TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE : (TVA)

La Taxe sur la Valeur Ajoutée "TVA" est un impôt moderne adopté par les Systèmes fiscaux
de beaucoup de pays. Inventée en avril 1954 par Maurice Lauré, une directive l’a généralisée
en 1967 à toutes les activités économiques dans l’UE. Elle est adoptée aujourd’hui par une
centaine de pays.

I- DEFINITION DE LA TVA
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est un impôt indirect. Elle est assise aussi
bien sur la dépense (ou la consommation) que sur les recettes (ventes) puisque
l'assujettie facture la TVA à ses clients.

II- LE CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA :

Rentre dans le champ d’application, certaines opérations (A), certaines personnes (assujetties)
(B) et la territorialité (C).

A- OPERATIONS IMPOSABLES

Sont soumises à la TVA, les opérations relevant d’une activité économique que constituent les
livraisons de biens et les prestations de services effectuées au Mali, à titre onéreux, par un
assujetti.

Sont réputées activités économiques, les activités du secteur économique, industriel,

commercial, artisanal, libéral, agricole ou forestier.

Les opérations soumises sont :

1) Les livraisons de biens

La livraison de bien consiste en un transfert de propriété, même si ce transfert résulte d’une

réquisition de l’autorité publique.

Par exemple : les travaux immobiliers ; de fourniture d’eau, d’électricité, de gaz et de

télécommunication.

2) Les prestations de services

Toutes les activités qui relèvent du louage d’industrie ou du contrat d’entreprise par lequel
une personne s’oblige à exécuter un travail quelconque moyennant rémunération, sont des
prestations de services.

Sont notamment considérées comme des prestations de services par exemple les locations de
biens meubles et immeubles ; le transport de personnes et de marchandises, le transit et la
manutention ; les opérations réalisées dans le cadre d’une activité libérale, de travaux
d’études, de conseil, d’expertise et de recherche etc.

les livraisons faites par un assujetti à lui-même ;

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4) les importations ;

les opérations de transformation de produits de l’agriculture, de l’élevage et de la pêche et

toutes autres opérations, même réalisées par les agriculteurs, les éleveurs, les pêcheurs ou
leurs coopératives.

B- LES PERSONNES IMPOSABLES OU ASSUJETTIES

Sont assujetties à la TVA les personnes physiques ou morales, y compris celles du secteur
public économique, qui effectuent d’une manière indépendante, à titre habituel ou
occasionnel, des opérations soumises à la TVA, quels que soient leur statut juridique, leur
situation au regard des autres impôts et la forme ou la nature de leur intervention.

Sont également assujettis de plein droit à la TVA, lorsqu’ils réalisent un chiffre d’affaires hors
taxes égal ou supérieur à 50.000.000 FCFA :

1° les personnes qui revendent en l’état des produits qu’elles ont importés ou acquis sur le
marché local ;

2° les personnes qui vendent des immeubles neufs bâtis ;

3° les producteurs ;

4° les entrepreneurs de travaux immobiliers ;

5° les fournisseurs d’eau, d’électricité, de gaz et de télécommunication ;

6° les prestataires de services.

Il en est de même des importateurs quel que soit leur chiffre d’affaires.

C- LA TERRITORIALITE DE LA TVA

Sont soumis au Mali à la TVA, les travaux immobiliers, les prestations de services et les
livraisons de biens, effectués à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel, ainsi que
les importations.

D- EXONERATIONS

A titre d’exemple, sont exonérés de la TVA les ventes et opérations assimilées à des :

- exportations directes de produits ou de marchandises

- ventes réalisées par les agriculteurs, par les pêcheurs des produits de leur culture, de leur
élevage et des produits de leur pêche non transformés.

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- ventes réalisées par les groupements sans but lucratif légalement constitués ainsi que celles
réalisées par les ciné-clubs, les centres culturels, et les musées nationaux dans le cadre de leur
activité normale.

- ventes effectuées par les groupements et associations de handicapés pour l’ensemble de leurs
productions.

- Les ventes de céréales en grains.

- Les ventes de viandes et d’abats comestibles crus.

Concernant les Prestations de services, nous citons à titre d’exemple les exonérations relatives
aux :

recettes se rattachant à la fourniture d’éléments d’information, à l’exception des recettes de

publicité et des avis et communiqués autres que ceux relatifs aux décès de personnes ;

aux droits d’entrée dans les parcs zoologiques ;

aux recettes se rattachant à l’activité d’enseignement dispensé dans les établissements

agréés ;

aux prestations sanitaires et vétérinaires ;

les locations d’immeubles nus à usage d’habitation etc.

