2 - METHODE ET

ORGANISATION
COMPTABLE
Introduction .............................................................................................................................. 4
I - Les documents de synthèse ................................................................................................ 4
A - Le bilan ............................................................................................................................ 4
1 - L’actif ............................................................................................................................................................ 5
a - L’actif immobilisé ................................................................................................................................ 5
b - L’actif circulant ..................................................................................................................................... 5
2 - Le passif ....................................................................................................................................................... 6
a - Les capitaux propres .......................................................................................................................... 6
b - Les dettes ou passifs exigible......................................................................................................... 7
3 - Classification des comptes de bilan.................................................................................................. 8
4 - Bilan synthétique détaillé...................................................................................................................... 9
5 - Bilan : Compréhension du classement par exigibilité et liquidité ....................................... 10
6 - Bilan : compréhension du classement par les parties prenantes ....................................... 11
B - Le compte de résultat ................................................................................................... 11
1 - Les charges (compte de 6) ................................................................................................................. 12
a - Les charges exploitation (comptes 601 à 659) ...................................................................... 12
b - Les charges financières (comptes 661 à 669) ........................................................................ 12
c - Les charges exceptionnelles (comptes 671 à 679) ............................................................... 12
2 - Les produits (comptes de 7) .............................................................................................................. 13
a - Les produits d’exploitation (comptes de 701 à 759) ........................................................... 13
b - Les produits financiers (comptes 761 à 769).......................................................................... 13
c - Les produits exceptionnels (compte 771 à 779).................................................................... 13
3 - Détermination du résultat .................................................................................................................. 13
4- La classification des comptes de charges ...................................................................................... 14
5- Compte de résultat synthétique ........................................................................................................ 15
C - L’annexe ......................................................................................................................... 16
II - Les flux ............................................................................................................................... 17
A - Définition....................................................................................................................... 17
B - Les différents flux économiques ................................................................................. 17
C - Origines de la ressource et emploie de la ressource ................................................. 18
D - Le tableau d’analyse des flux ...................................................................................... 18
III - L’organisation et contrôle comptable ........................................................................... 18
A - Fonctionnement des comptes ..................................................................................... 18

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 1

 1 - Les comptes en T ................................................................................................................................... 18
2 - Les comptes de bilan............................................................................................................................ 19
3 - Les comptes du compte de résultat ............................................................................................... 19
B - Le principe de la partie double.................................................................................... 20
C - Méthodologie pratique ................................................................................................ 20
D - Du journal à la balance ................................................................................................ 20
1 - Le livre-journal (ou journal)................................................................................................................ 20
2 - Le grand-livre .......................................................................................................................................... 21
3 - La balance des comptes ...................................................................................................................... 21
E - Les principes comptables ............................................................................................. 22
1 - Principe d’indépendance des exercices......................................................................................... 22
2 - Permanence des méthodes................................................................................................................ 23
3 - Utilisation des coûts historiques ...................................................................................................... 23
4 - Non-compensation ............................................................................................................................... 23
5 - Intangibilité du bilan d’ouverture .................................................................................................... 24
6 - Prudence ................................................................................................................................................... 24
7 - Continuité d’exploitation .................................................................................................................... 25
8 - Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique ...................................... 25
9 - Importance relative ............................................................................................................................... 25
F - Schéma synthétique ...................................................................................................... 26
Cas exemple 1 - Le bilan ........................................................................................................ 27
Cas exemple 2 - La codification des comptes de bilan ....................................................... 28
Cas exemple 3 - Bilan et Compte de résultat ....................................................................... 28
Cas exemple 4 - La codification des comptes du Compte de résultat .............................. 32
Cas exemple 5 - Tableau d’analyse des flux ........................................................................ 33
Cas exemple 6 - Les comptes en T – opérations, soldes et établissement des comptes
annuels..................................................................................................................................... 34
Cas exemple 7 - Du livre-journal à l’établissement des comptes annuels ........................ 36
Cas exemple 8 - Principes comptables ................................................................................. 38
Exercice 1 - Bilan ..................................................................................................................... 39
Exercice 2 - Bilan ..................................................................................................................... 40
Exercice 3 - Bilan ..................................................................................................................... 42
Exercice 4 - Le compte de résultat et le bilan ...................................................................... 43
Exercice 5 - TD : Nomenclature comptes de bilan .............................................................. 45
Exercice 6 - Nomenclature comptes de gestion .................................................................. 47
Exercice 7 - Nomenclature comptes gestion ....................................................................... 49
Exercice 8 - Les flux, comptes de bilan................................................................................. 51
Exercice 9 - Tenue de compte ............................................................................................... 53
Exercice 10 - Détermination de la nature des soldes .......................................................... 55
Exercice 11 - Traduction comptable ..................................................................................... 57

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 2

Exercice 12 - Comptabilisation d’opérations et calcul des soldes ..................................... 59
Exercice 13 - Tenue de comptes et tableaux de synthèse .................................................. 61
Exercice 14 - Tenu d’un journal ............................................................................................. 63
Exercice 15 - Analyse d’une balance ..................................................................................... 65

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 3

Introduction
En droit, on distingue les personnes morales et les personnes physiques. Les personnes morales
correspondent à un groupement doté de la personnalité juridique. (Ex : société)

Les personnes physiques correspondent à des êtres humains doté, en tant que tel, de la
personnalité juridique.

Toutes les sociétés commerciales (personnes morales) ont l’obligation d’établir les comptes
annuels, c’est-à-dire, l’établissement du bilan, du compte de résultat ainsi que l’annexe. Elle
possède la capacité comme un être humain à disposer de droit et devoir qui seront exercés
par un représentant.

Toutes les opérations (flux économiques) réalisées par l’entreprise doivent être retranscrites
sous la forme d’écritures comptables. Toutes ces écritures seront synthétisées à l’aide des
documents dits de synthèses qui seront présentés à la fin de chaque exercice à travers 3
documents : le bilan, le compte de résultat et l’annexe.

I - Les documents de synthèse

A - Le bilan
Le bilan est une image de l'entreprise sous forme d'un tableau représentatif de la situation
patrimoniale à une date déterminée. Il présente la liste des biens et des dettes (patrimoine
brut) et met en évidence les capitaux propres ou situation nette (patrimoine net).

La situation nette ou capitaux propres est une appellation comptable qui correspond plus
simplement à la valeur de la société à un instant T. Soit la différence entre ses actifs, ce qu’elle
possède et ses dettes, ce qu’elle doit. (Actifs – dettes)

Le bilan peut s'analyser sous deux angles différents :

 passif du bilan qui présente l'origine du patrimoine ou les ressources financières,
 l'actif du bilan qui retrace la composition du patrimoine ou les emplois de ces
ressources. Ces éléments sont destinés à générer à produire d’autres ressources pour
l’entreprise.

Patrimoine net = capitaux propres = situation nette = biens – dettes

ACTIF = emplois = « Ce que PASSIFS = ressources = « Ce

je possède » que je dois »
(Utilisation des ressources) (Origine des ressources)

Patrimoine net CAPITAUX PROPRES

BIENS

DETTES

Attention : le total des actifs doit toujours être égal au total du passif.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 4

 1 - L’actif
L'actif correspond à l’ensemble des biens et droit que possède une entreprise destinée à être
utilisé ou consommé au minimum sur deux exercices consécutifs. Il peut être décomposé en
deux blocs : l'actif immobilisé et de l'actif circulant.

a - L’actif immobilisé
L'actif immobilisé est composé des éléments que l'entreprise va utiliser durablement pour son
activité économique, sans les transformer. Le PCG distingue trois catégories d’immobilisations:

Les immobilisations incorporelles : On entend par « incorporelles », les immobilisations non

matérialisables, c’est-à-dire non palpables. Parmi les immobilisations incorporelles, les
principaux sont les suivants :
o les frais d’établissement (dépenses lors de la création de la société ou lors d’une
augmentation de capital, telles que les frais de publication au greffe du tribunal);
o les frais de recherche et développement (dépenses destinées à innover dans le
processus de fabrication, dans le produit commercialisé…) ;
o le fonds commercial (évaluation du fonds intégrant plusieurs paramètres tels que
la clientèle, l’image de marque, l’enseigne, la notoriété…) ;
o les concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, droits et
valeurs similaires (dépenses du service recherche et développement ayant mené
des recherches fructueuses ou acquisition d’un droit d’utilisation) ;

Les immobilisations corporelles : Les immobilisations corporelles sont des biens concrets et
palpables tels que :
- les terrains ;
- les constructions (locaux achetés ou construits par l’entreprise) ;
- les installations techniques, matériels et outillages industriels (machines destinées à
transformer la matière première ou à fabriquer les produits finis) ;

Les autres immobilisations corporelles :

- le matériel de transport (voitures, camions…) ;
- le matériel de bureau et informatique (photocopieuses…) ;
- le mobilier de bureau (tables, chaises…), etc.

Les immobilisations financières : Il s’agit de distinguer cinq postes d’immobilisations

financières :
- les titres de participation (actions ou parts de sociétés souscrites par l’entreprise dans
le but de prendre tout ou partie du contrôle d’une autre société) ;
- les créances rattachées à des participations (prêts accordés aux sociétés filiales) ;
- les titres immobilisés (actions ou parts de société souscrites par l’entreprise dans le but
défaire un bon placement à long terme) ;
- les prêts (argent prêté à des salariés…) ;

b - L’actif circulant
L'actif circulant est composé des biens et des créances qui se renouvellent généralement
rapidement au cours du cycle d'exploitation de l'entreprise.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 5

Les éléments principaux constituant l’actif circulant :

Les stocks : Il existe cinq grandes catégories de stocks :

 des marchandises : ce sont des biens que l’entreprise achète dans le but de les revendre
en l’état. La boîte de petits pois comme le lave-linge que l’on trouve au supermarché
sont des marchandises.
 des matières premières : ce sont des biens qui constituent un élément de base à la
fabrication d’un produit fini. Le bois constitue la matière première des tables produites
par un fabricant de meubles.
 des produits finis : il s’agit de biens fabriqués par l’entreprise, ayant atteint leur dernier
stade de fabrication et destinés à être vendus.
 des produits en cours : il s’agit de biens fabriqués par l’entreprise, n’ayant pas atteint
leur dernier stade de fabrication.

