ISGI MARRAKECH ======================COMPTABILITE APPROFONDIE =========

LE TRAITEMENT COMPTABLE DES SUBVENTIONS

Le plan comptable général a distingué trois types de subventions :
- Les subventions d’exploitation ;
- Les subventions d’équilibre ;
- Les subventions d’équipement ou d’investissement.
Le traitement comptable des subventions dépend très généralement de leur objet ou finalité.
3-1 Les subventions d’exploitation : « permettent de compenser l’insuffisance de certains produits d’exploitation ou de
faire face à certaines charges d’exploitation ».
Lors de la promesse
34512 Subventions d’exploitation à recevoir Montant de la subvention
7161 Subventions d’exploitation, reçues de l’exercice HT
4456 Etat TVA due TVA
Lors de la réception/ Encaissement
5141 Compte de trésorerie Montant de la subvention
34512 Subventions d’exploitation à recevoir

Exemple : L’entreprise AMINE, a reçu, au cours de l’exercice 2020, la notification d’une prime d’incitation à la
création d’emplois de 24 000dh. TVA 20%. Le 05/01/2021, elle reçoit le montant de la prime par chèque bancaire.

Lors de la promesse
34512 Subventions d’exploitation à recevoir 24 000
7161 Subventions d’exploitation 20 000
4456 Etat TVA due 4 000
Lors de la réception/ Encaissement
5141 Compte de trésorerie 24 000
34512 Subventions d’exploitation à recevoir 24 000
Exemple 2 : Le 1er mars 2020, une entreprise de transport en commun reçoit un avis d’attribution d’une subvention
d’exploitation de 240 000DH par la mairie, en contrepartie d’un service de ramassages scolaires.
Elle reçoit un avis de virement bancaire le 15 avril. Etant soumise à la TVA de 20% selon le régime du débit.
Passez les écritures comptables nécessaires le 1/03/2020, le 15/04/2020 ?
Lors de la promesse
34512 Subventions d’exploitation à recevoir 240 000
7161 Subventions d’exploitation, reçues de l’exercice 200 000
4456 Etat TVA due 40 000
Lors de la réception/ Encaissement
5141 Compte de trésorerie 240 000
34512 Subventions d’exploitation à recevoir 240 0

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3-2 Les subventions d’équilibre : « permettent de compenser, en tout ou partie, la perte globale » de l’entreprise
bénéficiaire. En fonction de résultat.

Lors de la promesse
34513 Subventions d’équilibre à recevoir Montant de la subvention
7561 Subventions d’équilibre, reçues de l’exercice HT
4456 Etat TVA due TVA
Lors de la réception/ Encaissement
5141 Compte de trésorerie Montant de la subvention
34513 Subventions d’équilibre à recevoir

Exemple : L’entreprise AMINE, a reçu, au cours de l’exercice 2020, la notification d’une subvention pour compenser
la perte globale de l’exercice de 48 000dh. Le 05/01/2021, elle reçoit le montant de la prime par chèque bancaire.

Lors de la promesse
34513 Subventions d’équilibre à recevoir 48 000
7561 Subventions d’équilibre, reçues de l’exercice 40 000
4456 Etat TVA due 8 000
Lors de la réception/ Encaissement
5141 Compte de trésorerie 48 000
34513 Subventions d’équilibre à recevoir 48 000

Exemple 2 : Le 1er mars 2020, avis d’octroi d’une subvention d’équilibre accordée par l’Etat en Contrepartie d’un
service de fourniture réalisé par une entreprise. Le 04 avril 2020, réception d’un chèque de 300 000Dh.
Etant soumise à la TVA de 20% selon le régime du débit .
Passez les écritures comptables nécessaires le 1/03/2020, le 04/04/2020 ?

