les causes et faire des recommandations.

b) Les comptes d’imputation provisoire de recettes :

476.1, 477, 489.1

b.1) Les pièces

Le vérificateur devra contrôler la conformité des débits et des
crédits avec les pièces justificatives.
Le solde créditeur correspond aux pièces d’encaissement
provisoires non régularisées.

b.2) La comptabilité
Le solde de ce compte au T10 doit être conforme au solde du T56
CIPR (état de développement des recettes imputées au compte
476.1).
En cas d’anomalie, le vérificateur devra en déterminer les causes
et faire des recommandations ;

Les dépenses particulières du Trésor : compte 476.3

Les contrôles du vérificateur portent sur les pièces et la
comptabilité.

Page 38
 Le guide du vérificateur

Les pièces

Le vérificateur doit s’assurer que les masses créditrices sont

conformes aux mandats pris en charge.

La comptabilité

Le solde créditeur du compte 476.3 est conforme à l’état physique

des restes à payer sur les crédits délégués.

Les rectifications d’écritures comptables

Le vérificateur devra s’assurer que :

les demandes de rectification ont été enregistrées au livre T 23 ;
ces demandes ont été validées par les autorités compétentes
(ACCT, DCP) ;
les écritures ont été correctement comptabilisées sur les livres
divisionnaires et reportées au centralisateur.

La balance générale des comptes en deniers

Le vérificateur devra s’assurer que les différentes rubriques de la

balance sont équilibrées et que les comptes ne comportent pas de
soldes anormaux.
En cas de soldes anormaux, il devra rechercher les raisons de
cette anomalie.
Lorsque la comptabilité du poste est entièrement informatisée,
le vérificateur devra effectuer ces contrôles à l’aide des fiches de
compte et de la balance générale des comptes en deniers éditées
dans ASTER.
Page 39
 Le guide du vérificateur

Tous les contrôles décrits antérieurement sont identiques lorsqu’il

s’agit des recettes des impôts ou des douanes.

Le contrôle des autres opérations des postes

comptables déconcentrés

a) Le contrôle des opérations de recouvrement

Le contrôle porte sur deux types de recettes :

les recettes fiscales ;
les recettes non fiscales.

Les recettes fiscales

Il consiste à vérifier pour les recettes fiscales enrolées :

les opérations de rattachement sur les fiches comptes contribuables ;
les opérations de rattachement des rôles ;
la distribution des avis d’imposition ;
la préparation des dossiers des contribuables à poursuivre.

Lorsque le recouvrement est entièrement suivi sur le logiciel

périphérique REC, le vérificateur devra effectuer ces contrôles à
partir de l’extraction de REC.

Le contrôle du recouvrement

Le vérificateur doit s’assurer que sur la période considérée, les

impôts, droits et taxes recouvrés (au vu des émargements), ont
bien été passés sur les livres concernés.

Page 40
 Le guide du vérificateur

Par ailleurs, le vérificateur devra contrôler la concordance des

montants entre les documents de recouvrement détenus par
l’agent de poursuites et les livres comptables du poste.
Le vérificateur pourra, s’il le juge nécessaire, rencontrer certains
contribuables pour s’assurer du règlement de leurs impôts.

Au terme de son contrôle, le vérificateur devra formuler des

recommandations.

La performance du recouvrement

Le vérificateur devra :
évaluer le taux de recouvrement par rapport aux objectifs fixés ;
apprécier l’effort de recouvrement du chef de poste par
rapport aux actions menées et aux contraintes du service.

Les recettes non fiscales

Les méthodes de contrôle du recouvrement sont similaires à ceux

du contrôle des recettes fiscales. Le vérificateur devra s’assurer
que les recettes attribuées à divers bénéficiaires ont bien été
ventilées selon les clefs de répartition réglementaire.

b) Le contrôle des opérations de paiement

En cette matière, le guide du payeur a déjà fixé les exigences et
les conditions de règlement régulier et équitable des dépenses
publiques.

Le contrôle du vérificateur consiste à s’assurer de leur application

Page 41
 Le guide du vérificateur

par les comptables publics sur toutes les natures de dépenses

payées par le poste comptable.

Les éléments à vérifier

Le vérificateur doit s’assurer que le comptable joue véritablement

son rôle de payeur et de caissier en vérifiant notamment :
- la bonne imputation budgétaire de la dépense ;
- la disponibilité des crédits budgétaires ;
- l’existence de pièces justificatives régulières ;
- la qualité de l’ordonnateur ou de ses délégués ;
- la certification du service fait ;
- l’absence d’opposition au paiement ;
- le respect du seuil des paiements en espèces ;
- le respect du seuil des marchés ;
- le respect du principe de l’acquit libératoire ;
- la déchéance quadriennale.

La prise en compte des principes de probité et d’équité

dans le règlement des dépenses

Le vérificateur doit s’assurer que les dépenses sont réglées avec

équité, par le respect des règles d’antériorité de la créance et de
l’égal traitement des usagers. Pour contrôler cette situation, il
pourra rapprocher les dates de réception, de prise en charge et
de règlement des factures. Il devra à cet effet faire produire la
situation des restes à payer établie par nature, et par année.
Le vérificateur devra s’interroger sur les moyens les plus utilisés
pour les paiements (chèques, virements ou espèces) et sur la
présence de chèques émis mais non remis aux bénéficiaires.
Page 42
 Le guide du vérificateur

Le vérificateur devra également s’assurer que les réunions de

comité de trésorerie se tiennent régulièrement et sont sanctionnées
par les procès-verbaux ou comptes rendus écrits. Il devra aussi
vérifier que ces réunions se tiennent conformément à l’ordre du
jour établi par l’arrêté qui l’a institué. Il devra s’assurer enfin
que les paiements sont effectués conformément aux décisions du
comité de trésorerie.

c) Le contrôle des régies de recettes et d’avances

Régies de recettes

Le vérificateur devra s’assurer de la régularité de la création de

la régie et de la nomination du régisseur et de l’application des
textes qui l’organisent.
Le contrôle des régies consiste pour le vérificateur à s’assurer chez
le Trésorier Général, le Trésorier Principal, le Trésorier que :
les stocks des valeurs inactives constatés sont conformes aux
soldes des livres de suivi ;
les reports des balances d’entrée sur la période considérée sont
cohérents ;
les recettes comptabilisées au T31T et T22 sont conformes
aux reçus de recettes délivrés par le régisseur ;
les stocks chez le Régisseur respectent l’encaisse maximale
indiquée dans l’acte de création de la Régie ;
la répartition des recettes entre l’État et les bénéficiaires est correcte ;
les reçus délivrés par le régisseur aux usagers proviennent des
carnets reçus du comptable.

Page 43
 Le guide du vérificateur

Régies d’avances

Le vérificateur devra disposer de tous les textes concernant cette

régie (création, fonctionnement, textes spécifiques).