Les créances clients : Lors de la vente de produits finis ou de marchandises, l’entreprise

accorde des délais de paiement à ses clients. Certes, l’argent n’est pas encore rentré dans la
société, mais il lui appartient dans la mesure où le bien ou le service a été livré au client. Le
compte clients est enregistré pour le montant global de la facture, c’est-à-dire pour une
somme toutes taxes comprises (TTC).

Les VMP : Les VMP sont des actions ou des parts de sociétés souscrites par l’entreprise dans
le but de spéculer.

Disponibilités : Il s’agit de l’argent disponible immédiatement, soit :

- l’argent « liquide » (les espèces) que l’on classe dans le compte « caisse » ;
- l’argent déposé sur un compte : il s’agit du compte « banque » ou « CCP ».

2 - Le passif
Le passif correspond à l’ensemble des obligations (dettes) que possède une société envers un
tiers. Elle est composée des capitaux propres et des dettes.

a - Les capitaux propres

Les capitaux propres correspondent au montant que les propriétaires d'une entreprise ont
investi dans ses activités. Ils comprennent l'argent que les propriétaires ont investi
directement et l'accumulation des revenus gagnés par l'entreprise qui ont été réinvestis dans
celle-ci depuis sa création.

Les éléments principaux constituant les capitaux propres :

Capital social : Le capital social représente l’ensemble des apports des actionnaires ou
associés. Ces apports se font soit en nature (apport de biens), soit en numéraire (apport
d’argent).

Pourquoi le capital social est-il un passif ? Le capital est l’apport effectué par les associés à la
société. La société possède une personnalité juridique distincte de ses associés. Ainsi, Cet
apport financier ne lui appartient pas mais à ses associés.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 6

Les réserves
Les réserves sont des bénéfices que l’entreprise a conservés dans le but de s’autofinancer.
En effet, le capital social et les emprunts ne suffisent pas à financer la croissance de l’entreprise.
Les bénéfices de l’entreprise doivent concourir au financement de sa croissance. Lorsqu’elle
dégage des bénéfices, l’entreprise se trouve devant l’alternative suivante :
- soit elle distribue ses bénéfices aux associés ou actionnaires. On parle alors de
dividendes ;
- soit elle les conserve pour son propre usage, pour financer sa croissance
(investissement). Il s’agit dans ce cas de mises en réserves.

Plusieurs types de réserves : statutaires, légale, facultative.

Report à nouveau : La part du bénéfice ce qui n’est ni distribuée, ni mise en réserves est
imputée au compte de report à nouveau. La part de déficit qui pourra être imputé sur les
bénéfices ultérieurs.

Le résultat de l’exercice : Le résultat de l’exercice est la différence entre les produits et les
charges de l’exercice. Il est calculé depuis le compte de résultat.

Subvention d’investissement : Les subventions d’investissement représentent des sommes

versées par l’État, les collectivités publiques, les groupements professionnels… L’entreprise
peut bénéficier de subventions d’investissement si son objectif est l’acquisition ou la création
de valeurs immobilisées ou le financement d’activités à long terme (définition du Plan
comptable général).

Les provisions réglementées : Les provisions réglementées se constituent d’une pléiade de

comptes créés par l’administration fiscale, destinés à faire profiter les entreprises de certains
avantages fiscaux.

b - Les dettes ou passifs exigible

Les dettes ou passifs exigible représentent les obligations de verser des sommes d'argent à
des personnes déterminées : banque, établissement de crédit, fournisseurs, État, personnel. Les
dettes constituent les crédits accordés par des tiers.

Les dettes financières : Les emprunts obligataires

- Les emprunts auprès des établissement de crédit
- Les emprunts et dettes financières diverses

Les fournisseurs et comptes rattachés : Au même titre que l’entreprise accorde des délais de
paiement à ses clients, elle peut négocier des crédits auprès de ses fournisseurs.
Ces échéances tardives de paiement permettent auxdites entreprises qui en bénéficient
d’utiliser un bien alors que le paiement se fait en différé

Les dettes fiscales : taxe d’apprentissage, les droits d’enregistrement la TVA, l’IS etc.

Les dettes sociales : dettes envers les salariés ou organismes sociaux

Dettes sur immobilisations : dettes envers les fournisseurs d’immobilisation.

Autres dettes : Dividendes envers les actionnaires etc.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 7

  Faire Cas Exemple 1, Exercice 1,2,3

3 - Classification des comptes de bilan

Chaque opération entraîne des variations dans le bilan ou/et dans le compte de résultat. Pour
suivre ces opérations, le PCG propose des comptes qui permettent de classer les différents
mouvements.

L’entité établit un plan de comptes conforme au plan de comptes figurant à l’article 432-1
(PCG, art. 410-5). Le PCG présente une classification en huit classes simplifiant les
regroupements.

Chaque classe est représentée par un chiffre. Les comptes de bilan devront respectés les codes
suivants :

Classe 1 : comptes de capitaux

Classe 2 : comptes d’immobilisations
Classe 3 : comptes de stocks
Classe 4 : comptes de tiers
Classe 5 : comptes financiers

Chacune des classes est subdivisée en compte de niveaux successifs plus détaillés.
Les comptes à deux chiffres sont dits comptes principaux.
Les comptes à trois chiffres sont dits comptes divisionnaires.
Les comptes à plus de trois chiffres sont dits sous-comptes.

Exemple (Aidez-vous de votre PCG) : Achat d’un Matériel industriel.

Etape 1 : Détermination de la classe (1er chiffre – Classe)

Le matériel industriel est un élément du patrimoine qui est destiné à rester durablement dans
l’entreprise. C’est donc une immobilisation. Une immobilisation est un compte de classe 2.

Etape 2 : Quel type d’immobilisation s’agit-il ? (2e chiffre – Comptes principaux)

Il existe trois types d’immobilisations :
o Immobilisation incorporelle (20) : « immobilisation non matérialisables »
o Immobilisation corporelle (21) : « immobilisation matérialisables »
o Immobilisation financière (27) : la plupart des cas se sont des prêts ou des titres

Le matériel industriel correspond à une immobilisation corporelle le radical du compte sera le

21.

Etape 3 : Quel type d’immobilisation corporelle s’agit-il ? (3e chiffre – Compte de divisionnaire)

D’après le PCG : « Installation technique, matériel et outillage » correspond au 215.

Etape 4 : De quel type d’installation technique, matériel et outillage ? (4e chiffre -sous compte)

D’après le PCG : « Matériel industriel » correspond au 2154.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 8

 Synthèse :
2 1 5 4
Classe
Compte principal Matériel Industriel
Compte divisionnaire
Sous-Compte

 Faire Cas Exemple 2, Exercice 5

4 - Bilan synthétique détaillé

ACTIF = « Ce que j’ai » BRUT AMORT NET PASSIF = « Ce que je MONTANT
dois »
109 : KSNA Capitaux Propres (1) Valeur
Immobilisations (2) - Capital social nominale x
- Immo. incorporelles (20) 28xxx - Réserve légale (5 %) nombre
- Immo. corporelles (21) 281xx - Réserves statutaires d’actions
- Immo. financières (26-27) 286xx - Autres réserves
- Résultat de l’exercice
Valeur Net Comptable

- Report à nouveaux
Valeur d'acquisition

- Subventions
d’investissement
- Provisions réglementées

1 2 3 = 1-2
TOTAL II Σ Σ Σ TOTAL I Σ

Provision pour risques et

charges

ACTIF BRUT AMORT NET PASSIF MONTANT

Actif circulant Dettes (4)
- Stocks (30) 39xxx - Emprunt auprès des
Créances d’exploitations (4) établissements de crédit
- Créances client - Dettes fournisseurs
- Créances État et collectivités - Dettes fiscales et sociales
publique - Autres dettes
- Disponibilités (512/530) - PCA : Produits constatés
Valeur Net Comptable

- VMP (Valeur Mobilières de d’avance

Valeur d'acquisition

Placement)
- CCA : Charges constatés
d’avances

TOTAL IV Σ Σ Σ TOTAL III Σ

- ECA : Écart de conversion - ECP : Écart de

d’actif conversion passif

TOTAL ACTIF Σ Σ Σ TOTAL PASSIF Σ

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 9

 5 - Bilan : Compréhension du classement par exigibilité et liquidité
Nous pouvons comprendre la disposition de l’actif et du passif de la façon suivante :
Actif Passif
Actif immo Capitaux propres

Exigible
Liquide Actif circulant Dettes

Total Actif Total Passif

La liquidité : Elle désigne la rapidité d’échange d’un bien contre un prix donné. L’actif regroupe
l’ensemble des biens que possèdent la société.

Exemple : A l’actif, on peut inscrire en immobilisation corporelle les locaux de la société.

A l’actif on peut inscrire les stocks.
Dans la plupart des cas, un stock s’échange plus vite donc il sera vendu plus vite que des locaux.
Nous pouvons conclure que le stock est plus liquide que les locaux. Les différents postes de
l’actif du bilan seront classés de l’actif le moins liquide à l’actif le plus liquide.