Lors de la promesse
34513 Subventions d’équilibre à recevoir 300 000
7561 Subventions d’équilibre, reçues de l’exercice 250 000
4456 Etat TVA due 50 000
Lors de la réception/ Encaissement
5141 Compte de trésorerie 300 000
34513 Subventions d’équilibre à recevoir 300 000

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3-3 Les subventions d’investissement : sont des aides financières non remboursables obtenus de l’Etat, des
collectivités locales ou d’autres organismes en vue d’acquérir ou de créer des valeurs immobilisées ou de financier des
activités à long terme, afin de pouvoir au remplacement ou à la mise en état des immobilisations.
permettent à l’entreprise « d’acquérir ou de créer des valeurs immobilisées ou de financer des activités à long terme ».
Le traitement comptable prévoit l’inscription de ces subventions dans les capitaux propres assimilés avec la possibilité
d’échelonner sur plusieurs exercices le produit reçu. Les modalités d’étalement de la subvention dépendent du caractère
amortissable ou non de l’immobilisation.
Lors de la promesse
34511 Subventions d’investissement à recevoir Montant de la subvention
1311 Subventions d’investissement reçues
Lors de la réception/ Encaissement
5141 Compte de trésorerie Montant de la subvention
34511 Subventions d’investissement à recevoir
Lors de l’acquisition de l’immobilisation
233 Immobilisations : matériel et outillages ; constructions ; terrain….
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations
5141 Banque
En fin d’exercice : les dotations aux amortissements si l’immobilisation est amortissable
6193 DEA des immobilisations corporelles
2833 Amortissement des immobilisations
La constatation des écritures de l’enrichissement
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice
La constatation des écritures de l’enrichissement et des dotations aux amortissements seront passées
au 31/12 des exercices d’exploitation ou bien de la durée de vie de l’immobilisation
6193 DEA des immobilisations corporelles
2833 Amortissement des immobilisations
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice
A la fin de la durée n, après l’écriture de la constations de l’enrichissement et la dotation concernant cet
exercice, les comptes 1311 et 1319 doivent être soldés
1311 Subventions d’investissement reçues
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC

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La subvention couvre totalement le cout d’acquisition : Immobilisation amortissable
Lorsque la subvention d’équipement porte sur une immobilisation amortissable, l’étalement de la subvention suit le
même rythme que les amortissements constatés. Les subventions d’investissement, destinées à l’acquisition ou la création
d’immobilisations amortissables, doivent être rapportées au résultat comme suit : la reprise correspond au montant de la
dotation aux amortissements ;

Exemple 1 : La société AMINE, a obtenu de l’Etat, pendant l’exercice 2020, l’accord d’octroi d’une subvention de 240
000 pour financer l’acquisition d’un matériel de production d’un coût TTC de 240 000. (Amorti sur 5 ans).
La subvention est encaissée, le 03/01/2021, par chèque bancaire.
L’acquisition a été réalisé le 15 /01/2021
Passez les écritures comptables nécessaires ?

31/12/2020 : Notification de la décision d’octroi de la subvention

34511 Subventions d’investissement à recevoir 240 000
1311 Subventions d’investissement reçues 240 000
03/01/2021/ Encaissement de la subvention
5141 Compte de trésorerie 240 000
34511 Subventions d’investissement à recevoir 240 000
15/01/2021 : l’acquisition de l’immobilisation
2332 Matériel et outillages 200 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 40 000
5141 Banque 240 000
31.12.2021 : les dotations aux amortissements 200 000/5 = 40 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 40 000
2833 Amortissement des immobilisations 40 000
31/12/2021 : La constatation des écritures de l’enrichissement 240 000/5
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 48 000
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 48 000
La constatation des écritures de l’enrichissement et des dotations aux amortissements seront passées
au 31/12 des exercices 2022 ; 2023 ; 2023 ; 2024 et 2025
6193 DEA des immobilisations corporelles 40 000
2833 Amortissement des immobilisations 40 000
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 48 000
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 48 000
31/12/2025 les comptes 1311 et 1319 doivent être soldés
1311 Subventions d’investissement reçues 240 000
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 240 000

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 ISGI MARRAKECH ==============================CONTROLE DE GESTION 2=========
Exemple 2 : La société AMINE, a obtenu de l’Etat, pendant l’exercice N-1, l’accord d’octroi d’une subvention, pour
financer le net à payer concernant l’acquisition d’un matériel de production. (Amorti linéairement sur 5 ans).
La subvention est encaissée, le 04/01/N, par chèque bancaire.
L’acquisition a été réalisé le 08 /01/N, dans les conditions suivantes : MB HT : 350 000DH, remise 10%, escompte :
1%, frais d’installation et de montage 6 000DH HT et les frais de transport 20 000DH, l’assurance sur le transport :
150DH, TVA 20% facture f23. Passez les écritures comptables nécessaires ?
Facture N56
Montant brut 350. 000
Remise 10% -35 000
Net commercial 315 000
Escompte 1% -3 150
Net financier 311 850
Frais de transport + 20 000
Frais d’installation +6 000
Assurance transport 150
Total HT 338 000
TVA 20% 67 600
Total TTC 405 600