Il devra s’assurer que toutes les dispositions contenues dans ces

textes sont respectées ;
Le contrôle des dépenses payées dans la régie d’avances est
similaire à celui effectué dans le poste comptable assignataire.

Le contrôle des opérations diverses

Il s’agit :
des recettes de la Pharmacie de la Santé Publique ;
des fonds sociaux et des autres recettes recouvrées au profit des
tiers.
Ces recettes font l’objet de reversement. L’inspecteur devra
s’assurer de l’effectivité de ce reversement en effectuant un
rapprochement entre les encaissements constatés dans les livres
du poste, les reversements au profit des structures concernées et
les relevés bancaires qui les confirment.

[Link]. Le contrôle des postes comptables généraux

a) Le contrôle des opérations communes

a.1) Les contrôles communs

Ces postes effectuent les mêmes opérations que les postes
comptables déconcentrés en ce qui concerne les disponibilités, les

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 Le guide du vérificateur

valeurs inactives, les imputations provisoires de dépenses et de

recettes et les mouvements de fonds.

Pour ces opérations, seuls diffèrent les numéros de comptes

d’imputation.
Les procédures de vérification sont également identiques à celles
utilisées dans les postes comptables déconcentrés. Les comptables
généraux effectuant des transferts entre eux, le vérificateur devra
s’assurer que les comptes de transfert sur la période, ont été
soldés.

a.2) Le contrôle des opérations de transfert

Les transferts concernent les opérations de dépenses, de recettes
et de centralisation.
Le vérificateur devra s’assurer que pour le mois précédent la date
de vérification, le cumul des totaux journaliers des liasses des
duplicata des bordereaux de transfert est conforme au montant
total des opérations enregistrées au compte 391.30 et 391.31 pour
le mois concerné.

b) Les opérations spécifiques

Les comptables généraux sont souvent assignataires d’opérations
spécifiques.

b.1) Agence Comptable Centrale du Trésor (ACCT)

L’ACCT effectue les opérations classiques que sont :

Les opérations entre l’ACCT et la LONACI ;
les rémunérations accessoires de certains agents de l’État ;

Page 45
 Le guide du vérificateur

les pertes et gains de change ;

les frais financiers ;
les opérations sur les traites en Douane ;
les Bons du Trésor ;
les cautionnements des comptables publics ;
les opérations sur fonds d’action sanitaire ;
les relations avec la Trésorerie auprès de l’Ambassade de France ;
les relations ACCT-ACCD ;
les relations ACCT-CCP.

Pour toutes ces opérations, le vérificateur devra toujours

rapprocher les soldes de ces comptes déterminés dans ASTER,
des pièces justificatives.

En outre, l’ACCT gère des comptes de tiers pour lesquels elle

peut être amenée à accorder des avances. Elle effectue également
des opérations sur les comptes spéciaux du Trésor.

Avances aux tiers

Il s’agit des avances octroyées aux collectivités territoriales, aux

établissements publics nationaux et aux particuliers.

Pour toutes ces avances, le vérificateur devra s’assurer que le

Ministre en charge des Finances a autorisé leur prise en charge
(lettre du Ministre). En outre, le vérificateur devra examiner la
fiche compte retraçant ces opérations dans ASTER et interpeller
le comptable sur ces prêts et avances au cas où ils ne seraient pas
régularisés.

Page 46
 Le guide du vérificateur

Les opérations sur comptes spéciaux du Trésor

Ces comptes retracent des recettes et des dépenses.

a) Recettes
Le vérificateur doit contrôler la liste d’accompagnement des
transferts de recettes réalisées dans ASTER ainsi que les pièces
justificatives et procéder à un rapprochement de conformité entre
pièces de recettes et montant figurant sur la fiche compte.

b) Dépenses
Le vérificateur doit rapprocher les pièces justificatives des dépenses
aux montants des ordres de paiement et apprécier la validité
juridique de ces dépenses sur la base du guide du Payeur.

b.2) Recette Générale des Finances (RGF)

La Recette Générale des Finances est chargée du suivi et de la
coordination des actions de recouvrement ; en outre, elle contrôle
les activités de recettes des postes comptables de la DGI, de la
DGD et des régies de recettes. Elle est également chargée du
recouvrement de certaines recettes non fiscales.

À ce titre, elle est chargée :

de la prise en charge des rôles d’imposition ;
du suivi du transfert des recettes provenant des postes comptables ;
de l’apurement des comptes de retenues et des comptes ASDI ;
de la gestion des valeurs inactives de l’Etat au niveau central.

Page 47
 Le guide du vérificateur

Pour certifier ces comptes, le vérificateur doit demander l’édition

de la fiche de compte dans ASTER et la rapprocher des pièces
justificatives du poste.

En tout état de cause, le vérificateur doit se prononcer sur la

fiabilité des restes à recouvrer et du recouvrement de la période
de même que sur le programme d’encadrement des postes
comptables rattachés en vue de l’amélioration du recouvrement.

b.3) Agence Comptable des Créances Contentieuses

(ACCC)
L’Agence Comptable des Créances Contentieuses est
principalement chargée du recouvrement de toutes les créances
contentieuses de l’État et de divers titres de recettes émis au profit
de l’État ; elle gère en conséquence autant de comptes de prise
en charge que des comptes de transfert de recettes (classe 8) de la
Recette Générale des Finances (RGF) ; elle suit également comme
la RGF, des comptes de tiers, de transfert, de régularisation ou de
rejet.

Le vérificateur devra éditer une fiche compte dans ASTER et la

rapprocher des pièces justificatives de ces comptes. Pour toute
opération non suivie dans ASTER, le vérificateur devra rapprocher
les livres des opérations avec les pièces afin de certifier les soldes
des comptes qui retracent ces opérations.

Le vérificateur devra apprécier la performance du recouvrement.

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 Le guide du vérificateur

b.4) Paierie Générale du Trésor (PGT)

Poste comptable assignataire des dépenses ordonnancées hors

dettes extérieures dans SIGFIP, la Paierie Générale du Trésor est
chargée, au niveau central, du paiement des dépenses de personnel
et de matériel. Elle gère des opérations imputées à des comptes
d’imputation provisoire notamment des dépenses payées sans
ordonnancement préalable.

Le vérificateur devra quelle que soit la nature de la dépense,

s’assurer que les paiements effectués sont réguliers, en examinant
minutieusement les pièces justificatives jointes aux mandats de
paiement sur la base du guide du Payeur ;
Il pourra demander l’édition d’une fiche de compte dans
ASTER, pour la rapprocher des pièces justificatives des comptes
47 « comptes transitoires et d’attente » ; afin de certifier leur
solde. En outre, Il devra certifier les restes à payer en réclamant
l’édition d’une fiche de compte de prise en charge des dépenses
dans ASTER.