L’exigibilité : Elle désigne le moment auquel l’entreprise devra payer sa dette. Le passif est
donc classé par exigibilité.

Exemple : Au passif, il y a les dettes financières qui désignent les emprunts contractés par la
banque. Un emprunt est généralement remboursable entre 5 à 20 ans. Les dettes financières
sont considérées comme PEU EXIGIBILE puisque l’entreprise ne doit pas régler sa dette
rapidement.

Au passif, il y a les dettes fournisseurs. Les dettes fournisseurs sont généralement réglés au
grand max à 60 jours. Les dettes fournisseurs sont considérées comme TRES EXIGIBLE puisque
l’entreprise doit régler sa dette rapidement.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 10

 6 - Bilan : compréhension du classement par les parties prenantes
Actif (Ce que je possède) Passif (Ce que je dois)
ACTIFS IMMOBILISES (Ce que je possède Capitaux Propres
de manière durable) Capital
Immobilisation incorporelle Résultat Ce que la
Immobilisation corporelle Réserves légales société doit aux
Immobilisation financière Réserves statutaires actionnaires
Subvention d’investissement
ACTIFS CIRCULANTS (Ce que je possède DETTES
de manière non durable mais toujours
présente dans l’entreprise) Dettes financières Ce que la
société doit aux
Stocks banquiers
Créances
VMP Dettes fournisseurs
Ce que la
Disponibilité
société doit aux
fournisseurs
Dettes fiscales et sociales
Ce que la
société doit
Total Actifs Total Passifs l’administration
fiscale et à
l’URSSAF
B - Le compte de résultat
Le compte de résultat constitue l’historique de l’activité de l’entreprise au cours d’un exercice
(une année). Il répertorie toutes les charges et tous les produits de l’année. IL permet de
dégager un résultat comptable de l’exercice, perte (si les charges sont supérieures au produits),
bénéfice (si les produits sont supérieurs aux charges).

Les charges représentent les flux réels entrants consommés durant l’exercice.

Qu’entend-on par flux réels entrants ?

Il s’agit de tous les biens ou services que l’entreprise a consommés ou reçus, et qui
engendrent un coût pour elle, c’est-à-dire une source d’appauvrissement.
Exemple : l’achat de matières premières : biens qui entrent dans l’entreprise et qui entraînent
une dépense, donc une charge ; le paiement des salariés : le travail des employés constitue une
prestation de services pour l’entreprise et génère un coût non négligeable, donc une charge.

À l’inverse, les produits induisent des flux réels sortants. L’entreprise fournit un produit ou
un service à des tiers (clients…) qui représente une source d’enrichissement, d’où la
dénomination de produit.

Exemple : la vente de produits finis : les produits finis sont livrés au client, ce qui va se traduire
par une rentrée d’argent.

Le compte de résultat est divisé en 3 parties :

- L’exploitation : regroupe les opérations liées à l’activité ;
- Le financier : regroupe les opérations financières de l’entreprise ;
- L’exceptionnel : regroupe les opérations exceptionnelles de l’entreprise ;

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 11

 1 - Les charges (compte de 6)
a - Les charges exploitation (comptes 601 à 659)
Les achats : s’agit de tous les biens que l’entreprise a achetés au cours de l’exercice : matières
premières ; marchandises ; fournitures consommables (combustibles, produits d’entretien,
fournitures d’atelier, fournitures de bureau…) ; emballages ; matières et fournitures non
stockables (eau, énergie, fournitures d’entretien, fournitures administratives…).

Les variations de stocks : Parmi les biens achetés, certains seront stockés avant d’être utilisés
(par exemple les matières premières) ou avant d’être vendus (comme les marchandises).
Le compte de résultat respectant le principe d’indépendance des exercices n’enregistrera que
les charges qui sont effectivement consommées ou exécutées au cours de l’année clôturée.

Les impôts et taxes : Ce sont tous les impôts et taxes dus pendant l’année en cours, tels que
la taxe d’apprentissage, la participation des employeurs à la formation professionnelle
continue…

Les charges du personnel : il s’agit de l’ensemble des salaires annuels qui incombent à
l’entreprise, et auxquels s’ajoutent toutes les charges sociales liées au personnel. Le salaire est
ce que perçoit le salarié, c’est-à-dire le salaire net : salaire net : salaire brut – charges sociales
salariale

Les autres charges de gestion courante : il s’agit de toutes les autres charges habituelles,
nécessaires à l’activité de l’entreprise, qui n’ont pas été intégrées dans les autres comptes
d’exploitation ;
Exemple : redevances brevets.

Les dotations aux amortissements : Ce poste regroupe les dotations aux amortissements et
les dotations aux provisions :
- les dotations aux amortissements représentent l’usure annuelle des immobilisations de
l’entreprise ;
- les dotations aux provisions reflètent les risques d’exploitation encourus au cours d’un
exercice

b - Les charges financières (comptes 661 à 669)

Au premier rang des charges fi nancières de l’entreprise figurent les intérêts payés auprès des
banques : intérêts des emprunts ; escompte de règlement : il s’agit d’une réduction fi nancière
que l’entreprise accorde à un client en contrepartie d’un règlement anticipé ou au comptant ;
intérêts des opérations de refinancement (escompte d’effets de commerce : la banque prélève
des intérêts pour se rémunérer de l’avance de trésorerie à court terme) ; agios sur découverts
bancaires.

Charges nettes sur cessions de VMP : Si le cours des actions cédées est inférieur au cours
d’achat, l’entreprise enregistre une moins-value de cession comptabilisée en charge

c - Les charges exceptionnelles (comptes 671 à 679)

Ce sont des charges qui ont un caractère exceptionnel. Ainsi elles n’ont aucun lien avec
l’activitée.

Exemple : Les pénalités, amendes etc.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 12

 2 - Les produits (comptes de 7)
a - Les produits d’exploitation (comptes de 701 à 759)
Ventes de marchandises : Pour les entreprises commerciales, la vente de marchandises
constitue la principale source de revenus

La production vendue : Les entreprises industrielles (entreprises de production) poursuivent

toutes le même objectif : la vente de leurs produits finis, synonyme de production vendue.
Mais il faut élargir la notion de production vendue car les entreprises peuvent également
fournir des services ou des études à leurs clients.

Les produits d’activités annexes : Les ventes de marchandises et la production vendue

constituent l’activité principale de l’entreprise, autrement dit son « chiffre d’affaires ».
Cependant, il se peut que parallèlement à cette activité, l’entreprise ait des occupations
secondaires, telle la facturation aux clients de frais de transport…

La production stockée : Même principe que la variation de stock de marchandises =>

produits finis.

La production immobilisée : En d’autres termes, l’entreprise retient pour son propre usage
des produits qu’elle a fabriqués afin de les utiliser pendant plusieurs années

Les subventions d’exploitation : Les subventions d’exploitation : aides ou primes de l’État

favorisant principalement la création de postes (emplois), la recherche et le développement.

b - Les produits financiers (comptes 761 à 769)

Intérêts perçus sur prêt : correspond à la rémunération du prêteur en contrepartie du risque
pris, c’est-à-dire, le risque de ne pas être remboursé.

c - Les produits exceptionnels (compte 771 à 779)

Pénalités sur ventes, les dons reçus

3 - Détermination du résultat
Le compte de résultat regroupe l’ensemble des opérations d’achats et de ventes de l’exercice.
Résultat = Total des produits – total des charges
=> Si total des charges > total des produits = Perte (ou déficit)
=> Si total des charges < total des produits = Bénéfice
Le résultat net permet de déterminer la performance de l’entreprise. D’un exercice au suivant,
le compte de résultat (composé des postes comptables « comptes de charges » et « comptes
de produits ») est remis à 0.

Le résultat net de l’exercice est envoyé au passif du bilan, qui représente le patrimoine de
l’entreprise. Il équilibre ainsi le bilan de l’entreprise et représente les flux
d’enrichissement ou d’appauvrissement du patrimoine.

 Faire Cas Exemple 3, Exercice 4

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 13

 4- La classification des comptes de charges
Chaque opération entraîne des variations dans le bilan ou/et dans le compte de résultat. Pour
suivre ces opérations, le PCG propose des comptes qui permettent de classer les différents
mouvements.

L’entité établit un plan de comptes conforme au plan de comptes figurant à l’article 432-1
(PCG, art. 410-5). Le PCG présente une classification en huit classes simplifiant les
regroupements.

Chaque classe est représentée par un chiffre. Les comptes du compte de résultat doivent
respectés les codes suivants :

Classe 6 : Charges
Classe 7 : Produits

Chaque classe de compte sera subdivisée de la même façon que les comptes de bilan.