31/12/N-1 : Notification de la décision d’octroi de la subvention

34511 Subventions d’investissement à recevoir 405 600
1311 Subventions d’investissement reçues 405 600
04/01/N / Encaissement de la subvention
5141 Compte de trésorerie 405 600
34511 Subventions d’investissement à recevoir 404 600
08/01/N : l’acquisition de l’immobilisation
2332 Matériel et outillages 341 150
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 67 600
5141 Banque 405 600
7386 Escomptes obtenus 3 150
31.12. N : les dotations aux amortissements 341 150/5 = 68 230
6193 DEA des immobilisations corporelles 68 230
2833 Amortissement des immobilisations 68 230
31/12/N : La constatation des écritures de l’enrichissement : 405 600/5
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 81 120
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 81 120
La constatation des écritures de l’enrichissement et des dotations aux amortissements seront passées
au 31/12 des exercices : N+1 ; N+2 ; N+3 ; N+4 ;
6193 DEA des immobilisations corporelles 68 230
2833 Amortissement des immobilisations 68 230
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 81 120
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 81 120
31/12/N+4 les comptes 1311 et 1319 doivent être soldés
1311 Subventions d’investissement reçues 405 600
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 405 600

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 ISGI MARRAKECH ==============================CONTROLE DE GESTION 2=========
La subvention couvre partiellement le cout d’acquisition : Immobilisation amortissable
La subvention est partielle, la reprise peut se faire pour un montant égal à la dotation aux amortisse
ments affectée du rapport « Montant des subventions/Immobilisations » afin de tenir compte du caractère partiel de
la subvention.

Exemple 1 :
Une machine acquise pour 200000 DH est subventionné à concurrence de 60%.
• Dotation aux amortissements de la machine : (200000 x 10%) = 20000 DH
• Dotation sur la subvention : (200000 x 10% x 60%) = 12000 DH
Dans ce cas l’entreprise ne bénéficiera que de 8000 DH de charge d’amortissement.
Cette écriture permet à l’entreprise de régulariser la charge d’amortissement passée en comptabilité en en
retranchant la fraction correspondant à la subvention.

Exemple 2 :
Le 1er septembre N, la société BETA a obtenu de l’Etat l’accord d’octroi d’une subvention de 200 000 pour
financer l’acquisition d’un matériel de production d’un coût HT de 800 000. L’achat a été réalisé le 15/10/N.
Cette subvention est encaissée le 1er février N+1 par chèque.
Le 1er juillet N+2, ce matériel a fait l’objet d’une cession au prix de 580 000 HT

TAF : Procéder aux enregistrements comptables nécessaires se rapportant à cette immobilisation depuis son
entée jusqu’à sa sortie.

NB : durée d’amortissement 10 ans ; mode linéaire.

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 ISGI MARRAKECH ==============================CONTROLE DE GESTION 2=========
01/09/N : Notification de la décision d’octroi de la subvention
34511 Subventions d’investissement à recevoir 200 000
1311 Subventions d’investissement reçues 200 000
15/10/N : l’acquisition de l’immobilisation
2332 Matériel et outillages 800 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 160 000
4486 Dettes sur acquisition des immobilisations 960 000
31.12. N : les dotations aux amortissements 800 000*10%*3/12 = 20 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 20 000
2833 Amortissement des immobilisations 20 000
31/12/N : La constatation des écritures de l’enrichissement : 200 000*10%*3/12 = 5 000
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 5 000
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 5 000
01/02/N+1 / Encaissement de la subvention
5141 Compte de trésorerie 200 000
34511 Subventions d’investissement à recevoir 200 000
31.12. N+1 : les dotations aux amortissements 800 000*10 = 80 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 80 000
2833 Amortissement des immobilisations 80 000
31/12/N+1 : La constatation des écritures de l’enrichissement : 200 000*10% = 20 000
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 20 000
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 20 000
01/07/N+2 Cession de la machine subventionnée
3481 Créance sur cession des immobilisations 696 000
7513 Produit de cession des immobilisations cédées 580 000
4455 Etat TVA facturée 116 000
31.12. N +2 : les dotations complémentaires aux amortissements 800 000*10%*6/12 = 40 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 40 000
2833 Amortissement de MO 40 000
28332 Amortissement de MO 140 000
6513 VNA des immobilisations cédées 660 000
2332 Matériels et outillages 800 000
La constatation des écritures de l’enrichissement au 31/12/ N+2 ;
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 175 000
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 175 000
31/12/N+2 les comptes 1311 et 1319 doivent être soldés
1311 Subventions d’investissement reçues 200 000
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 200 000