Les contrôles sont similaires au niveau de la Paierie Générale des

Armées ( PGA) et la Trésorerie Générale des Institutions de la
Républiques (TGIR).

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 Le guide du vérificateur

b.5) Trésorerie Générale pour l’Étranger (TGE)

Elle est chargée de centraliser les opérations réalisées à l’étranger

par les Paieries pour le compte des Ambassades.

Le contrôle du compte 450 opérations à

l’étranger
Pour le compte 450, deux opérations doivent être effectuées :
l’apurement ;
la comptabilité (crédits, débits et solde).

* L’apurement de la comptabilité
En ce qui concerne l’apurement, le vérificateur devra s’assurer
que les montants figurant au débit du compte 450 correspondent
à des pièces régulières.
Le vérificateur devra s’assurer que ces comptes sont soldés
lorsque toutes les pièces des comptabilités des Ambassades ont
été apurées et comptabilisées. Le cas échéant, il devra demander
l’édition de fiches de compte dans ASTER afin d’effectuer un
pointage systématique avec les pièces justificatives pour analyser
ce solde.

* L’aspect comptable

a) Crédit du compte 450

Le vérificateur doit s’assurer que la masse créditrice du compte
correspond au cumul des bordereaux de transfert qui récapitule
l’ensemble des pièces justificatives des crédits provenant de la
PGT.

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 Le guide du vérificateur

b) Débit du compte 450

Le vérificateur doit s’assurer que le montant du débit du compte
450 correspond aux pièces justificatives reçues des payeurs.
Le solde doit être créditeur ou nul. Le solde créditeur devrait
correspondre aux opérations de paiement non encore régularisées
par les paieries ou les rejets effectués par la TGE.
En cas de différence, l’inspecteur doit en rechercher la cause.

Concernant les pertes et gains de change, le vérificateur devra

demander l’état liquidatif en vue de leur régularisation dans
ASTER.

b.6) Agence Comptable de la Dette Publique (ACDP)

Ce poste comptable général a en charge le paiement de la dette

extérieure et les dépenses des projets. Comme la PGT, l’ACDP
est assignataire de dépenses ordonnancées dans SIGFIP. Elle
gère des opérations imputées pour la plupart sur des comptes
d’attente.
Le vérificateur devra quelle que soit la nature de la dépense :
s’assurer que les paiements effectués sont réguliers en examinant
les pièces justificatives sur la base du guide du Payeur et des
différentes conventions relatives à ces opérations ;
examiner la situation financière des projets au vu des livres du
poste et des relevés bancaires relatifs à chaque projet ;

Il devra éditer des fiches comptes dans ASTER pour toute

opération à contrôler et faire des rapprochements entre les pièces
justificatives et les masses et soldes de ce compte.

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 Le guide du vérificateur

b.7) Agence Comptable Centrale des Dépôts (ACCD)

L’Agence Comptable Centrale des Dépôts gère les comptes des

Etablissements Publics Nationaux, des sociétés d’économie
mixte, des sociétés d’Etat, de certains organismes nationaux ainsi
que ceux des particuliers.
Le contrôle de la mission portera sur la gestion comptable,
l’organisation administrative.

Le contrôle de la gestion comptable

Les contrôles de la mission porteront sur les opérations de

disponibilité (les opérations numéraires et bancaires) et sur la
comptabilité.
Concernant le numéraire, le vérificateur devra vérifier la conformité
des caisses, caveau et guichets automatiques des numéraires avec
l’arrêté de caisse dans la comptabilité ASTER puis le rapprocher
aux données informatiques du logiciel banque.
En outre, la mission devra vérifier les codes d’opérations et évaluer
les habilitations.
Concernant la comptabilité, le vérificateur devra examiner la
Balance Générale des comptes et effectuer un contrôle approfondi
des éléments suivants :

les types de compensation (informatique, manuel) ;

les ouvertures des comptes bancaires ;
le classement des clients, leur enregistrement adéquat dans les
classes de comptes ;
les comptes de liaison inter agence et interbranches ;

Page 52
 Le guide du vérificateur

les relations spécifiques ACCD-ACCT ;

la situation de la compensation ;
les avances accordées sur intervention expresse de l’ACCT ;
les comptes de relation entre le siège et les agences pour
s’assurer que ces opérations ont été apurées ;
les comptes d’attente actifs ;
les comptes qui enregistrent les opérations de dépôts. Il s’agit
des comptes de la classe 4. Ils doivent présenter un solde débiteur,
créditeur ou nul. Pour chaque cas, le vérificateur devra faire éditer
une fiche compte dans Aster, analyser en profondeur le solde et
faire des recommandations.

Le contrôle de l’organisation administrative.

Dans le contrôle de la gestion administrative, le vérificateur

mettra l’accent sur les points ci-dessous :
l’organisation de l’agence ou du siège ;
les fiches de poste ;
les fiches de fonction par agent ;
le processus de l’agence ou du siège ;
le registre d’émargement ;
les horaires d’ouverture de la caisse ;
la gestion du courrier ;
la gestion des chèques à l’encaissement ;
la gestion des chéquiers ;
la gestion des cartes magnétiques ;
la gestion des archives ;
les mesures de sécurité mises en place ;
la tenue des agents pendant la mission ;

Page 53
 Le guide du vérificateur

le guide de procédures internes de l’agence ;

les procédures d’ouverture et de fermeture des comptes
bancaires

2.2.2 La comptabilité des collectivités territoriales

Les procédures d’exécution des opérations budgétaires, financières

et comptables des districts, départements et communes, sont quasi
similaires ; la comptabilité ne diffère que pour la dénomination
des documents et registres comptables entre les districts, les
départements et les communes.
Quand cette collectivité dispose de valeurs inactives, les contrôles
sont également similaires.

[Link] Le contrôle des valeurs inactives des Collectivités Territoriales

Les valeurs inactives sont suivies en trois sections dans un registre

dit des valeurs inactives.

La section I est constituée par le stock détenu par le comptable. Le

vérificateur doit s’assurer de la réalité de ce stock en le rapprochant
d’une part, des bordereaux de réception et d’autre part, des
demandes d’approvisionnement des régisseurs de recettes.

La section II est composée des valeurs détenues par les Régisseurs

de recettes. Le vérificateur doit s’assurer :

de la réalité des stocks par un comptage exhaustif des valeurs ;

de la provenance de ces stocks par le contrôle de la série

Page 54
 Le guide du vérificateur

numérique des valeurs.

Le vérificateur devra également s’assurer que :
les encaissements du Régisseur ont fait l’objet de reversement
chez le comptable et comptabilisés pour le bon montant par
rapprochement entre les bordereaux de versement et les
quittances ;
les reversements se font régulièrement de manière à éviter au
Régisseur de détenir des sommes trop importantes dans
sa caisse ;
les encaissements provenant des quittances à souches détenus
par les régisseurs ont bien été reversés et comptabilisés pour le
bon montant.