 Faire cas exemple 4, exercice 6,7

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 14

 5 - Compte de résultat synthétique
Charges Montant Produits Montant
Charges d'exploitation Produits d'exploitation
- Achats de marchandises (1) - Ventes de marchandises (10)
- Variation de stocks (2) - Production vendue (biens et
- Achats de matières premières et autres services) (11)
approvisionnements (3)
- Variation de stocks TOTAL A : montant net du chiffre
- Autres achats et charges externes (4) d'affaires
- Impôts, taxes et versements assimilés (5)
- Salaires et traitements (6) - Production stockée (12)
- Charges sociales (7) - Production immobilisée (13)
- Dotations aux amortissements et aux provisions sur - Reprises sur provisions et transferts
immobilisation (8) de charges (14)
- Dotations aux provisions sur actif circulant (8) - Autres produits (15)
- Dotations aux provisions pour risques et charges (8)
- Autres charges (9) TOTAL B

TOTAL I TOTAL I (A+B)

Charges financières Produits financiers
- Dotations aux amortissements et aux provisions - De participation (20)
financières (16) - D'autres valeurs mobilières et
- Intérêts et charges assimilées (17) créances de l'actif immobilisé (21)
- Différences négatives de change (18) - Autres intérêts et produits assimilés
- Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières (22)
de placement (19) - Reprises sur provisions, transferts de
charges (23)
- Différences positives de change (24)
- Produits nets sur cessions de valeurs
mobilières de placement (25)

TOTAL II TOTAL II
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
- Sur opérations de gestion (26) - Sur opérations de gestion (29)
- Sur opérations de capital (27) - Sur opérations en capital (30)
- Dotations aux amortissements et provisions (28) - Reprises sur provisions et transferts
de charges (31)
TOTAL III TOTAL III
Participations des salariés aux résultats (IV)
Impôts sur les bénéfices (V)
TOTAL DES CHARGES (I+II+III+IV+V) TOTAL DES PRODUITS (I+II+III)
Bénéfice Perte
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL
Résultat de l'exercice = Total des produits - Total des charges
 Bénéfice ou Perte en fonction du différentiel

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 15

 C - L’annexe
L’annexe comptable est un élément constitutif des états financiers d'une société. Son objectif
est d'apporter des informations et d’aider à la compréhension du compte de résultat et du
bilan.
Les annexes contiennent des informations obligatoires dont le nombre varie selon la taille, la
forme de l'entreprise et toutes les informations pertinentes afin de refléter l'image fidèle de
l'entreprise.
L’annexe comptable est une pièce qui est à fournir obligatoirement sauf pour les personnes
physiques optant pour le régime fiscal réel simplifié (Articles 810-9 du Plan Comptable
général).

De ce fait, si vous n’exercez pas en société et que vous avez opté pour le régime fiscal du réel
simplifié, vous n’avez pas obligation d’établir une annexe comptable lors de l’établissement
des comptes annuels.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 16

 II - Les flux
Les variations du patrimoine résultent des flux économiques qui relient l’entreprise à son
environnement (clients, banque, fournisseurs etc.). Tout flux fait intervenir une origine et une
destination, ce qui implique une inscription de chaque flux dans deux comptes à la fois. Ce
postulat est appelé « partie double »

A - Définition
L’entreprise est un agent économique qui transfère en permanence des biens et des
instruments monétaires vers d’autres agents économiques. Un flux économique est un
mouvement de valeur, c’est-à-dire un transfert, d’un agent économique vers un autre, de biens,
de services ou d’éléments monétaires.

B - Les différents flux économiques

Au cours de l’activité de l’entreprise avec ses partenaires, nous pouvons distinguer deux grands
types de flux :
 Les flux financiers : ce sont les flux qui constatent des mouvements de monnaie et
autres moyens de règlements.
 Les flux réels : ce sont les flux qui constatent des mouvements de biens et de services.

Exemple 1 : L’entreprise CLIENTIX est un grossiste en boissons. Elle achète 15 000 euros de
marchandises au comptant à l’entreprise FOURNIX.

Flux réel : marchandises

CLIENTIX (Client) FOURNIX

(Fournisseur)

Flux financier : 15 000 euros

Les flux réels peuvent aussi désigner une augmentation ou une diminution d’un droit de
créance ou d’une dette.

Exemple 2 : L’entreprise CLIENTIX règle une partie de sa dette envers le fournisseur FPURNIX
par chèque bancaire : 10 000 euros.

Flux réel : annulation partielle de la dette : 10 000

euros

CLIENTIX (Client) FOURNIX

(Fournisseur)

Flux financier – chèque bancaire : 10 000 euros

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 17

 C - Origines de la ressource et emploie de la ressource
Chaque opération présente ainsi deux aspects qu’il est possible de mettre en évidence en
posant successivement deux questions :
 D’où proviennent les moyens nécessaires pour réaliser l’opération ? C’est l’origine de
la ressource.
 Dans quel but ces moyens sont-ils utilisés ? C’est la destination de la ressource que
nous appellerons emploi.

Dans l’exemple 1, on constate que le flux financier a pour origine l’entreprise CLIENTIX et pour
destination l’entreprise FOURNIX tandis que le flux réel a pour origine l’entreprise CLIENTIX et
pour destination l’entreprise FOURNIX.

Dans notre exemple 2, nous avons :

 Origine de la ressource : retrait de la banque
 Destination de la ressource ou emploi : règlement partiel de la dette du fournisseur
DANGEB

D - Le tableau d’analyse des flux

Il est possible de résumer l’analyse des opérations dans un tableau ou l’on porterait, par
convention, les emplois à gauche et les ressources à droite, ainsi que le signe de l’opération
(moins « - », s’il s’agit d’une diminution, plus « + », s’il s’agit d’une augmentation de la valeur
du patrimoine analysé).
EMPLOIS RESSOURCES
N° OPERATIONS Éléments Signe Montant Éléments Signe Montant
1
2
3

 Faire Cas Exemple 4, Exercice 8

III - L’organisation et contrôle comptable

A - Fonctionnement des comptes
Comme nous l’avons précisé précédemment, le bilan et le compte de résultat présentent à
l’instant T la variation finale de toutes les opérations réalisées par l’entreprise.
Il était nécessaire de comprendre la vision globale. L’objectif de cette section sera de
comprendre : Comment retranscrire chaque opération réalisée par l’entreprise ?

1 - Les comptes en T
Le compte en T est un tableau qui récapitule les emplois (débit) et les ressources (crédit)

Numéro - Nature du compte

Débit Crédit
+ Opération 1 + Opération 3
+ Opération 2 + Opération 4

SOLDE

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 18

L’enregistrement d’une somme dans un compte est appelé imputation. Le solde résulte de la
différence entre le total des débits et le total des crédits.

Total des débits > total des crédits => Solde débiteur
Total des débits < total des crédits => Solde créditeur

Les comptes en T ne sont plus utilisés à proprement dit. Cependant, ils permettent de
comprendre la logique comptable. Donc, il est impératif de le maîtriser.

2 - Les comptes de bilan

Le bilan est composé en deux blocs, l’actif et le passif. Nous avons vu une représentation des
différents actifs ou produits pouvant être présentés dans le bilan.
Le Bilan présente uniquement les soldes de chaque compte depuis l’ouverture de l’entreprise.

Un compte d’actif s’augmente au débit et diminue au crédit.

Un compte de passif s’augmente au crédit et diminue au débit.

D ACTIF C D PASSIF C

3 - Les comptes du compte de résultat

Le compte de résultat est composé en deux blocs, les charges et les produits. Nous avons vu
une représentation des différentes charges ou produits pouvant être présenté dans le compte
de résultat.

Le compte de résultat présente uniquement les soldes de chaque compte de charges ou

produits correspond à l’année d’exercice. C’est-à-dire l’appauvrissement ou l’enrichissement à
une date donnée durant l’exercice. Un compte de charges s’augmente au débit et diminue au
crédit. Un compte de produits s’augmente au crédit et diminue au débit.

D CHARGE C D PRODUIT C

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 19

 B - Le principe de la partie double
Chaque opération est analysée de la façon suivante : un achat, c’est la fourniture d’un bien
(débit dans le compte de résultat) par un fournisseur (crédit dans le bilan). « Les écritures sont
passées selon le système dit “en partie double”. Dans ce système, tout mouvement ou variation
enregistré dans la comptabilité est représenté par une écriture qui établit une équivalence
entre ce qui est porté au débit et ce qui est porté au crédit des différents comptes affectés par
cette écriture. « (PCG, art. 420-1). C’est une convention.

C - Méthodologie pratique
Lorsqu’il s’agit d’enregistrer l’ensemble des opérations dans les comptes en T. Il faut se poser
les questions suivantes :

Étape 1 : Est-ce qu’il s’agit d’un actif, passif, d’une charge ou d’un produit.
 Actif : Ce que je possède
 Passif : Ce que je dois
 Charge : c’est un bien ou un droit mais destiné à être consommé ou utilisé sur un
exercice
 Produit : c’est un bien ou un droit destiné à être vendu ou perçus sur un exercice.

Étape 2 : Quelle est le numéro de compte attribué à l’élément (actif, passif, charge ou
produit) imputé ?

Étape 3 : Est-ce que je souhaite augmenter ou diminuer le compte ?

 Actif : Débit = Augmentation ; Crédit = Diminution
 Passif : Débit = Diminution ; Crédit = Augmentation
 Charges : Débit = Augmentation ; Crédit = Diminution
 Produits : Débit = Diminution ; Crédit = Augmentation

Étape 4 : L’opération est-elle équilibrée ?

Lorsqu’une opération est retranscrite, il faut impérativement que la totalité des montants des
comptes débités soit égale à la totalité des montant imputée au compte crédité.

 Faire Cas Exemple 6, Exercice 9, 10, 11, 12, 13

D - Du journal à la balance
1 - Le livre-journal (ou journal)
Au lieu d’être présenté sous forme de compte en T, les opérations de l’entreprise sont
présentées de la manière suivante :

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 20

 Nature du compte
Débit Crédit
+ Opération 1 + Opération 3
+ Opération 2 + Opération 4

N° des Dates Débit Crédit

comptes
(1)
…. Nature du Compte débité Montant
…. Nature du Compte crédité Montant
Libellé de l’opération – pièce justificative (2)

(1) Le n° de compte est à retrouver dans le petit livret du PCG.

(2) Le libellé de l’opération correspond à l’explication de l’opération (Ex : Facture n° XX Achats
Marchandises)

2 - Le grand-livre
Une fois enregistrées au journal général de l’entreprise les opérations sont ensuite reportées
dans les comptes de l’entreprise. L’ensemble des comptes de l’entreprise constitue le grand-
livre. Les comptes sont matériellement représentés par une fiche ou un folio qui peuvent être
constitués par un fichier informatique.