Il est à noter que certaines Activités et prestations sont soumises à une taxe spécifique. Par
exemple :

les opérations des banques, établissements financiers et assurances soumises à une taxe
spécifique ;

les opérations ayant pour objet la transmission de propriété ou d’usufruit de biens

immeubles, de fonds de commerce ou de clientèle, de droit au bail, à l’exclusion des ventes
d’immeubles neufs bâtis ; les ventes aux enchères publiques sont soumises au droit
d’enregistrement

III- ANALYSE DE L’ASSIETTE DE LA TVA

A- ELEMENT DE LA BASE D’IMPOSITION

La base d’imposition est constituée :
- Pour les produits importés par la valeur CAF ;
- Pour les ventes, par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reçus ou à
recevoir par le fournisseur en contrepartie de la vente ;
- Pour les prestations de services, par toutes les sommes, valeurs, biens ou services
reçus ou à recevoir par le prestataire en contrepartie de sa prestation ;
- Pour les livraisons à soi-même, par le prix de revient des biens faisant l’objet de
ces livraisons ;
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 - pour les opérations de fin de contrat de crédit-bail, l’assiette de la TVA est
constituée par le prix de cession convenu au contrat lorsque l’option d’achat est
levée par le preneur en fin de contrat, et par le prix de cession en cas de vente à un
tiers.

Sont à inclure dans la base d’imposition :

- Les impôts, taxes, droits et prélèvements de toute nature à l’exception de la TVA ;
- les frais accessoires aux livraisons de biens, tels que commissions, intérêts, frais
d’emballage, de transport et d’assurance demandés aux clients, même s’ils sont
facturés distinctement.

Toutefois, si le transport constitue une opération distincte dont l’acheteur assume la charge
(vente « départ »), les frais correspondants peuvent être exclus du montant de la vente
imposable à condition que le vendeur en refacture exactement le montant à l’acquéreur.

- Les indemnités n’ayant pas le caractère de dommage intérêt ;

- Les subventions qui représentent l’unique contrepartie d’une opération imposable
ou qui constituent le complément direct du prix d’une telle opération ou sont
destinées à compenser globalement l’insuffisance des recettes d’exploitation d’une
entreprise.

B- LES ELEMENTS EXCLUS DE LA BASE D’IMPOSITION

Sont à exclure de la base d’imposition :

- Les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes et autres réductions de prix

consentis directement aux clients dans les normes habituelles de l’activité
concernée ;
- Les indemnités ayant véritablement le caractère de dommage intérêt ;
- les primes et les subventions d’équipement affectées au financement d’un bien
d’investissement déterminé et les aides à caractère financier entre entreprises ;
- Les sommes remboursées aux intermédiaires autres que les agents de voyages et
organisateurs de circuits touristiques, qui effectuent des dépenses sur l’ordre et
pour le compte de leurs commettants dans la mesure où ces intermédiaires rendent
compte à leurs commettants et justifient, auprès de l’Administration des Impôts, de
la nature ou du montant exact de ces débours ;
- Les débours et toutes sommes versés à un prestataire en remboursement d’une
dépense effectuée pour le compte du client.

C- CALCUL DE LA BASE EXIGIBLE : (Fait générateur – exigibilité)

Le fait générateur se définit comme étant l’évènement qui donne naissance à la
créance de l’État ; tandis que l’exigibilité est la qualité acquise à un moment donné par
cette même créance de pouvoir être recouvrée sans délai par toutes voies de droit.

1- LE FAIT GENERATEUR : Le fait générateur de la taxe est constitué pour

certains cas, comme :

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 - Pour les importations, par le franchissement du cordon douanier ; en ce qui
concerne les marchandises placées sous l’un des régimes suspensifs de droits ainsi
que sous le régime de dépôt de douane, le fait générateur intervient au moment de
la mise à la consommation de ces marchandises.
- Pour les ventes, par la livraison.
- Pour les livraisons de biens donnant lieu à l’établissement de décomptes ou
paiements successifs, à l’exception de celles portant sur des biens faisant l’objet
d’une vente à tempérament ou d’une location-vente, par l’expiration des périodes
auxquelles se rapportent ces décomptes et encaissements.
- Pour les biens que les redevables se livrent à eux-mêmes, par leur première
utilisation ou première mise en service.
- Pour les prestations de services, par l’exécution du service.
- etc.

2- L’EXIGIBILITE
La TVA est exigible :
- Pour les importations, lors de la mise à la consommation.
- Pour les ventes, les livraisons y compris les livraisons à soi-même, lors de la
réalisation du fait générateur.

Toutefois, pour les ventes d’eau et d’électricité faites à l’État et aux collectivités
décentralisées, l’exigibilité intervient lors du paiement du prix.
- Pour les prestations de services, au moment de l’encaissement du prix ou des
acomptes.
- Pour les travaux immobiliers, lors de l’exécution des travaux ou s’il est antérieur, lors
de l’encaissement des acomptes ou du prix de la rémunération.

D- ANALYSE DE LA DEDUCTION ET DE LA REGULARISATION

1- PRINCIPES
La TVA qui a grevé les éléments du prix d’une opération imposable est déductible de
la TVA applicable à cette opération.
À cet effet, les assujettis sont autorisés à déduire du montant de l’impôt exigible sur
leurs opérations, la TVA facturée lors de l’achat ou de l’importation, les livraisons à
soi-même de biens (des matières premières et assimilées entrant dans la composition
des produits taxables, de biens destinés à être revendus dans le cadre d’une opération
taxable etc.), les opérations d’exportation et assimilées visées à l’article 195.I.1 du
Code général des impôts.
Toutefois, l’exportation d’un produit non taxable à l’intérieur ne pourrait ouvrir droit à
déduction.