La section III représente le stock global des valeurs détenues en

section I et II.

Les manquants en valeurs ou en deniers doivent être mis à la

charge du Régisseur et/ou du Comptable selon les textes en
vigueur.

[Link] Le Contrôle de la comptabilité des Collectivités Territoriales

Les Livres et documents utilisés

Les principaux documents et registres de la gestion financière et

comptable des communes sont les suivants :
CT01 ou grand livre journal centralisateur ;
CT02 ou livre auxiliaire des opérations budgétaires dépenses ;
CT03 ou livre auxiliaire des opérations budgétaires recettes ;

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 Le guide du vérificateur

CT04 ou livre d’exécution des opérations hors-budget et des

comptes de tiers ;
CT 06 Fiche de compte patrimoniale ;
CT 20 ou bordereau d’émission des mandats ;
CT21 ou mandat de paiement ;
CT50 ou bordereau d’émission des ordres de recettes ;
CT52 ou déclaration de recettes ;
CT53 ou bordereau des ordres de recettes en plusieurs années
ou bordereau des recouvrements avant émission des ordres de
recettes ;
CT 82 État de développement de solde des comptes de tiers ;
CT100 ou fiche de liaison dépenses ;
CT101 ou fiche de liaison recettes.

La nature des contrôles

Le contrôle de la comptabilité communale consiste pour le

vérificateur à examiner successivement les situations suivantes :
le budget de l’année en cours ;
la tenue des livres comptables ;
les contrôles d’égalité et de conformité ;
la balance générale des comptes ;
la situation de l’exécution budgétaire ;
la situation financière et de trésorerie ;
les restes à recouvrer ;
les restes à payer ;
le contrôle des dépenses ;
le contrôle des valeurs inactives ;
la production des comptes de gestion.

Page 56
 Le guide du vérificateur

Le budget de l’année en cours

Quand le budget est transmis par l’ordonnateur, le vérificateur

doit s’assurer qu’il est approuvé.
Il doit procéder à une analyse succincte en mettant en évidence
la part des subventions de l’État et les recettes propres de la
commune. Ces chiffres pourraient être comparés à ceux des
budgets antérieurs afin de déterminer une tendance entre ces
budgets.

La tenue des livres

Le vérificateur devra s’assurer que tous les livres réglementaires

sont ouverts et bien tenus.

Les contrôles d’égalité et de conformité

Il s’agit de vérifier l’égalité de certains montants, et de certains

comptes pour confirmer que les opérations budgétaires, financières
et de trésorerie ont été correctement comptabilisées sur les livres
appropriés. Le vérificateur devra se conformer aux égalités
ci-dessous définies dans le guide des procédures budgétaires,
financières et comptables des collectivités territoriales.

Au niveau du grand livre centralisateur CT01 et les livres

auxiliaires des opérations des comptes de tiers et hors budget.
Au CT01, le vérificateur devra veiller à la cohérence entre
les balances de sortie et d’entrée, d’une gestion à l’autre, sur les

Page 57
 Le guide du vérificateur

années N, N-1, N-2.

Total débit = Total crédit = Total colonne débit et crédit

Au CT01 et CT04
Total débit CT04 = total colonne débit comptes de tiers et
financiers et comptes hors budget du CT 01 ;
Total crédit CT04 = Total colonne crédit des comptes de tiers
et financiers et comptes hors budget du CT 01.

Au niveau des comptes budgétaires, comptes de prise en

charge et comptes de virements internes.

Au CT01, CT20, CT02

Classe 6 + Classe 9 = Total général du dernier bordereau CT20 ;

le vérificateur pourrait éventuellement totaliser les bordereaux
d’émission des mandats pour s’assurer de leur exactitude.

Classe 6 + Classe 9 = Total cumulé des livres d’exécution

budgétaire CT 02.

Classe 6 + Classe 9 = Crédit 4690 + Crédits comptes de tiers

de PEC sans Balance d’Entrée (BE) + Crédit 580 (prélèvement
effectué essentiellement sur FI)

Au CT01, CT50, CT53, CT03

Classe 7 + Classe 0 = Total général du dernier bordereau

d’émission des recettes CT50 et CT53.
Classe 7 + Classe 0 = Total général CT03
Page 58
 Le guide du vérificateur

Classe 7 + Classe 0 = Débit 4680 + débit 457

Au niveau des comptes de disponibilités.

Au CT01, CT100, CT101

Débit 560 (sans BE) + Débit 562 (sans BE) = Total cumulé
CT101
Crédit 560 + crédit 562 = Total cumulé CT100
Débit 560 (sans BE) + Débit 562 (sans BE) = Crédit 4680 +
Crédit 457 + Crédit 4621 (sans BE) + Crédit 580 (opération de
trésorerie).
Crédit 560 + Crédit 562 = Débit 4690 + Débit 4691 + Débit
580 (opération de trésorerie) + Débit comptes de tiers de PEC de
dépenses + Débit 575.
Le vérificateur devra déduire éventuellement :

du compte 4690 le montant des avances au régisseur

lorsqu’elles sont régularisées ;
du compte 580 le montant du prélèvement sur fonds
d’investissement.
Débit 560 + D 562 = Crédit 431, 432, 433, 434, 435. (la
comptabilité État dans ASTER).

Au niveau des déclarations de recettes.

Au CT01, CT52, CT53

Crédit 457 = Total CT52 récapitulés sur les CT53.

Page 59
 Le guide du vérificateur

Au niveau du contrôle sur les comptes de gestion

Somme des résultats du Titre I et Titre II, c’est-à-dire Résultat
du fonctionnement + Résultat d’investissement = Solde des
comptes des classes 5 et classes 4.
Solde des comptes de résultat ou compte hors budget (400 et
401) = Fonds de roulement.
Résultat fonctionnement ou Titre I = classe 7 - classe 6.
Résultat investissement Titre II = classe 0 - classe 9.

Le vérificateur devra s’assurer que le comptable a retranché les

recettes affectées (emprunts et subventions) afin de dégager le
résultat net réel.

Au niveau du contrôle du solde de certains comptes

Compte 4621 cautionnement des régisseurs : le vérificateur

devra s’assurer que les régisseurs ont constitué leurs
cautionnements.
Compte 4690 « créanciers exercice courant » : le solde créditeur
de ce compte = montant des mandats de fournisseurs exercice
courant PEC non réglés.
Compte 4691 « créanciers, exercice antérieur » : le solde créditeur
= montant mandats de fournisseurs PEC au cours des exercices
antérieurs et non encore réglés.
Les soldes des comptes 4690 et 4691 sont justifiés par l’état
des RAP CT 25.
Compte 4680 : « débiteur RAR » : solde débiteur = montant
des RAR de l’exercice en cours. Il doit être soldé en fin d’année.

Page 60
 Le guide du vérificateur

Compte 457 « Recettes perçues avant émission des OR » Solde

créditeur = montant recettes recouvrées non encore prises en
charge.