N° compte – Nature du compte Montant Solde

Date Libellé d’écriture Débit Crédit Débit Crédit
../..

N° compte – Nature du compte Montant Solde

Date Libellé d’écriture Débit Crédit Débit Crédit
../..

N° compte – Nature du compte Montant Solde

Date Libellé d’écriture Débit Crédit Débit Crédit
../..

N° compte – Nature du compte : 401 - Fournisseur Montant Solde

Date Libellé d’écriture Débit Crédit Débit Crédit
02/10 Achat de marchandises à crédit 1000 1 000
05/10 Paiement par chèque de l’achat du 02/10 700 300
06/10 Paiement espèce de l’achat du 02/10 200 100

3 - La balance des comptes

La balance est un tableau récapitulatif et exhaustif des comptes de l’entreprise à une date
donnée.

Chaque compte est représenté par son numéro, son intitulé, son total débit, son total crédit,
et son solde soit débiteur, soit créditeur. Cette balance est aussi appelée balance cumulée. Il
est possible de limiter les montants aux soldes en présentant une balance par soldes. Elle est
présentée périodiquement par exemple mensuellement ou trimestriellement, et non

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 21

quotidiennement, comme pour le journal. La balance est un moyen de contrôle des
enregistrements comptables et un moyen de gestion.

Libellé des comptes Total débit Total Soldes Soldes

crédit débiteurs créditeurs
Comptes de bilan (1 à 5)
331 – Stock de produits en-cours 900 1 000 100
401 – Fournisseur 25 000 30 000 5 000
411 – Clients 35 000 29 000 6 000

Comptes de gestion (6 à 7)
Totaux 6 000 5 100

 Faire Cas Exemple 7, Exercice 14 et 15

E - Les principes comptables

Les principes comptables sont énoncés dans le code de commerce et explicités par le PCG.
Leur respect est une condition primordiale pour aboutir à des documents financiers régulier,
sincère afin d’atteindre une image fidèle du patrimoine et de l’activité de l’entreprise.

1 - Principe d’indépendance des exercices

Extrait de l’article L. 123-13 du Code de commerce :
« …Le compte de résultat récapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu
compte de leur date d'encaissement ou de paiement. Il fait apparaître, par différence après
déduction des amortissements et des provisions, le bénéfice ou la perte de l'exercice… ».

Extrait du PCG : « Pour calculer le résultat par différence entre les produits et les charges de
l'exercice, sont rattachés à l'exercice :
- les produits acquis à cet exercice, auxquels s'ajoutent éventuellement les produits
acquis à des exercices précédents mais qui, par erreur ou omission, n'ont pas alors fait
l'objet d'un enregistrement comptable ;
- les charges supportées par l'exercice, auxquelles s'ajoutent éventuellement les charges
afférentes à des exercices précédents mais qui, par erreur ou omission, n'ont pas alors
fait l'objet d'un enregistrement comptable. »

Selon le principe d’indépendance des exercices, aussi appelée spécialisation des exercices, le
compte de résultat doit présenter les charges et produits qui se rattachent à l’exercice
comptable, exclusivement.

Le professionnel doit donc recharger tout élément relatif à l’exercice et l’ajouter et à l’inverse
extraire les éléments concernant l’exercice suivant. Ce principe résulte du fait du découpage
de l’activité de l’entreprise en période appelée « exercice comptable » dans le but de définir
le résultat lié à cette période.

Dans l’activité du professionnel de la comptabilité, ce principe est mis en œuvre grâce à

l’utilisation des comptes de régularisation permettant de répartir les charges et produits dans
le temps afin de pouvoir rattacher à l’exercice uniquement les charges et produits le
concernant.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 22

 2 - Permanence des méthodes
Article L.123-17 du Code de commerce :
« À moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerçant,
personne physique ou morale, la présentation des comptes annuels comme des méthodes
d'évaluation retenues ne peuvent être modifiées d'un exercice à l'autre. Si des
modifications interviennent, elles sont décrites et justifiées dans l'annexe et signalées, le cas
échéant, dans le rapport des commissaires aux comptes ».

Extrait du PCG :
« La cohérence des informations comptables au cours des périodes successives implique la
permanence dans l'application des règles et procédures… ».

Extrait du PCG relatif à la comparabilité des comptes annuels :

« La comparabilité des comptes annuels est assurée par la permanence des méthodes
d'évaluation et de présentation des comptes qui ne peuvent être modifiées que si un
changement exceptionnel est intervenu dans la situation de l'entité ou dans le contexte
économique, industriel ou financier et que le changement de méthodes fournit une meilleure
information financière compte tenu des évolutions intervenues… ».

La réglementation laisse parfois au professionnel de la comptabilité la possibilité de choisir

entre différentes méthodes face à un cas particulier. Une fois l’option choisie, celle-ci ne doit
pas être modifiée dans les exercices à venir sauf exception dument justifiée et encadrée par le
normalisateur et en cas de changements réglementaires.

Les modifications apportées doivent faire l’objet d’une description dans l’annexe afin de
mesurer l’impact sur la comparabilité entre les exercices comptables.

3 - Utilisation des coûts historiques

Extrait de l’article L. 123-18 du Code de commerce :
« A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale et
les biens produits à leur coût de production… ».

Extrait du PCG relatif aux règles générales d’évaluation : « Les immobilisations corporelles ou
incorporelles et les stocks, répondant aux conditions de définition et de comptabilisation
définies aux articles 211-1 et 311-1 et suivants, doivent être évalués initialement à leur coût...
».

Ce principe retient la valeur nominale de la monnaie au moment de l’acquisition du bien sans

tenir compte de l’évolution du cours de la monnaie au fil du temps. La conséquence de ce
principe est qu’un actif ne verra jamais sa valeur brute évoluer dans le temps sauf en cas de
réévaluation libre pratiquée sur l’ensemble des immobilisations corporelles et financières de
l’entité.
4 - Non-compensation
Article L.123-19 du Code de commerce :
« Les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément. Aucune compensation ne
peut être opérée entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et
de produits du compte de résultat ».

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 23

Extrait du PCG relatif au bilan d’ouverture :
« …Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d'actif et de passif… ».

Extrait du PCG relatif au compte résultat :

« …Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes de charges et de produits... ».

Les éléments d’actif et de passif doivent faire l’objet d’une évaluation séparée et distincte et
ne peuvent être compensés. Les produits et charges doivent être comptabilisés pour leur
montant sans compensation.

Le principe de non-compensation n’a pas d’impact sur l’évaluation mais uniquement sur la
présentation de l’information financière. Selon l’article 410-5 du PCG il est possible de déroger
à ce principe lorsque la compensation est autorisée par la réglementation en vigueur.

5 - Intangibilité du bilan d’ouverture

Article L. 123-19 du Code de commerce :
« Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l'exercice
précédent ».

Extrait du PCG relatif au bilan d’ouverture :

« …Le bilan d'ouverture d'un exercice correspond au bilan de clôture avant répartition de
l'exercice précédent... ».

L’application de ce principe d'intangibilité du bilan d'ouverture signifie que s’il a été oublié de
comptabiliser des charges ou des produits lors d'exercices précédents, il faudra les prendre en
considération dans le compte de résultat de l'exercice au cours duquel on s’aperçoit de cette
erreur mais il ne faudra pas procéder à la modification des bilans antérieurs.

En cas de changements comptables, l‘ANC prévoit un traitement spécifique à ce principe

comptable d’intangibilité du bilan d’ouverture. Il convient de déterminer l'impact du
changement de méthode à l'ouverture de l'exercice. Après retraitement fiscal, l’impact doit
alors être imputé sur les capitaux propres consolidés (souvent dans le compte de report à
nouveau). En parallèle, toutes les informations nécessaires à la compréhension du changement
de méthode ou de réglementation doivent être mentionnées en annexe.

6 - Prudence
Extrait de l’article L. 123-20 du Code de commerce :
« Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Pour leur établissement, le
commerçant, personne physique ou morale, est présumé poursuivre ses activités. Même en cas
d'absence ou d'insuffisance du bénéfice, il doit être procédé aux amortissements et
provisions nécessaires … ».

Extrait du PCG :
« La comptabilité est établie sur la base d'appréciations prudentes, pour éviter le risque de
transfert, sur des périodes à venir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le
patrimoine et le résultat de l'entité ».

Le principe de prudence induit que le patrimoine doit être évalué de manière prudente. Il faut
ainsi prendre en compte les possibilités de pertes dès lors que celles-ci sont probables. De
ce fait on assiste à une différence de traitement entre les charges et les produits :
2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 24
 - une charge sera comptabilisée à partir du moment où elle est considérée comme
probable,
- un produit n’est comptabilisé que s’il est certain.

7 - Continuité d’exploitation
Extrait de l’article L. 123-20 du Code de commerce :
« …Il doit être tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un
exercice antérieur, même s'ils sont connus entre la date de la clôture de l'exercice et celle de
l'établissement des comptes ».

Extrait du PCG :
« …La comptabilité permet d'effectuer des comparaisons périodiques et d'apprécier l'évolution
de l'entité dans une perspective de continuité d'activité ».

En application de ce principe, il est considéré que l’entreprise prévoit de poursuivre son

activité dans un avenir proche sans avoir l’intention ou l’obligation de cesser l’exploitation
ou de déposer le bilan. Le principe comptable de continuité de l’exploitation suppose donc un
établissement des comptes annuels de l’entreprise dans une optique de continuité d’activité
infinie.
Si ce principe n’est pas respecté, l’entité est tenue de présenter ses comptes en valeur
liquidative et de le mentionner en annexe.