========================= F : Abdelkarim SARHANI============================= 7

 ISGI MARRAKECH ==============================CONTROLE DE GESTION 2=========
Exemple 2 : La société AMINE, a obtenu de l’Etat, pendant l’exercice N-1, l’accord d’octroi d’une subvention, pour
financer le net à payer concernant l’acquisition d’un matériel de production. (Amorti linéairement sur 5 ans).
La subvention est encaissée, le 03/01/N, par chèque bancaire.
L’acquisition a été réalisé le 15 /01/N, dans les conditions suivantes : MB HT : 680 000DH, remise 10%, escompte :
2%, frais d’installation et de montage 6 800DH HT et les frais de transport 1000DH, l’assurance sur le transport :
700DH ; TVA 20%. Facture numéro : F2345
Le 1er juillet N+2, ce matériel a fait l’objet d’une cession au prix de 400 000 HT
Passez les écritures comptables nécessaires ?
Facture F2345
MB HT 680 000
Remise 10% -68 000
Net commercial 612 000
Escompte 2% -12 240
Net financier 599 760
Frais d’installation et de montage 6 800
Frais de transport 1 000
Assurance sur le transport 700
Total HT 608 260
TVA 20% 121 652
Net à payer 729 912
31/12/N-1
3451 Subvention d’investissement à recevoir 729 912
1311 Subvention d’investissement reçues de l’exercice 729 912
03/01/N
5141 Banque 729 912
3451 Subvention d’investissement à recevoir 729 912
15 /01/N
2332 Matériels et outillages : 612 000 + 6 800 + 1 000 + 700 620 500
34551 Etat TVA récupérables sur immobilisations 121 652
5141 Banque 729 912
7386 Escomptes obtenus 12 240
Ecritures d’acquisition du matériel facture : F2345
31 /12/N
6193 DEA des immobilisations corporelles : 620 500/5 124 100
28332 Amortissement de mat et outillages 124 100
1319 Subvention d’investissement inscrites au CPC : 729 912/5 145 982,4
7577 Reprises sur subventions d’investissement 145 982,4
31 /12/N+1
6193 DEA des immobilisations corporelles : 620 500/5 124 100
28332 Amortissement de mat et outillages 124 100
1319 Subvention d’investissement inscrites au CPC : 729 912/5 145 982,4
7577 Reprises sur subventions d’investissement 145 982,4
1er juillet N+2
3481 Créances sur cession des immobilisations corporelles 480 000
7513 PCI des immobilisations corporelles cédées 400 000

========================= F : Abdelkarim SARHANI============================= 8

 ISGI MARRAKECH ==============================CONTROLE DE GESTION 2=========
4455 Etat TVA facturée 80 000
31 /12/N+2
6193 DEA des immobilisations corporelles : 620 500 x 20% x 6/12 62 050
28332 Amortissement de mat et outillages 62 050
1319 Subvention d’investissement inscrites au CPC : 729 912x3/5 437 947,2
7577 Reprises sur subventions d’investissement 437 947,2
28332 Amortissement de mat et outillages 124 100 + 124 100 + 62 050 310 250
6513 VNA 310 250
2332 Matériels et outillages 620 500
1311 Subvention d’investissement reçues de l’exercice 729 912
1319 Subvention d’investissement inscrites au CPC 729 912

========================= F : Abdelkarim SARHANI============================= 9

 ISGI MARRAKECH ==============================CONTROLE DE GESTION 2=========
La subvention couvre le cout d’acquisition : Immobilisation non amortissable
Deux possibilités sont envisageables
1ere possibilité : il existe une clause d’inaliénabilité :
- Cela signifié que la subvention a été accordée à condition que le bien subventionné ne soit pas cédé
pendant une certaine durée.
- La reprise de subvention est alors échelonnée par fractions égales sur le nombre d’années pendant
lequel le bien n’est pas cessible.
2éme possibilité : il n’existe pas une clause d’inaliénabilité :
- Le bien subventionné peut être cédé à tout moment.
- La reprise de subvention est alors échelonnée par fractions égales par 1/10 sur 10 exercices
comptables.