Il est important pour le vérificateur de s’assurer que les déclarations

de recettes sont régulièrement établies par le comptable et adressées
à l’ordonnateur pour visa. Le comptable ne doit en aucun cas
prendre en charge des déclarations non visées.

Après avoir déduit de la classe 7, le montant des OR pris en

charge non recouvrés, il détermine le résultat de fonctionnement :
classe 7 - classe 6. L’excédent est transféré au crédit du compte 400,
le déficit au débit du compte 400.
Classe 0 – classe 9 = résultat d’investissement : L’excédent
est transféré au crédit du compte 401. Le vérificateur devra
s’assurer que ce compte est excédentaire ou nul, les dépenses
d’investissement n’étant exécutées que si les ressources sont
disponibles.

Les opérations de fin d’exercice

À la date du 31 décembre, le Payeur ou le Trésorier Municipal

après avoir établi une balance définitive, reprend les soldes des
comptes de classes 4 et 5 de la façon suivante :

Balance d’entrée des comptes budgétaires

Les comptes 400 et 401 : les comptes de résultat n’étant pas

Page 61
 Le guide du vérificateur

individualisés au CT01, un CT04 sera ouvert. Les soldes des

comptes 400 et 401 figureront individuellement en balance
d’entrée au CT04 et globalement au CT01 dans la colonne :
« comptes hors budget et autres comptes de tiers et financiers ».

Balance d’entrée des autres comptes de la classe 4

Le compte 4680 : compte tenu de l’annulation en fin d’année

du montant des restes à recouvrer et de leur ré budgétisation sur
l’année suivante, ce compte ne dispose pas de balance d’entrée.
Le compte 457 : il est soldé en fin d’année et n’enregistre aucune
reprise en balance d’entrée.
Les comptes 4690 et 4691 : les soldes créditeurs des comptes
4690 et 4691 sont inscrits globalement dans la seule colonne du
compte 4691 « créanciers gestion antérieure » de l’exercice n+1.
Aucune autre écriture comptable ne doit être passée.
Les autres comptes de PEC (425, 435, 427 etc.) : leurs soldes
créditeurs doivent être repris en BE. Ils figurent pour leur
montant global au grand livre journal centralisateur CT01
dans la colonne crédit « autres comptes de tiers et
comptes hors budget » et en détail au livre d’exécution des
opérations hors budget CT04.

Balance d’entrée des comptes financiers de la classe 5

Le compte 560 « Compte des collectivités territoriales au Trésor »

est individualisé au CT01. Le solde débiteur est repris directement
dans la colonne réservée à cet effet.
Le compte 575 « Avances au Régisseur » ne doit pas être repris

Page 62
 Le guide du vérificateur

en balance d’entrée car il est normalement soldé en fin d’année.

Le vérificateur devra s’assurer que ce compte a été effectivement
soldé en fin d’année.
Le compte 562 : « Comptes collectivités territoriales à la BNI »
est individualisé au CT01. Le solde débiteur est repris directement
dans la colonne réservée à cet effet.
Le compte 510 « Avances de trésorerie aux communes » : ce
compte est créditeur ou nul. Son solde est repris en balance
d’entrée.

Les opérations sur les résultats de fin de gestion

Le vérificateur devra s’assurer que les résultats de fin de gestion et

les prélèvements éventuels en cours de gestion sur les comptes de
résultat, ont été correctement comptabilisés dans les comptes 400
(Fonds de Réserve Ordinaire) ou 401(Fonds d’Investissement).

La balance générale des comptes

Le vérificateur doit s’assurer que la balance générale des comptes

est équilibrée dans toutes ses rubriques, que ses totaux sont
conformes à ceux du CT01 et qu’elle ne comporte pas de soldes
anormaux.

La situation budgétaire

Il s’agit de déterminer la situation de l’excédent ou du déficit

budgétaire et de l’expliquer pour formuler des recommandations
en vue d’une bonne gestion.

Page 63
 Le guide du vérificateur

La situation financière et de trésorerie

L’objectif est de déterminer le fonds de roulement de la commune

pour apprécier son équilibre financier en rapprochant le total des
créances et les disponibilités (actif circulant) aux dettes à court
terme.

Les restes à recouvrer

Il s’agit pour le vérificateur de s’assurer que les restes à recouvrer

comptables sont conformes aux restes à recouvrer sur pièces.

Les restes à payer

Il s’agit pour le vérificateur de s’assurer que les restes à payer

comptables calculés à partir de la balance sont conformes aux
restes à payer sur pièces. En cas de différence, le vérificateur doit
en rechercher les raisons.

Le vérificateur devra s’assurer aussi que les règles d’équité dans le

paiement des factures sont respectées en faisant établir un tableau
par nature et par année lui permettant d’apprécier le paiement
des mandats. Pour contrôler cette situation, il pourra rapprocher
les dates de réception, de prise en charge et de règlement des
factures. Il devra, à cet effet, faire produire la situation des restes
à payer établie par nature (Fournisseurs, CNPS, DGI, etc..) et
par année d’origine (restes à payer année courante, restes à payer
années antérieures).

Page 64
 Le guide du vérificateur

Le vérificateur devra s’interroger sur les moyens les plus utilisés

pour les paiements (chèques, virements ou espèces) et sur les
motifs de la présence de chèques émis mais non remis aux
bénéficiaires.

Le vérificateur devra également s’assurer que les réunions de

comité de trésorerie se tiennent régulièrement et sont sanctionnées
par les procès-verbaux ou comptes rendus écrits. Il devra aussi
vérifier que ces réunions se tiennent conformément à l’ordre du
jour établi par l’arrêté qui l’a institué.

Le contrôle des dépenses

Il s’agit de s’assurer que les pièces de dépenses prises en charge et

payées respectent les dispositions du guide du Payeur.

Le contrôle de la production des comptes

de gestion

Le vérificateur devra s’assurer de l’exactitude des comptes

de gestion disponibles dans le poste en vérifiant les égalités ci-
dessous :
Somme des résultats du Titre 1 et Titre II, c’est-à-dire Résultat
du fonctionnement + Résultat d’investissement = Solde des
comptes des classes 5 et classes 4 ;
Solde des comptes de résultat ou compte hors budget (400 et
401) = Fonds de roulement ;
Résultat fonctionnement ou Titre I = classe 7 - classe 6 ;
Résultat investissement ou Titre II = classe 0 - classe 9 ;
Page 65
 Le guide du vérificateur

Total Débit BE = Total Crédit BE.

En outre, le vérificateur devra s’assurer que les comptes de
gestion sont régulièrement produits et transmis à la Direction de
la Comptabilité Parapublique (DCPP); en cas de non production,
il devra situer les responsabilités entre les comptables qui se sont
succédés à ce poste.