8 - Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique

Ce principe privilégie l’aspect économique de l’opération comptable au détriment de l’aspect
juridique. Par exemple pour le crédit-bail, la situation juridique l’emporte sur la situation
économique (contrôle de l’immobilisation, procure des avantages économiques futur).
Pour l’IASB, « les transactions et les autres événements de la vie de l’entreprise doivent être
enregistrés et présentés conformément à la nature et à la réalité financière sans s’en tenir
uniquement à leur apparence juridique » (norme IAS 1).

9 - Importance relative
Seules les informations utiles et pertinentes sont nécessaires à l’établissement des documents.
« L’annexe doit comporter toutes les informations significatives sur la situation de patrimoniale
et financière et sur le résultat de l’entreprise ». Ainsi un seuil de signification permet de
hiérarchiser les informations en favorisant les informations significatives.

 Faire Cas Exemple 8

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 25

 F - Schéma synthétique

Flux économiques et
financiers

Retranscription des
opérations en écritures
comptables en respectant les
principes comptables

Livre-journal

Report dans les

comptes du grand-
livre

Grand-livre

Contrôle

Balance des comptes

Bilan Compte de résultat Annexe

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 26

Cas exemple 1 - Le bilan
Un bilan au 31 décembre comporte les postes suivants :
- Mobilier de bureau : 60 000 €
- Prêt : 45 000 €
- Capital : 150 000 €
- Matériel de transport : 95 000 €
- Bénéfice : 25 200 €
- Emprunt bancaire : 60 000 €
- Caisse : 22 000 €
- Clients : 82 000 €
- Fournisseurs : 280 000 €
- Stock de marchandises : 151 200 €
- Banque : 60 000 €

Travail à faire :
1. Pour chaque opération, préciser s’il s’agit d’un actif ou d’un passif.
2. Dresser le bilan
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Mobilier de bureau : actif (Immo corporelles)
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Prêt : actif (Immo financières)
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Capital : passif
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Matériel de transport : actif (Immo corporelles)
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Bénéfice : passif
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Emprunt bancaire : passif (Dettes financières)
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Caisse : actif (disponibilités)
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Clients : actif (créances)
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Fournisseur : passif (dettes fournisseurs)
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Stock de marchandise : actif (circulant)
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Banque : actif (disponibilités)
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Actif : 515 200 € Passif : 515 200 €
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 27

Cas exemple 2 - La codification des comptes de bilan
1. Prêts
2. Machine pour emballage
3. Banque
4. Fournisseurs d'immobilisations

Travail à faire : Déterminer le code comptable de chaque élément du bilan.

Prêt : 274
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Machine pour emballage : 2154
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Banque : 512
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Fournisseurs d’immobilisations : 404
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Étape 1 : Déterminer la classe
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
>2
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Étape 2 : Déterminer le compte principal. De quel type d’immobilisation ?
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
> 21
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Étape 3 : Déterminer le compte décisionnaire. De quel type d’immo corporelle ?
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
> 215
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
Étape 4 : Déterminer le sous-compte
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
> 2154
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
……………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….…………….………………………….…………
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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 28

Cas exemple 3 - Bilan et Compte de résultat
On vous communique les renseignements suivants concernant la société ALPHA :
- Achats de marchandises, 60 000 €
- Ventes de marchandises, 125 000 €
- Charges sociales : 32 000 €
- Capital, 300 000 €
- Banque, 99 000 €
- Stocks de marchandises, 300 000 €
- Caisse, 20 250 €
- Intérêts des emprunts, 14 500 €
- Revenus des titres immobilisés (actions), 13 000 €
- Prime (facture) d'assurance, 5 000 €
- Charges exceptionnelles, 24 000 €
- Produits exceptionnels, 56 000 €
- Dette envers l'État, 50 000 €
- Dettes fournisseurs, 320 000 €
- Matériel, 250 000 €
- Titres immobilisés (actions), 100 000 €
- Emprunt, 200 000 €
- Installations, 50 000 €
- Créances clients, 109 250 €

Travail à faire :
1. Pour chaque opération, préciser s’il s’agit d’un actif, passif, charge ou produit.
2. A partir des annexes ci-après, établir le compte de résultat et le bilan simplifiés de cette
société.
Achats de marchandises, 60 000 € CHARGES
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Ventes de marchandises, 125 000 € PRODUIT
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Charges sociales : 32 000 € CHARGES
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Capital, 300 000 € PASSIF
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Banque, 99 000 € ACTIF
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Stocks de marchandises, 300 000 € ACTIF
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Caisse, 20 250 € ACTIF
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Intérêts des emprunts, 14 500 € PASSIF
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Revenus des titres immobilisés (actions), 13 000 € PRODUITS
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Prime (facture) d'assurance, 5 000 € PRODUITS
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Charges exceptionnelles, 24 000 € CHARGES
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Produits exceptionnels, 56 000 € PRODUITS
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Dette envers l'État, 50 000 € PASSIF
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Dettes fournisseurs, 320 000 € PASSIF
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Matériel, 250 000 € ACTIF
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Titres immobilisés (actions), 100 000 € ACTIF
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Emprunt, 200 000 € PASSIF
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Installations, 50 000 € ACTIF
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Créances clients, 109 250 € ACTIF
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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 29
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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 30
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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 31

Cas exemple 4 - La codification des comptes du
Compte de résultat
1. Achats de marchandises
2. Ventes de produits finis

Travail à faire : Déterminer le code comptable de chaque élément du compte de résultat.

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 32

Cas exemple 5 - Tableau d’analyse des flux
L’entreprise FOURNIX a réalisé les opérations suivantes :
1. Encaissement de la facture du client Grilard : 2 400 € en espèce,
2. Paiement par chèque au fournisseur Potin : 1 780 €,
3. Versement en espèces d’un prêt à Aurélien Dubond salarié de l’entreprise : 1 400 €,
4. Emprunt auprès de la banque nationale des investissements : 9 000 €

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 33

Cas exemple 6 - Les comptes en T – opérations, soldes
et établissement des comptes annuels
Vous disposez des informations suivantes :

La société MINO a apporté : un capital de 10 000 € composé de 5 000 € en espèce et d’un

matériel industriel d’une valeur de 5 000 €.

Les opérations réalisées après la création de la société sont les suivantes :

- Achats de petites fournitures à crédit : 12 000 €
- Prestation de services, au comptant, en espèces : 320 €
- Paiement du loyer par chèque bancaire : 1 000 €
- Emprunt à la banque : 40 000 €
- Dépôt d’espèces en banque : 1 000 €
- Achat d’une camionnette à crédit : 35 000 €
- Règlement d’un fournisseur par chèque : 12 000 €
- Prestation à crédit : 50 000 €
- Paiement des salaires par virement bancaire : 20 000 €
- Règlement des clients par chèque : 9 000 €
- Retrait d’espèces par chèque pour alimenter la caisse : 1 300 €

Travail à faire :
1. Enregistrer toutes les opérations à l’aide des comptes en T.
2. Déterminer le solde de chaque compte en T
3. Déterminer le bilan et le compte de résultat de la société MINO.

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 34

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 35

Cas exemple 7 - Du livre-journal à l’établissement des
comptes annuels
Vous disposez des informations suivantes :
La société MINO a apporté : un capital de 10 000 € composé de 5 000 € en espèce et d’un
matériel industriel d’une valeur de 5 000 € au 01/01/N.

Les opérations réalisées après la création de la société sont les suivantes :

- 01/02 : Achats de petites fournitures à crédit : 12 000 €
- 04/02 : Prestation de services, au comptant, en espèces : 320 €
- 04/03 : Paiement du loyer par chèque bancaire : 1 000 €
- 04/05 : Emprunté à la banque : 40 000 €
- 04/05 : Dépôt d’espèces en banque : 1 000 €
- 04/06 : Achat d’une camionnette à crédit : 35 000 €
- 04/07 : Règlement d’un fournisseur par chèque : 12 000 €
- 04/09 : Prestation à crédit : 50 000 €
- 04/10 : Paiement des salaires par virement bancaire : 20 000
- 04/11 : Règlement des clients par chèque : 9 000 €
- 04/12 : Retrait d’espèces par chèque pour alimenter la caisse : 1 300 €

Travail à faire :
1. Enregistrer toutes les opérations dans le livre journal.
2. Déterminer la balance des comptes.
3. Déterminer le bilan et le compte de résultat de la société MINO.
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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 36

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 37

Cas exemple 8 - Principes comptables
La société ALEXIS vous expose les problèmes suivants (l’exercice de la SA est clos en fin d’année
civile) :
1. Le responsable de la comptabilité a constaté que l'ensemble des constructions de
l'entreprise possède une valeur actuelle supérieure de 20 % à la valeur comptable inscrite
au bilan. Il souhaite majorer le poste « constructions » du bilan de 20 % afin de tenir
compte de cette valeur qu'il considère plus représentative de la valeur économique.
2. La SARL « Duralumin » a vendu des plaques d'aluminium à la SA ALEXIS et au 31/12/N
plusieurs factures ne sont pas encore réglées pour un total de 6 465 €. De même la SA
ALEXIS a procédé à la réfection de la toiture d'un bâtiment appartenant à la SARL pour un
montant de 4 200 €. M. Alexis souhaite inscrire la dette envers ce fournisseur au passif du
bilan pour un montant net de : 2 265 €.
3. La SA a emprunté 100 000 € le 1er juillet N, à un organisme financier à 4 %, remboursables
(nominal et intérêts) le 1er juillet de l'année suivante. Aucune écriture n'a été enregistrée
pour l'établissement du bilan.
4. Durant l'année, on a constaté une diminution importante de la rotation du stock de
certaines matières premières et des cours très fluctuants. La direction de l'entreprise
estime nécessaire de modifier la méthode d'évaluation du stock afin de comptabiliser un
montant de stock plus proche de la réalité économique.