Exemple 1 : Au 31/12/2020, avis d’octroi d’une subvention d’investissement, de 700 000DH, accordée par
une société mère à sa filiale AMINE. Cette aide destinée pour l’acquisition d’un terrain de 1 000 000DH. Le
07/01/2021, la société AMINE reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite subvention.

Les clauses contractuelles d’octroi de la subvention prévoient une contrainte d’inaliénabilité de 8ans. Le
09/01/2021, acquisition du terrain, règlement par virement bancaire. Avis de débit numéro DS2875

31/12/N-1 : Notification de la décision d’octroi de la subvention

34511 Subventions d’investissement à recevoir 700 000
1311 Subventions d’investissement reçues 700 000
07/01/N/ Encaissement de la subvention
5141 Compte de trésorerie 700 000
34511 Subventions d’investissement à recevoir 700 000
09/01/N : l’acquisition de l’immobilisation
2311 Terrains nus 1000 000
5141 Banque 1000 000
31/12/N : La constatation des écritures de l’enrichissement
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 87 500
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 87 500
La constatation des écritures de l’enrichissement au 31/12 des exercices N+1 jusqu’à N+7
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 87 500
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 87 500
31/12/N+7 les comptes 1311 et 1319 doivent être soldés
1311 Subventions d’investissement reçues 700 000
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 700 000

========================= F : Abdelkarim SARHANI============================= 10

 ISGI MARRAKECH ==============================CONTROLE DE GESTION 2=========
Exemple 2 : Au 31/12/2020, avis d’octroi d’une subvention d’investissement, de 500 000DH, accordée par
une société mère à sa filiale AMINE. Cette aide destinée pour l’acquisition d’un terrain de 1 000 000DH. Le
07/01/2021, la société AMINE reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite subvention.
Les clauses contractuelles d’octroi de la subvention ne prévoient pas la clause de l’inaliénabilité. Le
09/01/2021, acquisition du terrain, règlement par virement bancaire. Avis de débit numéro DS2875
31/12/2020 : Notification de la décision d’octroi de la subvention
34511 Subventions d’investissement à recevoir 500 000
1311 Subventions d’investissement reçues 500 000
07/01/2021/ Encaissement de la subvention
5141 Compte de trésorerie 500 000
34511 Subventions d’investissement à recevoir 500 000
09/01/2021 : l’acquisition de l’immobilisation
2311 Terrains nus 1000 000
5141 Banque 1000 000
31/12/2021 : La constatation des écritures de l’enrichissement
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 50 000
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 50 000
La constatation des écritures de l’enrichissement au 31/12 des exercices 2021 jusqu’à 2027
1391 Subventions d’investissement inscrites au CPC 50 000
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 50 000
31/12/2027 les comptes 1311 et 1319 doivent être soldés
1311 Subventions d’investissement reçues 500 000
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 500 000

1) Les subventions accordées par l’entreprise

Les subventions accordées sont des subventions versées à des tiers dans le propre intérêt de l’entreprise. Elles
comprennent les subventions accordées à es filiales en difficulté et les versements à divers organismes d’intérêt général.
Lors de la décision d’octroi d’une subvention
6561 Subventions accordées de l’exercice
4488 Divers créanciers
Lors de Versement de la subvention
4488 Divers créanciers
5141 Banque

Exemple : La société AMINE décide de verser une subvention de 25.000 DH à sa filiale SAMIR qui se trouve en
difficulté, à la fin de l’exercice 2020. Le 15/01/2021, elle remet le chèque bancaire n° 274100 à la filiale en question.
Lors de la décision d’octroi d’une subvention
6561 Subventions accordées de l’exercice 25 000
4488 Divers créanciers 25 000
Lors de Versement de la subvention
4488 Divers créanciers 25 000
5141 Banque 25 000

========================= F : Abdelkarim SARHANI============================= 11