2.2.3 Le contrôle des autres postes comptables

(Établissements Publics Nationaux : EPN)

Ce contrôle va débuter par les opérations de disponibilités et des

valeurs inactives.
Le contrôle des opérations de disponibilités dans les établissements
publics nationaux est identique à celui effectué dans tout poste
comptable qui procède à des recouvrements de recettes, des
paiements de dépense et à des mouvements de fonds. Par ailleurs,
pour le contrôle de la comptabilité, le vérificateur devra adopter la
même démarche que celle suivie lors du contrôle de la comptabilité
des collectivités territoriales. Seuls diffèrent les documents, les
registres comptables et la nomenclature des comptes.

[Link] Les Documents utilisés dans les EPN

EP 701 ou livre journal des opérations de recettes en

numéraire ;
EP 702 ou livre journal des opérations de dépenses en
numéraire ;
EP 703 ou livre journal des opérations de recettes bancaires ;
EP 703 Trésor ;

Page 66
 Le guide du vérificateur

EP 704 ou livre journal des opérations de dépenses bancaires ;

EP 704 Trésor ;
EP 705 ou livre journal des opérations de prises en charge ;
EP 706 ou grand livre journal centralisateur ;
EP 707 ou fiches récapitulatives des recettes ;
EP 708 ou fiches récapitulatives des dépenses ;
EP 709 ou livre auxiliaire des comptes de tiers et financiers et
comptes hors budget

[Link] Les contrôles d’égalité et de conformité

L’objectif est de rapprocher les émissions et les prises en charge.

Les documents à confronter

Le vérificateur devra confronter les livres EP 706 et EP 705 en

recette et en dépense tant au titre 1 qu’au titre 2.

En recettes

Le vérificateur devra s’assurer des égalités suivantes :

Au titre I (fonctionnement) Total crédit classe 7 sur le EP 706
= total crédit classe 7 sur le EP 705

Au titre II (Investissement) Total crédit classe 1 sur le EP 706

= total crédit Classe 1 sur le EP 705;

Le crédit classe 7 + crédit classe 1= total du dernier bordereau

d’émission des titres de recettes (BETR).

Page 67
 Le guide du vérificateur

En dépenses
Au titre I (fonctionnement), total débit classe 6 sur le EP
706 = total débit classe 6 au EP 705.
Au titre II (investissement) total débit classe 2 sur le EP 706
= total débit classe 2 sur le EP 705.
Le total général du dernier bordereau d’émission des titres de
recettes= total des classe 7 + classe 1 de l’EP 705 et 706.
Le total général du dernier bordereau d’émission des ordres de
paiement = au débit classe 6 et classe 2 au EP 706.

Les opérations de prises en charge

En recettes

Crédit classe 7 + crédit classe 1 = débit c/411 + débit c/461

(fonctionnement et investissement) + débit autres comptes de
tiers de prise en charge

En dépenses

Débit classe 6 + débit classe 2 = crédit c/401 + crédit c/467 +

crédit autres comptes de tiers de prise en charge.

Les contrôles de type comptable et financier

L’objectif est de vérifier l’égalité entre les masses débitrices ou

flux débiteurs et les masses créditrices ou flux créditeurs en
confrontant différents documents ou livres.
Au EP 706

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 Le guide du vérificateur

Total débits = total crédits;

Total débits autres comptes hors budget, autres comptes
de tiers et financiers au EP 706 = total débits livres
auxiliaires (EP 709);
Total crédits autres comptes hors budget, autres comptes
de tiers et financiers au EP 706 = total crédits livres
auxiliaires (EP 709).

Aux EP, 706, 702, 704 et 705

Débit C/401 ou 467 au 706 = total débit C/401 ou 467

au EP 702 + débit C/401 ou 467 au EP 704;
Crédit C/401 ou 467 au EP 706 =total crédit C/401 ou
467 au EP 705.
NB :
la masse créditrice du C/401 au EP 706 correspond à la prise en
charge des dépenses de fonctionnement au titre des fournisseurs
d’exploitation de la gestion;
la masse débitrice du C/401 au EP 706 correspond au règlement
des dépenses de fonctionnement au titre des fournisseurs
d’exploitation de la gestion;
la masse créditrice du C/467 au EP 706 (au cas où il est
individualisé) correspond à la prise en charge des dépenses
d’investissement de la gestion ;
la masse débitrice du C/467 au EP 706 correspond au règlement
des dépenses d’investissement toutes gestions confondues.

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 Le guide du vérificateur

Le compte 411 « clients, gestion en cours »

Débit 411 au EP 706 = total débit C/411 « clients » au

EP 705
Crédit 411 au EP 706 = total crédit C/411 « clients » du
EP 701 + total crédit C/411 du EP 703.

Le compte 461 « subvention à recevoir »

Au titre de la mise en place des fonds au EP 703 Crédit

c/461 = crédit 4611 « Subvention d’exploitation à recevoir »
+ crédit c/4612 « Subvention d’investissement à recevoir ».

Au titre de la prise en charge des titres de recettes

au EP 706 Débit c/461=débit C/461.1 + C/461.2 ;
Débit c/461= crédit C/461.

Le compte 4682 « Débiteurs, gestion précédente »

La masse créditrice de ce compte au EP 706 correspond au total

des recouvrements des débiteurs gestion précédente, effectués au
cours de la gestion.

Le compte 4683 « Débiteurs, gestions antérieures »

La masse créditrice de ce compte correspond au total des

recouvrements des créances des gestions antérieures effectués au
cours de la gestion.

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 Le guide du vérificateur

Le compte 560 « compte de disponibilités /Trésor »

Débit C/560 au EP 706 = total débit C/560 au EP 703/

Trésor + balance d’entrée
Crédit C/560 au EP 706 = total crédit C/560 au EP 704
trésor

NB : La masse créditrice du C/560 est égale au total des

approvisionnements + les prélèvements au titre de la CGRAE et
de la MUGEFCI.

Le compte 562 « compte de disponibilités /banque »

Débit C/562 au EP 706 = total débit C/562 du EP 703/

banque + balance d’entrée ;
Crédit C/562 au EP 706 = total crédit C/562 au EP 704
banque.