Travail à faire : Pour chaque problème posé, indiquez quel est le principe comptable mis en
cause et précisez la solution que vous préconisez.
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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 38

Exercice 1 - Bilan
La société XZ souhaite connaître sa situation au 31/12/N. Selon ses comptes, elle possède :
 Du matériel pour un montant de 150 000 €
 Des marchandises pour 60 000 €
 Des espèces en caisse pour 5 000 €
 Des créances sur ses clients pour 30 000 €

La société doit également :

 Aux fournisseurs 110 000 €
 À l'État 65 000 €
 Au crédit du nord 35 000 €

Le capital de la société est de 25 000 €.

Travail à faire :
1. Établir le bilan de la société XZ en utilisant les informations fournies.
2. Équilibrer le bilan en utilisant le poste "résultat de l'exercice".

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Actifs
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Dettes fournisseurs = 110 000 €
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Du materiel = 150000 €
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Des marchandises = 60 000 € Etat = 65000 €

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Emprunt = 35000 €
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Caisse = 5 000 €
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Créances clients = 30000 € Capital = 25 000 €

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Total => 218000 € Total => 235 000 €
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+ résultat de l'exercice = actifs - passifs
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= 17000 €
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Total => 235000 €
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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 39

Exercice 2 - Bilan
A la fin d'un exercice, le bilan d'une entreprise est établi à l'aide des informations suivantes :
 Clients : 72 000 €
 Fournisseurs : 250 000 €
 Caisse : 12 000 €
 Marchandises : 150 000 €
 Prêteur Marie : 70 000 €
 Capital : 150 000 €
 Matériel industriel : 110 000 €
 Résultat de l'exercice : 40 000 €

Travail à faire :
1. Établir le bilan de l'entreprise et déterminer le montant du compte "report à
nouveau".
2. Analyser les capitaux propres.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 40

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Exercice 3 - Bilan
Monsieur Dupont a ouvert un commerce le 5 mars. Il a apporté à son entreprise les éléments
suivants :
 Un local qu'il possède : 120 000 €
 Un mobilier qu'il a acheté : 30 000 €
 Un équipement informatique (ordinateur et imprimante) : 4 000 €
 Des frais de mise en place (aménagements, etc.) : 15 000 €
Il a ouvert un compte bancaire et y a déposé 12 000 € en espèces. De plus, il a déposé 600 €
en espèces dans la caisse de l'entreprise.

Travail à faire :
1. Calculer le capital de l'entreprise.
2. Établir le bilan d'ouverture.

Le 8 mars, Monsieur Dupont a reçu un lot de marchandises d'une valeur de 12 000 €. Il a réglé
immédiatement 6 000 € par chèque bancaire et a convenu de régler le solde dans 3 mois.

Travail à faire :
3. Présenter le nouveau bilan.

Le 10 mars, les ventes de la journée réglées en espèces s'élèvent à 1 200 € (les marchandises
vendues avaient été achetées 600 €)

Travail à faire :
4. Présenter le nouveau bilan.
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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 42

Exercice 4 - Le compte de résultat et le bilan
On vous communique les renseignements suivants concernant l'entreprise GAMA au 31/12/N
:

 Achats de matières premières, 250 000 €

 Stock final de matières premières (31/12/N), 40 000 €
 Stock initial de matières premières (01/01/N), 20 000 €
 Ventes de produits finis, 500 000 €
 Salaires et charges sociales, 100 000 €
 Capital, 450 000 €
 Banque, 55 000 €
 Stocks de produits finis au 31/12/N, 25 000 €
 Stocks de produits finis au 01/01/N, 30 000 €
 Matériel industriel, 700 000 €
 Intérêts des emprunts, 25 000 €
 Revenus des prêts, 35 000 €
 Prime (facture) d'assurance, 12 000 €
 Amendes, 15 000 €
 Produits exceptionnels, 24 000 €
 Loyers versés au propriétaire des bureaux de l'entreprise Gama, 40 000 €
 Dettes fiscales et sociales, 27 000 €
 Fournisseurs, 250 000 €
 Terrain, 90 000 €
 Emprunt, 450 000 €
 Fonds commercial, 250 000 €
 Prêt, 35 000 €
 Clients, 180 000 €
 Réserves, 40 000 €
 Provisions pour risques et charges, 50 000 € (Entre les capitaux propres et les dettes)
 Loyers reçus des locataires d'appartements appartenant à l'entreprise Gama, 13 000 €.

Travail à faire : A partir des annexes ci-après, établir le compte de résultat et le bilan simplifié
de cette société.

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 44

Exercice 5 - TD : Nomenclature comptes de bilan
Numéros de
Opérations
comptes
1. Matériel industriel
2. Terrains
3. Constructions
4. Installations techniques, matériel et outillage
5. Stocks
6. Clients et comptes rattachés
7. Trésorerie
8. Autres éléments d'actif circulant
9. Capitaux propres
10. Emprunts et dettes assimilées
11. Provisions pour risques et charges
12. Autres éléments de passif
13. Produits de cession d'éléments d'actif
14. Productions vendues
15. Autres produits
16. Achats
17. Variation de stocks de produits finis et en cours
18. Charges externes
19. Impôts, taxes et versements assimilés
20. Autres charges

Travail à faire : Pour chaque opération citée, à l’aide de la nomenclature du PCG, indiquez le
numéro de compte (système de base).

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 46

Exercice 6 - Nomenclature comptes de gestion
N° N° de
Opérations
d’opération comptes
1 Achat de combustibles
2 Impôts sur les bénéfices dus en France
3 Escomptes accordés
4 Versement aux autres œuvres sociales
5 Taxe sur les salaires
6 Entretien et réparations sur biens immobiliers
7 Escomptes obtenus
8 Quote-part des subventions virée au résultat de l’exercice
9 Transfert de charges d’exploitation
10 Ventes de produits résiduels
11 RRR accordés sur travaux
12 Perte de change sur créances et dettes commerciales
13 Pénalités et amendes fiscales et pénales
14 Versement de transport
15 Emballages perdus
16 Pertes sur créances liées à des participations
17 Bonifications obtenues des clients et primes sur ventes
18 Revenus sur créances commerciales
19 Ventes de produits finis A
20 Ports et frais accessoires facturés
21 Charges d’intérêts des comptes courants et des dépôts créditeurs
22 Frais de restaurations à titre commercial
23 Redevances de crédit-bail immobilier
24 RRR obtenues sur études et prestations de services
25 Provision spéciale de réévaluation
26 Dividendes perçus dont la société est majoritaire dans le capital
27 Jetons de présence perçus
Travail à faire : Pour chaque opération citée, à l’aide de la nomenclature du PCG, indiquez le numéro
de compte de charges et de produits (système de base).
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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 48

Exercice 7 - Nomenclature comptes gestion
Numéros de
Opérations
comptes
1. Réception de la facture EDF
2. Achats de produits pour les revendre en l'état
3. Avis d'imposition de la contribution économique territoriale
4. Encaissement des intérêts d'un prêt accordé à un salarié
5. Enregistrement du salaire du comptable
6. Enregistrement de la prime d'assurance multirisques
7. Encaissement de dividendes de valeurs mobilières de placement
8. Loyer du magasin
9. Facture de réparation d'un matériel industriel
10. Escompte accordé à un client sur une vente de marchandises
11. Achat d'une documentation technique
12. Facturation à un client de la réparation d'un matériel
13. Note d'honoraires de l'avocat
14. Déclaration de cotisations à l'URSSAF
15. Facture du cabinet de recouvrement des créances pour les clients
litigieux
16. Billet d'avion pour un voyage professionnel
17. Facture de vente d'un élément de l'actif immobilisé adressé au
cessionnaire
18. Facture de redevance de crédit-bail d'un matériel
19. Achats de fournitures de bureau non stockées
20. Encaissement de redevances sur un brevet

Travail à faire :
Pour chaque opération citée, à l’aide de la nomenclature du PCG, indiquez le numéro de compte
(système de base).

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Exercice 8 - Les flux, comptes de bilan
L’entreprise ZELDA a réalisé les opérations suivantes :
EMPLOIS RESSOURCES
OPERATIONS Éléments Signe Montant Éléments Signe Montant
01/10 : Paiement par chèque de la facture
d'un fournisseur, 800,00 €.
03/10 : Règlement par virement bancaire de
la facture de l'assurance de la société, 2
000,00 €.
05/10 : Retrait de 1 000,00 € de la banque
pour ajouter à la caisse en main.
07/10 : Paiement par chèque de la facture de
location de matériel, 500,00 €.
09/10 : Règlement par virement bancaire de
la facture de téléphone, 300,00 €.
12/10 : Paiement par chèque de la facture de
carburant pour les véhicules de la société,
450,00 €.
15/10 : Versement de 1 500,00 € sur le
compte bancaire de la société.
17/10 : Paiement par chèque de la facture de
frais de déplacement, 750,00 €.

20/10 : Règlement par virement bancaire de

la facture de maintenance du matériel,
700,00 €.
22/10 : Paiement par chèque de la facture de
loyer des locaux, 1 000,00 €.
25/10 : Retrait de 500,00 € de la banque pour
ajouter à la caisse.
27/10 : Paiement par chèque de la facture de
services professionnels, 1 250,00 €.
30/10 : Règlement par virement bancaire de
la facture de publicité, 1 000,00 €

Travail à faire :
À partir du modèle fourni en annexe, enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise ZELDA.