2- LES EXCLUSIONS DU DROIT DE DEDUCTION

A titre d’exemple, nous dirons que :
- N’est pas déductible la TVA ayant grevé les biens ou services utilisés par des tiers, des
dirigeants ou le personnel de l’entreprise, tels que le logement ou l’hébergement, les
frais de réception, de restaurant, de spectacles ou de toute dépense ayant un lien direct
avec les déplacements ou la résidence ;

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 - les biens cédés et les services rendus gratuitement ou à un prix sensiblement inférieur
au prix de revient, à titre de commissions, salaires, gratifications, rabais, bonifications,
cadeaux, quelle que soit la qualité du bénéficiaire sauf quand il s’agit d’objets
publicitaires de très faible valeur ;

- les biens et/ou les services pour lesquels la facture ou le document en tenant lieu ne
comporte pas le Numéro d’Identification Fiscal du fournisseur ;

- etc.

FORMULE DE LA TVA A PAYER OU TVA DUE :

TVA Facturée – TVA

Déductible

La TVA due ou le crédit de TVA doit être dégagé. Trois situations se présentent:
Si TVA facturée > TVA récupérable = > TVA due à payer
Si TVA facturée < TVA récupérable => Crédit de TVA à reporter
Si TVA facturée = TVA récupérable => Déclaration nulle.

E - LIMITATIONS DU DROIT A DEDUCTION

Les assujettis qui ne réalisent pas exclusivement des opérations ouvrant droit à déduction sont
autorisés à déduire la TVA qui a grevé les biens et services qu’ils acquièrent ou qu’ils se
livrent à eux-mêmes dans les limites ci-après :

 a) lorsque ces biens et services concourent exclusivement à la réalisation d’opérations

ouvrant droit à déduction, la taxe qui les a grevés est déductible intégralement ;

 b) lorsqu’ils concourent exclusivement à la réalisation d’opérations n’ouvrant pas droit

à déduction, la taxe qui les a grevés n’est pas déductible ;

 c) lorsque leur utilisation aboutit concurremment à la réalisation d’opérations dont les

unes ouvrent droit à déduction et les autres n’ouvrent pas droit à déduction, seule une
fraction de la taxe qui les a grevés est déductible.

La fraction visée est égale au montant de la taxe multiplié par le rapport entre :

 Le montant annuel des recettes afférentes à des opérations ouvrant droit à déduction
(numérateur) ;

 Et le montant annuel des produits de toute nature à l’exclusion des cessions d’éléments
de l’actif immobilisé, des subventions d’équipement, des indemnités d’assurance ne
constituant pas la contrepartie d’une opération soumise à la TVA, et des débours
(dénominateur).

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Ce rapport, exprimé en pourcentage, est dénommé prorata. Il est arrondi à l’unité supérieure.
Les recettes et produits s’entendent tous frais, droits et taxes compris à l’exclusion de la TVA
elle-même.

Le montant des livraisons à soi-même est exclu des deux termes du rapport.

FORMULE DU PRORATA DE DEDUCTION :

PRORATA DEDUCTIBLE = C.A ANNUEL TAXABLE / C.A ANNUEL TOTAL *100

F- MODALITES D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION

La déduction de la taxe est opérée par imputation sur la taxe due par l’entreprise au titre du
mois pendant lequel le droit à déduction a pris naissance.

En cas d’omission, elle doit être opérée au plus tard le 15 mai de l’année suivante.

Le droit à déduction prend naissance lors de l’importation des biens, de leur acquisition, de la
livraison à soi-même ou de l’accomplissement des services lorsque la taxe devient exigible
chez le redevable.

Toutefois, pour être déductible, la taxe doit :

 1° s’il s’agit d’importations, figurer sur la déclaration de mise à la consommation ou

tout autre document équivalent délivré par le Service des Douanes ;

 2° s’il s’agit d’achats ou de prestations de services, être mentionnée distinctement par

le vendeur ou le prestataire de services sur sa facture ou tout autre document en tenant
lieu.

Pour les livraisons à soi-même, la taxe les ayant grevées n’est déductible de la taxe due au
titre d’un mois donné que si ces livraisons figurent dans les opérations taxées au titre du
même mois.

Si le montant de la déduction autorisée est supérieur au montant de l’impôt exigible au titre

d’une déclaration donnée, l’excédent peut être imputé sur la taxe exigible au titre de la ou des
déclarations ultérieures.

Les assujettis redevables de la TVA autres que les entreprises de revente de biens en l’état sur
le territoire national peuvent obtenir, à leur demande, le remboursement des crédits de TVA
cumulés à la fin d’un trimestre donné.

En vue de la mise en œuvre des dispositions de l’alinéa 1 du présent article, les assujettis sont
tenus de déposer une demande de remboursement accompagnée de toutes les pièces
justificatives au plus tard le dernier jour du mois suivant le trimestre écoulé.

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 G- TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Les taux de la TVA sont fixés ainsi qu’il suit :

 5 % pour les matériels informatiques et de production de l’énergie solaire ;

 18 % pour les autres produits et les services non exonérés.