Le compte 570 « Caisse »

Débit C/570 au EP 706 = total débit C/570 au EP 701+

balance d’entrée
Crédit C/570 au EP 706 = total crédit C/570 au EP 702

NB : Débit C/562 + débit C/570 = crédit C/411+ C/4682+

C/4683 + C/580 + C/575 (s’il y a eu reversement du reliquat
en fin d’année)

Crédit C/562 + C/570 = débit C/401 + C/467 + C/de 1/3

de PEC+ C/4692+ C/4693 + C/4699 + C/580 + C/575
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 Le guide du vérificateur

TROISIÈME PARTIE : LE CONTRÔLE DES POSTES NON

COMPTABLES

Les postes non comptables sont des postes administratifs ou

techniques ayant des fonctions précises.
Ils sont pour certains, directement rattachés à la Direction
Générale et pour d’autres, des directions centrales.
Pour le contrôle de ces postes, le vérificateur devra s’assurer que :
- les textes portant attribution et organisation du service sont
respectés ;
- les referentiels de management (organigramme, description
et répartition des tâches, manuel de procédure, etc.) permettent
un fonctionnement optimal du service, le vérificateur devra
particulièrement insister sur le respect des procédures mises en
place ;
- les objectifs fixés dans les plans d’actions ont été atteints,
sinon, il devra en déterminer les causes et proposer des
recommandations;
- les réunions de services sont tenues, et que les diligences issues
de ces réunions sont appliquées ;
- ces services sont performants au vu de critères mesurables ;
- la perception des usagers du fonctionnement du service est
positive ;
- le fonctionnement de ces services n’enregistre pas de
manquements portant préjudice à l’État.

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 Le guide du vérificateur

QUATRIÈME PARTIE : LE CONTRÔLE ADMINISTRATIF ET

MANAGÉRIAL
Le vérificateur devra s’assurer que dans la gestion quotidienne du
poste, le comptable se préoccupe des méthodes de bonne gestion
managériale et de la recherche permanente de la satisfaction des
usagers et des partenaires.

4.1 Le contrôle de la recherche de l’efficacité

dans le travail
La recherche de l’efficacité doit pouvoir s’apprécier à travers les
méthodes mises en place par le chef de service. En conséquence, le
vérificateur devra s’assurer de :
l’existence d’un programme d’activités ;
l’existence d’un organigramme et de l’animation du service ;
l’existence d’une documentation relative aux textes
règlementaires régissant le poste ;
le contrôle de l’atteinte des objectifs fixés (la nature des objectifs
fixés et leur inscription dans les orientations globales de la Direction
Générale ; les stratégies de mise en œuvre ; les méthodes d’évaluation
par le chef de poste).

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 Le guide du vérificateur

4.2 Le contrôle des moyens et de l’environnement

de travail
4.2.1 Le contrôle des moyens de travail
[Link] Le contrôle des moyens humains
La mission devra vérifier que le personnel est numériquement
suffisant et qualitativement outillé pour le bon fonctionnement
du poste.

[Link] Le contrôle des moyens matériels

La mission devra vérifier que le poste dispose de moyens matériels

de travail suffisant à savoir :
patrimoine mobilier et immobilier;
matériel et fournitures de bureau;
matériel informatique;
matériel roulant etc.

[Link] Le contrôle des moyens financiers

La mission devra faire le point des différents budgets dont dispose

le poste à savoir :
le montant des crédits délégués ;
l’existence de régies d’avances ;
les autres ressources (communes, dotations spéciales etc.)

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 Le guide du vérificateur

4.2.2 Le contrôle de l’environnement de travail

La mission devra s’assurer que l’environnement matériel et
humain est sain et sécurisé.

[Link] L’environnement matériel : les locaux et la sécurité

Le vérificateur devra examiner les points suivants :
la situation géographique des locaux ;
le nombre de locaux au regard de l’effectif du poste ou du
service ;
la qualité des conditions de travail ;
la sécurité du cadre de travail.

[Link] L’environnement humain : la qualité des relations humaines

La qualité des relations humaines a une influence considérable

sur la productivité générale du service.
Elle s’apprécie au regard de l’ambiance de travail dans le service
et dans les rapports du service avec les usagers.
Le vérificateur devra apprécier cette ambiance à travers les
éléments suivants :
les rapports verticaux : les rapports entre le chef de poste et
ses collaborateurs ;
les rapports horizontaux : les rapports entre les agents ;
les rapports avec l’extérieur: les relations du chef de poste et
de ses agents avec les autorités administratives d’une part et les
usagers d’autre part.

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 Le guide du vérificateur

CINQUIÈME PARTIE : LES OPÉRATIONS DE CLÔTURE DE LA

VÉRIFICATION

Au terme de la mission, le vérificateur a l’obligation de rédiger

un procès-verbal de vérification, qui devra être contresigné après
une lecture contradictoire par le comptable vérifié. L’objectif de
ce document est de faire :
l’évaluation technique des opérations comptables ou points
d’intérêt qui ont été vérifiés ;
une appréciation sur la qualité de la gestion administrative et
budgétaire du service vérifié ;
un jugement sur les aptitudes managériales du chef de poste
ou du service.

Il devra en outre formuler des recommandations susceptibles de

contribuer à l’amélioration du fonctionnement du poste.

La vérification peut déboucher sur deux cas de figure qui sont :

un constat de bonne gestion ;
un constat de mauvaise gestion.

5.1 CONSTAT DE BONNE GESTION

La bonne gestion s’entend par :

l’absence de prévarication ;
l’application correcte des règles comptables et des textes
régissant le service ;
la bonne tenue des livres ;
la célérité dans le traitement des dossiers ;

Page 76
 Le guide du vérificateur

la production dans les délais réglementaires des comptabilités

et des comptes de gestion ou comptes financiers ;
une bonne gestion managériale.

Dans cette hypothèse, le vérificateur doit faire le constat de cette

bonne gestion dans son rapport ou procès-verbal.

5.2 CONSTAT DE MAUVAISE GESTION

La vérification peut aussi déboucher sur deux cas de faute.

faute non constitutive d’une infraction pénale ;
faute constitutive d’une infraction pénale.

5.2.1 Les fautes non constitutives d’une infraction pénale

Les fautes non constitutives d’une infraction pénale sont celles

qui sont commises par le comptable ou le chef de service
dans l’exercice de ses fonctions mais qui n’ont pas trait à une
prévarication avérée. Il s’agit notamment:
d’inobservation des procédures comptables et des textes
régissant le service ;
de la mauvaise tenue des livres et registres comptables et
extracomptables ;
de la mauvaise gestion managériale etc.

Dans ces cas, le vérificateur devra rechercher les causes de ces

situations et faire des recommandations au chef de poste.
En tout état de cause, en fonction de la gravité des fautes constatées,
le vérificateur pourra, dans un rapport circonstancié, proposer à

Page 77
 Le guide du vérificateur

l’Inspecteur Général du Trésor l’une des sanctions suivantes :

l’avertissement, le blâme ou le déplacement d’office.

5.2.2 Les fautes constitutives d’une infraction pénale

Il s’agit ici de prévarication avérée, d’un détournement prouvé ou

la soustraction de deniers et titres publics. Le comptable s’expose
aux trois types de sanctions suivantes :
sanction judiciaire ;
sanction disciplinaire ;
mise en débet administratif.