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 52
Exercice 9 - Tenue de compte
Les opérations suivantes ont été réalisées au mois de janvier par l'entreprise POKEMON,
sachant que le solde créditeur du compte "512 Banques" au 1er janvier N est de 12 500 € :

 03/01 : remise de chèques pour les ventes au comptant de la journée : 9 000 €

 05/01 : virement bancaire au fournisseur société ABC : 1 500 €
 10/01 : virement à la société EDF : 2 000 €
 15/01 : prélèvement des frais de tenue de compte : 25 €
 20/01 : règlement de la facture de location de matériel par chèque : 1 500 €
 25/01 : règlement de la facture d'achat de marchandises par chèque : 2 000 €
 30/01 : virement du client DEF : 3 000 €
 31/01 : remise de chèques pour les ventes au comptant de la journée : 6 000 €

Travail à faire : Enregistrer les opérations du mois de janvier au compte "512 Banques" et
calculez son solde au 31 janvier N.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 53

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 54

Exercice 10 - Détermination de la nature des soldes
512 Banque 607 Achats de Marchandise
D C D C
3995 867 6 327 1853
2000 1114 4 845 782
1360 954 7320
6718

401 Fournisseurs
411 Clients
D C
D C
8 970 4 485
2310
4 485
8785
4966

707 Ventes de marchandises 101 Capital

D C D C
1815 15 380 8500
432 6762
12946

Travail à faire : Déterminer le solde de chaque compte.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 55

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 56

Exercice 11 - Traduction comptable
L’entreprise WII vous communique la liste des opérations suivantes :
1. Achat d'un matériel de transport à crédit : 25 000 €
2. Apport d'un capital déposé à la banque : 100 000 €
3. Achats de marchandises réglés par chèque bancaire : 8 000 €
4. Paiement de fournitures administratives en espèces : 200 €
5. Ouverture, par virement bancaire, d'un compte chèque postal : 20 000 €
6. Achats de marchandises à crédit : 15 000 €
7. Des clients règlent en espèces : 1 000 €
8. Prélèvement sur la banque de frais bancaires : 20 €
9. Ventes de marchandises à crédit : 4 000 €
10. Paiement des salaires du personnel par chèques postaux : 15 000 €

Travail à faire : Pour chaque opération, présentez la ressource et l'emploi pour chaque
opération. Sélectionnez les comptes concernés et effectuez la traduction comptable.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 57

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 58

Exercice 12 - Comptabilisation d’opérations et calcul
des soldes
A – Des associés créent l’entreprise Balen. Ils apportent :
– du matériel industriel : 13 500 €
– du mobilier : 1 500 €
– un avoir en banque : 6 000 €
B – Achats de marchandises à crédit : 1 200 €
C – Ouverture d’un compte chèque postal par virement bancaire : 2 400 €
D – Ventes de marchandises au comptant par chèque bancaire : 3 850 €
E – Paiement du loyer commercial par chèque bancaire : 320 €
F – Emprunt à la banque par virement bancaire : 4 000 €
G – Achats de titres de placement (actions) par prélèvement bancaire : 820 €
H – Règlement d’un fournisseur par chèque bancaire : 600 €
I – Retrait d’espèces par chèque postal pour alimenter la caisse : 700 €
J – Versement en espèces d’un dépôt de garantie : 95 €
K – Achat d’un logiciel de gestion à crédit : 1 200 €
L – Reçu la note d’honoraires de l’expert-comptable, payée ce jour par chèque postal : 460 €

Travail à faire : Enregistrez les opérations réalisées par l’entreprise Balen dans les comptes
schématiques en T concernés puis calculez les soldes.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 59

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 60

Exercice 13 - Tenue de comptes et tableaux de
synthèse
La société Passe et Repasse, dont l’objet social est le nettoyage, le repassage du linge et sa
livraison, a été créée le 1eroctobre N. Son bilan de départ se présente ainsi

Montant
ACTIF PASSIF Montant
net
Immobilisation corporelle Capital 100 000
Matériel outillage 40 000
Matériel de transport 70 000

Total actif immobilisé 110 000 Total Capitaux propres 100 000
Dettes
Dettes financières
Emprunt 20 000
Disponibilités 10 000
Total actif circulant 10 000 Total dettes 20 000
Total général 120 000 Total général 120 000

Les opérations comptables réalisées lors du premier trimestre de son activité sont les suivantes
:
A – Ventes de prestations de services (un tiers au comptant par chèque et le reste à crédit) :120
000 €
B – Réception de la facture EDF : 3 480 €
C – Achats de produits d’entretien (non stockés) à crédit : 5 170 €
D – Paiement par chèque d’une insertion publicitaire : 1 900 €
E – Réparations et entretien des véhicules de livraison payés par chèque bancaire : 4 640 €
F – Prélèvement bancaire relatif à l’échéance de l’emprunt (dont 1 200 € d’intérêts) : 3 600 €
G – Réception des chèques bancaires de la part de clients pour un montant global de : 2 800
€
H – Retrait d’espèces à la banque pour alimenter la caisse : 1 500 €
I – Paiement de factures par chèques bancaires aux fournisseurs : 3 660 €
J – Paiement par chèque bancaire d’une assurance multirisques : 4 500 €
K – Règlement par virements bancaires des salaires du mois : 12 850 €

Travail à faire :
1. Ouvrez les comptes, comptabilisez les opérations du premier trimestre dans les
comptes concernés et arrêtez-les.
2. Établissez le compte de résultat de l’exercice et le bilan au 31 décembre N

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 61

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 62
Exercice 14 - Tenu d’un journal
Monsieur RENIN a créé une entreprise individuelle le 3 avril N. Son activité ne nécessite pas de
stockage.

Monsieur RENIN a apporté les éléments suivants pour la création de l’entreprise individuelle :
- Véhicule de tourisme : 37 000 €
- Ordinateur : 5 000 €
- Tables et chaises : 2 000 €
- Emprunt : 15 000 €
- Espèces (déposer à la banque) : 1 000 €

Les opérations réalisées au mois d’avril ont été les suivantes :

05/4 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur Fogel, facture n° 1263 pour 1 800 €
06/4 : Vente au comptant de marchandises au client Galais contre chèque bancaire de 750 €,
facture n° 01.
07/4 : Retrait de 400 € en espèces auprès de la banque pour alimenter la caisse, pièce de caisse
n° C01.
08/4 : Vente de marchandises à crédit au client Tiz, facture n° 02 pour 1 000 €.
09/4 : Achat de fournitures d’entretien en espèces : 35 €, facture n° 183, pièce de caisse n°C02.
11/4 : Paiement de frais de transport par chèque bancaire : 28 €, facture n° 9913.
12/4 : Réception d’un chèque de 300 € du client Ti
14/4 Achat de carburant par carte bancaire : 135 €, facture n° 1310, ticket n° 4352.
15/4 Paiement par chèque bancaire d’un abonnement à une revue professionnelle : 136 €,
facture n° 9612.
16/4 Achat d’une calculatrice 130 € par chèque bancaire, facture n° 682.
17/4 Achat de marchandises à crédit au fournisseur Cadet : 530 €, facture n° 734.
18/4 Paiement par carte bancaire de timbres fiscaux électroniques : 32 €, ticket n° 4553.
19/4 Vente de marchandises à crédit au client Dubois, facture n° 03 pour 2 200 €.
20/4 Paiement partiel de la facture n° 1263 au fournisseur Fogel : 600 €, par chèque bancaire.

Travail à faire :
1. Déterminer la valeur du capital de l’entreprise individuelle RENIN.
2. Enregistrez les opérations du mois d’avril au journal de Monsieur RENIN.
3. Déterminer les soldes à partir de la balance.
4. Présenter le bilan et compte de résultat.

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 63

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2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 64

Exercice 15 - Analyse d’une balance
La société Golden, créée le 1er juin N-2, vous remet sa balance établie au 31 octobre N.
L’exercice comptable correspond à l’année civile.

Numéro Intitulé des comptes Mouvements Soldes

Débit Crédit Débit Crédit
101 Capital 76 000 76 000
164 Emprunts auprès des 26 200 75 000 48 800
établissements de crédit
215 Installations techniques, matériel et 87 500 87 500
outillage industriels
370 Stock de marchandises 26 300 26 300
401 Fournisseurs 78 350 97 350 19 000
411 Clients 87 650 79 500 8 150
512 Banques 253120 249400 3 720
514 Chèques postaux 63 280 62 350 930
530 Caisse 9 500 6 750 2 750
606 Achats non stockés de matières et 12 000 12 000
fournitures
607 Achats de marchandises 400000 400 000
622 Rémunérations d’intermédiaires et 47 000 47 000
honoraires
623 Publicité, publications, relations 7 250 7 250
publiques
626 Frais postaux et de 86 096 86 096
télécommunications
635 Autres impôts, taxes et versements 3 000 3 000
assimilés
641 Rémunérations du personnel 225170 225 170
645 Charges de sécurité sociale et de 101330 101 330
prévoyance
661 Charges d’intérêts 3 904 3 904
707 Ventes de marchandises 870000 870 000
708 Produits des activités annexe 1 300 1 300

1 517 1 517 1 015100 1015100

650 650

Travail à faire :
1. Quel est le montant de l’emprunt initial contracté par la société Golden ? À combien
s’élèvent les remboursements déjà effectués ? Quelle est la somme due au 31 octobre
N?
2. Quelle est la situation de la trésorerie au 31 octobre N ?
3. Quel est le résultat provisoire au 31 octobre N ?
4. Quels sont les coûts salariaux supportés par la société Golden depuis sa création ?

2 - Méthode et organisation comptable - Août 2023 65

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