[Link] La sanction judiciaire

Elle est prononcée par le juge, à la suite d’une procédure initiée

par l’Agent Judiciaire du Trésor. Le vérificateur devra saisir
l’Agence Judiciaire du Trésor de la circonscription concernée
pour l’obtention d’un mandat spécial en vue de porter plainte
au commissariat de police ou à la brigade de gendarmerie de la
localité. Dans une Paierie à l’étranger, le vérificateur doit rendre
compte à l’Inspecteur Général du Trésor à charge pour lui de
saisir l’AJT aux fins d’initier toute procédure idoine.
En tout état de cause, le vérificateur doit adresser une demande
d’explications écrites au chef de poste et obtenir du comptable
par écrit, la reconnaissance du détournement.
Le comptable vérifié peut parfois combler immédiatement le
manquant constaté. Dans tous ces cas, il reste soumis aux mêmes
sanctions que dans les cas précédents. L’Inspecteur Général du
Trésor et la Trésorerie Générale pour l’Etranger doivent être

Page 78
 Le guide du vérificateur

informés verbalement et par écrit par le biais du procès-verbal ou

du rapport.

[Link]. Les sanctions disciplinaires et débets administratifs

Sur la base du procès-verbal ou rapport du vérificateur, la DGTCP

par le biais de l’Inspecteur Général du Trésor et le Ministre
en charge des Finances, peuvent faire instruire ce dossier et
faire prendre des sanctions disciplinaires ou mettre en débet le
comptable concerné.

Page 79
 Le guide du vérificateur

CONCLUSION

L
e guide du vérificateur crée les conditions d’une meilleure
lisibilité dans l’exécution des tâches et l’évaluation des
responsables des postes comptables et non comptables.

Pour le vérificateur, le guide fixe les points essentiels d’une mission

de contrôle et les modalités de conduite optimale de la mission.

Pour le vérifié, le guide constitue un repère qui détermine les

conditions d’évaluation de son travail.

Comme tel, le guide répond à un objectif d’amélioration de la

qualité du travail dans les services du Trésor Public

Au demeurant, il convient de souligner que le présent guide

n’a pas la prétention d’être exhaustif. Elaboré par l’Inspection
Générale du Trésor, le présent guide a besoin d’être enrichi
par les contributions de l’ensemble des responsables des postes
comptables et non comptables, afin de le parfaire et en faire un
outil pratique de travail à l’usage des Services du Trésor Public.

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Le guide du vérificateur

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 Le guide du vérificateur

Table des matières

SOMMAIRE...................................................................................... 5

PRÉFACE.......................................................................................... 7

INTRODUCTION............................................................................ 9

PREMIÈRE PARTIE : PRÉPARATION ET MODALITÉS DE

CONDUITE DE LA MISSION DE
VÉRIFICATION............................................................................... 11

1.1 LES ACTES PRÉPARATOIRES À LA MISSION

DE VÉRIFICATION......................................................................... 11

1.1.1 La recherche des données géographiques, financières et

juridiques sur le poste comptable
ou le service ................................................................................. 11

[Link] Les postes comptables........................................................... 12

[Link] Les postes non comptables...................................................... 12

1.1.2 La recherche des données sur la situation administrative et

juridique du comptable ou du responsable
du service...................................................................................... 12

[Link] La situation administrative et juridique

du comptable................................................................................... 13

[Link] La situation administrative et juridique

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 Le guide du vérificateur

du chef de service............................................................................ 13

1.2 LES MODALITÉS PRATIQUES DE CONDUITE

DE LA VÉRIFICATION.................................................................... 13

1.2.1 Les préalables....................................................................... 14

1.2.2 Le déroulement de la mission............................................... 14

1.2.3 La fin de la mission.............................................................. 15

DEUXIÈME PARTIE : LES PROCÉDURES DE CONTRÔLE DES

POSTES COMPTABLES................................................................... 17

2.1 LES CONTRÔLES COMMUNS AUX POSTES

COMPTABLES................................................................................ 17

2.1.1 Le contrôle des livres

comptables.................................................................................... 17

2.1.2 Le contrôle des disponibilités et des

valeurs inactives............................................................................ 18

[Link] La caisse.............................................................................. 18

[Link] La banque............................................................................ 21

[Link] Les valeurs inactives de l’État................................................. 25

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 Le guide du vérificateur

2.1.3 La clôture du contrôle des opérations

de disponibilités............................................................................ 28

[Link] Les mouvements de fonds internes : compte 584

et 586............................................................................................. 28

[Link] Les mouvements de fonds entre comptables : comptes 582

et 585............................................................................................. 29

2.2 Les contrôles sur les types de

comptabilité.............................................................................. 31

2.2.1 La comptabilité de l’État...................................................... 31

[Link] Le contrôle des postes comptables

déconcentrés.................................................................................... 31

[Link]. Le contrôle des postes comptables

généraux......................................................................................... 44

2.2 2 La comptabilité des collectivités

territoriales................................................................................... 54

[Link] Le contrôle des valeurs inactives des Collectivités

Territoriales.................................................................................... 54

[Link] Le contrôle de la comptabilité des Collectivités

Territoriales.................................................................................... 55

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 Le guide du vérificateur

2.2.3 Le contrôle des autres postes comptables

(Établissements Publics
Nationaux : EPN)............................................................... 66

[Link] Les Documents utilisés dans

les EPN.......................................................................................... 66

[Link] Les contrôles d’égalité et de

conformité...................................................................................... 67

TROISIÈME PARTIE : LE CONTRÔLE DES POSTES NON

COMPTABLES................................................................................. 72

QUATRIÈME PARTIE : LE CONTRÔLE ADMINISTRATIF ET

MANAGÉRIAL. ............................................................................... 73

4.1 Le contrôle de la recherche de l’efficacité dans

le travail.................................................................................... 73

4.2 Le contrôle des moyens et de l’environnement

de travail................................................................................... 74

4.2.1 Le contrôle des moyens

de travail....................................................................................... 74

[Link] Le contrôle des moyens humains............................................. 74

[Link] Le contrôle des moyens matériels............................................ 74

[Link] Le contrôle des moyens financiers............................................ 74

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 Le guide du vérificateur

4.2.2 Le contrôle de l’environnement de

travail............................................................................................ 75

[Link] L’environnement matériel : les locaux

et la sécurité.................................................................................... 75

[Link] L’environnement humain : la qualité des

relations humaines........................................................................... 75

CINQUIÈME PARTIE : LES OPÉRATIONS DE CLÔTURE DE LA

VÉRIFICATION . ............................................................................. 76

5.1 CONSTAT DE BONNE GESTION............................................. 76

5.2 CONSTAT DE MAUVAISE

GESTION....................................................................................... 77

5.2.1 Les fautes non constitutives d’une

infraction pénale........................................................................... 77

5.2.2 Les fautes constitutives d’une

infraction pénale........................................................................... 78

[Link] La sanction judiciaire............................................................ 78

[Link]. Les sanctions disciplinaires et débets

administratifs.................................................................................. 79

CONCLUSION............................................................................... 80

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Le guide du vérificateur

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NOTES

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